FACULDADE CAPIVARI – FUCAP

TRABALHO DE CONCLUSÃO DO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

CONTABILIDADE EM FRIGORÍFICO: PRINCIPAIS IMPACTOS COM A

ALTERAÇÃO NO REGIME DE TRIBUTAÇÃO

Acadêmica: Rosiane Pering

Orientador: Prof. Msc. Cleyson Marcos

RESUMO

Este trabalho teve por objetivo apresentar os principais impactos com a alteração no regime

de tributação em uma empresa da atividade de frigorífico. O presente estudo propõe

demonstrar o planejamento tributário para esta empresa como uma previsão de custos,

demonstrando a carga tributária incidente nos regimes tributários. A escolha do tema deste

artigo se deu mediante a necessidade de várias empresas que sentem os impactos tributários

causados, após a mudança do regime de tributação, e ainda suas incertezas quanto aos custos

tributários. Neste sentido, viu-se a necessidade de apresentar essa análise para que gestores

conduzam melhor os seus negócios. Para o desenvolvimento deste estudo foi realizado

pesquisas bibliográficas em livros e artigos voltados a Contabilidade Tributária e análises na

legislação vigente, e realizado um estudo de caso na empresa concedente do estágio. Por meio

das análises, conclui-se que, a mudança para o regime tributário do lucro real teve redução

dos impactos dos tributos sobre o total das receitas. Assim, cabe destacar que cada empresa

necessita comparar meticulosamente e realizar simulações sobre qual modelo tributário deseja

e pode se enquadrar para evitar perdas. As informações que deram base ao trabalho foram

extraídas de uma empresa frigorífica que permitiram uma análise mais apurada. A

contribuição desta pesquisa é motivada pela perspectiva da redução da carga tributária sobre

as atividades das empresas, quando as escolhas são realizadas de forma adequada baseadas no

cálculo correto dos tributos e análise comparativa das opções tributárias.

Palavras-chave: Planejamento Tributário; Contabilidade Tributária.

1 INTRODUÇÃO

É notável que a carga tributária no Brasil possui expressiva representatividade no

faturamento de suas empresas, fazendo com que muitas delas não consigam sobreviver

financeiramente e acabam encerrando suas atividades. Para se ter uma ideia, em média, 34%

do faturamento das empresas é destinada ao pagamento de impostos (IBELLI, 2014).

Neste sentido, o planejamento tributário é uma alternativa lícita para as empresas, que

tem como objetivo principal o estudo detalhado das operações praticadas, com finalidade de

reduzir ou adiar o pagamento do ônus tributário devido, para maior economicidade em seus

tributos e maximização de lucros, cabendo essa tarefa à contabilidade tributária (OLIVEIRA,

2005).

De acordo com Amaro (2011, p. 39) “a contabilidade tributária registra os fatos dia a

dia, servindo como base para a apuração dos tributos”. As alterações na legislação tributária

brasileira acontecem com freqüência, com isso é fundamental que os profissionais da área

contábil estejam sempre atualizados às mudanças impostas que podem influenciar diretamente

no ônus tributário. Portanto, é fundamental ficar atento às lacunas na legislação para a

economia tributária.

Uma investigação sobre os principais impactos dos tributos sobre o faturamento pode

apresentar resultados que irão dar suporte as decisões de gestores, principalmente para

explorar suas atividades fora do estado, uma vez que, a empresa objeto deste estudo

conquistou o selo de qualidade SISBI (Sistema Brasileiro de Inspeção de Insumos Pecuários),

e na perspectiva deste novo mercado e nortear suas escolhas tributárias para os próximos

períodos, essa pesquisa consiste em julgar a seguinte questão: Quais os impactos com a

alteração do regime de tributação de uma empresa do ramo frigorífico no Sul de Santa

Catarina?

Com o intuito de responder esta questão, o objetivo geral desta pesquisa é apresentar

os impactos tributários com alteração do regime de tributação. Para atender ao objetivo geral,

têm-se como objetivos específicos: diferenciar os regimes de tributação aplicáveis no Brasil;

levantar as principais operações praticadas de um frigorífico do Sul de Santa Catarina e

analisar de forma comparativa os dados levantados considerando os regimes de tributação

aplicáveis à empresa estudada.

Embora a temática dos impactos sobre os tributos já tenha sido explorada em

pesquisas brasileiras, este estudo justifica-se pela busca de alternativas de tornar uma empresa

alimentícia do Sul de Santa Catarina mais competitivas, visando seu crescimento em outros

estados. Nos estudos de Silva (2015), que analisou o impacto tributário na gestão de empresas

na cadeia produtiva leiteira, houve uma efetiva redução na incidência tributária pela adoção

de estratégias resultantes do planejamento tributário.

Esta pesquisa tem importância para o meio acadêmico, pois poderá servir como

referência de pesquisa para outros acadêmicos, professores e a sociedade, em geral, sendo que

o intuito desta pesquisa é promover a redução do ônus tributário, pelo desenvolvimento de

análises das principais operações realizadas pelas organizações, para munir os gestores com

informações mais acertadas na condução da administração nas empresas.

A pesquisa realizou-se junto ao setor fiscal da empresa objeto de estudo, com o auxílio

do empresário e do contador, que forneceram as informações necessárias para o

desenvolvimento deste estudo de caso. Este trabalho será estruturado da seguinte maneira: na

introdução é apresentada a ciência que embasa esta pesquisa, a empresa objeto de estudo, a

questão problema, os objetivos e a justificativa do estudo.

No segundo capítulo têm-se um estudo mais detalhado da ciência da Contabilidade

Tributária, evidenciando-se seus conceitos e seus objetivos, para mostrar aos usuários a

importância da contabilidade tributária, evidenciam-se os regimes tributários, obrigações

principais e acessórias. O terceiro capítulo apresenta os procedimentos metodológicos

utilizados na pesquisa. No quarto capítulo, apresentam-se os dados sobre a empresa e o

regime tributário no qual a empresa está classificada atualmente e os resultados desta

pesquisa. O quinto capítulo apresenta as considerações finais sobre o estudo desenvolvido.

2 EMBASAMENTO TEÓRICO

Nesta revisão de literatura são abordados temas que fundamental conceitualmente a

problemática da pesquisa em questão, por meio de pesquisadores, procurando estabelecer uma

relação entre o caso examinado, que é a análise dos impactos da alteração do regime

tributário. Neste contexto, importa destacar que este capítulo está subdividido em cinco

subcapítulos, sendo que o primeiro irá trazer uma revisão literária sobre a contabilidade, com

foco na contabilidade fiscal e tributária. Já o segundo subcapítulo irá evidenciar os Princípios

Constitucionais Tributários, e, nos demais subcapítulos serão tratados sobre os regimes

tributários, obrigações principais e obrigações acessórias.

