apostila custos e orcamento - tecnico em administração

8/19/2019 Apostila Custos e Orcamento - Tecnico em Administração

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Presidência da República Federativa do Brasil

Ministério da Educação

Secretaria de Educação a Distância

Equipe de ElaboraçãoIFSP

Coordenação InstitucionalCampus São João da Boa Vista

Professor-autorAndreza Areão

Comissão de Acompanhamento e ValidaçãoGustavo Aurélio Prieto

Yara Maria Guisso de Andrade Facchini

Projeto GráficoEduardo Meneses e Fábio Brumana

DiagramaçãoJuliana Ayres Pina

Revisão

Elizabeth Gouveia da Silva Vanni

Este Caderno foi elaborado em parceria entre o Instituto Federal de Educação,Ciência e Tecnologia de São Paulo - Campus São João da Boa Vista e o Sistema

Escola Técnica Aberta do Brasil – e-Tec Brasil.


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Amigo(a) estudante!

O Ministério da Educação vem desenvolvendo Políticas e Programas para

expansãoda Educação Básica e do Ensino Superior no País. Um dos caminhos

encontradospara que essa expansão se efetive com maior rapidez e eficiên-

cia é a modalidade adistância. No mundo inteiro são milhões os estudantes

que frequentam cursos a distância. Aqui no Brasil, são mais de 300 mil os

matriculados em cursos regulares de Ensino Médio e Superior a distância,

oferecidos por instituições públicas e privadas de ensino.

Em 2005, o MEC implantou o Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB),

hoje, consolidado como o maior programa nacional de formação de profes-

sores, em nível superior.

Para expansão e melhoria da educação profissional e fortalecimento do Ensino

Médio, o MEC está implementando o Programa Escola Técnica Aberta do Bra-

sil (e-TecBrasil). Espera, assim, oferecer aos jovens das periferias dos grandes

centros urbanose dos municípios do interior do País oportunidades para maior

escolaridade, melhorescondições de inserção no mundo do trabalho e, dessaforma, com elevado potencialpara o desenvolvimento produtivo regional.

O e-Tec é resultado de uma parceria entre a Secretaria de Educação Profissio-

nale Tecnológica (SETEC), a Secretaria de Educação a Distância (SED) do Mi-

nistério daEducação, as universidades e escolas técnicas estaduais e federais.

O Programa apóia a oferta de cursos técnicos de nível médio por parte das

escolaspúblicas de educação profissional federais, estaduais, municipais e, por

outro lado,a adequação da infra-estrutura de escolas públicas estaduais e mu-nicipais.

Do primeiro Edital do e-Tec Brasil participaram 430 proponentes de ade-

quaçãode escolas e 74 instituições de ensino técnico, as quais propuseram

147 cursos técnicosde nível médio, abrangendo 14 áreas profissionais.

O resultado desse Edital contemplou193 escolas em 20 unidades federa-

tivas. A perspectiva do Programa é que sejam ofertadas10.000 vagas, em

Apresentação e-Tec Brasil


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250 polos, até 2010.

Assim, a modalidade de Educação a Distância oferece nova interface para

amais expressiva expansão da rede federal de educação tecnológica dos úl-

timos anos: aconstrução dos novos centros federais (CEFETs), a organização

dos Institutos Federaisde Educação Tecnológica (IFETs) e de seus campi.

O Programa e-Tec Brasil vai sendo desenhado na construção coletiva e par-

ticipaçãoativa nas ações de democratização e expansão da educação profis-

sional no País,valendo-se dos pilares da educação a distância, sustentados

pela formação continuadade professores e pela utilização dos recursos tec-

nológicos disponíveis.

A equipe que coordena o Programa e-Tec Brasil lhe deseja sucesso na sua

formaçãoprofissional e na sua caminhada no curso a distância em que estámatriculado(a).

Brasília, Ministério da Educação – setembro de 2008.


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Quem sou eu

Érico da Silva Costa:

Mestrando em Administração pela UMESP, pós-graduado

em MBA em Gerência Financeira e Controladoria pela UNI-

TAU, bacharel em Administração de Empresas e técnico

em Processamento de Dados. Sua experiência se concentra

nas áreas: administrativa, financeira e controladoria em gestão de negócios

educacionais, varejo e organizações não governamentais. Foi Vice-Diretor

Financeiro da AMEC (Associação Módulo de Educação e Cultura), Analista

de Controladoria e Auditor Interno no UNIMÓDULO Centro Universitário.

Atualmente é professor titular do IFSP, Perito Judicial e desenvolve atividadesligadas à consultoria nas áreas de formação.

Luz Marina Aparecida Poddis de Aquino:

É Doutoranda pelo Programa de Mestrado e Doutorado em

Administração - PMEA - da Universidade Nove de Julho -

Uninove. Mestre em Administração (2005) pela Universida-

de Municipal de São Caetano do Sul. MBA Especilista em

Gestão Empresarial (2002) pela Fundação Fetúlio Vargas -FGV. Possui graduação em Administração - Unimódulo - Centro Universitá-

rio Módulo de Caraguatatuba (2000). Atualmente é Professora de Ensino

Básico. Técnico e Tecnológico do Instituto Federal de Educação, Ciência e

Tecnologia de São Paulo na área “Gestão”. Atua também na Gestão Pública

especialmente na área de Planejamento Municipal.


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O Decreto presidencial nº 7.566, de 23 de setembro de 1909, instituciona-lizou o ensino profissional no Brasil. Em 1910 surgiu a Escola de Aprendizes

e Artífices de São Paulo, assemelhando-se a das criadas em outras capitais

de Estado. Ela se destinava inicialmente as camadas mais desfavorecidas, aos

“deserdados da fortuna e menores marginalizados”, ministrando o ensino

elementar. Em 1937 passou a denominar-se Liceu Industrial de São Paulo,

oferecendo ensino equivalente ao de primeiro ciclo.

Em 1942 foi promulgada a Lei orgânica do ensino industrial. A nova orien-

tação visava à preparação profissional dos trabalhadores da indústria, dostransportes, das comunicações e da pesca.

Em 1976, procedeu-se à mudança para a nova sede e, em 1978, criaram-se

os cursos de eletrônica, telecomunicações e processamento de dados. Em

1981, instalam-se os cursos complementares de mecânica, eletrotécnica e

edificações, destinados à clientela, em grande parte integrada ao mercado

de trabalho, mais que necessitava de uma formalização profissional por meio

de disciplinas de nível técnico de 2º grau. Estes cursos técnicos tinham a du-

ração de dois anos, prevendo um estágio obrigatório.

No ano de 1987 foi implantada a primeira Unidade de Ensino Descentra-

lizada (UNED) no Município de Cubatão e, em 1996, ocorreu o início do

funcionamento da UNED Sertãozinho. Em 1999, a Escola Técnica Federal de

São Paulo, foi transformada em Centro Federal de Educação Tecnológica de

São Paulo – CEFET, conforme Decreto de 18 de janeiro de 1999. No ano de

2005, foi autorizado o funcionamento da UNED Guarulhos. As UNED de São

João da Boa Vista e Caraguatatuba foram autorizadas a funcionar a partir

do 1º semestre do ano de 2007, enquanto que as UNED de Bragança e Saltopassaram a funcionar no 2º semestre do ano de 2007.

Em 2008 foram criadas as unidades de São Carlos, São Roque e Campos do

Jordão. No mesmo ano o CEFET-SP se transformou no Instituto Federal de

Educação Ciência e Tecnologia pela Lei 11.892 de 29 de Dezembro de 2008,

que instituiu a rede federal de educação profissional, científica e tecnológica.

De acordo com esta lei os institutos federais (IF) tornaram-se instituições de

Outros - instituição validadora


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educação superior, básica e profissional, pluricurriculares e multicampi, es-

pecializados na oferta de educação profissional e tecnológica nas diferentes

modalidades de ensino, com base na conjugação de conhecimentos técnicos

e tecnológicos com as suas práticas pedagógicas.

