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FACULDADE CAPIVARI – FUCAP

TRABALHO DE CONCLUSÃO DO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: UM ESTUDO DE CASO NA EMPRESA SÉDIA

SOLUÇÕES TÊXTEIS LTDA

Autoras: Jéssica de Souza Pedro e

Tatiane de Mendonça Nunes de Limas

Orientador: Patrick Prates Alves. Esp.

RESUMO

Uma das alternativas para alavancar o desempenho econômico de uma entidade é a elaboração

de um planejamento tributário, pois ao adotar tal estratégia os gestores poderão identificar qual

o melhor regime que sua empresa se enquadra. O artigo em questão aborda aspectos sobre

contabilidade fiscal e tributária e principalmente planejamento tributário, e para isso foi

realizado um estudo de caso na empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda. Iniciamente foi realizada a

seguinte pergunta de pesquisa: Qual o regime tributário mais adequado para a empresa Sédia

Soluções Têxteis Ltda.? Para responder tal questionamento a pesquisa possui como objetivo

geral o de demonstrar o regime tributário mais adequado para a empresa Sédia Soluções Têxteis

Ltda. Para atender ao objetivo geral, foi necessário cumprir aos objetivos específicos, que

foram: i) levantar os regimes tributários estabelecidos pela legislação e aplicáveis ao ramo têxtil;

ii) identificar o regime tributário utilizado pela empresa estudada atualmente; iii) levantar junto

à empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda. dados do exercício de 2017 por meio de documentos

fiscais e contábeis; iv) analisar os dados levantados fazendo um comparativo entre os três

regimes de tributação. Quanto a metodologia trata-se de uma pesquisa qualitativa de caráter

exploratório, e de natureza teórico-prática. A coleta de dados foi a partir de entrevistas, utilização

de livros e material publicado na internet. Através dos cálculos realizados e análise das

informações concedidas pela empresa, chegou-se à conclusão de que o regime de tributação do

simples nacional, no momento, é o mais apropriado para a empresa Sédia Soluções Têxteis

Ltda.

Palavras-chave: Planejamento; Tributação; Regimes Tributários.

1 INTRODUÇÃO

No mundo atual, a concorrência entre as empresas encontra-se cada vez mais acirrada,

pensando nisso, acredita-se ser importante que as organizações executem um bom planejamento

tributário.

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Para fazer um bom planejamento é necessário que as informações contábeis estejam

corretas e sejam confiáveis, de forma que o resultado final não seja alterado. A contabilidade é

indispensável para controlar o patrimônio da empresa, já o planejamento tributário é a escolha

de procedimentos legais para obter menor ônus fiscal nas operações sobre produtos ou serviços.

Desta forma a contabilidade é base fundamental para um bom planejamento.

A legislação fiscal brasileira sofre constantes mudanças, e com a alta carga tributária

fica cada vez mais difícil a sobrevivência das empresas, por esta razão torna-se imprescindível

um bom planejamento para diminuir os tributos. Devido a essas frequentes alterações os

empresários encontram-se indecisos e inseguros, pois quando surge uma lei, logo é criada outra

que a substitui.

Segundo Moura (2014), é importante lembrar que o governo participa dos resultados de

todas as empresas das quais é o maior beneficiário, sem investir no capital e sem dedicar parcela

do seu tempo na gestão do patrimônio, ele exige que as empresas ofereçam seus fluxos de caixa

para a tributação por meio do auto lançamento, e retira delas parcelas consideráveis do lucro,

do faturamento e do montante dos salários pagos aos empregados.

Diante do exposto, este estudo de caso vem em busca da seguinte pergunta de pesquisa:

Qual o regime tributário mais adequado para a empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda?

O objetivo geral deste trabalho é demonstrar o regime tributário mais adequado para a

empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda.

Para atender ao objetivo geral, são objetivos específicos desta pesquisa: i) levantar os

regimes tributários estabelecidos pela legislação e aplicáveis ao ramo têxtil; ii) identificar o

regime tributário utilizado pela empresa estudada atualmente; iii) levantar junto à empresa Sédia

Soluções Têxteis Ltda. dados do exercício de 2017 por meio de documentos fiscais e contábeis;

iv) analisar os dados levantados fazendo um comparativo entre os três regimes de tributação.

Diante dos fatos supracitados decidiu-se realizar este estudo, pois além do interesse

particular observa-se também uma carência de profissionais qualificados para atender a

demanda nesta área.

A empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda. é uma empresa de pequeno porte, fundada no

ano de 2013, na cidade Criciúma e posteriormente mudou-se para o bairro Liri na cidade de

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Içara/SC onde atua atualmente. Possui predominância no ramo de atividade de confecção de

peças do vestuário e estamparia.

Este estudo de caso irá contribuir para o crescimento da empresa, pois através das

análises realizadas, ela passará a arrecadar seus impostos no regime de apuração correto,

resultando em uma economia nos seus custos e melhores resultados econômicos, além de evitar

preocupações futuras com o fisco.

O trabalho seguirá a seguinte ordem de estrutura: introdução, referencial teórico,

métodos e técnicas de pesquisa, apresentação dos resultados e considerações finais.

2 REFERENCIAL TEÓRICO

Nesta seção, será apresentado o embasamento teórico que norteia a pesquisa,

apresentando-se da seguinte forma: (i) Contabilidade fiscal e tributária;(ii) Regimes tributários;

(iii) Planejamento tributário; (iv) Evasão fiscal e elisão fiscal.

2.1 CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTÁRIA

A contabilidade é uma ciência que estuda e realiza as funções de orientação, controle e

registro dos atos e fatos de uma administração econômica, auxiliando no gerenciamento e no

crescimento do patrimônio de uma entidade e também na prestação de contas entre os sócios e

demais usuários da informação (OLIVEIRA et al., 2004).

Para Érico (2014), contabilidade é uma ciência que capta, registra, resume, analisa e

interpreta todos os fatos ocorridos em um período que influencie no patrimônio de uma

entidade.

Já a contabilidade tributária, tem por objetivo colocar em prática de forma simultânea e

apropriada, conceitos, princípios e normas básicas da contabilidade e legislação tributária

(FABRETTI 2015).

A Contabilidade Tributária é o ramo da contabilidade que estuda exclusivamente o

tributo, sendo que todas as empresas são controladas pelos órgãos públicos, tendo a obrigação

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de recolher os tributos gerados pela atividade da empresa, sendo eles, os municipais, estaduais

e federais (RIBEIRO; PINTO, 2014).

Segundo Érico (2014), a contabilidade tributária concretiza-se no registro contábil das

provisões relativas aos tributos a recolher, em conformidade aos princípios fundamentais da

contabilidade e às regras fiscais.

2.2 REGIMES TRIBUTÁRIOS

No início de cada ano, surge uma importante questão: as pessoas jurídicas que não

possuem impedimento algum devem optar por um regime de tributação. Essa decisão

geralmente é baseada na margem de lucro da empresa, obtida nas demonstrações contábeis do

exercício anterior e a sua projeção até o fim do ano (OLIVEIRA 2013).

Para Fabretti (2015), o regime tributário é escolhido por opção, faturamento ou atividade

da empresa, onde no Brasil são tributadas por um dos seguintes regimes tributários: lucro real,

lucro presumido, lucro arbitrado, e simples nacional. Como a legislação não permite mudança

de sistemática no mesmo exercício, a opção por uma das modalidades será definitiva. Se a

decisão for equivocada, ela terá efeito no ano todo.

2.2.1 Lucro Real

Lucro real é o lucro líquido do período apurado nas demonstrações de resultados,

chamado de lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações permitidas pela

legislação do imposto de renda. Os ajustes do lucro líquido do período de apuração e a

demonstração da apuração do lucro real devem ser reproduzidos no livro de apuração do lucro

real chamado de lalur (OLIVEIRA et al., 2004).

Fabretti (2014) afirma que, é prudente que as empresas reservem parte do lucro líquido

para fortalecer o patrimônio da empresa, para que ela mantenha uma parte do resultado

econômico obtido em seu poder para dar-lhe maior porte. Após estabelecer estas reservas

apropriadamente, o saldo do lucro líquido restante fica então à disposição dos sócios ou

acionistas para deliberação.

De acordo com o artigo 14 da Lei 9.718 de 1998, estão obrigadas à apuração do lucro

real as pessoas jurídicas cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao limite de

R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou proporcional ao número de meses do

período, quando inferior a 12 (doze) meses (BRASIL, 1998).

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Algumas atividades são obrigadas a apurar seus impostos pelo lucro real tais como

bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas,

sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário,

sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidores de títulos e valores

mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguro

privado e de capitalização e entidades de previdência privada aberta (BRASIL, 1998).

Ficam também obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas que tiverem

lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; empresas que autorizadas pela

legislação usufruam de benefícios fiscais; empresas que no decorrer do ano calendário tenham

efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; empresas que explorem as atividades de

prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de

crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos

creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring); e

ainda as empresas que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários,

financeiros e do agronegócio (BRASIL, 1998).