2.1 CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTÁRIA

A contabilidade surgiu a cerca de 3.500 anos a.C. devido à necessidade do homem

inventariar seus rebanhos. Devido a isso, pode-se perceber a preocupação do homem com seu

patrimônio. Com a evolução da humanidade, também surgiu as variações contábeis, como a

contabilidade de custos, financeira, tributária, a gerencial, fiscal, entre outras. Os primeiros

tratados contábeis focaram suas atenções no estudo das contas, especialmente na maneira de

registro. Portanto, a contabilidade pode ser entendida como a arte de fazer as contas (VIANA,

2003). Já para Marion (1996, p. 20) “a contabilidade é o instrumento que fornece o máximo

de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa”. Para Oliveira

(2013), a contabilidade pode também ser definida como a ciência que estuda o patrimônio do

ponto de vista econômico e financeiro, assim como os princípios e as técnicas necessárias ao

controle, exposição e análise dos elementos patrimoniais e suas modificações.

Neste eixo, Constante (2010, p.19) explica que “a contabilidade tem como função

controlar o patrimônio, apurar o lucro ou o prejuízo”. O autor ainda baseia sua explicação nas

palavras de Jardim (2000) que dizem que a contabilidade tem como função principal a

mensuração do lucro e o reporte da posição patrimonial em determinados momentos.

Assim, a contabilidade registra os fatos e atos administrativos, e os controla de forma a

organizá-los, fazendo uma posterior análise por meio dos demonstrativos a fim de identificar

a situação econômico-financeira de uma organização em um período determinado (JARDIM,

2000).

No entender de Padoveze (1997), o objetivo da contabilidade é o controle de um

patrimônio. O controle é feito por meio de coleta, armazenamento e processamento das

informações oriundas dos fatos que alteram essa massa patrimonial. Portanto, pode-se definir

contabilidade como o sistema de informação que controla o patrimônio de uma entidade, que

pode ser dividida em várias classificações, dentre elas evidencia-se nesse estudo a

Contabilidade Fiscal e Tributária.

A Contabilidade Tributária, também chamada de Contabilidade Fiscal, cuida da

administração de tributos de uma empresa, dos tributos que essa deve pagar. Fabretti (2009,

p.27) conceitua a contabilidade tributária como “o ramo da contabilidade que tem por objetivo

aplicar na prática conceitos, princípios e normas básicas da contabilidade e da legislação

tributária, de forma simultânea e adequada”.

Para o autor, por meio da contabilidade tributária é possível apurar resultado

econômico do exercício social com exatidão para que o mesmo atenda as exigências quanto as

legislações do imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ) e da Contribuição Social Sobre o

Lucro Líquido (CSLL) e determinar os valores a serem destinado ao pagamento desses

tributos, bem como encontrar os valores relacionado ao lucro líquido da empresa.

(FABRETTI, 2009).

A preocupação com a sistematização doutrinária da Contabilidade no mundo

contemporâneo traduz uma concorrência acirrada entre as organizações, fazendo da

contabilidade prioridade fundamental para o sucesso das mesmas. A realidade da evolução

contábil não apresenta uma característica recente, pois sempre foi influenciada pela realidade

social e histórica da humanidade. No final do século passado, marcantes questionamentos

caracterizaram, no aspecto contábil, a preocupação com este registro. Este fenômeno foi um

dos principais influenciadores da evolução do processo informacional vivido pela sociedade

(SILVA; RODRIGUES, 2006).

A realidade da Contabilidade fica melhor caracterizada como uma forma de facilitar os

movimentos patrimoniais mais importantes. Dentro deste contexto, a contabilidade pode ser

vista como uma técnica definida como o aproveitamento ordenado dos recursos baseado no

conhecimento matemático a serviço da satisfação das necessidades do homem. Para Viana

(2003, p. 34) “um registro contábil confiável é essencial para a sobrevivência das empresas”.

A má gestão e uma elevada carga tributária (que em 2003 correspondeu a 38% do PIB,

produto interno bruto) correspondem a atividade um conjunto de atitudes sistemáticas ao

conhecimento econômico e financeiro de uma empresa que pode reduzir ou até encerrar uma

atividade comercial.

Aos que defendem a natureza científica da Contabilidade, existe também a crença de

que ela seja uma ciência factual e não formal. Segundo Tesche (2010, p. 59) “em defesa da

Contabilidade como um ramo de conhecimento científico, chegamos ao recurso do

planejamento”. Fazer um planejamento tributário (ou elisão fiscal) é utilizar-se da

Contabilidade como técnica para criar um conjunto de sistemas legais que diminuam ao

máximo o pagamento de tributos para uma instituição. A elisão fiscal é um procedimento

utilizado pelo sujeito passivo da relação tributária pela escolha entre diversos dispositivos e

alternativas que permitem a lei.

A Contabilidade Tributária traz como objetivo principal a aplicação das normas da

legislação tributária para uma melhor aplicabilidade das mesmas, um melhor gerenciamento

dos tributos para uma maior economicidade e menor exposição das empresas para o fisco. Se

uma empresa quer diminuir seus encargos tributários, deve realizar um planejamento

tributário a ponto que a possibilite desenvolver um planejamento que permita a avaliação de

estratégias a partir da definição dos objetivos propostos (BORGES, 2012). Portanto, a

contabilidade é essencial para a elaboração de um eficiente planejamento tributário a fim de

amenizar seus custos, principalmente no que se refere ao pagamento de tributos e fluxo de

caixa, essenciais para a sobrevivência das empresas.

2.2 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS

Não é possível pensar em gestão tributária sem antes compreender os princípios

constitucionais do Direito Tributário vigentes na Constituição Federal de 1988, que deve ser

respeitada pelos legisladores, nos três níveis de esfera de poder. Os Tributos são subdivididos

em espécies e sua arrecadação é vinculada a uma destinação especifica, ou seja, a uma

atividade administrativa vinculada: impostos, que são os financiamentos em geral das

atividades do Estado; taxas, que é a contraprestação por serviços públicos específicos e

divisíveis para cada contribuinte e/ou decorrentes do poder de polícia; contribuições, que são

os financiamentos específicos para financiar política pública específica e determinada

(HAGUETTE, 2005).

As normas jurídicas, em sua totalidade, devem estar em harmonia com os princípios

constitucionais tributários. De maneira geral, os tributos são regidos por quatro princípios

fundamentais, relacionados diretamente aos preceitos democráticos e dos direitos humanos:

de legalidade, isonomia, irretroatividade e anterioridade. Os princípios, de acordo com

Schmidt (2001, p. 256) “devem ser amplos, indivisíveis, universais estarem, por hierarquia,

acima até mesmo da Constituição”. Seguem:

❖ Legalidade: O princípio da legalidade é um garantidor de estabilidade, segurança e

transparência nas relações entre o contribuinte e o Fisco protegendo os contribuintes

contra qualquer tentativa de abuso de poder. Pela Constituição em seu art. 1501,

nenhum órgão pode instituir ou aumentar tributos senão por força de lei, lembrando

que essa afirmação deixa claro que se excluem desse artigo os Decretos, Portarias,

Instruções Normativas e outras fontes de direito secundárias, porém as Medidas

Provisórias possuem força de lei enquanto estiverem em vigor. Por este princípio

significa dizer que não é permitido cobrar tributos bem como estabelecer-se benefícios

e punições sem que haja previsão legal;

❖ Isonomia: significa dizer que a cobrança de tributos deverá respeitar a igualdade entre

os cidadãos, analisando-se suas diferenças sociais e econômicas. Esse princípio

1 “Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municípios: I – exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça; II - instituir tratamento

desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de

ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos

rendimentos, títulos ou direitos. Alíneas b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que

os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os

instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 42, de

19.12.2003).

baseia-se na igualdade proposta pela Constituição em seu art. 150, expressando a idéia

de idêntico tratamento entre os contribuintes, tratar com igualdade os iguais e com

desigualdade os que se encontram em mesma situação.

