ias8 - politicas contabeis

Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Retificao de Erros (IAS 8 - CPC 23)Prof. Bruno Salotti

Objetivos de aprendizagem

1. Compreender o objetivo da IAS 8 e do CPC 23

2. Identificar os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis

3. Compreender o tratamento contbil das alteraes de polticas contbeis

4. Compreender o tratamento contbil das alteraes de estimativas contbeis

5. Compreender o tratamento contbil para a correo de erros

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Os seguintes termos, retirados do Pronunciamento CPC 23, es-to com os seguintes significados:

Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as prticas especficas aplicados pela entidade na ela-borao e na apresentao de demonstraes contbeis.

Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos cont-beis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consu-mo peridico de ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto, no so retificaes de erros.

Omisso material ou incorreo material a omisso ou a in-formao incorreta que puder, individual ou coletivamente, influen-ciar as decises econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A materialida-de depende da dimenso e da natureza da omisso ou da infor-mao incorreta julgada luz das circunstncias s quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de ambas, pode ser o fator determinante.

Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de infor-mao confivel que:

(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos; e

Definies

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(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considera-o na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.

Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na apli-cao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorre-tas de fatos e fraudes.

Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies, como se essa pol-tica tivesse sido sempre aplicada.

Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da mensurao e da divulgao de valores de elementos das de-monstraes contbeis, como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.

Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Para um perodo anterior em particular, imprati-cvel aplicar retrospectivamente a mudana em poltica contbil ou fazer a reapresentao retrospectiva para corrigir um erro se:

(a) os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva no puderem ser determinados;

(b) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido a inteno da Admi-nistrao naquele momento passado; ou

(c) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir estimativas significativas de valores e se for impossvel identificar objetivamente a informao sobre essas estimativas que:

(i) proporciona evidncias das circunstncias que existiam data em que esses valores deviam ser reconhecidos, mensurados ou divulgados; e

(ii) estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo anterior tiveram autorizao para divulgao.

Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de re-conhecimento do efeito de mudana em estimativa contbil repre-senta, respectivamente:

(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies que ocorram aps a data em que a polti-ca alterada; e

(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa cont-bil nos perodos corrente e futuro afetados pela mudana.

Avaliar se a omisso ou o erro pode influenciar a deciso econ-mica do usurio das demonstraes contbeis requer anlise das caractersticas dos usurios das demonstraes contbeis. A Es-trutura Conceitual para a Elaborao e a Apresentao das De-monstraes Contbeis contida no Pronunciamento Conceitual Bsico deste Comit de Pronunciamentos Contbeis (Estrutura Conceitual) estabelece, em seu item 25, que presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, ativi-dades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a avaliao deve levar em conta a maneira como os usurios, com seus res-pectivos atributos, poderiam ser razoavelmente influenciados na tomada de deciso econmica.

iv

IAS 8 e CPC 23 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Retificao de Erros

1.! Introduo2.! Polticas Contbeis

2.1. Seleo e aplicao de polticas contbeis

2.2. Consistncia de polticas contbeis

2.3. Mudanas nas polticas contbeis

2.3.1. Aplicao de mudanas nas polticas contbeis

2.3.1.1. Aplicao retrospectiva

2.3.1.2. Limitaes na aplicao retrospectiva

2.4. Divulgao

3.! Mudanas nas estimativas contbeis3.1. Divulgao

4.! Erros4.1. Limitaes na apresentao retrospectiva

4.2. Divulgao de erros do perodo anterior

5. Data de vigncia

Sumrio

51. Introduo

A IAS 8 (e o Pronunciamento Tcnico CPC 23, que a verso bra-sileira da IAS 8, sem qualquer diferena com a norma internacio-nal) indica os critrios para a seleo e mudanas nas polticas contbeis, bem como o tratamento contbil e divulgao das mu-danas nas polticas contbeis, mudanas nas estimativas cont-beis e correes de erros.Com isso o objetivo da IAS 8 melhorar a relevncia e confiabilida-de das demonstraes financeiras de uma entidade e a sua com-parabilidade ao longo do tempo e com as demonstraes financei-ras de outras entidades.

2. Polticas Contbeis

2.1. Seleo e aplicao de polticas contbeisQuando uma IFRS se aplicar especificamente a uma transao, evento ou condio, as polticas contbeis aplicadas a esse item sero determinadas pela aplicao da IFRS.