As pessoas jurídicas obrigadas ao recolhimento do imposto de renda com base no lucro

real poderão optar em pagar seus impostos mensalmente (estimativa), trimestralmente ou

anualmente (RIBEIRO; PINTO, 2014).

2.2.2 Lucro Presumido

O Lucro presumido é uma modalidade de apurar o Imposto de Renda de Pessoa Jurídica

(IRPJ) e a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL), com base em uma presunção de

lucro, onde é calculado a partir da receita bruta da empresa. Nesta modalidade, apura-se também

o Programa de Integração Social (PIS) e a Contrbuição para o Financiamento da Seguridade

Social (COFINS) no sistema cumulativo (PINTO, 2013).

As pessoas jurídicas que podem optar pelo lucro presumido são as empresas industriais,

comerciais ou prestadoras de serviços que tenham a receita bruta total no ano calendário anterior

igual ou menor que R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões) e não operem em ramos

específicos (OLIVEIRA et al., 2004).

De acordo com Ribeiro e Pinto (2014), o lucro presumido é um modo de tributação

simples para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social para

as pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano calendário, à apuração do lucro real.

Também podem optar pelo lucro presumido as empresas que iniciarem as atividades ou que

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resultarem de incorporação, fusão ou cisão, e desde que não sejam tributadas pelo lucro real.

Para encontrar a presunção deve-se conhecer a atividade da empresa, pois cada atividade

possui uma alíquota de presunção sobre a receita bruta que varia de 1,60% até 32%, onde o

objetivo desta modalidade é fazer com que empresas com margem de lucro menores possuam

alíquotas menores de presunção, enquanto empresas com maiores margens de lucro possuam

alíquotas maiores de presunção (PINTO, 2013).

No lucro presumido, o IRPJ é apurado trimestralmente e possui alíquota básica de 15%

e uma alíquota adicional de 10% se o lucro tributável trimestral for superior a R$ 60.000,00

(sessenta mil). Assim como IRPJ, a CSLL também é trimestral e sua alíquota é de 9%. Tanto no

IRPJ como a CSLL, são apurados no trimestre e devem ser pagos no último dia útil do mês

subsequente ao período de apuração (PINTO, 2013).

2.2.3 Simples Nacional

O Simples nacional é um regime de arrecadação de impostos unificado, criado em 01 de

janeiro de 2007, pela Lei Complementar 123 de 2006, onde ficou definido um tratamento

diferenciado para as microempresas e empresas de pequeno porte no que se refere à apuração e

recolhimento dos impostos e contribuições e ao cumprimento de obrigações acessórias,

inclusive as trabalhistas e previdenciárias.

Mediante documento de arrecadação único e mensal, são recolhidos os seguintes

impostos e contribuições sociais: a) Imposto sobre a renda da pessoa jurídica (IRPJ); b) Imposto

sobre produtos industrializados (IPI); c) Imposto sobre operações relativas à circulação de

mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de

comunicação (ICMS); d) Impostos sobre serviços de qualquer natureza (ISS); e) Contribuição

social sobre o lucro líquido (CSLL); f) Contribuição para o financiamento da seguridade social

(COFINS); g) Contribuição para o programa de integração social (PIS); h) Contribuição

patronal previdenciária (CPP) (BERTI; PEREIRA, 2016).

Para ser enquadrada no simples nacional a empresa deve ter seu faturamento limitado

ao valor total de R$ 3.600.000,00 a atividade da empresa tem que ser aceita pelo fisco, não deve

ser constituída como sociedade anônima, não ter débitos junto à união, estados e municípios e

não deve ter sócios empresa ou pessoa domiciliada no exterior. Sua opção deve ser feita no

portal do simples nacional até o último dia útil do mês de janeiro, sendo irretratável para todo o

ano-calendário (BRASIL, 2006).

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A partir de 01 de janeiro de 2018, a Lei do simples nacional bem como seu cálculo foram

alterados, passando a ter como limite de faturamento de R$4.800.000,00 (BRASIL, 2016).

As empresas optantes do simples nacional têm como obrigações acessórias a declaração

anual simplificada (DASN/DEFIS) que deve ser entregue até o último dia útil do mês de março

do ano-calendário subsequente ao de ocorrência dos fatos geradores. Devem ainda manter os

registros nos livros fiscais (caixa, inventário, registro de entradas, saídas e serviços) (PINTO,

2013).

Atualmente os livros fiscais foram substituídos pelo SINTEGRA (Sistema Integrado de

Informações Sobre Operações Interestaduais com Mercadorias e Serviços), esse sistema possui

o propósito de controlar e informatizar as operações de entradas e saídas interestaduais

realizadas pelos contribuintes do ICMS (BRASIL,2018).

2.2.4 Lucro Arbitrado

O arbitramento do lucro é uma forma de tributação da base de cálculo do imposto de

renda utilizado pela autoridade tributária ou pelo contribuinte. É cabível pelas autoridades

quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações acessórias correspondentes ao lucro

real ou presumido (RIBEIRO; PINTO, 2014).

Pinto (2013) conceitua o lucro arbitrado como um método utilizado pelas autoridades

tributárias para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social

devido pelos contribuintes quando ele deixa de cumprir as obrigações acessórias relativas à

determinação do lucro real ou presumido, ou quando à legislação prevê que a empresa é

obrigada a tributar pelo regime do lucro real e ela erroneamente optou pelo lucro presumido

(PINTO, 2014).

2.3 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

O planejamento tributário consiste na definição de estratégias que proporcionem

controlar os assuntos relacionados ao cumprimento das obrigações principais e acessórias na

relação das empresas com o fisco (RIBEIRO; PINTO, 2014).

Para Young (2014), planejamento tributário é um artificio utilizado de forma preventiva,

buscando a economia tributária no qual serão analisadas as opções jurídicas e apontada a opção

menos onerosa.

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A principal meta deste controle é reduzir ao máximo a carga tributária da empresa, não

só para o conhecimento prévio do montante dos tributos, mas também como um melhor

aproveitamento das permissões legais e lacunas existentes na legislação permitindo suavizar ou

até mesmo eliminar a obrigação de recolher o tributo sem infringir os dispositivos legais

(RIBEIRO; PINTO, 2014).

Segundo Oliveira (2009), o planejamento não é utilizado somente pelas empresas, mas

também por pessoas comuns que buscam diminuir a carga tributária, é o caso, por exemplo, de

uma dona de casa quando busca comprar um determinado produto com o menor preço,

consequentemente menor será a carga tributária que compõe o produto.

2.3.1 Finalidade do planejamento tributário

O planejamento tributário tem como finalidade principal a redução nos tributos. Com o

conhecimento de quais tributos a empresa possui junto ao fisco, pode-se escolher a opção legal

que resulte o menor valor a recolher (RIBEIRO; PINTO, 2014).

Não há dúvidas que a carga tributária brasileira é pesada e castiga não só os cidadãos,

mas também as empresas. O fisco participa dos resultados da empresa, sendo o principal

beneficiário, isso sem investir no capital e sem dedicar de seu tempo na gestão do patrimônio,

retirando parcelas consideráveis do lucro (RIBEIRO; PINTO, 2014).

Os impostos representam grande parte dos custos das empresas, se não o maior, desta

forma tornou-se primordial à correta administração dos tributos.

Para Zanluca (2017), existem três finalidades principais do planejamento tributário:

evitar a incidência do fato gerador do tributo, reduzir o seu montante sua alíquota ou base de

cálculo e postergar o pagamento do tributo sem geração de multas.

2.3.2 Benefícios do planejamento tributário

Um planejamento tributário adequado oferece vários benefícios para as organizações.

Ribeiro (2014) destaca alguns deles tais como a redução dos custos, que ajuda a administração

a reconhecer o montante dos recursos financeiros de que necessita para recolher aos cofres do

governo nas datas dos seus vencimentos, possibilita o aproveitamento de benefícios oferecidos

pelo fisco por meio de isenções, reduz a carga tributária da organização por meio da elisão

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fiscal, permitindo o monitoramento dos compromissos com o fisco, evitando dissabores com

o descumprimento de normas tributárias.

2.3.3 Gestão tributária

Administrar uma empresa não é tarefa fácil, planejamento e organização são

imprescindíveis para o desenvolvimento do negócio. A gestão tributária, deve fazer parte do

planejamento, e buscar alternativas legais que reduzam custos é fundamental. Nesse sentido

Oliveira (2013), diz que é a partir de boas ideias e a observância na legislação que se cria planos

voltados a legítima economia de impostos.

