planejamento tributário

Prof º Ernesto Scardovelli NetoProf º Ernesto Scardovelli Neto

Planejamento Tributário Planejamento Tributário

Planejamento Tributário ?Planejamento Tributário ?Planejamento Tributário ?Planejamento Tributário ?

Conceito: “Consiste em alterar a realidade dos empreendimentos ecônomico-mercantis da empresa, mediante emprego de estrutura e formas jurídicas capazes de bloquear a concretização da incidência tributária ou, então de com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propícios.” – (ELISÃO FISCAL)

Incidência Tributária ! Incidência Tributária !

Mundo Real

Mundo JurídicoIncidênciaIncidência IncidênciaIncidência

Normas Jurídicas

Planejamento...Planejamento...

N.J.T

Fatos Jurídicos

Eventos sociais Eventos sociais

Alteração no mundo da vida ... REQUISITOS?

Alteração no mundo da vida ... REQUISITOS?

Não proibida pelo Ordenamento Jurídico ( Art. 5º CF: “Ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa

senão em virtude de lei”. )

Real (Art. 167 do CC: “É nulo o negócio jurídico simulado, mas subsistirá o que se

dissimulou, se válido for na substância e na forma.”)

Não ocorra abuso de direito nem de Forma (Art. 187 do CC: “Também comete ato ilícito o titular de um direito que, ao

exercê-lo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu fim econômico ou social, pela boa-fé ou pelos bons costumes.”)

Entendimento Conselho dos Contribuintes:


SIMULAÇÃO

Número do Recurso: 098131

Processo: 10865.000721/93- 49

Matéria: IPI

Recorrente: IND. REUNIDAS DE BEBIDAS TATUZINHO 3 FAZENDAS S/A

IPI - Compra simulada de produto, com aproveitamento do crédito do IPI. Exportação simulada do produto da compra, para efeitos de dedução do estoque. Simulação comprovada nos autos, pelas diligências realizadas junto às firmas fornecedora e exportadora. Recurso a que se nega provimento.



ABUSO DE DIREITONúmero do Recurso: 114164Processo:10950.000482/95- 10Matéria:IRPJRecorrente:CONSTRUTORA GARSA LTDA.

• IRPJ - TRANSFERÊNCIA DE ESTOQUE DE IMÓVEIS NO INTUITO EXCLUSIVO DE EVITAR A CORREÇÃO MONETÁRIA DE BALANÇO - EVASÃO TRIBUTÁRIA COM ABUSO DE DIREITO - É abusiva, e não produz efeitos perante o Fisco, a formalização de contrato particular, em 28 de dezembro, para transferência do estoque de imóveis à empresa ligada, com subseqüente rescisão do contrato no mês de janeiro do ano seguinte, com o intuito exclusivo de afastar a correção monetária das demonstrações financeiras que incide sobre os custos dos imóveis do Ativo Circulante.

Entendimento Conselho dos Contribuintes

Entendimento Conselho dos Contribuintes

ABUSO DE FORMANúmero do Recurso: 124608 Processo: 16327.002308/2001-Matéria: IOFRecorrente: BANCO CITIBANK S/A

IOF. ABUSO DE FORMA. Se a entidade financeira concede empréstimo, representado por Cédula de Crédito Comercial, a concessionárias de veículos, mas de fato o que houve foi financiamento para compra de veículo por pessoa física, resta caracterizado o abuso de forma com o fito de pagar menos tributo. Provado o abuso, deve o Fisco desqualificar o negócio jurídico original, exclusivamente para efeitos fiscais, requalificando-o segundo a descrição normativo-tributária pertinente à situação que foi encoberta pelo desnaturamento da função objetiva do ato. Recurso voluntário ao qual se nega provimento.

Alteração mundo da vida ... POR QUÊ?

Alteração mundo da vida ... POR QUÊ?

Não ocorrer a Incidência Tributária:Excluir débito trib.Diminuir débito trib.

Prorrogar a Incidência Tributária:Postergar débito trib.

