Sumário

SumárioSumário

1ª ParteLucro Real

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 35

2 - PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS A OPTAR......................................................................................................... 35

3 - INÍCIO DE ATIVIDADE ........................................................................................................................................... 36

4 - FORMAS DE TRIBUTAÇÃO .................................................................................................................................... 364.1 - Trimestral .................................................................................................................................................... 364.2 - Anual ........................................................................................................................................................... 364.3 - Estimativa (mensal) .................................................................................................................................... 36

5 - OPÇÃO ..................................................................................................................................................................... 365.1 - Lucro real trimestral .................................................................................................................................... 365.2 - Lucro real estimado ..................................................................................................................................... 37

6 - ESCRITURAÇÃO COMERCIAL E FISCAL .............................................................................................................. 376.1 - Escrituração ................................................................................................................................................. 37

6.1.1 - Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) ......................................................................... 376.1.2 - Escrituração Contábil Digital (ECD) ......................................................................................... 38

6.2 - Livro Diário ................................................................................................................................................. 416.3 - Livro Razão .................................................................................................................................................. 426.4 - Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) .................................................................................................. 436.5 - Livro Registro de Inventário ........................................................................................................................ 456.6 - Guarda de documentos ............................................................................................................................... 45

6.6.1 - Responsabilidades ...................................................................................................................... 456.6.2 - Conservação ............................................................................................................................... 456.6.3 - Extravio, deterioração e destruição ............................................................................................ 456.6.4 - Comprovantes ............................................................................................................................ 46

6.7 - Arquivos magnéticos ................................................................................................................................... 46

7 - APURAÇÃO TRIMESTRAL ...................................................................................................................................... 467.1 - Forma de apuração ...................................................................................................................................... 467.2 - Ajuste ao lucro líquido ................................................................................................................................ 477.3 - Quadros demonstrativos de adições, exclusões e compensações ................................................................ 47

7.3.1 - Adições ....................................................................................................................................... 477.3.2 - Exclusões ................................................................................................................................... 557.3.3 - Compensação de prejuízos fiscais .............................................................................................. 607.3.4 - Compensação de bases de cálculo negativa (CSLL) de períodos anteriores .............................. 60

7.4 - Apuração do IRPJ e da CSLL ....................................................................................................................... 617.5 - Dedução do IRPJ.......................................................................................................................................... 627.6 - Cálculo do IRPJ e CSLL ............................................................................................................................... 637.7 - Recolhimento do imposto e contribuição ................................................................................................... 63

7.7.1 - Código do Darf........................................................................................................................... 647.7.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 .................................................................. 64

Sumário

8 • MANUAL DO IRPJ

8 - APURAÇÃO ANUAL (ESTIMATIVA) ..................................................................................................................... 648.1 - Receita bruta ................................................................................................................................................ 64

8.1.1 - Atividade imobiliária .................................................................................................................. 658.1.2 - Contratos a longo prazo ............................................................................................................. 658.1.3 - Veículos usados .......................................................................................................................... 668.1.4 - Instituições financeiras .............................................................................................................. 668.1.5 - Serviços hospitalares .................................................................................................................. 67

8.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 678.2.1 - Ganhos de capital ....................................................................................................................... 688.2.2 - Outras receitas ........................................................................................................................... 688.2.3 - Atividades incentivadas ............................................................................................................. 698.2.4 - Ajuste a valor presente ............................................................................................................... 698.2.5 - Ajuste a valor justo .................................................................................................................... 698.2.6 - Valores que não entram na base de cálculo ................................................................................ 70

8.3 - Percentuais correspondentes ....................................................................................................................... 708.3.1 - IRPJ ............................................................................................................................................ 708.3.2 - CSLL .......................................................................................................................................... 73

8.4 - IRPJ - Pessoa jurídica exclusivamente prestadora de serviços .................................................................... 748.5 - Balanço de suspensão ou redução ............................................................................................................... 75

8.5.1 - Condições para a suspensão ou a redução de pagamentos ........................................................ 758.5.2 - Períodos de referência ................................................................................................................ 768.5.3 - Características e efeitos .............................................................................................................. 768.5.4 - Levantamento dos estoques - .....................................................................................................

Dispensa da escrituração do livro Registro de Inventário .......................................................... 768.5.5 - Transcrição no livro Diário ........................................................................................................ 778.5.6 - Ajustes no resultado apurado contabilmente ............................................................................. 778.5.7 - Registros no Lalur ...................................................................................................................... 778.5.8 - Compensação de prejuízos fiscais .............................................................................................. 778.5.9 - Cálculo do imposto devido no período em curso ...................................................................... 788.5.10 - Aproveitamento de incentivos fiscais......................................................................................... 788.5.11 - Imposto pago que se compara com o devido ............................................................................. 798.5.12 - Cálculo da suspensão e redução do pagamento do Imposto de Renda ...................................... 808.5.13 - Efeitos do balanço ou balancete ................................................................................................. 808.5.14 - Procedimento nos meses seguintes ............................................................................................ 818.5.15 - Desconsideração do balanço ou balancete por falta de escrituração do livro Diário e do Lalur 81

8.6 - Deduções do imposto mensal ...................................................................................................................... 818.7 - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ................................................................................................. 82

8.7.1 - Empresas obrigadas ao pagamento mensal ................................................................................ 828.7.2 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 828.7.3 - Atividades imobiliárias - Percentual aplicável sobre a receita financeira ................................... 838.7.4 - Prestadoras de serviços - Base de cálculo ................................................................................... 838.7.5 - Alíquota ..................................................................................................................................... 84

8.7.5.1 - Instituições financeiras e equiparadas - Alíquota a ser aplicada desde 1º.05.2008 . 848.7.6 - Bônus de adimplência fiscal ....................................................................................................... 858.7.7 - Pessoas jurídicas que não farão jus ao bônus ............................................................................ 868.7.8 - Exemplo ..................................................................................................................................... 868.7.9 - Deduções do valor da contribuição devida ................................................................................ 878.7.10 - Empresa que reduzir ou suspender os pagamentos mensais do IRPJ com base em balanços ou

balancetes ................................................................................................................................... 878.7.11 - Ajuste anual ............................................................................................................................... 89

8.8 - Recolhimento do imposto e da contribuição social..................................................................................... 898.8.1 - Códigos do Darf ......................................................................................................................... 898.8.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 .................................................................. 90

9 - RECEITA .................................................................................................................................................................. 909.1 - Receita bruta ................................................................................................................................................ 909.2 - Receita líquida ............................................................................................................................................. 90

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 9

10 - CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS .......................................................................................................................... 9110.1 - Custo de aquisição ...................................................................................................................................... 9110.2 - Custo de produção ...................................................................................................................................... 9110.3 - Quebras e perdas ......................................................................................................................................... 9110.4 - Avaliação de estoque .................................................................................................................................... 92

10.4.1 - Critérios de avaliação de estoque ............................................................................................... 9210.4.2 - Registro permanente de estoques ............................................................................................... 9210.4.3 - Produtos acabados e em elaboração ........................................................................................... 9210.4.4 - Avaliação com base em contabilidade de custos ........................................................................ 9310.4.5 - Contabilidade integrada e coordenada com a escrituração ........................................................ 9310.4.6 - Arbitramento dos estoques ........................................................................................................ 9310.4.7 - Ajuste dos estoques ao valor de mercado .................................................................................. 9310.4.8 - Vedação de ajuste, reduções e provisões .................................................................................... 9410.4.9 - Produtos rurais .......................................................................................................................... 94

11 - CUSTO, DESPESAS OPERACIONAIS E ENCARGOS ............................................................................................. 9411.1 - Despesas necessárias .................................................................................................................................... 9411.2 - Aplicações de capital ................................................................................................................................... 9511.3 - Pagamento à pessoa física vinculada ........................................................................................................... 9611.4 - Gratificações pagas a dirigentes ................................................................................................................... 9611.5 - Pagamento sem causa ou a beneficiário não identificado ........................................................................... 9611.6 - Vale-transporte ............................................................................................................................................ 96

12 - TRIBUTOS E MULTAS POR INFRAÇÕES FISCAIS ................................................................................................ 9712.1 - Dedutibilidade de tributos e contribuições ................................................................................................. 9712.2 - Tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa........................................................................ 9712.3 - Imposto de Renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros ................................................ 9712.4 - Impostos pagos na aquisição de bens do Ativo Não Circulante (antigo Ativo Permanente) ..................... 9712.5 - Multas por infrações fiscais ......................................................................................................................... 98

12.5.1 - Multas indedutíveis .................................................................................................................... 9812.5.2 - Multas dedutíveis ....................................................................................................................... 9912.5.3 - Multas por transgressões de normas da legislação não tributária .............................................. 9912.5.4 - Multas contratuais ..................................................................................................................... 100

12.6 - Juros de mora sobre débitos fiscais ............................................................................................................. 10012.7 - Indedutibilidade do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro ........................................ 100

13 - FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIÇO (FGTS) ................................................................................. 100

14 - DESPESAS DE CONSERVAÇÃO DE BENS E INSTALAÇÕES ................................................................................. 10114.1 - Peças e partes de reposição .......................................................................................................................... 101

15 - JUROS SOBRE O CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................ 10115.1 - Despesa dedutível ........................................................................................................................................ 10115.2 - Cálculo dos juros ......................................................................................................................................... 102

15.2.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 10215.2.2 - Taxa a utilizar ............................................................................................................................. 10415.2.3 - Cálculo dos juros remuneratórios para o ano de 20x1 .............................................................. 105

15.2.3.1 - Como ajustar o fator mensal para período inferior a um mês................................. 10515.3 - Limite de dedutibilidade ............................................................................................................................. 10715.4 - Empresas que levantam balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto mensal ................. 10815.5 - Empresas que apuram o lucro real trimestralmente .................................................................................... 10815.6 - Incorporação ao capital social ..................................................................................................................... 10815.7 - Tributação na fonte - Alíquota - Prazos de pagamentos .............................................................................. 10815.8 - Não incidência do IRRF .............................................................................................................................. 10915.9 - Tratamento dos juros auferidos e do imposto retido na fonte ..................................................................... 10915.10 - Imputação dos juros ao valor do dividendo obrigatório ............................................................................. 110

16 - OUTROS JUROS SOBRE CAPITAL .......................................................................................................................... 110

17 - DESPESAS COM PESQUISAS CIENTÍFICAS OU TECNOLÓGICAS ..................................................................... 11117.1 - Dedutibilidade de pesquisas de recursos naturais e recursos pesqueiros .................................................... 111

18 - ALUGUÉIS, ROYALTIES E ASSISTÊNCIA TÉCNICA, CIENTÍFICA OU ADMINISTRATIVA ................................ 11118.1 - Aluguéis ....................................................................................................................................................... 111

Sumário

10 • MANUAL DO IRPJ

18.2 - Royalties e assistência técnica, científica ou administrativa ........................................................................ 11218.2.1 - Royalty ....................................................................................................................................... 11218.2.2 - Assistência técnica, científica ou administrativa ........................................................................ 112

18.3 - Requisitos para dedutibilidade .................................................................................................................... 11218.3.1 - Condições comuns a royalties e a despesas de assistência técnica ou semelhantes ................... 11218.3.2 - Condição específica para royalties ............................................................................................. 11318.3.3 - Condições específicas para dedução das despesas com assistência técnica ou semelhantes ..... 113

18.3.3.1 - Dedutibilidade da remuneração paga pelo franqueado ao franqueador .................. 11318.3.4 - Despesas não dedutíveis ............................................................................................................ 113

18.4 - Limitações em função da receita líquida ..................................................................................................... 11418.4.1 - Limites específicos fixados pelo Ministro da Fazenda ............................................................... 11418.4.2 - Pedidos de inclusão de novos produtos ou atividades ............................................................... 11618.4.3 - Aplicação dos percentuais específicos ........................................................................................ 116

19 - DESPESAS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL ................................................................................................... 117

20 - REMUNERAÇÃO INDIRETA ................................................................................................................................... 11820.1 - Sócios, diretores ou administradores, empresários e conselheiros fiscais e consultivos ............................. 11820.2 - Remuneração indireta a administradores e terceiros ................................................................................... 118

21 - PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS ............................................................................................................................... 119

22 - SERVIÇOS SOCIAIS ................................................................................................................................................. 11922.1 - Serviços assistenciais ................................................................................................................................... 11922.2 - Benefícios previdenciários ........................................................................................................................... 12022.3 - Planos de Poupança e Investimentos (Pait) ............................................................................................... 12022.4 - Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ........................................................................... 121

23 - CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES .............................................................................................................................. 121

24 - DESPESA COM PROPAGANDA .............................................................................................................................. 12224.1 - Propaganda eleitoral gratuita ....................................................................................................................... 122

25 - FORMAÇÃO PROFISSIONAL ................................................................................................................................. 123