O contador desempenha um papel fundamental na gestão tributária, pois será ele a pessoa

responsável pelo gerenciamento dos tributos que incidem nas atividades exercidas pela empresa


Ainda sobre a importância do profissional da contabilidade na gestão tributária, Pêgas

(2006), defende que o contador é peça fundamental no processo decisório nas pequenas e

médias empresas, pois o profissional contábil possui a vantagem de ter noção geral da

companhia, através de suas ferramentas peculiares.

2.3.3 Contabilidade e direito tributário

Estudar o tributo e conhecer a sua história é muito importante, pois é como afirma Baltazar

(2013), que é através da tributação, e das condições por meio das quais os homens trabalham e

produzem, e principalmente, das condições nas quais eles viabilizam o intercâmbio de suas

riquezas, contribuindo para a evolução do estado como um todo.

Nesse elo entre estado e contribuinte pode-se afirmar que contabilidade e direito

caminham juntos, pois é no contexto do direito tributário que o profissional contábil precisa

estar atualizado sobre as normativas legais dos tributos e processos regimentais.

É dever do profissional da contabilidade não somente obedecer às normas e os princípios

da contabilidade, visando correta apuração econômica, financeira e patrimonial de uma

empresa, mas deve também seguir as normas da legislação tributária para cumprir com as

obrigações fiscais de maneira exata, mediante controle extra contábeis. Por isso se faz

necessário analisar os principais aspectos da legislação tributária brasileira, pois representa um

elemento básico para o estudo da contabilidade tributária, e conhecer as normas é essencial para

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uma organização, sobretudo na condução de uma gestão tributária eficiente e eficaz

(OLIVEIRA, 2013).

Ribeiro e Pinto (2014), afirmam que o profissional da contabilidade deve ter

conhecimento das legislações pertinentes de cada tributo que a empresa esteja sujeita, visando

sempre um planejamento tributário apropriado, possibilitando o cumprimento das obrigações

principais e acessórias e também a redução da carga tributária.

2.4 EVASÃO FISCAL E ELISÃO FISCAL

Evasão e elisão fiscal são meios distintos de pagar impostos, é como afirma Andrade

Filho (2009), estabelecer uma separação entre a elisão fiscal e a evasão fiscal é o mesmo que

discernir o lícito do ilícito.

2.4.1 Elisão fiscal

A elisão fiscal é o conjunto de métodos que de forma lícita reduz a carga tributária de uma

organização, ao contrário da evasão fiscal que de forma dolosa engana o fisco para o não

pagamento de tributos, na elisão evita-se a ocorrência do fato gerador do tributo, já na evasão

fiscal o fato gerador ocorre, no entanto não é declarado ao fisco (ANDRADE et al., 2013).

Sua finalidade é alcançar a maior economia fiscal possível, diminuindo a carga tributária

para o valor realmente exigido por lei. Antes de realizar alguma operação, a organização deve

pesquisar suas consequências econômicas e jurídicas, pois após consumada, considera-se

ocorrido o fato gerador e existentes seus efeitos, surgindo então a obrigação tributária. Assim

sendo, deve-se estudar e identificar todas as alternativas legais e aplicáveis ao caso, e até mesmo

as brechas na lei, que facilitem realizar esta operação da forma menos onerosa possível

(FABRETTI, 2014).

A elisão fiscal, diferentemente da sonegação, é a prática que visa evitar a ocorrência do

fato gerador do tributo, já a sonegação é a prática fraudulenta que provoca a evasão da receita

pelo contribuinte, que deixa de recolher o tributo após ter ocorrido o respectivo fato gerador


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2.4.2 Evasão fiscal

Evasão é o Contrário de Elisão, na prática representa algo contrário a lei. Normalmente é

realizada após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, com intuito de reduzi-la ou

ocultá-la. A evasão é considerada crime contra a ordem tributária e está prevista na lei nº 8.137

de 1990. Esta lei estabelece o que é considerado crime contra a ordem tributária, tais como; a)

omitir informação ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias; b) fraudar a

fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operações de qualquer

natureza; c) falsificar ou alterar nota fiscal, faturas ou duplicatas; d) elaborar, distribuir,

fornecer, ou utilizar documento falso ou inexato; e) omitir renda, bens ou fatos, total ou

parcialmente (FABRETTI, 2014).

3 MÉTODOS E TÉCNICAS DA PESQUISA

Essa seção trata dos métodos e técnicas de pesquisa, considerando o enquadramento

metodológico e os procedimentos de coleta e análise de dados.

3.1 ENQUADRAMENTO METODOLÓGICO

Em relação à natureza do objeto, a pesquisa é exploratória. Severino (2007), afirma que

a pesquisa exploratória tem como característica a exploração de um determinado assunto. O

estudo de caso realizado na empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda, levanta informações sobre

contabilidade fiscal e tributária e principalmente planejamento tributário.

Quanto a natureza do artigo, trata-se de uma pesquisa teórico-prática. A pesquisa teórica

é caracterizada por ser uma pesquisa que possui o embasamento que condizem estudos de

conceitos baseados em livros e artigos científicos da área, e a pesquisa prática, investiga em

profundidade a empresa estudada, trazendo a noção de aplicabilidade concreta, além de ser parte

integrante do processo científico como tal (DEMO, 2011).

A lógica da pesquisa é dedutiva. Na pesquisa dedutiva o estudo tem o propósito de

explicitar o conteúdo das premissas, ou seja, os argumentos dedutivos ou estão corretos, ou

estão incorretos, as premissas sustentam de forma completa a conclusão, e ser for logicamente

incorreta, não a sustenta de forma alguma (MARCONI, LAKATOS, 2007).

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A coleta se dá a partir de dados primários e secundários pois foram utilizados dados

extraídos pelas pesquisadoras assim como dados oriundos de pesquisas anteriores. Segundo

Walliman (2015), dados primários são aqueles que são coletados pelo próprio pesquisador no

âmbito da pesquisa e secundários são provenientes de pesquisas anteriores.

Quanto à abordagem é predominantemente qualitativa. Sordi (2013) destaca que a

abordagem qualitativa visa uma melhor situação de situações complexas, busca por temas,

categorias, análise subjetiva, observações e entrevistas pouco estruturadas.

Em relação ao resultado, caracteriza-se como sendo uma pesquisa aplicada. Roesch

(1999), afirma que a pesquisa aplicada possui foco na resolução de problemas, esta possui o

propósito de discutir o problema em questão, tentar entendê-lo através de um referencial teórico

e apresentar melhores soluções.

Em relação aos procedimentos técnicos o estudo se enquadra como sendo uma pesquisa

bibliográfica. Segundo Andrade (2006), a pesquisa bibliográfica é caracterizada como sendo

um tipo de pesquisa que se utiliza de fontes secundárias, ou seja, livros e outros documentos

bibliográficos.

Os instrumentos utilizados para a coleta de dados foram extraídos através de entrevistas

informais com o proprietário e funcionários da empresa. Além de entrevistas foram solicitados

juntamente a Sédia Soluções Têxteis Ltda. documentos contábeis e relatórios gerenciais. Como

suporte para o estudo, a utilização de livros, artigos e material publicado na internet também

foram essenciais.

3.2 PROCEDIMENTOS DE COLETA E ANÁLISE DOS DADOS

Para atingir o resultado final foi realizada uma ampla pesquisa na área fiscal e tributária,

tendo como base a legislação atual.

Na segunda etapa foi solicitado juntamente à Sédia Soluções Têxteis Ltda. e o escritório

responsável pela contabilidade, documentos e relatórios gerenciais, tais como: Demonstração

de resultado, balanço patrimonial, faturas de água e energia, relatório de entradas e saídas,

relação de imobilizado, faturamento fiscal, entre outros.

Já na terceira etapa, como suporte para o detalhamento da pesquisa, também foram

realizadas algumas entrevistas com o proprietário e funcionários, no qual os mesmos

forneceram informações cruciais para finalizar a análise.

E por último após a obtenção dos dados, foram elaboradas planilhas em Excel

detalhando o processo operacional e o fluxo financeiro da empresa.

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4 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS

Nesta seção, serão apresentados os resultados da pesquisa, apresentando-se da seguinte

forma: (i) Caracterização do objeto de estudo; (ii) Análise e discussão dos resultados;

4.1 CARACTERIZAÇÕES DO OBJETO DE ESTUDO1

Neste capítulo serão descritas todas as informações referentes à empresa de estamparia

Sédia Soluções Têxteis Ltda., desde seu surgimento, desenvolvimento de missão, visão e

valores, descrição do negócio, posicionamento e segmento de mercado que a mesma atua,

localização geográfica, estratégias e metas da empresa.

4.1.1 História

Natural de Francisco Beltrão no Paraná, Marcio Antônio Ribeiro nasceu no dia

02/03/1986, e passou sua infância no distrito de Sede Progresso no interior do Paraná. Já na

adolescência quando Marcio completou 14 anos, ele e sua família mudaram-se para Criciúma/

SC. Aos 17 anos começou a trabalhar em uma empresa exercendo a função de estampador, ao

longo do tempo foi adquirindo experiência e conhecimento e tornou-se gerente geral da

empresa. Trabalhando e exercendo suas funções, viu a necessidade e a dificuldade que os

clientes tinham de encontrar uma empresa de termocolante, pois na cidade existiam

pouquíssimas especializadas nessa área.

