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FACULDADE CAPIVARI – FUCAP
TRABALHO DE CONCLUSÃO DO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CUSTO DO FUNCIONÁRIO NOS REGIMES DE TRIBUTAÇÃO: LUCRO
REAL PRESUMIDO E SIMPLES
Willian Matheus de Moraes Izidorio 1
Prof. Maurício Dobiez 2
RESUMO
O objetivo deste estudo é apresentar, de forma clara, quanto custa um funcionário para a
empresa, portanto, o objetivo geral deste estudo é: Apresentar os custos dos funcionários nos
diferentes regimes de tributação da empresa. Aplicando uma metodologia de estudo
bibliográfica e levantamento de dados, e de delimitação bibliográfica e de estudo de caso.
Através de uma pesquisa aplicada na empresa Etsul Contabilidade, apresentam-se os três
regimes de tributação: O Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real, considerando os
encargos trabalhistas de cada um na folha de pagamento. O percentual que a empresa paga
por cada funcionário, por exemplo, pelo cálculo do INSS, FGTS e décimo terceiro salário,
ocorre conforme o enquadramento tributário. Observa-se que as tributações na contratação de
um funcionário para a empresa do Lucro Real tornam-se maiores do que para os outros
regimes: Lucro Presumido e Simples Nacional.
Palavras – chave: custos. Funcionários. Tributação.
1 INTRODUÇÃO
Tem-se que a Contabilidade surgiu conforme a necessidade de um mecanismo para
atender aos usuários, respondendo dúvidas e certos posicionamentos futuros, mostrando
decisões seguras, eficientes e eficazes.
1 Graduando do curso de Ciências Contábeis – Faculdade Capivari – Capivari de Baixo / SC –
2 Especialista em Contabilidade, Gerente Contábil e Professor na Faculdade Capivari – Capivari de
baixo / SC – [email protected].
Segundo Ferreira (2012), a palavra Contabilidade, no meio de diversos significados,
afirma que “ciência que estuda e interpreta os registros dos fenômenos, que afetam o
patrimônio de uma entidade (empresa, instituição pública, pessoa física, instituição não
lucrativa etc.)”.
Conforme Nunes (2016), a palavra Contabilidade vem do latim = computare, trazendo
o significado de contar, computar, calcular. Por tal motivo, a Contabilidade existia de forma
prática, permitindo que os líderes de empresas pudessem tomar decisões importantes.
Segundo Silva (2008), por meio da Contabilidade busca-se a otimização de resultados.
Portanto, infere-se que a mesma é um excelente instrumento de gestão, onde fornece
informações autênticas ao líder, mantendo a rota de qualquer empreendimento.
O órgão em estudo é um escritório do ramo contábil, Etsul Contabilidade, e suas
atividades são desenvolvidas em Tubarão/SC.
Trata-se de uma empresa que lida com o setor fiscal e pessoal, aplicando-se a dois
ramos da Contabilidade, o de Custos e o Tributário, para melhor auxiliar seus clientes na
tomada de decisão perante diferentes valores dos funcionários dentro das organizações.
Conforme Visconti (2003), a Contabilidade de Custos teve primeiramente, como sua
principal função, a avaliação de estoque na produção industrial, contando, ainda, com os
fatores matéria-prima consumida, salário dos trabalhadores, energia elétrica,entre outros.
Já a Contabilidade Tributária ou, como também é chamada, Contabilidade Fiscal, é um
termo usado para conciliar os tributos a uma entidade.
Isto posto, a pergunta de pesquisa deste trabalho é: Qual o custo de um funcionário
para cada tipo de regime tributário lucro real, presumido e simples nacional?
Desta forma, o objetivo geral da pesquisa é apresentar os custos de funcionários nos
diferentes regimes de tributação da empresa.
Complementando o objetivo geral, são apresentados os objetivos específicos:
a) Investigar a qual dos regimes tributários é apropriado para a empresa;
b) Verificar o percentual de tributação na contratação de funcionário;
c) Averiguar, de forma comparativa, os custos dos funcionários nos regimes de
tributação.
Este trabalho propõe o estudo/projeto do custo de um funcionário da empresa Etsul
contabilidade, utilizando das informações já existentes para, com elas, possibilitar uma
avaliação benéfica e, também, podendo ser referência e adotada por outras empresas.