26 - PREJUÍZOS POR DESFALQUE, APROPRIAÇÃO INDÉBITA E FURTO ................................................................. 123

27 - DEPRECIAÇÃO ........................................................................................................................................................ 12427.1 - Dedutibilidade ............................................................................................................................................. 12427.2 - Bens depreciáveis ......................................................................................................................................... 12427.3 - Bens não depreciáveis .................................................................................................................................. 12527.4 - Quotas de depreciação ................................................................................................................................. 125

27.4.1 - Início da depreciação ................................................................................................................. 12527.4.2 - Quota proporcional .................................................................................................................... 12527.4.3 - Taxa anual de depreciação ......................................................................................................... 12527.4.4 - Adoção de taxas diferentes das usuais ....................................................................................... 140

27.5 - Depreciação de bens usados ........................................................................................................................ 14027.6 - Depreciação acelerada contábil ................................................................................................................... 140

27.6.1 - Prova de operação em mais de um turno ................................................................................... 14127.7 - Depreciação acelerada incentivada .............................................................................................................. 141

27.7.1 - Disposições gerais ...................................................................................................................... 14127.7.2 - Depreciação incentivada à inovação tecnológica ....................................................................... 14227.7.3 - Empresas geradoras de energia elétrica...................................................................................... 14227.7.4 - Depreciação acelerada incentivada às microrregiões Sudene e Sudam ...................................... 14227.7.5 - Depreciação acelerada incentivada para bens adquiridos pela atividade de hotelaria ............... 14227.7.6 - Bens adquiridos por fabricantes de veículos e de autopeças ...................................................... 14327.7.7 - Bens adquiridos por fabricantes de bens de capital ................................................................... 14327.7.8 - Veículos automóveis para transportes de mercadorias e dos vagões, locomotivas, locotratores

e tênderes ................................................................................................................................... 14427.7.9 - Máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, adquiridos entre 16.09 e 31.12.2012 ..... 144

28 - AMORTIZAÇÃO ....................................................................................................................................................... 14528.1 - Dedutibilidade ............................................................................................................................................. 14528.2 - Capital e despesas amortizáveis ................................................................................................................... 146

28.2.1 - Capital registrado no Ativo Imobilizado .................................................................................... 146

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 11

28.2.2 - Capital registrado no Ativo Diferido .......................................................................................... 14628.2.3 - Amortização incentivada à inovação tecnológica ...................................................................... 147

28.3 - Taxa anual de amortização .......................................................................................................................... 14728.4 - Direitos de exploração de florestas .............................................................................................................. 147

29 - EXAUSTÃO DE RECURSOS MINERAIS .................................................................................................................. 14829.1 - Dedutibilidade ............................................................................................................................................. 14829.2 - Quotas de exaustão ..................................................................................................................................... 14829.3 - Exaustão de recursos florestais .................................................................................................................... 148

30 - PROVISÕES .............................................................................................................................................................. 14830.1 - Provisões técnicas compulsórias ................................................................................................................. 14830.2 - Provisão de remuneração de férias .............................................................................................................. 149

30.2.1 - Contrapartida da constituição da provisão ................................................................................ 14930.3 - Provisão de décimo terceiro salário ............................................................................................................. 14930.4 - Provisão para perda de estoque de livros .................................................................................................... 149

31 - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS ........................................................................................................ 15031.1 - Perdas dedutíveis - Limites e condições ...................................................................................................... 150

31.1.1 - Contratos inadimplidos até 07.10.2014 ..................................................................................... 15031.1.2 - Contratos inadimplidos a partir de 08.10.2014 ......................................................................... 151

31.2 - Exemplos ..................................................................................................................................................... 15231.3 - Perdas não dedutíveis .................................................................................................................................. 15331.4 - Registro contábil das perdas ........................................................................................................................ 15331.5 - Créditos recuperados ................................................................................................................................... 15431.6 - Desistência da cobrança judicial antes de decorridos 5 anos do vencimento do crédito ............................ 154

31.6.1 - Adição ao lucro líquido .............................................................................................................. 15431.6.2 - Adição à base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro ................................................ 154

31.7 - Encargos financeiros sobre créditos vencidos ............................................................................................. 15531.7.1 - Tratamento na empresa credora ................................................................................................. 15531.7.2 - Tratamento na empresa devedora .............................................................................................. 155

32 - INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................................................................ 15532.1 - Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) ........................................................................................ 155

32.1.1 - PAT ............................................................................................................................................. 15532.1.2 - Inscrição ou registro no PAT ...................................................................................................... 155

32.1.2.1 - Adesão ao PAT ......................................................................................................... 15632.1.2.2 - Época de adesão e prazo de validade ....................................................................... 15632.1.2.3 - Aprovação automática do PAT - Conservação do comprovante de registro do for-

mulário de adesão no local de trabalho ................................................................... 15732.1.3 - Formas de execução do PAT ...................................................................................................... 15732.1.4 - Extensão do programa a empregados demitidos ou com contratos suspensos, trabalhadores

avulsos, temporários e estagiários .............................................................................................. 15832.1.5 - Cálculo do incentivo .................................................................................................................. 15832.1.6 - Limite de dedução do incentivo ................................................................................................. 158

32.2 - Doações e patrocínios culturais ................................................................................................................... 15832.2.1 - Gastos incentivados ................................................................................................................... 15832.2.2 - Classificação como doações ou patrocínios ............................................................................... 15932.2.3 - Projetos culturais incentivados .................................................................................................. 160

32.2.3.1 - Aprovação prévia do Ministério da Cultura ............................................................ 16032.2.3.2 - Vedações .................................................................................................................. 160

32.2.3.2.1 - Quanto ao titular do projeto beneficiário .......................................... 16032.2.3.2.2 - Quanto ao projeto cultural ................................................................ 16032.2.3.2.3 - Quanto a intermediações ................................................................... 161

32.2.4 - Valor dos bens doados................................................................................................................ 16132.2.4.1 - Bens doados por pessoas físicas............................................................................... 16132.2.4.2 - Bens doados por pessoas jurídicas .......................................................................... 16132.2.4.3 - Apuração de ganho de capital ................................................................................. 161

32.2.5 - Custo de cessão de uso de bens ................................................................................................. 16132.2.6 - Casos em que pode ser exigido laudo técnico de avaliação ....................................................... 161

Sumário

12 • MANUAL DO IRPJ

32.2.7 - Comprovação de doações ou patrocínios .................................................................................. 16132.2.8 - Doações e patrocínios realizados por pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real .................... 162

32.2.8.1 - Incentivo fiscal utilizável ......................................................................................... 16232.2.8.2 - Limite de dedução do incentivo .............................................................................. 16332.2.8.3 - Tratamento dos dispêndios para fins de apuração do lucro real ............................. 163

32.2.9 - Obrigações a cumprir pelos responsáveis por projetos e pelos doadores e patrocinadores ....... 16432.2.10 - Infrações e penalidades .............................................................................................................. 16432.2.11 - Controles que devem ser mantidos pelos responsáveis por projetos ......................................... 165

32.3 - Investimentos em atividades audiovisuais .................................................................................................. 16532.3.1 - Audiovisual ................................................................................................................................ 16532.3.2 - Obras audiovisuais ..................................................................................................................... 16532.3.3 - Investimentos ............................................................................................................................. 167

32.3.3.1 - Dedução do Imposto de Renda ............................................................................... 16732.3.3.2 - Dedução do imposto estimado ................................................................................ 16832.3.3.3 - Certificados de investimentos ................................................................................. 168

32.3.4 - Patrocínios ................................................................................................................................. 16832.3.4.1 - Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa ...................................... 16932.3.4.2 - Valores reembolsáveis .............................................................................................. 169

32.3.5 - Programas especiais de fomento ................................................................................................ 16932.3.6 - Projetos não amparados pela dedução ....................................................................................... 17032.3.7 - Limites de aporte de recursos públicos ...................................................................................... 17032.3.8 - Depósito em conta especial ........................................................................................................ 17032.3.9 - Dedução do imposto sobre remessa ao exterior......................................................................... 171

32.3.9.1 - Investimento no desenvolvimento de projetos aprovados pela Ancine .................. 17132.3.9.2 - Direitos de transmissão ........................................................................................... 17232.3.9.3 - Preferência sobre os recursos .................................................................................. 17232.3.9.4 - Depósito em conta especial ..................................................................................... 17232.3.9.5 - Limite dos recursos públicos ................................................................................... 172

32.3.10 - Projetos produzidos em contrapartida da isenção da Condecine .............................................. 17332.3.11 - Transferência de direitos relacionados às obras realizadas com recursos incentivados ............. 173

32.3.11.1 - Limites ..................................................................................................................... 17332.3.11.2 - Não aplicação dos recursos ..................................................................................... 173

32.3.12 - Utilização conjunta dos incentivos com doações e patrocínios culturais .................................. 17432.3.13 - Dedução das importâncias aplicadas na aquisição de quotas dos Funcines .............................. 174

32.3.13.1 - Limite da dedução ................................................................................................... 17432.3.13.2 - Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa ...................................... 17432.3.13.3 - Aquisição de quotas dos Funcines .......................................................................... 17432.3.13.4 - Alienação das quotas dos Funcines ......................................................................... 174

32.3.14 - Insuficiência do recolhimento do imposto ................................................................................ 17532.3.15 - Infrações cometidas nas atividades audiovisuais ....................................................................... 17532.3.16 - Disposições finais ....................................................................................................................... 175

32.4 - Programa Universidade para Todos (Prouni) ............................................................................................. 17532.4.1 - Prouni ........................................................................................................................................ 17532.4.2 - Adesão ao programa ................................................................................................................... 17632.4.3 - Cálculo da Proporção de Ocupação Efetiva de Bolsas (Poeb) ................................................... 176

32.4.3.1 - Periodicidade ........................................................................................................... 17732.4.4 - Cálculo da isenção do IRPJ e CSL .............................................................................................. 177

32.4.4.1 - Apuração trimestral ................................................................................................. 17732.4.4.2 - Apuração anual........................................................................................................ 17832.4.4.3 - Lucro da exploração ................................................................................................ 178

32.4.5 - Cálculo da isenção da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins ............................................. 17832.4.6 - Segregação de receitas, custos e despesas relativos à atividade incentivada .............................. 17932.4.7 - Suspensão da isenção ................................................................................................................. 17932.4.8 - Desvinculação a pedido de instituição privada de ensino ......................................................... 180

32.5 - Áreas da Sudam e da Sudene - Projetos aprovados a partir do ano-calendário de 2000, até 31.12.2018.... 18032.5.1 - Instalação de empreendimento - Conceito ................................................................................ 18032.5.2 - Direito à redução ........................................................................................................................ 180

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 13

32.5.3 - Projetos de diversificação e de modernização total ................................................................... 18032.5.4 - Ampliação ou modernização parcial do empreendimento ......................................................... 18132.5.5 - Empreendimentos de infraestrutura .......................................................................................... 18132.5.6 - Empreendimentos estruturadores .............................................................................................. 18132.5.7 - Prazo para fruição do benefício ................................................................................................. 182

32.7 - Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente ................................................................. 18232.7.1 - Doações dedutíveis .................................................................................................................... 18232.7.2 - Dedução do imposto devido pelas pessoas jurídicas ................................................................. 182

32.7.2.1 - Dedução permitida somente às pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real .......... 18232.7.2.2 - Limite a respeitar ..................................................................................................... 18332.7.2.3 - Vedação da dedução como despesa operacional ..................................................... 183

32.7.3 - Documento comprobatório da doação ....................................................................................... 18332.7.4 - Doação de bens .......................................................................................................................... 18432.7.5 - Informações que deverão ser prestadas pelas entidades beneficiárias ....................................... 18532.7.6 - Penalidades ................................................................................................................................ 185

32.8 - Programas Especiais de Exportação (Befiex) .............................................................................................. 18532.8.1 - Descumprimento do programa .................................................................................................. 18632.8.2 - Cumprimento parcial do programa ........................................................................................... 186

32.9 - Programas Setoriais Integrados (PSI) ......................................................................................................... 18732.10 - Atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica ....................................... 18732.11 - Fundos de Investimentos Regionais ............................................................................................................ 190

32.11.1 - Opção pela aplicação em incentivos fiscais ............................................................................... 19032.11.2 - Limites das aplicações ................................................................................................................ 19132.11.3 - Certificados de investimento ..................................................................................................... 191

32.12 - Incentivos fiscais para as atividades de caráter desportivo .......................................................................... 19232.12.1 - Conceitos interferentes .............................................................................................................. 19232.12.2 - Projetos incentiváveis ................................................................................................................ 19332.12.3 - Vedações ..................................................................................................................................... 19332.12.4 - Projetos desportivos e paradesportivos ...................................................................................... 194