Diante do fato, ele percebeu uma grande oportunidade de montar seu próprio negócio.

Pediu demissão da empresa onde trabalhava, vendeu sua moto para conseguir uma quantia em

dinheiro e fundou a Sédia Soluções Têxteis Ltda. no dia 12/04/2013, empresa de termocolante

e laser. O nome Sédia Soluções Têxteis Ltda. é devido ao nome do Distrito onde Marcio morava

no Paraná. Por se tratar de interior, as pessoas de lá pronunciavam “Sédia”, ao invés de “Sede”.

A pequena empresa iniciou no bairro Rio Maina, em um porão onde em cima havia a casa de

sua sogra.

Apenas Márcio e uma única funcionária trabalhavam lá. Com o intuito de ajudá-lo em

seu novo negócio, seus familiares saíam de seus serviços e à noite auxiliavam ele na empresa.

1 As informações contidas neste subcapítulo foram fornecidas pelos funcionários e proprietário da empresa Sédia

Soluções Textêis Ltda.

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Porém, desta maneira não tiveram condições físicas de levar a empresa à diante, foi

então que seus familiares pediram demissão de seus empregos, para então começarem a

trabalhar em horário comercial onde tornaram-se funcionários. Um ano se passou e decidiram

mudar para um espaço maior, devido ao crescimento da empresa.

Alugaram um grande pavilhão localizado no bairro Próspera, na cidade de Criciúma, e

fizeram algumas contratações de funcionários. No ano de 2015 a empresa aumentou seu mix de

produtos e serviços, incluindo o serviço de estamparia e sublimação.

No início de 2017 devido ao aumento significativo no número de clientes, a empresa

tomou a decisão de separar a estamparia do serviço de termocolantes, iniciando com uma sócia

uma nova empresa.

Hoje a empresa é auditada e possui a certificação da ABEVETX (Associação Brasileira

do Varejo Têxtil), prestando serviço para grandes redes de magazines. Além disso, a empresa

recebeu o certificado Disney, tornando-se a única empresa da região com habilitação para

estampar peças Disney para as redes de magazines. Estas certificações tornaram a Sédia

Soluções Têxteis Ltda. uma das principais empresas prestadoras de serviços do ramo têxtil na

região sul de Santa Catarina. O volume de produção mensal da empresa é em média 80.000 mil

peças, e é constituída por 24 funcionários.

Pensando na melhoria contínua e ampliação para melhor atender seus clientes, no mês

de outubro de 2017 a empresa mudou-se para um novo endereço na cidade de Içara/SC.

A empresa tem como missão atuar com qualidade na busca constante por melhorias nos

serviços de estamparia e sublimação, conquistando sempre novas tecnologias e colaborando de

forma social e ambiental para superar as expectativas de clientes, colaboradores e da sociedade.

A visão da empresa é ser referência entre as principais empresas de estamparia e

sublimaçãono sul do país. Ela adota como valores a inovação tecnológica, a ética, o

desenvolvimento sociambiental e a valorização de seus clientes e colaboradores.

4.1.2 Organograma

A Empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda. atualmente conta com 24 colaboradores. Sua

estrutura Hierárquica está dividida em: gerência, setor faturamento/financeiro, comercial, setor

de expedição, setor impressoras/corte, laser e por último o setor da produção. A estrutura

organizacional da empresa Sédia Soluções Textêis Ltda ficou evidenciada na figura 01.

No interior do setor da produção, existe um setor responsável pelo feitio das tintas, outro

setor responsável pela gravação das telas e outro pela lavação das telas.

15

O sócio administrador Márcio é responsável pela gerência da empresa, é ele quem toma

decisões estratégicas e dá apoio a orçamentos e ao setor de desenvolvimento. A sócia Maria é

responsável pela produção juntamente com o encarregado geral da produção Marcos. Maria

também presta suporte ao financeiro/faturamento onde o funcionário Richer é o responsável,

auxiliando nas tomadas de decisões e no acompanhamento dos relatórios da empresa.

Figura 01 – Organograma da empresa Sédia Soluções têxteis Ltda.

Fonte: Elaborado pelas autoras, 2018.

A empresa Sédia Solução Têxteis Ltda. está localizada na Região Sul de Santa Catarina,

na rua Maria Valvassori Raick, 266, no bairro Liri, na cidade de Içara/SC. Com atendimento

nos estados do Rio Grande do Sul, Paraná e Santa Catarina.

Atende a grandes marcas conhecidas nacionalmente, mas seus principais clientes

atualmente são: La Moda (Lança Perfume), confecções vanelise, magic brands, Ufo Way e

labellamafia.

Os principais fornecedores de matéria prima da estamparia são as empresas: Fremplat

tintas, tec Screen tintas, serilon, entre outros.

4.1.3 Rotinas da Empresa

A empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda. é optante do regime de tributação simples

nacional, possui contabilidade externa (Contabilidade Berti). A contabilidade Berti é

Expedição

Corte Laser/Impressão

Produção

Desenvolvimento

Faturamento/Financeiro

Comercial

Gerência

16

responsável pelo departamento pessoal, que é a área encarregada pelo cálculo da folha de

pagamento, emissão de contra-cheques, rescisões trabalhistas, férias, décimo terceiro etc. O

escritório também é respnonsável pelo departamento contábil, que é o setor que mensura o

patrimônio e o resultado (lucro/prejuízo) da empresa, e também fornece informações gerenciais,

e o setor fiscal , que atua no cálculo dos impostos e contribuições sociais.

Todo início de mês é enviado para a contabilidade as notas ficais de aquisição de matéria

prima, bem como as notas de venda, duplicatas pagas, extratos bancários, os impostos pagos e

as folhas de pagamento assinadas pelos funcionários. Após a apuração do mês é comum a

contabilidade enviar os impostos e taxas para pagamento por e-mail, e após pagas devolvem- se

as vias físicas, para que então possam ser contabilizadas.

4.2 ANÁLISE E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS

Neste capítulo serão apresentados as análises tributárias referente aos três regimes

tributários: Lucro real, lucro presumido e simples nacional.

4.2.1 Análise tributária: Lucro real

O regime de tributação lucro real baseia-se nos resultados efetivamente ocorridos, com

ajustes determinados pela legislação, ou seja, faz-se se a dedução de todas as despesas ocorridas

no período para apurar o lucro ou prejuízo. Se ao final do período resultar em lucro aplica-se o

percentual de 15% sobre o valor obtido para encontrar o IRPJ, e se caso o valor do lucro for

superior a 20.000,00/mês, calcula-se o adicional de IRPJ, que é de 10% sobre o valor que

ultrapassar. Para apurar a CSLL aplica-se a alíquota de 9% sobre o lucro apurado.

Para apurar os créditos de ICMS aproveitáveis da empresa conforme demonstrado no

quadro 01, foi realizado um levantamento de notas de compras do ano de 2017 por

estado,registradas na contabilidade como insumos em seu processo produtivo, para verificar o

crédito aplicável correspondente a cada alíquota interestadual, da mesma forma com os fretes.

Verificou-se também os valores pagos com energia elétrica no ano de 2017 e aplicou-

se o percentual de 20% sobre o valor das faturas para encontrar os valores dos créditos

aproveitáveis, devido a empresa não possuir o laudo informando que aproveita de 100% da

energia em seu processo produtivo. Quanto aos ativos imobilizados da empresa utilizados

diretamente no processo produtivo, do valor do crédito de ICMS destacado em notas fiscais, foi

feito a apropriação dos créditos referente à 1/48 avos e aproveitou-se do valor proporcional.

17

Quadro 01: Apuração dos crédito s de ICMS da empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda.

