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CAPITULO II

MARCO TEORICO

CCAAPPIITTUULLOO IIII.. MMAARRCCOO TTEEÓÓRRIICCOO

19

CCAAPPIITTUULLOO IIII

MMAARRCCOO TTEEOORRIICCOO

11.. AANNTTEECCEEDDEENNTTEESS DDEE LLAA IINNVVEESSTTIIGGAACCIIÒÒNN

De la revisión efectuada en las universidades de la región, sobre las

investigaciones realizadas con anterioridad al presente estudio en relación a

Diseños de Planificación Físcal en materia de Impuesto Sobre la Renta e

Impuesto a los Activos Empresariales, se encontraron los siguientes

proyectos, que a su vez dan un aporte significativo para el desarrollo de esta

investigación:

En este sentido se puede mencionar la tesis de Villalobos, realizada en

1998 titulada “Alternativa Fiscal Empresarial en Materia de Arrendamiento

Financiero” para optar el título de Licenciado en Contaduría Pública,

realizada en la Universidad Rafael Urdaneta, donde el objeto de la

investigación fue evaluar y valorar las implicaciones de los pasos a ejecutar

para llevar cabo una determinada actividad económica, financiera, con la

mayor reducción legal y legítima del impacto físcal.

La finalidad general que se persiguió con la elaboración de este estudio,

fue plantear la planificación físcal de una compañía, considerando todos los

aspectos que afectan su determinación como son: las partidas de

conciliación físcal que surgen entre la utilidad financiera y la venta neta físcal,


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las partidas del reajuste regular por inflación físcal y los créditos fiscales

líquidos y exigibles no compensados.

La obtención de información estuvo canalizada hacia la búsqueda de la

documentación que soporte aquellos conceptos que conforman la obligación

tributaria, solo de esa forma fue posible dar respuesta al problema planteado

ya que ciertamente no existe una documentación específica que trate el tema

de la planificación físcal de manera directa.

Con respecto a la observación directa, conforme al estudio realizado a la

compañía en estudio, se determinó que el punto central sobre la cual deberá

enfocar la planificación físcal, es la partida del reajuste regular por inflación

de los activos fijos, específicamente de los bienes inmuebles, el cual según

cálculos previos ha generado la mayor incidencia gravable dentro del

reajuste fiscal y por ende, de la base imponible de la compañía.

Por lo tanto concluye, que en vista de lo antes expuesto y ante la actual

situación económica financiera, es imprescindible buscar alternativas que

tiendan a racionalizar los costos operativos de las compañías a los fines de

mantener o aumentar la rentabilidad de las mismas.

Esta investigación centró su objeto de estudio en la elaboración de una

Planificación Físcal, para lo cual toman en consideración todos los aspectos

que afectan su determinación, es decir, las partidas de conciliación físcal y

las partidas del reajuste regular por inflación, pero únicamente de los

inmuebles, debido a que en este grupo se notó que recaía directamente el

cálculo del reajuste físcal; por lo que se hace necesario elaborar alternativas


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u otras opciones con el objetivo de perseguir una reducción de los costos

operativos en la compañía y de esta manera se obtendrán las ganancias

esperadas.

De igual manera, aporta conocimientos y datos importantes para la

elaboración de este proyecto, debido a que en dicha investigación hacen

citas de diversos autores que sirvieron de base para el desarrollo de este

estudio; tal es caso del autor Villegas para el tema de los orígenes de los

tributos y las definiciones de Elusión y Evasión emitidas por los autores

Osorio y Laya respectivamente.

Por otra parte en el año 1999, Fuenmayor, presenta la tesis para optar al

título de Magíster en Gerencia Tributaria, titulada “La Planificación Físcal

como estrategia en las empresas ubicadas en el Municipio Maracaibo en el

Estado Zulia”, realizada en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín.

Esta investigación tuvo como propósito determinar la planificación fiscal

como estrategia en las empresas ubicadas en el Municipio Maracaibo -

Estado Zulia. Realizándose un estudio de campo a nivel descriptivo

calificándose el diseño como transversal descriptivo.

La población estuvo integrada por trescientos noventa (390) empleados

buscando la participación de un representante en cada una de ellas. Para la

recolección de datos se llevó a cabo un cuestionario estructurado con

preguntas cerradas, de opción doble formulada con la técnica o tipo de

preguntas dicotómicas. Los datos obtenidos se analizaron utilizándose las

estadísticas descriptivas (Fn – F por ciento). Los resultados señalan que la


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mayor parte de las empresas estudiadas no aplican la planificación fiscal, así

mismo se demostró que estas incurren en sanciones por errores formales y

materiales, igualmente manifiestan la necesidad de asesoría fiscal. Por lo

que se puede concluir que la Planificación Físcal no es tomada en cuenta por

las empresas como una estrategia dirigida al estudio y al análisis de los

tributos.

Finalmente se recomienda el uso de la planificación fiscal para optimizar

el pago de los impuestos, ya que esta contempla el estudio de la aplicación

de las disposiciones legales, su interpretación, la aplicación de los beneficios

establecidos en las leyes.

La investigación antes señalada aporta datos importantes para el

desarrollo del contenido del presente proyecto, debido a que la inexistencia

de una Planificación Físcal tiene como consecuencia el incumplimiento de los

deberes formales acarreando sanciones tanto formales como materiales; lo

que evidencia la necesidad de una asesoría fiscal externa dirigida al estudio,

análisis y pagos de los tributos. Aunado a todo ello, en esta tesis se

encontraron referencias en materia de Planificación y Planificación Físcal

señaladas por los autores Matus y Acevedo. Asimismo, también sirvió de

base para la realización de las políticas que conforman una Planificación

Físcal dada por el autor Jaramillo.

De igual manera, también se puede señalar la tesis para optar el título de

Licenciada en Contaduría Pública de Hidalgo y Marín (2000), la cual se titula

“Diseño de una Planificación Físcal para disminuir el impacto del Impuesto a


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los Activos Empresariales en la Mediana empresa: Sector Metalúrgico, en el

Municipio San Francisco”, realizada en la Universidad Dr. Rafael Belloso

Chacín.

La finalidad de esta investigación fue proponer el diseño de una

Planificación Físcal que disminuya el Impuesto a los Activos Empresariales,

debido a la necesidad de la misma para las empresas en la actualidad, ya

que Venezuela hasta hace poco percibía sus ingresos de la renta petrolera,

sin embargo los cambios del precio del petróleo conllevaron, al gobierno a

incrementar la carga físcal de los contribuyentes del sector privado. Como

una de las iniciativas planteadas, se encuentra la creación del Impuesto a los

Activos Empresariales que grava el 1% sobre el valor total de los activos, que

utiliza la empresa en la producción de la renta, lo que en algunos casos

resulta perjudicial ya que deberá cancelar el impuesto independientemente

de obtener Ganancias o Pérdidas durante el ejercicio económico finalizado.

Este estudio es de tipo aplicado, descriptivo y de campo. Asimismo, es un

diseño no experimental, transversal y descriptivo transaccional. La población

estuvo constituida por cinco empresas. La información fue obtenida mediante

la aplicación de dos entrevistas dirigidas al contador y al Gerente General de

cada una de las empresas estudiadas, validados por siete expertos en el

área de impuestos. Estos instrumentos permitieron recabar datos de las

variables objeto de estudio como son el Impuesto a los Activos

Empresariales y su Planificación Físcal, para la realización del diseño


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posteriormente se analizó la información recolectada, obteniendo los

siguientes resultados:

Las empresas estudiadas aunque pertenecen al mismo sector realizan

procesos y operaciones diferentes, por consiguiente poseen maquinarias

propias de sus funciones. Asimismo, se demostró que todas las empresas

calculan el impuesto según lo dispuesto en la ley. Finalmente se recomendó

a todas las empresas cumplir a cabalidad con la planificación fiscal propuesta

al igual que con los deberes formales dispuesto en el artículo 126 del Código

Orgánico Tributario, para evitar sanciones.

La presente tesis se abocó al análisis del cumplimiento de los cálculos y

pagos de los impuestos a los Activos Empresariales a través de un diseño de

una Planificación Físcal, que disminuyera el impacto económico del referido

impuesto a la empresa en estudio. En virtud de ello, esto nos genera

mayores beneficios o aportes a esta investigación, debido a que trabajan con

uno de los impuestos de esta investigación y además en su desarrollo se

encontraron las características y las etapas que conforman la Planificación

Físcal, señaladas por el autor Olarte.

En el mismo año, Camba presenta la tesis para optar el título de Magíster

en Gerencia Tributaria, la cual tituló “La Planificación Físcal como estrategia

de la organización para cumplir el Deber Físcal caso: Empresa Ferretera,

C.A”, y fue realizada también en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín.

La investigación desarrolló como objetivo principal la formulación de un

proyecto de Planificación Físcal como estrategia de la organización para


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cumplir el Deber Físcal en una Empresa Ferretera, C.A., ubicada en la

Ciudad y Municipio Maracaibo del estado Zulia. La metodología que se utilizó

fue la de nivel descriptivo, bajo la modalidad de investigación documental y

soportada bajo técnicas de campo y con un diseño no experimental,

aplicándose durante el período del mes de Enero hasta el mes de Diciembre

de 1999, sobre la población seleccionada constituida por la dirección de

administración de la empresa ferretera, los documentos pertinentes al

cumplimiento del Impuesto Sobre la Renta, y los manuales de normas y

procedimientos.

Como estudio de caso, los datos recolectados, se ubicaron en aquellos

que participaron de las características del caso planteado. En este sentido,

se seleccionaron como datos los instrumentos normativos y legales que

originan y activan el procedimiento en el cumplimiento del deber fiscal de la

empresa en estudio. Las técnicas e instrumentos de recolección fueron la

observación, el análisis documental y la entrevista localizada.

Los resultados más importantes, obtenidos en el fenómeno estudiado fue

la ausencia de un proyecto de Planificación Físcal adaptado a la empresa, la

intervención de firmas contables externas, la falta de recurso humano

especialista en la materia tributada. Las recomendaciones más importantes

fueron el establecimiento de un proyecto de Planificación Físcal,

fundamentado bajo las directrices de los aspectos jurídicos, económicos,

contables y administrativos, seleccionar y reclutar recurso altamente

calificado en la materia tributada, así como, evaluar y estructurar los


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procesos de la organización específicamente en la gerencia de contabilidad,

con la finalidad de definir las actividades y responsabilidades a desarrollar en

el área tributaria; atendiendo las bases del proceso administrativo.

Esta investigación apoyará los lineamientos del presente estudio debido a

que además de que trabajan con algunas de las variables de este proyecto;

de ella se tomaron referencias concernientes a materia de Planificación

Físcal, como la definición y los objetivos dados por el autor Acevedo y los

Deberes Formales apoyados en el C.O.T y los P.C.G.A.

Asimismo, se presenta la tesis realizada en el año 2000 en la Universidad

Dr. Rafael Belloso Chacín por Villamizar, la cual lleva por nombre “Diseño de

una Planificación Físcal de los Deberes Formales en el proceso de Retención

de Impuesto Sobre la Renta. Caso CORVEN, C.A”.

Dicha investigación tiene como propósito “Diseñar una Planificación fiscal

de los Deberes Formales en el Proceso de Retención de Impuesto Sobre la

Renta. Caso: CORVEN, C.A.

Las bases teóricas que sirvieron para explicar el comportamiento de las

variables fueron extraídos de autores reconocidos e igualmente las leyes

pertinentes para alcanzar tal fin. Para llevar a cabo esta investigación, se

realizó un estudio de campo a nivel descriptivo calificándose el diseño como

transversal descriptivo. La población estuvo integrada por cuatro (4)

personas que laboran dentro de la empresa. Para la recolección de los datos

se llevó a cabo una entrevista estructurada con dos (2) preguntas abiertas y


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treinta (30) preguntas cerradas, de opinión doble, formuladas con la técnica o

tipo de preguntas dicotómicas.

Los resultados señalan que la empresa en estudio no aplica las

Retenciones de Impuesto Sobre la Renta en el momento de pago o abono en

cuenta de una factura sujeta a Retención, incurriendo de esta manera en

sanciones por falta del cumplimiento de los deberes formales de la obligación

tributaria. Por lo tanto se puede concluir que la Planificación Físcal no es

tomada en cuenta por la empresa como estrategia dirigida al estudio y

análisis del tributo.

Finalmente se recomienda preparar al personal en materia fiscal, para

que puedan cumplir con los deberes formales en materia de Retenciones de

impuesto Sobre la Renta, al mismo tiempo se recomienda el uso de la

Planificación Físcal para optimizar el pago de los impuestos, ya que esta

contempla el estudio de la aplicación de las disposiciones legales, su

interpretación, la aplicación de los beneficios establecidos en las leyes.

Se evidencia en el presente trabajo la inexistencia de una Planificación

Físcal, que aunado a la falta de conocimiento hacen que la empresa incurra

en errores como la no aplicabilidad de las retenciones correspondientes a los

pagos o deberes a cuenta, efectivamente cancelados; lo que traduce o

conlleva a la aplicación de multas y sanciones por parte de los funcionarios

del SENIAT, como resultado de una Auditoria Físcal o un proceso de

fiscalización. Asimismo, dicha tesis aporta información tecnológica importante

en el área de Planificación Físcal señaladas en buffegest.com y también


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sirvió de base para la elaboración de las bases legales de cada uno de los

impuestos trabajados, apoyados en sus respectivas leyes.

