irpj / csll - 2016€¦ · professor e palestrante. coautor de livros das áreas contábil e...
TRANSCRIPT
IRPJ / CSLL - 2016
ALDENIR ORTIZ RODRIGUESContabilista, advogado, especialista em tributos diretos, contribuições para o PIS/Cofins e legislação societária. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.
CLEBER MARCEL BUSCHContador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuições para o PIS/Cofins e legislação societária. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.
EDINO RIBEIRO GARCIAContador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuições para o PIS/Cofins e legislação societária, professor e palestrante. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.
WILLIAM HARUO TODAContabilista, advogado formado pela FMU, especialista em tributos diretos, contribuições para PIS/Cofins e legislação societária, pós-graduado em Gestão da Comunicação e Marketing Institucionais pela UCB com cátedra da Unesco e pós-graduado em Gestão Pública pela Universidade Tecnológica Federal do Paraná. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.
1ª Parte Lucro Real
2ª Parte Lucro Presumido
3ª Parte Lucro Arbitrado
4ª Parte Cofins-PIS/Pasep
5ª Parte Contribuições Sociais Retidas na Fonte (CSRF)
6ª Parte Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
7ª Parte Entidades Imunes e Isentas
8ª Parte Microempreendedor Individual (MEI)
9ª Parte Simples Nacional
IRPJ / CSLL - 2016
Apresentação
Pelo presente Manual do IRPJ/CSLL, trazemos ao leitor informações relevantes que fazem parte do dia a dia do profissional contábil, consolidando-se assim numa ferramenta essencial para a correta apuração dos tributos e contribuições federais de sua empresa, sobretudo o Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre o Lucro, bem como para o cumprimento de uma série de obrigações acessórias.
Mantemos nesta edição os mesmos temas já discutidos em edições anteriores, que julgamos indispensáveis ao conhecimento dos profissionais, acrescentando mudanças e atualizações que ocorreram no decorrer do ano.
Frisamos que este manual foi escrito por uma equipe de profissionais experientes, que vivenciam diariamen-te as áreas contábil e tributária, qualificando-os, por conseguinte, à criação desta eficiente e ágil ferramenta de trabalho, útil a contadores, advogados, responsáveis por escritórios contábeis, auditores, assistentes contábeis, administradores, economistas e demais profissionais interessados na matéria.
Desse modo, esperam os autores continuar merecendo a acolhida dos profissionais da área, cujas críticas e observações serão sempre muito bem recebidas, como forma de aprimoramento.
Esta edição contempla a legislação vigente até 1º/02/2016, portanto, solicitamos que os leitores fiquem aten-tos às demais alterações posteriores.
A Editora
Sumário
Sumário
1ª Parte Lucro Real
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 35
2 - PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS A OPTAR......................................................................................................... 35
3 - INÍCIO DE ATIVIDADE ........................................................................................................................................... 36
4 - FORMAS DE TRIBUTAÇÃO .................................................................................................................................... 364.1 - Trimestral .................................................................................................................................................... 364.2 - Anual ........................................................................................................................................................... 364.3 - Estimativa (mensal) .................................................................................................................................... 36
5 - OPÇÃO ..................................................................................................................................................................... 365.1 - Lucro real trimestral .................................................................................................................................... 365.2 - Lucro real estimado ..................................................................................................................................... 37
6 - ESCRITURAÇÃO COMERCIAL E FISCAL .............................................................................................................. 376.1 - Escrituração ................................................................................................................................................. 37
6.1.1 - Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) ......................................................................... 376.1.2 - Escrituração Contábil Digital (ECD) ......................................................................................... 38
6.2 - Livro Diário ................................................................................................................................................. 416.3 - Livro Razão .................................................................................................................................................. 426.4 - Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) .................................................................................................. 436.5 - Livro Registro de Inventário ........................................................................................................................ 456.6 - Guarda de documentos ............................................................................................................................... 45
6.6.1 - Responsabilidades ...................................................................................................................... 456.6.2 - Conservação ............................................................................................................................... 456.6.3 - Extravio, deterioração e destruição ............................................................................................ 456.6.4 - Comprovantes ............................................................................................................................ 46
6.7 - Arquivos magnéticos ................................................................................................................................... 46
7 - APURAÇÃO TRIMESTRAL ...................................................................................................................................... 467.1 - Forma de apuração ...................................................................................................................................... 467.2 - Ajuste ao lucro líquido ................................................................................................................................ 477.3 - Quadros demonstrativos de adições, exclusões e compensações ................................................................ 47
7.3.1 - Adições ....................................................................................................................................... 477.3.2 - Exclusões ................................................................................................................................... 557.3.3 - Compensação de prejuízos fiscais .............................................................................................. 607.3.4 - Compensação de bases de cálculo negativa (CSLL) de períodos anteriores .............................. 60
7.4 - Apuração do IRPJ e da CSLL ....................................................................................................................... 617.5 - Dedução do IRPJ.......................................................................................................................................... 627.6 - Cálculo do IRPJ e CSLL ............................................................................................................................... 637.7 - Recolhimento do imposto e contribuição ................................................................................................... 63
7.7.1 - Código do Darf........................................................................................................................... 647.7.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 .................................................................................... 64
Sumário
8 • IRPJ / CSLL - 2016
8 - APURAÇÃO ANUAL (ESTIMATIVA) ..................................................................................................................... 648.1 - Receita bruta ................................................................................................................................................ 64
8.1.1 - Atividade imobiliária .................................................................................................................. 658.1.2 - Contratos a longo prazo ............................................................................................................. 658.1.3 - Veículos usados .......................................................................................................................... 668.1.4 - Instituições financeiras .............................................................................................................. 668.1.5 - Serviços hospitalares .................................................................................................................. 67
8.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 678.2.1 - Ganhos de capital ....................................................................................................................... 688.2.2 - Outras receitas ........................................................................................................................... 688.2.3 - Atividades incentivadas ............................................................................................................. 698.2.4 - Ajuste a valor presente ............................................................................................................... 698.2.5 - Ajuste a valor justo .................................................................................................................... 698.2.6 - Valores que não entram na base de cálculo ................................................................................ 70
8.3 - Percentuais correspondentes ....................................................................................................................... 708.3.1 - IRPJ ............................................................................................................................................ 708.3.2 - CSLL .......................................................................................................................................... 73
8.4 - IRPJ - Pessoa jurídica exclusivamente prestadora de serviços .................................................................... 748.5 - Balanço de suspensão ou redução ............................................................................................................... 75
8.5.1 - Condições para a suspensão ou a redução de pagamentos ........................................................ 758.5.2 - Períodos de referência ................................................................................................................ 768.5.3 - Características e efeitos .............................................................................................................. 768.5.4 - Levantamento dos estoques - Dispensa da escrituração do livro Registro de Inventário .......... 768.5.5 - Transcrição no livro Diário ........................................................................................................ 778.5.6 - Ajustes no resultado apurado contabilmente ............................................................................. 778.5.7 - Registros no Lalur ...................................................................................................................... 778.5.8 - Compensação de prejuízos fiscais .............................................................................................. 778.5.9 - Cálculo do imposto devido no período em curso ...................................................................... 788.5.10 - Aproveitamento de incentivos fiscais......................................................................................... 788.5.11 - Imposto pago que se compara com o devido ............................................................................. 798.5.12 - Cálculo da suspensão e redução do pagamento do Imposto de Renda ...................................... 808.5.13 - Efeitos do balanço ou balancete ................................................................................................. 808.5.14 - Procedimento nos meses seguintes ............................................................................................ 818.5.15 - Desconsideração do balanço ou balancete por falta de escrituração do livro Diário e do Lalur
da ECF ....................................................................................................................................... 818.6 - Deduções do imposto mensal ...................................................................................................................... 818.7 - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ................................................................................................. 82
8.7.1 - Empresas obrigadas ao pagamento mensal ................................................................................ 828.7.2 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 828.7.3 - Atividades imobiliárias - Percentual aplicável sobre a receita financeira ................................... 838.7.4 - Prestadoras de serviços - Base de cálculo ................................................................................... 838.7.5 - Alíquota ..................................................................................................................................... 84
8.7.5.1 - Instituições financeiras e equiparadas - ..................................................................Alíquota a ser aplicada desde 1º.05.2008 até 31.08.2015 ....................................... 84
8.7.5.2 - Instituições financeiras e equiparadas - ..................................................................Alíquota a ser aplicada desde 1º.09.2015 até 31.12.2018 ....................................... 85
8.7.5.3 - Cooperativa de crédito - ..........................................................................................Alíquota a ser aplicada desde 1º.10.2015 a 31.12.2018 .......................................... 85
8.7.5.4 - Instituições financeiras e equiparadas - ..................................................................Alíquota a ser aplicada a partir de 1º.01.2019 ......................................................... 85
8.7.6 - Bônus de adimplência fiscal ....................................................................................................... 868.7.7 - Pessoas jurídicas que não farão jus ao bônus ............................................................................ 868.7.8 - Exemplo ..................................................................................................................................... 868.7.9 - Deduções do valor da contribuição devida ................................................................................ 878.7.10 - Empresa que reduzir ou suspender os pagamentos mensais do IRPJ com base em balanços ou
balancetes ................................................................................................................................... 878.7.11 - Ajuste anual ............................................................................................................................... 89
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 9
8.8 - Recolhimento do imposto e da contribuição social..................................................................................... 908.8.1 - Códigos do Darf ......................................................................................................................... 908.8.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 .................................................................. 90
9 - RECEITA .................................................................................................................................................................. 909.1 - Receita bruta ................................................................................................................................................ 909.2 - Receita líquida ............................................................................................................................................. 91
10 - CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS .......................................................................................................................... 9110.1 - Custo de aquisição ...................................................................................................................................... 9110.2 - Custo de produção ...................................................................................................................................... 9110.3 - Quebras e perdas ......................................................................................................................................... 9210.4 - Avaliação de estoque .................................................................................................................................... 92
10.4.1 - Critérios de avaliação de estoque ............................................................................................... 9210.4.2 - Registro permanente de estoques ............................................................................................... 9310.4.3 - Produtos acabados e em elaboração ........................................................................................... 9310.4.4 - Avaliação com base em contabilidade de custos ........................................................................ 9310.4.5 - Contabilidade integrada e coordenada com a escrituração ........................................................ 9310.4.6 - Arbitramento dos estoques ........................................................................................................ 9310.4.7 - Ajuste dos estoques ao valor de mercado .................................................................................. 9410.4.8 - Vedação de ajuste, reduções e provisões .................................................................................... 9410.4.9 - Produtos rurais .......................................................................................................................... 94
11 - CUSTO, DESPESAS OPERACIONAIS E ENCARGOS ............................................................................................. 9411.1 - Despesas necessárias .................................................................................................................................... 9411.2 - Aplicações de capital ................................................................................................................................... 9511.3 - Pagamento à pessoa física vinculada ........................................................................................................... 9611.4 - Gratificações pagas a dirigentes ................................................................................................................... 9611.5 - Pagamento sem causa ou a beneficiário não identificado ........................................................................... 9611.6 - Vale-transporte ............................................................................................................................................ 97
12 - TRIBUTOS E MULTAS POR INFRAÇÕES FISCAIS ................................................................................................ 9712.1 - Dedutibilidade de tributos e contribuições ................................................................................................. 9712.2 - Tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa........................................................................ 9712.3 - Imposto de Renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros ................................................ 9712.4 - Impostos pagos na aquisição de bens do Ativo Não Circulante (antigo Ativo Permanente) ..................... 9812.5 - Multas por infrações fiscais ......................................................................................................................... 98
12.5.1 - Multas indedutíveis .................................................................................................................... 9812.5.2 - Multas dedutíveis ....................................................................................................................... 9912.5.3 - Multas por transgressões de normas da legislação não tributária .............................................. 10012.5.4 - Multas contratuais ..................................................................................................................... 100
12.6 - Juros de mora sobre débitos fiscais ............................................................................................................. 10012.7 - Indedutibilidade do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro ........................................ 100
13 - FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIÇO (FGTS) ................................................................................. 101
14 - DESPESAS DE CONSERVAÇÃO DE BENS E INSTALAÇÕES ................................................................................. 10114.1 - Peças e partes de reposição .......................................................................................................................... 101
15 - JUROS SOBRE O CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................ 10115.1 - Despesa dedutível ........................................................................................................................................ 10115.2 - Cálculo dos juros ......................................................................................................................................... 102
15.2.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 10215.2.2 - Taxa a utilizar ............................................................................................................................. 10415.2.3 - Cálculo dos juros remuneratórios para o ano de 20x1 .............................................................. 105
15.2.3.1 - Como ajustar o fator mensal para período inferior a um mês................................. 10515.3 - Limite de dedutibilidade ............................................................................................................................. 10715.4 - Empresas que levantam balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto mensal ................. 10815.5 - Empresas que apuram o lucro real trimestralmente .................................................................................... 10815.6 - Incorporação ao capital social ..................................................................................................................... 10815.7 - Tributação na fonte - ...................................................................................................................................