❖ Irretroatividade: A irretroatividade também é vedada no art. 150. Os fatos geradores

ocorridos antes do início da vigência da lei que houver instituído ou aumentados os

tributos não acarretam obrigações ao contribuinte, a nova lei não se aplica aos fatos

geradores já consumados. A lei não retroage a fatos pretéritos, só alcança os fatos a

partir de sua publicação. É vedado ao Estado cercear à liberdade e as garantias

fundamentais pela cobrança desarrazoada e desproporcional de tributos;

❖ Anterioridade: Atrelada ao princípio da Legalidade, impede que o Estado institua a

cobrança de tributos sem respeitar um prazo para o inicio de sua vigência, de forma a

surpreender os cidadãos. A lei que instituir ou aumentar tributos não pode surtir

efeitos antes do descrito nas alíneas b e c do art. 150 da Constituição. Para instituir ou

aumentar um tributo que passe a vigorar a partir do exercício seguinte, a lei deve ser

promulgada até o último dia do exercício anterior, como no caso o Imposto de Renda

(IR).

A constitucionalidade de um tributo precisa seguir os princípios elencados na

Constituição, sob pena de serem refutados pelas autoridades superiores alegando

inconstitucionalidade. Esses princípios existem para proteger o cidadão contra os abusos de

poder e, portanto, se busca a efetiva proteção do contribuinte (ROCHA, 1998).

Analisar os princípios constitucionais tributários é evidenciar as limitações do Estado.

Não fossem essas limitações, socialmente a vida seria insuportável a sanha fiscal estatal,

bloqueios e voracidade do poder constituído.

2.3 REGIMES TRIBUTÁRIOS

As pessoas jurídicas, por alternativa ou por determinação legal, serão tributadas com

base no Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou Simples Nacional.

Segundo Silva e Rodrigues (2006, p. 01), “Lucro Real é o lucro líquido do período,

apurado com observância das normas das legislações comercial e societária, ajustado pelas

adições, exclusões ou compensações prescritas pela legislação do Imposto de Renda.”

Neves e Viceconti (2005, p. 03) destacam que “o lucro real é o resultado (Lucro ou

Prejuízo) do período de apuração (antes de computar a provisão para o imposto de renda),

ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do

imposto de renda”. Assim, de acordo com os autores, nesta forma de tributação, as empresas

são obrigadas a deixar sua escrituração contábil correta e em dia, pois é através dela que são

apurados os lucros ou prejuízos do exercício e, consequentemente, os impostos incidentes,

diferentemente das outras formas de tributação em que os impostos incidem sobre o

faturamento.

Tendo em vista que este tipo de tributação é feito levando-se em conta o lucro

realmente apurado em um exercício financeiro, se a empresa não der lucro, ela não terá uma

base de cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica nem da Contribuição Social sobre o

Lucro Líquido, portanto não recolherá esses tributos.

Todas as pessoas jurídicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real

estão obrigadas à escrituração do LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real), inclusive

aquelas que espontaneamente optarem por esta forma de apuração.

O LALUR, é um livro de escrituração de natureza eminentemente fiscal, criado pelo

Decreto-Lei nº 1.598/77, em obediência ao § 2º do art. 177 da Lei nº 6.404/76, e destinado à

apuração extra contábil do lucro real sujeito à tributação para o imposto de renda em cada

período de apuração, contendo, ainda, elementos que poderão afetar o resultado de períodos

de apuração futuros.

Segundo Fabretti (2009), o lucro presumido é uma forma de tributação simplificada

para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas

que não estiverem obrigadas no ano-calendário à apuração do lucro real.

Jardim (2000) destaca que essa modalidade é uma opção de regime tributário mais

simples de se mensurar se comparada ao regime de lucro real. É uma opção para as pessoas

jurídicas que não estejam obrigadas a apurá-lo por meio do lucro real.

A opção pelo regime de tributação do Lucro Presumido é feita com o pagamento da

primeira quota do imposto devido pelo contribuinte, pois o valor é apurado e o contribuinte

faz o pagamento com a guia DARF e nela tem o código de receita que define a modalidade de

tributação feita por ele para o ano-calendário.

Oliveira (2005) diz que: a pessoa jurídica que não conseguir atender às condições

exigidas pela legislação dos sistemas de tributação com base no Lucro Real ou Lucro

Presumido terá seu lucro arbitrado.

Neves e Viceconti (2005) destacam algumas possibilidades para o lucro da pessoa

jurídica ser arbitrado:

❖ Nos casos em que o contribuinte obrigado à tributação com base no lucro real, não

mantiver sua escrituração ou demonstrações financeiras conforme exige a legislação

fiscal;

❖ Em casos em que a escrituração apresentar indícios de fraude ou contiver vícios, erros

ou deficiências, que impeçam identificar a efetiva movimentação financeira, ou

determinação do lucro real;

❖ Nos casos em que os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o livro

Caixa não forem apresentados às autoridades fiscais;

❖ Quando não houver separação do lucro da atividade nacional do lucro do comitente

residente ou domiciliado no exterior;

❖ Quando o livro razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, os lançamentos

efetuados no livro Diário não estiverem de acordo com as normas contábeis

recomendadas;

❖ Nos casos de opção indevida pela tributação com base no lucro presumido.

A modalidade de tributação do Simples Nacional é um regime diferenciado e mais

simplificado para a apuração dos impostos devidos pelo contribuinte ao fisco, que teve início

em 01/07/2007 com a Lei Complementar nº 123/06 que alcança as Micro e Pequenas

Empresas e as Empresas de Pequeno Porte.

Dentre as diferenças encontradas nesse tipo de tributação, em relação às demais,

apresenta-se na forma de regime único para apuração e recolhimento dos impostos e

contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios; no cumprimento

de obrigações trabalhistas e previdenciárias e obrigações acessórias; c) quanto à facilidade de

ao acesso a crédito e ao mercado. (BRASIL, 2002).

De acordo com a Lei Complementar 123/07, esse regime tributário, também

conhecido como Super Simples, implica no recolhimento mensal, mediante documento único

de arrecadação, dos seguintes Impostos e Contribuições devidos por microempresas (ME) ou

empresas de pequeno porte (EPP), sendo eles: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica –

IRPJ, Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI, Contribuição Social sobre o Lucro

Líquido – CSLL, Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS,

Contribuição para o PIS/PASEP, Contribuição para a Seguridade Social, a cargo da pessoa

jurídica, Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias – ICMS, Imposto

sobre Serviços de qualquer natureza – ISS.