22.. BBAASSEESS TTEEÒÒRRIICCAASS

El impuesto en general es un tema muy amplio y complejo, es por ello

que para la realización de este capítulo, fue de vital importancia hacer un

análisis detallado y crítico de la variable e indicadores objeto de esta

investigación, en relación con la Planificación Físcal, Impuesto Sobre la

Renta e Impuesto a los Activos Empresariales con la finalidad de ofrecer una

visión global de dicho problema. Aunado a esto, para la elaboración de este

capítulo fue fundamental la investigación de información teórica de forma

sistemática y por supuesto ayuda de Internet.

22..11 LLOOSS TTRRIIBBUUTTOOSS EENN VVEENNEEZZUUEELLAA

Los tributos no son un tema nuevo en la economía, pues desde hace

mucho tiempo existían, debido a que en épocas antiguas las necesidades

eran satisfechas a través de trabajos realizados por el pueblo con rentas

patrimoniales, y esto se traducía en una confusión de no saber de quien era

el dinero; es decir, si era del patrimonio particular del soberano o del Estado.

De esta manera se conocen diversas acepciones según la época o la

opinión personal de múltiples autores. En virtud de ello, se tiene que existían


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impuestos en Roma durante los años de Julio César y de donde se origina

una frase dicha por Jesús y la cual en la actualidad es muy popular: “Dad al

César lo que es del César y a Dios lo que es de Dios”. Asimismo, existían

impuestos en Grecia durante la época de Pericles y en Egipto en los años de

los Ptolomeos.

No obstante, a partir del siglo XX hubo un resurgimiento de los recursos

patrimoniales, los cuales están relacionados a la creación del Estado, debido

a que éste comienza a crecer, y por lo tanto a realizar actividades que

anteriormente eran totalmente desconocidas para él, por ende los principales

ingresos provenían de la empresa pública.

Vale destacar que en los tributos se engloba todos los ingresos que

percibe el Estado, es decir, que abarca los impuestos, las tasas, las

contribuciones y los ingresos parafiscales. De esto se deduce que los tributos

y los impuestos significan lo mismo, haciendo la salvedad que en los casos

jurídicos se debe hacer una distinción; ya que la palabra “tributo”

jurídicamente es más amplia y por lo tanto se aboca a todo lo que se

encuentra establecido en la ley. Esto a veces suele traer confusión, ya que

no se puede distinguir la diferencia entre los diferentes conceptos, es por ello

que existen opiniones de diversos autores para evitar ese tipo de confusión.

Al respecto señala, Villegas (1992, p.72) que el Impuesto es “el tributo

exigido por el Estado a quienes se hayan en las situaciones consideradas

por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a

toda actividad estatal relativa al obligado”.


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Por otra parte, Ruiz (2000, p.47) da una definición un poco más explícita

que la anterior:

Los impuestos son todas aquellas contribuciones que el Estado, en virtud de su poder soberano, establece mediante leyes especiales, adaptadas a la realidad socioeconómica del país, con la finalidad de lograr un equilibrio en la distribución de la riqueza y lograr el desarrollo integral de la nación.

De igual manera, Matus define al impuesto como: “la cuota de las rentas

privadas que el Estado exige de ellas en uso de su poder coercitivo, sin

ofrecerles un servicio o una prestación personal en el momento del pago, y

destinado a financiar sus egresos u obtener finalidades económicas

nacionales o sociales, conjuntamente con el fin fiscal o con prescindencia de

éste” (citado en Laya, 1989, p.397); quien considera esta definición como la

más moderna y actualizada.

Tomando en consideración las definiciones anteriores, el Impuesto es un

recurso percibido de manera obligatoria por el Estado y no voluntaria por

parte del sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria, de las personas o

entes que obtienen beneficios ya sean generales o particulares, sin recibir

alguna contraprestación inmediata y que tiene como objetivo satisfacer tanto

las necesidades públicas como las económicas y sociales de la Nación. En

consecuencia, la finalidad de los impuestos es proporcionar ingresos al

Estado para atender las necesidades públicas, tomando en cuenta los

objetivos económicos, políticos y fiscales.


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Los tributos en Venezuela están conformados por los impuestos, tasas y

contribuciones, al respecto, las Tasas, sostiene Ruiz (2000, p.40) “es una

forma híbrida de imposición, por cuanto el Estado lo establece en virtud de

su facultad discrecional, pero prestando o brindando una contraprestación a

quien lo paga”.

Por otra parte, Laya (1989, p.311) argumenta que las tasas “son

obligatorias y sólo surten efectos para quienes hacen uso de un servicio

público, que siendo de interés general, beneficia, no obstante, al usuario que

lo solicita”.

Las ideas expuestas anteriormente conllevan a afirmar que la tasa es el

pago realizado por los usuarios de un servicio público, prestado por el Estado

o por un ente que contrate con el Estado, pero que es impuesta por el mismo

Estado en virtud del poder que posee y nace inmediatamente que se verifica

el hecho establecido en la norma.

Con respecto a las Contribuciones, son definidas por Laya (1989, p.3119)

como “obligatorias y establecidas en forma unilateral, pero sólo gravan a

quienes resulten beneficiados, bien por una obra de interés público que

realiza el Estado y que eventualmente favorece a ciertos propietarios de

bienes inmuebles, como en la contribución de mejoras”.

Según el autor Villegas (1992, p.104) las Contribuciones especiales “son

los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales

derivados de la realización de obras, gastos públicos o de especiales

actividades del Estado”.


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En virtud de lo anteriormente expuesto, las Contribuciones, no son otra

cosa más que los aportes en dinero de forma periódica que deben realizar

aquellas personas afectadas, es decir los contribuyentes, por un interés

público, bien sea la realización de obras, actividades o servicios estatales,

siempre que sean realizadas por el Estado. Este pago se realiza de manera

obligatoria, pues lo establece la ley.

Finalmente, los Ingresos Parafiscales que forman parte de los tributos

vigentes en el sistema tributario de Venezuela, según Ruiz (1989, p.41) “se

caracterizan por ser una forma de obtener recursos mediante el pago que

hacen los usuarios de un servicio público determinado y con aporte (a veces)

del propio Estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de un

organismo estatal cuya existencia y servicios interesa a todos los

ciudadanos”.

Se puede concluir que los Ingresos Parafiscales, además de ser otra

forma de percibir ingresos que tiene el estado, a través de ellos se pueden

autofinanciar algunos organismos como el INCE, SSO; que sean para

beneficio y de interés de la colectividad. En el caso venezolano los Ingresos

Parafiscales son percibidos a través del Instituto Nacional de Cooperación

Educativa (INCE) y el Seguro Social Obligatorio (SSO).

Vinculado a la definición de Impuesto, se encuentra su clasificación. Al

respecto Laya (1989, p.404) expresa que los impuestos se clasifican de la

siguiente manera: Directos e Indirectos, Reales y Personales, Ordinarios y

Extraordinarios y Exteriores e Interiores.


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La clasificación más aceptada es la de Directos e Indirectos, por ser la

más moderna, y tiene tres puntos de vista:

Desde el punto de vista Económico: es la posibilidad que haya o no de

trasladar el impuesto. En los Impuestos Directos, el sujeto de derecho, es el

mismo que a su vez sufre la incidencia o la carga total y definitiva derivada

de dicho pago, sin que opere en tal caso el fenómeno de la traslación. En los

Impuestos Indirectos, el sujeto de derecho, no es el que recibe la incidencia,

pues mediante la traslación, logra traspasar total o parcialmente la carga

tributaria hacia otro sujeto llamado de hecho.

Desde el punto de vista Financiero: en los impuestos Directos se

determina la capacidad tributaria, la cual no se establece y en cuanto a los

Impuestos Indirectos se desconoce o ignora la posición económica exacta

del contribuyente.

Desde el punto de vista Técnico – Administrativo: de acuerdo a este

criterio, los Impuestos Directos se aplican sobre la base de hechos estables

que pueden registrarse en catastros, libros o registros; mientras que los

Impuestos Indirectos gravan hechos contingentes que no pueden preverse ni

establecerse.

En síntesis, se dice que un Impuesto es Directo, cuando no se puede

trasladar de un sujeto a otro, es decir que la carga corresponde a una sola

persona y se grava o pecha por la riqueza o por las rentas obtenidas durante

un ejercicio fiscal; como por ejemplo: el Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R), el

Impuesto a los Activos Empresariales (I.A.E) y las Donaciones y Sucesiones.


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Cuando se está en presencia de un impuesto que si puede ser trasladado de

un sujeto a otro, de manera total o parcial; es decir que el sujeto paga una

pequeña porción de manera mediata por lo que haya consumido o por la

traslación de bienes, entonces es un Impuesto Indirecto; como por ejemplo:

el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Aduanero (I.A), entre otros.

Con respecto a la clasificación de Reales y Personales; se hace

atendiendo a la manera en que el Estado toma en cuenta la riqueza o la

renta del contribuyente.

Considerando esta clasificación, se puede decir que un Impuesto es

Real, cuando toma en cuenta únicamente la renta o riqueza obtenida por el

contribuyente sin considerar su capacidad económica. Un impuesto es

Personal, cuando además de tomar en consideración las riquezas obtenidas,

también se toma en cuenta la capacidad económica.

En cuanto a la clasificación de Ordinarios y Extraordinarios, se han

mantenido dos puntos de vista a saber:

Desde el punto de vista Económico, un Impuesto es Ordinario cuando se

origina o produce en forma periódica de la renta, como por ejemplo el

I.S.L.R; y es Extraordinario cuando proviene del capital.

Desde el punto de vista Financiero, un Impuesto es Ordinario, cuando se

produce en forma periódica y regular; y es Extraordinario, cuando el aporte

no es producido de forma regular.

Atendiendo a este tipo de clasificación, se considera entonces, como

Impuesto Ordinario aquel que de alguna u otra forma proviene de la renta y


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se pecha regularmente. Por otra parte, el Impuesto Extraordinario es aquel

que afecta directamente al capital privado. Tomando en cuenta ambos

puntos de vista, entonces puede considerarse al I.S.L.R y el I.A.E como

impuestos Ordinarios; ya que los mismos se producen de forma regular y se

grava por las riquezas obtenidas, durante un ejercicio fiscal.

En cuanto a la clasificación de Exteriores e Interiores; se denominan

Impuestos Exteriores a los que se establezcan con motivo del tráfico

internacional de mercancía, como por ejemplo el Impuesto Aduanero (I.A); y

los Impuestos Interiores son todos los que se establecen y cobran dentro de

la circunscripción territorial de cada país.

Al respecto Laya (1989, p.4) señala la importancia que tiene esta

clasificación, ya que los Impuestos Aduaneros juegan un papel perfeccionista

y por lo tanto tienden a favorecer las actividades socio económicas, con el

propósito de hacer posible el desarrollo de ciertas empresas, y por ende la

necesidad de establecer acuerdos internacionales.

22..22 EELL IIMMPPUUEESSTTOO SSOOBBRREE LLAA RREENNTTAA ((II..SS..LL..RR))

Según lo establecido en el artículo 1, de la ley de I.S.L.R, “los

enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley”.

Considerando lo establecido por la ley de I.S.L.R, entonces se puede

decir que el I.S.L.R es un gravamen de carácter personal, y que como su


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nombre lo indica grava la renta, es decir, es pechado sobre el ingreso neto

de una empresa, como resultado de sus actividades económicas obtenidas

dentro de un ejercicio fiscal y en el territorio venezolano.

En Venezuela este impuesto fue aprobado durante el período de Isaías

Medina Angarita en el año 1943. Asimismo, constituye la columna vertebral

del Sistema Impositivo Venezolano, debido a que es el único tributo que

mantiene la progresividad de todos los impuestos existentes en el país.

Igualmente, puede considerarse este impuesto, como una herramienta

esencial para que exista armonía y equilibrio para evitar la Doble Tributación

entre los países con quien interactúa Venezuela.

Vale destacar que a la Ley de I.S.L.R, se le han hecho varias reformas;

las cuales se encuentran en la previsión contenida en el artículo 149 de la

misma ley, el cual establece que a partir del primero de Enero del 2001 se

aplicará el Principio de Territorialidad y el de Domicilio o Residencia, con lo

cual se asume como política tributaria y fiscal, el Principio de Renta Mundial.

Adicional a esto, también se agrega el Régimen de Transparencia Fiscal

Internacional, los Precios de Transferencia y las Ganancias de Capital.

En relación a la Renta Mundial, es producto de los regímenes tributarios

entre los países de los factores de conexión; los cuales nacen en virtud de la

existencia de unos hechos considerados potestad tributaria. Estos factores

de conexión justifican la dirección que tendrá la potestad tributaria hacia un

determinado Sujeto de Derecho, en virtud de su nacionalidad, residencia o


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establecimiento permanente; independientemente de donde se dé el Hecho

Imponible.

