atps de direito empresarial e tributario pronta

FACULDADE ANHANGUERA UNIDERP DE CURSO: Administração

DISCIPLINA: Direito Empresarial e Tributário

ALUNOS

NOME:

Prof. Me. Luiz Manuel

, 04 de Novembro de 2014

INTRODUÇÃO

O presente trabalho da Atividade Prática Supervisionada da disciplina de

Contabilidade de Custos mostra de modo claro que este é um ramo da contabilidade que

mede, registra e relata informações sobre custos.

Para o desenvolvimento da mesma é analisado a produção dos sanduíches hot-dog e

hot-chicken da empresa fictícia Showdog Ltda. Ao longo do trabalho, serão apresentadas

diversas tabelas que explicitam os custos com matérias-primas, mão de obra, materiais

indiretos de fabricação e rateios de custos. Por fim, será calculada a margem e contribuição do

grupo Pão de Açúcar, que servirá de base para mostrar a importância da análise gerencial de

custos, parâmetros de lucratividade e equilíbrio.

A ATPS está estrutura em quatro etapas, ao final das três primeiras acontece a

atualização do mapa de custos da empresa Showdog Ltda. Que em seu último cálculo expõe o

valor do custo unitário dos produtos elaborados. E a última etapa, fecha o raciocínio sobre a

importância da contabilidade de custos para a tomada de decisão como ferramenta que

possibilita calcular o ponto de equilíbrio contábil e econômico.

ETAPA 01 – FICHAS DE CONTROLE DE ESTOQUE E APURAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS

Nesta etapa da ATPS vamos aprimorar nossos conhecimentos a cerca de custos dos

materiais, distinguindo materiais diretos de indiretos e aplicando cálculos de custos.

Segue abaixo, a descrição dos produtos que compõem a matéria-prima dos produtos

comercializados pela Indústria Alimentícia Showdog Ltda.:

Produto Hot-dog: uma unidade de pão de hot-dog (tipo bisnaga), uma unidade de

salsicha de carne bovina, 40 gramas de molho de tomate pronto, uma unidade de saco plástico

para embalagem e, eventualmente, uma caixinha de papelão para transporte.

Produto Hot-chicken: uma unidade de pão de água (tipo francês), uma unidade de

salsicha de carne de frango, 50 gramas de molho rose (uma combinação de molho branco e

molho de tomate vermelho), uma unidade de saco plástico para embalagem e, eventualmente,

uma caixinha de papelão para transporte.

Para o lançamento das compras de um determinado mês, será considerada a lista

abaixo:

Tabela 1 – Lista de matérias-primas e embalagem

Dia Material Quantidade Valor da NF1 Pão de hot-dog 1.000 um R$ 500,00 2 Saco plástico 2.000 um R$ 400,00 5 Salsicha de carne bovina 1.500 um R$ 450,00 6 Salsicha de carne de frango 800 um R$ 280,00 7 Pão francês 500 um R$ 225,00 10 Molho de tomate vermelha 50 kg R$ 170,00 12 Molho rose 30 kg R$ 120,00 14 Pão de hot-dog 1.200 um R$ 780,00 15 Caixinha de papelão 1.800 um R$ 270,00 16 Molho rose 15 kg R$ 65,00 17 Pão francês 500 um R$ 275,00 18 Molho de tomate vermelho 30 kg R$ 110,00 20 Salsicha de carne bovina 500 um R$ 180,00 21 Pão de hot-dog 300 um R$ 210,00 23 Salsicha de carne bovina 450 un R$ 180,00 24 Salsicha de carne de frango 190 um R$ 76,00 25 Molho de tomate vermelho 20 kg R$ 75,00 26 Saco plástico 1.500 um R$ 360,00 28 Caixinha de papelão 350 um R$ 65,00 30 Molho rose 5 kg R$ 24,00

Nos lançamentos efetuados nas tabelas abaixo, utilizamos o método (Média Ponderada Fixa), com tal método apuramos o custo médio das compras efetuadas no período, ou seja, os materiais consumidos são baixados ao final de cada mês (saída única).