A expansão do CEFET-SP tem ainda previstas os Campus de Araraquara, Ava-ré, Barretos, Birigui, Campinas, Catanduva, Itapetininga, Piracicaba, , Presi-

dente Epitácio, Registro, Suzano e Votuporanga.

A Unidade de Ensino Descentralizada de São João da Boa Vista é uma unidade

educacional subordinada ao Centro Federal de Educação Tecnológica de São

Paulo, autorizada pela Portaria nº 1715 do Ministro da Educação, publicada

no Diário Oficial da União de 20/10/2006. Tem estrutura administrativa defini-

da pela resolução nº 136/06 de 16/11/2006 do Conselho Diretor do CEFET-SP.

A história do campus se inicia no ano de 1998 quando é formulado o projeto

para a criação do CEPRO em São João da Boa Vista. No ano seguinte o an-

teprojeto é aprovado pelo Programa de Expansão da Educação Profissional

(PROEP). No mesmo ano se dá o início das obras para construção do prédio

em terreno doado por Paulo Roberto Merlin e Flávio Augusto Canto. Em

2004, o prédio é entregue com 2529m², sendo constituído de onze labora-

tórios, seis salas de aulas, um auditório com capacidade para 150 lugares,

sala de multimídia e demais dependências. As atividades do Centro de Edu-

cação Profissional são iniciadas em 2005. Em 2006 é firmado o convênioentre o CEPRO e CEFET-SP, com apoio da prefeitura municipal para a federa-

lização da unidade. Em Janeiro de 2007 o CEFET-SP / UNED SBV iniciou suas

atividades no município.

O IFSP, no município de São João da Boa Vista, veio para atender a neces-

sidade de educar os jovens são joanenses e da região, a fim de habilitá-los

para o ingresso nos setores de indústria e informática, os quais demandam

trabalhadores capacitados para o progresso no desenvolvimento econômico

e para o fortalecimento do pólo educacional na região leste do estado.

Atuação do IFSP na Educação a Distância

No contexto da política de expansão da educação superior no país, implemen-

tada pelo MEC, a EaD coloca-se como uma modalidade importante no seu

desenvolvimento. Nesse sentido, criou-se uma direção para EaD dentro do IF SP.


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No âmbito da política de expansão da educação profissionalizante, o Mi-

nistério da Educação, por meio da articulação da Secretaria de Educação a

Distância e Secretaria de Educação Profissional e Tecnológica, lança o Edital

01/2007/SEED/SETEC/MEC, dispondo sobre o Programa Escola Técnica Aber-

ta do Brasil (e-Tec Brasil).

Tal iniciativa constitui-se uma das ações do Plano de Desenvolvimento

da Educação.

Visando oferta de cursos da educação técnica e profissional o IF SP foi se-

lecionado pelo programa e-Tec Brasil para iniciar suas atividades em 2009.

Tais atividades foram efetivamente implantadas em agosto de 2009 com a

criação de dois cursos técnicos – a saber: técnico em informática para inter-

net e técnico em administração – atingindo 5 municípios do estado de SãoPaulo (Araraquara, Barretos, Itapevi, Franca e Jaboticabal) e ampliando em

500 a oferta de vagas do Instituto.


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ExecuçãoDesempenhada a etapa de planejamento cabe a organização realizar o que foi

estabelecido como atividades a serem executadas. Nesta função a característica

mais evidente é a otimização do fluxo de produção e de custeio, o que se reflete

na eliminação de perdas, desperdícios e ociosidades, buscando o melhor apro-

veitamento dos recursos disponíveis. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

ControleNo tocante a função de controle, a frase que materializa tal preocupação da

administração é o slogan “Potencia não é nada sem controle ”2. O controle é

a terceira função essencial da gestão e se constitui no monitoramento da exe-

cução das atividades enquanto elas ocorrem. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009).

Cabe a função de controle a responsabilidade de estabelecer métricas para

o acompanhamento do desenvolvimento produtivo, isto, em geral, é reali-zado com o auxilio de relatórios, medições estatísticas, acompanhamento

de estoques quer sejam de matéria-prima ou de produtos acabados ou em

fase de produção.

A propósito, a contabilidade de custos deixou de ser uma atividade execu-

tada para fins de determinação de estoques para balanço. Ela vem conver-

gindo para ser usada como elemento de auxílio às decisões, tornando-se um

dos instrumentos mais importantes para o desenvolvimento da contabilida-

de gerencial. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

A organização como sistemaPara compreendermos o comportamento das organizações e sua interação am-

biental, convém abordarmos o tema utilizando a abordagem sistêmica objeti-

vando facilitar a compreensão dos aspectos mais relevantes às organizações.

Na abordagem sistêmica, a organização é vista como um conjunto de par-

tes interagentes que buscam atingir um objetivo específico. Para isto, esta

organização deve atender algumas características que a evidenciam comosistema aberto:

• Objetivos – constituem-se nas pretensões do sistema em seus diversos

níveis: operacional, tático e estratégico.

• Entradas (inputs) – referem-se aos recursos, insumos, materiais que a or-

ganização necessita para realizar a sua operação e atingir os seus objetivos.

2A empresa Pirelli no ano de 1998 introduziu no mercado o famoso slogan “Power is nothing

without control” (Potência não é nada sem controle).

Técnico emAdministraçãoe-Tec Brasil 12


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• Processo – é denido como a função que possibilita a organização realizar a

transformação destes insumos (entradas) em produtos e/ou serviços (saídas).

•Saídas (outputs) – É o resultado do processo de transformação representan-

do a finalidade direta para a qual o sistema foi concebido. O resultado é um

importante fator de avaliação e controle do sistema, pois permitem verificarse o sistema atingiu a sua finalidade.

•Controles – Referem-se aos mecanismos de checagem e avaliação do siste-

ma. Em geral, os pontos de controle devem permitir verificar todas as fases

do sistema (entrada, processamento e saída) de maneira a possibilitar a cor-

reção das anomalias do processo.

•Feedback (retroalimentação) – Trata-se da reintrodução do resultado de

uma saída ao próprio sistema, possibilitando a este verificar se o produto deseu processamento está em conformidade com os parâmetros delineados,

quando da concepção do sistema. É uma das funções mais importantes, pois

possibilita ações corretivas pontuais e imediatas.

Depreende-se, portanto, que toda organização é um sistema aberto, que

ao desempenhar as suas funções para qual foi concebida, está intimamente

articulada e em conexão com o seu ambiente; bem como os seus compo-

nentes internos precisam estar alinhados para cumprir os objetivos globais e

específicos delineados em sua concepção.

Contabilidade financeira versus ContabilidadeGerencialA Contabilidade financeira tem como objetivo informar os resultados das ope-

rações empresariais da organização em atenção aos princípios fundamentais

da contabilidade e principalmente aos aspectos fiscais. Para isto, ela busca

atender as necessidades dos usuários internos e externos à organização.

Figura 1 - Elementos componentes do sistema

e-Tec BrasilCustos e Orçamentos 13


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Já a contabilidade gerencial contempla os dados históricos e estimados vi-

sando o planejamento futuro da organização. Desta forma, os números e

informações não precisam necessariamente estar em consonância com as

exigências fiscais, possibilitando ao gestor manipulá-los da forma mais con-

veniente, podendo ser realizadas estimativas ou projeções por divisão, pro-

dutos, projeto de abrangência territorial ou global (considerando toda a em-presa). (Coronado, 2006)

Atividades práticas

1. Na estrutura empresarial, o planejamento é o setor que se preocupa com:

a. Orçamento de vendas e de produção da empresa.

b. Integração das funções da empresa, coordenando os seus vários de-

partamentos.

c. Coordenação apenas dos trabalhos da alta direção da organização.

d. O orçamento de custos da empresa.