Apropriação de créditos

Período

NF/Fatura

Crédito ICMS Devolução de

compras

Crédito ICMS

Total

de Créditos

1º TRIMESTRE 64.520,48 10.001,67 1.882,00 275,94 9.725,73

2º TRIMESTRE 114.249,86 17.566,49 - 17.566,49

3º TRIMESTRE 117.751,59 18.309,38 - 18.309,38

4º TRIMESTRE 32.462,46 4.918,17 254,71 43,30 4.874,87

INSUMOS 328.984,39 50.795,71 2.136,71 319,24 50.476,47

1º TRIMESTRE 1.669,10 235,35 235,35

2º TRIMESTRE 3.351,93 507,82 507,82

3º TRIMESTRE 2.943,22 400,84 400,84

4º TRIMESTRE 2.616,09 405,13 405,13

FRETES 10.580,34 1.549,14 - 1.549,14

1º TRIMESTRE 17.157,19 3.431,44 3.431,44

2º TRIMESTRE 19.394,98 3.879,00 3.879,00

3º TRIMESTRE 20.150,76 4.030,15 4.030,15

4º TRIMESTRE 20.890,60 4.178,12 4.178,12

ENERGIA ELÉTRICA 77.593,53 15.518,71 - 15.518,71

1º TRIMESTRE - 4.146,18 4.146,18

2º TRIMESTRE - 4.146,18 4.146,18

3º TRIMESTRE - 4.074,37 4.074,37

4º TRIMESTRE - 4.074,37 4.074,37

IMOBILIZADO - 16.441,10 - 16.441,10

1º TRIMESTRE 83.346,77 17.814,64 1.882,00 275,94 17.538,70

2º TRIMESTRE 136.996,77 26.099,49 - - 26.099,49

3º TRIMESTRE 140.845,57 26.814,74 - - 26.814,74

4º TRIMESTRE 55.969,15 13.575,80 254,71 43,30 13.532,49

TOTAL 417.158,26 84.304,66 2.136,71 319,24 83.985,42

Saídas

Período

NF

Débito ICMS Estorno de

vendas

Estorno ICMS

Total

de Débitos

1º TRIMESTRE 582.662,48 98.186,15 92.718,06 15.762,07 82.424,08

2º TRIMESTRE 558.646,42 94.021,51 4.999,78 849,96 93.171,54

3º TRIMESTRE 521.476,43 86.859,35 38.652,11 6.526,45 80.332,90

4º TRIMESTRE 298.721,62 49.708,30 9.803,34 1.662,39 48.045,92

TOTAL 1.961.506,95 328.775,31 146.173,29 24.800,87 303.974,44

Apuração do ICMS

Período Total de

Créditos

Total de

Débitos

ICMS a recolher

1º TRIMESTRE 17.538,70 82.424,08 64.885,38 2º TRIMESTRE 26.099,49 93.171,54 67.072,05

3º TRIMESTRE 26.814,74 80.332,90 53.518,17

4º TRIMESTRE 13.532,49 48.045,92 34.513,42

TOTAL 83.985,42 303.974,44 219.989,02


Após encontrados todos os créditos permitidos pela legislação da empresa Sédia

Soluções Têxteis, foi feito a apuração dos débitos e diminuídos os créditos levantados, que

resultaram no valor de ICMS à recolher.

No caso do PIS e COFINS adota-se ao sistema da não-cumulatividade, ou seja, esse

regime consiste em deduzir dos débitos apurados de cada contribuição os créditos permitidos

na legislação.

Conforme demonstrado no quadro 02, para apurar os créditos de PIS e COFINS

permitidos pela legislação da empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda., foi realizado um

levantamento das notas de compras do ano de 2017, registradas na contabilidade como insumos

18

em seu processo produtivo, e sobre tais valores aplicou-se às alíquotas correspondente 1,65%

para o PIS e 7,60% para a COFINS, da mesma forma para os fretes.

Quanto aos ativos imobilizados da empresa utilizados diretamente no processo

produtivo, apropriou-se o crédito de PIS e COFINS sobre o valor da depreciação, e aplicou-se

sobre tal valor as alíquotas de 1,65% para o PIS e 7,60% para a COFINS.

Levantou-se também os valores pagos com energia elétrica no ano de 2017 e aplicou-se

sobre o valor das faturas o percentual de 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS.

Para aluguéis pagos à pessoa jurídica a legislação também permite que sejam

aproveitados os créditos de 1,65% de PIS e 7,60% de COFINS no regime não-cumulativo.

19

Quadro 02: Apuração dos créditos de PIS e COFINS da empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda.

Apropriação de créditos Período Creditos Créito PIS

1,65% Crédito COFINS

7,60%

1º TRIMESTRE 17.157,19 283,09 1.303,95

2º TRIMESTRE 19.394,98 320,02 1.474,02

3º TRIMESTRE 20.150,76 332,49 1.531,46

4º TRIMESTRE 20.890,60 344,69 1.587,69

ENERGIA ELÉTRICA 77.593,53 1.280,29 5.897,11

1º TRIMESTRE 62.638,48 1.033,53 4.760,52


4º TRIMESTRE 32.207,75 531,43 2.447,79

INSUMOS 326.847,68 5.392,99 24.840,42

1º TRIMESTRE 11.651,92 192,26 885,55

2º TRIMESTRE 8.804,29 145,27 669,13

3º TRIMESTRE 11.388,43 187,91 865,52

4º TRIMESTRE 9.750,00 160,88 741,00

ALUGUEL 41.594,64 686,31 3.161,19

1º TRIMESTRE 1.669,10 27,54 126,85

2º TRIMESTRE 3.351,93 55,31 254,75

3º TRIMESTRE 2.943,22 48,56 223,68

4º TRIMESTRE 2.616,09 43,17 198,82

FRETES 10.580,34 174,58 804,11

1º TRIMESTRE 9.706,12 160,15 737,67

2º TRIMESTRE 9.934,72 163,92 755,04

3º TRIMESTRE 13.820,57 228,04 1.050,36

4º TRIMESTRE 13.820,57 228,04 1.050,36

IMOBILIZADO 47.281,98 780,15 3.593,43

1º TRIMESTRE 102.822,81 1.696,58 7.814,53

2º TRIMESTRE 155.735,78 2.569,64 11.835,92


TOTAL 503.898,17 8.314,32 38.296,26

Débitos Período Faturamento Débito PIS

1,65% Débito COFINS

7,60%

1º TRIMESTRE 489.944,42 8.084,08 37.235,78

2º TRIMESTRE 553.646,64 9.135,17 42.077,14


TOTAL 1.815.333,66 29.953,01 137.965,36

Apuração Período PIS A RECOLHER

1,65% COFINS A RECOLHER

7,60%

1º TRIMESTRE 6.387,51 29.421,24 2º TRIMESTRE 6.565,53 30.241,23

3º TRIMESTRE 5.226,70 24.074,50 4º TRIMESTRE 3.458,95 15.932,13

TOTAL 21.638,69 99.669,10


Após encontrados todos os créditos permitidos pela legislação para a empresa Sédia

soluções têxteis Ltda., foi feito a apuração dos débitos e diminuídos os créditos levantados que

resultaram no valor de PIS e COFINS à recolher. Não houve a necessidade de elaborar o

LALUR (livro de apuração do lucro real), pois não tiveram as adições e exclusões ao lucro

líquido no período de 2017.

Com o propósito de apurar o resultado econômico da empresa através do lucro real, e

também encontrar o valor devido de IRPJ e CSLL, foi necessário elaborar a demonstração de

resultado referente ao ano de 2017, conforme detalhado no quadro 03.

20

Quadro 03: Demonstração do Resultado baseada no lucro real, ano 2017 da empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda.

DRE

(=) RECEITA DE FABRICAÇÃO PRÓPRIA 1.961.506,95

(-) IMPOSTOS (471.892,81)

ICMS (303.974,44)

IPI -

PIS (29.953,01)

COFINS (137.965,36)

(-) DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS (146.173,29)

DEVOLUÇÕES E ESTORNOS (146.173,29)

(=) RECEITA LÍQUIDA 1.343.440,85

(-) CUSTO MERCADORIA VENDIDA (520.647,56)

CMV (520.647,56)

(=) LUCRO BRUTO 822.793,29

(-) DESPESAS OPERACIONAIS (1.047.576,15)

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO

RESUL

(224.782,86)

(-) DESPESAS FINANCEIRAS (28.743,77)

DESPESAS BANCÁRIAS (23.474,28)

JUROS INCORRIDOS (2.246,43)

MULTAS DE MORA (3.023,06)

(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

OPERACIONAIS

RECEITAS DE BONIFICAÇÕES 25.089,56

(-) RESULTADO ANTES DO IRPJ E CSLL -

IRPJ -

CSLL -

(=)LUCRO/PREJUÍZO DO EXERCÍCIO (228.437,07)


Dado o exposto, se a empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda. optasse pelo regime de

apuração baseado no lucro real, esta encerraria o período de 2017 com prejuízo fiscal, ou seja,

o valor decorrente do resultado da base cálculo para apurar o IRPJ e CSLL ficou negativo, não

gerando então valores a pagar. Cabe ressaltar que a legislação brasileira permite que eventuais

prejuízos fiscais possam ser compensados com os lucros apurados posteriormente.

21

4.2.2 Análise tributária: Lucro presumido

No lucro presumido utiliza-se uma sistemática de presunção sobre o lucro. Em termos

gerais aplica-se um percentual de presunção sobre o faturamento, e o valor obtido será a base

de cálculo para apuração do IRPJ e CSLL. Para obter a base de cálculo do IRPJ, inicialmente

fez-se a presunção sobre o faturamento que neste caso é de 8%, encontrada a base de cálculo

aplicou-se a alíquota de 15%, o valor encontrado é o valor devido de IRPJ. Se caso o valor da

base de cálculo ultrapassasse R$60.000,00 no trimestre (20.000,00/mês), seria necessário

calcular o adicional de imposto de renda que é de 10% sobre o valor excedente. Para encontrar

a base de cálculo da CSLL aplicou-se a alíquota de 12% sobre o faturamento e após aplicou-se

a alíquota de 9%. O resultado encontrado é o valor devido da CSLL. A apuração do valor devido

dos tributos relativo ao lucro presumido da empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda., ficou

evidenciado no quadro 04.

