orcamento e controle[1]

Orçamentos para planejamento e controle

1



2

Objetivos do aprendizado

Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão.

Definir e preparar o orçamento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes.


3

Objetivos do aprendizado (continuação)

Descrever o orçamento baseado em atividades.

Descrever Orçamento Flexível e identificar as características do sistema de orçamento que poderão encourajar os gerentes ao comportamento de participação nas metas da empresa.


4

Planejamento e Controle

planejamento -- envolvem desenvolvimento de objetivos e preparação de varios orçamentos para atingir estes objetivos.

controle controle -- envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos.


5

Definição e Diretrizes do Orçamento

Planejamento Estratégico Monitoramento da Atividade Atual

Objetivos de Longo Prazo

Objetivos de Curto Prazo

Planos de Curto Prazo

Orçamentos Comparação do Atual com o Planejado

Feedback Investigação

Ação Corretiva

planejamento controle

Orçamentos são expressões

quantitativas dos planos


6

Propósitos do Orçamento

Eles forçam os gerentes a planejar. Eles providenciam informações que podem ser

usadas na melhoria da tomada de decisão. Eles providenciam uma forma para avaliação de

performance. Eles melhoram a comunicação e coordenação.


7

Contabilidade por Responsabilidade Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens

— e somente estes itens — que o gerente pode atualmente controlar dentro de sua área de

atuação.


8

Vantagens do Orçamento

Vantagens

Comunicação dosplanos

Pensar sobre o planopara o futuro

Meios de alocar osrecursos

Descobrir potenciaisgargalos

Coordenaratividades

Define metas eobjetivos


9

A estrutura basica do OrçamentoOrçamento detalhadoOrçamen

to detalhadoOrçamen

to detalhadoOrçamento

MestrePlanos sumarizados

da empresa

Ven

das

Pro

du

ção

Materiais


10

Escolhendo o período orçamentário

2001 2002 2003 2004

Continuo ou Continuo ou Orçamento PerpétuoOrçamento Perpétuo

O orçamento é usualmente de doze meses que são considerados quando cada mês é completado.

O orçamento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Orçamentos mensais.


11

Sistema de Orçamento Participativo

Fluxo de dados do OrçamentoFluxo de dados do Orçamento

Supervisor Supervisor

GerênciaMédia

Supervisor Supervisor

Média

Top Gerência

Gerência


12

O Orçamento Mestre

Orçamentode Materiais

Diretos

Orçamentode Estoques

Orçamentode Produção

OrçamentoDespesas de

Vendas e Adm

Orçamentode Mão-de

-obra Direta

Orçamentodo CIF

Orçamentode Caixa

Orçamentode Vendas

Demonstrações Financeiras Planejadas


13

Orçamento Mestre

O orçamento mestre pode ser dividido em orçamento operacional e orçamento financeiro.

Orçamento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produção, e Estoques de Produtos.

Orçamento Financeiro Detalham as entradas e saidas de caixa e todas as posições financeiras.


14

O orçamento operacional

Orçamento de vendas Orçamento de produção Orçamento de compras de materiais diretos Orçamento de Mão-de-obra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas e

administrativas Orçamento de estoque final de produtos Orçamento de custo dos produtos vendidos

O orçamento operacional consiste de uma demonstração de resultado orçada acompanhada de folhas de suporte para acompanhamento.


15

O orçamento de vendas

Folhas detalhadas demonstram a expectativa de vendas para os próximos períodos expressos em unidades e reais.


16

Orçamento de Vendas (Folha 1)

Trimestre

1 2 3 4Ano

Unidades 2.000 6.000 6.000 2.00016.000

Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80x $0.75

$1.400 $4.200 $4.800 $1.600$12.000

===== ===== ===== ===========


17

O orçamento de produção

OrçamentoOrçamentode Vendasde Vendas

OrçamentoOrçamentode de

ProduçãoProdução

Completa

do

Produção devem ser adequadas para atender o orçamento de vendas e prover estoque final suficiente.


