Gestão Tributária #1

Adriano Augusto Pereira de Castro24/06/2015

Gestão Tributária Adriano Augusto Pereira de Castro

◦ Advogado. Profissional de referência nacional na indústria de locação de veículos.

◦ Assessor jurídico do SINDLOC/MG, ABLA e FENALOC.◦ Membro do CONTRAN Conselho Nacional de Trânsito / CTEL

Câmara Temática de Legislação de Trânsito.◦ Consultor especializado em parcerias público-privadas pelo

PNUD (Programa das Nações Unidas para o Desenvolvimento) / BID (Banco Interamericano de Desenvolvimento).

◦ Professor titular de Direito Empresarial dos cursos de graduação e pós-graduação da Faculdade de Direito Promove.

◦ Mestre em Direito Empresarial pela Faculdade Milton Campos.◦ Diretor da Associação Mineira de Direito & Economia (AMDE).

Membro da Associação Brasileira de Direito Tributário (ABRADT). Membro da Associação Brasileira de Direito e Economia (ABDE)

OBJETIVO

“Permitir ao aluno compreender o sistema de incentivos tributários à locação de veículos e a identificar os principais tributos incidentes sobre a atividade.”

Sumário do Módulo Tributário Tributário 1

(24/06) Introdução. Sistema de

Incentivos Tributários à Locação de Veículos

Depreciação

Tributário 2 (25/06)

Tributos em Espécie◦ Tributos Municipais◦ Tributos Estaduais◦ Tributos Federais

INTRODUÇÃOGestão Tributária: Unidade 1

Introdução As empresas tendem a analisar apenas a

própria carga tributária. A locação de veículos está integrada na

cadeia produtiva de seus clientes. A tributação incide sobre a propriedade e

sobre a circulação da propriedade. A locação é forma de evitar os principais

tributos sobre a atividade econômica.

Tributação da Atividade Econômica

Atividade

PIS/COFINS

ICMS

IPI

ISS

Previdência

Município

União Estados

Incentivos Tributários à Locação O sistema tributário brasileiro

incentiva a locação de veículos As alternativas de mobilidade à locação são

tributadas de modo mais gravoso:◦ ICMS/IPI na aquisição de veículos◦ ICMS/ISS no transporte

O sistema tributário é estruturado na propriedade, não no uso◦ IPVA◦ Depreciação linear

Os Tributos como Aliados A locação é forma de controlar a evolução

da carga dos principais impostos sobre a cadeia produtiva.

A locação não gera ICMS ou ISS e ainda gera crédito de PIS/COFINS para o locatário.

O sistema não cumulativo permite que as locatárias aproveitem créditos que seriam perdidos com a aquisição (PIS/COFINS) ou depreciação (IRPJ/CSLL)

A manutenção de frota própria exige empregados que não geram créditos tributários (INSS/PIS/COFINS).

DEPRECIAÇÃOGestão Tributária: Unidade 2

Depreciação de Bens do Ativo ImobilizadoDiminuição do valor dos elementos do ativo imobilizado registrada nas contas de custo ou despesa para redução da base de cálculo do IRPJ/CSLL e crédito de PIS/COFINS.

Taxas de Depreciação Bens Taxa Prazo

Veículos de passageiros

20% ao ano 5 anos

Tratores, caminhões, ônibus, micro-ônibus,

25% ao ano 4 anos

Móveis e utensílios

10% ao ano 10 anos

Máquinas e equipamentos

10% ao ano 10 anos

Computadores e periféricos, softwares

20% ao ano 5 anos

Imóveis 05% ao ano 20 anos

• A depreciação é isoladamente o principal incentivo tributário à locação de veículos• Reduz a base de

cálculo do IRPJ/CSLL• Gera créditos de

PIS/COFINS• Evita a perda de

créditos na revenda do ativo

• A vida útil econômica dos veículos é inferior à da taxa de depreciação

• A locação funciona como “depreciação acelerada”