En el artículo 1 de la Ley de I.S.L.R se establece lo relacionado a la

residencia o domicilio del contribuyente y queda claro lo referido a la Renta

Mundial: “las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en

el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el

país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o

extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija”.

Uno de los factores de conexión existentes en la Renta Mundial es la

Nacionalidad; la cual según Carmona (2000, p.15) es “el vínculo jurídico y

político existente entre un Estado y sus miembros”. Por otra parte, la

Residencia señala el mismo autor, es “el vínculo que surge entre un Sujeto

de Derecho y el Estado”. La Residencia es pues, el lugar de permanencia

física o el lugar de constitución del hecho imponible. Finalmente, el

Establecimiento Permanente, según el artículo 5 de la Organización para la

Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), “es el lugar fijo de negocios

que sirva para el ejercicio de una actividad empresarial y que tenga como

objetivo la generación de rentas”.

La Renta Mundial tiene la ventaja que cumple con el Principio de

consultar la capacidad contributiva del sujeto pasivo; además de lograr un

equilibrio en la exportación de capitales, es decir, que al inversionista se le

gravará en función de su residencia o domicilio de la misma manera si

invirtiera dentro o fuera de su país; siempre y cuando se adopte en el Estado


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de la residencia, la tarifa superior a la del otro Estado o se adopte un

Régimen de imputación total.

Vinculado a la Renta Mundial, están los Paraísos Fiscales, que son

aquellos países en los cuales la tasa impositiva es muy baja, y el ingreso que

perciben es a través de otras vías (el turismo por ejemplo). Actualmente son

considerados Paraísos Fiscales las Bahamas, Islas Bermudas, Islas Caimán,

Islas Turcos y Caicos, Panamá, Las Antillas Neerlandesas, el Líbano, Suiza,

entre otros.

Como en Venezuela los contribuyentes del I.S.L.R pagarán por sus

enriquecimientos de origen extra territorial, se hizo necesario establecer

mecanismos para evitar la Doble Tributación; es decir prevenir que ante la

existencia de dos o más factores de conexión en países diferentes, un sujeto

de derecho pagará dos o más veces por el mismo hecho imponible.

Es por ello que fue necesario hacerle reformas a la Ley de I.S.L.R en

materia de Doble Imposición; con el propósito de tener una legislación

interna con mecanismos adecuados para proporcionar el buen

funcionamiento de los incentivos fiscales, y por otra parte motivar la

estabilidad del sistema tributario vigente.

La Doble Tributación se origina por la adopción de diversos criterios

de vinculación por parte de países como EE.UU. y las principales

comunidades Europeas, y por la aplicación de términos y condiciones

discrepantes que afectan el tratamiento fiscal del contribuyente de cada país.


39

La Doble Imposición, señala Carmona (2000, p. 21) “afecta

indiscutiblemente el flujo de inversiones entre países, por cuanto hace menos

atractiva la exportación de capitales, dada la carga tributaria excesiva e

injusta que ha de soportar quien se ve afectado por la misma”.

En virtud de lo anteriormente expuesto, se puede decir que la Doble

Tributación ocurre cuando el contribuyente está sometido al pago del tributo

por la misma actividad económica realizada en dos o más Estados

soberanos, en el mismo periodo de tiempo.

Finalmente, se concluye que el mecanismo para evitar la Doble

Tributación se refiere a una política puesta en marcha por el Estado

Venezolano con diversos países con la finalidad de evitar que las firmas con

inversiones en territorio venezolano sean objeto de Doble Tributación.

Por otra parte, existen beneficios que tienen como propósito evitar la

Doble Tributación; los cuales serán aplicables cuando el contribuyente

demuestre que es residente en el país en cuestión y que cumplan con las

disposiciones establecidas en dicho tratado.

En la actualidad Venezuela posee una importante red de Tratados

Internacionales a fin de evitar la Doble Tributación, estos países son Italia,

Francia, Barbados, Bélgica, Portugal, México, EE.UU., Trinidad y Tobago,

Alemania, Gran Bretaña, Suecia y actualmente está en discusiones la

posibilidad de firmas con Canadá y Dinamarca. Todo esto ubica a Venezuela

entre uno de los países con mayores tratados vinculados con otros países.


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En cuanto a los cambios más relevantes que se presentaron en la Ley de

I.S.L.R en materia de Ajustes por Inflación, están contemplados en sus

artículos 122, 130 literales d y e, 131, 132 y 133. El artículo 122 ejusdem

establece que el Ajuste Inicial se realizará en base al Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del área Metropolitana de Caracas. El artículo 130 de la

referida Ley establece cargar a las cuentas de activos correspondientes y

abonar a las cuentas de Ajuste por Inflación el mayor valor resultado de

Reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso

o productos terminados a la fecha de cierre del ejercicio fiscal.

El artículo 131 de la Ley de I.S.L.R establece que las pérdidas netas por

inflación no compensadas, sólo serán trasladables por un ejercicio. El

artículo 132 dispone que se acumularán en la partida de Reajuste por

Inflación, como una disminución de la renta gravable, el incremento de valor

que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio

gravable en base a la variación del IPC.

Finalmente, en el artículo 133 de la Ley de I.S.L.R establece que la

misma acumulación realizada en el artículo anterior, se debe realizar en los

casos del aumento del patrimonio efectivamente pagado en dinero o en

especie ocurridos durante el ejercicio gravable; reajustándose también el

aumento del patrimonio según el IPC.

En el caso de fines fiscales, el costo de venta se calculará en función de

los inventarios, tomando en cuenta que el inventario inicial contiene ya el

ajuste realizado en el ejercicio físcal. De la misma manera, este inventario


41

únicamente para la porción de bolívares consumidos en el ejercicio gravable,

y posteriormente esta porción deberá desincorporarse cargando a la cuenta

del Reajuste por Inflación.

Otro cambio importante en dicha ley, lo constituye la inclusión de los

Dividendos como materia gravable; así como también el establecimiento de

reglas que se aplicarán a la tributación de este tipo de ingresos. El propósito

de esta nueva inclusión fue que en los casos de que el pago del impuesto

correspondiente por los dividendos decretados sean cancelados por la

empresa que los decretó, cuando estos sean repartidos entre sus

accionistas, éste no va a ser gravado en el mismo ejercicio económico; en

caso contrario, le corresponde pagar los impuestos a los accionistas de

aquellas empresas que no estén sujetas al pago del I.S.L.R.

Finalmente, están sujetos al Régimen de Precios de Transparencia los

contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas con la

finalidad de determinar sus ingresos, costos y deducciones. Las partes

vinculadas son aquellas empresas respecto a una persona jurídica

domiciliada en Venezuela o un Establecimiento Permanente o base fija en el

país; es decir su casa matriz, las sucursales o filiales, las relaciones por

consanguinidad, entre otras previstas en el artículo 113 de la Ley de I.S.L.R.


42

22..22..11 BBAASSEE LLEEGGAALL

El Impuesto Sobre la Renta, al igual que el resto de los impuestos, está

constituido por un marco legal por el cual se debe regir. Vale decir, que ese

marco o estructura legal, por la cual se deben guiar todos los impuestos, está

estructurado en base a la teoría de Kelsen (1977, p.135) quien propuso una

tesis fundamentada en la “pluralidad de normas que constituye una unidad,

un sistema o un orden cuando su validez reposa, en último análisis, sobre

una norma única”. Ese marco legal posee el siguiente orden jerárquico:

En primer orden está la CCoonnssttii ttuucciióónn NNaacciioonnaall ddee llaa RReeppúúbblliiccaa BBoolliivvaarriiaannaa

ddee VVeenneezzuueellaa; ya que representa la norma fundamental del país, debido a

que es la máxima autoridad del sistema impositivo venezolano, y todas las

leyes deben regirse por ella; de manera que no puede existir un tributo sin

una ley que lo establezca o lo sustente. En dicha constitución se encuentran

establecidos los principios por los cuales se deben regir los impuestos.

El Principio de Justicia, tiene sus basamentos en el artículo 316 ejusdem,

el cual sostiene que “el Sistema Tributario procurará la justa distribución de

las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente...”

Por otra parte, el Principio de Legalidad tiene sus fundamentos en el

artículo 317 de la actual Constitución Nacional de la República Bolivariana de

Venezuela, el cual establece que “no podrá cobrarse, impuestos, tasas, ni

contribuciones algunas que no estén establecidos en la ley, ni concederse


43

exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los

casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente”.

Seguidamente se encuentra el CCóóddiiggoo OOrrggáánniiccoo TTrriibbuuttaarriioo (C.O.T),

aprobado el 17 de Octubre del 2001 según Gaceta Oficial extraordinaria

N° 37.305; el cual expresa en su artículo 1 que “es aplicable a los tributos

nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos”. Por otra

parte, el C.O.T, es el instrumento legal a través del cual se fijan

sistemáticamente y ordenadamente los principios generales del Derecho

Tributario, así como se consagran las normas procésales dirigidas a

garantizar los derechos individuales del contribuyente.

Del mismo modo, puede decirse que el C.O.T es la unificación de todas

las reglas, debido a que todo lo referente a tributo (salvo lo referente a

materia aduanera) y autoridades, están sometidos o sujetos al imperio de

este Código, tal y como lo establece el artículo 12 del C.O.T el cual rige, los

impuestos, tasas y contribuciones de mejoras, de seguridad social y demás

contribuciones, salvo lo dispuesto en su artículo 1.

Posteriormente se encuentra el CCóóddiiggoo CCiivvii ll; ya que están sujetos a este

Código, todas las personas naturales y jurídicas, y regula las actividades

mercantiles, civiles, sucesoriales entre otras.

A su vez, también se encuentra la LLeeyy OOrrggáánniiccaa ddee HHaacciieennddaa PPúúbblliiccaa

NNaacciioonnaall (L.O.H.P.N); ya que comprende todos los bienes, rentas y deudas

que forman el activo y el pasivo de la Nación, y todos los demás bienes y


44

rentas cuya administración corresponde al poder Nacional. (Artículo 1 de la

L.O.H.P.N).

Siguiendo el mismo orden jerárquico, se encuentra la LLeeyy ddee IImmppuueessttoo

SSoobbrree llaa RReennttaa; la cual se constituyó como base fundamental para el

desarrollo del Sistema Tributario Venezolano. Esta ley grava los

enriquecimientos netos, anuales y disponibles obtenidos en dinero o en

especie de los bienes situados en el país o fuera del país y que incremente el

valor del patrimonio de las personas naturales o jurídicas; tal y como lo indica

la propia ley de I.S.L.R en su artículo 1.

Esta ley es considerada muy especial, debido a que además de tener la

particularidad de ser “orgánica”, lo cual la coloca por encima de todas las

demás leyes; es la única ley de todo el Sistema Tributario Venezolano que

posee dos Reglamentos.

El primero se llama Reglamento de la Ley de I.S.L.R, el cual fue creado el

29 de Diciembre de 1992 según Gaceta Oficial N° 2684; y tiene un rango

menor a la Ley. Dicho Reglamento no es más que un instrumento jurídico

que da una mejor visión, comprensión o sentido a lo que establece la ley; es

decir que el reglamento de la L.I.S.L.R no contradice a dicha ley, sino que

trata asuntos que son específicos únicamente al Reglamento.

El segundo, es el Decreto 1.808 de 1.997, Retenciones de Impuesto

Sobre la Renta, este decreto deroga al decreto 1.344 y establece entre otras

cosas que están obligados a practicar la Retención de I.S.L.R en el momento

del pago o del abono en cuenta y enterarlo en una oficina receptora de


45

fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias

establecidas, los deudores o pagaderos de sueldos, salarios, emolumentos,

intereses capitales, entre otras cosas establecidos en la Ley de I.S.L.R

(Artículo 1 del Reglamento de Retenciones de I.S.L.R).

Por otra parte, también sustituye la tabla de retenciones, la cual fue

actualizada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT).

22..22..22 CCAARRAACCTTEERRÌÌSSTTIICCAASS

• Es personal, debido a que el tributo lo paga el beneficiario del

enriquecimiento, tomando en cuenta las condiciones personales de cada

contribuyente; al respecto Villegas (1992, p.410), expresa que “el Estado va

a considerar no sólo la renta o riqueza poseída, sino la situación especial de

cada contribuyente en relación con ciertos factores que puedan modificar su

verdadera capacidad económica”.

• Es directo, porque no aplica la traslación del tributo; es decir, que este

impuesto no se traslada de un sujeto a otro, sino que recae directamente en

la actividad que se realiza y sobre el sujeto, quien será el que soporte la

carga del impuesto.

• Es progresivo, ya que mientras el enriquecimiento neto global anual sea

mayor, el índice de tributación que se le aplicará será mayor; es decir, las

alícuotas son fraccionadas y en cada una de ellas se establecerá porcentajes


46

dependiendo del enriquecimiento. Por su parte Villegas (1992, p.42) señala

que un Impuesto es progresivo cuando “crece a medida que aumenta la

riqueza de sujeto contributivo; es decir cuando se desplaza en el mismo

sentido que la Base Imponible”.