18

Orçamento de Produção (Folha 2)

__________________________Trimestre____________Trimestre____________

1 21 2 3 3 4 Ano 4 Ano

Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000

Estoque final desejado 500 500 100 100 100

Total necessário 2.500 6.500 6.100 2.100 16.100

Menos: Estoque Inicial (100) (500) (500) (100) (100)

Unidades a produzir 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 ==== ==== ==== ==== ====


19

Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3) ____________Trimestre______________

1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26 Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000 Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000 Total necessário 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000 Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000)Materias diretos a

serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== ==== =====


20

Orçamento MOD (Folha 4)

_____________Trimestre____________

1 2 3 4 Ano

Unidades a produzir (fl. 2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000

Tempo MOD x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015

Total horas necessárias 36 90 84 30 240

Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10

Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400

=== === === === ====


21

Orçamento CIF (Folha 5) _____________Trimestre_____________

1 2 3 4 Ano

Orçado MOD ( fl. 4) 36 90 84 30 240

CIF variável x $8 x $8 x $8 x $8 x $8

Orçado CIF variável $288 $720 $672 $240 $1.920

Orçado CIF fixo* 320 320 320 320 1.280

Total CIF $608 $1.040 $992 $560 $3.200

==== ===== ==== ==== =====

*Inclue $200.000 de depreciação em cada Trimestre.


22

Orçamento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6)

_______________Trimestre____________

1 2 3 4 AnoVendas planejadas (fl. 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000Despesas Variáveis V & A x $0.05x $0.05x $0.05x $0.05 x $0.05Total despesa variável $100 $300 $300 $100 $ 800Despesas Fixas V & A :

Salários $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140Propaganda 10 10 10 10 40Depreciação 15 15 15 15 60Seguros -- -- 15 -- 15Viagens 5 5 5 5 20

Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275Total despesas V & A $165 $365 $380 $165 $1.075

=== === === === ====


23

Orçamento de Estoque Final de Produtos Acabados (Folha 7)

Custo unitário:

Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01) $0.26

MOD (0.015 hr. @ $10) 0.15

CIF:

Variável (0.015 hr. @ $8) 0.12

Fixo (0.015 hr. @ $5.33*) 0.08

Total do custo unitário $0.61

====

*$1.280/240 = $5.33 (fl. 5)Custo

Unidades Unitário Total

Produtos Acabados: 100.000 $0.61 $61.000


24

Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos (Folha 8)Materiais diretos usados (Folha 3)* $4.160 MOD usada (Folha 4) 2.400 CIF (Folha 5) 3.200 Custo da produção orçada: $9.760 Estoque inicial de produtos 55 Produtos disponíveis para vendas $9.815 Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) (61) Custo dos produtos vendidos orçado $9.754 =====

*Produção necessária x $0.01 = 416.000 x $0.01


25

Orçamento Financeiro

O orçamento financeiro é composto de: Orçamento de caixa Demonstrações Financeiras Projetadas Orçamento de Capital


26

O orçamento mestre

Orçamentode

Mat Diretos

Orçamentode

Estoques

Orçamentode

Produção

Orçamentode despesas

Adm e Vendas

Orçamentode

MOD

OrçamentoCIF

Orçamentode Caixa

Orçamentode

Vendas

Demonstrações Financeiras Projetadas


27

O Orçamento de CaixaSaldo inicial de caixa $x.xxx

Mais: Recebimentos de Caixa x.xxx

Caixa disponível $x.xxx

Menos: Saídas de Caixa (Pagamentos) x.xxx

Menos: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx

Suficiência (insuficiência) de caixa $x.xxx

Mais: Caixa obtido de empréstimos x.xxx

Menos: Pagamentos de empréstimos e juros x.xxx

Mais: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx

Saldo final de caixa $x.xxx====


28

Exemplo de Orçamento de Caixa-Recebimentos de clientes

Metade de todas as vendas são através de caixa. 70% das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da venda. e o remanescente de 30% são recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhões.

______________Trimestre____________

1 2 3 4 Ano

Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000

Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75

1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000===== ===== ===== ===== ======


29

Recebimentos de clientes

Origem Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4

Vendas à vista $ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000

Recebimentos do:

Trimestre 4. 2005 300.000

Trimestre 1. 2006 490.000 210.000

Trimestre 2. 2006 1.470.000 630.000

Trimestre 3. 2006 1.680.000 720.000

Trimestre 4. 2006 560.000

Total recebimentos $1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000

================================


30

As compras de materiais são feitas da seguinte forma: 80% das compras são pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $500.000.

Materiais Diretos a

serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000

Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01

Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== ==== =====

Exemplo de Orçamento de Caixa-Desembolsos de caixa


31

Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos

Origem 1Trim 2Trim 3Trim 4Trim

Trimestre Corrente* $523 $1.248 $1.141 $416

Próximo Trimestre** 100 131 312 285

Total de desembolso para materiais diretos $623 $1.379 $1.453 $701

==== ===== ===== ====

* $654 *0.8= $523.2

** $500*0.2= $ 100


32

Orçamento de Caixa - Exemplo (continuação)

O orçamento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é de $600.000. e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisição do equipamento com o caixa operacional. suplementando com empréstimo de curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de $200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e 6).