Tabela02 – Ficha de Controle de Estoque – Hot-dog

Entradas Saídas SaldoData Histórico Qtde $ Unit $ Total Qtde $ Unit $ Total Qtde $ Total C Médio

1 Compra 1.000 0,5

0 500,00 1.000 500,00 0,50

14 Compra 1.200 0,6

5 780,00 2.200 1.280,0

0 0,58

21 Compra 300 0,7

0 210,00 2.500 1.490,00 0,60 31 Requisição - 2.350 0,60 1.400,60 150 89,40 0,60

Totais 2.500 1.490,00 2.350 1.400,60

Tabela03 - Ficha de Controle de Estoque - Molho de tomate vermelho


10 Compra 50 3,40 170,00 50 170,0

0 3,40

18 Compra 30 3,67 110,00 80 280,0

0 3,50

25 Compra 20 3,75 75,00 100 355,0

0 3,55

31 Requisição 90 3,55 319,5

0 10 35,50 3,55

Totais 100 355,00 90 319,5

0

Tabela04 - Ficha de Controle de Estoque: Salsicha de carne bovina


5 Compra 1.500 0,30 450,00 1.500 450,00 0,30

20 Compra 500 0,36 180,00 2.000 630,00 0,32

23 Compra 450 0,40 180,00 2.450 810,00 0,33

31 Requisição 2.360 0,33 780,24 90 29,76 0,33

Totais 2.450 810,00 2.360 780,24

Tabela05: Ficha de Controle de Estoque: Molho rose


12 Compra 30 4,00 120,00 30 120,0

0 4,00

16 Compra 15 4,33 65,00 45 185,0

0 4,11

30 Compra 5 4,80 24,00 50 209,0

0 4,18

31 Requisição 43 4,18 179,7

4 7 29,26 4,18

Totais 50 209,00 43 179,7

4

Tabela06: Ficha de Controle de Estoque:Salsicha de carne de frango


6 Compra 800 0,35 280,00 800 280,00 0,35

24 Compra 190 0,40 76,00 990 356,00 0,36

31 Requisição 850 0,36 305,66 140 50,34 0,36

Totais

990 356,00 850 305,66

Tabela07: Ficha de Controle de Estoque: Caixinha de papelão Entradas Saídas SaldoData Histórico Qtde $ Unit $ Total Qtde $ Unit $ Total Qtde $ Total C Médio

15 Compra 1.800 0,15 270,00 1.800 270,0

0 0,15

28 Compra 350 0,19 65,00 2.150 335,0

0 0,16

31 Requisição HD 1.500 0,16 233,7

2 650 101,2

8 0,16

31 Requisição HC 500 0,16 77,9

1 150 23,37 0,16

Totais 2.150 335,00 2.000 311,6

3

Tabela 08: Ficha de Controle de Estoque: Pão francês


7 Compra 500 0,4

5 225,00 500 225,00 0,45

17 Compra 500 0,5

5 275,00 1.000 500,00 0,50

31 Requisição 850 0,50 425,00 150 75,00 0,50

Totais 1.000 500,00 850 425,00

Tabela09: Ficha de Controle de Estoque:Saco plástico


2 Compra 2.000 0,20 400,00 2.000 400,0

0 0,20

26 Compra 1.500 0,24 360,00 3.500 760,0

0 0,22

31 Requisição 3.190 0,22 692,6

9 310 67,31 0,22

Totais 3.500 760,00 3.190 692,6

9

Com a elaboração das fichas de controle de estoques é possível utilizar os dados

apresentados para a apuração do custo de produção atual dos produtos Hot-dog e Hot-

chicken. Nesse passo, podemos entender a distinção a cerca de materiais diretos e materiais

indiretos.

Os materiais diretos são aqueles que compõem o produto, representando relevância

quanto ao seu custo e podem ser adequadamente quantificáveis. É importante frisarmos que

embora seja a mesma quantidade utilizada no produto nem sempre temos as mesmas perdas,

pois essas são dificilmente iguais para todas as produções. Assim, esses materiais acabam

sendo variáveis. Com isso, em busca da precisão acontece uma maior possibilidade de prever

as quantidades e suas avaliações. Dividem-se em dois grupos: matéria-prima e materiais

Secundários.