• Es un impuesto sucesivo, ya que requiere de la realización de una serie

de actividades o hechos, para que se concrete o perfeccione el hecho donde

nace la obligación tributaria.

• Es ordinario, ya que se produce de forma periódica; es decir que es un

ingreso permanente y recurrente en la estructura del Presupuesto de

Ingresos Público Nacional.

• Tiene carácter coercitivo, es decir, obligatorio, porque lo impone el

Estado; es decir que el Estado Venezolano, le exige al contribuyente el pago

del impuesto en virtud del poder que éste posee.

• Es general, porque su aplicación no es sobre una actividad específica ni

particular, se aplica a todos los que obtengan rentas en los términos

establecidos en la ley.

• Es Nacional, porque tanto la creación de la Ley (la potestad) como la

administración, que incluye la organización, control y recaudación (la

competencia tributaria) corresponde al Poder Público Nacional y por lo tanto

se grava en todo el territorio nacional, es decir que los estados y los

municipios no pueden crearlo; tal y como lo indica el artículo 156, numeral 12

de la Constitución Nacional Bolivariana.


47

• Es neutral; ya que según Séller citado por Laya (1989, p.255), ésta no

perjudica la racionalidad interna, ni la externa de la producción, es decir, que

generalmente no condiciona las modificaciones en los precios que

conduzcan a cambios en la producción, pero si a la producción misma por

cuanto reduce la demanda privada y aumenta la pública.

En síntesis, los impuestos sirven para cubrir las cargas públicas de la

nación y además crea conciencia tributaria, porque todas aquellas personas

naturales o jurídicas que obtengan enriquecimientos durante un año, deben

gravar o pechar una parte de él ante el Fisco Nacional y de esta manera no

quedará para el beneficio personal y se contribuye a cubrir los gastos de la

nación.

22..22..33 HHEECCHHOO IIMMPPOONNIIBBLLEE

En el C.O.T en su artículo 36 se refiere al Hecho Imponible como “el

presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización

origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

En efecto, considerando lo establecido en el Código, se deduce que el

Hecho Imponible, son las situaciones o actos cuya ocurrencia genera el

nacimiento de la obligación tributaria.

En el artículo 13 del Código Orgánico Tributario (C.O.T) se encuentra

establecido que la Obligación Tributaria es aquella que “surge entre el


48

Estado en distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en

cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley”.

Por otra parte para Villegas (1992, p.223) la Obligación Tributaria puede

definirse como “el vínculo jurídico ex - lege, en virtud del cual una persona

está obligada hacia el estado u otra entidad pública, al pago de una suma de

dinero, cuando se verifique el presupuesto de hecho previsto por la Ley”.

Con relación a lo anterior, la Obligación Tributaria, es el aspecto

fundamental de la relación jurídico tributaria, en la cual participan dos

sujetos; el Sujeto activo llamado Estado y el Sujeto Pasivo denominado

Contribuyente, el cual está obligado al pago de dinero o especie en el

momento que se determina el Hecho Imponible.

Por otro lado, el Hecho Imponible, se compone de tres aspectos:

• AASSPPEECCTTOO MMAATTEERRIIAALL:: es la materia que se ha de gravar, es decir, que

es el ingreso bruto global y se encuentra establecido en el artículo 16 de la

Ley de I.S.L.R, el cual estará constituido por el monto de las ventas de bines

y servicios en general, de los arrendamientos y de cualquier otro ingreso

regular o accidental tales como: los producidos por el trabajo bajo relación de

dependencia, es decir, los sueldos y salarios que obtienen bajo un patrón o

jefe laboral, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, estas son:

abogados, ingenieros, contadores entre otros, y los provenientes de regalías

o participaciones análogas.

• AASSPPEECCTTOO TTEEMMPPOORRAALL:: es el indicador del exacto momento en que se

configura el Hecho Imponible, es decir, el momento en que se aplicará el


49

impuesto. En el artículo 12 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R se establece

que la declaración de los enriquecimientos o pérdidas deberán ser

presentados dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación del

ejercicio gravable del contribuyente, sin perjuicio a prórrogas.

• AASSPPEECCTTOO EESSPPAACCIIAALL:: es el territorio o el lugar donde se aplica. Este

impuesto lo pechará toda persona natural o jurídica residente o domiciliada

en Venezuela sobre sus rentas de cualquier origen, sea la causa o la fuente

de ingresos que esté situado dentro del país o fuera de él; tal y como lo

indica el artículo 1 de la Ley de I.S.L.R.

22..22..44 BBAASSEE IIMMPPOONNIIBBLLEE

Marcano, define a la Base Imponible como “un parámetro, una cifra o un

concepto, estático y empíricamente considerado, el cual mediante su relación

con el tipo de gravamen permite delimitar el monto del tributo” citado en Laya

(1989, p.384)

En virtud de lo anteriormente expuesto, se infiere que la Base Imponible

está constituida por el monto de los ingresos que generan los

enriquecimientos gravables por una actividad económica realizada. En este

impuesto la Base Imponible es la Renta, es decir que se gravará el

incremento de la riqueza, la rentabilidad de las inversiones o los bienes y no

afectan o cambian el valor original. Esta base es progresiva, porque mientras

mayor sea el enriquecimiento, mayor va a ser el porcentaje de imposición.


50

22..22..55 LLAA AALLIICCUUOOTTAA

Es la tarifa que debe ser pagada por todos los contribuyentes, sean

personas naturales o jurídicas, por el enriquecimiento global neto anual

obtenido, tomando en cuenta la actividad a que se dedica y el origen del

enriquecimiento. Esta alícuota la deberá actualizar el Ejecutivo Nacional lo

antes posible al comienzo de cada año según la inflación habida en el año

anterior. En la actualidad el valor de dicha alícuota es de Bs. 13.200,00

En la Ley de I.S.L.R también se establece los tipos de tarifas aplicables

según el contribuyente, a continuación se explican:

22..22..55..11 TTAARRIIFFAA NN°° 11

Este tipo de tarifa es la más baja contemplada en la ley y se aplicará a las

personas naturales residentes en Venezuela y los contribuyentes asimilados

por el enriquecimiento global neto anual. (Artículo 50 de la Ley de I.S.L.R).

CCUUAADDRROO 11

AALLÍÍCCUUOOTTAA PPAARRAA PPEERRSSOONNAASS NNAATTUURRAALLEESS

TTAARRIIFFAA NNºº 11 %% SSUUSSTTRRAAEENNDDOO ((UU..TT))

Por la fracción comprendida hasta 1.000 U.T 6 0

Por la fracción que exceda de 1.000 hasta 1.500 U.T 9 30


51

CCUUAADDRROO 11 ((CCoonntt..))

TTAARRIIFFAA NNºº 11 %% SSUUSSTTRRAAEENNDDOO ((UU..TT))






Por la fracción que exceda de 6.000 U.T 34 875

FFuueennttee:: Garay (2000)

22..22..55..22 TTAARRIIFFAA NN°° 22

Se aplicará ésta tarifa, por el enriquecimiento global neto anual, a todas

aquellas personas jurídicas y a los contribuyentes asimilados que no se

dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas; es decir

que la mayoría de la actividad empresarial grava por este tipo de tarifa

(Artículo 52 de la Ley de I.S.L.R).

CCUUAADDRROO 22

AALLÍÍCCUUOOTTAA PPAARRAA PPEERRSSOONNAASS JJUURRÍÍDDIICCAASS

TTAABBLLAA NNºº 22 %% SSUUSSTTRRAAEENNDDOO ((UU..TT))

Por la fracción comprendida hasta 2.000 U.T 15 0


52


TTAABBLLAA NNºº 22 %% SSUUSSTTRRAAEENNDDOO ((UU..TT))




22..22..55..33 TTAARRIIFFAA NNºº 33

Se aplicará esta tarifa, por enriquecimiento global neto anual a los

contribuyentes distintos de personas naturales y de sus asimilados, que se

dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas.

(Artículo 53 de la ley de I.S.L.R).

CCUUAADDRROO 33

AALLÍÍCCUUOOTTAA PPAARRAA EEMMPPRREESSAASS PPEETTRROOLLEERRAASS YY MMIINNEERRAASS

TTAARRIIFFAA NNºº 33 %%

Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, por las

regalías y demás participaciones análogas provenientes de la

explotación de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesión

de tales regalías y participaciones.

60%

Contribuyentes distintos a las personas naturales y sus asimilados,

dedicados a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas. 67.7%



53

22..22..66 AAJJUUSSTTEESS PPOORR IINNFFLLAACCIIÒÒNN

Con respecto al Ajuste por Inflación, la Ley de I.S.L.R en su artículo 120

establece que los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del

primero (1º) de Enero de 1993 y realicen actividades comerciales,

industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de

minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar

libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable,

realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios,

según las normas previstas en esta ley, la cual traerá como consecuencia

una variación en el monto del patrimonio neto de esa fecha.

Esta actualización tiene como propósito que los contribuyentes paguen

impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal. Con esto no se

quiere decir que la empresa va a minimizar o incrementar el impuesto,

simplemente lo que se quiere a través de esta actualización es lograr un

equilibrio, haciendo que la empresa pague por los resultados económicos

reales que tengan; de manera que reconozcan y acepten las pérdidas por

inflación. Este ajuste se realiza al cierre del ejercicio físcal, a través de un

Ajuste Inicial y los Ajustes Regulares por Inflación.

El Ajuste Inicial tiene como objetivo determinar una variación en el

patrimonio neto, y el Reajuste Regular tiene como finalidad acumular en la

partida de conciliación fiscal llamada Reajuste por Inflación, el ajuste tanto

del patrimonio neto como de los activos y pasivos no monetarios, los cuales


54

serán tomados en cuenta para la determinación de la renta gravable, con

excepción de aquellas empresas que se encuentren en período preoperativo,

para los cuales el Reajuste por Inflación se tomará en cuenta cuando finalice

esta etapa preoperativa. Esta acumulación va a depender según el Índice de

Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborados

por el Banco Central Venezuela (BCV).

En el Reglamento de la Ley de I.S.L.R en los artículos 97 al 169, se

establecen los sujetos obligados al Ajuste por Inflación. Al respecto señala

que harán este Ajuste los comerciantes e industriales; entendiéndose como

comerciante al que efectúan actos de comercio habitualmente, y los

industriales son los que venden mercancías elaboradas por ellos mismos con

la ayuda de las máquinas. También harán el Ajuste los Bancos, las entidades

financieras y las empresas de Seguros, las empresas mineras y las

petroleras; debido a que este grupo de empresas forman parte del comercio.

Por otra parte en el artículo 115 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R se

establece que los contribuyentes que hagan el Ajuste, deberán llevar un libro

adicional donde quede constancia de los bienes revalorizados, los asientos

de ajuste y de reajuste, los estados financieros de la empresa, las bases de

cálculo utilizadas y cualquier otra información que sea necesaria para

demostrar la validez de la información registrada. Adicional a todo esto, en

los libros se deberá llevar las partidas de los activos y pasivos no

monetarios, la revalorización del Patrimonio, Reajustes por Inflación, la


55

depreciación y amortización acumulada y cualquier otra cuenta que fuere

necesaria.

Aunado a todo esto la Ley de I.S.L.R, también establece otros beneficios

como son las deducciones que a continuación se describen.

22..22..77 DDEEDDUUCCCCIIOONNEESS

En la Ley de I.S.L.R en su artículo 27, establecen las deducciones que

deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales

y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento.

• Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,

comisiones y demás remuneraciones similares.

• Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la

producción de la renta.

• Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes

productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por la ley.

• Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del

trabajo.

• Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos

permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en la

producción de la renta, siempre que dichos activos estén situados en el país.


56

• Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta

y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas

pérdidas no sean imputables al costo.

• Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e

hijos menores, desde el último puerto de embarque hasta Venezuela y los de

egreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.

• Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de

capitalización.

• El costo de las construcciones que deben hacer los contribuyentes en

acatamiento de la Ley Orgánica de Trabajo o disposiciones sanitarias.

• Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los

inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre

en su declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.

• Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes

destinados a la producción de la renta.

• Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio

gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de

producir la renta.

• Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.

• Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la

televisión.


57

• Las regalías y demás participaciones análogas, así como las

remuneraciones, honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o

servicios tecnológicos utilizados en el país.

• Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la

producción de la renta.

• Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los

bienes y personas distintas del contribuyente, considerando individualmente,

empleados en la producción de la renta y los demás riesgos que corra el

negocio en razón de esos bienes, o por la acción u omisión de esas

personas, tales como los de incendios y rasgos conexos, los de

responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del trabajo y los

que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.

• Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del

ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.

• Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,

administradores u otros empleados como reembolso de gastos de

representación, siempre que dichos gastos estén individualmente soportados

por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la

empresa pagadora.

• Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y

necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.


58

22..22..88 PPLLAAZZOO DDEE PPAAGGOO

En el caso de la Declaración Definitiva, en el artículo 179 del Reglamento

de la Ley de I.S.L.R, se establece que el monto del tributo que resulte de

aplicar la tasa o alícuota impositiva, prevista en el artículo 121 de la Ley de

I.S.L.R, se pagará en tres porciones anuales, iguales o consecutivas; a partir

del día en que el contribuyente dentro del plazo reglamentario solicite la

inscripción del Registro de Activos Revaluados (R.A.R), en su forma RAR 23.