Quadro 04: Apuração do IRPJ e CSLL, na empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda.

PERÍODO RECEITA PRESUNÇÃO

8% IR

PRESUNÇÃO

12% IR 15% CSLL 9%

1º trimestre R$ 489.944,42 R$ 39.195,55 R$ 58.793,33 R$ 5.879,33 R$ 5.291,40




TOTAL R$ 1.815.333,66 R$ 145.226,69 R$ 217.840,04 R$ 21.784,00 R$ 19.605,60


Já para encontrar o valor devido de PIS e COFINS aplicou-se as respectivas alíquotas

básicas de 0,65% para o PIS e 3% para o COFINS sobre o faturamento bruto, esses possuem

efeitos cumulativos e são recolhidos mensalmente, conforme quadro 05.

Quadro 05: Apuração do PIS e COFINS no lucro presumido, na empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda.

PERÍODO RECEITA ALÍQ.

PIS

ALÍQ. COFINS PIS A

RECOLHER

COFINS A

RECOLHER

1º Trimestre R$ 489.944,42 0,65% 3% R$ 3.184,64 R$ 14.698,33

2º Trimestre R$ 553.646,64 0,65% 3% R$ 3.598,70 R$ 16.609,40

3º trimestre R$ 482.824,32 0,65% 3% R$ 3.138,36 R$ 14.484,73

4º trimestre R$ 288.918,28 0,65% 3% R$ 1.877,97 R$ 8.667,55

TOTAL R$ 1.815.333,66 R$ 11.799,67 R$ 54.460,01


22

Para apurar os créditos de ICMS aproveitáveis para a empresa conforme demonstrado

no quadro 06, foi realizado um levantamento de notas de compras do ano de 2017 por estado,

registradas na contabilidade como insumos em seu processo produtivo, para verificar o crédito

aplicável correspondente a cada alíquota interestadual, da mesma forma com os fretes.

Verificou-se também os valores pagos com energia elétrica no ano de 2017 e aplicou-

se o percentual de 20% sobre o valor das faturas para encontrar os valores dos créditos

aproveitáveis, devido a empresa não possuir o laudo informando que utiliza 100% da energia

em seu processo produtivo. Quanto aos ativos imobilizados da empresa utilizados diretamente

no processo produtivo, do valor do crédito de ICMS destacado em notas fiscais, foi feito a

apropriação dos créditos referente à 1/48 avos e aproveitou-se do valor proporcional.

Após encontrados todos os créditos permitidos pela legislação para a empresa Sédia

soluções têxteis Ltda., foi feito a apuração dos débitos e diminuídos os créditos levantados, que

resultaram no valor de ICMS à recolher pela empresa.

23

Quadro 06: Apuração dos créditos de ICMS da empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda.

Apropriação de créditos Período NF/Fatura Crédito

ICMS

Devolução de

compras

Crédito

ICMS

Total de

Créditos

1º TRIMESTRE 64.520,48 10.001,67 1.882,00 275,94 9.725,73

2º TRIMESTRE 114.249,86 17.566,49 - 17.566,49

3º TRIMESTRE 117.751,59 18.309,38 - 18.309,38 4º TRIMESTRE 32.462,46 4.918,17 254,71 43,30 4.874,87

INSUMOS 328.984,39 50.795,71 2.136,71 319,24 50.476,47

1º TRIMESTRE 1.669,10 235,35 235,35

2º TRIMESTRE 3.351,93 507,82 507,82

3º TRIMESTRE 2.943,22 400,84 400,84 4º TRIMESTRE 2.616,09 405,13 405,13

FRETES 10.580,34 1.549,14 - 1.549,14

1º TRIMESTRE 17.157,19 3.431,44 3.431,44

2º TRIMESTRE 19.394,98 3.879,00 3.879,00


ENERGIA ELÉTRICA 77.593,53 15.518,71 - 15.518,71

1º TRIMESTRE - 4.146,18 4.146,18

2º TRIMESTRE - 4.146,18 4.146,18

3º TRIMESTRE - 4.074,37 4.074,37 4º TRIMESTRE - 4.074,37 4.074,37

IMOBILIZADO - 16.441,10 - 16.441,10

1º TRIMESTRE 83.346,77 17.814,64 1.882,00 275,94 17.538,70

2º TRIMESTRE 136.996,77 26.099,49 - - 26.099,49 3º TRIMESTRE 140.845,57 26.814,74 - - 26.814,74 4º TRIMESTRE 55.969,15 13.575,80 254,71 43,30 13.532,49

TOTAL 417.158,26 84.304,66 2.136,71 319,24 83.985,42

Saídas Período NF Débito ICMS Estorno de

vendas

Estorno

ICMS

Total de

Débitos

1º TRIMESTRE 582.662,48 98.186,15 92.718,06 15.762,07 82.424,08

2º TRIMESTRE 558.646,42 94.021,51 4.999,78 849,96 93.171,54 3º TRIMESTRE 521.476,43 86.859,35 38.652,11 6.526,45 80.332,90 4º TRIMESTRE 298.721,62 49.708,30 9.803,34 1.662,39 48.045,92

TOTAL 1.961.506,95 328.775,31 146.173,29 24.800,87 303.974,44

Apuração do ICMS Período Total de

Créditos

Total de

Débitos

ICMS a

recolher

1º TRIMESTRE 17.538,70 82.424,08 64.885,38

2º TRIMESTRE 26.099,49 93.171,54 67.072,05

3º TRIMESTRE 26.814,74 80.332,90 53.518,17

4º TRIMESTRE 13.532,49 48.045,92 34.513,42

TOTAL 83.985,42 303.974,44 219.989,02


Se a empresa Sédia soluções têxteis Ltda, optasse pelo regime de apuração baseado no

lucro presumido, a mesma encerraria o período de 2017 com prejuízo fiscal, conforme

demonstrado no quadro 07.

24

Quadro 07: Demonstração do Resultado baseada no lucro presumido, ano 2017 da empresa Sédia soluções

têxteis Ltda.

DRE


(-) IMPOSTOS (370.234,12)

ICMS (303.974,44)

IPI -

PIS (11.799,67)

COFINS (54.460,01)





CMV (520.647,56)

(=) LUCRO BRUTO 924.451,98

(-) DESPESAS OPERACIONAIS (1.051.949,73)

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RE (127.497,75)





(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS



IRPJ -

CSLL -

(=)LUCRO/PREJUÍZO DO EXERCÍCIO (131.151,96)


4.2.3 Análise tributária: Simples nacional

O simples nacional como já comentado anteriormente, é um regime de tributação

diferenciado, que abrange a maioria dos tributos em uma única guia de arrecadação. O cálculo

do simples é realizado com base na receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores ao período

de apuração do imposto. As alíquotas variam conforme cada faixa de receita bruta acumulada

25

constantes nos anexos do simples nacional que vão do I ao VI. Conforme demonstrado no

quadro 08, a empresa Sédia soluções têxteis Ltda., através de seu CNAE (Código Nacional de

Atividade Econômica) é tributada pelo anexo II e encontra-se na sétima faixa de receita.

Quadro 08: Anexo II Simples Nacional 2017.

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSL

L

COFINS PIS CPP ICMS IPI

De R$ 0,00 a R$ 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%

De R$ 180.000,01 a R$ 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%

De R$ 360.000,01 a R$ 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%

De R$ 540.000,01 a R$ 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%

De R$ 720.000,01 a R$ 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%

De R$ 900.000,01 a R$ 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%

De R$ 1.080.000,01 a R$ 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%

De R$ 1.260.000,01 a R$ 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%

De R$ 1.440.000,01 a R$ 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%

De R$ 1.620.000,01 a R$ 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%

De R$ 1.800.000,01 a R$ 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%

De R$ 1.980.000,01 a R$ 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%

De R$ 2.160.000,01 a R$ 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%

De R$ 2.340.000,01 a R$ 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%

De R$ 2.520.000,01 a R$ 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%

De R$ 2.700.000,01 a R$ 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%

De R$ 2.880.000,01 a R$ 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%

De R$ 3.060.000,01 a R$ 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%

De R$ 3.240.000,01 a R$ 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%

De R$ 3.420.000,01 a R$ 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%


Para apurar os valores devidos mensalmente, relativos ao ano de 2017 foram aplicadas

as alíquotas com base no faturamento acumulado dos últimos 12 meses anteriores ao mês de

apuração conforme demonstrado no quadro 09:

Quadro 09: Cálculo do simples nacional ano 2017.

