icms e ipi no dia a dia das empresas – 7ª edição - iob e-store

ÍNDICE

CAPÍTULO I .................................................................................... 351. Norma Jurídica .......................................................................... 35

1.1 Conceito ............................................................................ 351.1.1 Da Vigência das Normas Tributárias ...................... 351.1.2 Da Hierarquia de Normas ...................................... 371.1.3 Da Lei Complementar ............................................ 371.1.4 Tratados e Convenções Internacionais .................. 381.1.5 Da Lei Ordinária .................................................... 381.1.6 Diferenças entre Lei Complementar e Lei Ordi-

nária .................................................................... 381.1.7 Medidas Provisórias ............................................... 391.1.8 Decretos-lei ............................................................ 391.1.9 Regulamento .......................................................... 401.1.10 Decretos ................................................................. 401.1.11 Portarias ................................................................. 401.1.12 Instruções Normativas ........................................... 401.1.13 Decisões Normativas .............................................. 411.1.14 Resoluções ............................................................. 411.1.15 Comunicados ......................................................... 411.1.16 Consultas Tributárias ............................................. 41

1.2 Principais Normas — ICMS .............................................. 421.2.1 Convênios ................................................................ 431.2.2 Constituição Estadual ............................................ 471.2.3 Convênio ICM nº 66/1988 — Lei Complementar

nº 87/1996 ............................................................. 471.2.4 Lei do ICMS ........................................................... 48

12 ICMS e IPI no dia a dia das empresas

1.2.5 Regulamento do ICMS ........................................... 481.2.6 Portarias ................................................................. 48

1.3 Legislação do ICMS das Unidades da Federação .............. 491.4. Principais Normas do IPI .................................................. 49

1.4.1 Lei do IPI ............................................................... 501.4.2 Regulamento .......................................................... 501.4.3 TIPI (Tabela de Incidência do Imposto sobre Pro-

dutos Industrializados) ........................................ 501.4.4 Portarias ................................................................. 501.4.5 Instruções Normativas ........................................... 501.4.6 Atos Declaratórios ................................................. 521.4.7 Solução de Consulta .............................................. 521.4.8 Parecer Normativo ................................................. 531.4.9 Hierarquia das Normas .......................................... 53

CAPÍTULO II .................................................................................. 551. Fato Gerador ............................................................................... 55

1.1 Fato Gerador ..................................................................... 551.2 Prestação de Serviço de Transporte Interestadual e Inter-

municipal .......................................................................... 591.3 Diferencial de Alíquotas .................................................... 59

1.3.1 Antecipação Tributária ........................................... 621.4 Serviços de Comunicação ................................................. 631.5 Importação/Exportação ..................................................... 64

1.5.1 Importação ............................................................. 641.5.2 Exportação ............................................................. 65

1.6 Fornecimento de Alimentação .......................................... 652. Contribuinte .............................................................................. 66

2.1 ICMS ................................................................................. 662.2 IPI ...................................................................................... 67

2.2.1 Caracteriza Industrialização (Art. 4º do RIPI/2010) .. 682.3 São Equiparados a Industriais ........................................... 682.4 Casos que não Caracterizam Industrialização .................. 71

3. Contribuinte Eventual ............................................................... 71

ICMS e IPI no dia a dia das empresas 13

4. Responsável Tributário ............................................................. 72

4.1 Substituto Tributário ......................................................... 72

CAPÍTULO III ................................................................................. 731. Base de Cálculo ......................................................................... 73

1.1 ICMS ................................................................................. 73

1.1.1 Venda ..................................................................... 831.1.2 Quando não Há Valor de Operação (Transferên-

cia, Doação, Consignação, Amostra, Mostruário, Substituição Tributária, Software etc.) ................... 83

1.1.3 Outras Situações .................................................... 841.1.4 Inclusões/Exclusões ............................................... 841.1.5 Importação ............................................................. 84

1.2 IPI ...................................................................................... 841.2.1 Importações ........................................................... 881.2.2 Produtos Nacionais ................................................ 88

2. Alíquota (definição) .................................................................. 892.1 Princípio da Seletividade ................................................... 892.2 Alíquotas Internas dos Estados ......................................... 89

2.2.1 São de 7% ............................................................... 892.2.2 São de 12% ............................................................. 902.2.3 São de 25% ............................................................. 962.2.4 Alíquota de 18% ..................................................... 107

2.3 Alíquotas Interestaduais .................................................... 1072.4 Operações com Não Contribuintes ................................... 1092.5 Operações com Contribuintes .......................................... 1092.6 TIPI ................................................................................... 110

2.6.1 Alíquotas Específicas ............................................. 1102.6.2 Classificação Fiscal ................................................ 112

CAPÍTULO IV ................................................................................. 1131. Cálculo do Imposto — Inclusão dos Tributos ........................... 113

1.1 ICMS ................................................................................. 1131.2 IPI ...................................................................................... 1151.3 PIS/Cofins.......................................................................... 116


2. Carga Tributária ......................................................................... 1162.1 Alíquotas ........................................................................... 1172.2 Redução de Base de Cálculo .............................................. 117

3. Principais Situações de Inclusão de Tributos ............................ 1183.1 Quando o IPI não Integra a Base de Cálculo do ICMS ..... 1183.2 Quando o IPI Integra a Base de Cálculo do ICMS ............ 1193.3 Produto Beneficiado com Redução de Base de Cálculo,

quando o IPI não Integra a Base de Cálculo do ICMS ...... 1213.4 Produto Beneficiado com Redução de Base de Cálculo,

quando o IPI Integra a Base de Cálculo do ICMS ............. 122

CAPÍTULO V .................................................................................. 1251. Imunidades Constitucionais ...................................................... 125