2.Uma das principais fontes do planejamento empresarial é:

a.Estimar as quantidades de produtos que deverão ser vendidas.

b.A disponibilidade de matérias-primas necessárias para a execução da produção.

c.A coordenação dos esforços da organização na execução do planejamento.

d.Estimar os custos e despesas da organização.

3.A fase de execução dos elementos planejados tem como principal tarefa:

a.Monitorar as tarefas previstas enquanto elas ocorrem.

b.Comparar o comportamento da empresa frente aos fatos ocorridos em

anos anteriores.

c.Buscar o melhor aproveitamento possível dos recursos disponíveis.



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d.Projetar as despesas da empresa.

4.Uma das mais importantes funções do controle é:

a.Organizar e focalizar os elementos planejados.

b.Estimar os bens que serão utilizados para a elaboração da produção e

comercialização.

c.Apurar os desvios entre o que deveria ser atingido e o realmente ocorrido.

d.Estimar a valorização das despesas.

5.Os usuários da contabilidade financeira são os elementos:

a.Externos e internos.

b.Somente os internos.

c.Somente os externos.

d.Somente a alta direção.



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IntroduçãoNeste tópico iremos abordar alguns termos necessários a compreensão da

matéria e utilizados pelos profissionais da área de custos.

Afinal, o que significa gasto, custo, despesa, investimento, desembolso e

desperdício?

Diferentemente do significado da linguagem coloquial estes termos em cus-

tos possuem um interpretação bem diferente do conhecimento “comum” e

que será utilizada ao longo de todo o trabalho.

A sua compreensão é de vital importância para que possamos avançar nas

demais atividades.

DesembolsoAntes de avançarmos no tema é importante compreendermos o conceito de

desembolso, pois todos os demais conceitos originam-se deste termo:

Desembolso, é uma situação pessoal. O desembolso significa retirar dinheirodo bolso. Porém, na linguagem empresarial, a palavra desembolso tem o

significado de extrair um montante do caixa para pagar algo que a empresa

adquiriu, seja um bem ou serviço.

Segundo (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009) desembolso é todo valor que a

empresa paga resultante da aquisição de um produto ou serviço. Este de-

sembolso poderá ocorrer antes, no ato ou posteriormente às aquisições,

dependendo da forma em que foi contratado.

GastoCorresponde a aquisição de um bem ou serviço que originará um desembol-

so da empresa. Este ocorre quando o bem ou serviço passa a ser propriedade

da empresa. Em geral está vinculado a aquisição de:

•Recursos que serão consumidos no ambiente fabril para a fabricação do produto.

UNIDADE 2 - Introdução a Contabili-dade de Custos



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•Mercadorias para revenda.

•Recursos a ser consumidos no ambiente da administração.

•Recursos a ser consumidos no ambiente comercial.

Entretanto, o gasto ainda poderá ocorrer de maneira involuntária, como é o

caso de perdas ou desperdícios.

Cabe ressaltar que o termo gastos possui uma classificação bem ampla e que

dependendo da ocorrência este pode representar: custo, despesa, investi-

mento, perda e desperdício (Figura 2)

InvestimentoCorrespondem à parcela dos gastos registrada em contas do ativo da empre-

sa. Podendo se referir à aquisição de matéria-prima, mercadorias para reven-da e materiais diversos (registrados em contas representativas de estoque), à

aquisição de máquinas ou veículos (registrados em contas do ativo imobiliza-

do) ou mesmo à aquisição de ações de outras empresas. (Megliorini, 2007)

Em síntese, gasto é todo desembolso ocorrido na aquisição de bens que se-

rão estocados pela empresa até o momento da sua utilização, visando obter

retorno à empresa.

Exemplos:

•Compra de imóvel.

•Aquisição de veículos.

•Aquisição equipamentos.

Figura 2 - Classificação de gastos


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Figura 3 - Investimento (esquema lógico)

CustosCorrespondem à parcela dos gastos consumida no ambiente fabril para a

fabricação do produto, pela aquisição de mercadorias para revenda e para a

realização de serviços.

Desta forma, podemos sintetizar afirmando que é todo gasto que represen-

ta a aquisição de um ou mais bens/serviços usados na produção de outros

bens/serviços. Em geral, está vinculada a atividade produtiva.

Exemplos:

•Matéria prima utilizada no processo produtivo.

•Salários, encargos do pessoal de fábrica.

•Aluguel da fábrica.

•Depreciação de bens ligados a produção.

Figura 4 - Custo (esquema lógico)



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Figura 5 - Despesa (esquema lógico)

DespesasCorrespondem à parcela dos gastos consumida para administrar a empresa

e realizar as vendas, isto é, para gerar receita. São representadas pelas des-

pesas administrativas e pelas despesas de vendas.

Sintetizando, é um gasto em que a empresa incorre para manter a sua estru-tura organizacional, visando obter receitas. Reconhece-se no momento do

uso (fato gerador).

Exemplos:

•Aluguel do escritório central.

•Seguro do imóvel da lial de vendas.

•Iluminação do escritório

•Comissões de vendas.

PerdasCorrespondem à parcela de gastos no qual a empresa incorre quando um

bem ou serviço é consumido de maneira anormal.

Exemplos:

•Incêndios.

•Greves.



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Figura 6 - Perda (esquema lógico)

Figura 7 - Desperdício (esquema lógico)

DesperdíciosCorresponde a parcela de gastos que empresa apresenta pelo fato de não

ocorrer o aproveitamento normal de todos os seus recursos.

Exemplo:

•Produtividade menor que a normal.

•Vendedor com tempo ocioso após cumprir quota de vendas.

Atividades Práticas

Assinalar a resposta exata:

1.A aquisição de matérias-primas e de componentes de fabricação será

considerada:

a.Custo.

b.Investimentos.

c.Despesas


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d.“A” e “C” estão corretas.

2.É correto afirmar que custo pode ser definido como:

a.Todo e qualquer gasto incorrido pelo empreendimento.

b.Todos os gastos incorridos na administração.

c.Todos os gastos necessários à obtenção de um bem ou serviço.

d.Todos os gastos incorridos na ampliação de um depósito para matérias-primas.

3.Contêm somente despesas:

a.Publicidade, iluminação da loja e depreciação de máquinas fabris.

b.Remuneração do diretor de marketing, juros de nanciamento de maté-

rias-primas e fretes de entrega de produtos acabados.

c.Aluguéis de fábrica, consumo de energia da contabilidade e fretes de com-

pras de matérias-primas.

d.Seguros do estoque de produtos acabados, juros bancários e imposto pre-

dial da fábrica.

4.Em uma situação de produção ocorreu a quebra de uma máquina. Os gas-

tos com os reparos atingem R$ 10.000,00. Assim, pode-se dizer que:

a.A empresa sofreu perdas de R$ 10.000,00.

b.A empresa incorreu em investimentos de 10.000,00.

c.A empresa sofreu custos de 10.000,00.

d.A empresa incorreu em desperdícios de 10.000,00.

5.Uma determinada matéria-prima sofre, por sua natureza física, evapora-

ção de 10% no seu volume. Assim, o valor correspondente ao volume eva-

porado deve ser considerado:



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a.Uma perda.

b.Um investimento.

c.Uma despesa.

d.Um custo.

6.Uma empresa se propõe a entregar seus produtos ao cliente. Com isso,

gasta 2% de suas vendas com o frete. Pode-se então dizer que o frete:

a.É um custo.

b.É uma perda.

c.É uma despesa.

d.É um investimento.