2.4 OBRIGAÇÕES PRINCIPAIS

O artigo 3° do Código Tributário Nacional (1966) conceitua tributo como sendo, toda

prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não

sansão de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada. Dentre as principais obrigações tributárias para as empresas, encontram-se ICMS,

PIS, COFINS, IRPJ e CSLL (BRASIL, 1996).

O ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre

prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação), de

acordo com a Constituição Federal, é de competência dos Estados e do Distrito Federal,

observando as normas gerais previstas da Lei Complementar nº 87/96 (Lei Kandir), alterada

posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/00, e pelos convênios firmados

entre os estados.

É por este motivo que cada estado brasileiro possui seu próprio regulamento para

este imposto, determinando o prazo de recolhimento e documento a ser utilizado em sua

arrecadação.

O contribuinte é considerado qualquer pessoa, física ou jurídica, operações de

circulação de mercadorias ou prestação de serviços de transportes dentro e fora do município

ou para o exterior que caracterize fins comerciais. (OLIVEIRA, 2005). Assim, todos que

realizem tais atividades serão tributados conforme legislação de seu Estado.

Serão bases de cálculo do imposto o valor da operação de saída de mercadorias de um

estabelecimento para outro dentro do estado, a saída de mercadorias do estabelecimento do

contribuinte para outro do mesmo titular, o valor da operação do fornecimento de alimentos,

bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento, no fornecimento de mercadoria

que tenha junto à prestação de serviço e o valor da operação no estado de origem ou no

Distrito Federal na entrada de mercadorias de outros estados no estabelecimento do

contribuinte destinadas a consumo ou ativo permanente.

Segundo a Lei 10.297/96 art.11 e 12, integrarão a base de cálculo o valor do próprio

imposto, o valor do seguro, juros e demais valores pagos, bem como descontos incondicionais

concedidos e os valores do frete. E não integrarão a base de cálculo, o valor do IPI e

acréscimos financeiros cobrados em vendas a prazo ao consumidor final.

O PIS e a COFINS são dois tipos de contribuições sociais com apuração mensal,

sendo o faturamento da empresa sua base de cálculo. (YOUNG, 2008).

Apesar de serem duas contribuições federais com destinação diferentes, criadas em

épocas diferentes, ambas incidem sobre o faturamento. Segundo Portal Tributário (2017), a

base de cálculo dessas contribuições é a receita bruta da pessoa jurídica, sendo irrelevante o

tipo de atividade por ela exercida e a classificação contábil adotada às receitas. O PIS e a

COFINS podem ser recolhidos de maneira cumulativa e não cumulativa.

Desta forma, esses tributos tornaram-se apenas parcialmente não cumulativos, o que

possibilita que inúmeras pessoas jurídicas permanecerem no sistema anterior, cumulativo.

(FABRETTI, 2009). Essa dualidade de sistema torna a legislação cada vez mais complexa.

Para as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, o PIS e a COFINS devem

ser recolhidos de modo não cumulativo. Conforme Fabretti (2009) as alíquotas serão: a) não

cumulativas: PIS 1,65% e COFINS 7,6% e b) cumulativas: PIS 0,65% e COFINS 3%.

De acordo com o Portal Tributário (2017), as disposições tributárias do IR aplicam-se

a todas as firmas e sociedades, registradas ou não. A base de cálculo do imposto, determinada

segundo a lei vigente na data de ocorrência do fato gerador, é o lucro real, presumido ou

arbitrado, correspondente ao período de apuração.

Ainda conforme o Portal, a contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL ou CSSL)

foi instituída pela Lei 7.689/88. Além do IRPJ, a pessoa jurídica optante pelo Lucro Real,

Presumido ou Arbitrado deverá recolher a Contribuição Social sobre o Lucro Presumido

(CSLL), também pela forma escolhida, aplicando-se as mesmas de apuração e de pagamento

estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas, mantidas a base de cálculo e as

alíquotas previstas na legislação em vigor (Lei 8.981/95, artigo 57).

Segundo Oliveira (2013, p. 144) “as Pessoas Jurídicas, por opção ou por determinação

legal, são tributadas pelo Simples, Lucro Presumido ou Lucro Real”. A base de cálculo do

Lucro Real é o Lucro Líquido somado das adições e subtraído as exclusões e compensações.

As adições são definidas no RIR/99. As disposições tributárias do IR aplicam-se a todas as

firmas e sociedades, registradas ou não.

As pessoas jurídicas, mesmo se não obrigadas a tal, poderão apurar seus resultados

tributáveis com base no Lucro Real. Se uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo

prejuízo, não estando obrigada a apurar o Lucro Real, poderá fazê-lo, visando economia

tributária (planejamento fiscal).

As adições não têm limite para integrar a base de cálculo do imposto de renda, essas

adições devendo ser preenchido mensalmente com as adições, exclusões e compensações.

Diferente das adições, as exclusões são limitadas ao limite do lucro, ou seja, até a base do

imposto chegar a zero, já as compensações de prejuízos anteriores é limitada a 30% do lucro

líquido ajustado pelas adições e exclusões (THOMPSON JR., 2009).

A base de cálculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrência

do fato gerador, é o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao período de

apuração (períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30

de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário e a opção do contribuinte, o lucro

real também pode ser apurado por período anual).

Como regra geral, integram a base de cálculo todos os ganhos e rendimentos de

capital, qualquer que seja a denominação que lhes seja dada, independentemente da natureza,

da espécie ou da existência de título ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou

negócio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma específica de

incidência do imposto.

Os lucros calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de

1996, creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, não estão sujeitos à

incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de

renda do beneficiário (TESCHE, 2010). A pessoa jurídica, seja comercial ou civil (inclusive, à

pessoa jurídica em atividade rural) o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 15% (quinze

por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o regulamento.

A contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL ou CSSL) foi instituída pela Lei

7689/88. Sua base de cálculo é o resultado do período da apuração, antes de computar sua

própria apuração para pagamento e a correspondente ao IR das pessoas jurídicas, ajustado por

adições e exclusões autorizadas pela legislação vigente2.

Aplicam-se à CSLL as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para

o imposto de renda das pessoas jurídicas, mantidas a base de cálculo e as alíquotas previstas

na legislação em vigor (Lei 8.981/95). As empresas que recolhem a CSLL por estimativa

mensal devem considerar a nova base de cálculo da CSLL de 32% para as seguintes

atividades, segundo o Portal Tributário (2017):

❖ Intermediação de negócios;

2 Instrução Normativa SRF nº 390/04: Art. 26 - O resultado do período em curso deverá ser ajustado por todas as

adições determinadas e exclusões e compensações admitidas pela legislação da CSLL, excetuadas, nos balanços

ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adições: I - os lucros disponibilizados e os

rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; II - as parcelas a que se referem os arts. 18 § 7º, 19 § 7º e

22 § 3º, da Lei nº 9.430/96 (Preços de Transferência).