Alíquota - .....................................................................................................................................................Prazos de pagamentos ................................................................................................................................. 108
Sumário
10 • IRPJ / CSLL - 2016
15.8 - Não incidência do IRRF .............................................................................................................................. 10915.9 - Tratamento dos juros auferidos e do imposto retido na fonte ..................................................................... 10915.10 - Imputação dos juros ao valor do dividendo obrigatório ............................................................................. 110
16 - OUTROS JUROS SOBRE CAPITAL .......................................................................................................................... 110
17 - DESPESAS COM PESQUISAS CIENTÍFICAS OU TECNOLÓGICAS ..................................................................... 11117.1 - Dedutibilidade de pesquisas de recursos naturais e recursos pesqueiros .................................................... 111
18 - ALUGUÉIS, ROYALTIES E ASSISTÊNCIA TÉCNICA, CIENTÍFICA OU ADMINISTRATIVA ................................ 11118.1 - Aluguéis ....................................................................................................................................................... 11118.2 - Royalties e assistência técnica, científica ou administrativa ........................................................................ 112
18.2.1 - Royalty ....................................................................................................................................... 11218.2.2 - Assistência técnica, científica ou administrativa ........................................................................ 112
18.3 - Requisitos para dedutibilidade .................................................................................................................... 11218.3.1 - Condições comuns a royalties e a despesas de assistência técnica ou semelhantes ................... 11218.3.2 - Condição específica para royalties ............................................................................................. 11318.3.3 - Condições específicas para dedução das despesas com assistência técnica ou semelhantes ..... 113
18.3.3.1 - Dedutibilidade da remuneração paga pelo franqueado ao franqueador .................. 11318.3.4 - Despesas não dedutíveis ............................................................................................................ 113
18.4 - Limitações em função da receita líquida ..................................................................................................... 11418.4.1 - Limites específicos fixados pelo Ministro da Fazenda ............................................................... 11418.4.2 - Pedidos de inclusão de novos produtos ou atividades ............................................................... 11618.4.3 - Aplicação dos percentuais específicos ........................................................................................ 116
19 - DESPESAS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL ................................................................................................... 117
20 - REMUNERAÇÃO INDIRETA ................................................................................................................................... 11820.1 - Sócios, diretores ou administradores, empresários e conselheiros fiscais e consultivos ............................. 11820.2 - Remuneração indireta a administradores e terceiros ................................................................................... 118
21 - PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS ............................................................................................................................... 119
22 - SERVIÇOS SOCIAIS ................................................................................................................................................. 11922.1 - Serviços assistenciais ................................................................................................................................... 11922.2 - Benefícios previdenciários ........................................................................................................................... 12022.3 - Planos de Poupança e Investimentos (Pait) ............................................................................................... 12022.4 - Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ........................................................................... 121
23 - CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES .............................................................................................................................. 121
24 - DESPESA COM PROPAGANDA .............................................................................................................................. 12224.1 - Propaganda eleitoral gratuita ....................................................................................................................... 122
25 - FORMAÇÃO PROFISSIONAL ................................................................................................................................. 123
26 - PREJUÍZOS POR DESFALQUE, APROPRIAÇÃO INDÉBITA E FURTO ................................................................. 123
27 - DEPRECIAÇÃO ........................................................................................................................................................ 12427.1 - Dedutibilidade ............................................................................................................................................. 12427.2 - Bens depreciáveis ......................................................................................................................................... 12427.3 - Bens não depreciáveis .................................................................................................................................. 12527.4 - Quotas de depreciação ................................................................................................................................. 125
27.4.1 - Início da depreciação ................................................................................................................. 12527.4.2 - Quota proporcional .................................................................................................................... 12527.4.3 - Taxa anual de depreciação ......................................................................................................... 12527.4.4 - Adoção de taxas diferentes das usuais ....................................................................................... 140
27.5 - Depreciação de bens usados ........................................................................................................................ 14027.6 - Depreciação acelerada contábil ................................................................................................................... 140
27.6.1 - Prova de operação em mais de um turno ................................................................................... 14127.7 - Depreciação acelerada incentivada .............................................................................................................. 141
27.7.1 - Disposições gerais ...................................................................................................................... 14127.7.2 - Depreciação incentivada à inovação tecnológica ....................................................................... 14227.7.3 - Empresas geradoras de energia elétrica...................................................................................... 14227.7.4 - Depreciação acelerada incentivada às microrregiões Sudene e Sudam ...................................... 14227.7.5 - Depreciação acelerada incentivada para bens adquiridos pela atividade de hotelaria ............... 142
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 11
27.7.6 - Bens adquiridos por fabricantes de veículos e de autopeças ...................................................... 14327.7.7 - Bens adquiridos por fabricantes de bens de capital ................................................................... 14327.7.8 - Veículos automóveis para transportes de mercadorias e dos vagões, locomotivas, locotratores
e tênderes ................................................................................................................................... 14427.7.9 - Máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, adquiridos entre 16.09 e 31.12.2012 ..... 144
28 - AMORTIZAÇÃO ....................................................................................................................................................... 14528.1 - Dedutibilidade ............................................................................................................................................. 14528.2 - Capital e despesas amortizáveis ................................................................................................................... 146
28.2.1 - Capital registrado no Ativo Imobilizado .................................................................................... 14628.2.2 - Capital registrado no Ativo Diferido .......................................................................................... 14628.2.3 - Amortização incentivada à inovação tecnológica ...................................................................... 147
28.3 - Taxa anual de amortização .......................................................................................................................... 14728.4 - Direitos de exploração de florestas .............................................................................................................. 147
29 - EXAUSTÃO DE RECURSOS MINERAIS .................................................................................................................. 14829.1 - Dedutibilidade ............................................................................................................................................. 14829.2 - Quotas de exaustão ..................................................................................................................................... 14829.3 - Exaustão de recursos florestais .................................................................................................................... 148
30 - PROVISÕES .............................................................................................................................................................. 14830.1 - Provisões técnicas compulsórias ................................................................................................................. 14830.2 - Provisão de remuneração de férias .............................................................................................................. 149
30.2.1 - Contrapartida da constituição da provisão ................................................................................ 14930.3 - Provisão de décimo terceiro salário ............................................................................................................. 14930.4 - Provisão para perda de estoque de livros .................................................................................................... 149
31 - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS ........................................................................................................ 15031.1 - Perdas dedutíveis -.......................................................................................................................................