O estudo é realizado na empresa Etsul contabilidade, estabelecida na Rua José
Manoel Mendes, bairro São Bernardo, na cidade de Tubarão/SC, tendo como ramo de
atividade a Contabilidade. A pesquisa é realizada através de estudo bibliográfico e
levantamento de dados. Portanto, a delimitação deste trabalho é apenas bibliográfica e de
estudo de caso.
Em suma, este trabalho está organizado da seguinte forma: Introdução; Embasamento
Teórico, que traz conceitos de Contabilidade, Ramos da Contabilidade, Departamento
pessoal, entre outros; Legislação e Direito do trabalhador; Regimes de Tributação;
Caracterização do objeto de estudo, Histórico, Departamentos e Organograma; Resultados das
análises; Considerações finais, que são seguidas pelas referências utilizadas no
desenvolvimento do trabalho.
2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA
Neste capítulo é apresentado o referencial teórico que preside a pesquisa, da seguinte
forma: conceitos e objetivos da contabilidade, contabilidade de custos e contabilidade fiscal
ou tributária.
2.1 CONCEITOS DA CONTABILIDADE
Em conformidade com Ribeiro (2009), o conceito de Contabilidade dá-se como a
ciência que garante, por meio de determinados procedimentos, o domínio constante do
Patrimônio das empresas.
Segundo Gonçalves (2007), a contabilidade possui um método de investigação único,
apresentando fenômenos e verdades (leis) em busca de um só objeto, tendo em vista que esse
objeto seja o patrimônio, seja físico ou jurídico, ela tem a função de registrar, classificar,
demonstrar, auditar e analisar sistematicamente os fenômenos ocorridos na empresa.
De acordo com Ribeiro (2009), os usuários da Contabilidade são todos aqueles que, de
certa forma, aplicamos dados fornecidos por ela, tanto para acompanhar o desenvolvimento
da empresa, como para dar propósitos administrativos e financeiros, conhecendo as garantias
que a empresa disponibiliza para obedecer a seus compromissos junto aos seus Clientes,
Fornecedores e ao Fisco.
A principal finalidade da Contabilidade é recolher e apresentar dados sobre o
patrimônio da empresa, dados de ordem financeira, que facilitam as tomadas de decisões,
sejam por parte dos administradores e proprietários, ou para aqueles que pretendem investir
na empresa (RIBEIRO, 2009).
Portanto, a contabilidade tem por objetivo avaliar, recolher e informar seus usuários,
através de demonstrações e análises, toda produtividade com relação à entidade (IUDÍCIBUS,
1994).
2.2 RAMOS DA CONTABILIDADE
Assim como outros exercícios profissionais, a Contabilidade também pode ser
dividida em algumas áreas. Nesta pesquisa são apresentadas a Contabilidade Gerencial, a
Contabilidade de Custos e a Contabilidade Tributária.
2.2.1 Contabilidade Gerencial
A contabilidade é uma prática essencial no desempenho econômico, e torna-se ainda
mais importante na economia atual, uma vez que os recursos são precários. Assim, é
necessário escolher entre as melhores alternativas e, para identificá-las, os dados contábeis
são cruciais.
Segundo Crepaldi (2011), a Contabilidade trata da colheita, apresentação e leitura dos
dados econômicos. Usa-se o termo contabilidade gerencial para descrever a atividade dentro
da organização, e contabilidade financeira quando a organização presta informações a
terceiros.
Desta forma, Castro (2012) coloca que a finalidade da contabilidade gerencial é
auxiliar a administração e proprietários nas tomadas de decisões, uma vez que a identificação
dos dados contábeis e sua mensuração devem ser adotadas para gerar orientações no dia a dia
da empresa.
Silva (2012) cita, ainda, a contabilidade gerencial como fonte de informações para os
empreendedores e gestores.
Complementando a definição de Contabilidade Financeira, afirma-se que é o método
de montagem dos demonstrativos financeiros para propósitos pessoais externos, como
acionistas credores e autoridades governamentais. Esse método é muito sugestionado por
autoridades que estabelecem padrões, regulamentadores e fiscais, bem como por exigência de
auditoria de contadores independentes (CREPALDI, 2011).
Diante disso, Anthony (1981) afirma que a contabilidade gerencial está diretamente
ligada com o processo chamado controle gerencial, que busca assegurar que os recursos
sejam obtidos e aplicados verdadeiramente na realização dos objetivos de uma organização.