Si la declaración la realizan Personas Naturales, puede ser pagado en

tres partes. Si el contribuyente opta por pagarlo en una sola parte, entonces

será en el mismo momento de hacer la declaración; si decide hacer el pago

en dos partes, entonces se hará primero la declaración y a los veinte (20)

días siguientes hará el segundo pago. Finalmente, si opta por las tres

opciones, entonces se seguirá los procedimientos anteriores y el tercer pago

se hará cuarenta (40) días continuos a la declaración; es decir, veinte (20)

días después del segundo pago.

Si se trata de Personas Jurídicas, no tendrá opciones para hacer el pago

en porciones; es decir que el pago lo hará una vez, dentro del plazo

concedido para la declaración.

En el caso de la Declaración Estimada; el artículo 22 del Reglamento de

la Ley de I.S.L.R señala que deberá ser presentada por las personas

naturales dentro de la segunda quincena del noveno mes del ejercicio anual


59

y por las personas jurídicas dentro de la segunda quincena del sexto mes del

ejercicio anual.

Si la declaración la realizan Personas Naturales, puede ser pagado hasta

en cuatro (4) partes iguales; si opta por pagar en una sola parte, se hace al

momento de realizar la declaración y si opta por pagarlo en partes lo deberá

hacer mensualmente y de manera consecutiva. Si se trata de Personas

Jurídicas, el pago se puede hacer hasta en nueve (9) partes. Si paga en una

se hará inmediatamente después de hacer la declaración; si paga en dos o

más, entonces la primera se hace al momento de la declaración y el resto

mensualmente y en forma consecutiva.

22..22..99 DDEECCLLAARRAACCIIÒÒNN DDEEFFIINNIITTIIVVAA OO PPAARRCCIIAALL

La Declaración Definitiva se hace a través del formulario Forma DPJ 26

en el caso de las personas jurídicas, comunidades y sociedades de personas

incluyendo actividades de hidrocarburos y minas; por medio de un juramento

que se realizará ante un funcionario, oficina o ante la institución que la

Administración Tributaria señale, en los plazos y formas que prescriba el

Reglamento. Esta declaración se hace en bolívares y en base a las Unidades

Tributarias (UT), según el valor que tengan a la fecha de cierre del ejercicio

fiscal.

Según el artículo 80 de la Ley de I.S.L.R, la declaración definitiva la harán

todas aquellas personas naturales, que se excedan de las 1.000 UT netas o


60

que tengan ingresos brutos superiores a las 1.500 UT en un ejercicio físcal.

Del mismo modo, las compañías anónimas y sus asimilados, deberán

presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera

sea el monto de los mismos.

En el caso de las personas naturales residentes o no en el país y

herencias yacentes, deberán presentar declaración de rentas cualquiera que

sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en Venezuela,

salvo aquellos que hallan sido objeto de retención de impuesto. (Artículo 1

del Reglamento de la Ley de I.S.L.R). Esta declaración se hará bajo la Forma

DPN 25.

La declaración también podrá ser presentada en las oficinas de los

consulados de Venezuela en el exterior. El funcionario receptor sellará,

firmará, se identificará y anotará la fecha de recibo de la declaración y

devolverá la copia que corresponde al interesado. El consulado respectivo

deberá enviar a la brevedad al Ministerio de Finanzas los documentos

recibidos, utilizando la vía más rápida. (Artículo 19, parágrafo 4º del

Reglamento de la ley de I.S.L.R).

En esta Declaración Definitiva, se deben deducir a la renta en libros, los

débitos a las cuentas del Balance General, en el momento que se

establecieron provisiones para ciertos gastos, si ellas no son deducibles

fiscalmente. Por otra parte, en el Estado de Ganancias y Pérdidas,

cualquiera que sea la persona obligada a presentarla, debe figurar la renta

fiscal; es decir que se debe hacer la conciliación de la renta en libros con la


61

renta físcal. Esta conciliación va a permitir eliminar todos los ingresos no

gravables que se restarán en libros y anexar todos los egresos no

deducibles, que se sumarán a la renta en libros.

Una vez realizada la declaración, incluyendo la renta físcal del estado de

Ganancias y Pérdidas, se obtendrá el estado operacional físcal.

22..22..1100 DDEECCLLAARRAACCIIÒÒNN EESSTTIIMMAADDAA

Según lo establecido en el artículo 20 del Reglamento de la Ley de

I.S.L.R, la Declaración Estimada se presenta antes de haber culminado el

ejercicio físcal de contribuyente; es por ello que se dice que es anticipada;

además de que implica un anticipo del impuesto a pagar; la misma debe

tener como soporte el recibo en donde conste que se ha pagado el impuesto

estimado. Este tipo de declaración se realiza a través de la planilla Forma

EPJ 28.

Esta declaración estimada la hacen aquellos contribuyentes que hallan

obtenido enriquecimientos netos globales anuales a superiores a

Bs. 500.000,00 y se dediquen a realizar actividades económicas diferentes a

la explotación de minas, hidrocarburos y conexas y, no sean perceptores de

regalías derivadas de dicha explotaciones, ni se dediquen a la compra o

adquisición de minerales o hidrocarburos y sus derivados para la

exportación, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en

curso. (Artículo 20 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R).


62

No obstante, vale destacar que este límite de Bs. 500.000,00 anual no es

aplicable; ya que como se dijo anteriormente el pago de la declaración va a

ser en bolívares, en base a las unidades tributarias (U.T), las cuales van a

variar todos los años según la inflación; por lo tanto se debe aplicar lo que

dice la Ley de I.S.L.R en su artículo 80, que el límite es de 1.500 UT.

22..22..1111 IILLIICCIITTOOSS TTRRIIBBUUTTAARRIIOOSS YY SSAANNCCIIOONNEESS

Es el Código Orgánico Tributario el cuerpo que regula todo lo

concerniente a los Ilícitos Tributarios y Sanciones que puede haber lugar en

materia de Impuesto Sobre la Renta.

Según el artículo 80 del C.O.T., constituye Ilícito Tributario toda acción u

omisión violatoria de las normas tributarias, clasificadas en:

a. Ilícitos Formales (artículo 99 al 107 del C.O.T).

b. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas (artículo 108 del

C.O.T).

c. Ilícitos Materiales (artículo 109 al 114 del C.O.T).

d. Ilícitos sancionado con pena restrictiva de libertad (artículo 115 al 120 del

C.O.T.).

Las Sanciones van a variar según sea el caso y se pueden encontrar del

artículo 93 al 98 del C.O.T.


63

22..33 IIMMPPUUEESSTTOO AA LLOOSS AACCTTIIVVOOSS EEMMPPRREESSAARRIIAALLEESS ((II..AA..EE))

Al hablar de Impuesto Sobre la Renta necesariamente hay que mencionar

al Impuesto a los Activos Empresariales, debido a que estas leyes se

complementan, y al momento de practicar las deducciones respectivas se

deben conciliar y compensar ambos impuestos.

Este impuesto fue creado en 1993 bajo la presidencia de Ramón J.

Velásquez, debido a la evasión por parte de personas jurídicas en lo que se

refiere a I.S.L.R; por lo que el Ejecutivo Nacional decide crear un impuesto

que se traduce al 1% anual. Desde entonces este impuesto lo pagan todas

aquellas personas naturales o jurídicas comerciantes que estén sujetas al

pago del I.S.L.R; sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su

propiedad situados en el país o reputados como tales, que durante el

ejercicio anual tributario correspondiente a dicho impuesto, estén

incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de

actividades comerciales, industriales o de explotación de minas e

hidrocarburos y actividades conexas, tal y como lo dispone la Ley de I.A.E en

su artículo 1.

Es importante destacar que para el momento de realizar la investigación,

esta Ley estaba en proceso de ser abrogada, por ser considerada

inconstitucional, debido a que el sujeto obligado a pagar dicho impuesto, lo

paga, obtenga o no ganancias en el transcurso de un ejercicio físcal. Sin

embargo se debe resaltar, que aún esto no ha sido sancionado y por lo tanto


64

publicado por Gaceta Oficial, de manera que la Asamblea Nacional no ha

emitido ningún juicio, ni a favor, ni en contra. Por otra parte, en caso de ser

eliminada del Ordenamiento Jurídico se debe establecer un régimen

transitorio en donde se establezca la vigencia del mismo.

22..33..11 BBAASSEE LLEEGGAALL

El marco legal va a tener la misma estructura para todos los impuestos y

también es por el cual se deben regir los impuestos, es decir, van a estar

basados en la “Pirámide de Kelsen”. Vale destacar que Kelsen fue un

científico alemán quien propuso la tesis en función de que la validez del

ordenamiento jurídico reposara sobre una misma forma. Es importante

resaltar que el Ordenamiento Jurídico Venezolano es un sistema dinámico

integrado por un conjunto de normas que se distribuyen en estratos

superpuestos.

En este sentido, en el primer orden jerárquico se encuentra la

CCoonnssttii ttuucciióónn NNaacciioonnaall ddee llaa RReeppúúbblliiccaa BBoolliivvaarriiaannaa ddee VVeenneezzuueellaa, por ser la

máxima norma y por la cual todas las leyes se deben regir.

Seguidamente se encuentra la LLeeyy ddee IImmppuueessttoo aa llooss AAccttiivvooss

EEmmpprreessaarriiaalleess, la cual grava el uno por ciento (1%) de todos los activos

tangibles e intangibles que posea el contribuyente sujeto al I.S.L.R.

Después se encuentra el CCóóddiiggoo OOrrggáánniiccoo TTrriibbuuttaarriioo ((CC..OO..TT)), el cual

contiene normas que se aplican a todas las obligaciones legales de índole


65

pecuniaria, establecidos a personas de Derecho Público no estatales,

siempre y cuando no existan disposiciones especiales. El C.O.T tendrá

carácter de supremacía siempre y cuando lo designe la Ley, por supuesto en

materia de sanciones o multas.


• Es personal, debido a que el tributo lo paga el beneficiario del

enriquecimiento sobre los activos tangibles e intangibles que posea, siempre

que estén destinados a la producción de la renta. Al respecto el artículo 1 de

la Ley del I.A.E establece que “se crea un impuesto que pagará toda persona

jurídica o natural comerciante sujeta al I.S.L.R, sobre el valor de los activos

tangibles e intangibles de su propiedad...”.

• Es directo, porque no aplica la traslación del tributo; es decir, que este

impuesto recae directamente en la actividad que se realiza y sobre el sujeto,

quien será el que soporte la carga del impuesto.

• Es ordinario, ya que se paga inmediatamente después de haber pagado

el I.S.L.R o conjuntamente.

• Es de carácter coercitivo, es decir, obligatorio, porque lo impone el

estado.

• Es real, porque no mide la capacidad económica del contribuyente, ya

que al pagar el I.S.L.R se debe pagar el I.A.E.


66

• Es Nacional, porque tanto la creación de la Ley (la potestad) como la

competencia tributaria (la administración) corresponde al Poder Público

Nacional y por lo tanto se grava en todo el territorio nacional, es decir que los

estados y los municipios no pueden crearlo.

22..33..33 HHEECCHHOO IIMMPPOONNIIBBLLEE

En el caso del Impuesto a los Activos Empresariales, el Hecho Imponible

es el conjunto de actos o circunstancias que generan la acción tributaria.

Consta de tres aspectos fundamentales:

• AASSPPEECCTTOO MMAATTEERRIIAALL:: este impuesto lo gravan las personas naturales o

jurídicas que estén sujetas al pago de I.S.L.R, por los activos tangibles e

intangibles de su propiedad, destinados a producir la renta y situados en el

país. Se considerarán Activos Tangibles las mercaderías, el dinero, el

mobiliario, los vehículos, las maquinarias, los terrenos, las construcciones y

todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir deterioro por uso o desuso,

destrucción o por la acción del tiempo y de los elementos. Y los Activos

Intangibles, son las marcas de fábrica, las patentes, fórmulas,

procedimientos, denominaciones comerciales, derechos acreencias,

plusvalías y otros de naturaleza similar y que también sean incorporables

(Artículos 1 y 2 de la Ley de I.A.E).


67

• AASSPPEECCTTOO TTEEMMPPOORRAALL:: se gravará en los tres meses siguientes al

ejercicio fiscal, sobre el monto de las ganancias o pérdidas obtenidas por la

empresa (artículo 14 de la Ley de I.A.E).

• AASSPPEECCTTOO EESSPPAACCIIAALL:: se gravará por todos los activos tangibles e

intangibles situados en el país o reputados como tales, que estén

incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de

actividades comerciales, industriales o de explotación de minas e

hidrocarburos y actividades conexas (artículo 1 de la Ley de I.A.E).