Limites e condições ..................................................................................................................................... 15031.1.1 - Contratos inadimplidos até 07.10.2014 ..................................................................................... 15031.1.2 - Contratos inadimplidos a partir de 08.10.2014 ......................................................................... 151
31.2 - Exemplos ..................................................................................................................................................... 15231.3 - Perdas não dedutíveis .................................................................................................................................. 15331.4 - Registro contábil das perdas ........................................................................................................................ 15331.5 - Créditos recuperados ................................................................................................................................... 15431.6 - Desistência da cobrança judicial antes de decorridos 5 anos do vencimento do crédito ............................ 154
31.6.1 - Adição ao lucro líquido .............................................................................................................. 15431.6.2 - Adição à base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro ................................................ 154
31.7 - Encargos financeiros sobre créditos vencidos ............................................................................................. 15531.7.1 - Tratamento na empresa credora ................................................................................................. 15531.7.2 - Tratamento na empresa devedora .............................................................................................. 155
32 - INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................................................................ 15532.1 - Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) ........................................................................................ 155
32.1.1 - PAT ............................................................................................................................................. 15532.1.2 - Inscrição ou registro no PAT ...................................................................................................... 155
32.1.2.1 - Adesão ao PAT ......................................................................................................... 15632.1.2.2 - Época de adesão e prazo de validade ....................................................................... 15632.1.2.3 - Aprovação automática do PAT - Conservação do comprovante de registro do for-
mulário de adesão no local de trabalho ................................................................... 15732.1.3 - Formas de execução do PAT ...................................................................................................... 15732.1.4 - Extensão do programa a empregados demitidos ou com contratos suspensos, trabalhadores
avulsos, temporários e estagiários .............................................................................................. 15832.1.5 - Cálculo do incentivo .................................................................................................................. 15832.1.6 - Limite de dedução do incentivo ................................................................................................. 158
32.2 - Doações e patrocínios culturais ................................................................................................................... 15832.2.1 - Gastos incentivados ................................................................................................................... 15832.2.2 - Classificação como doações ou patrocínios ............................................................................... 15932.2.3 - Projetos culturais incentivados .................................................................................................. 160
32.2.3.1 - Aprovação prévia do Ministério da Cultura ............................................................ 160
Sumário
12 • IRPJ / CSLL - 2016
32.2.3.2 - Vedações .................................................................................................................. 16032.2.3.2.1 - Quanto ao titular do projeto beneficiário .......................................... 16032.2.3.2.2 - Quanto ao projeto cultural ................................................................ 16032.2.3.2.3 - Quanto a intermediações ................................................................... 161
32.2.4 - Valor dos bens doados................................................................................................................ 16132.2.4.1 - Bens doados por pessoas físicas............................................................................... 16132.2.4.2 - Bens doados por pessoas jurídicas .......................................................................... 16132.2.4.3 - Apuração de ganho de capital ................................................................................. 161
32.2.5 - Custo de cessão de uso de bens ................................................................................................. 16132.2.6 - Casos em que pode ser exigido laudo técnico de avaliação ....................................................... 16132.2.7 - Comprovação de doações ou patrocínios .................................................................................. 16132.2.8 - Doações e patrocínios realizados por pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real .................... 162
32.2.8.1 - Incentivo fiscal utilizável ......................................................................................... 16232.2.8.2 - Limite de dedução do incentivo .............................................................................. 16332.2.8.3 - Tratamento dos dispêndios para fins de apuração do lucro real ............................. 163
32.2.9 - Obrigações a cumprir pelos responsáveis por projetos e pelos doadores e patrocinadores ....... 16432.2.10 - Infrações e penalidades .............................................................................................................. 16432.2.11 - Controles que devem ser mantidos pelos responsáveis por projetos ......................................... 165
32.3 - Investimentos em atividades audiovisuais .................................................................................................. 16532.3.1 - Audiovisual ................................................................................................................................ 16532.3.2 - Obras audiovisuais ..................................................................................................................... 16532.3.3 - Investimentos ............................................................................................................................. 167
32.3.3.1 - Dedução do Imposto de Renda ............................................................................... 16732.3.3.2 - Dedução do imposto estimado ................................................................................ 16832.3.3.3 - Certificados de investimentos ................................................................................. 168
32.3.4 - Patrocínios ................................................................................................................................. 16832.3.4.1 - Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa ...................................... 16932.3.4.2 - Valores reembolsáveis .............................................................................................. 169
32.3.5 - Programas especiais de fomento ................................................................................................ 16932.3.6 - Projetos não amparados pela dedução ....................................................................................... 17032.3.7 - Limites de aporte de recursos públicos ...................................................................................... 17032.3.8 - Depósito em conta especial ........................................................................................................ 17032.3.9 - Dedução do imposto sobre remessa ao exterior......................................................................... 171
32.3.9.1 - Investimento no desenvolvimento de projetos aprovados pela Ancine .................. 17132.3.9.2 - Direitos de transmissão ........................................................................................... 17232.3.9.3 - Preferência sobre os recursos .................................................................................. 17232.3.9.4 - Depósito em conta especial ..................................................................................... 172
32.3.9.5 - Limite dos recursos públicos ..................................................................................................... 17232.3.10 - Projetos produzidos em contrapartida da isenção da Condecine .............................................. 17332.3.11 - Transferência de direitos relacionados às obras realizadas com recursos incentivados ............. 173
32.3.11.1 - Limites ..................................................................................................................... 17332.3.11.2 - Não aplicação dos recursos ..................................................................................... 173
32.3.12 - Utilização conjunta dos incentivos com doações e patrocínios culturais .................................. 17432.3.13 - Dedução das importâncias aplicadas na aquisição de quotas dos Funcines .............................. 174
32.3.13.1 - Limite da dedução ................................................................................................... 17432.3.13.2 - Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa ...................................... 17432.3.13.3 - Aquisição de quotas dos Funcines .......................................................................... 17432.3.13.4 - Alienação das quotas dos Funcines ......................................................................... 174
32.3.14 - Insuficiência do recolhimento do imposto ................................................................................ 17532.3.15 - Infrações cometidas nas atividades audiovisuais ....................................................................... 17532.3.16 - Disposições finais ....................................................................................................................... 175
32.4 - Programa Universidade para Todos (Prouni) ............................................................................................. 17532.4.1 - Prouni ........................................................................................................................................ 17532.4.2 - Adesão ao programa ................................................................................................................... 17632.4.3 - Cálculo da Proporção de Ocupação Efetiva de Bolsas (Poeb) ................................................... 176
32.4.3.1 - Periodicidade ........................................................................................................... 17732.4.4 - Cálculo da isenção do IRPJ e CSL .............................................................................................. 177
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 13
32.4.4.1 - Apuração trimestral ................................................................................................. 17732.4.4.2 - Apuração anual........................................................................................................ 17832.4.4.3 - Lucro da exploração ................................................................................................ 178
32.4.5 - Cálculo da isenção da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins ............................................. 17832.4.6 - Segregação de receitas, custos e despesas relativos à atividade incentivada .............................. 17932.4.7 - Suspensão da isenção ................................................................................................................. 17932.4.8 - Desvinculação a pedido de instituição privada de ensino ......................................................... 180
32.5 - Áreas da Sudam e da Sudene - .....................................................................................................................Projetos aprovados a partir do ano-calendário de 2000, até 31.12.2018 .................................................... 18032.5.1 - Instalação de empreendimento - Conceito ................................................................................ 18032.5.2 - Direito à redução ........................................................................................................................ 18032.5.3 - Projetos de diversificação e de modernização total ................................................................... 18032.5.4 - Ampliação ou modernização parcial do empreendimento ......................................................... 18132.5.5 - Empreendimentos de infraestrutura .......................................................................................... 18132.5.6 - Empreendimentos estruturadores .............................................................................................. 18132.5.7 - Prazo para fruição do benefício ................................................................................................. 182
32.6 - Programa de Cultura do Trabalho - Vale-cultura ........................................................................................ 18232.6.1 - Introdução .................................................................................................................................. 18232.6.2 - Produtos e serviços culturais ..................................................................................................... 18232.6.3 - Áreas culturais ........................................................................................................................... 18232.6.4 - Vale-cultura ................................................................................................................................ 183
32.6.4.1 - Definições ................................................................................................................ 18332.6.4.2 - Fornecimento .......................................................................................................... 18332.6.4.3 - Salário ...................................................................................................................... 18332.6.4.4 - Valor ........................................................................................................................ 18332.6.4.5 - Coparticipação ........................................................................................................ 18332.6.4.6 - Outras disposições................................................................................................... 183
32.6.5 - Incentivo fiscal ........................................................................................................................... 18432.6.6 - Reflexos trabalhistas .................................................................................................................. 18432.6.7 - Penalidades ................................................................................................................................ 184
32.7 - Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente ................................................................. 18432.7.1 - Doações dedutíveis .................................................................................................................... 18432.7.2 - Dedução do imposto devido pelas pessoas jurídicas ................................................................. 185
32.7.2.1 - Dedução permitida somente às pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real .......... 18532.7.2.2 - Limite a respeitar ..................................................................................................... 18532.7.2.3 - Vedação da dedução como despesa operacional ..................................................... 186
32.7.3 - Documento comprobatório da doação ....................................................................................... 18632.7.4 - Doação de bens .......................................................................................................................... 18732.7.5 - Informações que deverão ser prestadas pelas entidades beneficiárias ....................................... 18832.7.6 - Penalidades ................................................................................................................................ 188
32.8 - Programas Especiais de Exportação (Befiex) .............................................................................................. 18832.8.1 - Descumprimento do programa .................................................................................................. 18932.8.2 - Cumprimento parcial do programa ........................................................................................... 189
32.9 - Programas Setoriais Integrados (PSI) ......................................................................................................... 18932.10 - Atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica ....................................... 19032.11 - Fundos de Investimentos Regionais ............................................................................................................ 193
32.11.1 - Opção pela aplicação em incentivos fiscais ............................................................................... 19332.11.2 - Limites das aplicações ................................................................................................................ 19432.11.3 - Certificados de investimento ..................................................................................................... 195
32.12 - Incentivos fiscais para as atividades de caráter desportivo .......................................................................... 19532.12.1 - Conceitos interferentes .............................................................................................................. 19532.12.2 - Projetos incentiváveis ................................................................................................................ 19632.12.3 - Vedações ..................................................................................................................................... 19732.12.4 - Projetos desportivos e paradesportivos ...................................................................................... 197
32.12.4.1 - Cadastramento dos proponentes ............................................................................. 19732.12.4.2 - Apresentação dos projetos ....................................................................................... 197
32.12.4.2.1 - Projeto que verse sobre doação de ingresso ...................................... 198
Sumário
14 • IRPJ / CSLL - 2016
32.12.4.3 - Limite das despesas administrativas ........................................................................ 19832.12.4.4 - Vedação à intermediação ......................................................................................... 19832.12.4.5 - Outros requisitos dos projetos ................................................................................ 19932.12.4.6 - Análise e aprovação dos projetos............................................................................. 19932.12.4.7 - Captação .................................................................................................................. 19932.12.4.8 - Acompanhamento, avaliação e prestação de contas ................................................ 200
32.12.5 - Penalidades ................................................................................................................................ 20032.12.6 - Divulgação pela Internet ............................................................................................................ 20032.12.7 - Menção do apoio institucional ................................................................................................... 200
32.13 - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores (Padis) - Lei nº 11.484/2007 ................................................................................................................................................. 201
32.14 - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD) - Regulamentação do incentivo .................................................................................................... 20232.14.1 - Benefícios do PATVD ................................................................................................................. 202
32.14.1.1 - Cide-Royalties .......................................................................................................... 20332.14.1.2 - Benefícios nas vendas efetuadas por empresas beneficiárias ................................... 203
32.14.2 - Obrigatoriedade de habilitação .................................................................................................. 20332.14.3 - Empresas que podem requerer a habilitação ............................................................................. 20432.14.4 - Aprovação dos projetos .............................................................................................................. 20432.14.5 - Investimento em pesquisa e desenvolvimento ........................................................................... 204
32.14.5.1 - Apresentação de relatórios ...................................................................................... 20532.14.5.2 - Não atingimento do percentual mínimo ................................................................. 205
32.14.6 - Suspensão e cancelamento da habilitação .................................................................................. 20532.15 - Fundo Nacional do Idoso ............................................................................................................................ 20632.16 - Programa Empresa Cidadã .......................................................................................................................... 20732.17 - Pronon e Pronas/PCD .................................................................................................................................. 208
32.17.1 - Pronon ....................................................................................................................................... 20832.17.2 - Pronas/PCD ................................................................................................................................ 20932.17.3 - Incentivo fiscal ........................................................................................................................... 20932.17.4 - Doação em bens ou doação ou patrocínio em dinheiro ............................................................. 21032.17.5 - Comprovantes ............................................................................................................................ 21032.17.6 - Aprovação do Ministério da Saúde ............................................................................................ 21132.17.7 - Inabilitação ................................................................................................................................ 21132.17.8 - Penalidades ................................................................................................................................ 212
32.19 - Quadro sinótico ........................................................................................................................................... 212
33 - OUTROS RESULTADOS OPERACIONAIS .............................................................................................................. 21433.1 - Receitas financeiras ..................................................................................................................................... 21433.2 - Despesas financeiras .................................................................................................................................... 21433.3 - Variações monetárias ativas ......................................................................................................................... 21433.4 - Variações monetárias passivas ..................................................................................................................... 21533.5 - Variações cambiais ativas e passivas ............................................................................................................ 21533.6 - Variações cambiais - ....................................................................................................................................