Este processo relaciona-se com a operação em funcionamento de uma empresa; é um processo
recorrente, que não tem princípio ou fim definido. Contudo, para os fins de descrever o
controle da administração e mostrar como a informação contábil é útil em conexão com ele,
pode-se dividir o processo em três partes: (1) planejamento, (2) operação, e (3) apuração e
análise de desempenho.
2.2.2 Contabilidade de Custos
Em conformidade com Viceconti e Neves (2003), com o início da Revolução
Industrial e o consequente aumento das empresas industriais, a Contabilidade deparou-se com
o problema de adaptar os processos de apuração de resultado em empresas comerciais, que
apenas revendiam mercadorias compradas de outros, para as empresas industriais, que
adquiriam matérias-primas e utilizava fatores de produção para transformá-las em produtos
destinados à venda.
A solução para o problema foi usar o mesmo esquema das empresas comerciais para a
apuração de resultado, substituindo o item Compras pelo pagamento dos fatores que entraram
na produção: matéria-prima consumida, salário dos trabalhadores da produção, energia
elétrica e combustíveis utilizados, enfim, todos os gastos que foram efetuados na atividade
industrial e que foram denominados como Custos de Produção. O ramo da Contabilidade que
controlava estes gastos passou a chamar-se Contabilidade de Custos (VICENCONTI;
NEVES, 2003).
Crepaldi (2010) cita que a contabilidade de custos está se tornando cada vez mais
importante, demonstrando ser utilizada no planejamento e controle de custos.
Conforme Silva (2008), Contabilidade de custos é o ramo contábil que se destina a
produzir informações para diversos níveis gerenciais das aziendas (empresas/entidades), como
auxílio às funções de determinação de desempenho, e de planejamento e controle de
operações e de tomada de decisões.
Segundo Crepaldi (2010), contabilidade de custos é o método utilizado para identificar
e informar os custos de produtos e serviços. Tem a função de gerar dados precisos para a
administração da empresa, para as tomadas de decisões e identificação dos gastos da entidade.
Custos são os recursos consumidos no processo de produção de bens ou serviços, e
que depois de concluídos, geram ativos para a empresa (SILVA; LINS, 2014).
2.2.3 Contabilidade Tributária
Segundo Ribeiro (2014), a contabilidade tributária é um ramo da Contabilidade que
trata especificamente do estudo, do gerenciamento e da contabilização dos tributos.
Segundo o Portal da Contabilidade [n.d.], contabilidade tributária ou contabilidade
fiscal, como também é chamada, é um termo usado para expressar o grupo de ações e
processos que mensura a geração de tributos de uma organização.
Os tributos mais importantes são aqueles sobre o faturamento, o lucro líquido e a folha
de pagamento. Contudo, há uma infinidade de tributos que as entidades recolhem aos cofres
públicos, como impostos, taxas, contribuições de melhorias, empréstimos compulsórios ou
contribuições sociais, cujas obrigações surgem em consequencia da ocorrência dos
respectivos fatos gerados (RIBEIRO, 2014).
Conforme o Portal BLB Brasil (2017), a importância da contabilidade tributária se dá
pelo fato de que sua principal função é a de criar propostas estratégicas para controlar os
impostos da organização, observando que, se uma empresa paga mais tributos que o
necessário, seu negócio, em longo prazo, pode vir a não ter sucesso.
Sendo assim, a principal meta desse gerenciamento é reduzir ao máximo a carga
tributária da organização, não só com uma programação que possibilite o prévio
conhecimento dos montantes dos tributos e das respectivas datas de seus recolhimentos,
também com o melhor aproveitamento possível das faculdades, permissões e, inclusive, das
lacunas ou brechas existentes na legislação que viabilizem reduzir, mitigar ou mesmo eliminar
a obrigação de recolher o tributo, ainda que pela sua postergação, sem, contudo, infringir
dispositivos legais (RIBEIRO, 2014).
2.3 DEPARTAMENTO PESSOAL
No Portal da Educação (2012) consta o Departamento Pessoal como a área de trabalho
onde são executadas todas as rotinas trabalhistas, desde a admissão do colaborador na
empresa, até o seu desligamento do quadro de funcionários. É, também, onde são feitas todas
as execuções da folha de pagamento e, posteriormente, o pagamento de salário mensal de
cada funcionário, e muitas outras tarefas que são realizados no decorrer das exigências
trabalhistas.