❖ Prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica,

gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber,

compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação

de serviços (factoring);

❖ Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transporte;

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer

natureza.

Da mesma maneira que o imposto de renda a contribuição social pode-se compensar

30% da base de cálculo negativa da contribuição de períodos anteriores, desde que não reduza

a base de cálculo em mais de 30%. A pessoa jurídica optante pelo Lucro Real deverá recolher

a Contribuição Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), também pela forma escolhida. A

empresa não pode optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro

Presumido. A base de cálculo para as pessoas jurídicas optantes pelo lucro real é o lucro

contábil, ajustado pelas adições e exclusões previstas na legislação.

O PIS (Programas de Integração Social de que trata o art. 239 da Constituição) foi

criado pela Lei Complementar nº 07/70. São contribuintes do PIS as pessoas jurídicas de

direito privado e as que lhe são equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, inclusive

empresas prestadoras de serviços, empresas públicas e sociedades de economia mista e suas

subsidiárias, excluídas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao

Simples Nacional, Lei complementar 123/06 (BRASIL, 2010).

Com a edição da Lei nº 9.718/98, sua base de cálculo é a totalidade das receitas

auferidas pela pessoa jurídica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida. A partir

de 1988 as contribuições para o PIS passaram a financiar o programa de seguro-desemprego e

o abono de um salário mínimo anual aos empregados que percebam até dois salários mínimos

mensais de empregadores contribuintes do programa. O PIS possui duas formas de pagamento

e recolhimento: o PIS cumulativo, que a empresa que se enquadra no Simples Nacional,

contribui o PIS, mas não se necessita efetuar o pagamento separadamente. Mensalmente, o

PIS é incluído no pagamento integrado de impostos e contribuições. Nas empresas tributadas

pelo Lucro Presumido também é aplicado o PIS cumulativo.

Já o PIS não cumulativo, é uma forma de compensação da contribuição, de modo que

a empresa faz o desconto sobre o faturamento e pode se creditar sobre compras e

determinadas despesas. O PIS não cumulativo funciona para empresas de direto privado, ou

ainda aquelas que são salvaguardadas pela legislação do IR, tributadas pelo Imposto de Renda

das Pessoas Jurídicas e se baseiam no lucro real.

Maior parte das pessoas jurídicas de serviços contribui o PIS e COFINS com base no

lucro presumido, pois esta é uma forma mais simplificada. O PIS no regime cumulativo

possui alíquota de 0,65% e o PIS não cumulativo possui alíquota de 1,65%.

A COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social) foi instituída pela

Lei complementar 70/91. São contribuintes da COFINS as pessoas jurídicas de direito

privado, em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislação do Imposto de

Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do

SIMPLES (Lei nº. 9.317/96).

As empresas enquadradas no Simples Nacional na condição de Microempresa (ME)

ou Empresa de Pequeno Porte (EPP), embora contribuintes da COFINS não se sujeitam ao

pagamento em separado, pois o PIS está incluído no pagamento mensal unificado de impostos

e contribuições (AMARO, 2011).

Da mesma forma do PIS, a COFINS também pode ser não cumulativa. A apuração da

contribuição é debitada pela empresa, sobre o faturamento da mesma. A empresa se credita

através das compras e despesas específicas. Tal tributação deve ocorrer para empresas

tributadas por meio do valor real. Com a alíquota de 7,6% da COFINS não cumulativa, as

empresas devem fazer o cálculo aproveitando créditos relacionados com bens adquiridos para

fins de revenda ou insumo na prestação de serviços e fabricação de produtos para venda

(OLIVEIRA, 2013).

Saber identificar onde a empresa está enquadrada e o valor e de cada contribuição, é

essencial para a tributação e formação de custos de produtos e serviços. Desde 1999, com a

edição da Lei nº 9.718/98, a base de cálculo da contribuição se torna irrelevante o tipo de

atividade por ela exercida e a classificação contábil adotada para as receitas, e a alíquota geral

da COFINS é 3%.

Além das obrigações principais, que são os tributos, as organizações estão sujeitas ao

cumprimento de obrigações acessórias, dependendo de sua atividade ou o regime tributário

escolhido.

2.5 OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

De acordo com o site da Receita Federal (2017), entre as obrigações acessórias anuais,

podem ser citadas: Escrituração Contábil Digital – ECD, Escrituração Contábil Fiscal – ECF,

Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte – DIRF e a Relação Anual de

Informações Sociais – RAIS.

A ECD visa à substituição dos livros da escrituração mercantil pelos seus equivalentes

digitais. De acordo com o Art. 2° da IN 787/2007: Art. 2º A ECD compreenderá a versão

digital dos seguintes livros:

I. Livro Diário e seus auxiliares, se houver;

II. Livro Razão e seus auxiliares, se houver;

III. Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos

assentamentos neles transcritos.

A ECF foi instituída através da Instrução Normativa 1.422/13 da Receita Federal, que

posteriormente foi atualizada e substituída pela Instrução Normativa 1.633/16, sendo uma

forma de validação da apuração de IRPJ e CSLL. Para ser gerada deve ser seguido um modelo

apontado no Manual de Orientação da declaração, que descreve todas as regras para entrega e

retificação da declaração.

A DIRF é uma declaração que tem como objetivo informar à Secretaria da Receita

Federal do Brasil sobre as retenções de impostos efetuadas nos pagamentos e recebimentos

realizados pela empresa. A DIRF é uma obrigação tributária devida por todas as pessoas

jurídicas. Ela deve informar o valor do Imposto de Renda e/ou Contribuições na fonte,

rendimentos pagos ou que foram creditados para seus beneficiários; residentes ou

domiciliados no exterior o pagamento de crédito, entrega, emprego ou remessa, mesmo que

não haja retenção do imposto, incluindo os casos de alíquota zero ou isenções.

É por meio da RAIS que acontece o envio das informações sociais que dizem respeito

às atividades trabalhistas da organização, é por meio desta declaração que o governo

identifica se o trabalhador tem direito ao abono salarial PIS/PASEP.

2 MÉTODOS E TÉCNICAS DA PESQUISA

Este tópico trata dos métodos e das técnicas utilizados na elaboração da pesquisa. Para

tanto, considera-se o enquadramento metodológico e os procedimentos para coleta e análise

dos dados.

3.1 ENQUADRAMENTO METODOLÓGICO

De acordo com os objetivos deste estudo, o mesmo trata-se de uma pesquisa

exploratória. Segundo Gil (2002), esta pesquisa tem como objetivo proporcionar maior

familiaridade com o problema, com vistas a torná-lo mais explícito. Pode envolver

levantamento bibliográfico, pesquisa documental, entrevistas com pessoas experientes no

problema pesquisado. Geralmente, assume a forma de pesquisa bibliográfica e estudo de caso.