1.1 Livros, Jornais e Periódicos ............................................... 1261.2 Exportação ........................................................................ 1271.3 Energia Elétrica ................................................................. 1271.4 Operações Interestaduais com Combustíveis .................... 1281.5 Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento Cambial .............. 1281.6 Serviços Internacionais de Comunicação.......................... 129

1.6.1 Conceito de Ligação Internacional ........................ 1292. Não Incidência .......................................................................... 129

2.1 ICMS ................................................................................. 1302.1.1 Saídas de Ativo Imobilizado .................................. 1302.1.2 Conserto/Locação/Empréstimo de Bens do Ativo

Imobilizado e de Uso e Consumo de Contribuinte . 1312.1.2.1 Conserto .................................................. 1312.1.2.2 Empréstimo ............................................. 151

2.1.2.2.1 Comodato ............................. 1512.1.2.2.2 Mútuo ................................... 152

2.1.2.3 Locação ................................................... 1532.1.2.3.1 Natureza da Operação ........... 1542.1.2.3.2 IPI ......................................... 1552.1.2.3.3 Legislação .............................. 156

2.1.3 Salvados de Sinistro ............................................... 1602.1.4 Transporte Internacional ....................................... 161

2.2 IPI ...................................................................................... 163


CAPÍTULO VI ................................................................................. 1651. Isenções ..................................................................................... 165

1.1 Exposição em Feiras.......................................................... 1671.1.1 Mercadorias Remetidas para Exposição ou Feira .. 1671.1.2 Dos Bens do Ativo Imobilizado a Serem Enviados

para o Local da Feira ou Exposição ...................... 1701.2 Remessa de Vasilhames, Recipientes, Embalagens e Sacarias .. 170

1.2.1 Venda de Mercadoria Transportada em Embala-gem de Transporte ................................................. 172

1.2.2 Possibilidade de Retorno com Via Adicional ......... 1721.3 Hortifrutigranjeiros ........................................................... 1731.4 Insumos Agropecuários ..................................................... 1811.5 Água Natural Canalizada .................................................. 190

2. Redução de Base de Cálculo ...................................................... 1912.1 Máquinas e Equipamentos Industriais .............................. 191

2.1.1 Manutenção de Crédito ............................................ 2732.1.2 Dos Códigos da Nomenclatura Brasileira de Mer-

cadorias/Sistema Harmonizado ............................. 2742.2 Produtos da Cesta Básica ................................................... 2752.3 Refeições ........................................................................... 2802.4 Insumos Agropecuários ..................................................... 282

CAPÍTULO VII ................................................................................ 2871. Suspensão .................................................................................. 2872. Diferimento ............................................................................... 2883. Normas de Interrupção ............................................................. 289

CAPÍTULO VIII............................................................................... 2911. Crédito (Princípio da Não Cumulatividade) ............................. 291

1.1 ICMS ................................................................................. 2921.1.1 Manutenção de Crédito ......................................... 2931.1.2 Hipóteses de Estorno de Crédito ........................... 2951.1.3 Hipóteses de Vedação de Crédito ........................... 297

1.1.3.1 Comunicado CAT nº 36/2004 ................. 2991.2 IPI ...................................................................................... 316

1.2.1 Créditos Básicos ..................................................... 316


1.2.2 Manutenção de Crédito ......................................... 3171.2.3 Hipóteses de Estorno de Crédito ........................... 3171.2.4 Compra de Atacadista Não Equiparado a Industrial

(Art. 227 do RIPI/2010) ........................................ 3191.2.5 Crédito Presumido ................................................. 319

2. Estabelecimentos Industriais e Comerciais (ICMS/IPI) ............ 3202.1. Insumos (Matérias-primas), Produtos Intermediários,

Material de Embalagem ou Material de Revenda .............. 3202.2 Energia Elétrica ................................................................. 3302.3 Serviços de Comunicação ................................................. 334

2.3.1 Provedores de Internet ........................................... 3352.4 Serviços de Transporte ...................................................... 336

2.4.1 Contratação na Compra de Insumos e Mercado-rias Destinadas à Industrialização ou Comerciali-zação ...................................................................... 337

2.4.2 Contratação na Venda de Mercadorias .................. 3372.4.3 Contratação de Serviços de Transporte Municipais . 337

2.5 Ativo Imobilizado .............................................................. 3372.6 Móveis e Utensílios ........................................................... 3432.7 Reforma ............................................................................. 3432.8 Construção de Imóvel ....................................................... 3432.9 Material de Uso e Consumo .............................................. 3432.10 Combustíveis..................................................................... 3442.11 Ativos em Andamento ....................................................... 347

3. Escrituração Extemporânea do Crédito ...................................... 3473.1 Se a Nota Fiscal não Foi Escriturada na Época Própria .... 3473.2 Se a Nota Fiscal foi Escriturada; Porém, sem o Crédito do

Imposto ............................................................................. 3474. Crédito Acumulado ..................................................................... 348

4.1 Crédito Acumulado de Estoque, Ativo Permanente, Ma-terial de Uso e Consumo ................................................... 357

4.2 Forma de Transferência e Apropriação do Crédito Acumu-lado ........................................................................................ 359

4.3 IPI ...................................................................................... 364


CAPÍTULO IX ................................................................................. 3671. Dos Documentos Fiscais ........................................................... 367

1.1 Notas Fiscais Modelos 1 e 1-A .......................................... 3701.1.1 Finalidade .............................................................. 3711.1.2 Seriação .................................................................. 3711.1.3 Nota Fiscal Referente à Entrada (Art. 54 do Con-

vênio s/nº de 15.12.1970) ..................................... 3721.1.4 Nota Fiscal Fatura ................................................. 3741.1.5 Vias das Notas Fiscais ............................................ 374