Conforme Nascimento (2012), o departamento pessoal é imprescindível para o bom
funcionamento da empresa,sendo responsável pela organização e manutenção do arquivo que
contém toda a documentação expedida durante a realização das rotinas exigidas pelo governo.
Ademais, cuidado cumprimento das normas de higiene e segurança do trabalho, atendimento
da fiscalização trabalhista e da justiça do trabalho.
3 LEIS TRABALHISTAS E DIREITO DO TRABALHADOR
Os direitos e benefícios dados ao trabalhador que tenha carteira assinada são dados na
Consolidação das Leis Trabalhistas - CLT (BRASIL, 1943) e na Constituição Federal de 1988
(BRASIL, 1988). O trabalhador tem direito a Férias e 13º salário.
A precisão legal para o benefício de férias está no Artigo 7º, XVII da Constituição
Federal (BRASIL, 1988), e no Capítulo IV da CLT (BRASIL, 1943). Tem direito a um
período de férias anuais remuneradas, acrescido de pelo menos 1/3, nos termos do artigo 129
da CLT, todo trabalhador, afim de que possa se recompuser fisicamente e mentalmente. As
férias são cedidas depois de um período de 12 meses de serviço prestado ao empregador, e
devem ser concedidas após o término desses 12 meses, em data combinada entre empregado e
empregador. Conforme o Artigo 142 da CLT, o valor que o empregado deve receber, durante
as férias, é a remuneração que lhe for adequada na data de sua licença.
Art. 142 – O empregado perceberá, durante as férias, a remuneração que lhe for
devida na data de sua concessão.
§1º - Quando o salário for pago por hora com jornadas variáveis, apurar-se-á a
média do período aquisitivo, aplicando-se o valor do salário na data da concessão
das férias.
§2º - Quando o salário for pago por tarefa tomar-se-á por base a media da produção
no período aquisitivo do direito á férias, aplicando-se o valor da remuneração da
tarefa na data da concessão das férias.
§3º - Quando o salário for pago por percentagem, comissão ou viagem, apurar-se-á a
média percebida pelo empregado nos 12 (doze) meses que precederem á concessão
das férias.
§4º - A parte do salário paga em utilidades será computada de acordo com a
anotação na Carteira de Trabalho e Previdência Social.
§5º - Os adicionais por trabalho extraordinário, noturno, insalubre ou perigoso serão
computados no salário que servirá de base de cálculo da remuneração das férias.
§6º - Se, no momento das férias, o empregado não estiver percebendo o mesmo
adicional do período aquisitivo, ou quando o valor deste não tiver sido uniforme será
contestada a médio duo decimal recebida naquele período, mediante incidência dos
percentuais dos reajustamentos salariais supervenientes (BRASIL, 1943).
Todavia, tem-se uma regra geral: as férias são calculadas e pagas por dia. Os
mensalistas têm o cálculo efetuado com base na remuneração vigente na época da concessão.
Já o horista tem seu cálculo sobre o trabalho de 220 horas mensais, recebendo R$ 10,00 por
hora, com direito a 30 dias de férias.
O Décimo Terceiro Salário (13º) tem previsão legal pela Lei nº 4.090/62 (BRASIL, 1962),
completada pela Lei nº 4.749/65 (BRASIL, 1965), recepcionada pela Constituição Federal em
seu artigo 7º (BRASIL, 1988), o Décimo Terceiro Salário, é um salário a mais que o
empregador deve pagar ao empregado no final de cada ano. Corresponde ao 13º salário, 1/12
avos da remuneração devida em dezembro, por mês de serviço prestado. Sua base de cálculo
efetua-se pela média da remuneração, incluindo o salário; eventual comissão, com base na
média anual, horas extra habituais, adicional, etc. A base é dividida por 12, e é devido ao
empregado 1/12 avos por mês de serviço prestado.
4 OS REGIMES DE TRIBUTAÇÃO
Regime tributário é a totalidade de leis que rege e mostra os tributos que devem ser
pagos para o governo. Pode-se afirmar, ainda, que funciona como um procedimento de
cobrança de impostos dentro da empresa, correspondendo ao Imposto de Renda de Pessoa
Jurídica - IRPJ e à Contribuição Social sobre Lucro Líquido - CSLL.