Planejamento Tributário na COMO ? .

Planejamento Tributário na COMO ? .

Levantamento de dados

Elaboração questões

Estudos dos aspectos jurídico-fiscais relacionados com as questões decorrentes do fato pesquisado

Conclusão – Respostas.

Exemplo 1

Planejamento específico à comercialização de produtos por meio

de filiais atacadistas.

Adiamento do ônus tributário e exclusão do IPI da B.C do ICMS.

Levantamento dados: Levantamento dados:

Indústria, domiciliada em em São Paulo desenvolve atividade econômica – mercantis, por intermédio de um estabelecimento fabril (matriz) e de duas atacadistas.

O estabelecimento fabril e uma das filiais estão situadas na Capital, enquanto a outra filial está domiciliada em Ribeirão Preto.

Indústria adquire no estado de SP as matérias-primas A e B os insumos C e D e os produtos intermediários E, F e G para emprego no processo de industrialização dos produtos acabados X e Y.

Processo de Industrialização:

O produto acabado “X” processar-se-á mediante emprego dos produto intermediário E

O produto acabado “Y” processar-se-á mediante emprego dos produto intermediário F e G

Observações:Observações:

A primeira fase do processo industrial:(transformação – maquinaria sofisticada e mão de obra altamente

qualificada)

Gera um grande custo operacional !

A fase complementar: (beneficiamento - necessita do emprego de poucos aparelhos e de algumas

ferramentas manuais bem como mão de obra qualificada)

Custo Operacional reduzido !

Distribuição do produto acabado “X e Y”.

Distribuição do produto acabado “X e Y”.

50% é comercializado pelo próprio estabelecimento industrial

30% é transferido para filial de São Paulo

20% é transferido para a filial de Ribeirão Preto

Venda !!!

Questões: Questões:

1 – Quais as bases adequadas aos cálculos do IPI e do ICMS nas operações de transferência dos produtos “ X” e “y”?

2 – Quais as bases exigidas para os cálculos do IPI e do ICMS nas operações de vendas dos produtos “ X” e “y”?

3 – Como adiar o ônus do IPI e do ICMS relativos à operações de transferência dos produtos “x” e “y” para as filiais ?

Conclusão – respostas.Conclusão – respostas.

Questão 1 – B.C. transferência:IPI – Art 136, I do Reg. IPI A base de cálculo do IPI nesta operação não pode ser inferior “preço corrente no

mercado atacadista da praça do remetente” –média ponderada

ICMS – Art. 13, § 4º, II, da L.C nº 87/96Base de Cálculo é o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do

custo da matéria-prima, material secundário, mão-de-obra e acondicionamento;


Questão 2 – B.C vendas:IPIA base de cálculo do IPI será o preço da venda do produto, acrescido do valor do

frete e das demais despesas acessórias, cobradas ou debitadas pele vendedor ao comprador. Incluindo o preço das embalagens destinadas ao acondicionamento. *Assim, ainda que cobrados destacadamente na NF, serão consideradas na quantificação do IPI incidente na venda.

ICMS Base de Cálculo é o valor da venda, acrescido do valor do frete e das demais

despesas acessórias, bem como da parcela do IPI;

Representação GráficaRepresentação GráficaM

.P

Insu

mos

P. I

nter

m.

Transf.“X” e “Y”

Transf.“X” e “Y”

Vendas

Vendas

Fornecedores

Matriz

Filial S.P.

Filia R.P.

Adquirentes.1 2

1 - IPI . B.C. média ponderada do Mês anterior

ICMS. B.C. preço efetivamente cobrado

2 - IPI . B.C. preço de venda do produto + frete + acessórias

ICMS. B.C. preço de venda + frete + IPI


Questão 3 - Adiamento

I - Transformar as filiais atacadistas em filiais industriais.

*A simples operação de beneficiamento qualifica-se fiscalmente como industrialização

II - Substituir a operação de transferência dos produtos “x” e “y” para comercialização, pela operação de remessa para industrialização e respectivo retorno


III - A aquisição de M.P e Insumos devem, agora, ser realizado pelas Filiais.