Os materiais indiretos não compõem o produto, mas são aplicados no processo. São

empregados nas atividades auxiliares de produção. Dividem-se em dois grupos: materiais que,

embora presentes no produto sejam de difícil quantificação e materiais que podem ser

quantificados, mas possuem valor irrelevante em relação ao custo total do produto.

Tabela10: Apuração de Custo dos Produtos sugeridos da Indústria Showdog Ltda.

Produtos Hot-dog Hot-chickenCustos com materiais diretos: R$ R$Pão para hot-dog 1.400,60 Pão francês 425,00 Salsicha de carne bovina 780,24 Salsicha de carne de frango 305,66 Molho de tomate vermelho 319,50 Molho rose 179,74 Saco plástico 692,69 692,69 Caixinha de papelão decorativa 311,63 311,63 Total dos custos com materiais diretos 3.504,66 1.914,72

Custos com materiais indiretos: R$ R$Lubrificante de máquinas 140,00 280,00 Toca capilar 36,00 21,00 Máscara facial 29,00 25,00 Total dos custos com materiais indiretos 205,00 326,00 Total dos custos com materiais 3.709,66 2.240,72 Quantidade produzida no mês 2.340 850 Custo unitário de produção 1, 585 2, 636

Analisando a tabela vemos que a empresa fictícia Showdog Ltda. Gasta com materiais diretos

a quantia de R$ 3.504,66 e R$ 1.914,72, com a elaboração do hot-dog e do hot-chicken,

respectivamente. Enquanto com os materiais indiretos esses valores caem para R$ 205,00 e

326,00, seguindo a mesma ordem.

ETAPA 02: CUSTOS DE PRODUÇÃO

Os custos de produção são os gastos realizados pela empresa na aquisição dos fatores

fixos e variáveis que serão utilizados no processo produtivo. A apuração dos custos de

produção deve considerar três grandes grupos de gastos: mão de obra, materiais (matéria-

prima, embalagens, etc.) e custos gerais de fabricação (energia elétrica, manutenção,

depreciação de maquinário, etc.)

Como já dito, os custos podem ser diretos e indiretos. De maneira clara, os custos

diretos são aqueles quantificáveis (por exemplo, é possível saber quanto de matéria-prima foi

gasto com determinado produto com uma simples medição). Os custos indiretos são aqueles

que não se podem apropriar diretamente a cada tipo de bem ou função de custo no momento

de sua ocorrência. Os custos indiretos são apropriados aos portadores finais mediante o

emprego de critérios pré-determinados e vinculados a causas correlatas, como mão-de-obra

indireta, rateada por horas/homem da mão de obra direta, gastos com energia, com base em

horas/máquinas utilizadas. Ou seja, para apropriar os custos indiretos são utilizadas

estimativas ou critérios de rateio. Em função disso, a arbitrariedade e o subjetivismo sempre

vão existir nessas alocações. Quando se faz a apropriação dos custos dos departamentos aos

produtos, é necessário verificar quais são as bases mais adequadas para essa distribuição.

No caso da empresa fictícia Showdog Ltda. Será utilizada como forma de rateio a

departamentalização, usando como critério o fator “horas trabalhadas”, conforme mostra a

tabela abaixo.

Tabela 11 – Custos de Departamentos Alocados ao Custo de Produção

Departamentos de Apoio Departamentos

de Produção Serviços Custos Gerais Manutenção Supervisão Hot-dog Dog-chickenSalários e encargos sociais 840,00 650,00 1.200,00 Treinamento 50,00 Material de escritório 24,00 12,00 5,00 Depreciação 35,00 30,00 42,00 Aluguel 100,00 48,00 43,00 Energia elétrica 18,00 17,00 28,00 Sub-total 1.067,00 757,00 1.318,00 Rateio do departamento Serviços Gerais: 130 hs para Manutenção 770,61 50 hs para Supervisão 296,39 Sub-total 1.527,61 1.614,39 Rateio do departamento Manutenção: 20 hs para Supervisão 179,72 95 hs para Hot-dog 853,67 55 hs para Dog-chicken 494,23 Sub-total 1.794,11 853,67 494,23 Rateio do departamento Supervisão: 90 hs para Hot-dog 949,82 80 hs para Dog-chicken 844,29 Total dos custos de departamentos alocados ao custo de produção 1.803,49 1.338,51