Reconhecimento pelo regime de caixa para efeitos tributários ................................................................... 21533.6.1 - Reconhecimento pelo regime de competência ou de caixa........................................................ 21533.6.2 - Aplicação do regime de caixa exclusivamente para efeitos tributários ...................................... 21633.6.3 - Controle individualizado das variações cambiais para cada operação ....................................... 21633.6.4 - Ajustes na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSL ................................................. 21733.6.5 - Controle na Parte “B” do Lalur .................................................................................................. 21833.6.6 - Base de cálculo da Cofins e do PIS/Pasep .................................................................................. 219
33.6.6.1 - Regime não cumulativo ........................................................................................... 21933.6.6.2 - Regime cumulativo .................................................................................................. 219
33.6.7 - Cálculo do lucro da exploração ................................................................................................. 219
34 - INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS OU CONTROLADAS AVALIADOS PELO VALOR DO PL ... 22034.1 - Obrigação de avaliar pelo valor de patrimônio líquido (equivalência patrimonial) .................................. 22034.2 - Custo de aquisição - ....................................................................................................................................
Desdobramento ........................................................................................................................................... 22034.2.1 - Participações em Coligadas e Controladas................................................................................. 220
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 15
34.3 - Ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão - Tratamento tributário .................................. 22234.4 - Avaliação do investimento ........................................................................................................................... 223
34.4.1 - A relevância no método da equivalência patrimonial ................................................................ 22334.5 - Ajuste do valor contábil do investimento .................................................................................................... 22434.6 - Contrapartida do ajuste do valor do patrimônio líquido ............................................................................ 22534.7 - Amortização do ágio ou deságio .................................................................................................................. 22534.8 - Resultado na alienação de investimento ...................................................................................................... 22534.9 - Redução da mais-valia ou menos-valia e do goodwill .................................................................................. 22634.10 - Resultado na Alienação do Investimento .................................................................................................... 226
35 - SUBVENÇÕES .......................................................................................................................................................... 226
36 - PREJUÍZO NA ALIENAÇÃO DE AÇÕES, TÍTULOS OU QUOTAS DE CAPITAL .................................................. 227
37 - ATIVIDADES EXERCIDAS NO EXTERIOR ............................................................................................................. 22737.1 - Disponibilização de lucros .......................................................................................................................... 22837.2 - Filial ou sucursal sem autonomia ................................................................................................................ 22937.3 - Tratamento do prejuízo apurado no exterior .............................................................................................. 22937.4 - Arbitramento de lucros ................................................................................................................................ 22937.5 - Demonstrações financeiras .......................................................................................................................... 23037.6 - Equivalência patrimonial ............................................................................................................................. 23037.7 - Custo de aquisição ...................................................................................................................................... 23137.8 - Rendimentos e ganhos de capital ................................................................................................................ 23137.9 - Cálculo do Imposto de Renda e adicional ................................................................................................... 23237.10 - Compensação do imposto pago no exterior com o Imposto de Renda devido no Brasil ............................ 23237.11 - Compensação com a CSLL devida no Brasil ............................................................................................... 233
38 - ATIVIDADE RURAL ................................................................................................................................................. 23338.1 - Unidade rural .............................................................................................................................................. 23438.2 - Condomínio e consórcios ............................................................................................................................ 23438.3 - Atividades consideradas rurais .................................................................................................................... 23438.4 - Atividades excluídas da exploração rural .................................................................................................... 23538.5 - Receitas ........................................................................................................................................................ 235
38.5.1 - Outros valores que integram a receita bruta .............................................................................. 23638.5.2 - Comprovação da receita bruta ................................................................................................... 236
38.6 - Segregação de receitas ................................................................................................................................. 23638.7 - Despesa de custeio ....................................................................................................................................... 23738.8 - Resultado da atividade rural ........................................................................................................................ 23738.9 - Lucro real..................................................................................................................................................... 237
38.9.1 - Base de cálculo estimada ............................................................................................................ 23738.10 - Determinação do lucro real ......................................................................................................................... 238
38.10.1 - Depreciação ................................................................................................................................ 23838.10.2 - Retorno ao lucro real ................................................................................................................. 238
38.11 - Estoque ........................................................................................................................................................ 23838.11.1 - Receita operacional .................................................................................................................... 23938.11.2 - Permuta ...................................................................................................................................... 239
38.12 - Compensação de prejuízos fiscais ............................................................................................................... 23938.12.1 - Prejuízos da atividade rural ....................................................................................................... 23938.12.2 - Prejuízos não operacionais ........................................................................................................ 240
38.13 - Lucro presumido ......................................................................................................................................... 24038.14 - Lucro arbitrado ............................................................................................................................................ 24038.15 - Atividade rural exercida no exterior ............................................................................................................ 24038.16 - Contribuição social ..................................................................................................................................... 240
38.16.1 - Apuração da CSLL ..................................................................................................................... 24038.16.2 - Da depreciação acelerada ........................................................................................................... 24038.16.3 - Retorno do bem na exploração rural ......................................................................................... 24138.16.4 - Retorno ao lucro real ................................................................................................................. 24138.16.5 - Estoque ...................................................................................................................................... 24138.16.6 - Permuta ...................................................................................................................................... 241
Sumário
16 • IRPJ / CSLL - 2016
38.16.7 - Da compensação de bases negativas .......................................................................................... 24138.16.8 - Do resultado presumido ............................................................................................................. 24238.16.9 - Do resultado arbitrado ............................................................................................................... 24238.16.10 - Da atividade rural exercida no exterior ..................................................................................... 242
39 - CONTRATOS A LONGO PRAZO ............................................................................................................................ 24239.1 - Produção a longo prazo ............................................................................................................................... 24239.2 - Produção em curto prazo ............................................................................................................................ 24339.3 - Contratos com entidades governamentais................................................................................................... 24339.4 - Controles específicos ................................................................................................................................... 24339.5 - Critérios alternativos de avaliação de andamento ....................................................................................... 24439.6 - Custos .......................................................................................................................................................... 24439.7 - Apuração do resultado com base nos custos incorridos .............................................................................. 24439.8 - Apuração do resultado com base em laudo técnico .................................................................................... 24539.9 - Escrituração ................................................................................................................................................. 245
40 - DESAPROPRIAÇÃO ................................................................................................................................................. 24540.1 - Diferimento da tributação ........................................................................................................................... 24540.2 - Desapropriação para reforma agrária ........................................................................................................... 245
41 - INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO ...................................................................................................................... 24641.1 - Definição de incorporação ........................................................................................................................... 24641.2 - Procedimentos da incorporação e seus efeitos ............................................................................................ 24641.3 - Definição de fusão ....................................................................................................................................... 24641.4 - Procedimentos para uma fusão ................................................................................................................... 24641.5 - Definição de cisão ........................................................................................................................................ 24641.6 - Versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente e nas constituídas para esse fim ..................... 24641.7 - Procedimento em relação à sociedade cindida ............................................................................................ 24741.8 - Sociedades que poderão proceder à incorporação, fusão ou cisão .............................................................. 24741.9 - Formação do “novo” capital nas operações de incorporação, fusão e cisão ................................................ 24741.10 - Forma de tributação a ser adotada na ocorrência de incorporação, fusão ou cisão .................................... 24741.11 - Tratamento tributário do ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão ................................ 24741.12 - Tratamento fiscal da mais-valia e menos-valia e do goodwill ...................................................................... 248
41.12.1 - Mais-valia ................................................................................................................................... 24941.12.2 - Menos-valia ................................................................................................................................ 25041.12.3 - Goodwill ...................................................................................................................................... 25041.12.4 - Partes dependentes .................................................................................................................... 25041.12.4 - Participação societária adquirida em estágios ............................................................................ 25141.12.5 - Incorporação, fusão e cisão - Estágios ....................................................................................... 25141.12.6 - Incorporação, fusão e cisão ocorrida até 31 de dezembro de 2017 ........................................... 251
41.13 - Compensação de prejuízos fiscais ............................................................................................................... 25241.14 - Procedimentos a serem observados pelas pessoas jurídicas incorporadas, fusionadas ou cindidas ............ 25341.15 - Data do evento para fins da legislação fiscal ............................................................................................... 25341.16 - Pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa jurídica incorporada, fusionada ou
cindida ......................................................................................................................................................... 25341.17 - Definição de extinção da pessoa jurídica .................................................................................................... 25341.18 - Formas de extinção da pessoa jurídica ........................................................................................................ 25441.19 - Conceito de dissolução da pessoa jurídica .................................................................................................. 25441.20 - Momento da dissolução da pessoa jurídica ................................................................................................. 25441.21 - Efeitos da dissolução da pessoa jurídica ...................................................................................................... 25441.22 - Conceito de liquidação da pessoa jurídica .................................................................................................. 25541.23 - Efeitos da liquidação de uma pessoa jurídica .............................................................................................. 25541.24 - Razão social da empresa em liquidação ....................................................................................................... 25541.25 - Processamento da liquidação de uma pessoa jurídica ................................................................................. 25541.26 - Responsabilidades que permanecem na liquidação de uma pessoa jurídica ............................................... 255
42 - PREÇO DE TRANSFERÊNCIA ................................................................................................................................ 25642.1 - Introdução ................................................................................................................................................... 25642.2 - Conceito de pessoas vinculadas .................................................................................................................. 25642.3 - Bens, serviços e direitos adquiridos no exterior .......................................................................................... 257
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 17
42.3.1 - Regras comuns aplicáveis aos custos na importação ................................................................. 25842.3.2 - Preço parâmetro ......................................................................................................................... 258