No que se refere à natureza da pesquisa, trata-se de um estudo teórico e prático. Os

aspectos teóricos ficam a cabo da busca de conceitos e de teorias em livros, revistas e demais

publicações que tratam do tema. “Em termos gerais, são consideradas pesquisas teóricas

aquelas que têm por finalidade conhecer ou aprofundar conhecimentos e discussões”.

(CERVO; BERVIAN, 2006, p. 78).

A lógica da pesquisa é realizada pelo método dedutivo. Esse argumento é feito do

maior para o menor, ou seja, de uma premissa geral em direção a outra, particular ou singular,

neste caso da função geral da contabilidade para e específica da tributária. A coleta se dá a

partir de dados secundários com a utilização da pesquisa bibliográfica é desenvolvida com

base em material já elaborado, constituído principalmente de livros e artigos científicos,

envolvendo fontes secundárias (GIL, 2002).

Já quanto o aspecto prático, o estudo investiga um único objeto em profundidade qual

seja a empresa Frigorífico do Sul de Santa Catarina. A pesquisa prática:

[...] se caracteriza por manipular diretamente as variáveis relacionadas com o objeto

de estudo. Neste tipo de pesquisa, a manipulação das variáveis proporciona o estudo

da relação entre as causas e efeitos de um determinado fenômeno. Através da

criação de situações de controle, procura-se evitar a interferência de variáveis

intervenientes. Interfere-se diretamente na realidade, manipulando-se a variável

independente a fim de se observar o que acontece com a dependente. (CERVO;

BERVIAN, 2006, p. 68).

Escolheu-se como tipo de abordagem a pesquisa quali-quantitativa. Os métodos

qualitativos enfatizam as especificidades de um fenômeno em termos de suas origens e de sua

razão de ser. A abordagem quantitativa está mais preocupada com a generalização,

relacionada com o aspecto da objetividade passível de ser mensurável, permitindo uma ideia

de racionalidade, como sinônimo de quantificação (BICUDO, 2004).

Quanto ao resultado da pesquisa pode se afirmar que trata de um estudo aplicado, pois

gera conhecimento em resposta a solução da pergunta. Segundo Bicudo (2004, p. 78) a

pesquisa aplicada tem como motivação a necessidade de produzir conhecimentos para a

aplicação de seus resultados, com o objetivo de “contribuir para fins práticos, visando à

solução mais ou menos imediata do problema encontrado na realidade”.

Os procedimentos técnicos perpassam pela pesquisa bibliográfica e pelo estudo de

caso com o objetivo de enaltecer o conhecimento sobre o tema. Despertar a visão sistemática

da ciência contábil. Estudo de caso, pois envolve estudo na empresa Frigorífico Do Sul de

Santa Catarina.

3.2 PROCEDIMENTOS PARA A COLETA E ANÁLISE DOS DADOS

Para a realização deste estudo, foram realizadas pesquisas bibliográficas em diferentes

fontes como livros, revistas, artigos científicos e outros materiais relacionados ao tema

disponibilizados na internet, além de documentos disponibilizados pela empresa, objeto do

presente estudo.

O Estudo de caso foi desenvolvido na empresa Frigorífico Do Sul de Santa Catarina,

sendo realizada a observação e análise dos documentos relacionados à contabilidade tributária

da empresa, disponibilizados pelo proprietário e pelo escritório de contabilidade, que é

terceirizado.

4 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS

Este capítulo apresenta e descreve os resultados auferidos neste estudo, cuja finalidade

é apresentar os impactos tributários diante da alteração do regime tributário de um frigorífico

do Sul de Santa Catarina. Cabe destacar que o primeiro subcapítulo trata da caracterização do

objeto de estudo, com sua caracterização completa, sendo sua história, ramo de atividade,

endereço, porte da empresa, local onde trata da vivência de 312 horas de estágio de um dos

autores desta pesquisa, de onde tiveram origem as informações, que é a empresa concedente

do estágio.

4.1 CARACTERIZAÇÃO DO OBJETO DE ESTUDO

A empresa “Frigorífico do Sul de Santa Catarina” é um frigorífico, situado na Estrada

Geral São Luiz, 422 Pernambuco, São Martinho (SC). Seu ramo de atividade são os suínos,

produz defumados, linguiças, cozidos e carnes. Possui os seguintes setores: desossa,

produção, cozimento, injeção, fatiamento, embalagem e expedição. Seus clientes são

mercados, distribuidores e representação.

Quanto ao regime tributário, seu lucro real teve início janeiro do ano de 2017, sua

contabilidade é terceirizada, sendo realizada pela empresa Contábil Sul, localizada na cidade

de Braço do Norte (SC).

A autora do presente trabalho é responsável pela parte de lançamentos de notas

estoque, cadastros de produtos (NCM, CEST e tributação), geração de Sped Fiscal, revisão de

erros e envio desses dados para a contabilidade.

No ano de 2016, a empresa conquistou o selo de qualidade SISBI (Sistema Brasileiro

de Inspeção de Insumos Pecuários), que permite à empresa poder vender seus produtos em

outros estados. Para que esse selo seja mantido, são exigidos diversos controles, tais como o

monitoramento de limpeza realizado pela CIDASC (Companhia Integrada de

Desenvolvimento Agrícola de Santa Catarina). A empresa conta ainda com várias planilhas de

controles internos, com informações como temperaturas das carnes e desossa, limpeza,

rotulagem correta ingredientes a serem usados e manutenções.

4.2 ANÁLISE E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS

O estudo tem como objetivo enfatizar principais impactos com a alteração no regime

de tributação da empresa Frigorífico do Sul de santa Catarina demonstrando o planejamento

tributário para esta empresa como uma previsão de custos, demonstrando a carga tributária

incidente nos regimes tributários, o Simples Nacional, Lucro Presumido e o Lucro Real.

Para análise dos resultados foi utilizado planilha de Excel com base na DRE do

período de 2016 e 2017.

4.2.1 Análise Tributária de 2016

Em 2016 o Frigorífico do Sul de Santa Catarina era optante pela tributação Simples

Nacional. No entanto, foi realizada uma análise tributária de modo a encontrar os valores dos

impostos devidos, a fim de apresentar resultados que comparem os possíveis benefícios de um

ou outro método, para o ano seguinte. A comparação entre as modalidades de tributação é

extremamente importante, bem como é importante fazê-lo com um prazo antecipado, pois a

legislação não permite mudança de sistemática no mesmo exercício. Sendo assim uma

mudança equivocada pode acarretar para a empresa um desembolso desnecessário referente

aos tributos.

Assim a contabilidade em conjunto com a administração da empresa elaborou um

planejamento tributário para o exercício de 2017. Dessa forma, evidencia-se na Tabela 1, a

Demonstração do Resultado do Exercício do ano de 2016, para uma melhor compreensão do

cenário econômico e financeiro, que se encontrava essa empresa naquela oportunidade.