1.1.5.1 Operação Interna..................................... 3751.1.5.2 Operação Interestadual ........................... 3751.1.5.3 Exportação .............................................. 376

1.1.5.3.1 Embarque em São Paulo ....... 3761.1.5.3.2 Embarque em Outra Unidade

da Federação ......................... 3761.1.6 Campos do Documento Fiscal ............................... 376

1.1.6.1 Numeração .............................................. 3761.1.6.2 Dados do Emitente .................................. 3761.1.6.3 Data-limite para Emissão ........................ 3771.1.6.4 Data de Emissão ...................................... 3771.1.6.5 Data de Saída ........................................... 3771.1.6.6 Dados do Produto ................................... 378

1.1.6.6.1 Código do Produto ............... 3781.1.6.6.2 Classificação Fiscal ............... 3781.1.6.6.3 Dados do IPI ......................... 3781.1.6.6.4 Situação Tributária (CST) ..... 379

1.1.6.7 Cálculo do Imposto ................................. 3791.1.6.8 Prestação de Serviço Sujeita a ISS ........... 3801.1.6.9 Transportador/Volumes ........................... 3811.1.6.10 Dados Adicionais..................................... 3811.1.6.11 Quadro Reservado ao Fisco ..................... 3811.1.6.12 Número de Controle do Formulário ....... 3811.1.6.13 Canhoto................................................... 381


1.1.7 Propaganda, Destaques e Fundo ............................ 3821.1.8 CFOP ..................................................................... 3821.1.9 Uso do Verso do Documento ................................. 3821.1.10 Romaneio ............................................................... 3821.1.11 Emissão por Processamento de Dados ................... 3821.1.12 Nota Fiscal eletrônica (NF-e) ................................ 390

1.1.12.1 Credenciamento ...................................... 4111.1.12.2 Situações que Ocorrem com a NF-e ........ 412

1.1.12.2.1 Autorização ........................... 4121.1.12.2.2 Rejeição ................................. 4121.1.12.2.3 Denegação ............................. 412

1.1.12.3 Cancelamento ......................................... 4121.1.12.4 Inutilização de Numeração ..................... 4121.1.12.5 Sefaz Virtual ............................................ 4131.1.12.6 Contingência ........................................... 4141.1.12.7 CST (Código de Situação Tributária) ...... 4141.1.12.8 Eventos das NF-e .................................... 417

1.2 Nota Fiscal Complementar ............................................... 4171.3 Vendas à Vista a Consumidor Final .................................. 420

1.3.1 Nota Fiscal de Venda ao Consumidor On-line ....... 4201.4 ECF ................................................................................... 420

1.4.1 Cancelamento ........................................................ 4241.4.2 Venda a não Contribuinte Inscrito ........................ 4251.4.3 Obrigatoriedade de Emissão de Cupom Fiscal e

Nota Fiscal ............................................................ 4251.4.4 Entrega de Mercadoria em Domicílio em Territó-

rio Paulista e Vendas a Prazo ................................. 4251.4.5 Contribuintes do IPI .............................................. 4251.4.6 Emissão de Nota Fiscal Englobando Cupons Fiscais .. 426

1.4.6.1 Emitente .................................................. 4261.4.6.2 Demonstrativo de Vendas Realizadas no

Período .................................................... 4261.4.6.3 Dados a Serem Fornecidos no Documento .. 427

1.4.6.4 Destinatário ............................................. 428


1.4.7 Dispensa ................................................................. 428

1.4.8 Equipamento de Cartão de Crédito ou Débito ...... 429

1.4.9 Legislação .............................................................. 429

1.5 Formulário em Poder de Terceiros .................................... 430

1.6 AIDF .................................................................................. 430

2. Livros Fiscais ............................................................................. 436

2.1 Livro Registro de Entrada (Art. 70 do Convênio ICMS s/nº de 15.12.1970).............................................................. 440

2.2 Livro Registro de Saídas (Art. 71 do Convênio ICMS s/nº de 15.12.1970) .................................................................. 440

2.3 Livro Registro de Produção e Estoque (Art. 72 do Convê-nio ICMS s/nº de 15.12.1970) ........................................... 441

2.4 Livro Registro de Selo Especial de Controle (Art. 73 do Convênio ICMS s/nº de 15.12.1970) ................................ 441

2.5 Livro Registro de Impressão de Documentos Fiscais (Art. 74 do Convênio ICMS s/nº de 15.12.1970) .............. 441

2.6 Livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Ter-mos de Ocorrência (Art. 75 do Convênio ICMS s/nº de 15.12.1970) ....................................................................... 441

2.7 Livro Registro de Inventário (Art. 76 do Convênio ICMS s/nº de 15.12.1970) ........................................................... 442

2.8 Livro Registro de Apuração do IPI (Art. 77 do Convênio ICMS s/nº de 15.12.1970) ................................................. 442

2.9 Livro Registro de Apuração do ICMS (Art. 78 do Convê-nio ICMS s/nº de 15.12.1970) ........................................... 442

2.10 Livro Registro de Movimentação de Combustíveis (Ajuste Sinief nº 1/1992) ............................................................... 443

2.11 Livro de Movimentação de Produtos (Ajuste Sinief nº 4/2001) ......................................................................... 443

2.12 Autenticação de Livros ...................................................... 443

2.13 Numeração das Páginas dos Livros Fiscais ....................... 444

2.14 Escrituração Fiscal Digital ................................................ 444

3. Arquivo Magnético de Operações Interestaduais (Sintegra) ..... 445

4. Outras Obrigações ..................................................................... 446


5. Guarda de Documentos e Livros Fiscais ................................... 4466. Denúncia Espontânea ................................................................ 450

6.1 Inaplicabilidade da Denúncia Espontânea às Multas Mo-ratórias .............................................................................. 451