32.12.4.1 - Cadastramento dos proponentes ............................................................................. 19432.12.4.2 - Apresentação dos projetos ....................................................................................... 194

32.12.4.2.1 - Projeto que verse sobre doação de ingresso ...................................... 19532.12.4.3 - Limite das despesas administrativas ........................................................................ 19532.12.4.4 - Vedação à intermediação ......................................................................................... 19532.12.4.5 - Outros requisitos dos projetos ................................................................................ 19532.12.4.6 - Análise e aprovação dos projetos............................................................................. 19632.12.4.7 - Captação .................................................................................................................. 19632.12.4.8 - Acompanhamento, avaliação e prestação de contas ................................................ 196

32.12.5 - Penalidades ................................................................................................................................ 19732.12.6 - Divulgação pela Internet ............................................................................................................. 19732.12.7 - Menção do apoio institucional ................................................................................................... 197

32.13 - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores (Padis) - Lei nº 11.484/2007 ................................................................................................................................................. 197

32.14 - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD) - Regulamentação do incentivo .................................................................................................... 19932.14.1 - Benefícios do PATVD ................................................................................................................. 199

32.14.1.1 - Cide-Royalties .......................................................................................................... 20032.14.1.2 - Benefícios nas vendas efetuadas por empresas beneficiárias ................................... 200

32.14.2 - Obrigatoriedade de habilitação .................................................................................................. 20032.14.3 - Empresas que podem requerer a habilitação ............................................................................. 20032.14.4 - Aprovação dos projetos .............................................................................................................. 20032.14.5 - Investimento em pesquisa e desenvolvimento ........................................................................... 201

32.14.5.1 - Apresentação de relatórios ...................................................................................... 20132.14.5.2 - Não atingimento do percentual mínimo ................................................................. 201

32.14.6 - Suspensão e cancelamento da habilitação .................................................................................. 20232.15 - Fundo Nacional do Idoso ............................................................................................................................ 20232.16 - Programa Empresa Cidadã .......................................................................................................................... 203

Sumário

14 • MANUAL DO IRPJ

32.17 - Pronon e Pronas/PCD .................................................................................................................................. 20532.17.1 - Pronon ....................................................................................................................................... 20532.17.2 - Pronas/PCD ................................................................................................................................ 20532.17.3 - Incentivo fiscal ........................................................................................................................... 20632.17.4 - Doação em bens ou doação ou patrocínio em dinheiro ............................................................. 20732.17.5 - Comprovantes ............................................................................................................................ 20732.17.6 - Aprovação do Ministério da Saúde ............................................................................................ 20732.17.7 - Inabilitação ................................................................................................................................ 20832.17.8 - Penalidades ................................................................................................................................ 208

32.18 - Programa de Cultura do Trabalho - Vale-cultura ........................................................................................ 20932.18.1 - Introdução .................................................................................................................................. 20932.18.2 - Produtos e serviços culturais ..................................................................................................... 20932.18.3 - Áreas culturais ........................................................................................................................... 20932.18.4 - Vale-cultura ................................................................................................................................ 209

32.18.4.1 - Definições ................................................................................................................ 21032.18.4.2 - Fornecimento .......................................................................................................... 21032.18.4.3 - Salário ...................................................................................................................... 21032.18.4.4 - Valor ........................................................................................................................ 21032.18.4.5 - Coparticipação ........................................................................................................ 21032.18.4.6 - Outras disposições................................................................................................... 210

32.18.5 - Incentivo fiscal ........................................................................................................................... 21032.18.6 - Reflexos trabalhistas .................................................................................................................. 21132.18.7 - Penalidades ................................................................................................................................ 211

32.19 - Quadro sinótico ........................................................................................................................................... 211

33 - OUTROS RESULTADOS OPERACIONAIS .............................................................................................................. 21333.1 - Receitas financeiras ..................................................................................................................................... 21333.2 - Despesas financeiras .................................................................................................................................... 21333.3 - Variações monetárias ativas ......................................................................................................................... 21333.4 - Variações monetárias passivas ..................................................................................................................... 21433.5 - Variações cambiais ativas e passivas ............................................................................................................ 21433.6 - Variações cambiais - Reconhecimento pelo regime de caixa para efeitos tributários .................................. 214

33.6.1 - Reconhecimento pelo regime de competência ou de caixa........................................................ 21433.6.2 - Aplicação do regime de caixa exclusivamente para efeitos tributários ...................................... 21533.6.3 - Controle individualizado das variações cambiais para cada operação ....................................... 21533.6.4 - Ajustes na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSL ................................................. 21633.6.5 - Controle na Parte “B” do Lalur .................................................................................................. 21733.6.6 - Base de cálculo da Cofins e do PIS/Pasep .................................................................................. 218

33.6.6.1 - Regime não cumulativo ........................................................................................... 21833.6.6.2 - Regime cumulativo .................................................................................................. 218

33.6.7 - Cálculo do lucro da exploração ................................................................................................................... 218

34 - INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS OU CONTROLADAS AVALIADOS PELO VALOR DO PL ... 21834.1 - Obrigação de avaliar pelo valor de patrimônio líquido (equivalência patrimonial) .................................. 21834.2 - Custo de aquisição - Desdobramento .......................................................................................................... 219

34.2.1 - Participações em Coligadas e Controladas................................................................................. 21934.3 - Ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão - Tratamento tributário .................................. 22034.4 - Avaliação do investimento ........................................................................................................................... 222

34.4.1 - A relevância no método da equivalência patrimonial ................................................................ 22234.5 - Ajuste do valor contábil do investimento .................................................................................................... 22334.6 - Contrapartida do ajuste do valor do patrimônio líquido ............................................................................ 22434.7 - Amortização do ágio ou deságio .................................................................................................................. 22434.8 - Resultado na alienação de investimento ...................................................................................................... 22434.9 - Redução da mais-valia ou menos-valia e do goodwill .................................................................................. 22534.10 - Resultado na alienação do investimento ..................................................................................................... 225

35 - SUBVENÇÕES .......................................................................................................................................................... 225

36 - PREJUÍZO NA ALIENAÇÃO DE AÇÕES, TÍTULOS OU QUOTAS DE CAPITAL .................................................. 226

37 - ATIVIDADES EXERCIDAS NO EXTERIOR ............................................................................................................. 22637.1 - Disponibilização de lucros .......................................................................................................................... 227

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 15

37.2 - Filial ou sucursal sem autonomia ................................................................................................................ 22737.3 - Tratamento do prejuízo apurado no exterior .............................................................................................. 22837.4 - Arbitramento de lucros ................................................................................................................................ 22837.5 - Demonstrações financeiras .......................................................................................................................... 22837.6 - Equivalência patrimonial ............................................................................................................................. 22937.7 - Custo de aquisição ...................................................................................................................................... 23037.8 - Rendimentos e ganhos de capital ................................................................................................................ 23037.9 - Cálculo do Imposto de Renda e adicional ................................................................................................... 23037.10 - Compensação do imposto pago no exterior com o Imposto de Renda devido no Brasil ............................ 23137.11 - Compensação com a CSLL devida no Brasil ............................................................................................... 232

38 - ATIVIDADE RURAL ................................................................................................................................................. 23238.1 - Unidade rural .............................................................................................................................................. 23238.2 - Condomínio e consórcios ............................................................................................................................ 23238.3 - Atividades consideradas rurais .................................................................................................................... 23238.4 - Atividades excluídas da exploração rural .................................................................................................... 23338.5 - Receitas ........................................................................................................................................................ 234

38.5.1 - Outros valores que integram a receita bruta .............................................................................. 23438.5.2 - Comprovação da receita bruta ................................................................................................... 235

38.6 - Segregação de receitas ................................................................................................................................. 23538.7 - Despesa de custeio ....................................................................................................................................... 23538.8 - Resultado da atividade rural ........................................................................................................................ 23538.9 - Lucro real..................................................................................................................................................... 236

38.9.1 - Base de cálculo estimada ............................................................................................................ 23638.10 - Determinação do lucro real ......................................................................................................................... 236

38.10.1 - Depreciação ................................................................................................................................ 23638.10.2 - Retorno ao lucro real ................................................................................................................. 237

38.11 - Estoque ........................................................................................................................................................ 23738.11.1 - Receita operacional .................................................................................................................... 23738.11.2 - Permuta ...................................................................................................................................... 237

38.12 - Compensação de prejuízos fiscais ............................................................................................................... 23838.12.1 - Prejuízos da atividade rural ....................................................................................................... 23838.12.2 - Prejuízos não operacionais ........................................................................................................ 238

38.13 - Lucro presumido ......................................................................................................................................... 23838.14 - Lucro arbitrado ............................................................................................................................................ 23838.15 - Atividade rural exercida no exterior ............................................................................................................ 23838.16 - Contribuição social ..................................................................................................................................... 238

38.16.1 - Apuração da CSLL ..................................................................................................................... 23838.16.2 - Da depreciação acelerada ........................................................................................................... 23938.16.3 - Retorno do bem na exploração rural ......................................................................................... 23938.16.4 - Retorno ao lucro real ................................................................................................................. 23938.16.5 - Estoque ...................................................................................................................................... 23938.16.6 - Permuta ...................................................................................................................................... 24038.16.7 - Da compensação de bases negativas .......................................................................................... 24038.16.8 - Do resultado presumido ............................................................................................................. 24038.16.9 - Do resultado arbitrado ............................................................................................................... 24038.16.10 - Da atividade rural exercida no exterior ..................................................................................... 240

39 - CONTRATOS A LONGO PRAZO ............................................................................................................................ 24139.1 - Produção a longo prazo ............................................................................................................................... 24139.2 - Produção em curto prazo ............................................................................................................................ 24139.3 - Contratos com entidades governamentais................................................................................................... 24139.4 - Controles específicos ................................................................................................................................... 24239.5 - Critérios alternativos de avaliação de andamento ....................................................................................... 24239.6 - Custos .......................................................................................................................................................... 24239.7 - Apuração do resultado com base nos custos incorridos .............................................................................. 24239.8 - Apuração do resultado com base em laudo técnico .................................................................................... 24339.9 - Escrituração ................................................................................................................................................. 243

Sumário

16 • MANUAL DO IRPJ

40 - DESAPROPRIAÇÃO ................................................................................................................................................. 24340.1 - Diferimento da tributação ........................................................................................................................... 24340.2 - Desapropriação para reforma agrária ........................................................................................................... 244

41 - INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO ...................................................................................................................... 24441.1 - Definição de incorporação ........................................................................................................................... 24441.2 - Procedimentos da incorporação e seus efeitos ............................................................................................ 24441.3 - Definição de fusão ....................................................................................................................................... 24441.4 - Procedimentos para uma fusão ................................................................................................................... 24441.5 - Definição de cisão ........................................................................................................................................ 24541.6 - Versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente e nas constituídas para esse fim ..................... 24541.7 - Procedimento em relação à sociedade cindida ............................................................................................ 24541.8 - Sociedades que poderão proceder à incorporação, fusão ou cisão .............................................................. 24541.9 - Formação do “novo” capital nas operações de incorporação, fusão e cisão ................................................ 24541.10 - Forma de tributação a ser adotada na ocorrência de incorporação, fusão ou cisão .................................... 24641.11 - Tratamento tributário do ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão ................................ 24641.12 - Tratamento fiscal da mais-valia e menos-valia e do goodwill ...................................................................... 247

41.12.1 - Mais-valia ................................................................................................................................... 24741.12.2 - Menos-valia ................................................................................................................................ 24841.12.3 - Goodwill ..................................................................................................................................... 24841.12.4 - Partes dependentes .................................................................................................................... 24941.12.4 - Participação societária adquirida em estágios ............................................................................ 24941.12.5 - Incorporação, fusão e cisão - Estágios ....................................................................................... 24941.12.6 - Incorporação, fusão e cisão ocorrida até 31 de dezembro de 2017 ........................................... 250

41.13 - Compensação de prejuízos fiscais ............................................................................................................... 25141.14 - Procedimentos a serem observados pelas pessoas jurídicas incorporadas, fusionadas ou cindidas ............ 25141.15 - Data do evento para fins da legislação fiscal ............................................................................................... 25241.16 - Pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida . 25241.17 - Definição de extinção da pessoa jurídica .................................................................................................... 25241.18 - Formas de extinção da pessoa jurídica ........................................................................................................ 25241.19 - Conceito de dissolução da pessoa jurídica .................................................................................................. 25241.20 - Momento da dissolução da pessoa jurídica ................................................................................................. 25341.21 - Efeitos da dissolução da pessoa jurídica ...................................................................................................... 25341.22 - Conceito de liquidação da pessoa jurídica .................................................................................................. 25341.23 - Efeitos da liquidação de uma pessoa jurídica .............................................................................................. 25341.24 - Razão social da empresa em liquidação ....................................................................................................... 25441.25 - Processamento da liquidação de uma pessoa jurídica ................................................................................. 25441.26 - Responsabilidades que permanecem na liquidação de uma pessoa jurídica ............................................... 254