Captulo 1

IAS 8 e CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Retificao de Erros

AULA VIRTUAL 1

6Se no houver uma IFRS que se aplique especificamente a uma transao, evento ou condio, a administrao usar seu julga-mento no desenvolvimento e aplicao de uma poltica contbil que resulte em informaes que sejam:

a)! Relevantes para as necessidades dos usurios para tomada de decises econmicas;

b)!Confiveis, no sentido de que as demonstraes financeiras:

B1 - representam fielmente a posio financeira, desempe-nho e fluxos de caixa da entidade;B2 - refletem a essncia econmica das transaes, outros eventos e condies, e no meramente a forma jurdica;B3 - sejam neutras, ou seja, imparciais; B4 -sejam prudentes;B5 - estejam completas em todos os aspectos relevantes.

Quando a administrao fizer seu julgamento para desenvolver e aplicar uma poltica contbil, ela deve fazer referncia e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes em ordem decrescente:

a)! Os requisitos das IFRSs que tratam de questes similares e relacionadas;

b)! As definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas na Estrutura Conceitual

2.2. Consistncia de polticas contbeisAs polticas contbeis devem ser selecionadas e aplicadas de for-ma consistente para transaes similares, outros eventos e condi-es, exceto se uma IFRS especificamente exigir ou permitir a ca-

AULA VIRTUAL 2

7tegorizao de itens para os quais possam ser apropriadas polti-cas diferentes.

2.3. Mudanas nas polticas contbeisA IAS 8 permite a mudana de uma poltica contbil apenas se a mudana:

a)!For exigida por uma IFRS;b) Resultar no fornecimento, pelas demonstraes financeiras,

de informaes confiveis e mais relevantes sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies sobre a posi-o financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade.

Os usurios de demonstraes financeiras precisam ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao longo do tempo, para identificar tendncias em sua posio finan-ceira, desempenho financeiro e fluxo de caixa. Portanto, as mes-mas polticas contbeis so aplicadas dentro de cada perodo e de um perodo para o prximo, exceto se a mudana atender aos cri-trios citados acima.Os itens a seguir no constituem mudanas nas polticas cont-beis:

a) A aplicao de uma poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que difiram na essncia daqueles que ocorreram anteriormente;

b) A aplicao de uma nova poltica contbil para transaes, ou-tros eventos ou condies que no ocorreram anteriormente ou que eram irrelevantes;

2.3.1 Aplicao de mudanas nas polticas contbeisQuando uma IFRS for aplicada pela primeira vez, causando uma mudana em uma poltica contbil, a contabilizao dessa mudan-a dever ser feita de acordo com as respectivas disposies tran-sitrias especficas, se houver, nessa IFRS. Quando houver uma mudana em uma poltica contbil, por ocasio da aplicao inicial de uma IFRS, que no inclui disposies transitrias especficas que se apliquem a essa mudana, ou mudar uma poltica contbil

A IAS 8 trata de mudanas de poltica contbil provenientes de trs fontes :

a) Aplicao inicial de uma norma ou interpretao que contenha disposies transitrias especficas;

b) Aplicao inicial de uma norma ou interpretao que no conte-nha disposies transitrias especficas; e

c) Mudanas voluntrias na poltica contbil

8voluntariamente, essa mudana dever ser aplicada retrospectiva-mente.

2.3.1.1 Aplicao retrospectivaQuando uma mudana na poltica contbil for aplicada retrospecti-vamente, o saldo de abertura de cada componente afetado do pa-trimnio lquido dever ser ajustado para o perodo anterior mais antigo apresentado, e os outros valores comparativos divulgados para cada perodo anterior apresentado, como se a nova poltica contbil tivesse sido sempre aplicada.

AULA VIRTUAL 3

Teste seu conhecimentoTempo estimado: 10 minutos

Quiz 1: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem.

Veja comentrio do Prof. Eric Martins sobre mudanas de polti-cas contbeis.

92.3.1.2 Limitaes na aplicao retrospectivaQuando a aplicao retrospectiva for exigida pela aplicao de mu-danas, uma mudana na poltica contbil ser aplicada retrospec-tivamente, exceto quando for impraticvel determinar os efeitos do perodo especfico ou o efeito acumulado da mudana.

2.4. DivulgaoQuando a aplicao inicial de uma IFRS tiver um efeito sobre o pe-rodo corrente ou qualquer perodo anterior, ou possa ter um efeito sobre perodos futuros, exceto se for impraticvel determinar o va-lor do ajuste, uma entidade divulgar:

a)!O ttulo da IFRS;

AULA VIRTUAL 4

Quando for impraticvel determinar o perodo especfico dos efeitos da mudana: a entidade dever aplicar a nova poltica contbil aos saldos de abertura dos ativos e passivos do exerccio mais antigo apresentado para o qual a aplicao retrospectiva praticvel, que pode ser o pero-do corrente, e dever proceder ao correspondente ajuste ao saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido do referido perodo

Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo da mudana nos saldos de abertura do perodo corrente pela aplicao da nova polti-ca contbil a todos os perodos anteriores : a entidade dever ajustar as informaes comparativas para aplicar a nova poltica contbil prospecti-vamente a partir do perodo mais antigo que for praticvel.Ignora-se a parcela do ajuste cumulativo em ativos, passivos e patrimnio lquido correspondente a perodos anteriores.