22..33..44 BBAASSEE IIMMPPOONNIIBBLLEE

En el impuesto anterior, se explicó que la Base Imponible, está

representada por la cantidad de dinero sobre la cual se calcula el impuesto a

pagar. En el caso del Impuesto a los Activos Empresariales y según lo

establecido en el Capitulo III, artículo 4 de la Ley de I.A.E, estará constituida

por el monto neto promedio anual del valor de los activos gravables y estará

determinada de la siguiente manera:

• El valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio y

cierre del ejercicio fiscal.

• El costo de los bienes, valores y derechos monetarios será afectado por la

desvalorización por efectos de la inflación.

• Los activos monetarios, serán actualizados conforme a las disposiciones

de ajuste por inflación que establece la Ley de I.S.L.R, para las respectivas


68

fechas de inicio y cierre del ejercicio gravable, menos la suma de las

depreciaciones y amortizaciones acumuladas que le corresponda, a los fines

del I.S.L.R, en caso de que las hubiere.

Es decir, que considerando lo estipulado en el referido artículo, para

determinar la Base Imponible al valor del activo (que será el que tenga al

comienzo del año) se le va a restar la desvalorización por efectos de la

inflación y a este resultado se le sumará los valores

Con respecto al Ajuste por inflación que se hace mención, el título IX de

la Ley de I.S.L.R establece que todas aquellas personas naturales y

jurídicas, deberán realizar una actualización inicial de sus activos y sus

pasivos no monetarios, lo cual traerá como consecuencia una variación en el

monto del patrimonio neto para esa fecha. Son considerados activos y

pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General histórico, que

por la naturaleza o las características que posee son susceptibles de

protegerse de la inflación, tales como: Los activos fijos, terrenos,

construcciones, inversiones y los créditos y las deudas reajustables o en

moneda extranjera.

Los activos de los contribuyentes o de los responsables, que fueron

trasladados de Venezuela al exterior se considerarán como situadas en el

país y por lo tanto son determinantes para la base imponible, estos activos

pueden ser: los muebles e inmuebles situados fuera del país, los títulos,

acciones y demás valores emitidos por entidades domiciliadas en el exterior,


69

los automotores patentados o registrados fuera del país y los saldos de los

depósitos de cuentas en instituciones bancarias domiciliadas en el exterior.

22..33..55 AALLIICCUUOOTTAA DDEELL IIMMPPUUEESSTTOO

La alícuota del impuesto aplicable a la base imponible que establece la

Ley de I.A.E en su artículo 1, será del uno por ciento (1%) anual.

Sin embargo es importante destacar que para el año de 1993, cuando se

creó esta ley, la primera vez que las empresas debían pechar, primero se

debían inscribir en el Registro de Activos Revaluados (RAR) y este impuesto

era del 3%, pero esto iba a afectar drásticamente por decirlo de alguna

manera, a la economía venezolana, es por ello que el Estado se vio en la

necesidad de que el pago fuera realizado en tres partes iguales y no en el

acto como se tenía planificado; por lo que para los años siguientes 1.993,

1.994, hasta la actualidad la alícuota es del uno por ciento (1%) y su pago

no podrá realizarse en partes iguales.

A partir de esta fecha las empresas en general trabajan sobre la base de

una planificación; de manera que cuando llegue el momento de pagar, este

impuesto no les afecte tanto.


70

22..33..66 FFOORRMMAASS DDEE AAPPLLIICCAACCIIÒÒNN

• Al monto del impuesto determinado que resulte de la aplicación del

porcentaje correspondiente al uno por ciento (1%) sobre el valor de los

activos, se le rebajará el monto de I.S.L.R causado por el contribuyente en el

ejercicio tributario, de manera que el impuesto a pagar, será la cantidad que

exceda del total del I.S.L.R causado en el ejercicio anual gravable, en caso

de que lo hubiere (artículo 11 de la Ley de I.A.E).

• Este impuesto no será deducible a los fines de la determinación de los

enriquecimientos netos gravables por la ley de I.S.L.R (artículo 12 de la Ley

de I.A.E).

• Cuando se trate de sociedades de personas o de comunidades no sujetas

al pago I.S.L.R (las sociedades civiles o comunidades que no son

comerciantes ni industriales); el monto del I.A.E, se distribuirá en forma

proporcional a la participación de cada socio en los enriquecimientos

obtenidos (artículo 13 de la Ley de I.A.E).

22..33..77 RREEQQUUIISSIITTOOSS DDEE PPRROOCCEEDDEENNCCIIAA PPAARRAA LLAA AAPPLLIICCAACCIIÒÒNN DDEE

EESSTTEE TTRRIIBBUUTTOO

• El sujeto pasivo debe necesariamente estar sujeto al I.S.L.R.

• Los activos tangibles e intangibles sobre los cuales se aplica, debe ser de

su propiedad.


71

• Los activos en cuestión deben estar situados en el país o deben reputarse

como tales.

• Además, estos activos, deben estar incorporados a la producción de

enriquecimientos comerciales o industriales.

22..33..88 DDEECCLLAARRAACCIIÒÒNN DDEELL IIMMPPUUEESSTTOO

Todos los contribuyentes, deben presentar dentro de los tres (3) primeros

meses siguientes a la terminación de su ejercicio anual tributario, una

declaración en donde se dejará constancia del monto del valor de los activos

tangibles e intangibles sujetos al impuesto tratado. Esta declaración debe ser

editada o autorizada por el Ministerio de Finanzas, además, debe ser

presentada ante un funcionario u oficina dependiente de la Administración de

Hacienda con jurisdicción en el domicilio físcal del contribuyente (artículo 14

de la Ley de I.A.E)

22..33..99 PPAAGGOO DDEELL IIMMPPUUEESSTTOO

Según el artículo 15 de la Ley de I.A.E, el impuesto deberá ser pagado en

una oficina Receptora de Fondos Nacionales (a través de la planilla forma

31), antes de la presentación de la declaración, todo de acuerdo a la

oportunidad, forma y modalidades que determine el Reglamento de la Ley de

I.A.E en su articulo 10. De manera que la declaración del I.A.E no le será


72

admitida al contribuyente sino está acompañada del comprobante del pago

del mismo, salvo que no esté obligado a pagarlo. Se dice que este pago se

debe hacer en el acto, pero esto llevado a la realidad es imposible porque el

pago se realiza en un banco, que funciona como oficina Receptora de

Impuestos y la declaración se presenta en la oficina de Administración

Tributaria.

22..33..1100 LLAA DDEECCLLAARRAACCIIÒÒNN EESSTTIIMMAADDAA YY SSUU PPAAGGOO

Así como en el I.S.L.R existe la declaración anticipada de los ingresos

que se estiman obtener, el artículo 17 de la Ley del I.A.E establece que en

dicho impuesto también se puede realizar esta declaración y su pago

anticipado, con la finalidad que el Fisco pueda recaudar antes de la fecha

sus fondos. Del mismo modo, según el artículo 12 del Reglamento de la Ley

de I.A.E, dicha declaración estimada puede ser sustituida por el pago

mensual anticipado, equivalente a una dozava (1/12) parte del impuesto

causado en el año anterior. – Esto es designado por el Ejecutivo Nacional.-

22..33..1111 IINNFFRRAACCCCIIOONNEESS YY SSAANNCCIIOONNEESS

Las acciones u omisiones violatorias, serán sancionadas de conformidad

con lo previsto en el C.O.T; según lo establecido en la Ley de Impuesto a los

Activos Empresariales en su artículo 18.


73

Al respecto, el referido Código establece sanciones de tipo agravantes y

atenuantes. Son circunstancias agravantes, según lo establecido en el

artículo 95 del C.O.T:

• La reincidencia.

• La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores

o partícipes.

• La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito.

Son circunstancias atenuantes, según lo dispuesto en el artículo 94 del

C.O.T:

• El grado de instrucción del infractor.

• La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.

• La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el

crédito tributario.

• El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar a lugar a la

imposición de la sanción.

• El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios

de transferencia entre partes vinculadas.

• Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos

administrativos o judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la

Ley.


74

22..44 DDEEBBEERREESS FFOORRMMAALLEESS

El deber fundamental de los Contribuyentes, es pagar los impuestos; sin

embargo hay otros deberes que los Contribuyentes deben cumplir. Estos

deberes suelen ser llamados Deberes Formales; los cuales no son otra cosa

más que la presentación de las declaraciones, llevar los libros, comunicar los

cambios de dirección; entre otras cosas; los cuales van a depender de cada

tipo de tributo. Estos deberes no competen de manera exclusiva a los

contribuyentes; ya que también afectan a su representante o a terceros que

no tengan que ver directamente con la conducta del contribuyente.

Al respecto, en el artículo 145 del C.O.T, se establecen los deberes

formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la

Administración Tributaria. Los mismos son explicados a continuación:

a) Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

• Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los Principios Contables Generalmente

Aceptados (PCGA), referentes a actividades y operaciones que se vinculen a

la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del

contribuyente. Al respecto la Ley de I.S.L.R en su artículo 91 establece que

los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a

los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), los libros y

registros de manera que constituyan medios integrados de control y

comprobación de sus bienes activos y pasivos. Por otra parte, en el artículo


75

115 del Reglamento del I.S.L.R se establece que aquellas personas que

estén sujetas al Ajuste por Inflación deberán llevar un libro adicional donde

se deje constancia entre otras cosas de la elaboración de los asientos de

ajustes.

• Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones. En el caso del I.S.L.R se

crea un Registro de los Activos Revaluados (RAR), cuya inscripción

ocasionará un tributo del tres por ciento (3%) sobre el incremento del ajuste

inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Dicho tributo podrá

pagarse en tres partes iguales y consecutivas en los siguientes ejercicios

fiscales a partir de la inscripción en el registro; tal y como lo dispone la Ley

de I.S.L.R en su artículo 121.

Además de esta inscripción, también se deberán inscribir en el Registro

de Información Físcal (RIF), tal y como lo dispone el artículo 157 del

Reglamento de I.S.L.R. En dicho registro se inscribirán a partir de los 25 días

continuos desde que la persona o empresa contraiga la obligación de

inscribirse; bien sea porque empiezan a obtener ingresos o porque están

registrados en el Registro Mercantil. El número de este registro es

imprescindible colocarlos en la factura y en los demás comprobantes para la

Administración.

• Colocar el número de inscripción (del RIF) en los documentos,

declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los

demás casos que se exija hacerlo.


76

• Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación

de locales.

• Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. En

el caso del I.S.L.R la declaración se puede hacer dependiendo del caso, si es

definitiva o estimada; y cada una tiene sus condiciones para ser pagadas.

b) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellos requeridos.

c) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los

documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que

constituyan hechos imponibles.

d) Contribuir con funcionarios fiscales autorizados en la realización de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos

comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros

medios de transporte.

e) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia

de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las

aclaraciones que le fueren solicitadas.

f) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del

inicio o término de las actividades del contribuyente.


77

g) Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida. Esto se hace para facilitar las tareas de

fiscalización, investigación y determinación.

h) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente

notificadas.

Adicional a este artículo, en los artículos siguientes (146 y 147),

establecen la manera en que deben ser cumplidos cada uno de los deberes

ya mencionados. Por otra parte, tanto en la Ley de I.S.L.R en sus artículos

91 y 121, así como en su Reglamento en los artículos 115, 157 y 163

también se establecen algunos deberes formales que deben cumplir los

contribuyentes.

Es menester destacar, que debido a que la Ley de I.A.E es

complementaria de la Ley de I.S.L.R, en la misma no se señalan los deberes

formales que deben cumplir los contribuyentes, ya que son los mismos para

cada uno de los impuestos, estableciendo en su artículo 18 que cualquier

acción u omisión violatoria de la norma establecida en la Ley del I.A.E, las

sanciones estarán previstas en el C.O.T.

Finalmente, es necesario mencionar, que todos estos deberes deben

estar en concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, establecidos en la DPC-0.


78

22..55 LLOOSS SSUUJJEETTOOSS

Son los entes sobre los cuales recae la Obligación Tributaria, y nacen de

la Relación Jurídico Tributaria, una vez que se haya producido el hecho

imponible tipificado en las leyes tributarias vigentes.

La Relación Jurídico Tributaria, según Villegas (1992, p.246) es el

“vínculo obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que

tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto

pasivo, que está obligado a la prestación”.

En tal sentido, se puede decir que la Relación Jurídico Tributaria es la

relación directa que hay entre el Estado como Sujeto Activo y los

contribuyentes y responsables como Sujeto Pasivo desde el mismo momento

que se da el hecho imponible.

22..55..11 SSUUJJEETTOO AACCTTIIVVOO

Según el artículo 18 del Código Orgánico Tributario (C.O.T), es “sujeto

activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.

Por otra parte, De Juano opina que el Sujeto Activo “es el Estado en uso

de su poder de imposición o soberanía físcal” (citado en Laya, 1989, p.378).

El Sujeto Activo es el Estado Venezolano, a través del cual se le delega la

recaudación, administración y control de los tributos. A su vez, su soberanía

también va a estar representada a través de organismos públicos autónomos


79

que son conocidos como entes parafiscales, es decir, a través del INCE y

SSO establecidos dentro del ordenamiento jurídico.

22..55..22 SSUUJJEETTOO PPAASSIIVVOO

De acuerdo al C.O.T en su artículo 19, es sujeto pasivo el obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en calidad de

Contribuyente o de Responsable.