42 - PREÇO DE TRANSFERÊNCIA ................................................................................................................................ 25442.1 - Introdução ................................................................................................................................................... 25442.2 - Conceito de pessoas vinculadas .................................................................................................................. 25542.3 - Bens, serviços e direitos adquiridos no exterior .......................................................................................... 256

42.3.1 - Regras comuns aplicáveis aos custos na importação ................................................................. 25642.3.2 - Preço parâmetro ......................................................................................................................... 257

42.4 - Métodos na importação ............................................................................................................................... 25742.4.1 - Preços Independentes Comparados (PIC) ................................................................................. 25742.4.2 - Preço de Revenda menos Lucro (PRL) a partir de 1º.01.2013 ................................................... 26042.4.3 - Preço de Revenda menos Lucro (PRL) até 31.12.2012 .............................................................. 26242.4.4 - Custo de Produção mais Lucro (CPL) ....................................................................................... 26442.4.5 - Preço sob Cotação na Importação (PCI) .................................................................................... 265

42.5 - Exportações ................................................................................................................................................. 26742.5.1 - Regras comuns às receitas de exportações ................................................................................. 26742.5.2 - Preço de Venda nas Exportações (PVEx) ................................................................................... 26942.5.3 - Preço de Venda por Atacado no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVA) .......................... 26942.5.4 - Preço de Venda a Varejo no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVV) ................................ 27042.5.5 - Custo de Aquisição ou de Produção mais Tributos e Lucro (CAP) ........................................... 27042.5.6 - Preço sob Cotação na Exportação (Pecex) ................................................................................ 270

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 17

42.6 - Operações back to back ................................................................................................................................ 27142.7 - Juros - Ano-calendário 2012 ........................................................................................................................ 27142.8 - Juros a partir do ano-calendário 2013 ......................................................................................................... 27242.9 - Opção pelo método ..................................................................................................................................... 27342.10 - Conceito de similaridade ............................................................................................................................. 27442.11 - Elementos complementares de prova .......................................................................................................... 27442.12 - Operações atípicas ....................................................................................................................................... 27442.13 - Alteração de percentuais .............................................................................................................................. 27442.14 - Dispensa de comprovação ........................................................................................................................... 27542.15 - Margem de divergência ................................................................................................................................ 27642.16 - País com tributação favorecida ou cuja legislação interna oponha sigilo ................................................... 27742.17 - Procedimentos de fiscalização ..................................................................................................................... 277

43 - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO ....................................................................................................... 27843.1 - CNPJ ............................................................................................................................................................ 27843.2 - Valores entregues ou aplicados na SCP ....................................................................................................... 27843.3 - Responsabilidade ......................................................................................................................................... 27843.4 - Escrituração ................................................................................................................................................. 27843.5 - Lucro real..................................................................................................................................................... 27843.6 - Prejuízo........................................................................................................................................................ 27943.7 - Investimento em SCP .................................................................................................................................. 27943.8 - Rendimentos ................................................................................................................................................ 27943.9 - Ganhos de capital ........................................................................................................................................ 279

44 - OMISSÃO DE RECEITA ........................................................................................................................................... 27944.1 - Suprimentos de caixa .................................................................................................................................. 27944.2 - Falta de emissão de nota fiscal .................................................................................................................... 28044.3 - Arbitramento da receita por indícios de omissão ........................................................................................ 28044.4 - Outros métodos de determinação da receita ............................................................................................... 28044.5 - Levantamento quantitativo por espécie ....................................................................................................... 28144.6 - Depósito bancário ........................................................................................................................................ 28144.7 - Tratamento tributário .................................................................................................................................. 28144.8 - CSLL ............................................................................................................................................................ 281

45 - RESULTADO NA ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTO AVALIADO PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO ...................... 282

46 - REAVALIAÇÃO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE/TESTE DE RECUPERABILIDADE OU IMPAIRMENT ...... 28246.1 - Conceito e objetivo ...................................................................................................................................... 28246.2 - Teste de recuperabilidade ou impairment .................................................................................................... 283

47 - LUCRO DA EXPLORAÇÃO ..................................................................................................................................... 28347.1 - Finalidade da apuração do lucro da exploração .......................................................................................... 28347.2 - Definição ..................................................................................................................................................... 28347.3 - Cálculo do lucro da exploração ................................................................................................................... 285

47.3.1 - Adições ao lucro líquido ............................................................................................................ 28547.3.2 - Exclusões do lucro líquido ........................................................................................................ 28647.3.3 - Exemplo ..................................................................................................................................... 287

47.4 - Distribuição do lucro da exploração por atividade ..................................................................................... 28847.5 - Cálculo da redução ou isenção do imposto ................................................................................................. 28947.6 - Cálculo da redução do imposto para reinvestimento .................................................................................. 28947.7 - Destinação do valor do imposto que deixou de ser pago ............................................................................ 290

48 - LUCRO DISTRIBUÍDO E LUCRO CAPITALIZADO ................................................................................................ 29048.1 - Participações dedutíveis .............................................................................................................................. 29048.2 - Participações não dedutíveis ....................................................................................................................... 29048.3 - Lucros distribuídos disfarçadamente ........................................................................................................... 291

48.3.1 - Pessoas ligadas e valor de mercado ............................................................................................ 29148.3.2 - Distribuição a sócio ou acionista controlador por intermédio de terceiros ............................... 29248.3.3 - Determinação do lucro real ........................................................................................................ 292

49 - COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS ............................................................................................................. 29249.1 - Disposições gerais ........................................................................................................................................ 29249.2 - Limite máximo de compensação ................................................................................................................. 293

Sumário

18 • MANUAL DO IRPJ

49.3 - Modificação do controle societário e do ramo de atividade ........................................................................ 29449.3.1 - Perda do direito de compensar prejuízos ................................................................................... 29449.3.2 - Modificação do controle societário ............................................................................................ 29449.3.3 - Modificação do ramo de atividade ............................................................................................. 295

49.4 - Prejuízos fiscais não operacionais ............................................................................................................... 29549.4.1 - Conceito de prejuízo ou lucro não operacional ......................................................................... 29549.4.2 - Compensação só com lucros não operacionais .......................................................................... 29649.4.3 - Separação de prejuízos não operacionais e operacionais ........................................................... 29649.4.4 - Controle separado ...................................................................................................................... 29649.4.5 - Limite de compensação .............................................................................................................. 29749.4.6 - Compensação entre prejuízo e resultado não operacional......................................................... 29749.4.7 - Registro no Lalur ....................................................................................................................... 298

49.5 - Prejuízos fiscais das demais atividades ........................................................................................................ 29949.6 - Empresas que apuram o lucro real trimestral .............................................................................................. 29949.7 - Absorção de prejuízos na escrituração comercial ........................................................................................ 29949.8 - Sociedade em conta de participação ............................................................................................................ 29949.9 - Prejuízos apurados no exterior .................................................................................................................... 300

50 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO ........................................................................................ 30050.1 - Introdução ................................................................................................................................................... 30050.2 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 30050.3 - Entidades em liquidação extrajudicial ou falência ...................................................................................... 30050.4 - Cooperativas ................................................................................................................................................ 301

50.4.1 - Cooperativas de consumo .......................................................................................................... 30150.5 - Sociedades em conta de participação .......................................................................................................... 30150.6 - Fundos de investimento imobiliário ........................................................................................................... 30150.7 - Consórcios de empresas .............................................................................................................................. 30150.8 - Imunidade e isenções .................................................................................................................................. 301

50.8.1 - Entidades de assistência social ................................................................................................... 30150.8.2 - Isenção ....................................................................................................................................... 30250.8.3 - Isenções específicas .................................................................................................................... 303

50.9 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 30350.10 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 30350.11 - Períodos de apuração da CSLL .................................................................................................................... 30350.12 - CSLL trimestral ........................................................................................................................................... 30450.13 - CSLL anual .................................................................................................................................................. 304

50.13.1 - Percentuais e acréscimos à base de cálculo estimada ................................................................. 30450.13.2 - Instituições financeiras e equiparadas ....................................................................................... 30550.13.3 - Base de cálculo estimada da CSLL ............................................................................................. 30650.13.4 - Receita bruta e suas exclusões ................................................................................................... 30750.13.5 - Deduções da CSLL mensal ......................................................................................................... 30750.13.6 - Suspensão ou redução da CSLL mensal ..................................................................................... 30750.13.7 - Pagamento do mês de janeiro .................................................................................................... 30850.13.8 - Balanço ou balancete de suspensão ou redução ......................................................................... 30850.13.9 - Deduções da CSLL apurada em balanço ou balancete de redução ............................................ 308

50.14 - Apuração e deduções da CSLL anual .......................................................................................................... 30850.15 - Saldo em 31 de dezembro ............................................................................................................................ 30950.16 - Demonstração do resultado ajustado .......................................................................................................... 31050.17 - Despesas operacionais ................................................................................................................................. 31050.18 - Depreciação, amortização e exaustão .......................................................................................................... 31050.19 - Provisões ...................................................................................................................................................... 31050.20 - Tributos e contribuições .............................................................................................................................. 31150.21 - Dos gastos com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica de produtos................ 31150.22 - Despesas com alimentação .......................................................................................................................... 31150.23 - Avaliação de títulos, valores mobiliários e outros ativos financeiros a preço de mercado .......................... 31150.24 - Participação societária integralizada em outra pessoa jurídica ................................................................... 312

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 19

50.25 - Das receitas e despesas financeiras .............................................................................................................. 31250.25.1 - Renegociação de dívidas ............................................................................................................ 31250.25.2 - Variações monetárias .................................................................................................................. 31250.25.3 - Variações cambiais ..................................................................................................................... 312

50.26 - Compensação de bases de cálculo negativas ............................................................................................... 31350.26.1 - Disposições gerais ...................................................................................................................... 31350.26.2 - Mudança de controle societário e de ramo de atividade ............................................................ 31350.26.3 - Retorno ao regime de incidência do resultado ajustado ............................................................ 313

50.27 - Operações com veículos usados .................................................................................................................. 31350.28 - Devolução de capital em bens e direitos ..................................................................................................... 31450.29 - Devolução do patrimônio de entidade isenta .............................................................................................. 31450.30 - Bônus de adimplência fiscal ........................................................................................................................ 314

50.30.1 - Forma de cálculo ....................................................................................................................... 31450.30.2 - Utilização do bônus ................................................................................................................... 31450.30.3 - Pessoas jurídicas impedidas ....................................................................................................... 31550.30.4 - Multas ........................................................................................................................................ 31550.30.5 - Contabilização ........................................................................................................................... 315

50.31 - Livro de Apuração da CSLL - LACS ............................................................................................................ 315

51 - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL ............................................................................................................. 31651.1 - Definição ..................................................................................................................................................... 31651.2 - Divisão do Lalur .......................................................................................................................................... 31651.3 - Multa ........................................................................................................................................................... 316

2ª ParteLucro Presumido

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 319

2 - QUEM PODE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO ................................................................................................ 319

3 - QUEM ESTÁ IMPEDIDO DE OPTAR ...................................................................................................................... 319

4 - ATIVIDADE IMOBILIÁRIA ...................................................................................................................................... 3204.1 - Percentual aplicável sobre a receita financeira desde 1º.01.2006 ................................................................ 320

5 - LIMITE DE RECEITA BRUTA .................................................................................................................................. 3215.1 - Valores que compõem a receita bruta .......................................................................................................... 3215.2 - Valores que não compõem a receita bruta ................................................................................................... 321

5.2.1 - Avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo .............................................................. 3225.3 - Registro das receitas pelo regime de competência ou de caixa ................................................................... 322

6 - MANIFESTAÇÃO DA OPÇÃO ................................................................................................................................. 3226.1 - Época e forma .............................................................................................................................................. 3226.2 - Inalterabilidade da opção durante o ano-calendário ................................................................................... 322

7 - PERCENTUAIS APLICÁVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS/PRODUTOS E/OU DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS .............................................................................................................................. 3237.1 - Atividades diversificadas ............................................................................................................................. 3237.2 - Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte ................................................................................... 3237.3 - Corretagem e representação comercial ........................................................................................................ 3247.4 - Operações de industrialização ..................................................................................................................... 3247.5 - Serviços hospitalares ................................................................................................................................... 3267.6 - Software ....................................................................................................................................................... 3267.7 - Sondagem de solo ........................................................................................................................................ 3277.8 - Atividade de hotelaria .................................................................................................................................. 3277.9 - Prestação de serviços com guindaste e locação de guindaste ...................................................................... 3277.10 - Serviços de suprimento de água tratada, coleta e tratamento de esgotos e de exploração de rodovias ...... 3277.11 - Escolas e creches ......................................................................................................................................... 3277.12 - Cursos de idiomas ....................................................................................................................................... 3277.13 - Coleta de resíduos sólidos urbanos, de varrição, de poda de árvores e de remoção de vegetação ............. 3287.14 - Serviços de fisioterapia e de terapia ocupacional ....................................................................................... 328