7.Contêm somente custo:

a.Remuneração do pessoal que opera máquinas e remuneração do motoris-

ta de entregas de produtos acabados.

b.Remuneração do supervisor da fábrica e seguros do estoque de pro-

dutos acabados.

c.Remuneração do apontador de produção e remuneração do encarregado

de controle de qualidade.

d.Remuneração do pessoal do almoxarifado e remuneração do motorista

da diretoria.

8.Em determinada empresa foram produzidos certos bens sujeitos ao con-

trole governamental. Um lote produzido e estocado foi recusado pelo Go-

verno e, portanto, não pode ser vendido. Assim, o lote se constitui:

a.Em desperdício de recursos a ser computado no custo dos demais produtos.

b.Em despesa a ser computada no resultado.



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c.Em custo de produção.

d.Em perda a ser computada no resultado.

9.Os gastos com a inspeção de matérias-primas no ato da aquisição e mani-

pulação de matérias-primas no depósito devem ser considerados:

a.Custo e despesa, respectivamente.

b.Despesa e custo, respectivamente.

c.Custo e custo, respectivamente.

d.Despesa e despesa, respectivamente.

10.Referem-se somente a despesas derivadas diretamente de vendas:

a.Fretes de compras de matérias-primas, iluminação da loja e comissões

de vendedores.

b.Salários dos operários, serviço de atendimento ao consumidor e propaganda.

c.Comissões de vendedores, fretes de entregas de produtos acabados

e bonificações.

d.Gastos com confecção de talonários de notas fiscais, ICMS gerado pelas

vendas e depreciação do caminhão de entrega de produtos acabados.



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UNIDADE 3 - Classificação de Custos eDespesas

IntroduçãoA contabilidade de custos é uma poderosa ferramenta de gestão empresarial.

É através dos métodos e teorias que o empreendedor pode verificar o de-

sempenho organizacional. Ao exposto, qualquer empresa pode beneficiar-se

das técnicas e métodos preconizados pela teoria de custos. Entretanto, tal

conhecimento só pode ser utilizado se o empreendedor souber claramente

os princípios básicos sobre a matéria.

Desta forma, nos itens a seguir o leitor obterá o conhecimento básico destes

princípios, visando instrumentalizá-lo no entendimento e compreensão dosdiversos assuntos abordados neste trabalho.

Inicialmente, os custos necessitam ser classificados para atender às diferen-

tes finalidades para quais serão apurados. As classificações mais comuns

são: em relação aos produtos fabricados e ao volume de produção.

Classificação dos custos em relação aos produtos fabricados

Quanto aos produtos fabricados, os custos poderão ser valorizados em de-corrência de certas métricas de consumo ou ainda de forma arbitrária como

rateios ou estimativas.

Sendo a sua constituição subdividida em: custos diretos e indiretos.

Custos diretos (CD)Correspondem aos custos que podem ser apropriados diretamente aos pro-

dutos fabricados, porque há uma medida objetiva de seu consumo na fabri-

cação. Como exemplo, podemos referenciar a matéria-prima empregada nafabricação de algum produto ou serviço.

Exemplo: fabricação de pães

A padaria BelloPão recebeu uma encomenda de 1.000 pães para um even-

to. Para produzir esta quantidade ela utilizará 50 kg de farinha de trigo

(matéria-prima) e o custo de aquisição desta quantidade de matéria prima é



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de R$ 3,00/kg.

Calculando:

R$ 3,00 x 50 kg = R$ 150,00

Desta forma, ao realizar o calculo identificamos que o custo direto de fabri-

cação corresponde a R$ 150,00.

Outro exemplo está relacionado ao emprego de mão de obra direta (MOD)

que representam o custo dos operários ligados diretamente a produção de

um determinado bem ou serviço.

O calculo é bem simples quando a empresa conhece o valor pago aos operá-

rios e desta forma ficará fácil apropriar o custo da mão de obra aos produtosfabricados. Bastando, multiplicar este valor pelo número de horas trabalha-

das na fabricação dos seus produtos e dividir o resultado pelo quantitativo

produzido.

Exemplo:

A empresa Cadeiras BellaMaré Ltda., gasta R$ 6,00 por hora de trabalho

com seus operários para produzir a cadeira XYZ que consome 120 horas

para produzir 3.000 unidades de cadeira do modelo em referencia.

Calculando:

(R$ 6,00 x 120hs) / 3.000 unidades = R$ 0,24/unidade

Desta forma, ao realizar o cálculo obtemos o valor da mão de obra empre-

gada de R$ 0,24 por unidade produzida.

Outros exemplos:

•Matéria-prima – Normalmente a empresa sabe qual a quantidade exata de

matéria-prima que está sendo utilizada para a produção de uma unidade

do produto. Sabe-se o preço da matéria-prima, o custo daí resultante está

associado diretamente ao produto;

•Mão de Obra Direta (MOD) – Trata-se dos custos com os trabalhadores

utilizados diretamente na produção. Sabendo-se quanto tempo cada um



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trabalhou no produto e o preço da mão de obra, é possível apropriá-la dire-

tamente ao produto;

•Material de embalagem;

•Depreciação de equipamento quando é utilizado para produzir apenas umtipo de produto;

•Energia elétrica das máquinas, quando é possível saber quanto foi consu-

mido na produção de cada produto;

Custos indiretos de fabricação (CIF)São os custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem

apropriados em diferentes produtos, portanto, não possuem uma maneira di-

reta de apropriação devido a sua dificuldade de mensuração. Desta forma, oparâmetro utilizado para as estimativas é chamado de base ou critério de rateio.

Exemplos:

•Depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de

um produto;

•Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção;

•Aluguel da fábrica;

•Gastos com limpeza da fábrica;

•Energia elétrica que não pode ser associada ao produto.

Observações:

a)Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos são diretos.

b)Às vezes, o custo é direto por natureza, mas é de tão pequeno valor que

não compensaria o trabalho de associá-lo a cada produto, sendo tratado

como indireto.

Exemplo:



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•Gasto com verniz e cola na fabricação de móveis.

Classificação dos custos em relação ao volume de produção

A categorização dos custos em decorrência do volume de produção enfatiza os

quantitativos empregados em cada um dos produtos produzidos pela empresa.

Sendo a sua constituição subdividida em:

Custos fixos (CF)Custos fixos são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja

o volume e produção da empresa. É o caso, por exemplo, do aluguel da

fábrica. Este será cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível de

produção, inclusive no caso da fábrica nada produzir.

Observe que os Custos Fixos são fixos em relação ao volume de produção,

mas podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fábrica,

mesmo quando sofre reajuste em determinado mês, não deixa de ser consi-

derado um Custo Fixo, uma vez que terá o mesmo valor qualquer que seja a

produção do mês. Outros exemplos: imposto predial, depreciação dos equi-

pamentos, salários de vigias e porteiros da fábrica, prêmios de seguro, etc.

Figura 8 - Representação gráfica custos fixos

Custos variáveis (CV)Custos variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do volume

de produção da empresa. Exemplo: matéria-prima consumida. Se não hou-ver quantidade produzida, o Custo Variável será nulo. Os Custos Variáveis

aumentam na medida em que aumenta a produção.

Segundo Sanvicente (1997), o custo variável é aquele que se altera em rela-

ção direta com as modificações do volume de atividade. Portanto, o custo

variável total (CVT) é perfeitamente variável, como o próprio termo indica, e

o custo variável unitário é constante.



28/60

São aqueles cujo valor total aumenta ou diminui direta e proporcionalmente

com as flutuações ocorridas na produção e vendas (Braga, 1995).

Figura 9 - Representação gráfica custos variáveis

Figura 10 - Representação gráfica custo total

Custo total (CT)

O custo total (CT) é o resultado do somatório dos custos fixos e variáveis da

empresa ou dos custos diretos mais os custos indiretos de fabricação.

