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Orçamentos para planejamento e controle

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Objetivos do aprendizado

Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão.

Definir e preparar o orçamento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes.


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Objetivos do aprendizado (continuação)

Descrever o orçamento baseado em atividades.

Descrever Orçamento Flexível e identificar as características do sistema de orçamento que poderão encourajar os gerentes ao comportamento de participação nas metas da empresa.


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Planejamento e Controle

planejamento -- envolvem desenvolvimento de objetivos e preparação de varios orçamentos para atingir estes objetivos.

controle controle -- envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos.


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Definição e Diretrizes do Orçamento

Planejamento Estratégico Monitoramento da Atividade Atual

Objetivos de Longo Prazo

Objetivos de Curto Prazo

Planos de Curto Prazo

Orçamentos Comparação do Atual com o Planejado

Feedback Investigação

Ação Corretiva

planejamento controle

Orçamentos são expressõesquantitativas dos planos


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Propósitos do Orçamento

Eles forçam os gerentes a planejar. Eles providenciam informações que podem ser

usadas na melhoria da tomada de decisão. Eles providenciam uma forma para avaliação de

performance. Eles melhoram a comunicação e coordenação.


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Contabilidade por Responsabilidade Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens

— e somente estes itens — que o gerente pode atualmente controlar dentro de sua área de

atuação.


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Vantagens do Orçamento

Vantagens

Comunicação dosplanos

Pensar sobre o planopara o futuro

Meios de alocar osrecursos

Descobrir potenciaisgargalos

Coordenaratividades

Define metas eobjetivos


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A estrutura basica do OrçamentoOrçamento detalhadoOrçamen

to detalhadoOrçamen

to detalhadoOrçamento

MestrePlanos sumarizados

da empresa

Vendas

Produção

Mater iais


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Escolhendo o período orçamentário

2001 2002 2003 2004

Continuo ou Continuo ou Orçamento PerpétuoOrçamento Perpétuo

O orçamento é usualmente de doze meses que são considerados quando cada mês é completado.

O orçamento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Orçamentos mensais.


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Sistema de Orçamento Participativo

Fluxo de dados do OrçamentoFluxo de dados do Orçamento

Supervisor Supervisor

GerênciaMédia

Supervisor Supervisor

Média

Top Gerência

Gerência


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O Orçamento Mestre

Orçamentode Materiais

Diretos

Orçamentode Estoques

Orçamentode Produção

OrçamentoDespesas de

Vendas e Adm

Orçamentode Mão-de

-obra Direta

Orçamentodo CIF

Orçamentode Caixa

Orçamentode Vendas

Demonstrações Financeiras Planejadas


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Orçamento Mestre

O orçamento mestre pode ser dividido em orçamento operacional e orçamento financeiro.

Orçamento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produção, e Estoques de Produtos.

Orçamento Financeiro Detalham as entradas e saidas de caixa e todas as posições financeiras.


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O orçamento operacional

Orçamento de vendas Orçamento de produção Orçamento de compras de materiais diretos Orçamento de Mão-de-obra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas e

administrativas Orçamento de estoque final de produtos Orçamento de custo dos produtos vendidos

O orçamento operacional consiste de uma demonstração de resultado orçada acompanhada de folhas de suporte para acompanhamento.


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O orçamento de vendas Folhas detalhadas demonstram a

expectativa de vendas para os próximos períodos expressos em unidades e reais.


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Orçamento de Vendas (Folha 1)Trimestre

1 2 3 4Ano

Unidades 2.000 6.000 6.000 2.00016.000

Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80x $0.75$1.400 $4.200 $4.800 $1.600

$12.000===== ===== ===== ===========


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O orçamento de produção

OrçamentoOrçamentode Vendasde Vendas

OrçamentoOrçamentode de

ProduçãoProdução

Completado

Produção devem ser adequadas para atender o orçamento de vendas e prover estoque final suficiente.