Ou seja, fazendo o rateio dos custos dos departamentos para o custo de produção,

temos um total de R$ 1.803,49 para o hot-dog e R$ 1.338,51 para o hot-chicken. Quantoa

distribuição dos custos indiretos para a produção destes sanduíches temos os seguintes

valores:

Tabela 12 – Distribuição Dos Custos Indiretos De Fabricação

Gasto Critério de Apontamento/medição Distribuição R$Tipo de custo Total - R$ rateio Hot-dog Hot-chicken Hot-dog Hot-chicken

Energia elétrica 460,00 Kwh

60 45 262,8

6 197,14

Aluguel 1.500,00 M2 2

80 120 1.050,0

0 450,00

Depreciação 340,00 Horas 165,0 55,0 255,0

0 85,00 Seguro empresarial 120,00 M2

280 120

84,00 36,00

Total 2.420,00 1.651,8

6 768,14

A tabela apresenta como custo indireto de fabricação a energia elétrica, aluguel,

depreciação e seguro empresarial que juntos somam R$ 2.420,00, sendo R$ 1.651,00 para o

hot-dog e R$768,14 para o hot-chicken.

Tabela 13 – Atualização do Mapa de Custos

Produtos Hot-dog Hot-chickenCustos com materiais diretos: R$ R$

Pão para hot-dog 1.400,60

Pão francês 425,00

Salsicha de carne bovina 780,24

Salsicha de carne de frango 305,66

Molho de tomate vermelho 319,50

Molho rosê 179,74

Saco plástico 692,69 692,69

Caixinha de papelão decorativa 311,63 311,63

Total dos custos com materiais diretos 3.504,66 1.914,72

Custos com materiais indiretos: R$ R$

Lubrificante de máquinas 140,00 280,00

Toca capilar 36,00 21,00

Máscara facial 29,00 25,00

Total dos custos com materiais indiretos 205,00 326,00

Custos com Materiais de Rateio R$ R$

Custos dos departamentos alocados ao de produção 1.803,49 1.338,51

Custos Indiretos de Fabricação 1.651,86 768,14

Total dos custos de Rateio 3.455,35 2.106,65

Total dos custos com materiais 7.165,01 4.347,37

Quantidade produzida no mês 2.340 850

Custo unitário de produção 3,062 5,115

Na tabela acima é adicionado ao mapa de custos os totais das duas tabelas anteriores,

ou seja, os valores dos custos dos departamentos alocados ao de produção e dos Custos

Indiretos de Fabricação.

ETAPA 03: CUSTOS SALARIAIS

Nesta etapa abordaremos os custos com mão de obra. A mão de obra direta é

considerada um custo variável, pois só se caracteriza como direto o que foi utilizado

efetivamente na produção. De modo que não se deve confundir custo de mão de obra direta

com valor total pago à produção. Devem-se incluir no cálculo desse custo os encargos sociais

(repousos semanais remunerados, as férias, 13º salário, contribuição ao INSS, remuneração

dos feriados, faltas abonadas por gala, etc.)

O artigo da Associação Comercial e Empresarial de Guarulhos-SP, intitulado “Quanto Custa um Funcionário no Brasil” mostra que quando uma

empresa contrata um trabalhador, qualquer que seja seu salário mensal, sem considerar

benefícios como vale transporte, assistência médica ou cesta básica, o valor dos encargos

sociais é superior ao dobro da remuneração fixada. Ou seja, para cada 100 reais de salário, o

empregador brasileiro arca com mais 102 reais de encargos sociais. Segundo especialistas, os

encargos sociais chegam a 102,06% e uma das conseqüências que já começa a ser percebida é

a preferência de muitas empresas pela contratação dos serviços de pessoas jurídicas. Mas essa

preferência se deve a vários fatores e um deles é a complexidade e a falta de atualização da

CLT – Consolidação das Leis do Trabalho, que data de 1943 e ainda não passou por nenhum

grande processo de modernização.