42.4 - Métodos na importação ............................................................................................................................... 25942.4.1 - Preços Independentes Comparados (PIC) ................................................................................. 25942.4.2 - Preço de Revenda menos Lucro (PRL) a partir de 1º.01.2013 ................................................... 26142.4.3 - Preço de Revenda menos Lucro (PRL) até 31.12.2012 .............................................................. 26442.4.4 - Custo de Produção mais Lucro (CPL) ....................................................................................... 26542.4.5 - Preço sob Cotação na Importação (PCI) .................................................................................... 266
42.5 - Exportações ................................................................................................................................................. 26842.5.1 - Regras comuns às receitas de exportações ................................................................................. 26842.5.2 - Preço de Venda nas Exportações (PVEx) ................................................................................... 27142.5.3 - Preço de Venda por Atacado no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVA) .......................... 27142.5.4 - Preço de Venda a Varejo no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVV) ................................ 27142.5.5 - Custo de Aquisição ou de Produção mais Tributos e Lucro (CAP) ........................................... 27142.5.6 - Preço sob Cotação na Exportação (Pecex) ................................................................................ 272
42.6 - Operações back to back ................................................................................................................................ 27242.7 - Juros - Ano-calendário 2012 ........................................................................................................................ 27342.8 - Juros a partir do ano-calendário 2013 ......................................................................................................... 27342.9 - Opção pelo método ..................................................................................................................................... 27442.10 - Conceito de similaridade ............................................................................................................................. 27542.11 - Elementos complementares de prova .......................................................................................................... 27542.12 - Operações atípicas ....................................................................................................................................... 27642.13 - Alteração de percentuais .............................................................................................................................. 27642.14 - Dispensa de comprovação ........................................................................................................................... 27742.15 - Margem de divergência ................................................................................................................................ 27842.16 - País com tributação favorecida ou cuja legislação interna oponha sigilo ................................................... 27842.17 - Procedimentos de fiscalização ..................................................................................................................... 278
43 - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO ....................................................................................................... 27943.1 - CNPJ ............................................................................................................................................................ 27943.2 - Valores entregues ou aplicados na SCP ....................................................................................................... 27943.3 - Responsabilidade ......................................................................................................................................... 27943.4 - Escrituração ................................................................................................................................................. 28043.5 - Lucro real..................................................................................................................................................... 28043.6 - Prejuízo........................................................................................................................................................ 28043.7 - Investimento em SCP .................................................................................................................................. 28043.8 - Rendimentos ................................................................................................................................................ 28043.9 - Ganhos de capital ........................................................................................................................................ 280
44 - OMISSÃO DE RECEITA ........................................................................................................................................... 28044.1 - Suprimentos de caixa .................................................................................................................................. 28144.2 - Falta de emissão de nota fiscal .................................................................................................................... 28144.3 - Arbitramento da receita por indícios de omissão ........................................................................................ 28144.4 - Outros métodos de determinação da receita ............................................................................................... 28244.5 - Levantamento quantitativo por espécie ....................................................................................................... 28244.6 - Depósito bancário ........................................................................................................................................ 28244.7 - Tratamento tributário .................................................................................................................................. 28244.8 - CSLL ............................................................................................................................................................ 282
45 - RESULTADO NA ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTO AVALIADO PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO ...................... 283
46 - REAVALIAÇÃO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE/TESTE DE RECUPERABILIDADE OU IMPAIRMENT ...... 28346.1 - Conceito e objetivo ...................................................................................................................................... 28346.2 - Teste de recuperabilidade ou impairment .................................................................................................... 284
47 - LUCRO DA EXPLORAÇÃO ..................................................................................................................................... 28447.1 - Finalidade da apuração do lucro da exploração .......................................................................................... 28447.2 - Definição ..................................................................................................................................................... 28447.3 - Cálculo do lucro da exploração ................................................................................................................... 286
47.3.1 - Adições ao lucro líquido ............................................................................................................ 28647.3.2 - Exclusões do lucro líquido ........................................................................................................ 28747.3.3 - Exemplo ..................................................................................................................................... 288
Sumário
18 • IRPJ / CSLL - 2016
47.4 - Distribuição do lucro da exploração por atividade ..................................................................................... 28947.5 - Cálculo da redução ou isenção do imposto ................................................................................................. 29047.6 - Cálculo da redução do imposto para reinvestimento .................................................................................. 29047.7 - Destinação do valor do imposto que deixou de ser pago ............................................................................ 290
48 - LUCRO DISTRIBUÍDO E LUCRO CAPITALIZADO ................................................................................................ 29048.1 - Participações dedutíveis .............................................................................................................................. 29048.2 - Participações não dedutíveis ....................................................................................................................... 29148.3 - Lucros distribuídos disfarçadamente ........................................................................................................... 291
48.3.1 - Pessoas ligadas e valor de mercado ............................................................................................ 29248.3.2 - Distribuição a sócio ou acionista controlador por intermédio de terceiros ............................... 29248.3.3 - Determinação do lucro real ........................................................................................................ 292
49 - COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS ............................................................................................................. 29349.1 - Disposições gerais ........................................................................................................................................ 29349.2 - Limite máximo de compensação ................................................................................................................. 29349.3 - Modificação do controle societário e do ramo de atividade ........................................................................ 294
49.3.1 - Perda do direito de compensar prejuízos ................................................................................... 29449.3.2 - Modificação do controle societário ............................................................................................ 29449.3.3 - Modificação do ramo de atividade ............................................................................................. 295
49.4 - Prejuízos fiscais não operacionais ............................................................................................................... 29549.4.1 - Conceito de prejuízo ou lucro não operacional ......................................................................... 29549.4.2 - Compensação só com lucros não operacionais .......................................................................... 29649.4.3 - Separação de prejuízos não operacionais e operacionais ........................................................... 29649.4.4 - Controle separado ...................................................................................................................... 29749.4.5 - Limite de compensação .............................................................................................................. 29749.4.6 - Compensação entre prejuízo e resultado não operacional......................................................... 29749.4.7 - Registro no Lalur ....................................................................................................................... 298
49.5 - Prejuízos fiscais das demais atividades ........................................................................................................ 30049.6 - Empresas que apuram o lucro real trimestral .............................................................................................. 30049.7 - Absorção de prejuízos na escrituração comercial ........................................................................................ 30049.8 - Sociedade em conta de participação ............................................................................................................ 30049.9 - Prejuízos apurados no exterior .................................................................................................................... 300
50 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO ........................................................................................ 30050.1 - Introdução ................................................................................................................................................... 30050.2 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 30050.3 - Entidades em liquidação extrajudicial ou falência ...................................................................................... 30150.4 - Cooperativas ................................................................................................................................................ 301
50.4.1 - Cooperativas de consumo .......................................................................................................... 30150.5 - Sociedades em conta de participação .......................................................................................................... 30150.6 - Fundos de investimento imobiliário ........................................................................................................... 30150.7 - Consórcios de empresas .............................................................................................................................. 30250.8 - Imunidade e isenções .................................................................................................................................. 302
50.8.1 - Entidades de assistência social ................................................................................................... 30250.8.2 - Isenção ....................................................................................................................................... 30250.8.3 - Isenções específicas .................................................................................................................... 303
50.9 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 30350.10 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 30450.11 - Períodos de apuração da CSLL .................................................................................................................... 30450.12 - CSLL trimestral ........................................................................................................................................... 30450.13 - CSLL anual .................................................................................................................................................. 305
50.13.1 - Percentuais e acréscimos à base de cálculo estimada ................................................................. 30550.13.2 - Instituições financeiras e equiparadas ....................................................................................... 30650.13.3 - Base de cálculo estimada da CSLL ............................................................................................. 30750.13.4 - Receita bruta e suas exclusões ................................................................................................... 30750.13.5 - Deduções da CSLL mensal ......................................................................................................... 30850.13.6 - Suspensão ou redução da CSLL mensal ..................................................................................... 30850.13.7 - Pagamento do mês de janeiro .................................................................................................... 30850.13.8 - Balanço ou balancete de suspensão ou redução ......................................................................... 30850.13.9 - Deduções da CSLL apurada em balanço ou balancete de redução ............................................ 308
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 19
50.14 - Apuração e deduções da CSLL anual .......................................................................................................... 30950.15 - Saldo em 31 de dezembro ............................................................................................................................ 31050.16 - Demonstração do resultado ajustado .......................................................................................................... 31050.17 - Despesas operacionais ................................................................................................................................. 31050.18 - Depreciação, amortização e exaustão .......................................................................................................... 31150.19 - Provisões ...................................................................................................................................................... 31150.20 - Tributos e contribuições .............................................................................................................................. 31150.21 - Dos gastos com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica de produtos................ 31150.22 - Despesas com alimentação .......................................................................................................................... 31150.23 - Avaliação de títulos, valores mobiliários e outros ativos financeiros a preço de mercado .......................... 31250.24 - Participação societária integralizada em outra pessoa jurídica ................................................................... 31250.25 - Das receitas e despesas financeiras .............................................................................................................. 312
50.25.1 - Renegociação de dívidas ............................................................................................................ 31250.25.2 - Variações monetárias .................................................................................................................. 31350.25.3 - Variações cambiais ..................................................................................................................... 313