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Orçamento de Produção (Folha 2)

__________________________Trimestre____________Trimestre____________ 1 21 2 3 3 4 Ano 4 Ano

Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000 Estoque final desejado 500 500 100 100 100 Total necessário 2.500 6.500 6.100 2.100 16.100 Menos: Estoque Inicial (100) (500) (500) (100) (100)Unidades a produzir 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000

==== ==== ==== ==== ====


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Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3) ____________Trimestre______________

1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26 Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000 Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000 Total necessário 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000 Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000)Materias diretos a

serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== ==== =====


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Orçamento MOD (Folha 4)

_____________Trimestre____________1 23 4Ano

Unidades a produzir (fl. 2) 2.4006.0005.600 2.00016.000Tempo MOD x 0.015x 0.015x 0.015x 0.015x 0.015Total horas necessárias 3690 8430 240Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10Total custo MOD $360$900$840 $300$2.400

=== ====== =======


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Orçamento CIF (Folha 5) _____________Trimestre_____________

1 23 4AnoOrçado MOD ( fl. 4) 3690 8430 240CIF variável x $8 x $8 x $8 x $8 x $8Orçado CIF variável $288$720$672 $240$1.920Orçado CIF fixo* 320 320 320 320 1.280Total CIF $608$1.040$992 $560$3.200

==== ============= =====

*Inclue $200.000 de depreciação em cada Trimestre.


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Orçamento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6)

_______________Trimestre____________1 23 4Ano

Vendas planejadas (fl. 1) 2.0006.0006.000 2.00016.000Despesas Variáveis V & A x $0.05x $0.05x $0.05x $0.05 x $0.05Total despesa variável $100$300$300 $100$ 800Despesas Fixas V & A :

Salários $ 35$ 35$ 35 $ 35$ 140Propaganda 1010 1010 40Depreciação 1515 1515 60Seguros ---- 15-- 15Viagens 5 5 5 5 20

Total despesas fixas $ 65$ 65$ 80 $ 65$ 275Total despesas V & A $165$365$380 $165$1.075

=== ====== =======


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Orçamento de Estoque Final de Produtos Acabados (Folha 7)

Custo unitário:Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01) $0.26MOD (0.015 hr. @ $10) 0.15CIF:Variável (0.015 hr. @ $8) 0.12Fixo (0.015 hr. @ $5.33*) 0.08Total do custo unitário $0.61

====

*$1.280/240 = $5.33 (fl. 5) CustoUnidades UnitárioTotal

Produtos Acabados: 100.000$0.61$61.000


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Orçamento do Custo dos Produtos Vendidos (Folha 8)Materiais diretos usados (Folha 3)* $4.160 MOD usada (Folha 4) 2.400 CIF (Folha 5) 3.200 Custo da produção orçada: $9.760 Estoque inicial de produtos 55 Produtos disponíveis para vendas $9.815 Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) (61) Custo dos produtos vendidos orçado $9.754 =====

*Produção necessária x $0.01 = 416.000 x $0.01


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Orçamento Financeiro

O orçamento financeiro é composto de: Orçamento de caixa Demonstrações Financeiras Projetadas Orçamento de Capital


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O orçamento mestre

Orçamentode

Mat Diretos

Orçamentode

EstoquesOrçamento

deProdução

Orçamentode despesas

Adm e Vendas

Orçamentode

MOD

OrçamentoCIF

Orçamentode Caixa

Orçamentode

Vendas

Demonstrações Financeiras Projetadas


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O Orçamento de CaixaSaldo inicial de caixa $x.xxxMais: Recebimentos de Caixa x.xxxCaixa disponível $x.xxxMenos: Saídas de Caixa (Pagamentos) x.xxxMenos: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxxSuficiência (insuficiência) de caixa $x.xxxMais: Caixa obtido de empréstimos x.xxxMenos: Pagamentos de empréstimos e juros x.xxxMais: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxxSaldo final de caixa $x.xxx

====


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Exemplo de Orçamento de Caixa-Recebimentos de clientes

Metade de todas as vendas são através de caixa. 70% das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da venda. e o remanescente de 30% são recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhões.

______________Trimestre____________

1 2 3 4 Ano

Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000

Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75

1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000===== ===== ===== ===== ======


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Recebimentos de clientesOrigem Trimestre 1Trimestre 2Trimestre 3Trimestre 4Vendas à vista $ 700.000$2.100.000$2.400.000$ 800.000Recebimentos do:

Trimestre 4. 2005 300.000Trimestre 1. 2006 490.000210.000Trimestre 2. 2006 1.470.000630.000Trimestre 3. 2006 1.680.000720.000Trimestre 4. 2006 560.000

Total recebimentos $1.490.000$3.780.000$4.710.000$2.080.000

======== ========================


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As compras de materiais são feitas da seguinte forma: 80% das compras são pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $500.000.