Esta distinción de sujetos pasivos, está basada fundamentalmente en el

hecho de que el Sujeto Contribuyente, es el obligado, es decir, el destinatario

legal tributario a quien se obliga a pagar el impuesto por sí mismos o por

deuda propia; y el Sujeto Responsable, es la persona ajena al hecho

imponible pero quien legalmente está obligado a pagar el tributo derivado de

tal hecho imponible; es decir que su deuda es ajena.

Los Sujetos Pasivos en calidad de Contribuyentes, según el artículo 22

del C.O.T, están representados por las siguientes figuras:

• Las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

• Las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras

ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

• Las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, y

que dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.


80

Son Sujetos Pasivos en calidad de Responsable, aquellos sujetos que sin

tener el carácter de contribuyente deben, por disposición expresa de la ley,

cumplir las obligaciones atribuidas a éstos. (artículo 25 del C.O.T). Estos a

su vez se clasifican en Solidarios y Directos.

Son Sujetos Responsables Directos, en calidad de agentes de retención o

de percepción, según el artículo 27 del C.O.T, las personas designadas por

la ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones

públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u

operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del

tributo correspondiente.

Son Sujetos Responsables Solidarios, según el artículo 28 del C.O.T por

los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren,

reciban o dispongan:

• Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias

yacentes.

• Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y

demás entes colectivos con personalidad reconocida.

• Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de

entes colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad

jurídica.

• Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.


81

• Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de

sociedades y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones,

los interventores de sociedades y asociaciones.

• Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.

• Los demás que conforme la Ley así sean calificados.

Son también Responsables Solidarios los adquirientes de fondos de

comercio; así como también los adquirientes del activo y del pasivo de

empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin ella.

Por su parte la ley de I.S.L.R en su artículo 7, parágrafo 3º expresa, que

se entenderá por Sujeto Pasivo al que “realiza operaciones en Venezuela por

medio de establecimientos permanente, cuando directamente o por medio de

apoderados, empleados o representantes posea en el territorio venezolano

cualquier local o lugar fijo de negocios o cualquier centro de actividad en

donde se desarrolle total o parcialmente su actividad o cuando posea en

Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficina, fábricas, talleres,

instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de

construcción, instalación o montajes.

Cuando su duración sea superior a seis (6) meses, agencias o

representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del

sujeto pasivo, o cuando realice en el país actividades referentes a minas o

hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o

cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades

profesionales, artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda


82

o parte de su actividad, bien sea por sí o por medio de sus empleados,

apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin”.

En virtud de que existen sujetos que tienen que cumplir con obligaciones

tributarias, y por medio de los cuales se va a dar la Relación Jurídico

Tributaria, para que cumplan a cabalidad con todos los deberes que la

propia norma ha establecido es necesario que dichos sujetos conozcan y

cumplan con algunos deberes formales expresados en el C.O.T y de esta

manera no infringir la ley, para evitar las sanciones respectivas.

22..66 PPLLAANNIIFFIICCAACCIIÒÒNN FFIISSCCAALL

22..66..11 DDEEFFIINNIICCIIÔÔNN

Antes de entrar en consideración en la Planificación Fiscal y todo lo

referente a ella, primero debe quedar claro la Planificación como proceso

administrativo. En tal sentido Matus (1995, p.127) argumenta que “Planificar

es establecer un proceso continuo y sistemático de análisis y discusión para

seleccionar una dirección que guíe el cambio situacional y producir

situaciones que construyan viabilidad, venciendo la resistencia incierta y

oponentes”.

Por otra parte, Stoner, Freeman y Gilbert (1996, p.287) señala que la

Planificación “es un proceso continuo que refleja los cambios del ambiente

en torno a cada organización y se adapta a ellos”.


83

De tal manera, que considerando las definiciones dadas por los autores

anteriores, se puede decir que Planificar, no es otra cosa más que

proyectarse en el futuro, es decir, pensar en las acciones necesarias para

que se cumplan o se alcancen determinados objetivos; y para ello es vital el

uso del juicio y la discreción, para determinar cuales acciones serán

necesarias para las posibles situaciones que se presenten y de esta manera

poder enfrentarse a las condiciones cambiantes del entorno social.

Vinculado al concepto de Planificación, se encuentra el Control, ya que la

Planificación proporciona estándares o indicadores de control a través de los

cuales puede medirse la labor realizada por los trabajadores. En tal sentido

vale resaltar que el Control según Munch y García (1995, p.172) es “la

evaluación y medición de la ejecución de los planes, con el fin de detectar y

prever desviaciones, para establecer las medidas correctivas necesarias”.

Por otra parte el Control Físcal, argumenta Viloria (2000, p.50) “es una

actividad administrativa destinada a asegurar el cumplimiento de los deberes

formales y las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Por lo

tanto, todas las normas de Control Físcal son instrumentales, en el sentido

de que procuran servir como medio para alcanzar el propósito arriba indicado

y de allí que ellas no puedan ser entendidas”.

En conclusión, la Planificación es vital para el buen desarrollo en

cualquier entorno social, debido a que a través de dicha Planificación se

pueden prever las variaciones y las contingencias que serán necesarias en el

futuro si se presentan problemas.


84

Por su parte la Planificación Físcal Acevedo (1997, p.66) argumenta que: Es el proceso que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales relevantes, a la luz de los factores no fiscales, a fin de determinar el sí, cuando, como y con quien; donde se logra establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo más baja posible la carga físcal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan los objetivos personales.

Según esta definición se puede decir, que la Planificación Físcal, toma en

cuenta todos los indicadores que van a establecer de alguna manera la

posibilidad de una carga fiscal a las transacciones realizadas, pudiéndose

resaltar que la Planificación Físcal posee los siguientes elementos:

primeramente se debe contar con un cuerpo de marco legal que ampare los

tributos aquí descritos, seguidamente de un personal capacitado en el área

tributaria, los registros contables y fiscales deben mantenerse al día, todo lo

anterior complementado con un sistema computarizado integral.

Por otra parte BUFFETGEST.COM, argumenta que la Planificación Físcal

“es un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costes fiscales de

empresas y particulares mediante la utilización eficiente de la legislación

vigente”

Las definiciones anteriores conllevan a afirmar que la Planificación Físcal,

consiste entonces en desarrollar un sistema para los contribuyentes en el

cual intervenga todo lo concerniente a materia físcal y que tenga como

objetivo principal distribuir la carga tributaria a través de vías legales como

resultado del vacío legal de la normativa y de las lagunas existentes en la

ley. Estas lagunas se pueden presentar de dos maneras: Elusión y Evasión.


85

La Elusión, argumenta Laya (1989, p.453), “también llamada Evasión

lícita, consiste en la reacción de las economías privadas frente a la incidencia

de ciertos impuestos, las cuales para sustraerse del pago de éstos, opta por

no realizar el acto o la actividad de los gravados”.

Considerando lo anteriormente expuesto, la Elusión es pues, una

reducción o disminución legalmente válida de la carga impositiva, producto

del vacío legal y de la interpretación que se le dé a las normas.

La Evasión, según Ossorio (1998, p.300) es:

Un delito que atenta contra la Administración Pública, como bien jurídicamente protegido, y que consiste en el quebrantamiento de una detención legal, mediante violencia en las personas o fuerza en las cosas. El mismo delito comete quien de alguna manera favoreciere la fuga; siendo agravante en este caso, la condición de funcionario público.

Por su parte Laya (1989, p 452) argumenta que la Evasión “es el

fenómeno financiero que consiste en sustraerse del pago de los impuestos,

privando al Estado de su ingreso”.

Es decir que considerando estos supuestos, la Evasión es totalmente

contraria a la Elusión; ya que mientras la Elusión es legal, la Evasión es

ilegal; es decir, que es una disminución ilegítima de la carga impositiva;

resultante de las decisiones financieras o circunstanciales desacatando las

disposiciones tributarias. En conclusión, la Evasión es una defraudación y

por lo tanto es severamente sancionada. Al respecto, la Constitución de la

República Bolivariana, en su artículo 317 en el segundo párrafo establece


86

que “la evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley,

podrá ser castigada penalmente”.

La Evasión se puede manifestar a través de dos formas a saber:

• La Remoción: según Ossorio (1998, p.661) se presenta “por mal

desempeño u otra circunstancia negativa, privación de cargo o empleo”. En

el caso de la Remoción en el I.S.L.R, se presenta cuando un contribuyente

teniendo una actividad gravada, cambia a otra que se encuentra exenta.

• La Traslación: respecto a esta acepción, argumenta Laya (1989, p.452)

“es el traspaso total o parcial del impuesto, que hace el sujeto de Jure

(Derecho) hacia otra u otras economías”.

El mismo autor señala, que el efecto de la Traslación puede darse de dos

maneras; legal o de hecho. La primera consiste en la autorización que da el

legislador, contentiva, prevista y buscada por la ley. A su vez, es utilizada

como herramienta eficaz que permite al Estado recaudar el impuesto sin la

necesidad de recurrir a otra economía, haciendo la salvedad de que luego lo

traslade a los precios. Por su parte la Evasión de Hecho, se produce en un

marco legal o en oposición a ésta; a través de la cual debe soportar el peso

económico del impuesto.

Con referencia a lo antes descrito, la Traslación consiste en traspasar la

carga tributaria necesaria para generar riqueza o renta en el precio de la

renta.


87

22..66..22 OOBBJJEETTIIVVOOSS

Igualmente, Acevedo (1997, p. 67) también señala que la “Planificación

Físcal en materia tributaria no se practica para excluir ingresos, rentas, ni

para ocultarlos, ni para disimularlos, ni para eludir las obligaciones. Yerra

quien así lo pretenda. Ese no es el verdadero cometido de una sana

planificación”.

De igual manera el mismo autor argumenta que el objetivo físcal de la

Planificación Físcal “está intrínseco en el estudio y el conocimiento de las

distintas técnicas y leyes tributarias de acuerdo a la normativa y a los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) con la finalidad

de evitar sanciones por errores formales y materiales, atrasos e

incumplimiento en los pagos de cada uno de los tributos a los cuales esté

obligada”.

Por su parte, Arespacochaga (1996, p. 407) argumenta que:

Toda Planificación Físcal persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad mercantil o la tenencia de un patrimonio, mediante la elección de la vía de acción más eficiente entre todas las alternativas legales posibles. Por su misma finalidad la tarea de planificar no debe configurarse tanto en forma de una recta, simple y directa; sino probablemente como una curva que discurra por el hecho que separa el más eficiente cumplimiento de un objetivo y el deber de cumplir con la legalidad. De acuerdo a las afirmaciones anteriores, el objetivo de la Planificación

Físcal es realizar un estudio de forma sistemática y detallada con visión a

futuro, a través de la evaluación y cuantificación de los tributos a los cuales


88

está obligado la empresa. En dicho estudio se deben incluir políticas, normas

y procedimientos para poder darle cumplimiento a los tributos y de esta

manera evitar sanciones o multas por la causa que fuere, es decir, por

errores formales y materiales; y atrasos en el momento del pago de los

tributos a los cuales esté sujetos dicha empresa.

Con relación a las Políticas que se deben incluir en la Planificación Físcal,

Munch y García (1995, p.88) sostienen que las Políticas “son guías para

orientar la acción; criterios, lineamientos generales a observar en la toma de

decisiones, sobre problemas que se repiten una y otra vez”.

De acuerdo a este concepto se puede decir que, las políticas son pasos a

seguir para cumplir con los objetivos propuestos y que van a ser importantes

para el momento de la toma de decisiones; por la sencilla razón de que

establece los limites de las decisiones; estas Políticas a su vez son

diseñadas por la alta gerencia, es decir, que solamente les compete a ellos

su modificación y excepción. Desde el punto de vista Físcal las Políticas,

están diseñadas por la gerencia y tienen como propósito disminuir la carga

tributaria, siempre y cuando no se salga de los parámetros legales.

Por otra parte, vale destacar que según Castillo (1998) la Política Físcal

“es el conjunto de instrumentos que toma el Estado para recaudar los

ingresos necesarios para la realización de la función del sector público. Se

produce un cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia sus

programas de gasto o cuando altera sus tipos de tasas impositivas”.


89

Al respecto, puede decirse que el propósito de la Política Físcal es darle

mayor estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo que se trata de

conseguir el objetivo que se ha propuesto.

A su vez, la Política Físcal la conforman dos componentes:

• El Gasto Público: Tamayo indica, que el Gasto Público se considera como

“toda inversión monetaria del Estado hecha por las autoridades competentes,

en virtud de una autorización legal” (citado por Laya, 1989, p.138)

De la afirmación anterior se deduce que es aquel gasto que realizan los

gobiernos a través de inversiones públicas. Un aumento en el gasto público

producirá un aumento en el nivel de la renta nacional, y una disminución

tendrá el efecto contrario; es decir, una deducción en la renta nacional. Se

ejecuta a través de los Presupuestos o Programas Económicos, que han sido

establecidos por los distintos gobiernos.