CAPÍTULO X .................................................................................. 4551. Apuração — Noções Gerais ...................................................... 4552. Regime Periódico de Apuração (ICMS) .................................... 455

2.1 Escrituração do Livro Registro de Apuração ..................... 4562.2 Prazo de Recolhimento ..................................................... 458

3. Regime de Estimativa (ICMS) ................................................... 4633.1 Escrituração de Livros ....................................................... 4633.2 Ajustes ............................................................................... 464

4. Forma de Recolhimento e Acréscimos Legais no Recolhimento em Atraso .................................................................................. 464

5. Apuração do IPI......................................................................... 4655.1 Débito ................................................................................ 4655.2 Crédito .............................................................................. 4655.3 Apuração (Ato Declaratório CST nº 10/1990) .................. 466

5.3.1 Apuração Mensal ................................................... 4665.3.2 Apuração Decendial ............................................... 4715.3.3 Vencimento ............................................................ 4725.3.4 Forma de Recolhimento e Acréscimos Legais no

Recolhimento em Atraso ....................................... 4726. Apuração de Forma Centralizada .............................................. 473

6.1 Forma e Prazo de Opção ................................................... 4736.2 Escrituração ...................................................................... 4746.3 Emissão de Nota Fiscal ..................................................... 4746.4 Legislação .......................................................................... 4756.5 IPI ...................................................................................... 479

CAPÍTULO XI ................................................................................. 4811. Nota fiscal com Valor a Menor no Preço da Mercadoria ........... 4812. Nota fiscal com Valor a Maior ................................................... 4863. Nota Fiscal com Quantidade de Mercadoria a Maior do que o

Destinatário Efetivamente Recebeu ........................................... 494


4. Nota Fiscal Mencionando Quantidade de Mercadoria Menor do que a Efetivamente Recebida ................................................ 498

5. Carta de Correção ...................................................................... 5006. Extravio de Documentos Fiscais ............................................... 504

CAPÍTULO XII ................................................................................ 5091. Industrialização — Conceitos básicos ....................................... 5092. Distinção entre Serviços Sujeitos à Tributação de ICMS/ISS ..... 5113. Operações Sujeitas à Tributação do ICMS Referente aos Servi-

ços de Industrialização .............................................................. 5173.1 Remessa de Insumos para Industrialização em Operação

Dentro do Estado (Interna) — Procedimento por Parte do Autor da Encomenda ................................................... 517

3.2 Procedimento a Ser Adotado pelo Estabelecimento Indus-trializador no Retorno de Produtos Industrializados Dire-tamente ao Autor da Encomenda Situado neste Estado ....... 520

3.3 Procedimento por Parte do Autor da Encomenda no Re-torno de Industrialização .................................................. 525

3.4 Procedimento a Ser Adotado pelo Industrializador no Re-torno do Produto Acabado Quando o Autor da Encomen-da Estiver Situado em Estado Diverso .............................. 526

4 Procedimento a ser Adotado na Remessa para Industrialização de Insumos Quando o Produto Final for Destinado a Uso ou Consumo ou Ativo por Parte do Encomendante ...................... 5304.1 Remessa para Industrialização .......................................... 5304.2 Retorno de Industrialização .............................................. 5314.3. Remessa para Industrialização de Ativo Imobilizado ........ 536

4.3.1 Retorno de Industrialização de Ativo Imobilizado 5375. Prazos de Retorno nos Processos de Industrialização (Convê-

nio AE nº 15/1974) ................................................................... 5375.1 Não Observância do Prazo ................................................ 538

6. Industrialização Efetuada por Trabalhadores Autônomos ou Avulsos ...................................................................................... 5406.1 Procedimento do Autor da Encomenda por Ocasião da

Remessa para Industrialização ao Autônomo ................... 5406.2 Procedimento a Ser Adotado no Retorno de Industrialização . 541


7. Remessa para Conserto de Bens de Revenda — Hipótese em que se Aplica o Procedimento de Industrialização .................... 543

8. Industrialização Enviada por Não Contribuinte do IPI ............ 5449. Operações Triangulares de Industrialização .............................. 545

9.1 Remessa Direta pelo Fornecedor de Insumos para o Industrializador por Conta e Ordem do Adquirente (Autor da Encomenda) ..................................................... 545

9.2 Industrialização Efetuada por Mais de um Estabeleci-mento Industrializador Antes de Retornar ao Autor da Encomenda ....................................................................... 548

9.3 Remessa Direta dos Produtos Industrializados a Estabe-lecimento Adquirente por Conta e Ordem do Encomen-dante.................................................................................. 551

9.4 Operações Simbólicas........................................................ 5559.5 Aquisição de Mercadoria pelo Industrializador ................ 556

CAPÍTULO XIII............................................................................... 5571. Serviços de Transporte .............................................................. 557

1.1 Definições .......................................................................... 5591.2 ICMS/ISS — Distinção ...................................................... 559

1.2.1 Prestação de Serviço de Transporte Intramunicipal ... 5591.2.2 Prestação de Serviço de Transporte Intermunici-

pal e Interestadual ................................................. 5601.3 Transbordo ........................................................................ 5611.4 Veículo Próprio ................................................................. 5621.5 Venda de Mercadoria cuja Entrega é Efetuada pelo Forne-

cedor por Meio de Veículo Próprio ................................... 5621.6 Venda de Mercadoria em que o Destinatário Retira a Mer-

cadoria no Estabelecimento Fornecedor ........................... 5641.7 Serviço de Transporte Internacional ................................. 565

2. Emissão de Nota Fiscal de Entrada Englobada sobre os Servi-ços de Transporte Intermunicipal e Interestadual Tomados por Empresas Contribuintes do ICMS ............................................. 565