Sumário

20 • MANUAL DO IRPJ

7.15 - Serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura vinculados a contrato de concessão de serviço público ................................................................................................. 328

8 - CONCEITO DE RECEITA BRUTA ........................................................................................................................... 3298.1 - Apropriação pelo regime de caixa ............................................................................................................... 3308.2 - Agências de propaganda e publicidade ........................................................................................................ 3318.3 - Atividades imobiliárias ................................................................................................................................ 3318.4 - Venda de veículos usados ............................................................................................................................ 3318.5 - Demais receitas ou resultados e ganhos de capital ...................................................................................... 332

8.5.1 - Demais acréscimos obrigatórios................................................................................................. 3338.5.1.1 - Mudança do lucro real para o lucro presumido ...................................................... 3338.5.1.2 - Mudança do lucro presumido para o lucro real ...................................................... 3348.5.1.3 - Empresa que realizar operações externas (exportação ou mútuo) com pessoas

vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida .......................... 3348.6 - Pessoas jurídicas (optantes pelo Refis) que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do

exterior ou queiram usufruir isenção ou redução do Imposto de Renda .................................................... 335

9 - CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA .................................................................................................................... 3359.1 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 3359.2 - Deduções ..................................................................................................................................................... 3359.3 - Compensações ............................................................................................................................................. 3369.4 - Vedação da dedução de incentivos fiscais ................................................................................................... 3369.5 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 337

10 - PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA ............................................................................................................... 33710.1 - Prazo ............................................................................................................................................................ 33710.2 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 33810.3 - Valor inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................. 338

11 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS .................................................................................................... 33811.1 - Isenção ......................................................................................................................................................... 338

11.1.1 - Excesso na distribuição de lucros no período de 1º.01.2008 a 31.12.2014 ............................... 33911.2 - Lucro líquido superior ao presumido .......................................................................................................... 34011.3 - Demais rendimentos pagos .......................................................................................................................... 340

12 - OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ................................................................................................................................... 340

13 - SAÍDA DO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO ...................................................................................................... 34013.1 - Saída voluntária ........................................................................................................................................... 34013.2 - Saída obrigatória .......................................................................................................................................... 34113.3 - Empresa tributada pelo lucro presumido que não mantiver escrituração contábil ..................................... 341

14 - COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS ............................................................................................................. 341

15 - REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO ................................................................................................................ 34115.1 - Revogação do RTT a partir do ano-calendário de 2015 ............................................................................... 342

16 - CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ................................................................................ 34216.1 - Valores que devem ser computados a partir de 1º.01.2015 (Lei nº 12.973/2014) ...................................... 34316.2 - Prestadoras de serviços ................................................................................................................................ 34416.3 - Pessoas jurídicas optantes pelo Refis - Lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior .................. 34516.4 - Operações externas com pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida ......... 345

17 - ALÍQUOTA ............................................................................................................................................................... 34617.1 - Instituições financeiras e equiparadas - Alíquota aplicada desde 1º.05.2008 ............................................. 346

18 - DEDUÇÕES E COMPENSAÇÕES ........................................................................................................................... 34618.1 - Dedução da CSLL retida por órgãos, autarquias e fundações da administração pública federal ................. 34618.2 - Dedução da CSLL retida por órgãos da administração direta, autarquias e fundações da administração

pública do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios ........................................................................ 34718.3 - Dedução da CSLL retida por pessoas jurídicas de direito privado .............................................................. 34718.4 - Compensações ............................................................................................................................................. 347

19 - EXEMPLO ................................................................................................................................................................ 348

20 - PAGAMENTO ........................................................................................................................................................... 34820.1 - Prazo ............................................................................................................................................................ 348

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 21

20.2 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 34820.3 - Valor inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................. 348

21 - BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCAL ....................................................................................................................... 34921.1 - Pessoa jurídica que não fará jus ao bônus ................................................................................................... 349

3ª ParteLucro Arbitrado

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 3511.1 - Cabimento ................................................................................................................................................... 3511.2 - Arbitramento pelo contribuinte .................................................................................................................. 3521.3 - Período de abrangência ............................................................................................................................... 352

2 - ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO CONHECIDA A RECEITA BRUTA ....................................................... 3532.1 - Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e de prestação de serviços . 353

2.1.1 - Atividades diversificadas ............................................................................................................ 3542.1.2 - Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte ................................................................. 354

2.2 - Receita bruta e exclusões ............................................................................................................................. 3542.2.1 - Compra e venda de veículos automotores ................................................................................. 356

2.3 - Acréscimo dos ganhos de capital e demais receitas e resultados ................................................................ 3562.4 - Da Avaliação a Valor Justo (AVJ) ................................................................................................................ 357

2.4.1 - Arrendamento Mercantil (Arrendadora) .................................................................................... 3572.5 - Atividades imobiliárias ............................................................................................................................... 3572.6 - Observância do regime de competência ..................................................................................................... 357

3 - CÁLCULO DO IMPOSTO ........................................................................................................................................ 358

4 - DEDUÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE OU PAGO SOBRE RECEITAS COMPUTADAS NO LUCRO ARBITRADO ............................................................................................................................................................ 358

5 - PROIBIÇÃO DE DEDUZIR INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................... 358

6 - OMISSÃO DE RECEITAS ........................................................................................................................................ 359

7 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ........................................................................................................ 3597.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................................... 359

7.1.1 - Empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços ...................................................... 3597.1.1.1 - Prestadoras de serviços - Base de cálculo desde 1º.09.2003 .................................... 360

7.1.2 - Instituições financeiras, empresas de seguro e entidades equiparadas ...................................... 3607.2 - Alíquotas ..................................................................................................................................................... 361

7.2.1 - Instituições financeiras e equiparadas - Alíquota aplicada desde 1º.05.2008 ............................ 361

8 - PAGAMENTO DO IRPJ E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ........................................................ 3618.1 - Prazos ......................................................................................................................................................... 3618.2 - Códigos do Darf .......................................................................................................................................... 362

9 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS ................................................................................................... 362

10 - EXEMPLO ............................................................................................................................................................... 362

11 - ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO NÃO CONHECIDA A RECEITA BRUTA ............................................ 363

4ª ParteCofins-PIS/Pasep

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 365

2 - ISENÇÃO E NÃO INCIDÊNCIA .............................................................................................................................. 3652.1 - Isenção ......................................................................................................................................................... 366

2.1.1 - Energia Elétrica .......................................................................................................................... 3662.1.2 - Doações a Instituições Financeiras ............................................................................................ 366

2.2 - Não incidência ............................................................................................................................................. 366

3 - REGIME CUMULATIVO .......................................................................................................................................... 3673.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 367

Sumário

22 • MANUAL DO IRPJ

3.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 3683.2.1 - Adoção do regime de caixa ........................................................................................................ 3693.2.2 - Cooperativas que comercializam a produção de associados, pessoas jurídicas ......................... 3693.2.3 - Operadoras de planos de assistência à saúde ............................................................................. 3693.2.4 - Compra e venda de veículos usados .......................................................................................... 3703.2.5 - Construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado ................................ 3703.2.6 - Receita isenta ............................................................................................................................. 3703.2.7 - Não incidência ........................................................................................................................... 3703.2.8 - Entidades sem fins lucrativos .................................................................................................... 370

3.3 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 3713.4 - Prazo de pagamento .................................................................................................................................... 3713.5 - Pagamento centralizado .............................................................................................................................. 3723.6 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 372

4 - REGIME NÃO CUMULATIVO ................................................................................................................................. 3724.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 372

4.1.1 - Não contribuintes ...................................................................................................................... 3724.2 - Receitas sujeitas ao regime cumulativo ....................................................................................................... 3724.3 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 374

4.3.1 - Regra geral ................................................................................................................................. 3744.4 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 374

4.4.1 - Não integram a base de cálculo ................................................................................................. 3744.4.2 - Redução da base de cálculo ........................................................................................................ 375

4.5 - Dos créditos ................................................................................................................................................. 3764.6 - Exportação ................................................................................................................................................... 376

4.6.1 - Penalidades ................................................................................................................................ 3764.7 - Zona Franca de Manaus (ZFM) ................................................................................................................... 3774.8 - Prazo de recolhimento ................................................................................................................................. 3774.9 - Compensação .............................................................................................................................................. 377

4.9.1 - Vedações ..................................................................................................................................... 3794.9.2 - Ressarcimento ............................................................................................................................ 379

5 - IMPORTAÇÃO DE BENS E SERVIÇOS .................................................................................................................... 3805.1 - Instituição .................................................................................................................................................... 3805.2 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 380

5.2.1 - Solidários ................................................................................................................................... 3805.3 - Operações sujeitas à incidência ................................................................................................................... 3805.4 - Fato gerador ................................................................................................................................................ 3815.5 - Não incidência ............................................................................................................................................. 3815.6 - Operações isentas ........................................................................................................................................ 382

5.6.1 - Isenções ...................................................................................................................................... 3825.6.2 - Isenção vinculada à qualidade do importador ........................................................................... 3825.6.3 - Isenção vinculada à destinação dos bens ................................................................................... 3835.6.4 - Copa das Confederações e Copa do Mundo .............................................................................. 3835.6.5 - Olimpíadas 2016 ........................................................................................................................ 3845.6.6 - Medalhas e Troféus .................................................................................................................... 384

5.7 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 3855.7.1 - Redução da base de cálculo ........................................................................................................ 385

5.8 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 3865.8.1 - Alíquotas específicas .................................................................................................................. 3865.8.2 - Aumento da Cofins .................................................................................................................... 386

5.9 - Prazo para recolhimento ............................................................................................................................. 3865.10 - Fórmulas para cálculo das contribuições .................................................................................................... 3875.11 - Créditos ....................................................................................................................................................... 3875.12 - Biodiesel ...................................................................................................................................................... 3885.13 - Regimes aduaneiros especiais ...................................................................................................................... 388

5.13.1 - Regime aduaneiro especial de embalagens ................................................................................ 3895.14 - Papel imune ................................................................................................................................................. 389

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 23

6 - PIS/PASEP - FOLHA DE SALÁRIO ........................................................................................................................... 3906.1 - Contribuinte ................................................................................................................................................ 3906.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 3906.3 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 3916.4 - Isenção ......................................................................................................................................................... 3916.5 - Receitas fora do objeto social da entidade ................................................................................................... 3916.6 - Aplicações financeiras ................................................................................................................................. 392

7 - CRÉDITOS NORMAIS.............................................................................................................................................. 3927.1 - Deduções ..................................................................................................................................................... 392

7.1.1 - Outras disposições ..................................................................................................................... 3957.1.2 - Ajuste a Valor Presente .............................................................................................................. 3957.1.3 - Arrendamento mercantil ............................................................................................................ 395

7.1.3.1 - Direto ao crédito ...................................................................................................... 3957.1.4 - Bens do imobilizado ................................................................................................................... 3967.1.5 - Valor justo .................................................................................................................................. 3967.1.6 - Contratos de concessão .............................................................................................................. 396

7.2 - Vedação ........................................................................................................................................................ 3967.3 - Contratos de empreitadas e longo prazo ..................................................................................................... 3977.4 - Simples Nacional ......................................................................................................................................... 3977.5 - Utilização dos créditos ................................................................................................................................ 3977.6 - Decisões administrativas ............................................................................................................................. 3977.7 - Exportação ................................................................................................................................................... 398

7.7.1 - Utilização do crédito .................................................................................................................. 3997.8 - Não dará direito a crédito ............................................................................................................................ 399

7.8.1 - Crédito estornado ...................................................................................................................... 4007.8.2 - Decisões administrativas ............................................................................................................ 400

7.9 - Manutenção do crédito ................................................................................................................................ 4007.10 - Formas alternativas de aproveitamento do crédito ..................................................................................... 400

7.10.1 - Bens do Ativo Imobilizado ......................................................................................................... 4007.10.2 - Papel imune ............................................................................................................................... 4027.10.3 - Máquinas, equipamentos, edificações e benfeitorias ................................................................. 4027.10.4 - Transporte rodoviário de carga .................................................................................................. 4027.10.5 - Edificações incorporadas ao Ativo Imobilizado ......................................................................... 402

7.11 - Aquisição bens e insumos de empresas optantes pelo Simples Nacional .................................................... 4037.12 - Manutenção do crédito ................................................................................................................................ 4037.13 - Faturamento misto ...................................................................................................................................... 4037.14 - Operações com imóveis ............................................................................................................................... 4047.15 - Zona Franca de Manaus (ZFM) ................................................................................................................... 4057.16 - Créditos em relação a bebidas ..................................................................................................................... 406