Tabela1: Demonstração do Resultado do Exercício 2016

Receita Bruta R$ 2.326.720,69

(-) SIMPLES NACIONAL (R$ 240.695,62)

(=) Receita Líquida R$ 2.086.025,07

(-) CPV (R$ 1.298.469,25)

(=) Lucro Bruto R$ 787.555,82

(-) Salários (R$ 738.701,68)

(-) Encargos Sociais (R$ 59.096,13)

(-) Contas de Consumo (R$ 168.170,90)

(-) Pró-Labore (R$ 36.310,00)

(-) Depreciação (R$ 60.545,29)

(=) Lucro Líquido (R$ 275.268,18)

Fonte: Dados da pesquisa

Conforme observa-se na Tabela 1, a empresa apresentou prejuízo fiscal no ano de

2016 no valor de R$ 275.268.18, o que corresponde a 11,83% do seu faturamento. A

continuidade de seus negócios ao permanecer sendo tributada pelo Simples Nacional tornou-

se preocupante, uma vez que esse formato de cálculo de tributos se dá pela receita bruta e não

pelo lucro fiscal.

Com o prejuízo fiscal, não seria necessário pagar IRPJ e CSLL, que no Simples

Nacional esses tributos estão embutidos, ainda assim, o total dos tributos federais e estaduais,

foi de R$ 240.695,62, o que significa mais de 10,35% sobre o faturamento bruto da empresa.

Com a perspectiva de crescimento das operações da empresa, sobretudo, explorando

as atividades interestaduais, coube a alta gestão reavaliar a situação tributária, na expectativa

de que a mudança para o Lucro Real no ano seguinte seria mais benéfica à empresa, como

pode ser verificado na análise seguinte.

4.2.2 Análise Tributária de 2017

Em seguida, fez-se a análise tributária do ano de 2017, regime de tributação que

atualmente é aplicado à empresa. Na Tabela 2, evidencia-se a Demonstração do Resultado do

Exercício de janeiro à setembro de 2017.

Tabela 2: Demonstração do Resultado do Exercício 2017

Receita Bruta R$ 2.252.379,30

(-) PIS (R$ 37.164,26)

(-) COFINS (R$ 171.180,83)

(-) ICMS (R$ 382.904,48)

(=) Receita Líquida R$ 1.661.129,73

(-) CPV (R$ 1.542.242,29)

(+) Impostos Recuperáveis R$ 404.838,60

(=) Lucro Bruto R$ 523.726,04

(-) Salários (R$ 545.079,36)

(-) Encargos Sociais (R$ 155.830,86)

(-) Contas de Consumo (R$ 64.883,33)

(-) Pró-Labore (R$ 21.494,00)

(-) Depreciação (R$ 49.659,16)

(=) Lucro Líquido (R$ 313.220,67)

Fonte: Dados da pesquisa

Conforme observa-se na Tabela 2, a empresa apresentou prejuízo fiscal de janeiro à

setembro de 2017, no valor de R$ 313.220,67, o que corresponde 13,91% do seu faturamento.

Naturalmente que o ano fiscal está incompleto, o que poderá modificar essa análise. No

entanto, é possível observar um crescimento no faturamento da empresa em relação ao ano

anterior.

Ainda assim, com o prejuízo fiscal, total dos tributos federais (PIS e COFIS) e

estaduais (ICMS), foi de R$ 591.249,57, o que significa mais de 26,25% sobre o faturamento

bruto da empresa.

Com os resultados apresentados na DRE acima, podemos verificar que houve prejuízo

fiscal novamente, podendo agora ser creditado em exercícios positivos seguintes, já que neste

ano a empresa faz parte do lucro Real. Este desempenho porem poderá ser revertido até o fim

do ano calendário, pois foram apresentados apenas os resultados de janeiro a setembro de

2017.

Após ter sido calculado o valor dos tributos da empresa pelo seu atual modo de

tributação Lucro Real fez-se um comparativo tributário para constatar os impactos tributários

diante da alteração do regime tributário.

4.2.3 Comparativo dos Regimes Tributários

Para analisar os impactos tributários diante da alteração do regime tributário no ano de

2017, realizou-se um cálculo comparativo dos tributos para constatar qual o impacto dos

tributos sobre o faturamento da empresa.

Assim, na Tabela 3, apresenta-se o comparativo entre os regimes tributários do ano de

2017, que permite ao gestor acompanhar os impactos tributários sobre o seu negócio, o que

facilita a análise e subsidia o processo decisório.

Tabela 3: Comparativo entre os regimes tributários

TRIBUTOS

REGIMES TRIBUTÁRIOS

LUCRO REAL LUCRO

PRESUMIDO

SIMPLES

NACIONAL

IRPJ R$ 27.028,25

CSLL R$ 24.325,70

PIS R$ - 1.674,71 R$ 14.640,47

COFINS R$ - 7.560,82 R$ 67.571,38

ICMS R$ 76.164,33 R$ 76.164,33

SIMPLES NACIONAL R$ 253.242,34

ENCARGOS R$ 155.830,86 R$ 155.830,86 R$ 43.606,35

TOTAL R$ 222.759,66 R$ 365.561,28 R$ 296.848,68

FATURAMENTO R$ 2.252.379,30 R$ 2.252.379,30 R$ 2.252.379,30

% Tributação efetiva 9,89% 16,23% 13,18%

Fonte: Dados da pesquisa

Ao comparar os regimes tributários para o ano de 2017, pode-se constatar que a carga

tributária pode variar em até 6,34% (seis, trinta e quatro por cento) de um regime tributário

para outro. Por fim, o efeito do enquadramento tributário efetuado adequadamente, sob o

ponto de vista do menor ônus tributário, influenciará o resultado e por conseqüência o fluxo

de caixa do frigorífico durante todo o exercício de 2017 e períodos subseqüentes.

Fazendo a comparação dos três regimes de tributação, conforme a Tabela 3, como a

empresa optou pelo Lucro Real, seus gastos anuais com tributos representou 9,89% do seu

faturamento. Já se a empresa realizasse a opção pelo Lucro Presumido, seus gastos seriam de

16,23% do seu faturamento. E, se fosse tributada pelo Simples Nacional, que era o regime

adotado pela empresa no período anterior, seus gastos anuais com tributos efetivos seriam de

13,18% do Faturamento. Mediante esta análise, constata-se que, dentre os regimes tributários

o menos oneroso é o Lucro Real.

Na tabela demonstrada pode-se verificar que a empresa tem R$ 76.164,36 de ICMS a

pagar sobre as vendas, como o ICMS é um imposto não cumulativo podendo ser compensado

do que for devido com os créditos referente a entradas de mercadorias destinadas ao processo

produtivo, ou ao ativo permanente. Ressalta-se que, a contribuição de PIS e COFINS no lucro

real é calculada também no formato da não cumulatividade, podendo abater do que for débito

do imposto, como mostra na Tabela 3 o PIS e COFINS foi creditado porque houve mais

compras do que vendas.

Entretanto, é importante saber que a situação da empresa pode mudar de um ano para

o outro. Nestes casos, é provável que uma troca de regime de tributação, se possível, seja

vantajosa. A margem da empresa pode mudar, as despesas podem ganhar ou perder

representatividade, a empresa pode passar a operar em um volume maior ou menor de vendas,

pode passar a trabalhar como novos produtos com tributação diferente, entre outros inúmeros

casos. É necessário acompanhar os números de perto. Só assim é possível identificar o melhor

momento para migrar de um modelo a outro.