3. CIF/FOB — Definição ............................................................... 5674. Emissão Nota Fiscal — Art. 461 do RICMS/2000 ..................... 568


5. Possibilidade de Crédito ............................................................ 5685.1 Crédito Presumido ............................................................ 569

5.1.2 Empresa de Transporte Aéreo ................................ 5716. Autônomos ou Transportadoras de Outro Estado (convênio

ICMS nº 25/1990) ..................................................................... 5756.1 Definição de Transportador Rodoviário Autônomo .......... 5796.2 Forma de Recolhimento .................................................... 5806.3 Tratamento Diferenciado do Transportador Autônomo .... 5816.4 Transportador Autônomo Conclui Prestação de Serviço

Iniciado por Transportadora ............................................. 5827. Substituição Tributária .............................................................. 585

7.1 Inclusão do ICMS no Valor da Prestação .......................... 5868. Subcontratação .......................................................................... 5879. Redespacho ................................................................................ 58810. Contratação de Dois Transportes .............................................. 59011. Transporte de Mercadoria Sujeita à Substituição Tributária ...... 59012. Possibilidade de Crédito do Tomador de Serviço ...................... 593

12.1 Contratação na Compra de Insumos e Mercadorias Desti-nadas à Industrialização ou à Comercialização ................. 593

12.2 Contratação na Venda de Mercadorias .............................. 59312.3 Contratação nas Exportações ............................................ 593

13. Documentos Fiscais que Devem ser Utilizados ......................... 59313.1 Nota Fiscal Modelo 1 ou 1-A ............................................ 59413.2 Necessidade de Séries nos Documentos Fiscais Utilizados

nos Serviços de Transporte ................................................ 59413.3 Conhecimento de Transporte ............................................ 59613.4 Nota Fiscal de Serviço de Transporte ................................ 60713.5 Bilhete de Passagem .......................................................... 61013.6 Despacho de Transporte .................................................... 62013.7 Ordem de Coleta de Cargas ............................................... 62313.8 Manifesto de Cargas .......................................................... 62613.9 Resumo de Movimento Diário .......................................... 62913.10 Conhecimento de Transporte Multimodal ...................... 631

13.11 Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e) ............. 638


14. Livros Fiscais (ICMS e ISS) ....................................................... 648

14.1 Livros Fiscais Obrigatórios (em Relação à Legislação do ICMS) ................................................................................ 648

14.2 Obrigações do Prestador de Serviço (em Relação à Legis-lação do ISS) ...................................................................... 648

14.3 EFD (Escrituração Fiscal Digital) ..................................... 649

15. Guia de Informação/Arquivo Magnético ................................... 649

16. Declaração Eletrônica de Serviço (DES) ................................... 650

17. Devolução de Material de Uso e Consumo ............................... 650

18. Venda de Ativo Imobilizado ...................................................... 650

19. Devolução de Serviços Contratados .......................................... 650

20. Transporte de Livros, Jornais e Periódicos ................................ 651

21. Anulação .................................................................................... 651

22. Transporte Aéreo ....................................................................... 653

23. Pedágio ...................................................................................... 654

CAPÍTULO XIV ............................................................................... 6551. Venda à ordem ........................................................................... 655

1.1 Outras Operações à Ordem ............................................... 659

1.1.1 Operação entre Matriz e Filial ............................... 659

1.2 Operações com Empresa de Construção Civil ................. 662

1.3 Venda para Não Contribuinte — Local de Entrega ........... 662

1.4 Operações Interestaduais .................................................. 666

2. Venda para Entrega Futura ........................................................ 668

2.1 Entrega da Mercadoria ao Comprador .............................. 668

2.2 Desfazimento da Venda ..................................................... 671

3. Devolução .................................................................................. 671

3.1 Procedimentos do IPI ........................................................ 672

3.2 Devolução Efetuada para Local Diverso do Remetente ..... 673

3.3 Alíquota a Ser Aplicada na Devolução .............................. 675

3.4 Devolução Efetuada por Empresa Optante do Simples Nacional ............................................................................ 676

3.5 Devolução Efetuada para Empresa Optante do Simples Nacional ............................................................................ 677


3.6 Devolução Efetuada por Não Contribuinte — Impossibi-lidade de Crédito ............................................................... 678

3.7. Devolução Simbólica — Remessa de Mercadoria a Outra Pessoa em Virtude de Recusa do Destinatário — Retorno Simbólico ao Estabelecimento Remetente ......................... 679

4. Amostra Grátis .......................................................................... 6804.1 ICMS ................................................................................. 6804.2 IPI ...................................................................................... 6814.3 Modelo da Nota Fiscal de Remessa ................................... 6834.4 Procedimento por Parte da Empresa Recebedora ............. 6834.5 Da Rotulagem e Marcação ................................................. 684

5. Brindes ....................................................................................... 6845.1 Distribuição de Brindes a Consumidores ou Usuários Fi-

nais .................................................................................... 6855.2 Da Distribuição de Brindes por Intermédio de Outros Es-

tabelecimentos .................................................................. 6875.3 Da Nota Fiscal Simbólica — Modelo ................................ 689

6. Consignação Mercantil .............................................................. 6906.1 Legislação .......................................................................... 6906.2 Remessa das Mercadorias .................................................. 694

6.2.1 Pelo Consignante ................................................... 6956.2.2 Pelo Consignatário................................................. 695

6.3 Reajuste do Preço .............................................................. 6956.3.1 Pelo Consignante ................................................... 6956.3.2 Pelo Consignatário................................................. 695

6.4 Faturamento da Mercadoria em Consignação ................... 6956.4.1 Pelo Consignatário................................................. 6966.4.2 Pelo Consignante ................................................... 696

6.5 Devolução da Mercadoria em Consignação ...................... 6966.5.1 Pelo Consignatário................................................. 6966.5.2 Pelo Consignante ................................................... 697