O regime tributário é definido conforme o volume de faturamento da organização e a
natureza do negócio.
Existem três formas de tributação, duas delas são o Lucro Presumido e o Lucro Real.
Todavia, no Brasil, ainda existe uma terceira forma de tributação, o Simples Nacional, que
inclui, ainda, as contribuições municipais, estaduais e federais.
• Lucro presumido: Oferecido para as empresas com renda anual até 78
milhões de reais. Trabalha-se com um percentual fixo, especificado por lei,
aplicado no faturamento bruto.
• Lucro real: É obrigatório para as empresas com renda anual superior a 78
milhões de reais. Oferecido, ainda, para determinadas atividades empresariais,
como negócios do exterior. Neste regime, a tributação é calculada conforme o
faturamento líquido.
• Simples nacional: Oferecido para organizações com faturamento até 3,6
milhões de reais. Especial para empresas de micro e pequeno porte. Como
oferece a carga de tributação mais baixa e alguns benefícios, é ideal para quem
está no início do negócio.
Regime de
Tributação
Receita Bruta
em 12 meses
(em R$)
Alíquota
Total
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP
ISS
Lucro
Presumido
0,00 a
180.000,00
36,35%
4,85%
2,88%
3,00%
0,65%
20%
2,00%
a
5,00%
Simples
Nacional
0,00 a
180.000,00
6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
Lucro
Real 0,00 a
180.000,00
41,98% 4,85% 2,88% 7,6% 1,65% 20% 2,00 a
5,00% Quadro 1 - Percentual de tributação nos tipos de regime Lucro Presumido e Simples Nacional.
Fonte: Contabilizei (2017).
No quadro acima, identificam-se os diferentes percentuais de tributação das empresas
nos regimes de tributação. A diferença do Lucro Real e Presumido para o Simples Nacional é
vista claramente, para a mesma receita de uma empresa.
4.1 ENCARGOS TRABALHISTAS
Os encargos trabalhistas incidem na folha de pagamento do funcionário, são
obrigatórios e de direito do colaborador, garantidos por lei. Caso o empresário não cumpra
com tais determinações legais, geram-se multas altas. Para calcular o valor correto de uma
folha de pagamento, é necessário conhecer os encargos.
• INSS (Instituto Nacional do Seguro Social): Órgão do Ministério da Previdência
Social que é diretamente ligado ao Governo, o qual é responsável pelos pagamentos
das aposentadorias e outros benefícios que colaboram com a Previdência Social. Este
seguro garante a aposentadoria aos contribuintes quando pararem de trabalhar,
guardadas as normas para a conquistada aposentadoria. A contribuição ocorre tanto do
empregador quando do empregado. Porém, os empregados têm o valor descontado
diretamente da sua folha de pagamento e, portanto, tais valores dependerão do valor
do seu salário:quanto maior o salário, maior o desconto.
Quadrode Contribuição – Vigência a partir de 01.01.2017
Salário de Contribuição (em R$) Alíquota INSS
Até 1.659,38 8%
De 1.659,38 até 2.765,66 9%
De 2.765,66 até 5.531,31 11%
Quadro 2 - Tabela de Contribuição dos Segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador
avulso.
Fonte: Guia Trabalhista(2017).
o INSS Patronal: Contribuição à previdência paga pelo empregador, a fim de financiar a
Seguridade Social (Conjunto de ações públicas com a finalidade de assegurar os direitos das
pessoas em relação à saúde, previdência e assistência social), e não apenas os empregados e
prestadores de serviço. Para se realizar as bases do cálculo da contribuição social, existe uma
regra geral para a folha de pagamento, conforme previsão no art. 22, da Lei
8.212/91(BRASIL, 1991), que diz sobre a organização da Seguridade Social. A lei determina,
portanto, a contribuição, pela empresa,com o valor percentual correspondente a:
20% sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título,
durante o mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem
serviços, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive
gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos
decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer
pelo tempo á disposição do empregador ou tomador de serviços, nos temos da lei ou
do contrato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença
normativa.
Sendo assim, aplica-se 20% sobre o total da folha de pagamento, acrescido dos
percentuais a título de outras exigências previdenciárias.
• FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Serviço): É uma forma de poupança para o
trabalhador, podendo ser sacado em algumas situações como, por exemplo,
aposentadoria ou demissão sem justa causa. Para o FGTS, seu beneficiário é o
trabalhador, que utilizará o fundo depositado em seu nome. Portanto, surtindo efeito
legal, no parágrafo §2º do Artigo 15 da Lei nº 8.036/90, “Considera-se trabalhador toda
pessoa física que prestar serviços a empregador, a locador ou tomador de mão-de-obra
[sic], excluídos os eventuais, os autônomos e os servidores públicos civis e militares
sujeitos a regime jurídico próprio (BRASIL, 1990).
Quando se trata do depósito, os empregadores depositam mensalmente, na conta do
funcionário vinculado ao FGTS, o valor correspondente a 8% do valor total da remuneração
recebida no mês anterior.
• RAT (Risco de Acidente de Trabalho): É também uma contribuição previdenciária que
deve ser paga pelo empregador, a fim de cobrir os custos da Previdência com
trabalhadores vítimas de acidentes de trabalho ou doenças ocupacionais.
Portanto, o objetivo do RAT é aumentar os encargos que exploram as atividades que
oferecem maior risco à saúde e à situação física de seus funcionários.
Gera uma alíquota que varia conforme o risco da atividade exercida, através do Grau
de Incidência de Incapacidade Laborativa (GIL-RAT).
Quadro 3 - Alíquotas sobre o risco de Atividade Exercida – GIL/RAT.
Fonte: Blog Segurança do Trabalho [n.d.].
Todavia, se o trabalhador estiver exposto a agentes nocivos, que dão direito à
aposentadoria especial, novamente as alíquotas são oneradas para 6%, 9% e 12%,
conforme o tempo de contribuição da aposentadoria especial na atividade exercida
pelo segurado (15 20 ou 25 anos).
• FAP (Fator Acidentário de Prevenção): O FAP nada mais é que um multiplicador
variável de um intervalo contínuo de 5 décimos (0,5000) a 2 inteiros (2,0000),
aplicando quatro casas decimais sobre a alíquota do RAT.
Em conformidade, a Previdência Social observa anualmente a atividade econômica
preponderante nas empresas, ou seja, os acidentes de trabalho que podem ter ocorrido
no período, podendo aumentar a alíquota da RAT para até 6%.
• Terceiros: A contribuição para terceiros é diferente das demais, que visam a proteger a
Seguridade Social. Ela tem por objetivo patrocinar o sistema “S”, que são certas
entidades profissionais parceiras do sistema sindical, mantidas por contribuições
cobradas das empresas na folha de pagamento, e são criadas por lei.
Sua base de Cálculo é a mesma da contribuição patronal (INSS patronal) e
contribuição do empregado.Ajustam-se nesta categoria, por exemplo, as seguintes
entidades:
a) SESI (Serviço Social da Indústria);
b) SESC (Serviço Social do Comércio);
c) SEBRAE (Serviço Brasileiro de Apoio ás Micros e Pequenas Empresas).
Alíquota sobre o risco de Atividade Exercida
Risco Mínimo 1%
Risco Médio 2%
Risco Grave 3%
As empresas sujeitas à contribuição são classificadas conforme a FPAS (Fundo de
Previdência e Assistência Social). Após a classificação, a alíquota dá-se conforme tabelas,
onde se considera o grupo econômico nas diversas atividades que o compõe. Exemplo:
Grupo de Atividade Código FPAS Alíquota Total – terceiros
1º - Comércio atacadista; 515 5,80%
2º - Comércio Varejista; 515 5,80%
3º - Agentes autônomos do
comércio;
515 5,80%
4º - Comércio armazenador; 515 5,80%
5º - Turismo e hospitalidade; 515 5,80%
6º - Serviços de saúde; 515 5,80%
Quadro 4 - Contribuição pelo grupo de atividade da Confederação Nacional do Comércio.
Fonte: Manual do Departamento Pessoal (2012,p. 450).
Todos os percentuais acima mencionados são tabelados e praticados sobre o salário-
base. Contudo, para o Simples Nacional aplica-se apenas o FGTS e o INSS, e para o Lucro
Real e Presumido, aplicam-se os encargos de INSS Patronal, Terceiros, FAP e RAT.