Equação:

ou

O gráfico abaixo demonstra o entendimento sobre custo total, onde a retado CT será sempre paralela à reta de CV, partindo-se do CF, conforme abaixo:


29/60

Analisando o gráfico acima, podemos também determinar o custo total atra-

vés das seguintes equações matemáticas:

Para isto, a empresa deverá conhecer o custo variável unitário (Cvu) e as

quantidades produzidas.

Tal fato é comprovado da seguinte maneira:

CT = CF + CV (1)

CV = Cvu x Q (2)

Substituindo-se (2) em (1), tem se:

CT = CF + Cvu x Q

Custos mistos (CM)Os custos mistos são aqueles que apresentam uma certa variação em função

do nível de produção, mas que também têm uma parcela fixa. Esta parcela

fixa ocorrerá mesmo que nada seja produzido. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

Como exemplo, podemos citar:

•Energia elétrica da fábrica: a concessionária de energia elétrica cobra umataxa mínima, mesmo que não haja consumo no período.

•Aluguel da copiadora: existe uma parcela xa (referente ao aluguel do equi-

pamento) e outra que varia em função do número de cópias tiradas.

Observação: Existe autores que denominam custos mistos como custo semi-

-variáveis ou semi-fixos.

DespesasSão os gastos que a empresa apresenta para auferir algum rendimento, como

vendas e distribuição dos produtos elaborados por ela ou por terceiros.

Dividem-se em despesas fixas e variáveis.

•Despesas xas – apresentam o mesmo valor independentemente do volu-

me de vendas da empresa:



30/60

•Aluguel de um escritório de vendas.

•IPTU do prédio da lial.

•Seguro do escritório.

•Despesas variáveis – são gastos que se modicam em decorrência do volu-

me de vendas.

•Comissões dos vendedores

•Bonicações sobre vendas.

•Frete de entrega

Custo Total (CT)Corresponde a todos os elementos que participaram do processo produtivo.

É constituído por materiais usados no processo industrial, mão de obra e

custos indiretos.

Equação:

Custo unitário (Ca)Refere-se ao valor unitário correspondente ao custo do processo produtivo

relativo a fabricação.

Equação:

Onde:

C = custo unitário

CT = Custo total

Q = Quantidade produzida

Exemplo:



31/60

A empresa B2B fabrica 20.000 unidades e vende 15.000 de um determinado

bem apresentando no período os seguintes daos:

•Custos com materiais diretos (MD) R$ 6.000,00

•Custos com MOD R$ 1.600,00

•Custos indiretos de fabricação CIF = R$ 1.400,00

Calculando:

CT = MD + MOD + CIF

CT = 6.000 + 1.600 + 1.400

CT = 9.000

Ca=?

Ca = CT / Q

Ca = 9.000 / 20.000

Ca= R$ 0,45

Realizado o cálculo, podemos concluir que o custo total é o somatório dos elemen-

tos (MD+MOD+CIF) e o custo unitário (Ca) apurado é de R$ 0,45 por unidade.

Custo de produção do período (CPP)São os custos referentes ao processo produtivo que ocorrem em um deter-

minado período de tempo. Portanto, pode-se afirmar que o CPP é o CT que

ocorreu em uma semana, um mês, um ano ou em qualquer outro período.

Equação:

Onde:

CPP = custo de produção do período

MD = materiais diretos



32/60

MOD = Mão de obra direta

CIF = custos indiretos de fabricação

Custo direto ou custo primários

Refere-se aos elementos específicos que participam na produção de um de-

terminado produto.

Equação:

Onde:

CD = custo direto ou custo primário (CP)

MD = materiais diretos


Custos de transformaçãoReferem-se aos valores referentes ao somatório dos custos representados

pela MOD e os CIF.

Equação:

Onde:

CTF = custo de transformação


CIF = custos indireto de fabricação

Atividades práticas1) Os custos diretos são valorizados em função de:

a) Rateios de acordo com sua participação na produção.

b) Medidas de consumo durante a fase de fabricação.

c) Rateios de acordo com o consumo de MP.



33/60


34/60

5) Os custos variáveis são os gastos que:

a) Dependem do volume produzido pela empresa.

b) Não dependem do volume produzido pela empresa.

c) Dependem das despesas variáveis da empresa.

d) Dependem apenas do volume vendido pela empresa.

6) Nos casos a seguir aponte qual a alternativa que se enquadra na classifi-

cação de custos mistos:

a) Embalagens e materiais indiretos.

b) Energia elétrica e telefone da fábrica.

c) Mão de obra direta e matérias-primas.

d) Água e material indireto.

7) Diagnosticar qual o grupo de contas que só apresenta despesas variáveis:

a) Comissões sobre vendas e seguro do escritório de vendas.

b) Bonificações sobre vendas e comissões pagas aos vendedores.

c) Aluguel do escritório e bonificações sobre vendas.

d) Seguro do escritório central e materiais diretos.

8) Determine qual o grupo de contas que só apresenta despesas fixas:

a) Bonificações sobre vendas e seguro do prédio da filial de vendas.

b) Aluguel do escritório de vendas e comissão dos vendedores.

c) IPTU do prédio da filial de vendas e juros de financiamentos.

d) Aluguel da fabrica e frete de vendas.



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9) Se uma empresa produz 10.000 unidades de certo produto e apresentar

os seguintes custos:

• Materiais diretos = R$ 18.000,00

• MOD = R$ 1.600,00

• Custos indiretos de fabricação = R$ 2.400,00

Qual a alternativa correta que corresponde aos valores de CD, CT e Ca

respectivamente?

a) R$ 19.600,00; R$ 22.000,00; R$ 2,20.



36/60

UNIDADE 4 - Métodos de custeio

IntroduçãoSobre os métodos de custeio verifica-se a existência de vários, cada um com me-

todologia própria e que apresentam vantagens e desvantagens em sua aplicação.

Desta forma, cada organização deverá estudar qual o método de custeio

seria mais adequado ao seu contexto e necessidade gerencial.

No Brasil, os métodos mais aplicados são:

• Método por absorção.

• Método de custeio variável.

• Método de Custeio Pleno (RKW).

• Método de Custeio Baseado em Atividades (ABC)

Neste momento, é importante ressaltar algumas particularidades deste módulo:

• O termo método de custeio – corresponde a forma de apuração de custos

empregado pela empresa para identificar o custo de um determinado produto.

• Dependendo do método de custeio empregado, obtêm-se diferentes cus-

tos para um mesmo produto.

• Objetivando tornar o assunto mais didático possível, este módulo aprofun-

da o entendimento operacional apenas sobre o método por absorção, por

ser o mais empregado no país em atenção às exigências fiscais e gerenciais.Desta forma, os demais serão descritos teoricamente sobre suas característi-

cas mais peculiares.

Custeio por absorçãoCorresponde ao método de custeio que consiste na alocação de todos os

custos (diretos e indiretos) em cada fase da produção. Neste caso, todos os

gastos que participam da elaboração dos produtos fabricados deverão ser



37/60

absorvidos por eles. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

O presente método destaca-se no país, por ser aceito pela Contabilidade

Financeira e atender aos princípios contábeis.

Premissas do custeio por absorção1) A distinção entre custo, despesa e perdas

2) Apropriação dos custos diretos e indiretos à produção realizada em certo

período de tempo.

3) Apuração do custo da produção do período (CPP).

4) Apuração do custo unitário de produção.

5) Apuração do custo dos produtos vendidos (CPV) e dos estoques finais.

6) Apuração do Resultado do período.

Conforme exposto acima, o quadro abaixo objetiva orientá-lo na compreen-

são do método de custeio por absorção em sua operacionalização.