7.16.1 - Bebidas Frias .............................................................................................................................. 4067.17 - Créditos em relação ao papel imune ........................................................................................................... 406

7.17.1 - Importação ................................................................................................................................. 4067.17.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 407

7.18 - Créditos em relação a máquinas e veículos ................................................................................................. 4077.18.1 - Créditos sobre importação ......................................................................................................... 4077.18.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 407

7.19 - Crédito em relação a combustíveis .............................................................................................................. 4077.19.1 - Importação ................................................................................................................................. 4077.19.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 408

7.20 - Créditos em relação a álcool ........................................................................................................................ 4087.20.1 - Aquisição de álcool anidro para adição à gasolina ..................................................................... 409

7.21 - Créditos em relação ao biodiesel ................................................................................................................. 4097.22 - Créditos em relação a embalagens ............................................................................................................... 409

7.22.1 - Vasilhames ................................................................................................................................. 4097.22.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 410

7.23 - Casos de direito ao crédito .......................................................................................................................... 4107.23.1 - Bonificações recebidas em mercadorias ..................................................................................... 410

Sumário

24 • MANUAL DO IRPJ

7.23.2 - IPVA e seguro de veículos na prestação de serviços .................................................................. 4117.23.3 - Inclusão de créditos outorgados na base de cálculo das contribuições ..................................... 4117.23.4 - Despesas com telefone na prestação de serviços ........................................................................ 4117.23.5 - Custos de edificações ou benfeitorias ........................................................................................ 4127.23.6 - Aquisição de equipamento de segurança, peças de reposição, serviço de manutenção, seguro

e frete ......................................................................................................................................... 4127.24 - Créditos na importação ............................................................................................................................... 413

7.24.1 - Apuração e aproveitamento ....................................................................................................... 4147.24.2 - Vedações ..................................................................................................................................... 415

8 - CRÉDITO PRESUMIDO ........................................................................................................................................... 4168.1 - Mercadorias de origem animal ou vegetal ................................................................................................... 416

8.1.1 - Vedação ...................................................................................................................................... 4188.1.2 - Cálculo do crédito presumido ................................................................................................... 4188.1.3 - Saldos de créditos presumidos ................................................................................................... 419

8.2 - Álcool .......................................................................................................................................................... 4198.2.1 - Regime especial .......................................................................................................................... 420

8.3 - Carnes suínas............................................................................................................................................... 4218.3.1 - Carnes suínas - Venda a varejo .................................................................................................. 422

8.4 - Transporte de carga ..................................................................................................................................... 4238.5 - Pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real .............................................................. 423

8.5.1 - Apuração do crédito ................................................................................................................... 4238.6 - Medicamentos ............................................................................................................................................. 424

8.6.1 - Perda do crédito presumido ....................................................................................................... 4258.7 - Produtoras de vinho de uvas frescas ........................................................................................................... 4258.8 - Compensação e ressarcimento do saldo de créditos presumidos existentes até 21.12.2010 ....................... 425

8.8.1 - Momento do pedido de compensação e ressarcimento .............................................................. 4268.8.2 - Impossibilidade de utilização do crédito presumido ................................................................. 426

8.9 - Crédito presumido apurado sobre os estoques ........................................................................................... 4268.9.1 - Apuração do crédito ................................................................................................................... 4268.9.2 - Pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real............................................. 4278.9.3 - Bens recebidos em devolução tributados até 31.01.2004 .......................................................... 427

8.10 - Crédito presumido de biodiesel .................................................................................................................. 4288.11 - Crédito presumido de equipamentos de controle de produção .................................................................. 4288.12 - Crédito presumido sobre estoques de álcool ............................................................................................... 4298.13 - Crédito presumido de suco de laranja ......................................................................................................... 4298.14 - Café.............................................................................................................................................................. 430

8.14.1 - Exportação de café ..................................................................................................................... 4308.14.2 - Aquisição de café ....................................................................................................................... 4318.14.3 - Vedações ..................................................................................................................................... 432

9 - ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (MONOFÁSICOS) ................................................................................................ 4329.1 - Gasolina, óleo diesel e querosene ................................................................................................................ 432

9.1.1 - Alíquotas concentradas .............................................................................................................. 4339.1.2 - Regime especial .......................................................................................................................... 4339.1.3 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4349.1.4 - Outros combustíveis .................................................................................................................. 435

9.2 - Biodiesel ...................................................................................................................................................... 4359.2.1 - Registro especial ......................................................................................................................... 4359.2.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4369.2.3 - Selo Combustível Social ............................................................................................................. 4369.2.4 - Redução de alíquotas ................................................................................................................. 4379.2.5 - Regime Não Cumulativo ............................................................................................................ 4389.2.6 - Importação ................................................................................................................................. 4389.2.7 - Penalidades ................................................................................................................................ 4389.2.8 - Disposição geral ......................................................................................................................... 4389.2.9 - Emissão de gases Geradores de Efeito Estufa (GEE) ................................................................. 438

9.3 - Álcool .......................................................................................................................................................... 4399.3.1 - Alíquotas .................................................................................................................................... 439

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 25

9.3.2 - Regime especial .......................................................................................................................... 4399.3.3 - Supressão da equiparação do comercial atacadista a produtor .................................................. 4399.3.4 - Produção por encomenda .......................................................................................................... 4409.3.5 - Equipamento de vazão ............................................................................................................... 441

9.4 - Produtos farmacêuticos e de perfumaria ..................................................................................................... 4419.4.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4429.4.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4429.4.3 - Demais atividades ...................................................................................................................... 4429.4.4 - Industrialização por encomenda ................................................................................................ 4439.4.5 - Importação - A partir de 01.05.2015 ......................................................................................... 443

9.5 - Máquinas e veículos .................................................................................................................................... 4439.5.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 444

9.5.1.1 - Redução da base de cálculo ..................................................................................... 4449.5.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 445

9.5.2.1 - Importação - A partir de 01.05.2015 ....................................................................... 4459.6 - Autopeças .................................................................................................................................................... 446

9.6.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4469.6.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 446

9.6.2.1 - Importação - A partir de 01.05.2015 ....................................................................... 4479.6.3 - Compensação com outros tributos e contribuições ................................................................... 447

9.7 - Pneumáticos ................................................................................................................................................ 4479.7.1 - Alíquotas .................................................................................................................................... 447

9.7.1.1 - Importação - A partir de 01.05.2015 ....................................................................... 4489.8 - Bebidas ......................................................................................................................................................... 4489.9 - Regime Especial de Tributação de Bebidas Frias (Refri) ............................................................................. 458

9.9.1 - Preços ......................................................................................................................................... 4599.9.1.1 - Preço de referência .................................................................................................. 4599.9.1.2 - Valor-base ................................................................................................................ 460

9.9.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4609.9.3 - Apuração das contribuições ....................................................................................................... 4609.9.4 - Exemplo ..................................................................................................................................... 4609.9.5 - Aplicativo do Regime Especial ................................................................................................... 461

9.9.5.1 - Quadro da opção ..................................................................................................... 4619.9.6 - Desistência ................................................................................................................................. 4629.9.7 - Consulta pública ........................................................................................................................ 4629.9.8 - Recob ......................................................................................................................................... 462

9.10 - Embalagens .................................................................................................................................................. 4629.10.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4629.10.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 463

9.10.2.1 - Embalagens vendidas ou importadas - Regime Especial ......................................... 4649.10.3 - Regime aduaneiro especial ......................................................................................................... 465

9.10.3.1 - Habilitação............................................................................................................... 4669.10.3.2 - Requerimento .......................................................................................................... 4669.10.3.3 - Concessão da habilitação ........................................................................................ 4669.10.3.4 - Cancelamento da habilitação .................................................................................. 4679.10.3.5 - Apuração das contribuições .................................................................................... 4679.10.3.6 - Estimativa ................................................................................................................ 4679.10.3.7 - Exemplo .................................................................................................................. 4689.10.3.8 - Apuração da diferença estimada .............................................................................. 4689.10.3.9 - Guarda de documentos ........................................................................................... 469

9.11 - Papel imune ................................................................................................................................................. 4699.11.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4699.11.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 470

9.11.2.1 - Importação - A partir de 01.05.2015 ....................................................................... 4709.11.3 - Exemplo ..................................................................................................................................... 4709.11.4 - Regime especial .......................................................................................................................... 471

9.11.4.1 - Penalidade ............................................................................................................... 472

Sumário

26 • MANUAL DO IRPJ

10 - ALÍQUOTA ZERO .................................................................................................................................................... 47210.1 - Insumos e produtos agropecuários .............................................................................................................. 47210.2 - Produtos químicos ....................................................................................................................................... 47410.3 - Receita financeira ........................................................................................................................................ 47510.4 - Inclusão digital ............................................................................................................................................ 475

10.4.1 - Vigência ...................................................................................................................................... 47710.4.2 - Outros equipamentos ................................................................................................................. 47710.4.3 - Aerogeradores ............................................................................................................................ 477

10.5 - Insumos produzidos na Zona Franca de Manaus (ZFM) ............................................................................ 47710.6 - Livros ........................................................................................................................................................... 47810.7 - Papel ............................................................................................................................................................ 47810.8 - Aeronaves .................................................................................................................................................... 47810.9 - Bebidas ......................................................................................................................................................... 478

10.9.1 - Regras aplicáveis até 30.04.2015 (Lei nº 13.097/2015) ............................................................. 47810.9.2 - Regras aplicáveis a partir de 01.05.2015 .................................................................................... 479

10.10 - Autopeças .................................................................................................................................................... 47910.11 - Veículos e embarcações ............................................................................................................................... 48010.12 - Produtos farmacêuticos e perfumaria .......................................................................................................... 48010.13 - Combustíveis ............................................................................................................................................... 48110.14 - Padis ............................................................................................................................................................ 48110.15 - PATVD ......................................................................................................................................................... 48210.16 - PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação ................................................................................................ 48210.17 - ICMS e ISS ................................................................................................................................................... 48610.18 - Saúde ........................................................................................................................................................... 48710.19 - Drawback ..................................................................................................................................................... 48710.20 - Trem Bala ..................................................................................................................................................... 48810.21 - Transporte municipal .................................................................................................................................. 48810.22 - Indenização correspondente às parcelas dos investimentos vinculados a bens reversíveis, ainda não

amortizados ou não depreciados ................................................................................................................. 48810.23 - Venda de produtos da cesta básica .............................................................................................................. 48910.24 - Retid ............................................................................................................................................................ 49010.25 - Concessão de energia .................................................................................................................................. 49010.26 - Pneumáticos e câmaras de ar de borracha para bicicletas ........................................................................... 490

11 - SUSPENSÃO ............................................................................................................................................................. 49011.1 - Máquinas e equipamentos ........................................................................................................................... 49011.2 - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi) .................................... 491

11.2.1 - Venda ou importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construção ............................................................................................................. 491

11.2.2 - Venda ou importação de serviços ............................................................................................... 49211.3 - Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap) .......................... 49211.4 - Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação

(Repes) ........................................................................................................................................................ 49311.5 - Produtos agropecuários ............................................................................................................................... 493

11.5.1 - Condições para gozo da suspensão das contribuições ............................................................... 49511.5.2 - Soja ............................................................................................................................................. 495

11.6 - Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutura Portuária (Reporto) ........ 49511.7 - Pessoas jurídicas preponderantemente exportadoras .................................................................................. 49611.8 - Outras suspensões ....................................................................................................................................... 497

11.8.1 - Venda à pessoa jurídica sediada no exterior, com contrato de entrega no território nacional .. 49711.8.2 - Venda de desperdícios, resíduos ou aparas ................................................................................ 49711.8.3 - Embalagens (Remicex) .............................................................................................................. 497

11.8.3.1 - Penalidades .............................................................................................................. 49811.8.4 - Venda de cana-de-açúcar............................................................................................................ 49811.8.5 - Acetona ...................................................................................................................................... 49811.8.6 - Navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo ....................................................... 49911.8.7 - Zona de Processamento de Exportação (ZPE) ........................................................................... 49911.8.8 - Máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos ................................................................. 499

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 27

11.8.9 - Exportação ................................................................................................................................. 50011.8.10 - Drawback ................................................................................................................................... 50011.8.11 - Venda de animais vivos da espécie bovina e de carnes .............................................................. 500

11.8.11.1 - Pessoas jurídicas que efetuam vendas com suspensão ............................................ 50011.8.12 - Repenec ...................................................................................................................................... 50111.8.13 - Reicomp ..................................................................................................................................... 50111.8.14 - Retaero ....................................................................................................................................... 50211.8.15 - Operador de Transporte Multimodal ......................................................................................... 503