FIPECAFI. Manual de Contabilidade Societria. Captulo 26

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b)! O fato de que a mudana na poltica contbil feita de acor-do com as disposies transitrias da aplicao inicial de uma IFRS;

c)! A natureza da mudana na poltica contbil;d)!Conforme o caso, a descrio das disposies transitrias;e)!Conforme o caso, as disposies transitrias que possam ter

um efeito sobre perodos futuros;f)! Para o perodo corrente e cada perodo anterior apresenta-

do, conforme praticvel, o valor do ajuste:F1 - para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras;F2 - se a IAS 33 se aplicar entidade, para lucro bsico e dilu-

do por ao; g)! O valor do reajuste referente a perodos anteriores aos

apresentados, conforme praticvel;h)!Se a aplicao retrospectiva exigida for impraticvel para um

perodo anterior ou perodos antes daqueles apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como a partir de quando a mudana na poltica contbil foi aplicada.

Quando uma mudana voluntria na poltica contbil tiver um efei-to sobre o perodo corrente ou qualquer perodo anterior, nas mes-mas condies anteriores, uma entidade divulgar:

a) A natureza da mudana;

b) Os motivos pelos quais a aplicao da nova poltica contbil fornece informaes confiveis e mais relevantes;c) Para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor do ajuste:C1 - para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras;

Arquivo extrado em 07/08/2012 do endereo:http://hering.riweb.com.br/Download.aspx?Arquivo=57thjroJEFCcCfvUPSOONA==

Veja aqui exemplo de mudana voluntria na poltica contbil.

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C2 - se a IAS 33 se aplicar entidade, para lucro bsico e dilu-do por ao;d) O valor do reajuste referente a perodos anteriores aos apre-sentados, conforme praticvel;e) Se a aplicao retrospectiva exigida for impraticvel para um perodo anterior ou perodos antes daqueles apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como a partir de quando a mudana na poltica contbil foi aplicada;

Quando uma nova IFRS tiver sido emitida, porm ainda no tiver entrado em vigor, e ainda no tenha sido aplicada por determinada entidade, ela dever divulgar: esse fato; informaes conhecidas ou razoavelmente estimveis pertinentes para a avaliao do pos-svel impacto que a aplicao da nova IFRS ter. Arquivo extrado em 06/08/2012 do endereo:

http://v3.gerdau.infoinvest.com.br/ptb/5643/2011GSACompletoJC.pdf

Veja aqui exemplo de divulgao de emisso de nova IFRS que ainda no foi aplicada pela entidade.


Exerccio 1: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem.

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3. Mudanas nas estimativas contbeis

O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao das demonstraes financeiras e no prejudica sua confiabilidade.Uma estimativa pode precisar de reviso se ocorrerem mudanas nas circunstncias em que ela for baseada, se surgirem novas in-formaes ou se mais experincia for adquirida. Por sua natureza, a reviso de uma estimativa no se refere a perodos anteriores e no a correo de um erro.

O efeito de uma mudana em sua estimativa contbil ser reconhe-cido prospectivamente, incluindo-os no resultado do exerccio no:

a)! Perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou

b) Perodo da mudana e perodos futuros, se a mudana afeta ambos.

Na medida em que uma mudana em uma estimativa contbil der origem a mudanas em ativos ou passivos ou se referir a um item

AULA VIRTUAL 5Veja comentrio do Prof. Eric Martins sobre a reviso das estimati-vas contbeis.

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do patrimnio lquido, esta ser reconhecida pelo ajuste do valor contbil do respectivo ativo, passivo ou item do patrimnio lquido, no perodo da mudana.

3.1 Divulgao

Devem ser divulgadas a natureza e o valor de uma mudana em uma estimativa contbil que tenha um efeito no perodo corrente ou que se espere que tenha um efeito em perodos futuros, com exceo da divulgao do efeito em perodos futuros quando for impraticvel estimar esse efeito. Se o valor do efeito em perodos futuros no for divulgado pelo fato de sua estimativa ser impratic-vel, uma entidade divulgar esse fato.