33

Orçamento de caixa - Exemplo (continuação)

O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9).

O saldo inicial de caixa é de $120.000. Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado

para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000. O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre.


34

Desembolsos de Caixa

________ ______Trimestre__________________1 2 3 4

Desembolsos de caixa:Materiais Diretos: Trimestre Corrente $523 $1.248 $1.141 $416 Próximo Trimestre 100 131 312 285MOD 360 900 840 300CIF 408 840 792 360Desp Adm e Vendas 150 350 365 150IR --- --- --- 650Equipamento 600 --- -- ---

Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161==== ==== ==== ====


35

Orçamento de Caixa (Folha 10) ____ ______Trimestre_______________

1 2 3 4 Ano

Saldo inicial $ 120 $ 169 $ 162 $ 986 $ 120

Recebimentos 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060

Total caixa disponível $1.610 $3.949 $4.872 $3.066 $12.180

Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161 $11.221

Saldo mínimo desejado 100 100 100 100 100

Total necessidades de caixa $2.241 $3.569 $3.550 $2.261 $11.321

Excesso (insuficiência) $ (631) $ 380 $1.322 $ 805 $ 859

Mais: Empréstimos 700 --- --- --- 700

Menos: Pagamentos --- (300) (400) --- (700)

Menos: Pagto de juros --- (18) ( 36) --- (54)

Saldo final de caixa $ 169 $ 162 $ 986 $ 905 $ 905====== ====== ====== ===== ======


36

Demonstração de Resultado ProjetadoVendas (Folha 1) $12.000 Menos: CPV (Folha 8) (9.754)Lucro Bruto $ 2.246 Menos: Despesas de V & A (Folha 6) (1.075)Lucro Operacional $ 1.171 Menos: Despesas de juros (Folha 10) (54)Lucro Antes do IR (LAIR) $ 1.117 Menos: IR (650)Lucro Líquido $ 467

======


37

Total dos Ativos. Último Ano 31 de dezembro de 2005

ATIVOAtivo Circulante:

Caixa $ 120 Contas a Receber 300 Estoque de Materiais Diretos 50 Estoque de Produtos Acabados 55

Total do ativo circulante $ 525Ativo Permanente:

Terrenos $ 2.500 Edifiício e Equipamentos 9.000 Menos: Depreciação Acumulada (4.500)

Total do ativo permanente 7.000Total do Ativo $7.525

=====


38

Exigibilidade e Patrimônio Líquido. Último Ano

31 de dezembro de 2005

PASSIVO

Passivo Circulante:

Contas a Pagar $ 100

Patrimônio Líquido:

Capital $ 600

Lucros Acumulados 6.825

Total do Patrimônio Líquido 7.425

Total do Passivo $7.525=====


39

Balanço Projetado 31 de dezembro de 2006

ATIVO Ativo Circulante:

Caixa $ 905Contas a Receber 240Estoque de materiais diretos 50Estoque de Produtos Acabados 61

Total do ativo circulante $1.256 Ativo Permanente:

Terrenos $2.500Edifícios e Equipamentos $ 9.600Menos: Depreciação Acumulada (5.360)

Total do ativo permanente 6.740Total do Ativo $7.996

=====


40

Exigibilidades e Patrimônio Líquido

31 de dezembro de 2006PASSIVO

Passivo Circulante:

Contas a Pagar $ 104

Patrimônio Líquido:

Capital $ 600

Lucros Acumulados 7.292

Total do Patrimônio Líquido 7.892

Total do Passivo $7.996=====


41

Orçamento Flexível e Estático

Orçamento Estático é um orçamento particular para um determinado nível de atividade.

Orçamento Flexível é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade.


42

Utilização do Orçamento Flexível

O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade.

O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades.

O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades.