11.8.15.1 - Conceito de Transporte Multimodal ....................................................................... 50311.8.15.2 - Operador de Transporte Multimodal ....................................................................... 503

11.8.16 - Recopa ........................................................................................................................................ 50311.8.17 - Insumos de origem vegetal ........................................................................................................ 50411.8.18 - Repetro ....................................................................................................................................... 50511.8.19 - Repex ......................................................................................................................................... 50511.8.20 - Retid ........................................................................................................................................... 50511.8.21 - Café ............................................................................................................................................ 50611.8.22 - Recine......................................................................................................................................... 507

11.8.22.1 - Beneficiários ............................................................................................................ 50711.8.22.2 - Suspensão do PIS/Pasep e da Cofins ....................................................................... 508

11.8.23 - Banda Larga ................................................................................................................................ 50811.8.23.1 - Suspensão do PIS/Pasep e Cofins ............................................................................ 50911.8.23.2 - Vigência ................................................................................................................... 509

11.8.24 - Reif ............................................................................................................................................. 50911.8.24.1 - Suspensão do PIS/Pasep e Cofins ............................................................................ 51011.8.24.2 - Vigência ................................................................................................................... 510

11.8.25 - Suco de laranja ........................................................................................................................... 51111.8.26 - Olimpíadas 2016 ........................................................................................................................ 51111.8.27 - Recof .......................................................................................................................................... 511

11.8.27.1 - Produtos admitidos no Recof .................................................................................. 51211.8.27.2 - Habilitação............................................................................................................... 51211.8.27.3 - Suspensão PIS/Pasep e Cofins ................................................................................. 512

11.8.28 - Drawback ................................................................................................................................... 513

12 - ZONA FRANCA DE MANAUS (ZFM) ..................................................................................................................... 51312.1 - Pessoa jurídica estabelecida na ZFM ........................................................................................................... 51312.2 - Alíquota zero ............................................................................................................................................... 514

13 - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA ................................................................................................................................ 51513.1 - Zona Franca de Manaus (ZFM) ................................................................................................................... 51513.2 - Cigarros ....................................................................................................................................................... 51513.3 - Veículos ....................................................................................................................................................... 516

14 - SOCIEDADES COOPERATIVAS .............................................................................................................................. 51714.1 - Cooperativas em geral ................................................................................................................................. 51714.2 - Cooperativas de consumo e de produção agropecuária .............................................................................. 517

14.2.1 - Cooperativas de produção agropecuária .................................................................................... 51714.2.2 - Cooperativa de consumo ........................................................................................................... 51814.2.3 - Créditos ...................................................................................................................................... 519

14.3 - PIS/Pasep incidente sobre a folha de salários .............................................................................................. 51914.3.1 - Base de cálculo e alíquota .......................................................................................................... 519

14.4 - PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação ................................................................................................ 51914.4.1 - Fato gerador ............................................................................................................................... 51914.4.2 - Alíquota ..................................................................................................................................... 52014.4.3 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 520

14.5 - Suspensão, não incidência e isenção ........................................................................................................... 52114.5.1 - Não incidência ........................................................................................................................... 52114.5.2 - Isenção ....................................................................................................................................... 52114.5.3 - Suspensão ................................................................................................................................... 522

14.6 - Cooperativas de crédito ............................................................................................................................... 52214.7 - Cooperativas de eletrificação rural .............................................................................................................. 523

Sumário

28 • MANUAL DO IRPJ

14.8 - Cooperativas de médicos ............................................................................................................................. 52414.8.1 - Exclusões e deduções da base de cálculo ................................................................................... 524

14.9 - Cooperativas de transporte rodoviário de cargas ........................................................................................ 52514.9.1 - Deduções específicas .................................................................................................................. 525

14.10 - Responsabilidade pelo recolhimento das contribuições .............................................................................. 52514.11 - Cooperativas de radiotáxi ............................................................................................................................ 526

15 - SUBVENÇÕES GOVERNAMENTAIS ....................................................................................................................... 52615.1 - Subvenções aos produtores de cana-de-açúcar ............................................................................................ 526

16 - INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS ............................................................................................................................... 52716.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 52716.2 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 52716.3 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 527

16.3.1 - Receita de avaliação de títulos ................................................................................................... 52716.3.2 - Operações em mercados de liquidação futura ........................................................................... 52816.3.3 - Hedge .......................................................................................................................................... 52816.3.4 - Operações de câmbio ................................................................................................................. 528

16.4 - Exclusões e deduções em geral ................................................................................................................... 52816.5 - Exclusões e deduções específicas ................................................................................................................ 529

16.5.1 - Cooperativas de crédito ............................................................................................................. 52916.5.2 - Empresas de seguros privados ................................................................................................... 53016.5.3 - Entidades de previdência complementar ................................................................................... 53016.5.4 - Empresas de capitalização .......................................................................................................... 530

16.6 - Restrições às exclusões e deduções específicas ........................................................................................... 53116.7 - Suspensão .................................................................................................................................................... 531

16.7.1 - Instituições financeiras públicas controladas pela União .......................................................... 53116.8 - Apuração e pagamento ................................................................................................................................ 531

17 - DOS CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS ........................................................................... 532

5ª ParteContribuições Sociais Retidas na Fonte (CSRF)

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 5331.1 - Conceito de serviços .................................................................................................................................... 5341.2 - Diferença entre “manutenção” e “garantia” ................................................................................................ 5341.3 - Serviços de informática ............................................................................................................................... 5341.4 - Dispensa de retenção ................................................................................................................................... 5351.5 - Mais de um pagamento no mesmo mês ...................................................................................................... 535

2 - BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................................................ 535

3 - PERCENTUAL A SER DESCONTADO .................................................................................................................... 536

4 - RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES TOTAIS OU PARCIAIS ................................................................................. 536

5 - CASOS EM QUE NÃO SE APLICA A RETENÇÃO ................................................................................................. 5365.1 - Casos em que não se aplica a retenção da CSL, da Cofins e do PIS/Pasep .................................................. 5365.2 - Casos em que não se aplica a retenção da Cofins e da contribuição para o PIS/Pasep ............................... 5375.3 - Casos em que não se aplica a retenção da CSL ........................................................................................... 537

6 - RETENÇÃO POR ENTIDADES DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA FEDERAL ....................................................... 537

7 - PRAZO DE PAGAMENTO ....................................................................................................................................... 538

8 - PREENCHIMENTO DO DARF ................................................................................................................................ 538

9 - TRATAMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS RETIDAS .................................................................................. 5389.1 - Compensação da Cofins e do PIS/Pasep com outros tributos e contribuições ............................................ 5399.2 - Formalização do pedido de compensação .................................................................................................. 5399.3 - Formalização do pedido de restituição ....................................................................................................... 539

10 - COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS ......................................................................................... 539

11 - MODELO DE DECLARAÇÃO DE PESSOA JURÍDICA INSCRITA NO SIMPLES NACIONAL .............................. 541

12 - MODELO DE PREENCHIMENTO DE NOTA FISCAL DE SERVIÇOS ................................................................... 541

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 29

6ª ParteImposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

1 - SERVIÇOS PROFISSIONAIS (ART. 647 DO RIR/1999) ........................................................................................... 5431.1 - Serviços de assessoria e consultoria técnica ................................................................................................ 5451.2 - Serviços de engenharia - Não incidência ..................................................................................................... 545

1.2.1 - Obras de construção .................................................................................................................. 5451.2.2 - Contratos que abranjam trabalhos de caráter múltiplo e diversificado ..................................... 545

1.3 - Serviços de engenharia - Incidência ............................................................................................................ 5461.4 - Serviços de medicina ................................................................................................................................... 5461.5 - Serviços relacionados a seguros, cobrança e elaboração ou atualização de software ................................... 547

2 - SERVIÇOS DE LIMPEZA E CONSERVAÇÃO DE IMÓVEIS, SEGURANÇA, VIGILÂNCIA E LOCAÇÃO DE MÃO DE OBRA (ART. 649 DO RIR/1999) ......................................................................................................................... 5472.1 - Definição de bens imóveis ........................................................................................................................... 5482.2 - Locação de mão de obra .............................................................................................................................. 548

3 - COMISSÕES E CORRETAGENS (ART. 651, I, DO RIR/1999) ................................................................................ 5493.1 - Recolhimento do imposto pela própria beneficiária dos rendimentos ........................................................ 5493.2 - Indicação do imposto no documento comprobatório ................................................................................. 5493.3 - Repasse de comissões .................................................................................................................................. 5503.4 - Não incidência ............................................................................................................................................. 5503.5 - Comissões pagas a representante comercial autônomo ............................................................................... 5503.6 - Multa por rescisão contratual ...................................................................................................................... 550

4 - SERVIÇOS DE RECRUTAMENTO E SELEÇÃO DE PESSOAL (ART. 651, I, DO RIR/1999) .................................. 550

5 - IMPORTÂNCIAS PAGAS OU CREDITADAS A COOPERATIVAS DE TRABALHO (ART. 652 DO RIR/1999) ....... 551

6 - SERVIÇOS PROFISSIONAIS PAGOS OU CREDITADOS PELA COOPERATIVA A ASSOCIADO, PESSOA JURÍ-DICA ......................................................................................................................................................................... 551

7 - NÃO INCIDÊNCIA QUANDO O SERVIÇO FOR PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA IMUNE OU ISENTA E OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL .................................................................................................................. 551

8 - BASE DE CÁLCULO - NÃO EXCLUSÃO DO ISS .................................................................................................... 551

9 - PAGAMENTO DO IMPOSTO .................................................................................................................................. 5519.1 - Prazo ............................................................................................................................................................ 5519.2 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 5529.3 - Pagamento fora de prazo ............................................................................................................................. 552

10 - COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE .......................................................................................... 552

11 - DISPENSA DE RETENÇÃO DE IMPORTÂNCIA NÃO SUPERIOR A R$ 10,00 ..................................................... 552

12 - FORNECIMENTO DO COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS OU CREDITADOS E DE RE-TENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE (PESSOA JURÍDICA) ................................................................ 55212.1 - Conteúdo e como obter o formulário .......................................................................................................... 55312.2 - Reajustamento dos rendimentos ................................................................................................................. 55312.3 - Comprovação do IRRF para efeito de dedução ou compensação ................................................................ 55312.4 - Discriminação na Dirf e na DCTF ............................................................................................................... 55412.5 - Emissão por meio de processamento de dados ........................................................................................... 55412.6 - Penalidades .................................................................................................................................................. 55412.7 - Modelo preenchido ...................................................................................................................................... 554

13 - SERVIÇOS DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE (ART. 651, II, DO RIR/1999) ..................................................... 55613.1 - Pagamento pela agência de propaganda ...................................................................................................... 55613.2 - Fato gerador ................................................................................................................................................ 55613.3 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 556

13.3.1 - Parcelas componentes ................................................................................................................ 55613.3.2 - Exclusões ................................................................................................................................... 55713.3.3 - Exemplo prático ......................................................................................................................... 557

13.4 - Pagamento do imposto ................................................................................................................................ 55713.4.1 - Prazo .......................................................................................................................................... 55713.4.2 - Preenchimento do Darf .............................................................................................................. 557

Sumário

30 • MANUAL DO IRPJ

13.5 - Fornecimento do comprovante anual de Imposto de Renda recolhido ...................................................... 55713.5.1 - Modelo do comprovante ............................................................................................................ 55813.5.2 - Emissão do comprovante por processamento de dados............................................................. 558

13.6 - Informação na DCTF da agência de propaganda ........................................................................................ 55813.7 - Informação na Dirf anual do anunciante ..................................................................................................... 55813.8 - Compensação do imposto pela agência de propaganda .............................................................................. 559

14 - RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS FÍSICAS........................................................................................................ 55914.1 - Tabela progressiva ....................................................................................................................................... 55914.2 - Rendimentos sujeitos à incidência do imposto pela tabela progressiva ...................................................... 55914.3 - Deduções admitidas na base de cálculo ....................................................................................................... 560

14.3.1 - Dependentes .............................................................................................................................. 56014.3.2 - Pensão alimentícia ..................................................................................................................... 56114.3.3 - Contribuições para a Previdência Social .................................................................................... 56114.3.4 - Contribuições para entidades de previdência privada e para o Fapi ......................................... 561

14.4 - Aluguéis de imóveis ..................................................................................................................................... 56214.5 - Remuneração de serviços prestados com veículos ...................................................................................... 56214.6 - Parcela isenta dos proventos de aposentadorias e pensões.......................................................................... 56214.7 - Adiantamento de rendimentos .................................................................................................................... 56314.8 - Ocorrência de mais de um pagamento de rendimentos no mês a um mesmo beneficiário ........................ 56314.9 - Desconto do imposto sobre férias ............................................................................................................... 56314.10 - Rendimentos recebidos acumuladamente no mês ....................................................................................... 56414.11 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 564