Observações* Itens Prod. A Prod. B Total

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Matérias Primas

(+) Materiais Secundários

(=) Materiais Diretos

(+) MOD

(=) Custo Direto

(+) CIF

(=) CPP

(-) Produção (unidades)

(=) Custo unitário (Ca)

Ca x Vendas (unidades)

(=) CPV

Ca x Estoque Físico

= Estoque Final - $

* Observações a tabela acima:



38/60

1) O valor do material direto é obtido somando-se o seu estoque inicial às

compras ocorridas durante o período e deduzindo-se do seu estoque final.

2) O valor da mão de obra direta é calculado com base no tempo de trabalho

dos operários na elaboração de cada tipo de bem produzido.

3) Os custos diretos são calculados pela soma dos itens 1 e 2.

4) O total de custos indiretos de fabricação é calculado somando-se todos os

seus componentes. Depois, rateia-se este total por produto.

5) O custo de produção do período é o resultado do somatório dos itens 3 e 4.

6) A quantidade produzida é o referencial pelo qual deverá ser dividido o CPP.

7) As quantidades vendidas são o referencial pelo qual será obtido o CPV.

8) O custo da produção vendida será o resultado da multiplicação do custo

unitário pelas quantidades vendidas.

9) O custo da produção vendida será o resultado da multiplicação do custo

unitário pelas quantidades vendidas.

10) A valorização dos estoques de cada produto e do estoque final será ob-tida pela multiplicação do custo unitário pelas quantidades que não foram

comercializadas.

Depois de realizada as etapas acima, o usuário poderá obter o lucro liquido

do período, utilizando-se do quadro abaixo:

Itens

Receita Operacional bruta

(=) Receita Operacional líquida

(-) CPV

(=) Lucro Bruto

(=) Lucro Líquido

(-) Despesas

(-) Impostos

Prod. A Prod. B Total



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Características

Vantagens Desvantagens

• Fixação de preços de venda maisreais, pois engloba todos os cus-

tos da empresa nos custos unitá-rios dos produtos.

• Os custos dos produtos não po-derão ser comparados em bases

unitárias quando houver altera-ções no volume de produção.

• A forma de atribuição de custosindiretos é feita por meio de ra-teios, o que complica e aumenta otrabalho administrativo, além deconferir um grau de subjetividadea essa atribuição.

• Não oferece informações su-ficientes para a tomada de deci-sões, já que muitas das decisõesse baseiam em análise separada

dos custos fixos e variáveis: nãopermite análise do tipo relaçãoCusto/Volume/Lucro.

• Dificulta o controle orçamentá-rio e a determinação de padrões.

• Baseia-se nos Princípios Funda-mentais de Contabilidade.

• Demonstra índices de liquidezmais reais.

• É aceito no Brasil, aceito pelo sco.

Exemplo:

A empresa BB a bordo Ltda. produz dois tipos de carrinhos infantis (BB 1 e

BB 2) que em determinado período de tempo apresentou os dados constan-

tes na tabela abaixo. Ao exposto, determinar pelo método de custeio por

absorção o resultado do exercício e os valores dos estoques.

Itens BB 1 BB 2

Produção (em Unidades) 95.500 840.000

5,80 6,30

83.200 132.000

290.000

38.000

72.000

138.000

26.000

55.000

Preço de Venda ($)

Quantidade vendida (em unidades)

Valor da Matéria-prima ($)

Materiais Secundários ($)

Materiais Secundários ($)

Informações adicionais ao exercício:

• Seguro da fabrica - $ 19.000



40/60

• Aluguel da fábrica - $ 21.000

• Força motriz - $ 57.000

• Total de despesas - $ 41.000

• Gastos dos departamentos de apoio à produção - $ 62.000

• ICMS – 18%

Observação: Ratear o CIF total de forma diretamente proporcional às maté-

rias-primas.

Solução:

1) Rateio dos CIF

2) Quadro Auxiliar:

Itens

Itens

Matérias Primas 138.000,00 290.000,00 428.000,00

64.000,00

492.000,00

127.000,00

619.000,00

159.000,00

778.000,00

38.000,00

328.000,00

72.000,00

400.000,00

107.733,64

507.733,64

840.0000,60

132.000

79.200,00 314.656,00

459.609,00

708.000

424.800,00

26.000,00

164.000,00

55.000,00

219.000,00

51.266,36

270.266,36

95.5002,83

83.200

235.456,00

12.300

34.809

(+) Materiais Secundários

(=) Materiais Diretos

(+) MOD

(=) Custo Direto

(+) CIF

(=) CPP

(-) Produção (unidades)(=) Custo unitário (Ca)

Ca x Vendas (unidades)

(=) CPV

Ca x Estoque Físico

(=) Estoque Final - $

BB 1 BB 2 Total

Total $428.000,00 $159.000,00

$51.266,36$138.000,00

$290.000,00 $107.733,64

BB 1

BB 2

Matéria-prima CIF



41/60

Itens

Receita Operacional Bruta 482.560,00 831.600,00 1.314.160,00

236.548,80

1.077.611,20

314.656,00

762.955,20

41.000

721.955,20

149.688,0086.860,80

395.699,20 681.912,00

79.200,00235.465,00

160.423,20 602.712,00

(-) Impostos

(=) Receita Operacional Líquida

(-) CPV

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas

(=)Lucro Líquido

BB 1 BB 2 Total

3) Quadro de resultados

Custeio variável (ou gerencial)É o método de custeio que consiste em apropriar aos produtos somente os

custos variáveis, sejam diretos ou indiretos. A diferença entre esse método e

o custeio por absorção reside no tratamento dado aos custos fixos. Enquan-to no custeio por absorção os custos fixos são rateados aos produtos, no

custeio variável são tratados como custos do período, indo diretamente para

o resultado do exercício. (Megliorini, 2007)

Características


• Independentemente do volumede produção, os custos dos pro-dutos podem ser analisados embases unitárias.

• Conflita com os princípios con-tábeis aceitos.

• Pode prejudicar a análise porparte dos credores no que se refe-re aos índices de liquidez e capitalcirculante líquido.

• Desconsidera os custos fixos nadeterminação do preço de venda.

• Fragilidade no entendimento

sobre custos fixos e variáveis – oscustos fixos não são completa-mente fixos e tampouco os variá-veis são completamente variáveis(separação categórica).

• No Brasil, não atende aos às exi-gências fiscais.

• Facilidade na apuração e apre-sentação de informes gerenciais.

• Maior gerenciamento sobre oscustos fixos, por constarem separa-damente nas demonstrações.

• Facilita a elaboração e controle de

orçamentos e a determinação e ocontrole de padrões.

• Fornece mais instrumentos decontrole gerencial.



42/60

Custo-padrãoCusto-padrão é aquele que se pode determinar a priori e é possível de al-

cançar, pois levam em consideração eventuais imperfeições nas condições

ambientais, empresariais e de mercado. Assim, não deve ser visto nem como

custo ideal nem como custo estimado. (Megliorini, 2007)

Em síntese, o custo-padrão é o custo planejado para um produto e, como tal,

deve ser calculado antes da produção. Sua utilização é mais adequada em

empresas que fabricam produtos padronizados em série do que em empre-

sas que produzem sob encomenda, em razão das especificidades dos itens

fabricados, exceto quando nessas empresas fabricam-se produtos iguais em

lotes. (Megliorini, 2007)

Características

Custeio ABCO custeio baseado em atividades (ABC – Activity Based Costing) é uma me-

todologia que surgiu como instrumento da análise estratégica de custos re-

lacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos da

empresa. (Oliveira & Perez Jr., 2009)

A metodologia do custeio baseado em atividades parte do principio de que todos

os custos incorridos numa empresa acontecem na execução de atividades como:

• Contratar mão de obra.

• Comprar matérias-primas.


• Eliminação de falhas nos processosprodutivos.

• Não atende às exigências do sco.

• Aprimoramento dos controles.

• Instrumento de avaliação do de-sempenho.

• Contribuir para o aprimoramen-to dos procedimentos de apuraçãodo custo real.