Materiais Diretos aserem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000

Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== ==== =====

Exemplo de Orçamento de Caixa-Desembolsos de caixa


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Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos

Origem 1Trim 2Trim 3Trim 4TrimTrimestre Corrente* $523$1.248$1.141 $416Próximo Trimestre** 100 131 312 285Total de desembolso para materiais diretos $623$1.379$1.453 $701

==== ==============

* $654 *0.8= $523.2

** $500*0.2= $ 100


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Orçamento de Caixa - Exemplo (continuação)

O orçamento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é de $600.000. e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisição do equipamento com o caixa operacional. suplementando com empréstimo de curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de $200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e 6).


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Orçamento de caixa - Exemplo (continuação) O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e

deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9). O saldo inicial de caixa é de $120.000. Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado

para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000. O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre.


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Desembolsos de Caixa________ ______Trimestre__________________1 2 3 4

Desembolsos de caixa:Materiais Diretos: Trimestre Corrente $523 $1.248 $1.141 $416 Próximo Trimestre 100 131 312 285MOD 360 900 840 300CIF 408 840 792 360Desp Adm e Vendas 150 350 365 150IR --- --- --- 650Equipamento 600 --- -- ---

Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161==== ==== ==== ====


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Orçamento de Caixa (Folha 10) ____ ______Trimestre_______________

1 23 4AnoSaldo inicial $ 120 $ 169$ 162 $ 986$ 120Recebimentos 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060Total caixa disponível $1.610 $3.949$4.872 $3.066$12.180

Total desembolsos $2.141 $3.469$3.450 $2.161$11.221Saldo mínimo desejado 100 100 100 100 100Total necessidades de caixa $2.241 $3.569$3.550 $2.261$11.321

Excesso (insuficiência) $ (631)$ 380 $1.322 $ 805 $ 859 Mais: Empréstimos 700 --- --- --- 700 Menos: Pagamentos --- (300) (400)--- (700)Menos: Pagto de juros --- (18) ( 36) --- (54)Saldo final de caixa $ 169 $ 162 $ 986 $ 905 $ 905

====== =======================


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Demonstração de Resultado ProjetadoVendas (Folha 1) $12.000 Menos: CPV (Folha 8) (9.754)Lucro Bruto $ 2.246 Menos: Despesas de V & A (Folha 6) (1.075)Lucro Operacional $ 1.171 Menos: Despesas de juros (Folha 10) (54)Lucro Antes do IR (LAIR) $ 1.117 Menos: IR (650)Lucro Líquido $ 467 ======


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Total dos Ativos. Último Ano 31 de dezembro de 2005

ATIVOAtivo Circulante:

Caixa $ 120 Contas a Receber 300 Estoque de Materiais Diretos 50 Estoque de Produtos Acabados 55 Total do ativo circulante $ 525

Ativo Permanente:Terrenos $ 2.500 Edifiício e Equipamentos 9.000 Menos: Depreciação Acumulada (4.500)

Total do ativo permanente 7.000Total do Ativo $7.525 =====


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Exigibilidade e Patrimônio Líquido. Último Ano

31 de dezembro de 2005PASSIVO Passivo Circulante:

Contas a Pagar $ 100Patrimônio Líquido:

Capital $ 600Lucros Acumulados 6.825

Total do Patrimônio Líquido 7.425Total do Passivo $7.525

=====


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Balanço Projetado 31 de dezembro de 2006

ATIVO Ativo Circulante:

Caixa $ 905Contas a Receber 240Estoque de materiais diretos 50Estoque de Produtos Acabados 61Total do ativo circulante $1.256

Ativo Permanente:Terrenos $2.500Edifícios e Equipamentos $ 9.600Menos: Depreciação Acumulada (5.360)Total do ativo permanente 6.740

Total do Ativo $7.996 =====


40

Exigibilidades e Patrimônio Líquido

31 de dezembro de 2006PASSIVOPassivo Circulante:

Contas a Pagar $ 104Patrimônio Líquido:

Capital $ 600Lucros Acumulados 7.292

Total do Patrimônio Líquido 7.892Total do Passivo $7.996

=====


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Orçamento Flexível e Estático

Orçamento Estático é um orçamento particular para um determinado nível de atividade.Orçamento Flexível é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade.


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Utilização do Orçamento Flexível O orçamento flexível é utilizado como um

orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade.

O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades.

O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades.