6.6 Substituição Tributária ...................................................... 6976.7 Das Notas Fiscais a Serem Emitidas pelo Consignante ..... 698

6.7.1 Modelo da Nota Fiscal de Remessa em Consignação 698


6.7.2 Modelo da Nota Fiscal de Reajuste de Preço ......... 699

6.7.3 Modelo da Nota Fiscal de Venda ........................... 700

6.8 Das Notas Fiscais a Serem Emitidas pelo Consignatário .. 701

6.8.1 Modelo da Nota de Venda do Consignatário ......... 701

6.8.2 Modelo da Nota Fiscal de Retorno da Consigna-ção ......................................................................... 702

7. Consignação Industrial ............................................................. 703

8. Demonstração ............................................................................ 709

9. Mostruário ................................................................................. 711

10. Bonificação ................................................................................ 712

11. Zona Franca de Manaus (ZFM) e Área de Livre Comércio (ALC) ........................................................................................ 716

11.1 ICMS ................................................................................. 716

11.2 IPI ...................................................................................... 717

11.3 Manutenção de Crédito do ICMS e IPI ............................. 722

11.4 Protocolo de Ingresso de Mercadoria Nacional (PIN) ...... 722

11.5 PIS/Cofins.......................................................................... 722

12. Sucata ou Resíduo ..................................................................... 725

13. Operações com Máquinas, Aparelhos ou Veículos Usados ....... 727

14. Depósito Fechado/Armazém Geral ............................................ 736

14.1 Depósito Fechado.............................................................. 737

14.2 Armazém Geral ................................................................. 740

15. Partes e Peças em Garantia ........................................................ 749

16. Conserto, Revisão, Limpeza de Objetos de Uso do Contribuinte .. 753

17. Operações com Ativo Imobilizado ............................................ 755

18. Transferência de Mercadorias .................................................... 757

Crédito Fiscal ............................................................................ 758

18.1. Transferências Internas e Interestaduais de Ativo e Mate-rial de Uso e Consumo ...................................................... 760

19. Modelos, Moldes, Matrizes (Utilização Fora do Estabelecimento) 762

20. Venda Fora do Estabelecimento ................................................ 765

21. Venda a Varejo no Estabelecimento Industrial .......................... 770


22. Operações Amparadas por Isenção — Possibilidade de Dis-pensa da Emissão de Nota Fiscal Mediante Regime Especial .... 772

23. Transposição de Estoque para Ativo.......................................... 780

CAPÍTULO XV ................................................................................ 7831. Substituição Tributária — Definição ......................................... 7832. Definição de Substituto Tributário e Substituído ...................... 7853. Convênios/Protocolos ............................................................... 7854. Produtos Sujeitos à Substituição Tributária .............................. 7855. Hipóteses de Não Aplicação da Substituição Tributária ............ 790

6. Normas Gerais de Substituição Tributária............................. 7927. Operação de Substituição .......................................................... 7998. Base de Cálculo ......................................................................... 7999. Procedimento do Substituto ...................................................... 804

9.1 Emissão de Nota Fiscal ..................................................... 8049.2 Escrituração Fiscal ............................................................ 8069.3 Apuração ........................................................................... 8079.4 Recolhimento .................................................................... 808

10. Procedimento do Substituído .................................................... 80910.1 Emissão de Nota Fiscal ..................................................... 80910.2 Escrituração Fiscal ............................................................ 81010.3 Apuração ........................................................................... 81210.4 Recolhimento .................................................................... 812

11. Obrigações Acessórias ............................................................... 81311.1 Obrigações Acessórias Dentro e Fora do Estado (Arquivo

Magnético) ........................................................................ 81312. Observações Gerais ................................................................... 814

12.1 Possibilidade de Crédito ................................................... 81412.2 Não Recolhimento do ICMS por Substituição em Decor-

rência de Decisão Judicial ................................................. 81513. Exemplos ................................................................................... 817

14. Operações com Veículos ............................................................ 819

14.1 Venda Direta ao Consumidor Dentro e Fora do Estado .... 821

15. Devolução de Produtos Adquiridos de Contribuinte Substituto e Substituído .............................................................................. 829


16. Remessa para Troca de Produtos Sujeitos à Substituição Tribu-tária ........................................................................................... 830

17. Ressarcimento/Complemento ................................................... 83117.1 Método Permanente .......................................................... 84117.2 Método Anual.................................................................... 843

18. Venda a Não Contribuinte em Operação Interestadual ............. 84619. Venda a Contribuinte em Operação Interestadual Destinado a

Uso e Consumo do Adquirente ................................................. 84620. Venda de Mercadoria Adquirida com Substituição Tributária a

Contribuinte Revendedor em Outro Estado ............................. 84721. Antecipação Tributária .............................................................. 847

CAPÍTULO XVI ............................................................................... 8591. Importação — Definição ........................................................... 8592. Registro do Importador ............................................................. 8593. Tributos Incidentes .................................................................... 860

3.1 Imposto de Importação ..................................................... 8603.2 Imposto sobre Produtos Industrializados ......................... 8603.3 PIS e Cofins ....................................................................... 8613.4 Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de

Serviço de Transporte Intermunicipal e Interestadual e de Comunicação (ICMS) ....................................................... 864

3.5 Cálculo do ICMS por Dentro ............................................ 8663.5.1 Exemplo ................................................................. 866

4. Nota fiscal de Entrada — Forma de Emissão ............................ 8685. Escrituração Fiscal .................................................................... 8716. Importação sob o Regime de Admissão Temporária ................. 8727. Saída Direta do Local do Desembaraço para Estabelecimento

Diverso do Importador .............................................................. 8758. Remessa Parcelada ..................................................................... 877