IV - Remetidos, por conta e ordem, diretamente para a Matriz.

Conclusão – respostas.

V - A aquisição de produtos Intermediários devem, agora, ser realizado pelas Filiais.

VI – Estocar em seus respectivos estabelecimentos

Matriz deve realizar a TRANSFORMAÇÃO, da M.P e Insumos recebido por conta e ordem da filiais (mão de obra).

Os produtos semi acabados dever ser encaminhados, a título de retorno de industrialização, às filiais para o BENEFICIAMENTO com a utilização dos produtos intermediários.


Produto acabado “X” e “Y”, nas filiais

Vendas Consumidor Final

Representação GráficaRepresentação Gráfica

Fornecedores

P.I

Filiais

Fornecedores

M.P. e Ins.

Matriz

Venda

Remessa simbólica da M.P. e insumos para Industrialização

Retorno de industrialização: produto semi acabado

Remess

a efet

iva da M

.P e Insu

mos para

industrial

izaçã

o

N.Fiscal de venda

das M.P e Insumos

Fornecimento

dos

produtos

intermediários

1 2

3

4

5

6

Confronto!!Confronto!!

Operação intermediária – Transferência para comercialização – com lançamento do IPI e destaque do ICMS, nas respectivas N.F

Operação intermediária –

Remessa para

industrialização –

Suspensão do IPI e

diferimento do ICMS

Antes Depois

FIMFIM

Feliz Natal

Próspero Ano Novo !

1 – N.F de vendas das M.P e insumos

1 – N.F de vendas das M.P e insumos

IPI. Concretização de sua hipótese de incidência – lançamento do imposto nas respectivas N.F.

ICMS. Concretização de sua hipótese de incidência – destaque do imposto na respectiva N.F

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2 – Remessa efetiva das M.P e insumos para industrialização 2 – Remessa efetiva das M.P e insumos para industrialização

IPI. Sem lançamento do IPI

ICMS. Sem destaque do ICMS

VOLTAR

3 – Remessa simbólica das M.P e insumos para industrialização3 – Remessa simbólica das M.P e insumos para industrialização

IPI. O regulamento do IPI em vigor é omisso com relação à emissão dessa N.F

ICMS. O regulamento do ICMS (São Paulo) exige a emissão dessa N.F

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4 – Fornecimento dos Produtos Intermediários

4 – Fornecimento dos Produtos Intermediários

IPI. Concretização da Incidência Trib. – Lançamento do imposto na respectiva N.F emitidas pelos fornecedores – aproveitamento do correspondente crédito pela filial, no ato da entrada dos produtos intermediários em seu estabelecimento.

ICMS. Concretização da Incidência Trib. – Lançamento do imposto na respectiva N.F emitidas pelos fornecedores – aproveitamento do correspondente crédito pela filial, no ato da entrada dos produtos intermediários em seu estabelecimento

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5 – Retorno de Industrialização: produto semi-acabado

5 – Retorno de Industrialização: produto semi-acabado

IPI. Os valores das M.P e Insumos – recebidos pela filial – retornarão ao abrigo da SUSPENSÃO desse imposto. O valor da mão- de-obra – também ser SUSPENSO

ICMS. Os valores das M.P e Insumos – recebidos pela filial – retornarão ao abrigo da SUSPENSÃO desse imposto. O valor da mão- de-obra soferá DIFERIMENTO

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6 – Vendas dos produtos acabados “X” e “Y”

IPI. Concretização da incidência – lançamento desse imposto na respectiva N.F de venda.

ICMS. Concretização da incidência – lançamento desse imposto na respectiva N.F de venda – a qualificação industrial da filial como estabelecimento industrial possibilita a exclusão da parcela do IPI na base de cálculo do ICMS incidente nas vendas dos produtos (X e Y) destinados a uma posterior comercialização peles respectivos adquirentes.

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