5 CARACTERIZAÇÃO DA EMPRESA
A empresa ETSUL Contabilidade está localizada na Rua José Manoel Mendes, 1221 –
Sala 2, CEP 88708-650, Bairro São Bernardo – Tubarão/SC. Iniciou suas atividades em
meados de 1992, em princípio com apenas um funcionário, o próprio dono da empresa,
Mansueto Vitorio Scarsanella. Seu ramo de atividade é a área contábil, é uma microempresa
de regime de tributação simples nacional, que hoje conta com a colaboração de quatro
funcionários.
A empresa Etsul Contabilidade3 encontra-se há 25 anos no mercado, tendo como
objetivo principal, na fundação da empresa, a vontade de comandar o próprio negócio, já que
o proprietário trabalhava a algum tempo em uma empresa do ramo cerâmico, que demitia
grande parte de seus colaboradores. Com seu próprio negócio, não precisaria mais se
preocupar com a garantia do emprego.
3Os dados coletados para a caracterização do objeto de estudo foram obtidos em entrevista com o
proprietário.
O proprietário começou trabalhando em sua residência, no bairro Humaitá, também
em Tubarão/SC. Tendo em vista o aumento da procura por seu trabalho, viu-se a necessidade
da mudança física para um lugar maior, passando para a localização onde se encontra hoje.
Sendo assim, a escolha pelo regime simples nacional deu-se pela empresa ser uma
prestadora de serviços e, consequentemente, o valor do imposto ser menor, em comparação
com os regimes de tributação.
Fonte: Etsul Contabilidade (2017).
• Departamento Contábil
Nesse setor da empresa é realizada a parte de tesouraria, controle de contas a pagar e
receber, a contabilidade propriamente dita, fiscalizando as rotinas mensais, trimestrais e
anuais. Também é responsável pela parte gerencial e os balanços.
• Departamento Comercial
Analisa a parte de alteração, abertura, encerramento e legalização de empresas,
também a emissão de certidão negativa, e atualizações cadastrais.
• Departamento Pessoal e Fiscal
Este setor executa as tarefas de registro do dia-a-dia das empresas dos clientes,
apuração de seus impostos, divulgação das mudanças na legislação, cálculo de salários, folhas
de pagamento e compensação de pessoal.
• Auxiliar de Departamento Pessoal
Além de colaborar na apuração de tarefas juntamente com seu supervisor, o auxiliar de
Departamento Pessoal realiza e cuida de toda a parte de documentação de admissão, demissão
e rescisão, e a entrega de folhas de pagamento.
Assim sendo, o diferencial da ETSUL Contabilidade é a entrega das folhas de
pagamento pessoalmente, pois outras empresas do ramo enviam por e-mail. Rescisão, busca
de documentos e afins, tudo isso é feito pelo auxiliar de Departamento Pessoal, não
precisando que o cliente venha até a unidade da empresa para realizar tais tarefas.
5.2 RELAÇÕES DO TEMA ABORDADO COM O OBJETO DE ESTUDO
Em se tratando de uma empresa do ramo contábil e que trabalha apenas com o regime
de tributação simples nacional, vê-se a necessidade da ampliação para os outros regimes
tributários – presumido e real, oferecendo um maior leque de serviços aos clientes. Assim,
possibilita prestar consultoria às empresas, analisando qual regime de tributação ela deveria
usar, conforme a necessidade do imposto sobre a contratação e demissão de seus funcionários.
Esses impostos sobre a contratação ou, ainda, da folha de pagamento do funcionário,
ocorre pelos seguintes itens: INSS, FGTS, Férias, 13º salário e Imposto sobre notas
(Faturamento).
6. RESULTADO DA ANÁLISE
Considerando a importância dos encargos trabalhistas sobre a folha de pagamento, vê-
se a necessidade de conhecer a fundo os tributos diretamente na referida folha. Para isso, o
resultado desta análise veio através das coletas de dados na empresa objeto de estudo.
A análise iniciou com a determinação do valor do salário para usar na base de cálculo,
estipulado no montante de R$1.000,00 (Mil reais), que será usado para os três regimes de
tributação, o Simples Nacional, o Lucro Presumido e o Lucro Real, aplicando, ainda, a
alíquota de 8% de INSS (Alíquota usada para salários até R$ 1.659,38) sobre o salário base.
.
Fonte: Domínio – Etsul Contabilidade (2017).
Após estipular o salário base e o INSS, são calculadas as Férias, onde permanecem as
mesmas percentagens.
Fonte: Domínio – Etsul Contabilidade (2017).