14.11.1 - Rendimentos do trabalho autônomo - Mais de um pagamento no mês ao mesmo beneficiário . 56414.11.2 - Rendimentos do trabalho assalariado ........................................................................................ 565

14.11.2.1 - Adiantamento e pagamento do saldo no mesmo mês ............................................. 56514.11.2.2 - Adiantamento em um mês e pagamento do saldo no mês seguinte ........................ 565

14.12 - Pagamento do imposto retido ...................................................................................................................... 56614.12.1 - Prazo .......................................................................................................................................... 56614.12.2 - Códigos do Darf ......................................................................................................................... 56614.12.3 - Pagamento fora de prazo ............................................................................................................ 567

14.13 - Dispensa de retenção de valor igual ou inferior a R$ 10,00 ........................................................................ 56714.14 - Remuneração indireta (fringe benefits) ........................................................................................................ 567

14.14.1 - Inclusão na remuneração mensal ............................................................................................... 56714.14.2 - Tributação exclusiva na fonte .................................................................................................... 568

14.15 - Cálculo do carnê-leão .................................................................................................................................. 568

15 - COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS E DE IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE (PESSOA FÍSICA) ..................................................................................................................................................... 56815.1 - Introdução ................................................................................................................................................... 56815.2 - Obrigatoriedade ........................................................................................................................................... 56815.3 - Finalidade .................................................................................................................................................... 56915.4 - Prazo para entrega do comprovante ao beneficiário .................................................................................... 569

15.4.1 - Empresas fusionadas, incorporadas ou cindidas e extintas por encerramento da liquidação ... 56915.4.2 - Rendimentos não sujeitos à retenção ......................................................................................... 569

15.5 - Conteúdo e preenchimento do comprovante .............................................................................................. 56915.5.1 - Instruções para preenchimento ................................................................................................. 570

15.6 - Reajustamento dos rendimentos ................................................................................................................. 57415.7 - Emissão por meio de processamento de dados ........................................................................................... 57415.8 - Trabalhador portuário avulso ...................................................................................................................... 57415.9 - Penalidades .................................................................................................................................................. 575

15.9.1 - Falta de entrega do comprovante ............................................................................................... 57515.9.2 - Falsidade de informações ........................................................................................................... 575

7ª ParteEntidades Imunes e Isentas

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 577

2 - IMUNIDADE CONSTITUCIONAL .......................................................................................................................... 577

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 31

3 - TEMPLO DE QUALQUER CULTO .......................................................................................................................... 578

4 - IMUNIDADE DAS INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO E DE ASSISTÊNCIA SOCIAL .............................................. 5784.1 - Obrigações tributárias das instituições de educação ................................................................................... 579

5 - FUNDAÇÃO ............................................................................................................................................................. 580

6 - PESSOA JURÍDICA ISENTA DO IMPOSTO DE RENDA ......................................................................................... 581

7 - SUSPENSÃO DA IMUNIDADE OU DA ISENÇÃO .................................................................................................. 582

8 - TRIBUTOS ................................................................................................................................................................ 5828.1 - Imposto de Renda - Receitas de aplicações financeiras ............................................................................... 5828.2 - Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) .................................................................................... 583

8.2.1 - Entidades beneficentes de assistência social .............................................................................. 5838.2.2 - Entidades sem fins lucrativos .................................................................................................... 5858.2.3 - Suspensão da isenção ................................................................................................................. 585

8.3 - PIS/Pasep e Cofins ....................................................................................................................................... 5868.3.1 - PIS/Pasep - Folha de salário ....................................................................................................... 586

8.3.1.1 - Sujeito passivo ......................................................................................................... 5868.3.1.2 - Base de cálculo ........................................................................................................ 5868.3.1.3 - Alíquota ................................................................................................................... 5878.3.1.4 - Momento da ocorrência do fato gerador ................................................................. 587

8.3.2 - Cofins ......................................................................................................................................... 5878.3.2.1 - Isenção ..................................................................................................................... 5878.3.2.2 - Receitas fora do objeto social da entidade ............................................................... 5888.3.2.3 - Receitas de aplicação financeira .............................................................................. 588

8ª ParteMicroempreendedor Individual (MEI)

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 591

2 - OPÇÃO ..................................................................................................................................................................... 5912.1 - Início de atividades - Limite proporcional da receita bruta ......................................................................... 5922.2 - Recolhimento da contribuição relativa à pessoa do empresário .................................................................. 5932.3 - Recolhimento fixo mensal ........................................................................................................................... 5932.4 - Efeitos .......................................................................................................................................................... 594

3 - VEDAÇÃO A OPÇÃO .............................................................................................................................................. 594

4 - DESENQUADRAMENTO ......................................................................................................................................... 5954.1 - Efeitos do desenquadramento ..................................................................................................................... 596

4.1.1 - Desenquadramento do Simei e exclusão do Simples Nacional .................................................. 5964.1.2 - Excesso de receita bruta inferior a 20% ..................................................................................... 5964.1.3 - Excesso de receita bruta superior a 20% .................................................................................... 596

5 - EMISSÃO DO DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL (DAS) ......................................... 596

6 - CONTRATAÇÃO DO EMPREGADO ....................................................................................................................... 596

7 - VEDAÇÃO À CESSÃO OU LOCAÇÃO DE MÃO DE OBRA ................................................................................... 597

8 - DECLARAÇÃO ANUAL DO SIMPLES NACIONAL (DASN-SIMEI) ....................................................................... 5988.1 - Situações especiais ....................................................................................................................................... 5988.2 - Retificação ................................................................................................................................................... 5988.3 - Entrega fora do prazo ou com incorreções .................................................................................................. 5988.4 - Dumei .......................................................................................................................................................... 5998.5 - Dispensa de certificação digital ................................................................................................................... 599

9 - COMPROVAÇÃO DA RECEITA BRUTA .................................................................................................................. 5999.1 - Relatório mensal das receitas brutas ............................................................................................................ 600

10 - EMISSÃO DE DOCUMENTOS FISCAIS .................................................................................................................. 600

11 - LIVROS CONTÁBEIS E FISCAIS ............................................................................................................................. 601

Sumário

32 • MANUAL DO IRPJ

9ª ParteSimples Nacional

1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 603

2 - FINALIDADE ........................................................................................................................................................... 603

3 - ATIVIDADES EXPRESSAMENTE VEDADAS .......................................................................................................... 6043.1 - Impedimentos quanto à atividade exercida ................................................................................................. 6043.2 - Lista de atividades impeditivas .................................................................................................................... 6053.3 - Lista de atividades concomitantemente impeditivas e permitidas .............................................................. 606

4 - ATIVIDADES EXPRESSAMENTE ADMITIDAS ....................................................................................................... 606

5 - OBRIGAÇÕES FISCAIS E ACESSÓRIAS ................................................................................................................. 6085.1 - Emissão de documentos fiscais ................................................................................................................... 609

5.1.1 - Emissão de documento fiscal com crédito do ICMS .................................................................. 6105.2 - Livros fiscais e contábeis ............................................................................................................................. 611

5.2.1 - ME ou EPP sujeita à apresentação da Declaração Eletrônica de Serviços .................................. 6125.3 - Guarda e conservação de livros e documentos fiscais ................................................................................. 6125.4 - Apresentação da Defis ................................................................................................................................. 612

5.4.1 - Prazo para apresentação ............................................................................................................. 6135.4.2 - Prazo para apresentação nos casos de extinção, cisão total, cisão parcial, fusão, incorporação 6135.4.3 - Prazo para apresentação no caso de exclusão do Simples Nacional .......................................... 6135.4.4 - Pessoa jurídica inativa ................................................................................................................ 6135.4.5 - Retificação .................................................................................................................................. 6135.4.6 - Compartilhamento de informações ........................................................................................... 613

5.5 - Exclusão do Simples Nacional .................................................................................................................... 613

6 - FORMALIDADES PARA A OPÇÃO ......................................................................................................................... 6146.1 - Empresas autorizadas a optar ...................................................................................................................... 6146.2 - Opção com efeitos a partir de 1º de janeiro ................................................................................................ 6156.3 - Opção em início de atividade ...................................................................................................................... 6156.4 - Opções de períodos anteriores .................................................................................................................... 616

6.4.1 - Opção excepcional para o ano-calendário de 2007 ................................................................... 6166.4.2 - Opção excepcional para o ano-calendário de 2009 ................................................................... 6166.4.3 - Migração do Simples Federal para o Simples Nacional ............................................................. 616

6.5 - Agendamento da opção ............................................................................................................................... 6176.6 - Resultado do pedido de opção ..................................................................................................................... 6186.7 - Cnae............................................................................................................................................................. 6186.8 - Limites de receita bruta ............................................................................................................................... 619

6.8.1 - Limites anuais ............................................................................................................................ 6196.8.2 - Limites início de atividade ......................................................................................................... 619

6.9 - Receita bruta ................................................................................................................................................ 6206.10 - Tributos abrangidos ..................................................................................................................................... 6206.11 - Tributos não abrangidos .............................................................................................................................. 621

7 - BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................................................ 623

8 - REGIME DE RECONHECIMENTO DA RECEITA .................................................................................................. 6248.1 - Regime de caixa ........................................................................................................................................... 6248.2 - Registro dos valores a receber no regime de caixa ...................................................................................... 624

9 - SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS E APLICAÇÃO DAS ALÍQUOTAS ....................................................................... 6269.1 - Aplicação dos anexos a partir de 1º.01.2015 ............................................................................................... 626

10 - APURAÇÃO .............................................................................................................................................................. 63010.1 - Início de atividades no ano-calendário da opção ........................................................................................ 63010.2 - Início de atividades no ano-calendário anterior ao da opção ...................................................................... 63110.3 - Excesso do limite ......................................................................................................................................... 63110.4 - Majoração da alíquota em decorrência do excesso de receita bruta ............................................................ 631

10.4.1 - Excesso de receita bruta ............................................................................................................. 63110.4.1.1 - ME ou EPP sem filiais - Cálculo em relação à parcela excedente ........................... 63210.4.1.2 - ME ou EPP sem filiais - Cálculo em relação à parcela não excedente ..................... 632

Sumário

MANUAL DO IRPJ • 33

10.4.1.3 - ME ou EPP com filiais - Cálculo em relação à parcela excedente ........................... 63210.4.1.4 - ME ou EPP com filiais - Cálculo em relação à parcela não excedente .................... 632

11 - IMUNIDADE ............................................................................................................................................................ 632

12 - INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................................................................ 633

13 - APLICATIVO PARA CÁLCULO ............................................................................................................................... 63313.1 - Retificação do PGDAS-D ............................................................................................................................. 633

14 - PRAZO E RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS ....................................................................................... 63414.1 - Recolhimento por meio do DAS .................................................................................................................. 63414.2 - DAS inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................... 634

15 - PRODUTOS TRIBUTADOS POR ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (CONCENTRADAS) OU CHAMADAS DE MONOFÁSICAS ....................................................................................................................................................... 63515.1 - Tributação dos produtos monofásicos no Simples Nacional ....................................................................... 635

16 - INFRAÇÕES E PENALIDADES ............................................................................................................................... 636

17 - DISPENSA DA RETENÇÃO NA FONTE DO IR, DA CSL, DA COFINS E DO PIS/PASEP ..................................... 637

18 - EXCLUSÃO E SEUS EFEITOS ................................................................................................................................. 63818.1 - Formas de exclusão ..................................................................................................................................... 638

18.1.1 - Exclusão por opção .................................................................................................................... 63818.1.2 - Exclusão obrigatória .................................................................................................................. 638

18.1.2.1 - Exclusão no caso de início de atividades ................................................................ 63918.1.2.2 - Exclusão no caso de alteração de dados no CNPJ ................................................... 639

18.1.3 - Exclusão de ofício ...................................................................................................................... 64018.1.3.1 - Efeitos da exclusão de ofício ................................................................................... 640

18.1.4 - Exclusão, por opção, excepcionalmente para o ano-calendário 2007 ....................................... 64218.2 - Adoção de sublimites pelo Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municípios, para efeito de reco-

lhimento do ICMS e do ISS ......................................................................................................................... 64318.2.1 - Até 31.12.2011 ........................................................................................................................... 64318.2.2 - Desde 1º.01.2012 ....................................................................................................................... 643

18.3 - Sujeição às normas de tributação das demais pessoas jurídicas .................................................................. 64418.4 - Comunicação da exclusão ........................................................................................................................... 64418.5 - Penalidades .................................................................................................................................................. 644

19 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS AO SÓCIO COM ISENÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA ........................................ 64419.1 - Parcela considerada isenta ........................................................................................................................... 64419.2 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 645

Este conteúdo exclusivo é oferecidogratuitamente pela

Clique aqui esaiba mais detalhes sobre esta edição.

www.iobstore.com.br