• Rapidez na obtenção das infor-mações.



43/60

• Pagar salários e fornecedores.

• Transportar mercadorias.

• Faturar e receber.

• Etc.

A execução de tais atividades é que determina o consumo dos recursos da

empresa, e, portanto, dos custos de produção. Partindo desse pressuposto,

são as atividades que devem estar sob cuidadosa observação e análise pela

Contabilidade Gerencial e de Custos. (Oliveira & Perez Jr., 2009)

Características


• O sistema ABC utiliza o critériode rateio somente nos casos emque não for possível a atribuição docusto para determinada atividade

• Não encontra viabilidade em em-presas de pequeno e médio porte.

• Método burocrático.• Identifica os direcionadores decustos, o que facilita a identifica-ção de custos desnecessários, quenão agregam valor.

• Atribui os custos indiretos aos pro-dutos de maneira coerente com a uti-lização de recursos consumidos paraa execução das atividades necessárias.

Atividades práticas1. Qual o método de custeio que demonstra os saldos dos estoques, o custo

da produção do período e permite apurar a situação patrimonial no Balanço?

a. ABC.

b. Variável

c. Absorção.

d. Padrão.

2. No método do custeio por absorção, a obtenção do CPP de cada produto

ocorre a partir do momento em que foram calculados:



44/60

a. Os CD e os CIF.

b. Os CV e as DV.

c. As DV e as DF.

d. Os CD e as DF.

3. Determinar pelo método de custeio por absorção o resultado do exercício

e os valores dos estoques de uma empresa que produz e vende dois tipos de

produtos e que em um certo período apresentou as seguintes características:

Demais informações para realização dos cálculos:

• IR – 20%

• Despesas administrativas – R$ 11.000

• Despesas comerciais – R$ 18.000

• Despesas nanceiras – R$ 6.000

• Seguro de fábrica – R$ 24.000

• Aluguel da fábrica – R$ 36.000

• Energia elétrica da fábrica – R$ 55.000

Itens Produtos A Produtos B

Produção (em unidades) 86.000 124.000

68.000 102.000

141.320 211.980

30.000 45.000

48.600 59.400

4,00 6,00Preço de venda (R$)

Quantidade vendida(em unidades)

Valor da matéria-prima(R$)

Materiais secundários(R$)

MOD (R$)



45/60


46/60

UNIDADE 5 - Orçamento

IntroduçãoO uso de orçamentos na administração empresarial ganhou importância en-

tre os anos 1950 e 1960, quando grandes empresas passaram a empregá-los

em suas operações. Também neste período surgiram inúmeras contribuições

de pesquisadores que promoviam o debate e apresentação de estudos so-

bre o tema. Destacam-se pelas contribuições os autores Welsch, Gordon e

Hilton, entre outros, que difundiram o orçamento empresarial pelo mundo.

O orçamento empresarial é um plano contendo as metas operacionais das

diferentes áreas a serem controladas no próximo período. É um plano elabo-rado para um nível de atividade, conforme demonstrado na Figura 11.



47/60


48/60

• Estimativa do valor da receita total que será obtida com as vendas.

• Condições básicas de venda (a vista ou a prazo).

• Projeta custos de fabricação.

• Estima despesas relacionadas as vendas, distribuição e administrativas

Assim, o orçamento de vendas é a base para todas as outras peças orçamen-

tárias da organização (vide Figura 12).

Figura 12 - Exemplo de metas do orçamento de vendas

Orçamento de Produção ou FabricaçãoQuando a peça orçamentária de vendas for completada, a próxima fase a ser

realizada é o orçamento de fabricação. O objetivo é assegurar um nível de

fabricação suficiente para atender a demanda prevista de vendas.

Segundo os autores, Wood e Sangster (1996, p.445) é imperioso levar em

consideração nas estimativas de fabricação os seguintes fatores: espaço de



49/60

armazenamento, disponibilidade de mão de obra, prazo de entrega de ma-

teriais, capacidade dos equipamentos, entre outros. Complementando, Zda-

nowicz (1998, p. 71-79) descreve que são necessários os totais em termos

de volume, política de estoques, capacidade de produção, adequação das

instalações, disponibilidade de matéria prima e mão de obra e determinação

das escalas ou lotes de produção.

Após preparar as estimativas de materiais que são exigidos para atender o

nível de fabricação orçado, definem-se os custos relacionados à fabricação:

matéria prima, mão de obra e custos indiretos de fabricação.

Figura 13 - Exemplo de metas de orçamento de fabricação

Orçamento dos custos de matéria-prima (MP)A área de fabricação elabora as necessidades de materiais e o setor de com-

pras providencia a aquisição das quantidades estimadas. O objetivo é com-prar estes materiais no momento certo e ao preço planejado.

O orçamento de matéria prima define padrões de consumo ou o quociente

entre a quantidade de cada tipo de matéria prima e o volume físico de pro-

dução, quocientes entre consumo de matéria prima de horas de MOD ou de

horas máquina e estudos de padrões de engenharia.



50/60

Orçamento dos custos de mão-de-obra direta – MOD

O orçamento de mão de obra é de responsabilidade dos gerentes dos res-

pectivos departamentos que compõem a fase de fabricação. São determina-

das as horas necessárias para atender a fabricação estimada. Onde existem

diferentes níveis de complexidade de mão de obra, estes devem ser específi-cos em separado no momento da elaboração do orçamento.

O objetivo macro do orçamento de mão de obra direta é estimar a necessi-

dade de recursos humanos, recrutamento, treinamento, avaliação e especi-

ficação de tarefas, avaliação de desempenhos, negociação com sindicatos e

administração salarial.

O orçamento de mão de obra direta tem como procedimentos a determi-

nação do número de horas necessárias para produzir cada produto, taxasmédias de remuneração por departamento, centro de custos ou operação.

Além de estimar relações diretas entre o custo de MOD e alguma medida

de volume, estabelecer critérios para a determinação do pessoal necessário

em função das horas estimadas, transformadas em número de empregados.

Orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF)Cabe aos gerentes dos respectivos departamentos de fabricação a elabora-

ção do orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF), sendo que o total

dos custos orçados é fortemente influenciado pelo comportamento individu-

al dos demais custos e método de fabricação. Sua principal contribuição está

na previsão dos custos indiretos esperados para o período.

Abaixo exemplo de um orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF):

Figura 14 - Exemplo de metas de orçamento MOD



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Figura 15 - Exemplo de orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação

Orçamento das Despesas de Vendas e Adminis-trativasA elaboração do orçamento de despesas de vendas e administrativas in-

clui todos os gastos necessários a realização das atividades operacionais daempresa e abarca itens relacionados a: pessoal, viagens, telefonia, correios,

material de suprimento, depreciações de bens (escritório), seguros, taxas,

energia elétrica entre outros.

Entretanto, em muitas organizações os orçamentos de despesas são elabora-

dos por diferentes gerentes. O gerente de vendas elabora o orçamento de des-

pesas de vendas e o gerente de administração é o responsável pelo orçamento

da administração, e assim sucessivamente para os demais departamentos.



52/60

Figura 16 - Orçamento de Despesas de Vendas e Administrativas

Orçamento da Demonstração do ResultadoA elaboração do orçamento da Demonstração do Resultado do Exercício

(DRE) é elaborada com base nos orçamentos operacionais: orçamento de

vendas, orçamento de fabricação e orçamento de despesas operacionais.

Uma das principais peças orçamentárias o orçamento do demonstrativo de

resultado, informa qual a projeção de receitas e despesas que serão geradasao longo do período orçado. Tal projeção permite a empresa analisar e ava-

liar os resultados obtidos, bem como corrigir algum desvio.