• Gestión Tributaria o Ingresos Públicos: Valdés, considera que los

ingresos “son las entradas de dinero a la Tesorería del estado, para el

cumplimiento de sus fines, cualquiera que sea su naturaleza económica o

jurídica” (citado en Laya, 1989, p. 299).

En efecto, considerando la acepción anterior, los Ingresos Públicos son la

herramienta más importante de la Política Físcal; ya que en ella se

especifican tanto los recursos destinados a cada programa como su

financiamiento; además ayuda a crecer, mantener o decrecer la economía en

la medida que los indicadores de gestión se hallan llevado de forma eficiente

a través de estrategias (recaudación, declaración, para detectar el


90

cumplimiento de los contribuyentes). Una Gestión Tributaria es óptima,

cuando la Política Físcal es estable y el Sistema Tributario eficiente; de esta

manera se atrae a la inversión, y por ende esto resultaría beneficioso para el

Estado Venezolano.

Para finalizar, es importante mencionar que tanto el Gasto Público, como

el Ingreso Público, se ven seriamente afectados por el comportamiento de

otras variables macroeconómicas, como el tipo de cambio, los términos de

intercambio, el crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB), entre otras.

En cuanto a las Normas, explica Laya (1989, p.48) “es la forma de

manifestación del Poder Político”.

Por otra parte, Catacora (2000, p.101) establece que la Norma “detalla la

forma como se debe llevar a cabo un procedimiento”.

Tomando en cuenta estas definiciones, las Normas no son otra cosa más

que regulaciones que van a definir el detalle de la política; es decir, es la

manera, los pasos o acciones de cómo se debe cumplir con una política.

Por su parte los Procedimientos, destaca Münch y García (1995, p.99)

“establecen el orden cronológico y la secuencia de las actividades que deben

seguirse en la realización de un trabajo repetitivo”.

Por otra parte, Stoner, Freeman y Gilbert (1996, p.325) define a los

Procedimientos como “una serie detallada de instrucciones para ejecutar una

secuencia de acciones que se presentan con frecuencia o regularidad”.

Como se puede inferir, los Procedimientos, son pues, instrucciones o

reglas que van a establecer la forma para poder ejecutar una serie de


91

acciones que se presentan frecuentemente; vale decir que los

procedimientos no indican la manera en que deben realizarse las

actividades.


Con respecto a las características de la Planificación Físcal, el autor

Olarte (1998, p.508) expresa lo siguientes:

• Un plan de impuestos implementa una política y describe la manera de

lograr su cumplimiento a través de la definición de objetivos, las estrategias,

y todo lo necesario para lograrlo como medidas de control, entre otras.

En el caso de la empresa Z&P.Co, S.A., en la planificación aplicada no

cuentan con ninguna política que establezca o que direccione la forma de

cumplir con los objetivos propuestos.

• Sirve como una guía para el personal especializado encargado del área

de impuesto; mostrando la manera de realizar actividades.

En la empresa en estudio, no se cuenta con una guía que sirva de

instrumento a los trabajadores del área fiscal señalando la forma de llevar a

cabo las actividades.

• Simplifica la dirección y determina las responsabilidades.

En la empresa objeto de estudio, la planificación está a cargo del Gerente de

Finanzas realizando esta actividad conjuntamente con el Presidente de la


92

empresa, lo cual genera confusión por parte del resto de los trabajadores;

pues esto no simplifica las actividades.

• El proceso de planeación estratégica proporciona a las empresas mejoras

en los procedimientos realizados dentro de las normas. Al mismo tiempo,

asegura que el uso efectivo de los recursos y el cumplimiento de la misión de

la organización.

22..66..44 EETTAAPPAASS DDEE LLAA PPLLAANNIIFFIICCAACCIIÒÒNN FFIISSCCAALL

El autor Olarte (1998, p.509) argumenta que al momento de establecer

una Planificación Físcal, se deben tomar en cuenta las siguientes etapas:

• Etapa o plan de organización de impuesto consiste en la especialización

del trabajo y la asignación de responsabilidades dentro de la empresa u

organización.

• Etapa o plan operacional del Impuesto, se refiere a los límites de las

técnicas, tecnologías y comunicaciones.

• Etapa o plan de procedimiento tributario, este plan se fundamenta en la

ubicación de las operaciones y los procedimientos del impuesto.

• Etapa o plan táctico del impuesto, se refiere a los planes de operaciones

y de procedimientos para manejar operaciones especiales, emergencias y

una administración en crisis en relación con los impuestos nacionales.


93

22..66..55 PPOOLLÌÌTTIICCAASS QQUUEE CCOONNFFOORRMMAANN UUNNAA PPLLAANNIIFFIICCAACCIIÒÒNN FFIISSCCAALL

Anteriormente se conceptualizó la Política, y quedó claro en que además

de ser diseñadas por la alta gerencia, son guías que sirven para el

cumplimiento de los objetivos propuestos.

Por su parte el autor Jaramillo (1998, p.37) argumenta que las políticas

que se van a incluir en una Planificación Fiscal son las siguientes:

• Minimizar las ganancias por tenencia de activos no monetarios; Es decir

que la empresa debe tener un equilibrio entre el nivel de los activos

adecuados para obtener ganancias, por la protección inflacionaria que

representan.

• Capitalizar las deudas de las empresas con accionistas.

• Optimizar la vida útil de los activos con la finalidad de generar gastos

revaluados con una depreciación mayor.

• Evaluar las inversiones a terceros desde el momento en que generan

ganancias importantes por revaluación entre otros.

22..66..66 DDIISSPPOOSSIICCIIOONNEESS AAPPLLIICCAABBLLEESS AA LLAA PPLLAANNIIFFIICCAACCIIÒÒNN FFIISSCCAALL Con relación a este tema el Código Orgánico Tributario en su artículo 130,

establece que la administración tributaria puede verificar la exactitud de las

declaraciones y determinar de oficio el impuesto sobre base cierta o sobre

base presuntiva sí:

• El contribuyente o responsable hubiera omitido presentar la declaración.


94

• La declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.

• Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no

exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos

necesarios para efectuar la determinación.

• Cuando la declaración no éste respaldada por los documentos,

contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes así como

el monto de las operaciones que deban servir para el calculo del tributo.

• Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio

real del contribuyente.

• Cuando así lo establezca este Código o las leyes tributarias, las cuales

deberán señalar expresamente las condiciones y requisitos para que

proceda.

• Por otra parte, el Reglamento de la Ley de Impuesto a los Activos

Empresariales, refiere en su artículo 16, cuando las variaciones que se

produzcan en los activos hicieran presumir a la Administración Tributaria que

no son el resultado de operaciones reales sino que tiene como propósito

evadir el impuesto, dicha Administración podrá considerar que tales

variaciones se proponen en función del tiempo efectivo transcurrido desde

que se produzcan, hasta el cierre del ejercicio gravado.

A tal efecto, los valores a considerar deben ser los de mercado, que se

fijen normalmente entre partes independientes en condiciones de libre

competencia.


95

22..66..77 IIMMPPOORRTTAANNCCIIAA DDEE LLAA PPLLAANNIIFFIICCAACCIIÒÒNN FFIISSCCAALL

Con respecto a la importancia que tiene la Planificación Físcal y

considerando todo lo investigado, se puede afirmar que la Planificación

Físcal es una forma de Elusión; ya que por medio de ella se busca distribuir

la carga tributaria por vías legales, cambiando los métodos y operaciones

establecidos en una empresa por otros mucho más modernos y que se

adapten a la realidad económica y físcal y es allí donde radica su

importancia; ya que éstos métodos y operaciones van a estar destinados al

cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias.

De la misma manera, dicha Planificación también ayuda al mantenimiento

del patrimonio para que la empresa en cuestión se mantenga en el mercado

competitivo existente en la actualidad y además establece medidas de

control para mantener la eficiencia y la efectividad en los procesos.

Esta Planificación Físcal no puede estar a cargo de cualquier persona

que labore en la empresa; ésta debe ser ejecutada por un personal

capacitado en el área tributaria, es por ello que se dice que dicha

Planificación es multidisciplinaria, pues en ella pueden participar contadores,

administradores, abogados, licenciados en ciencias fiscales, entre otros. Por

otra parte, para ello la empresa tiene un departamento el cual va a estar a

cargo del director de Finanzas o el Gerente de Impuestos. Además de tener

personal idóneo, una buena Planificación Físcal debe contar con un sistema

contable eficiente, en el que las políticas contables estén claramente


96

definidas de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados ajustados a las leyes impositivas, y con la naturaleza de las

operaciones de la empresa.

Finalmente, una correcta Planificación Físcal debe estar enmarcada

dentro de las leyes tributarias sin incurrir en el abuso de formas que puedan

sancionar la Administración Tributaria.

33.. DDEEFFIINNIICCIIÒÒNN DDEE TTÈÈRRMMIINNOOSS BBÀÀSSIICCOOSS

• CCaarrggaa FFííssccaall:: se refiere al monto a ser cancelado por una persona

natural o jurídica por motivo de impuesto de acuerdo a lo estipulado en la

legislación vigente ( De Gennaro, Figueroa. 2001).

• CCoonnssoolliiddaacciióónn:: Operaciones realizadas con el objetivo de elaborar

documentos contables únicos, pertenecientes a un grupo de empresas, entre

la que existe una cierta vinculación (Mochon, 1998, p.114).

• DDeebbeerr ffoorrmmaall:: Toda obligación que nace de la ley de reglamentos y

órdenes impartidas por el sistema tributario (Ruiz., 2000).

• DDeeccllaarraacciióónn ddee RReennttaass:: es una manifestación jurada que el

contribuyente entrega a la Administración del impuesto, normalmente una

vez al año con la información económica necesaria para pagar el impuesto

que resulte según lo establecido en la ley (Hidalgo y Marín, 2000, p.78).


97

• DDeedduucccciióónn:: aquella cantidad no imputable al costo, normal y necesario

hecho en el país con el objeto de producir la renta permitida por la ley

(Hidalgo y Marín, 2000, p.78).

• PPllaanniiffiiccaacciióónn:: es el proceso de establecer metas y elegir los medios para

alcanzar dichas metas. (Stoner, Freeman y Gilbert, 1996. p.290).

• PPllaann:: la determinación de los objetivos y elección de los cursos de acción

para lograrlos, con base en la investigación y elaboración de un esquema

detallado que habrá de realizarse en un futuro (Munch, 1995, p.64)

• SSuujjeettoo ddee JJuurree:: llamado también de Derecho, es el llamado a recibir el

impacto o percusión. (Laya 1989, p.451)

• UUnniiddaadd TTrriibbuuttaarriiaa:: Es una unidad de medida establecida en el Código

Orgánico Tributario (C.O.T.), mediante Decreto Ley N° 189 publicado en la

Gaceta Oficial N° 4727 del 27-05-94, vigente desde el 01-07-94, la cual

permite equiparar y actualizar la realidad inflacionaria, los montos de valores

imponibles gravados por la leyes respectivas, así como ajustar los montos de

las sanciones establecidas en el C.O.T. (Revista Haciendo - SENIAT, N° 8 y

11, 2000)

44.. SSIISSTTEEMMAA DDEE VVAARRIIAABBLLEE

En función de los objetivos propuestos se establecen la siguiente

variable:


98

44..11 VVAARRIIAABBLLEE 11.. PPLLAANNIIFFIICCAACCIIÓÓNN FFIISSCCAALL

DDEEFFIINNIICCIIÓÓNN CCOONNCCEEPPTTUUAALL:: Según Arespacochaga (1996,p.407), la

Planificación Físcal persigue minimizar la carga tributaria derivada del

ejercicio de una actividad mercantil o la tenencia de un patrimonio, mediante

la elección de la vía de acción más eficiente entre todas las alternativas

legales posibles. Por su misma finalidad la tarea de planificar no debe

configurarse tanto en forma de una recta, simple y directa; sino

probablemente como una curva que discurra por el hecho que separa el más

eficiente cumplimiento de un objetivo y el deber de cumplir con la legalidad.

DDEEFFIINNIICCIIÓÓNN OOPPEERRAACCIIOONNAALL:: la variable será medida de manera

operacional a través del análisis de la situación actual de la empresa Z&P,

Co. S.A., determinando los tipos de procedimientos fiscales y contables que

lleva la empresa, con las disposiciones legales y reglamentarias del I.S.L.R e

I.A.E, así como también la verificación del cumplimiento de los deberes

formales que establece el Código Orgánico Tributario, con el propósito de

desarrollar los lineamientos de un plan de ejecución por parte de la empresa.

(Ver cuadro 4)


99


100


OOBBJJEETTIIVVOO EESSPPEECCIIFFIICCOO

VVAARRIIAABBLLEESS DDIIMMEENNSSIIOONN IINNDDIICCAADDOORREESS

Elaborar procedimientos de Planificación Fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales en la empresa Z & P, Co, S.A.

Planificación Fiscal

Procedimientos

• Etapas del diseño

FFuueennttee:: De Gennaro, Figueroa (2001).

capitulo ii marco teoricovirtual.urbe.edu/tesispub/0036401/cap02.pdf · 2007. 3. 21. ·...

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