43

Relatório de DesempenhoAtual OrçadoVariação

Unidades produzidas 3.0002.400 600 F ======== ===

Custo dos materiais diretos $ 927.3$ 624.0$303.3 DCusto da MOD 450.0360.0 90.0 DCIF:

Variáveis:Suprimentos 80.072.0 8.0 DMOI220.0 168.052.0 DEnergia Elétrica 40.048.0 (8.0)FFixos:Supervisão 90.0100.0 (10.0)FDepreciação 200.0200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 DTotal $2.037.3$1.592.0$445.3 D============ =====


44

Orçamento Flexível de Produção Custo Variável Intervalo de Produção Custo da Produção por Unidade2.400 3.0003.600

Variáveis:Materiais Diretos $0.26$ 624$ 780 $ 936MOD 0.15 360 450540CIF variáveis:Suprimentos 0.0372 90108MOI 0.07 168 210252Energia Elétrica 0.02 48 60 72Total custos variáveis $0.53$1.272$1.590 $1.908

CIF fixos:Supervisão $ 100$ 100 $ 100Depreciação 200 200200Aluguel 20 20 20Total custos fixos $ 320$ 320 $ 320

Total dos custos de produção $1.592$1.910 $2.228===== ==========


45

Relatório de Desempenho Atual vs. Flexível

Atual Orçado VariaçãoUnidades produzidas 3.000 3.000 -----

==== ==== ==== Custos da Produção:

Materiais Diretos $ 927.3 $ 780.0 $ 147.3 DMOD 450.0 450.0 0.0 CIF variáveis:

Suprimentos 80.0 90.0 (10.0) FMOI 220.0 210.0 10.0 DEnergia Elétrica 40.0 60.0 (20.0) F

Total dos custos variáveis $1.717.3 $1.590.0 $ 127.3 DCIF fixos:

Supervisão $90.0 $100.0 $(10.0) FDepreciação 200.0 200.0 0.0 Aluguel 30.0 20.0 10.0 DTotal dos custos fixos $ 320.0 $ 320.0 $0.0

Total dos custos de produção $2.037.3 $1.910.0 $ 127.3 D====== ====== =====


46

Dimensões comportamentais do Orçamento

Congruência de metas Comportamento disfuncional Frequente Feedback da Performance Incentivos Monetários e Não-Monetários Orçamento Participativo Metas realísticas Controlabilidade dos Custos Mensurações múltiplas de Performance


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Orçamento baseado em atividades

O Orçamento flexível de atividade é a predição que custos poderão ocorrer com a mudança nas

atividades.


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Orçamento Flexível: Horas de MOD

Fórmula de Custos Horas MODFixos Variáveis 10.000 20.000

Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000MOD --- 8 80.000 160.000Manutenção $ 20.000 3 50.000 80.000Máquinas 15.000 1 25.000 35.000Inspeção 120.000 --- 120.000 120.000Setups 50.000 --- 50.000 50.000Compras 220.000 --- 220.000 220.000

Total $425.000 $22 $645.000 $865.000======= === ======= =======


49

Orçamento Flexível baseado em AtividadesDirecionador: Horas de MOD Formula Nível de Atividade

Fixos Variáveis 10.000 20.000Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000MOD --- 8 80.000 160.000

Subtotal $0 $18 $180.000 $360.000== ===

Direcionador: Horas máquinas (HM)Fixos Variáveis 8.000 16.000

Manutenção $20.000 $5.50 $64.000 $108.000Máquinas 15.000 2.00 31.000 47.000

Subtotal $35.000 $7.50 $95.000 $155.000====== ====


50

Direcionador: Número de SetupsFixos Variáveis 25 30

Inspeção $80.000 $2.100 $132.500 $143.000Setups --- 1.800 45.000 54.000

Subtotal $80.000 $3.900 $177.500 $197.000====== =====

Direcionador: Número de PedidosFixos Variáveis 15.000 25.000

Compras $211.000 $1 $226.000 $236.000======= ==

Total $678.000 $948.000======= =======

Orçamento Flexível baseado em Atividades (continuação)


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Relatório de Performance baseado em atividades

Custos Atual Custo Orçado Variação Materiais Diretos $101.000 $100.000 $1.000 DMOD 80.000 80.000 ---Manutenção 55.000 64.000 9.000 FMáquinas 29.000 31.000 2.000 FInspeção 125.500 132.500 7.000 FSetups 46.500 45.000 1.500 DCompras 220.000 226.000 6.000 F

Total $657.000 $678.500 $21.500 F======= ======= ======


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Variações da atividade de inspeção

Atividade Custo Atual Custo Orçado VariaçãoInspeção:

Fixos $ 82.000 $ 80.000 $2.000 DVariáveis 43.500 52.500 9.000 F Total $125.500 $132.500 $7.000 F

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