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Figura 17 - Exemplo de Orçamento – DRE

Atividades Práticas

1. O que vem a ser orçamento empresarial?

2. Conceitue orçamento de vendas.

3. Cite alguns tipos de orçamentos que compõem o orçamento empresarial.

4. Conceitue orçamento dos custos de matéria-prima (MP).

5. Explique o que vem a ser orçamento das despesas de vendas e administrativas.


54/60

Sites úteis

Lista com alguns sites úteis para consulta e orientações:

http://www.anefac.com.br/Pages/Default.aspx

http://www.cpc.org.br/index.php

http://www.cfc.org.br/

http://www.crcmg.org.br/

http://www.fenacon.org.br/

http://www.iiabrasil.org.br/new/

http://www.ifac.org/

http://www.iob.com.br/

http://classecontabil.uol.com.br/

http://www.contabilista-br.com.br/pags/index.asp

http://www.repec.org.br/index.php/repec

http://www.previdenciasocial.gov.br/

http://www.receita.fazenda.gov.br/default.htm



55/60

Gabarito

Módulo I

1-B; 2-A; 3-C; 4-C; 5-A

Módulo II1 B 5 D 9 C2 C 6 C 10 C3 B 7 C4 C 8 D

Módulo III1 B 5 A 9 A

2 A 6 B 10 C3 C 7 B4 B 8 C

11.



56/60

12.

13.

a) R$ 160.000

b) R$ 210.000

14.

CPP – R$ 1.280.000

Módulo IV

1-C; 2-A; 3-C

4. Resultado: Lucro líquido – R$ 100.656

Estoques: Produto A – R$ 59.400 e Produto B – R$ 73.260 – Estoque total

– R$ 132.660

5. O termo método de custeio – corresponde a forma de apuração de custosempregado pela empresa para identificar o custo de um determinado produto.

6. Corresponde ao método de custeio que consiste na alocação de todos os

custos (diretos e indiretos) em cada fase da produção. Neste caso, todos os

gastos que participam da elaboração dos produtos fabricados deverão ser

absorvidos por eles. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

7. Vantagens e desvantagens:



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• Fixação de preços de venda maisreais, pois engloba todos os cus-tos da empresa nos custos unitá-rios dos produtos.

• Os custos dos produtos não po-derão ser comparados em basesunitárias quando houver altera-ções no volume de produção.

• A forma de atribuição de custosindiretos é feita por meio de ra-teios, o que complica e aumenta otrabalho administrativo, além deconferir um grau de subjetividadea essa atribuição.

• Desconsidera os custos fixos nadeterminação do preço de venda.

•Não oferece informações sufi-cientes para a tomada de deci-sões, já que muitas das decisõesse baseiam em análise separada

dos custos fixos e variáveis: nãopermite análise do tipo relaçãoCusto/Volume/Lucro.

• Diculta o controle orçamentário ea determinação de padrões.

• Baseia-se nos Princípios Funda-mentais de Contabilidade.

• Maior gerenciamento sobre oscustos fixos, por constarem separa-damente nas demonstrações.

• Demonstra índices de liquidezmais reais.

• É aceito no Brasil, aceito pelo sco.

8. É o método de custeio que consiste em apropriar aos produtos somente

os custos variáveis, sejam diretos ou indiretos. A diferença entre esse mé-

todo e o custeio por absorção reside no tratamento dado aos custos fixos.

Enquanto no custeio por absorção os custos fixos são rateados aos produtos,

no custeio variável são tratados como custos do período, indo diretamentepara o resultado do exercício. (Megliorini, 2007)

9. Custo-padrão é aquele que se pode determinar a priori e é possível de

alcançar, pois levam em consideração eventuais imperfeições nas condições

ambientais, empresariais e de mercado. Assim, não deve ser visto nem como

custo ideal nem como custo estimado. (Megliorini, 2007) Em síntese, o custo-

-padrão é o custo planejado para um produto e, como tal, deve ser calculado

antes da produção. Sua utilização é mais adequada em empresas que fabri-

cam produtos padronizados em série do que em empresas que produzem sobencomenda, em razão das especificidades dos itens fabricados, exceto quan-

do nessas empresas fabricam-se produtos iguais em lotes. (Megliorini, 2007)

10. O custeio baseado em atividades (ABC – Activity Based Costing) é uma

metodologia que surgiu como instrumento da análise estratégica de custos

relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos

da empresa. (Oliveira & Perez Jr., 2009)A metodologia do custeio baseado



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em atividades parte do principio de que todos os custos incorridos numa

empresa acontecem na execução de atividades como:

o Contratar mão de obra.

o Comprar matérias-primas.

o Pagar salários e fornecedores.

o Transportar mercadorias.

o Faturar e receber.

o Etc.

A execução de tais atividades é que determina o consumo dos recursos da

empresa, e, portanto, dos custos de produção. Partindo desse pressuposto,

são as atividades que devem estar sob cuidadosa observação e análise pela

Contabilidade Gerencial e de Custos. (Oliveira & Perez Jr., 2009)

Módulo V1. O orçamento empresarial é um plano contendo as metas operacionais

das diferentes áreas a serem controladas no próximo período. É um planoelaborado para um nível de atividade.

2. O orçamento de vendas (previsão) constitui-se no ponto de partida do

orçamento empresarial. Segundo Sanvicente e Santos (2000, p.43): “o or-

çamento de vendas constitui-se em um planejamento de vendas futuras da

empresa, para um determinado período de tempo”.Ao exposto, o orçamen-

to de vendas estima as quantidades de cada produto que a empresa planeja

vender e o preço a ser praticado. Desta forma, a presente peça orçamentária

é capaz de compilar informações como:

Estimativa do valor da receita total que será obtida com as vendas.

Condições básicas de venda (a vista ou a prazo).

Projeta custos de fabricação.



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Estima despesas relacionadas as vendas, distribuição e administrativas

3. Orçamento de vendas; Orçamento de produção ou fabricação; Orçamen-

to dos custos de matéria prima; Orçamento dos custos de MOD; Orçamento

dos custos indiretos de fabricação; Orçamento das despesas de vendas e

administrativas; Orçamento da demonstração do resultado

4. O orçamento de matéria prima define padrões de consumo ou o quocien-

te entre a quantidade de cada tipo de matéria prima e o volume físico de

produção, quocientes entre consumo de matéria prima de horas de MOD ou

de horas máquina e estudos de padrões de engenharia.

5. A elaboração do orçamento de despesas de vendas e administrativas in-

clui todos os gastos necessários a realização das atividades operacionais da

empresa e abarca itens relacionados a: pessoal, viagens, telefonia, correios,material de suprimento, depreciações de bens (escritório), seguros, taxas,

energia elétrica entre outros.



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BibliografiaBRAGA, R. Fundamentos e técnicas de administração financeira. São Paulo:

Atlas, 1995.

CORONADO, O. (2006). Contabilidade gerencial básica. São Paulo: Saraiva.

DUBOIS, A.; KULPA, L.; SOUZA, L. E. (2009). Gestão de custos e formação de

preços: conceitos, modelos e instrumentos: uma abordagem do capital de

giro e da margem de competitividade (3 ed.). São Paulo: Atlas.

MEGLIORINI, E. (2007). Custos: análise e gestão (2 ed.). São Paulo: Pearson

Prentice Hall.

OLIVEIRA, L. M., & Perez Jr., J. H. (2009). Contabilidade de custos para não

contadores (4 ed.). Atlas.

SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C. C. Orçamento na administração de empre-

sas - Planejamento e Controle. São Paulo: Atlas, 2000.

ZDANOWICZ, J. E. Orçamento Operacional. Porto Alegre: Editora Sagra, 1989.

WELSCH, G. A. Orçamento Empresarial. São Paulo: Atlas, 1983

WOOD, F.; SANGSTER, A. Business Accounting 2. 7 ed. Ed. London: PitmanPublishing, 1996.

apostila custos e orcamento - tecnico em administração

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