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CONTABILIDADE E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Prof. Cássio Marques da Silva
2018
CONTABILIDADE E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
CONTABILIDADE E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
ICMS
Imposto sobre Operações Relativas à
Circulação de Mercadorias e sobre
Prestação de Serviços de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação
CONTABILIDADE E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
ICMS• O Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de
Mercadorias e sobre Prestação de Serviços deTransporte Interestadual e Intermunicipal e deComunicação ou simplesmente Imposto sobreCirculação de Mercadorias e Serviços (ICMS) é umimposto de competência dos estados, previsto na CFem seu Art. 155, inciso I. Cada estado e o distritofederal tem sua própria legislação, sendo sua principalatribuição a arrecadação.
• Entre os princípios constitucionais que regem o ICMS,destacam-se a não-cumulatividade e a seletividade.
CONTABILIDADE E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
ICMS
• O ICMS é um tributo com função fiscal predominante,
pois representa a principal ferramenta de arrecadação
dos estados. Como deve obedecer ao princípio da
seletividade, tal qual acontece com o IPI, produtos de
primeira necessidade serão tributados à alíquotas
mais baixas sendo que aqueles tidos como supérfluos
receberão alíquota maiores.
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ICMS
• Exemplos (Minas Gerais) – Alíquota Geral: 18%
– Produtos alimentícios destinados à merenda escolar: 7%
– Arroz, feijão, fubá de milho, farinha de milho: 12%
– Caderno escolar, lápis escolar, borracha escolar: 12%
– Cervejas e chopes alcoólicos: 23%
– Armas e munições: 25%
– Perfumes, cosméticos: 25%
– Fogos de artifício: 25%
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ICMS
• Como dito, a sistemática a ser utilizada pelo ICMS é a
da não-cumulatividade. Tal sistemática permite que se
compense o que for devido em cada operação com o
montante cobrado nas anteriores (sistema de débito e
crédito). A regra geral determina que um imposto
pago na entrada somente é recuperável se o mesmo
incidir também na saída.
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ICMS• FATO GERADOR: corresponde à ocorrência de:
– Saída de mercadorias de estabelecimento decontribuinte, comercial ou industrial;
– Prestação de serviços de transporte interestadualou intermunicipal e de comunicações etelecomunicações;
– Entrada de mercadorias importadas noestabelecimento de contribuinte comercial,industrial, etc.;
CONTABILIDADE E
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ICMS
• CONTRIBUINTE: são contribuintes do ICMS as
pessoas que pratiquem operações de circulação de
mercadorias ou que prestem serviços de transporte
interestadual ou intermunicipal e de serviços de
comunicações ou telecomunicações. São também
contribuintes do ICMS o importador de mercadorias
do exterior e aquele que a adquira em licitação de
mercadorias apreendidas ou abandonadas (leilões).
CONTABILIDADE E
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
ICMS
• BASE DE CÁLCULO: de modo geral é o valor da
operação com mercadorias ou da prestação do
serviço incluindo as despesas acessórias, tais como
seguros e fretes excluídos os descontos
incondicionais.
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ICMS• Para que possamos entender o funcionamento do
ICMS precisamos saber inicialmente que, mesmosendo um tributo estadual e possuindo legislaçãoprópria em cada estado da federação, existe tambémuma lei complementar federal que regulamenta oassunto, a Lei Complementar 87/1996.
• Esta lei tem como objetivo primordial evitar a guerrafiscal entre estados e disciplinar assuntos que dizemrespeito à União (como a questão do fomento àprodução).
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ICMS• A aplicabilidade em cada operação da lei estadual ou
da federal ficam assim definidas:
– Lei Estadual de cada estado (operações internas)• Operações entre contribuintes do ICMS dentro do estado;
• Operações com não contribuinte do ICMS dentro doestado (consumidor final);
– Lei Complem. 87/96 – Federal (operações externas)• Operações de exportações;
• Operações de incentivo à produção;
• Operações interestaduais entre contribuintes do ICMS(revenda ou consumo);
• Operações interestaduais com não contribuinte do ICMS(consumidor final) Novidade: Emenda Const. 87/2015;
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ICMS
• ALÍQUOTA: devem ser utilizadas as alíquotas
externas, que estão definidas pela Legislação Federal
(LC 87/96), quando envolver operações externas; e as
alíquotas internas, definidas na legislação estadual de
cada estado, quando envolver operações internas.