De uma visão sistêmica aplicada ao tema, a contabilidade, como ciência, é

indispensável na gestão de negócios. Objetivamente, uma das funcionalidades da

contabilidade, ao controlar o patrimônio, é permitir análise sobre a tributação, e abrir recursos

para alternativas viáveis de redução legal dos encargos tributários, via planejamento

tributário.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

O sistema tributário nacional gera atualmente um alto custo com tributos, estes

impostos e contribuições representam uma grande parcela das despesas operacionais das

empresas. Portanto, a escolha do regime tributário é um dos passos mais importantes para o

sucesso de uma empresa. Uma opção mal feita nesta etapa do processo pode gerar despesas e

o pagamento de impostos inadequados comprometendo a saúde financeira da empresa.

Existem três tipos de regimes de tributação que podem ser assumidos: Simples

Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real. A escolha indicada deve ser realizada mediante um

adequado planejamento e estudos de vários fatores específicos de cada caso. Este trabalho

trouxe a apresentação desses três regimes tributários, a partir de uma busca na legislação

vigente, utilizando-se de um comparativo que expõe melhor as vantagens e desvantagens de

cada regime.

Portanto, pode-se afirmar que um planejamento de tributos deve ser adotado por todas

as empresas a fim de encontrar os melhores benefícios para o seu negócio, seja na correta

escolha do regime a se adotar, seja em outras estratégias e planejamentos que reduzam não só

os tributos, mas também todas as despesas, a fim de maximizar os lucros das empresas.

Por meio do método comparativo diante da simulação realizada, conclui-se que o

melhor regime a ser adotado pelo Frigorífico do Sul de Santa Catarina é de fato o Lucro Real,

o qual a empresa está atuando, pois o impacto dos tributos sobre o faturamento é de 9,89%,

enquanto que no Lucro Presumido e no Simples Nacional o impacto é maior.

Diante da análise, observou-se que o tema abordado pela pesquisa é amplo, possuindo

grande leque de estratégias legais, que visam à economia de tributos. A pesquisa conteve-se

somente no estudo do impacto da alteração de um regime tributário para outro. Para que se

tenha um maior aproveitamento do tema, sabendo-se do quanto seu campo é vasto e inovador,

recomenda-se novos estudos e pesquisas de outras estratégias de planejamento. Até porque

em tempos de forte competitividade toda e qualquer atitude que vise tornar o custo

operacional menos oneroso é uma ferramenta importante de sobrevivência comercial.

REFERÊNCIAS

AMARO, L. Direito Tributário Brasileiro. 12. Ed. São Paulo: Editora Saraiva, 2011.

BICUDO, Maria Aparecida V. Pesquisa qualitativa e Pesquisa quantitativa segundo a

abordagem fenomenológica. In: BORBA, Marcelo de C.; ARAUJO, Jussara de L. (Org.).

Pesquisa qualitativa em Educação Matemática. Belo Horizonte: Autêntica, 2004.

BORGES, H. Planejamento tributário: IPI, ICMS, ISS e IR. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2012.

BRASIL. Código Comercial, Código Tributário Nacional. 6.ed. rev. atual. e ampl. São

Paulo: Ed. Revista dos Tribunais, 2010.

______. Código Tributário Nacional. 25 ed. São Paulo: Saraiva, 1996.

______. Lei C 123. 2002. Disponível: www.receita.fazenda.gov.br/leiscompl.htm. Acesso

em: 10 out. 2017.

CERVO, A; BERVIAN, P. Metodologia Científica. 5. ed. São Paulo: Prentice Hall, 2006.

CONSTANTE, Fabrício. A contabilidade como ferramenta gerencial aplicada em uma

empresa do ramo industrial-comercial. 2010. 44f. Trabalho elaborado para a disciplina de

Estágio III do Curso de Ciências. Centro Universitário Municipal de São José – USJ, São

José, 2010. Disponível: <http://usj.edu.br/wp-content/uploads/2015/07/Contabilidade-como-

ferramenta-gerencial.pdf> Acesso em: 27 jun. 2017.

FABRETTI, Láudio C. Contabilidade tributária. São Paulo: Atlas, 2009.

FERREIRA, R. J. Contabilidade Básica: Finalmente você vai aprender contabilidade. 3. ed.

Rio de Janeiro: Editora Ferreira, 2004.

GIL, Antonio C. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2002.

HAGUETTE, T. M. F. Metodologias qualitativas na sociologia. Petrópolis: Vozes, 2005.

IBELLI, R. C. Quais os limites do planejamento tributário? 2014. Disponível:

www.dcomercio.com.br/categoria/leis-e-tributos/quais-os-limites-do-planejamento-tributario-

. Acesso em: 23 Out. 2017.

JARDIM, Eduardo M. F. Dicionário Jurídico Tributário. 3. ed. São Paulo: Dialética, 2000.

MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 4. ed. São Paulo: Atlas,1996.

NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E.V. Curso prático de imposto de renda pessoa

jurídica e tributos conexos (CSLL, PIS e COFINS). São Paulo: Frase Editora, 2005.

OLIVEIRA, Gustavo Pedro. Contabilidade Tributária. São Paulo: Saraiva, 2005.

______. Contabilidade Tributária. 4 ed. São Paulo: Saraiva, 2013

PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informação

contábil. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1997.

PORTAL TRIBUTÁRIO. Imposto de Renda Pessoa Jurídica. 2017. Disponível em:

http://www.portaltributario.com.br/tributos/irpj.html. Acesso em: 20 set. 2017.

RECEITA FEDERAL. Declaração de Importo de Renda retido na fonte. 2017.

Disponível: www./idg.receita.fazenda.gov.br/declaracoes-e-demonstrativos/declaracao-do-

imposto-sobre-a-renda-retido-na-fonte-dirf. Acesso em: 20 set. 2017.

ROCHA, V. Planejamento Fiscal: teoria e prática. São Paulo: Dialética, 1998.

SCHMIDT, Paulo. Um estudo sobre o conceito de contabilidade. 3. Ed., Porto Alegre

PUCRS, 2001.

SILVA, J. Miguel; RODRIGUES, Agostinho Inácio. LALUR – Guia Prático de Escrituração

do Livro de Apuração do Lucro Real 2006. 4. ed. São Paulo: Cenofisco, 2006.

TESCHE, C. Contabilidade: ciência, técnica ou arte. Porto Alegre, Saraiva, 2010.

THOMPSON JR., A. Planejamento Estratégico. Elaboração, Implementação e Execução. 5.

Ed. São Paulo: Pioneira, 2009.

VIANA, C. R. Teoria geral da contabilidade. Porto Alegre: Sulina, 2003.

YOUNG, Lúcia H. Regimes de tributação federal. 7. ed. rev. E atualizada. Curitiba: Jarauá

Editora, 2008.