Período Faturamento

2016

Faturamento

2017 Venda s/ ST Venda c/ ST

Receita Brtuta

acum.

Faixa de

Enq.

Alíquota

s/ ST

Vlr Imp. s/

ST

Alíquota

c/ ST

Vlr Imp. c/

ST

Valor Guia

DAS

JANEIRO 88.261,69 174.192,09 78.835,26 95.356,83 1.112.367,41 7ª FAIXA 8,86% 6.984,80 6,02% 5.740,48 12.725,28

FEVEREIRO 58.873,26 156.708,09 23.913,47 132.794,62 1.198.297,81 7ª FAIXA 8,86% 2.118,73 6,02% 7.994,24 10.112,97

MARÇO 92.218,06 159.044,24 104.238,39 54.805,85 1.296.132,64 8ª FAIXA 8,95% 9.329,34 6,08% 3.332,20 12.661,54

ABRIL 48.531,63 191.545,60 79.038,38 112.507,22 1.362.958,82 8ª FAIXA 8,95% 7.073,94 6,08% 6.840,44 13.914,38

MAIO 68.211,92 189.917,42 77.471,32 112.446,10 1.505.972,79 9ª FAIXA 9,53% 7.383,02 6,46% 7.264,02 14.647,04

JUNHO 84.928,79 172.183,62 104.296,93 67.886,69 1.627.678,29 10ª FAIXA 9,62% 10.033,36 6,52% 4.426,21 14.459,57

JULHO 93.938,14 101.650,76 51.977,50 49.673,26 1.714.933,12 10ª FAIXA 9,62% 5.000,24 6,52% 3.238,70 8.238,94

AGOSTO 171.237,95 135.579,11 59.510,83 76.068,28 1.722.645,74 10ª FAIXA 9,62% 5.724,94 6,52% 4.959,65 10.684,59

SETEMBRO 79.788,26 245.594,45 99.149,31 146.445,14 1.686.936,90 10ª FAIXA 9,62% 9.538,16 6,52% 9.548,22 19.086,38

OUTUBRO 63.737,64 97.035,54 37.553,04 59.482,50 1.852.793,09 11ª FAIXA 10,45% 3.924,29 7,07% 4.205,41 8.129,70

NOVEMBRO 114.951,01 74.339,82 16.893,96 57.445,86 1.886.090,99 11ª FAIXA 10,45% 1.765,42 7,07% 4.061,42 5.826,84

DEZEMBRO 147.689,06 117.542,92 69.586,95 47.955,97 1.845.479,80 11ª FAIXA 10,45% 7.271,84 7,07% 3.390,49 10.662,33

TOTAL 1.112.367,41 1.815.333,66 802.465,34 1.012.868,32 18.812.287,40 76.148,08 65.001,48 141.149,56


26

Pode-se observar também no quadro 10, que na demonstração do resultado do exercício,

no atual regime em que a empresa se encontra (Simples Nacional) ela encerrou o período de

2017 com lucro, ao contrário do lucro real e presumido.

Quadro 10: Demonstração do Resultado baseada no simples nacional, ano 2017 da empresa Sédia Soluções

Têxteis Ltda.

DRE


(-) IMPOSTOS (141.149,56)

SIMPLES NACIONAL (141.149,56)





CMV (520.647,56)

(=) LUCRO BRUTO 1.153.536,54

(-) DESPESAS OPERACIONAIS (885.629,07)

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO

RESUL

267.907,47





(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

OPERACIONAIS



IRPJ -

CSLL -

(=)LUCRO/PREJUÍZO DO EXERCÍCIO 264.253,26


4.2.4 Análise comparativa

Diferentemente das empresas do simples nacional que apenas fazem o repasse do

Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS), descontado dos empregados para a previdência

social, nas empresas do lucro real e presumido, além do referido repasse, o empregador paga o

27

INSS patronal, como forma de assegurar à seguridade social. Com alíquota de 20%, o cálculo

nessa base leva em consideração toda a folha de pagamento da empresa, ou seja, aplica-se 20%

sobre o total das remunerações pagas.

Conforme demonstrado no quadro 11, além dos 20%, a empresa recolhe também o FAP-

Fator Acidentário de Prevenção que mede os índices de frequência, gravidade e custo de

acidentes ou doenças ocupacionais. Esse percentual é verificado através do sistema do INSS, e

aplicado sobre o Risco Acidente do Trabalho (RAT), que é defino pelo CNAE, que no caso da

empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda ficou definido o percentual de 3%. Encontrados tais

percentuais, deve-se multiplicar o FAP 0,5000% pelo RAT para obter-se o RAT ajustado de

1,5%.

Nas empresas do regime normal de apuração, paga-se também um percentual para

terceiros, que no caso da empresa em análise é de 5,8%, que nada mais é a contribuição para

outras entidades e fundos sobre a folha de pagamento dos empregados. Compõe a parte de

terceiros os seguintes percentuais, 2,5 para salário e educação, 0,2 para o INCRA, 1,0 para o

SENAI, 1,5 para o SESI e 0,6 para o SEBRAE, totalizando o 5,8% dos terceiros.

Quadro 11: Encargos sociais

VALORES

R$

CPP

20%

TERCEIROS

5,80%

RAT AJUSTADO

1,50% TOTAL

Salários R$ 481.542,33 R$ 96.308,47 R$ 27.929,46 R$ 7.223,13 R$ 131.461,06

Pro-labore R$ 36.746,00 R$ 7.349,20 R$ 2.131,27 R$ 551,19 R$ 10.031,66

13º Salário R$ 44.689,98 R$ 8.938,00 R$ 2.592,02 R$ 670,35 R$ 12.200,36

Adicionais R$ 9.130,26 R$ 1.826,05 R$ 529,56 R$ 136,95 R$ 2.492,56

Aviso Prévio R$ 2.425,47 R$ 485,09 R$ 140,68 R$ 36,38 R$ 662,15

Férias R$ 27.279,82 R$ 5.455,96 R$ 1.582,23 R$ 409,20 R$ 7.447,39

Horas extras e DSR R$ 7.419,31 R$ 1.483,86 R$ 430,32 R$ 111,29 R$ 2.025,47

TOTAL R$ 609.233,17 R$ 121.846,63 R$ 35.335,52 R$ 9.138,50 R$ 166.320,66


O valor do Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS), que totalizou o valor de

52.887,14, foi extraído da demonstração do resultado do exercício, fornecido pela empresa

Sédia Soluções Têxteis Ltda. Independente da modalidade de tributação escolhida o valor do

FGTS é igual para o lucro real, presumido e simples nacional, e não irá interferir no resultado

desta análise.

O IPI, tem seus percentuais definidos na Tabela de Incidência do Imposto sobre

Produtos Industrializados (TIPI), através da Nomenclatura comum do Mercosul (NCM),

utilizados nas mercadorias. Como observa-se no quadro 12, no caso da empresa Sédia

28

Soluções Têxteis Ltda, todas as NCM consultadas na TIPI possuíam alíquota 0% para fins

de tributação.

Quadro 12: Alíquotas de IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados

Fonte: TIPI

Ao apurar o resultado do exercício baseando-se nos três regimes tributários constatou-se que

apenas no simple nacional a empresa obteve lucro, conforme demonstrado no quadro 13.

IPI

NCM ALÍQ. IPI

61046300 0%

61052000 0%

61044300 0%

61062000 0%

49089000 0%

62046200 0%

54071029 0%

62045200 0%

29

Quadro 13: Apuração do Resultado baseada nos três regimes tributários: Lucro real, lucro presumido e simples

nacional.

Fonte: Elborado pelas autoras, 2018.

Para atender ao objetivo geral da pesquisa que era demonstrar o regime tributário mais

adequado para a empresa Sédia Soluções Têxteis Ltda. foi necessário apurar o valor devido de

cada tributo conforme seu regime de tributação. Após a apuração dos totais, foi possível realizar

a comparação para verificar qual a modalidade é a mais econômica, conforme apresentado no

quadro 14.

(=) RECEITA DE FABRICAÇÃO PRÓ PRIA 1.961.506,95 1.961.506,95 1.961.506,95

(-) IMPO STO S (471.892,81) 370234,12 141.149,56

ICMS (303.974,44) 303974,44

IPI -

PIS (29.953,01) 11799,67

CO FINS (137.965,36) 54460,01

(-) DEVO LUÇÕ ES E ABATIMENTO S (146.173,29) 146.173,29 146.173,29

DEVO LUÇÕ ES E ESTO RNO S (146.173,29) 146.173,29

(=) RECEITA LÍQ UIDA 1.343.440,85 1.445.099,54 1.674.184,10

(-) CUSTO MERCADO RIA VENDIDA (520.647,56) 520.647,56 520.647,56

CMV (520.647,56) 520.647,56 520647,56

(=) LUCRO BRUTO 822.793,29 924.451,98 1.153.536,54

(-) DESPESAS O PERACIO NAIS (1.047.576,15) 1.051.949,73 885.629,07

(=) RESULTADO O PER. ANTES DO RESULT. FINANC. (224.782,86) (127.497,75) 267.907,47

(-) DESPESAS FINANCEIRAS (28.743,77) 28743,77 28743,77

DESPESAS BANCÁRIAS (23.474,28) 23474,28 23474,28

JUROS INCORRIDOS (2.246,43) 2246,43 2246,43

MULTAS DE MORA (3.023,06) 3023,06 3023,06

(+/-) O UTRAS RECEITAS E DESP. O PERAC.