8.1 Procedimentos que a Empresa Deve Adotar ..................... 8779. Desembaraço de Mercadoria em Estado Diverso do Importador ... 88010. Nota Fiscal Complementar ....................................................... 88111. Devolução de Importação .......................................................... 881

12. Drawback ................................................................................... 882


CAPÍTULO XVII ............................................................................. 8931. Exportação — Definição ........................................................... 893

2. Distinção entre Exportação Direta e Indireta ............................ 893

3. Exportação Direta ...................................................................... 893

3.1 Nota Fiscal ........................................................................ 894

3.1.1 Nota Fiscal Complementar .................................... 897

3.2 Escrituração ...................................................................... 897

3.3 Manutenção de Crédito ..................................................... 899

4. Exportação Indireta ................................................................... 900

4.1 Comercial Exportadora ..................................................... 909

4.2 Trading Company (Decreto-lei nº 1.248/1972) .................. 909

4.3 Nota Fiscal ........................................................................ 913

4.4 Escrituração ...................................................................... 914

4.5 Manutenção de Crédito ..................................................... 914

4.6 Obrigação Acessória (Momento da Exportação) .............. 915

5. Regime Especial Simplificado de Exportação ............................ 918

6. Respostas à Consulta ................................................................. 922

7. Exportação Temporária ............................................................. 923

CAPÍTULO XVIII ............................................................................ 9271. Simples Nacional (Super Simples) ............................................ 927

2. Instituição do Regime Simplificado ........................................... 928

3. Características ........................................................................... 929

4. Forma de Adesão ....................................................................... 929

5. Prazo de Adesão ........................................................................ 929

6. Empresas que Podem Ingressar no Regime ............................... 930

6.1 Efeitos ............................................................................... 930

6.2 Início de Atividade ............................................................ 931

7. Limites ....................................................................................... 931

7.1 Limites Inferiores por Parte dos Estados ........................... 933

7.1.1 Sublimites .............................................................. 933

7.1.1.1 Sublimite do ICMS por Região ................ 934

7.2 Início de Atividade ............................................................ 935


7.3 Excesso de Limite no Ano-calendário ............................... 9357.3.1 Excesso de Limites no Ano-calendário de Início

de Atividade e de Opção pelo Simples Nacional ... 9357.3.2 Excesso de Limites no Ano-calendário Anterior ao

da Opção pelo Simples Nacional ........................... 9367.4 Excesso de Sublimites Proporcionais ................................ 936

8. Receita Bruta ............................................................................. 9379. Tributos Envolvidos .................................................................. 93710. Vedações ao Regime .................................................................. 94011. Atividades Permitidas ................................................................ 94112. Aproveitamento de Créditos e Incentivos Fiscais ..................... 942

12.1 Emissão de Nota Fiscal pela ME e EPP Optante pelo Sim-ples Nacional ..................................................................... 943

13. Substituição Tributária .............................................................. 94413.1 Operações Interestaduais .................................................. 94413.2 Operações Internas............................................................ 945

14. Cálculo ...................................................................................... 94614.1 Base de Cálculo ................................................................. 94614.2 Alíquota ............................................................................. 94714.3 Cálculo .............................................................................. 947

15. Apuração ................................................................................... 94715.1 Início de Atividade ............................................................ 94815.2 Receitas Imunes ................................................................ 94815.3 Produtos Sujeitos à Substituição Tributária ...................... 94815.4. ISS ..................................................................................... 94815.5 Construção Civil ............................................................... 94815.6 IPI ...................................................................................... 949

16. Cálculo do Valor Devido e Preenchimento do Documento Único de Arrecadação .......................................................................... 949

17. Prazo de Vencimento ................................................................. 94918. Principais Questões ................................................................... 949

18.1 Aplicação dos Institutos do ICMS às Empresas do Sim-ples Nacional ..................................................................... 94918.1.1 Isenção e Redução de Base de Cálculo .................. 949

18.2 Operações Amparadas pelo Diferimento e Suspensão ...... 950


18.3 Operações Amparadas por Imunidade .............................. 95018.4 Operações com Produtos Sujeitos ao Regime de Substi-

tuição Tributária ................................................................ 95018.4.1 Remetente de Outro Estado Optante pelo Simples

Nacional — Antecipação/Substituição Tributária . 95118.5 Diferencial de Alíquotas .................................................... 95218.6 Impossibilidade de Crédito e Transferência de Crédito

para o Adquirente.............................................................. 95218.7 Obrigações Acessórias ....................................................... 95318.8 Empresa que Industrializa Produtos Sujeitos à Alíquota

Zero ou Não Tributado de IPI ........................................... 95418.9 Retenção de ISS/PIS/Cofins/IR .......................................... 954

19. Da Fiscalização .......................................................................... 95520. Consulta Tributária ................................................................... 96221. ISS — Regimes Especiais de Recolhimento ............................... 96322. Dos Documentos Fiscais ........................................................... 963

22.1 Transferência de Créditos .................................................. 96323. Devolução de Mercadorias ........................................................ 964

ANEXO I — RESPOSTAS A CONSULTAS ...................................... 965Resposta à Consulta nº 4.187/1974, de 07.06.1974 — Boletim APT nº 35, p. 71 .............................................................................. 965Resposta à Consulta nº 6.544/1974, de 29.08.1974 — Boletim Tri-butário nº 87, p. 280 ....................................................................... 966Resposta à Consulta nº 8.633/1975, de 02.10.1975 — Boletim Tri-butário nº 69, p. 192 ....................................................................... 967Resposta à Consulta nº 9.232/1976, de 16.02.1976 — Boletim Tri-butário nº 75, p. 219 ....................................................................... 969Resposta à Consulta nº 9.279/1976, de 24.02.1976 ........................ 973Resposta à Consulta nº 12.038/1978, de 24.05.1978 ...................... 973Resposta à Consulta nº 12.437/1978, de 04.10.1978 ...................... 975Resposta à Consulta nº 12.915/1979, de 22.02.1979 ...................... 976Resposta à Consulta nº 13.914/1979, de 27.12.1979 ...................... 978Resposta à Consulta nº 563/1989, de 15.12.1989 ........................... 978