50.26 - Compensação de bases de cálculo negativas ............................................................................................... 31350.26.1 - Disposições gerais ...................................................................................................................... 31350.26.2 - Mudança de controle societário e de ramo de atividade ............................................................ 31350.26.3 - Retorno ao regime de incidência do resultado ajustado ............................................................ 313
50.27 - Operações com veículos usados .................................................................................................................. 31450.28 - Devolução de capital em bens e direitos ..................................................................................................... 31450.29 - Devolução do patrimônio de entidade isenta .............................................................................................. 31450.30 - Bônus de adimplência fiscal ........................................................................................................................ 314
50.30.1 - Forma de cálculo ....................................................................................................................... 31450.30.2 - Utilização do bônus ................................................................................................................... 31550.30.3 - Pessoas jurídicas impedidas ....................................................................................................... 31550.30.4 - Multas ........................................................................................................................................ 31550.30.5 - Contabilização ........................................................................................................................... 315
50.31 - Livro de Apuração da CSLL -LACS ............................................................................................................. 316
51 - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL ............................................................................................................. 31651.1 - Definição ..................................................................................................................................................... 31651.2 - Divisão do Lalur .......................................................................................................................................... 31751.3 - Multa ........................................................................................................................................................... 317
2ª Parte Lucro Presumido
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 319
2 - QUEM PODE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO ................................................................................................ 319
3 - QUEM ESTÁ IMPEDIDO DE OPTAR ...................................................................................................................... 319
4 - ATIVIDADE IMOBILIÁRIA ...................................................................................................................................... 3204.1 - Percentual aplicável sobre a receita financeira desde 1º.01.2006 ................................................................ 321
5 - LIMITE DE RECEITA BRUTA .................................................................................................................................. 3215.1 - Valores que compõem a receita bruta .......................................................................................................... 3215.2 - Valores que não compõem a receita bruta ................................................................................................... 321
5.2.1 - Avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo .............................................................. 3225.3 - Registro das receitas pelo regime de competência ou de caixa ................................................................... 322
6 - MANIFESTAÇÃO DA OPÇÃO ................................................................................................................................. 3226.1 - Época e forma .............................................................................................................................................. 3226.2 - Inalterabilidade da opção durante o ano-calendário ................................................................................... 322
7 - PERCENTUAIS APLICÁVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS/PRODUTOS E/OU DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS .............................................................................................................................. 3237.1 - Atividades diversificadas ............................................................................................................................. 3237.2 - Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte ................................................................................... 3237.3 - Corretagem e representação comercial ........................................................................................................ 324
Sumário
20 • IRPJ / CSLL - 2016
7.4 - Operações de industrialização ..................................................................................................................... 3247.5 - Serviços hospitalares ................................................................................................................................... 3267.6 - Software ........................................................................................................................................................ 3267.7 - Sondagem de solo ........................................................................................................................................ 3277.8 - Atividade de hotelaria .................................................................................................................................. 3277.9 - Prestação de serviços com guindaste e locação de guindaste ...................................................................... 3277.10 - Serviços de suprimento de água tratada, coleta e tratamento de esgotos e de exploração de rodovias ...... 3277.11 - Escolas e creches ......................................................................................................................................... 3277.12 - Cursos de idiomas ....................................................................................................................................... 3277.13 - Coleta de resíduos sólidos urbanos, de varrição, de poda de árvores e de remoção de vegetação ............. 3287.14 - Serviços de fisioterapia e de terapia ocupacional ....................................................................................... 3287.15 - Serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura vinculados
a contrato de concessão de serviço público ................................................................................................. 328
8 - CONCEITO DE RECEITA BRUTA ........................................................................................................................... 3298.1 - Apropriação pelo regime de caixa ............................................................................................................... 3308.2 - Agências de propaganda e publicidade ........................................................................................................ 3318.3 - Atividades imobiliárias ................................................................................................................................ 3318.4 - Venda de veículos usados ............................................................................................................................ 3318.5 - Demais receitas ou resultados e ganhos de capital ...................................................................................... 332
8.5.1 - Demais acréscimos obrigatórios................................................................................................. 3338.5.1.1 - Mudança do lucro real para o lucro presumido ...................................................... 3338.5.1.2 - Mudança do lucro presumido para o lucro real ...................................................... 3348.5.1.3 - Empresa que realizar operações externas (exportação ou mútuo) com pessoas
vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida .......................... 3348.6 - Pessoas jurídicas (optantes pelo Refis) que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior ou queiram usufruir isenção ou redução do Imposto de Renda .................................................... 335
9 - CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA .................................................................................................................... 3359.1 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 3359.2 - Deduções ..................................................................................................................................................... 3359.3 - Compensações ............................................................................................................................................. 3369.4 - Vedação da dedução de incentivos fiscais ................................................................................................... 3369.5 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 337
10 - PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA ............................................................................................................... 33710.1 - Prazo ............................................................................................................................................................ 33710.2 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 33810.3 - Valor inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................. 338
11 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS .................................................................................................... 33811.1 - Isenção ......................................................................................................................................................... 338
11.1.1 - Excesso na distribuição de lucros no período de 1º.01.2008 a 31.12.2014 ............................... 33911.2 - Lucro líquido superior ao presumido .......................................................................................................... 34011.3 - Demais rendimentos pagos .......................................................................................................................... 340
12 - OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ................................................................................................................................... 34012.1 - ECF .............................................................................................................................................................. 340
12.1.1 - Prazo de entrega ......................................................................................................................... 340
13 - SAÍDA DO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO ...................................................................................................... 34113.1 - Saída voluntária ........................................................................................................................................... 34113.2 - Saída obrigatória .......................................................................................................................................... 34113.3 - Empresa tributada pelo lucro presumido que não mantiver escrituração contábil ..................................... 341
14 - COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS ............................................................................................................. 342
15 - REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO ................................................................................................................ 34215.1 - Revogação do RTT a partir do ano-calendário de 2015 ............................................................................... 342
16 - CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ................................................................................ 34316.1 - Valores que devem ser computados a partir de 1º.01.2015 (Lei nº 12.973/2014) ...................................... 34416.2 - Prestadoras de serviços ................................................................................................................................ 344
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 21
16.3 - Pessoas jurídicas optantes pelo Refis - ........................................................................................................Lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior ............................................................................... 345
16.4 - Operações externas com pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida ......... 345
17 - ALÍQUOTA ............................................................................................................................................................... 34617.1 - Instituições financeiras e equiparadas ........................................................................................................ 346
17.1.1 - Cálculo proporcional da contribuição devida no lucro real (IN RFB nº 1.591/2015) ............... 347
18 - DEDUÇÕES E COMPENSAÇÕES ........................................................................................................................... 34818.1 - Dedução da CSLL retida por órgãos, autarquias e fundações da administração pública federal ................. 34818.2 - Dedução da CSLL retida por órgãos da administração direta, autarquias e fundações da administração
pública do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios ........................................................................ 34918.3 - Dedução da CSLL retida por pessoas jurídicas de direito privado .............................................................. 34918.4 - Compensações ............................................................................................................................................. 349
19 - EXEMPLO ................................................................................................................................................................ 349
20 - PAGAMENTO ........................................................................................................................................................... 35020.1 - Prazo ............................................................................................................................................................ 35020.2 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 35020.3 - Valor inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................. 350
21 - BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCAL ....................................................................................................................... 35021.1 - Pessoa jurídica que não fará jus ao bônus ................................................................................................... 351
3ª Parte Lucro Arbitrado
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 3531.1 - Cabimento ................................................................................................................................................... 3531.2 - Arbitramento pelo contribuinte .................................................................................................................. 3541.3 - Período de abrangência ............................................................................................................................... 354
2 - ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO CONHECIDA A RECEITA BRUTA ....................................................... 3552.1 - Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e de prestação de servi-
ços................................................................................................................................................................ 3552.1.1 - Atividades diversificadas ............................................................................................................ 3562.1.2 - Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte ................................................................. 356
2.2 - Receita bruta e exclusões ............................................................................................................................. 3562.2.1 - Compra e venda de veículos automotores ................................................................................. 358
2.3 - Acréscimo dos ganhos de capital e demais receitas e resultados ................................................................ 3582.4 - Da Avaliação a Valor Justo (AVJ) ................................................................................................................ 359
2.4.1 - Arrendamento Mercantil (Arrendadora) .................................................................................... 3592.5 - Atividades imobiliárias ............................................................................................................................... 3592.6 - Observância do regime de competência ..................................................................................................... 360
3 - CÁLCULO DO IMPOSTO ........................................................................................................................................ 360
4 - DEDUÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE OU PAGO SOBRE RECEITAS COMPUTADAS NO LUCRO ARBITRADO ............................................................................................................................................................ 360
5 - PROIBIÇÃO DE DEDUZIR INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................... 360
6 - OMISSÃO DE RECEITAS ........................................................................................................................................ 360
7 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ........................................................................................................ 3617.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................................... 361
7.1.1 - Empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços ...................................................... 3617.1.1.1 - Prestadoras de serviços - .........................................................................................