A lei em vigor equipara pequenas e médias empresas que representam 98% das

empresas no Brasil e no mundo às grandes multinacionais, fato que leva ao não uso da CLT.

Outras justificativas para tal prática são as mudanças na cobrança do CONFINS, a inversão do

ônus na prova da Justiça do Trabalho e a quitação geral.

Muitas empresas realmente não se sentem estimuladas a promover novas admissões e

acabam optando pela contratação de prestadores de serviço. Iniciativas com terceirização,

cooperativas de trabalho, programas de estágio, banco de horas e outras, têm sido muito

utilizadas como forma de diminuir os encargos sociais sobre a folha de pagamento e evitar

conseqüências judiciais de uma rescisão de contrato de trabalho. Os altos encargos sociais

explicam o enorme número de trabalhadores informais existentes no país.

Por fim, o artigo diz que enquanto um empregado for tão caro para a empresa,

enquanto os encargos sociais continuarem nos atuais patamares, as relações trabalhistas se

mantiverem inflexíveis e a legislação não for devidamente reformulada, o emprego formal no

Brasil continuará em sua tendência de queda, e as empresas continuarão optando por outros

tipos de contratação.

Tabela 14 - Distribuição Dos Salários Dos Funcionários Entre Os Dois Produtos

Fabricados Pela Empresa Showdog

Salário Adicio-nal de Horas Distribuição de horas

Nome

do funcionário Cargo Nominal

Horas

extras

Insalu-

Brida-de

Gratifi-cações Total

Traba-lhadas

Hot-dog Custo

Hot-chicken Custo

Antonio José dos Santos

Operador

de Máquinas 650.00 74.00 45.00 769.00 220 154 R$ 538,30 66 R$ 230,70

José dos Anjos Silva

Operador

de Máquinas 680.00 102.00 782.00 220 180 R$ 639,81 40 R$ 142,19

Sinval Arruda Embalador 550.00 106.00 656.00 160 146 R$ 598,60 14 R$ 57,40

Carmen Leite de Andrade

Repositor de

Matéria-prima 700.00 90.00 790.00 190 103 R$ 428,26 87 R$ 361,74

Das Dores Cunha Bueno Embalador 630.00 51.00 45.00 726.00 220 139 R$ 458,70 81 R$ 267,30

Total 3,210.00 270.00 153.00 90.00 3,723.00 1.010 722 2,663,67 288 1,059,3

A tabela acima mostra que a empresa Showdog Ltda. Possui cinco funcionários, que gera um

pagamento no valor de R$ 3.723,00, dos quais R$ 2.663,67 são utilizados para a produção do

hot-dog e R$ 1.059,30 para o hot-chicken.

Tabela15 – Atualização do Mapa de Custo

Produtos Hot-dogHot-

chickenCustos com materiais diretos: R$ R$

Pão para hot-dog 1.400,6

0

Pão francês 425,0

0

Salsicha de carne bovina 780,2

4

Salsicha de carne de frango 305,6

6

Molho de tomate vermelho 319,5

0

Molho rosê 179,7

4

Saco plástico 692,6

9 692,6

9

Caixinha de papelão decorativa 311,6

3 311,6

3

Total dos custos com materiais diretos 3.504,6

6 1.914,7

2 Custos com materiais indiretos: R$ R$

Lubrificante de máquinas 140,0

0 280,0

0

Toca capilar 36,0

0 21,0

0

Máscara facial 29,0

0 25,0

0

Total dos custos com materiais indiretos 205,0

0 326,0

0

Custos dos departamentos alocados ao de produção 1.803,4

9 1.338,5

1

custos Indiretos de Fabricação 1.651,8

6 768,1

4

Total dos custos de Rateio 3.455,3

5 2.106,6

5 Salário dos Funcionários R$ 2.663,67 R$ 1.059,30Total dos Custos com Salários de Funcionários R$ 2.663,67 R$ 1.059,30

Total dos custos 9.828,6

8 5.406,6

7

Quantidade produzida no mês 2.34

0 85

0 Custo unitário de produção 4,200 6,361

Como mostra a tabela, após incluirmos os custos salariais no mapa de custos da Showdog Ltda. Passamos ater um custo unitário para o hot-dog de R$ 4,20 e para o hot-chicken de R$ 6,36.