Resposta à Consulta nº 86/1989, de 18.01.1990 ............................. 979Resposta à Consulta nº 140/1990, de 03.08.1990 ........................... 982Resposta à Consulta nº 240/1991, de 10.05.1991 ........................... 983Resposta à Consulta nº 27/1990, de 20.01.1992 ............................. 985Resposta à Consulta nº 1.493/1991, de 15.06.1992 ........................ 985Resposta à Consulta nº 107/1992, de 08.03.1993 ........................... 988Resposta à Consulta nº 422/1991, de 11.03.1993 ........................... 991Resposta à Consulta nº 368/1996, de 19.08.1996 ........................... 993Resposta à Consulta nº 651/1996, de 10.04.1997 ........................... 994Resposta à Consulta nº 38/1997, de 23.04.1997 ............................. 995Resposta à Consulta nº 728/1997, de 22.10.1997 ........................... 997Resposta à Consulta nº 116/1998, de 08.05.1998 ........................... 998Resposta à Consulta nº 380/1998, de 19.06.1998 ........................... 999Resposta à Consulta nº 522/1998, de 09.09.1998 ........................... 1002Resposta à Consulta nº 585/1998, de 15.09.1998 ........................... 1004Resposta à Consulta nº 208/1998, de 15.09.1998 ........................... 1008Resposta à Consulta nº 844/1998, de 13.01.1999 ........................... 1010Resposta à Consulta nº 52/1999, de 10.06.1999 ............................. 1011Resposta à Consulta nº 168/1998, de 26.03.1999 ........................... 1014Resposta à Consulta nº 226/1999, de 16.04.1999 ........................... 1018Resposta à Consulta nº 529/1999, de 14.06.1999 ........................... 1022Consulta nº 1.044/1999, de 04.11.1999 .......................................... 1023Resposta à Consulta nº 1.227/1999, de 06.12.1999 ........................ 1024Resposta à Consulta nº 349/2000, de 08.05.2000 ........................... 1026Resposta à Consulta nº 1.255/1999, de 27.12.1999 ........................ 1028Resposta à Consulta nº 455/2000, de 05.07.2000 ........................... 1030Resposta à Consulta nº 368/2000, de 02.08.2000 ........................... 1031Resposta à Consulta nº 393/2000, de 1º.11.2000 ........................... 1034Resposta à Consulta nº 734/2000, de 28.11.2000 ........................... 1036Resposta à Consulta nº 1.058/2000, de 14.02.2001 ........................ 1037Resposta à Consulta nº 106/2001, de 26.03.2001 ........................... 1040Resposta à Consulta nº 253/2001, de 16.05.2001 ........................... 1042Resposta à Consulta nº 44/2002, de 18.02.2002 ............................. 1044Resposta à Consulta nº 398/2002, de 30.07.2002 ........................... 1046


Resposta à Consulta nº 513/2002, de 30.12.2002 ........................... 1048Resposta à Consulta nº 805/2003, de 13.04.2004 ........................... 1051Resposta à Consulta nº 12.327/1978, de 19.09.1978 ...................... 1055Resposta à Consulta nº 947/1991, de 13.09.1999 ........................... 1057Consulta de Contribuinte nº 5/2004 (MG de 17.01.2004) ............. 1058Resposta à Consulta nº 268/2004, de 14.09.2004 ........................... 1060Resposta à Consulta Tributária nº 370/2006, de 24.07.2006 .......... 1064Resposta à Consulta nº 204/2006, de 10.04.2006 ........................... 1066Resposta à Consulta Tributária nº 366/2006, de 11.09.2006 .......... 1067Resposta à Consulta Tributária nº 145/2006, de 20.04.2006 .......... 1069Resposta à Consulta Tributária nº 307/2006, de 02.06.2006 .......... 1071Resposta à Consulta Tributária nº 803/2005, de 06.02.2006 .......... 1073Resposta à Consulta nº 790/2005, de 12.04.2006 ........................... 1075Resposta à Consulta Tributária nº 676/2005, de 11.04.2006 .......... 1077Resposta à consulta tributária nº 528/2006, de 11.09.2006 ............ 1079

ANEXO II — CONSULTAS FEDERAIS .......................................... 1081Parecer Normativo CST nº 25/1970 ................................................ 1081Parecer Normativo CST nº 421/1970 .............................................. 1082Parecer Normativo CST nº 448/1970 .............................................. 1083Parecer Normativo CST nº 499/1970 .............................................. 1084Parecer Normativo CST nº 157/1971 .............................................. 1086Parecer Normativo CST nº 311/1971 .............................................. 1086Parecer Normativo CST nº 342/1971 .............................................. 1091Parecer Normativo CST nº 572/1971 .............................................. 1093Parecer Normativo CST nº 231/1972 .............................................. 1095Parecer Normativo CAT nº 154/1973 .............................................. 1096Parecer Normativo CST/SNM nº 4/1980 ......................................... 1098Solução de Consulta nº 2, de 06.01.2004 ....................................... 1105Solução de Consulta nº 10, de 16.01.2004 ..................................... 1105Solução de Consulta nº 21, de 22.01.2004 ..................................... 1106Solução de Consulta nº 130, de 02.04.2004 ................................... 1106Solução de Consulta nº 143, de 26.04.2004 ................................... 1107

BIBLIOGRAFIA ............................................................................... 1109

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