Base de cálculo desde 1º.09.2003 ............................................................................ 3617.1.2 - Instituições financeiras, empresas de seguro e entidades equiparadas ...................................... 362
7.2 - Alíquotas ..................................................................................................................................................... 3627.2.1 - Instituições financeiras e equiparadas - Alíquota aplicada desde 1º.05.2008 ............................ 363
8 - PAGAMENTO DO IRPJ E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ........................................................ 3638.1 - Prazos ......................................................................................................................................................... 3638.2 - Códigos do Darf .......................................................................................................................................... 363
Sumário
22 • IRPJ / CSLL - 2016
9 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS ................................................................................................... 364
10 - EXEMPLO ............................................................................................................................................................... 364
11 - ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO NÃO CONHECIDA A RECEITA BRUTA ............................................ 365
12 - ECF .......................................................................................................................................................................... 36612.1 - Prazo de entrega ......................................................................................................................................... 366
4ª Parte Cofins-PIS/Pasep
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 367
2 - ISENÇÃO E NÃO INCIDÊNCIA .............................................................................................................................. 3672.1 - Isenção ......................................................................................................................................................... 368
2.1.1 - Energia Elétrica .......................................................................................................................... 3682.1.2 - Doações a Instituições Financeiras ............................................................................................ 368
2.2 - Não incidência ............................................................................................................................................. 368
3 - REGIME CUMULATIVO .......................................................................................................................................... 3693.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 3693.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 370
3.2.1 - Adoção do regime de caixa ........................................................................................................ 3713.2.2 - Cooperativas que comercializam a produção de associados, pessoas jurídicas ......................... 3713.2.3 - Operadoras de planos de assistência à saúde ............................................................................. 3713.2.4 - Compra e venda de veículos usados .......................................................................................... 3723.2.5 - Construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado ................................ 3723.2.6 - Receita isenta ............................................................................................................................. 3723.2.7 - Não incidência ........................................................................................................................... 3723.2.8 - Entidades sem fins lucrativos .................................................................................................... 372
3.3 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 3733.3.1 - Inclusão Digital ......................................................................................................................... 373
3.4 - Prazo de pagamento .................................................................................................................................... 3743.5 - Pagamento centralizado .............................................................................................................................. 3743.6 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 374
4 - REGIME NÃO CUMULATIVO ................................................................................................................................. 3754.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 375
4.1.1 - Não contribuintes ...................................................................................................................... 3754.2 - Receitas sujeitas ao regime cumulativo ....................................................................................................... 3754.3 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 376
4.3.1 - Regra geral ................................................................................................................................. 3764.3.2 - Receitas Financeiras ................................................................................................................... 3764.3.3 - Inclusão Digital .......................................................................................................................... 377
4.4 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 3774.4.1 - Não integram a base de cálculo ................................................................................................. 3784.4.2 - Redução da base de cálculo ........................................................................................................ 379
4.5 - Dos créditos ................................................................................................................................................. 3804.6 - Exportação ................................................................................................................................................... 380
4.6.1 - Penalidades ................................................................................................................................ 3804.7 - Zona Franca de Manaus (ZFM) ................................................................................................................... 3804.8 - Prazo de recolhimento ................................................................................................................................. 3804.9 - Compensação .............................................................................................................................................. 381
4.9.1 - Vedações ..................................................................................................................................... 3824.9.2 - Ressarcimento ............................................................................................................................ 383
5 - IMPORTAÇÃO DE BENS E SERVIÇOS .................................................................................................................... 3835.1 - Instituição .................................................................................................................................................... 3835.2 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 383
5.2.1 - Solidários ................................................................................................................................... 3845.3 - Operações sujeitas à incidência ................................................................................................................... 384
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 23
5.4 - Fato gerador ................................................................................................................................................ 3845.5 - Não incidência ............................................................................................................................................. 3855.6 - Operações isentas ........................................................................................................................................ 385
5.6.1 - Isenções ...................................................................................................................................... 3855.6.2 - Isenção vinculada à qualidade do importador ........................................................................... 3865.6.3 - Isenção vinculada à destinação dos bens ................................................................................... 3865.6.4 - Olimpíadas 2016 ........................................................................................................................ 3865.6.5 - Medalhas e Troféus .................................................................................................................... 387
5.7 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 3875.7.1 - Redução da base de cálculo ........................................................................................................ 388
5.8 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 3895.8.1 - Alíquotas específicas .................................................................................................................. 3895.8.2 - Aumento da Cofins .................................................................................................................... 389
5.9 - Prazo para recolhimento ............................................................................................................................. 3895.10 - Fórmulas para cálculo das contribuições .................................................................................................... 3905.11 - Créditos ....................................................................................................................................................... 3905.12 - Regimes aduaneiros especiais ...................................................................................................................... 390
6 - PIS/PASEP - FOLHA DE SALÁRIO ........................................................................................................................... 3916.1 - Contribuinte ................................................................................................................................................ 3916.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 3916.3 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 3916.4 - Isenção ......................................................................................................................................................... 3916.5 - Receitas fora do objeto social da entidade ................................................................................................... 3926.6 - Aplicações financeiras ................................................................................................................................. 392
7 - CRÉDITOS NORMAIS.............................................................................................................................................. 3937.1 - Deduções ..................................................................................................................................................... 393
7.1.1 - Outras disposições ..................................................................................................................... 3967.1.2 - Ajuste a Valor Presente .............................................................................................................. 3967.1.3 - Arrendamento mercantil ............................................................................................................ 396
7.1.3.1 - Direto ao crédito ...................................................................................................... 3967.1.4 - Bens do imobilizado ................................................................................................................... 3967.1.5 - Valor justo .................................................................................................................................. 3977.1.6 - Contratos de concessão .............................................................................................................. 397
7.2 - Vedação ........................................................................................................................................................ 3977.3 - Contratos de empreitadas e longo prazo ..................................................................................................... 3977.4 - Simples Nacional ......................................................................................................................................... 3987.5 - Utilização dos créditos ................................................................................................................................ 3987.6 - Decisões administrativas ............................................................................................................................. 3987.7 - Exportação ................................................................................................................................................... 399
7.7.1 - Utilização do crédito .................................................................................................................. 4007.8 - Não dará direito a crédito ............................................................................................................................ 400
7.8.1 - Crédito estornado ...................................................................................................................... 4007.8.2 - Decisões administrativas ............................................................................................................ 400
7.9 - Manutenção do crédito ................................................................................................................................ 4017.10 - Formas alternativas de aproveitamento do crédito ..................................................................................... 401
7.10.1 - Bens do Ativo Imobilizado ......................................................................................................... 4017.10.2 - Papel imune ............................................................................................................................... 4027.10.3 - Máquinas, equipamentos, edificações e benfeitorias ................................................................. 4027.10.4 - Transporte rodoviário de carga .................................................................................................. 4027.10.5 - Edificações incorporadas ao Ativo Imobilizado ......................................................................... 402
7.11 - Manutenção do crédito ................................................................................................................................ 4037.12 - Faturamento misto ...................................................................................................................................... 4037.13 - Operações com imóveis ............................................................................................................................... 4047.14 - Zona Franca de Manaus (ZFM) ................................................................................................................... 4057.15 - Créditos em relação a bebidas ..................................................................................................................... 405
7.15.1 - Mercado Interno......................................................................................................................... 4057.15.2 - Simples Nacional........................................................................................................................ 406
Sumário
24 • IRPJ / CSLL - 2016
7.15.3 - Importação ................................................................................................................................. 4067.15.4 - Aproveitamento dos créditos ..................................................................................................... 406
7.16 - Créditos em relação ao papel imune ........................................................................................................... 4067.16.1 - Importação ................................................................................................................................. 4067.16.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 406
7.17 - Créditos em relação a máquinas e veículos ................................................................................................. 4077.17.1 - Créditos sobre importação ......................................................................................................... 4077.17.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 407
7.18 - Crédito em relação a combustíveis .............................................................................................................. 4077.18.1 - Importação ................................................................................................................................. 4077.18.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 408
7.19 - Créditos em relação a álcool ........................................................................................................................ 4087.19.1 - Aquisição de álcool anidro para adição à gasolina ..................................................................... 408
7.20 - Créditos em relação ao biodiesel ................................................................................................................. 4087.21 - Créditos em relação a embalagens ............................................................................................................... 409
7.21.1 - Vasilhames ................................................................................................................................. 4097.21.2 - Demais créditos .......................................................................................................................... 409
7.22 - Casos de direito ao crédito .......................................................................................................................... 4097.22.1 - Bonificações recebidas em mercadorias ..................................................................................... 4097.22.2 - IPVA e seguro de veículos na prestação de serviços .................................................................. 4107.22.3 - Inclusão de créditos outorgados na base de cálculo das contribuições ..................................... 4117.22.4 - Despesas com telefone na prestação de serviços ........................................................................ 4117.22.5 - Custos de edificações ou benfeitorias ........................................................................................ 4117.22.6 - Aquisição de equipamento de segurança, peças de reposição, serviço de manutenção, seguro
e frete ......................................................................................................................................... 4127.23 - Créditos na importação ............................................................................................................................... 412
7.23.1 - Apuração e aproveitamento ....................................................................................................... 4137.23.2 - Vedações ..................................................................................................................................... 415
8 - CRÉDITO PRESUMIDO ........................................................................................................................................... 4158.1 - Mercadorias de origem animal ou vegetal ................................................................................................... 415
8.1.1 - Vedação ...................................................................................................................................... 4178.1.2 - Cálculo do crédito presumido ................................................................................................... 4178.1.3 - Credito presumido sobre comercialização de leite ..................................................................... 418
8.1.3.1 - Cálculo do crédito presumido ................................................................................ 4188.1.3.2 - Forma de utilização do crédito presumido ............................................................ 419
8.2 - Álcool .......................................................................................................................................................... 4198.2.1 - Regime especial .......................................................................................................................... 420
8.3 - Carnes suínas............................................................................................................................................... 4208.3.1 - Carnes suínas - Venda a varejo .................................................................................................. 421
8.4 - Transporte de carga ..................................................................................................................................... 4228.5 - Pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real .............................................................. 422
8.5.1 - Apuração do crédito ................................................................................................................... 4238.6 - Medicamentos ............................................................................................................................................. 423
8.6.1 - Perda do crédito presumido ....................................................................................................... 4248.7 - Produtoras de vinho de uvas frescas ........................................................................................................... 4258.8 - Compensação e ressarcimento do saldo de créditos presumidos existentes até 21.12.2010 ....................... 425
8.8.1 - Momento do pedido de compensação e ressarcimento .............................................................. 4258.8.2 - Impossibilidade de utilização do crédito presumido ................................................................. 426
8.9 - Crédito presumido apurado sobre os estoques ........................................................................................... 4268.9.1 - Apuração do crédito ................................................................................................................... 4268.9.2 - Pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real............................................. 4278.9.3 - Bens recebidos em devolução tributados até 31.01.2004 .......................................................... 427
8.10 - Crédito presumido de biodiesel .................................................................................................................. 4278.11 - Crédito presumido de equipamentos de controle de produção .................................................................. 4288.12 - Crédito presumido sobre o álcool ............................................................................................................... 429
8.12.1 - Venda no mercado interno realizada até 31.12.2016 ................................................................. 4298.12.2 - Estoque de Álcool ...................................................................................................................... 429