Arquivo extrado em 03/09/2012 do endereo:http://www.usiminas.com/irj/servlet/prt/portal/prtroot/pcd!3aportal_content!2fusiminas!2fcomum!2fconteudo!2fiviews!2fbr.com.su.i.iview.JAI_iView_Publica_do_KM/prtl_est/Corporativo/RelatorioDeSustentabilidade/2011/port/download/Usiminas-DF2011.pdf

Veja aqui exemplo de divulgao de mudana em uma estimati-va contbil.

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4." Erros

Os erros podem surgir em relao ao reconhecimento, mensura-o, apresentao ou divulgao de elementos das demonstra-es financeiras. Os potenciais erros no perodo corrente, desco-bertos nesse perodo, so corrigidos antes das demonstraes fi-nanceiras serem autorizadas para emisso. Entretanto, erros rele-vantes s vezes no so descobertos at um perodo subsequen-te e esses erros so corrigidos nas informaes comparativas apresentadas nas demonstraes financeiras para esse perodo subsequente.

A entidade corrigir erros relevantes de perodo anterior retrospec-tivamente, no primeiro conjunto de demonstraes financeiras au-torizado para emisso, aps sua descoberta por:

a) Representao dos valores comparativos para o(s) pero-do(s) anterior(es) apresentado(s) em que o erro ocorreu;

b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apre-sentado, reapresentao dos saldos de abertura de ati-vos, passivos e patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.



A IAS 8 define erros de perodos anteriores como omisses e declara-es imprecisas de demonstraes financeiras de uma entidade em um ou mais perodos anteriores que surjam de uma falha no uso, ou uso equivocado, de informao confivel que :

a) estava disponvel quando da autorizao para emisso das demons-traes financeiras.b) poderia perfeitamente ter sido obtida e levada em consideraoquando da preparao e apresentao de tais demonstraes financei-ras.


Exerccio 2: Clique aqui para realizar a atividade proposta no ambiente de aprendizagem.

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4.1 Limitaes na apresentao retrospectiva

Quando for impraticvel determinar o efeito acumulado de um erro em todos os perodos anteriores, a entidade reapresentar as infor-maes comparativas para corrigir o erro prospectivamente, a par-tir da data mais antiga praticvel.

4.2 Divulgao de erros do perodo anterior

Segundo a IAS 8 , devem ser divulgados:a) A natureza do erro de perodo anterior;b) Para cada perodo anterior apresentado, conforme pratic-

vel, o valor da correo:! B1-para cada rubrica afetada das demonstraes finan-ceiras; e! B2- se a IAS33 se aplica entidade, para lucro bsico e diludo por ao.

c) O valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e

d) Se a apresentao retrospectiva for impraticvel para um pe-rodo anterior especfico, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e a par-tir de quando o erro foi corrigido.

AULA VIRTUAL 6

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5." Data de vigncia

A IAS 8 dever ser aplicada para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Sua aplicao encorajada. Caso

uma entidade aplique a norma em perodo iniciado antes de 1 de janeiro de 2005, ela deve divulgar esse fato.



Arquivo extrado em 06/08/2012 do endereo: http://www.usiminas.com/irj/servlet/prt/portal/prtroot/pcd!3aportal_content!2fusiminas!2fcomum!2fconteudo!2fiviews!2fbr.com.su.i.iview.JAI_iView_Publica_do_KM/prtl_est/Corporativo/RelatorioDeSustentabilidade/2011/port/download/Usiminas-DF2011.pdf

Veja aqui exemplo de Demonstrao Intermediria referente a Notas explicativas selecionadas.

Clique aqui para acessar o caso e em seguida reflita sobre as se-guintes questes:

1. Trata-se de uma mudana de poltica contbil, estimativa contbil ou correo de erros de perodos anteriores?

2. Qual a sua opinio sobre o tratamento contbil (inclusive a divul-gao) dada pela companhia?

Atividade de DiscussoTempo estimado: 30 minutos Essa atividade ser realizada por Frum ou por Chat mas para isso necessrio se preparar previamente.

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Bibliografia Recomendada

CPC. Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC 23, de 26 de junho de 2009. (http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_23.pdf)

ERNST & YOUNG; FIPECAFI.Manual de Normas internacionais de contabilidade: IFRS versus Normas Brasileiras. 2 ed. So Pau-lo: Atlas, 2010. Captulo 3.

FIPECAFI. Manual de Contabilidade Societria: aplicvel a todas as sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. So Paulo: Atlas, 2010. Captulo 26.

IASB - International Accounting Standards Board. International Accounting Standard n 8 - Accounting Policies, Changes in Ac-counting Estimates and Errors.IBRACON. Normas Internacionais de Relatrio Financeiro: confor-me emitidas at 1 de janeiro de 2011. Parte A. / Fundao IFRS. So Paulo: IBRACON, 2011. Norma Internacional de Contabilida-de IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Cont-beis e Erros.

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