RECEITAS DE BONIFICAÇÕES 25.089,56 25.089,45 25.089,56

(-) RESULTADO ANTES DO IRPJ E CSLL _ _ _

IRPJ _ _ _

CSLL _ __

(=)LUCRO /PREJUÍZO DO EXERCÍCIO (228.437,07) (131.152,07) 264.253,26

DR LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO SIMP. NACIO NAL

30

Quadro 14: Apuração dos impostos nos três regimes tributários, simples nacional, lucro real e lucro presumido.


Em virtude dos fatos mencionados, conclui-se que o simples nacional é a modalidade de

tributação mais interessante do ponto de vista econômico, visto que os valores dos totais do lucro

real e presumido ficaram relativamente superiores ao valor dos impostos pagos no simples

nacional. No lucro real em relação ao simples nacional essa diferença foi de R$366.468,01, ou

seja, um valor muito significativo. Já comparando o lucro presumido com o simples nacional, o

resultado alcançado foi de R$352.809,50, consideravelmente um valor também muito

expressivo. Em relação ao lucro real e presumido a diferença foi relativamente pequena em

comparação com o simples: R$13.658,51.

Por isso tudo, a empresa que atualmente já é tributada através do regime simples

nacional, deverá permanecer neste regime, pois através do estudo realizado ficou claro que é o

mais apropriado para a Sédia soluções têxteis Ltda.

4.3 VISÃO SISTÊMICA APLICADA AO CASO

A contabilidade é uma c iência que possui a finalidade de controlar, registrar e apurar o

resultado das empresas e também o de oferecer informações às pessoas interessadas no

desempenho dessas entidades

A área fiscal e tributária que é uma ramificação da contabilidade, possui como propósito

o estudo, a conciliação e a geração dos tributos de uma entidade. Já o planejamento tributário

possui a finalidade de propor o melhor regime do ponto de vista econômico, utilizando-se

sempre de métodos legais.

TRIBUTOS LUCRO LUCRO SIMPLES

REAL PRESUMIDO NACIONAL

IRPJ 21.784,00R$

CSLL 19.605,60R$

PIS 21.638,69R$ 11.799,67R$

COFINS 99.669,10R$ 54.460,01R$

ICMS 219.989,12R$ 219.989,12R$

IPI - -R$

ENCARGOS SOCIAIS 219.207,80R$ 219.207,80R$ 52.887,14R$

SIMPLES NACIONAL 141.149,56R$

TOTAL 560.504,71R$ 546.846,20R$ 194.036,70R$

31

Buscar instrumentos que visam a redução de custos e despesas é fundamental,

principalmente na área fiscal, visto que os tributos retêm uma boa fatia do faturamento.

Portanto, o planejamento tributário está se tornando cada vez mais útil e essencial nas rotinas

administrativas, pois a alta carga tributária imposta pelo país, praticamente obriga as empresas

manter um melhor controle e a buscar constantemente ferramentas para reduzir seus custos em

relação aos tributos.

Além de proporcionar certo alívio para os gestores, pois traz a certeza de que os

recolhimentos dos tributos de sua empresa estão sendo recolhidos de uma maneira lícita e

correta, o planejamento tributário deve ser assunto primordial no meio acadêmico, pois abrange

os tributos como um todo, trazendo para o aluno uma visão sistemática sobre o assunto. Cabe

ressaltar também que há muita carência de profissionais nessa área, portanto a enfatizacão do

assunto no meio acadêmico é de extrema importância.

O estudo de caso em questão trouxe a melhor forma de recolhimento de tributos para a

empresa Sédia soluções têxteis Ltda., e também possibilitou um estudo minucioso e profundo

da área fiscal e tributária, proporcionando um melhor entendimento e sua aplicabilidade.

No entanto, ao relacionar o planejamento tributário com a ciência contábil, concluiu-se

que ambos devem sempre caminhar juntos no que diz respeito a tomadas de decisões e a busca

constante de melhores alternativas para a redução de custos e geração de lucros para uma

determinada entidade.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

O constante crescimento dos tributos na formação do preço final dos produtos e serviços

está aliado ao fato de que a competitividade no mercado cresce diariamente, exigindo dos

empreendedores a união de esforços e estratégias inovadoras.

O planejamento tributário tornou-se uma ferramenta essencial, pois permite ao

contribuinte reduzir seus tributos ao menor valor possível de maneira eficaz e lícita. No entanto

as mudanças na legislação são constantes e instáveis, dificultando a tarefa de realizar um bom

trabalho.

A execução de um planejamento é considerada difícil e burocrática, na prática esta é a

realidade, mas os benefícios gerados são de grande vantagem, e sua realização deve ser encarada

pelos gestores como uma estratégia eficaz e rentável. Transformar esse procedimento em um

processo cada vez mais minucioso, será possível detectar os efeitos tributários em qualquer tipo

de operação que a instituição vier a realizar.

32

Apesar de ficar evidente de que o planejamento tributário é uma ferramenta eficaz e de

grande utilidade, ainda fica difícil realizá-lo principalmente nas pequenas empresas, estas

muitas vezes não possuem recursos necessários para arcar com as despesas de contratação de

um profissional qualificado para realizar a análise.

O objetivo geral proposto no início da pesquisa que era o de demonstrar o regime

tributário mais adequado para a empresa Sédia soluções têxteis Ltda., foi concluído com êxito.

No caso da empresa concedente do estágio, o enquadramento mais apropriado no momento é o

simples nacional, no qual apurou-se o valor de 194.036,70 de tributos a recolher nessa

modalidade. Já no lucro real o valor resultante de tributos a recolher foi de 560.504,71 e no

lucro presumido foi de 546.846,20 ou seja ,no lucro real em relação ao simples a diferença foi

de 366.466,01 representando um percentual de aproximadamente 288,87% a mais de tributos,e

no lucro presumido a diferença foi de 352.809,50 representando um percentual de

aproximadamente 281,82% a mais, portanto, ambos regimes, real e presumido a incidência de

tributos praticamente triplicaram de valor em relação ao simples nacional.

Vale ressaltar também, que se caso a empresa aderisse ao lucro real ou presumido, esta

encerraria o exercício de 2017 com prejuízo, apesar da mesma apresentar um caixa positivo. No

lucro real o prejuízo apurado foi de 228.437,07 e no presumido o prejuízo apurado foi de

131.151,96, diferente do simples nacional que contrário do real e presumido encerrou o ano

com um lucro de 264.253,26. Tal resultado se justifica pelo valor dos tributos incidentes sobre

as vendas, ou seja, se não houvesse os tributos a empresa encerraria o ano com lucro. Do ponto

de vista econômico, não seria interessante, pois se uma empresa não obtém lucro, a continuidade

da mesma é inviável. Contudo a empresa que já é tributada pelo simples nacional deverá

permanecer recolhendo seus tributos nessa modalidade de tributação, pois ficou evidenciado

que além de proporcionar um valor considerável de economia, ela também resultou em lucro,

trazendo a possibilidade de distribuição de dividendos, diferente dos outros regimes, o que

obviamente não aconteceria pelo fato de resultarem em prejuízo.

É prudente afirmar que a pesquisa além de permitir um amplo conhecimento da área

fiscal e tributária, proporcionou também um vasto entendimento sobre planejamento tributário,

sem deixar de destacar que trouxe a certeza para a empresa concedente do estágio que está

recolhendo seus tributos corretamente.

Sugere-se para a empresa, que no ano de 2019 seja realizado um novo planejamento

tributário com a finalidade de escolher a modalidade de tributação mais adequada.

Portanto conhecer o planejamento tributário e aplicá-lo, comprovando sua eficácia e

suas vantagens, provavelmente renderá muitos frutos para os diversos setores da economia.

33

REFERÊNCIAS

ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Planejamento Tributário. São Paulo: Saraiva, 2009.

ANDRADE, Maria Margarida. Introdução à metodologia do trabalho científico. São

Paulo: Atlas, 2006.

BALTAZAR, Ubaldo Cesar. História do tributo no brasil. Florianópolis: Conceito

Editorial, 2013.

BERTI, Anélio; BERTI, Adriana Costa Pereira. Planejamento Tributário Fácil. 2016. ed.

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