Exemplo de DepreciaçãoDRE com DepreciaçãoItem ValorVendas (+) R$100.000,00CMV Custo das Mercadorias Vendidas

(-) R$60.000,00

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

(=) R$40.000,00

Despesas administrativas

(-) 15.000,00

EBIDTA (=) R$25.000,00

Depreciação (reduz IR) (-) R$10.000,00IRPJ/CSLL (24% s/ 15k) (-) R$3.600,00LUCRO LÍQUIDO (=)

R$21.400,00

DRE sem DepreciaçãoItem ValorVendas (+) R$100.000,00CMV Custo das Mercadorias Vendidas

(-) R$60.000,00

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

(=) R$40.000,00

Despesas administrativas

(-) 15.000,00

EBIDTA (=) R$25.000,00

IRPJ/CSLL (24% s/ 25k) (-) R$6.000,00LUCRO LÍQUIDO (=)

R$19.000,00

Depreciação e Locação O aluguel reduz o IRPJ dos locatários como

despesa operacional◦ Dedução imediata no próprio mês◦ Evita se acumularem saldos no balanço

A aquisição do veículo só permite a dedução pela pela depreciação◦ Dedução parcelada em cinco anos◦ Os juros do financiamento não podem ser

incluídos na depreciação◦ Produzem-se “saldos” em caso de venda do bem

antes do prazo

Saldo de Depreciação A depreciação esconde

benefício tributário adicional à locação de veículos

Por meio da locação o cliente transfere à locadora o custo relacionado à perda do saldo de depreciação

Na alienação do veículo antes de depreciado o proprietário perderá o saldo de crédito de depreciação acumulados em seu balanço.

AQUISIÇÃO•Veículo novo

•60 meses•R$500,00/mês de depreciação

VENDA•Venda em 18 meses

•Depreciação acumulada de R$9.0000,00

PERDA•Perdeu-se R$21.000,00 de saldo de depreciação

•R$5.040,00 de IRPJ/CSLL pagos a maior

MULTAS DE TRÂNSITOGestão Tributária: Bônus

Anulação de Multas de Trânsito #1 O trânsito é o novo Direito Tributário! Principal fonte de receitas próprias não-

vinculadas dos municípios. A locadora é a responsável pelo pagamento da

multa:◦ Multa no nome da locadora◦ Multa vinculada ao veículo, não ao condutor

Serão as multas um problema?◦ Fonte de receita adicional◦ Possibilidade de anulação

Anulação de Multas de Trânsito #2 O STJ anulou multas de trânsito

aplicadas por empresas de trânsito Cidades Analisadas:

◦ São Paulo, Campinas, Rio de Janeiro, Belo Horizonte, Curitiba, Betim, Montes Claros, Anápolis, Santos, Cubatão, Ribeirão Preto, Sorocaba, Juazeiro, Petrolina, Porto Alegre.

Questionamento similar envolve as multas aplicadas pelas Guardas Municipais

Precedente Judicial

ADMINISTRATIVO. PODER DE POLÍCIA. TRÂNSITO. SANÇÃO PECUNIÁRIA. APLICADA POR SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA. IMPOSSIBILIDADE.3. As atividades que envolvem a consecução do poder de polícia podem ser sumariamente divididas em quatro grupo, a saber: (i) legislação, (ii) consentimento, (iii) fiscalização e (iv) sanção.5. Somente o atos relativos ao consentimento e à fiscalização são delegáveis, pois aqueles referentes à legislação e à sanção derivam do poder de coerção do Poder Público.6. No que tange aos atos de sanção, o bom desenvolvimento por particulares estaria, inclusive, comprometido pela busca do lucro - aplicação de multas para aumentar a arrecadação.(STJ. Resp 817.534/MG. Dje 10/12/2009)

O Superior Tribunal de Justiça (STJ) declarou a nulidade das multas de trânsito aplicadas por sociedades de economia mista como a BHTrans.Os valores pagos podem ser recuperados, respeitando-se o prazo prescricional de cinco anos.

Gestão Tributária

Final do Módulo 124/06/2015