ETAPA 04: MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E PONTO DE EQUILÍBRIO

A margem de contribuição é o valor, ou percentual, que sobra das vendas, menos o

custo direto variável e as despesas variáveis. A margem de contribuição representa o quanto a

empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro líquido.

Nesta etapa analisaremos a variação da margem de contribuição do grupo Pão de Açúcar entre

os anos 2007 a 2009.

Tabela 16 – Margem de Contribuição do Grupo Pão de Açúcar

DESCRIÇÃO 2009 2008 2007

Receita Bruta 15.967.608,00 14.436.119 12.787.417

Deduções da Venda -1.735.241,00 -1.989.508 -2.054.032

Receita Líquida 14.232.367,00 12.446.611 10.733.385

Custo de Bens e Mer.

Vendidos

-10.435.484,00 -9.094.936 -7.688.807

Resultado Bruto 3.796.883,00 3.351.675 3.044.578

Despesas com

Vendas

2.122.949,00 -1.960.760 -1.900.348

Margem de

Contribuição

1.673.934 1.390.915 1.144.230

Tabela 17 - Cálculo da margem de contribuição para o produto hot-dog

PRODUTO/CUSTO PREÇO DE VENDA CUSTOS PORCENTAGEM MAR. DE CONTRIBUIÇAO

Hot-dog 6,40 100% Impostos 0,5 7,80% Frete 0,13 2,00% Comissão 0,08 1,20% 0,71 5,61

Tabela 18 - Cálculo da margem de contribuição para o produto hot-chicken

PRODUTO/CUSTO PREÇO DE VENDA CUSTOS PORCENTAGEM MAR. DE

CONTRIBUIÇÃO

Hot-chicken 5,40 100%

Impostos 0,28 7,50%Frete 0,11 2,00%Comissão 0,13 2,50% 0,52 0,52 4,88

As tabelas mostram que após subtrairmos os valores dos custos das mercadorias

vendidas e das despesas variáveis do preço da mercadoria vendida, temos uma margem de

contribuição de R$ 5,61 e R$ 4,88 para o hot-dog e o hot-chicken, respectivamente.

Cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil e Econômico

Lucro = Receita – Custo

2.500 = R – 2.000

2.500 + 2.000 = R

R = 4.500,00

PEC = Ponto de Equilíbrio Contábil

PEC = Custo Fixo/Margem de contribuição

PEC = 2000 / 5,71

PEC= 350 unid./mês ou R$ 2.240,00 mensal.

PEE = Ponto de Equilíbrio Econômico

PEE = Custo fixo + Margem de lucro / Margem de contribuição

PEE = 2.000 + 2.500 / 5,71

PEE = 4.500 / 5,71

PEE = 788,09 unid./ mês ou R$ 4.500,00 mensal.

O processo de apropriação dos custos indiretos se dá pelo critério de custeio por

absorção único aceito pela legislação Brasileira.

O custo indireto dos setores da produção sofrerá seu rateio departamental, sendo parte alocada

no custo do produto, sendo estas ligações diretas com os produtos relacionados pelas ordens

de serviços, e parte do rateio alocada na despesa, indo para resultado.

O método é baseado na atividade meio da empresa. É um método de apropriação de

custos específicos de cada área. Esse método é voltado especificamente para cada empresa,

diferente dos demais, que muitas vezes são voltados para setores da economia e não para uma

só empresa. Nele há um detalhamento dos custos, de cada atividade meio da empresa, onde

cada custo é igualmente detalhado, mostrando o comportamento dessas atividades, dentro do

contexto dos custos da empresa. Com o método pode-se verificar em cada atividade, produto

ou até mesmo clientes, e o que está ocorrendo em termos de custo; se há prejuízos ou não

agregação de valores ao produto. Com isso, problemas com os custos podem ser detectados

com precisão. Porém o custo do produto irá aumentar, pois todos os gastos da empresa irão

ser absorvidos como custo. Em outras palavras, nesse método há a departamentalização dos

custos da empresa.

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