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ICMS • Lei estadual (operações internas)
(Minas Gerais Decreto nº 43.080/2002 – RICMS 2002)
– Operações entre contribuintes do ICMS dentro doestado;
– Operações com não contribuinte do ICMS dentro doestado (consumidor final);
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ICMS • LC 87/96 – Federal (operações externas)
– Operações de exportações:• são isentas de ICMS na saída, mas geram crédito
para ser aproveitado nas operações internas;
– Operações de incentivo à produção:• as compras para imobilizado que gerem aumento
de produção, podem ter seus créditos de ICMSaproveitados no período de 48 meses medianteregras e proporções estabelecidas na legislação(exceção à regra geral de que só tem direito acrédito se for acontecer o débito);
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ICMS • LC 87/96 – Federal (operações externas)
– Operações interestaduais entre contribuintesdo ICMS (revenda):
• origem nos estados da região sul e sudeste paraestados de outras regiões: 7%
• outras operações interestaduais: 12%
OBS: para fins da aplicação do ICMS considera-se oEspírito Santo como pertencente à região nordeste.
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ICMS • LC 87/96 – Federal (operações externas)
– Operações interestaduais entre contribuintesdo ICMS (consumidor final):
Se o comprador for contribuinte do ICMS econsumidor final da mercadoria ele seráresponsável ainda pelo recolhimento ao seu estadoda diferença entre a alíquota externa(interestadual) e a alíquota interna do estado dedestino (diferencial de alíquota).
Atenção: aqui a responsabilidade do recolhimentoé de quem compra e não de quem vende.
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ICMS • LC 87/96 – Federal (operações externas)
– Operações interestaduais com nãocontribuinte do ICMS (consumidor final):
A nova Emenda 87/2015 prevê que as operaçõesinterestaduais destinadas à consumidores nãoinscritos, deverão ser tributadas com a alíquotainterna do Estado de destino, sendo que oremetente das mercadorias recolherá para o seuEstado (de origem) a alíquota interestadual, epara o Estado de destino o Diferencial deAlíquota.
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ICMS • LC 87/96 – Federal (operações externas)
– Operações interestaduais com nãocontribuinte do ICMS (consumidor final):
No chamado “período de transição”, que vai do anode 2016 até 2018, o diferencial de alíquota nasoperações interestaduais com consumidor finalnão contribuinte será partilhado comoapresentado na tabela seguinte:
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ICMS • LC 87/96 – Federal (operações externas)
– Operações interestaduais com nãocontribuinte do ICMS (consumidor final):
– Atenção: aqui a responsabilidade do recolhimentoé de quem vende e não de quem compra.
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ICMS
• Exemplo 1:• A empresa COMERCIAL ABC LTDA, localizada em Lavras/MG
vendeu um produto X ao valor de R$ 1.000,00 para aempresa COMERCIAL XYZ LTDA, localizada em Catalão/GO.Este foi revendido pela COMERCIAL XYZ por R$ 3.000,00 aoconsumidor final pessoa física.
– A) Qual o valor do ICMS a ser destacado no documentofiscal da empresa mineira?
– B) Qual o valor do ICMS a ser recolhido pela empresagoiana?
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ICMS
• Exemplo 1:
A)
MG vende GO (operação externa – LC 87/96)
Base de cálculo: 1.000,00
Alíquota externa: região sul/sudeste para centro-oeste = 7%
ICMS = 1.000,00 x 7%
ICMS = 70,00
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• Exemplo 1:
B)
GO vende GO (operação interna – Lei estadual)
Base de cálculo: 3.000,00
Alíquota interna: 17%
ICMS = 3.000,00 x 17% = 510,00
ICMS = 510,00 (débito) – 70,00 (crédito)
ICMS A RECOLHER = 440,00
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IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO ICMS
• O IPI somente fará parte da base de cálculo do ICMS
quando a mercadoria que se estiver adquirindo for
para uso ou consumo, ou seja, quando não for
acontecer nova circulação.
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IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO ICMSExemplo 2:
Indústria mineira vende produto no valor de R$
500,00 para empresa comercial paulista revender.
Sabendo que o IPI incidirá sobre o valor do produto à
alíquota de 10% qual o valor a ser destacado de
ICMS?
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IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO ICMSExemplo 2:
Valor do Produto: R$ 500,00
IPI (10%): R$ 500,00 x 10% = R$ 50,00
Valor total: R$ 550,00
Base de Cálculo do ICMS: R$ 500,00
Alíquota (externa MG SP): 12%
ICMS (R$ 500,00 x 12%): R$ 60,00
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IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO ICMSExemplo 3:
Indústria carioca vende à empresa comercial capixaba
produto para consumo no valor de R$ 500,00.
Sabendo que o IPI incidirá sobre o valor do produto à
alíquota de 10% qual o valor a ser destacado de
ICMS?
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IPI COMO BASE DE CÁLCULO DO ICMSExemplo 3:
Valor do Produto: R$ 500,00
IPI (10%): R$ 500,00 x 10% = R$ 50,00
Valor total: R$ 550,00
Base de Cálculo do ICMS: R$ 550,00
Alíquota (externa RJ ES – entre contribuintes): 7%
ICMS (R$ 550,00 x 7%): R$ 38,50
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