Nas férias aparece 1/3 do valor (R$ 1.000,00/3 = R$ 333,33) e descontam-se os
valores previdenciários (R$ 1.333,33 * 8% INSS = R$ 106,64). Posteriormente, é calculado o
13º salário do funcionário.
Fonte: Domínio – Etsul Contabilidade, 2017.
O 13o salário do funcionário é pago em duas vezes (opcional), sendo uma parcela no
mês de novembro e outra no mês de dezembro, utilizando o mesmo cálculo, o salário normal
com adicional de 50% do 13o salário e 8% de INSS.
Desta forma, os encargos trabalhistas pagos pelos funcionários aparecem em sua folha
de pagamento, contudo, ainda há os encargos pagos pela empresa, e que não aparecem na
referida folha.
Regime de
Tributação
Remuneração
(em R$)
FGTS
(em R$)
INSS
Patronal
(em R$)
INSS
Terceiros
(em R$)
RAT/FAP
(em R$)
Total
(em R$)
Lucro
Real e
Presumido
1.000,00 80,00
(8%)
200,00
(20%)
58,00
(5,8%)
10,00
(1% - Risco
Baixo)
1.348,00
Simples
Nacional
1.000,000 80,00
(8%)
0,00 0,00 0,00 1.080,00
Quadro 5: Comparativos dos regimes de tributação e dos encargos trabalhistas pagos pela empresa na folha de
pagamento.
Fonte: Domínio Folha(2017).
A tabela acima faz um comparativo das percentagens e valores de quanto custa um
funcionário para cada regime de tributação, fazendo com que a empresa repense suas decisões
na hora de escolher a tributação.
Averiguado o comparativo, temos que o Lucro Real e o Lucro Presumido cobram mais
encargos trabalhistas que o regime do Simples Nacional; logo, o funcionário é mais
econômico e acessível neste último regime.
7 CONSIDERAÇÕES FINAIS
A forma com que a organização escolhe e lida com o sistema de tributação é essencial,
já que envolve o governo, pagamento de impostos, salários de funcionários e pagamentos em
geral, onde se observa que, em longo prazo, são geradas multas, exclusão de optações, etc.
Mostrar conhecimento, estar sempre atualizado e ter domínio do assunto, para os
clientes do escritório de contabilidade, é primordial, passando confiança para os usuários já
existentes e conseguindo conquistar novos.
Essa pesquisa é de suma importância para a sociedade, uma vez que evidência os
custos relacionados a funcionários e o departamento pessoal, nos diferentes regimes de
tributação existentes no país.
Para gerar os valores de quanto custa um funcionário para a empresa, consideram-se
os gastos realizados na contratação do funcionário (salário) somados com os custos indiretos
(encargos).
Constata-se que a necessidade da empresa Etsul Contabilidade em expandir seu
negócio perante o regime de tributação, para Lucro Presumido e Lucro Real, é muito grande.
Tendo em vista a grande procura de outras empresas optantes por esses regimes, e até mesmo
a necessidade de seus clientes mudarem a forma de tributos.
Dessa forma, evidenciando os objetivos alcançados na pesquisa, percebe-se que, além
dessa necessidade, a Etsul Contabilidade não precisa para si mesma, de outro enquadramento
tributário, uma vez que o Simples Nacional já é uma opção favorável.
Observando desse modo, o cálculo do custo de um funcionário é muito importante
para o escritório de contabilidade, conforme seu comparativo mostrado para com os regimes
de tributação: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional.
As empresas optantes pelo Simples Nacional têm um custo de 8% (FGTS) sobre os
salários dos funcionários, enquanto as empresas que optam pelo Lucro Real ou Lucro
Presumido têm um custo aproximado de 37% (FGTS, INSS Patronal, INSS Terceiros,
RAT/FAP) sobre os salários.
Analisando e referenciando apenas o custo do funcionário, o Simples Nacional é a
opção que mais se adéqua a Etsul Contabilidade, uma vez que os encargos dispostos sob esse
regime são nitidamente menores que os demais regimes tributários.
Todavia, o uso do Lucro Real ou Lucro Presumido tende a passar por uma rigorosa
avaliação e planejamento, visto que é aplicado apenas em caso de necessidade perante a sua
receita bruta, fica constatado que a análise destes regimes de tributação somente pela
utilização na folha de pagamento torna-se inviável.
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