43

Relatório de DesempenhoAtual Orçado Variação

Unidades produzidas 3.000 2.400 600 F==== ==== ===

Custo dos materiais diretos $ 927.3 $ 624.0 $303.3 DCusto da MOD 450.0 360.0 90.0 DCIF:

Variáveis:Suprimentos 80.0 72.0 8.0 DMOI 220.0 168.0 52.0 DEnergia Elétrica 40.0 48.0 (8.0) F

Fixos:Supervisão 90.0 100.0 (10.0) FDepreciação 200.0 200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 D

Total $2.037.3 $1.592.0 $445.3 D====== ====== =====


44

Orçamento Flexível de Produção Custo Variável Intervalo de Produção Custo da Produção por Unidade2.400 3.000 3.600

Variáveis:Materiais Diretos $0.26 $ 624 $ 780 $ 936MOD 0.15 360 450 540CIF variáveis:

Suprimentos 0.03 72 90 108MOI 0.07 168 210 252Energia Elétrica 0.02 48 60 72Total custos variáveis $0.53 $1.272 $1.590 $1.908

CIF fixos:Supervisão $ 100 $ 100 $ 100Depreciação 200 200 200Aluguel 20 20 20Total custos fixos $ 320 $ 320 $ 320

Total dos custos de produção $1.592 $1.910 $2.228===== ===== =====


45

Relatório de Desempenho Atual vs. Flexível

Atual Orçado VariaçãoUnidades produzidas 3.000 3.000 -----

==== ==== ==== Custos da Produção:

Materiais Diretos $ 927.3 $ 780.0 $ 147.3 DMOD 450.0 450.0 0.0 CIF variáveis:

Suprimentos 80.0 90.0 (10.0) FMOI 220.0 210.0 10.0 DEnergia Elétrica 40.0 60.0 (20.0) F

Total dos custos variáveis $1.717.3 $1.590.0 $ 127.3 DCIF fixos:

Supervisão $90.0 $100.0 $(10.0) FDepreciação 200.0 200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 DTotal dos custos fixos $ 320.0 $ 320.0 $0.0

Total dos custos de produção $2.037.3 $1.910.0 $ 127.3 D====== ====== =====


46

Dimensões comportamentais do Orçamento

Congruência de metas Comportamento disfuncional Frequente Feedback da Performance Incentivos Monetários e Não-Monetários Orçamento Participativo Metas realísticas Controlabilidade dos Custos Mensurações múltiplas de Performance


47

Orçamento baseado em atividades

O Orçamento flexível de atividade é a predição que custos poderão ocorrer com a mudança nas

atividades.


48

Orçamento Flexível: Horas de MOD

Fórmula de Custos Horas MOD

Fixos Variáveis 10.000 20.000

Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000

MOD --- 8 80.000 160.000

Manutenção $ 20.000 3 50.000 80.000

Máquinas 15.000 1 25.000 35.000

Inspeção 120.000 --- 120.000 120.000

Setups 50.000 --- 50.000 50.000

Compras 220.000 --- 220.000 220.000

Total $425.000 $22 $645.000 $865.000======= === ======= =======


49

Orçamento Flexível baseado em AtividadesDirecionador: Horas de MOD Formula Nível de Atividade

Fixos Variáveis 10.000 20.000Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000MOD --- 8 80.000 160.000

Subtotal $0 $18 $180.000 $360.000== ===

Direcionador: Horas máquinas (HM)Fixos Variáveis 8.000 16.000

Manutenção $20.000 $5.50 $64.000 $108.000Máquinas 15.000 2.00 31.000 47.000

Subtotal $35.000 $7.50 $95.000 $155.000====== ====


50

Direcionador: Número de Setups

Fixos Variáveis 25 30

Inspeção $80.000 $2.100 $132.500 $143.000

Setups --- 1.800 45.000 54.000

Subtotal $80.000 $3.900 $177.500 $197.000====== =====

Direcionador: Número de Pedidos

Fixos Variáveis 15.000 25.000

Compras $211.000 $1 $226.000 $236.000======= ==

Total $678.000 $948.000======= =======

Orçamento Flexível baseado em Atividades (continuação)


51

Relatório de Performance baseado em atividades

Custos Atual Custo Orçado Variação

Materiais Diretos $101.000 $100.000 $1.000 D

MOD 80.000 80.000 ---

Manutenção 55.000 64.000 9.000 F

Máquinas 29.000 31.000 2.000 F

Inspeção 125.500 132.500 7.000 F

Setups 46.500 45.000 1.500 D

Compras 220.000 226.000 6.000 F

Total $657.000 $678.500 $21.500 F======= ======= ======


52

Variações da atividade de inspeção

Atividade Custo Atual Custo Orçado Variação

Inspeção:

Fixos $ 82.000 $ 80.000 $2.000 D

Variáveis 43.500 52.500 9.000 F

Total $125.500 $132.500 $7.000 F======= ======= =====


53

Acabou!

orcamento e controle[1]

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