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 25
8.13 - Crédito presumido de suco de laranja ......................................................................................................... 4298.14 - Café.............................................................................................................................................................. 431
8.14.1 - Exportação de café ..................................................................................................................... 4318.14.2 - Aquisição de café ....................................................................................................................... 4318.14.3 - Vedações ..................................................................................................................................... 432
8.15 - Bebidas Frias ................................................................................................................................................ 4328.15.1 - Regime cumulativo .................................................................................................................... 4328.15.2 - Simples Nacional....................................................................................................................... 432
8.16 - Crédito presumido do selo de controle de relógios de pulso e de bolso ..................................................... 432
9 - ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (MONOFÁSICOS) ................................................................................................ 4329.1 - Gasolina, óleo diesel e querosene ................................................................................................................ 433
9.1.1 - Alíquotas concentradas .............................................................................................................. 4339.1.2 - Regime especial .......................................................................................................................... 4349.1.3 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4359.1.4 - Outros combustíveis .................................................................................................................. 435
9.2 - Biodiesel ...................................................................................................................................................... 4369.2.1 - Registro especial ......................................................................................................................... 4369.2.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4379.2.3 - Selo Combustível Social ............................................................................................................. 4379.2.4 - Redução de alíquotas ................................................................................................................. 4389.2.5 - Regime Não Cumulativo ............................................................................................................ 4389.2.6 - Importação ................................................................................................................................. 4389.2.7 - Penalidades ................................................................................................................................ 4399.2.8 - Disposição geral ......................................................................................................................... 4399.2.9 - Emissão de gases Geradores de Efeito Estufa (GEE) ................................................................. 439
9.3 - Álcool .......................................................................................................................................................... 4399.3.1 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4399.3.2 - Regime especial .......................................................................................................................... 4409.3.3 - Supressão da equiparação do comercial atacadista a produtor .................................................. 4409.3.4 - Produção por encomenda .......................................................................................................... 4419.3.5 - Equipamento de vazão ............................................................................................................... 441
9.4 - Produtos farmacêuticos e de perfumaria ..................................................................................................... 4429.4.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4429.4.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4429.4.3 - Demais atividades ...................................................................................................................... 4439.4.4 - Industrialização por encomenda ................................................................................................ 4439.4.5 - Importação ................................................................................................................................ 444
9.5 - Máquinas e veículos .................................................................................................................................... 4449.5.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 444
9.5.1.1 - Redução da base de cálculo ..................................................................................... 4459.5.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 446
9.5.2.1 - Importação ............................................................................................................. 4469.6 - Autopeças .................................................................................................................................................... 446
9.6.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4479.6.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 447
9.6.2.1 - Importação ............................................................................................................. 4479.6.3 - Compensação com outros tributos e contribuições ................................................................... 447
9.7 - Pneumáticos ................................................................................................................................................ 4489.7.1 - Alíquotas .................................................................................................................................... 448
9.7.1.1 - Importação ............................................................................................................. 4499.8 - Bebidas ......................................................................................................................................................... 449
9.8.1 - Produtos ..................................................................................................................................... 4499.8.2 - Conceito de cervejas .................................................................................................................. 4499.8.3 - Varejista ...................................................................................................................................... 4509.8.4 - Base de Cálculo .......................................................................................................................... 450
9.8.4.1 - Importação .............................................................................................................. 4509.8.4.2 - Mercado interno ...................................................................................................... 4509.8.4.3 - Frete ........................................................................................................................ 450
Sumário
26 • IRPJ / CSLL - 2016
9.8.5 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4509.8.5.1 - Importação .............................................................................................................. 4509.8.5.2 - Mercado interno ...................................................................................................... 4509.8.5.3 - Industrialização por encomenda ............................................................................. 451
9.8.6 - Reduções de alíquotas ................................................................................................................ 4519.8.6.1 - Varejista ou consumidor final ................................................................................. 4519.8.6.2 - Cervejas e chopes especiais ..................................................................................... 451
9.8.6.2.1 - Limite ................................................................................................ 4519.8.6.3 - Varejista ................................................................................................................... 4519.8.6.4 - Redução temporária ................................................................................................ 452
9.8.7 - Valores mínimos ......................................................................................................................... 4529.8.8 -. Medidores de Vazão ......................................................................................................................... 4539.8.9 - Nota fiscal .................................................................................................................................. 453
9.11 - Papel imune ................................................................................................................................................. 4539.11.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 4539.11.2 - Alíquotas .................................................................................................................................... 4549.11.3 - Exemplo ..................................................................................................................................... 4549.11.4 - Regime especial .......................................................................................................................... 454
9.11.4.1 - Penalidade ............................................................................................................... 456
10 - ALÍQUOTA ZERO .................................................................................................................................................... 45610.1 - Insumos e produtos agropecuários .............................................................................................................. 45610.2 - Produtos químicos ....................................................................................................................................... 45710.3 - Receita financeira ........................................................................................................................................ 45810.4 - Inclusão digital ............................................................................................................................................ 459
10.4.1 - Equipamentos para Deficientes................................................................................................. 45910.4.2 - Aerogeradores ............................................................................................................................ 459
10.5 - Insumos produzidos na Zona Franca de Manaus (ZFM) ............................................................................ 46010.6 - Livros ........................................................................................................................................................... 46010.7 - Papel ............................................................................................................................................................ 46010.8 - Aeronaves .................................................................................................................................................... 46010.9 - Bebidas Frias ................................................................................................................................................ 46110.10 - Autopeças .................................................................................................................................................... 46110.11 - Veículos e embarcações ............................................................................................................................... 46110.12 - Produtos farmacêuticos e perfumaria .......................................................................................................... 46210.13 - Combustíveis ............................................................................................................................................... 46310.14 - Padis ............................................................................................................................................................ 46310.15 - PATVD ......................................................................................................................................................... 46410.16 - PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação ................................................................................................ 46410.17 - ICMS e ISS ................................................................................................................................................... 46810.18 - Saúde ........................................................................................................................................................... 46910.19 - Drawback ..................................................................................................................................................... 46910.20 - Trem Bala ..................................................................................................................................................... 47010.21 - Transporte municipal .................................................................................................................................. 47010.22 - Indenização correspondente às parcelas dos investimentos vinculados a bens reversíveis, ainda não
amortizados ou não depreciados ................................................................................................................. 47010.23 - Venda de produtos da cesta básica .............................................................................................................. 47110.24 - Retid ............................................................................................................................................................ 47210.25 - Concessão de energia .................................................................................................................................. 47210.26 - Pneumáticos e câmaras de ar de borracha para bicicletas ........................................................................... 47210.27 - Energia Elétrica ........................................................................................................................................... 47210.28 - Subvenções ................................................................................................................................................. 472
11 - SUSPENSÃO ............................................................................................................................................................. 47311.1 - Máquinas e equipamentos ........................................................................................................................... 47311.2 - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi) .................................... 474
11.2.1 - Venda ou importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construção ............................................................................................................. 474
11.2.2 - Venda ou importação de serviços ............................................................................................... 474
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 27
11.3 - Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap) .......................... 47511.4 - Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação
(Repes) ........................................................................................................................................................ 47511.5 - Produtos agropecuários ............................................................................................................................... 476
11.5.1 - Condições para gozo da suspensão das contribuições ............................................................... 47711.5.2 - Soja ............................................................................................................................................. 478
11.6 - Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutura Portuária (Reporto) ........ 47811.7 - Pessoas jurídicas preponderantemente exportadoras .................................................................................. 47911.8 - Outras suspensões ....................................................................................................................................... 479
11.8.1 - Venda à pessoa jurídica sediada no exterior, com contrato de entrega no território nacional .. 47911.8.2 - Venda de desperdícios, resíduos ou aparas ................................................................................ 47911.8.3 - Embalagens (Remicex) .............................................................................................................. 480
11.8.3.1 - Penalidades .............................................................................................................. 48011.8.4 - Venda de cana-de-açúcar............................................................................................................ 48011.8.5 - Acetona ...................................................................................................................................... 48111.8.6 - Navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo ....................................................... 48111.8.7 - Zona de Processamento de Exportação (ZPE) ........................................................................... 48211.8.8 - Máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos ................................................................. 48211.8.9 - Exportação ................................................................................................................................. 48211.8.10 - Drawback ................................................................................................................................... 48211.8.11 - Venda de animais vivos da espécie bovina e de carnes .............................................................. 483
11.8.11.1 - Pessoas jurídicas que efetuam vendas com suspensão ............................................ 48311.8.12 - Repenec ...................................................................................................................................... 48311.8.13 - Reicomp ..................................................................................................................................... 48411.8.14 - Retaero ....................................................................................................................................... 48511.8.15 - Operador de Transporte Multimodal ......................................................................................... 485
11.8.15.1 - Conceito de Transporte Multimodal ....................................................................... 48511.8.15.2 - Operador de Transporte Multimodal ....................................................................... 486
11.8.16 - Recopa ........................................................................................................................................ 48611.8.17 - Insumos de origem vegetal ........................................................................................................ 48611.8.18 - Repetro ....................................................................................................................................... 48711.8.19 - Repex .................................................................................................................................... 48711.8.20 - Retid ........................................................................................................................................... 48811.8.21 - Recine......................................................................................................................................... 489
11.8.21.1 - Beneficiários ............................................................................................................ 48911.8.21.2 - Suspensão do PIS/Pasep e da Cofins ....................................................................... 490
11.8.22 - Banda Larga ................................................................................................................................ 49011.8.22.1 - Suspensão do PIS/Pasep e Cofins ............................................................................ 49111.8.22.2 - Vigência ................................................................................................................... 491
11.8.23 - Reif ............................................................................................................................................. 49111.8.23.1 - Suspensão do PIS/Pasep e Cofins ............................................................................ 49211.8.23.2 - Vigência ................................................................................................................... 492
11.8.24 - Suco de laranja ........................................................................................................................... 49311.8.25 - Olimpíadas 2016 ........................................................................................................................ 49311.8.26 - Recof .......................................................................................................................................... 493
11.8.26.1 - Produtos admitidos no Recof .................................................................................. 49411.8.26.2 - Habilitação............................................................................................................... 49411.8.26.3 - Suspensão PIS/Pasep e Cofins ................................................................................. 494
12 - ZONA FRANCA DE MANAUS (ZFM) ..................................................................................................................... 49512.1 - Pessoa jurídica estabelecida na ZFM ........................................................................................................... 49512.2 - Alíquota zero ............................................................................................................................................... 496
13 - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA ................................................................................................................................ 49713.1 - Zona Franca de Manaus (ZFM) ................................................................................................................... 497
13.1.1 - Alíquotas diferenciadas para ZFM ou ALC ................................................................................ 49713.2 - Cigarros ....................................................................................................................................................... 49813.3 - Veículos ....................................................................................................................................................... 499
Sumário
28 • IRPJ / CSLL - 2016
14 - SOCIEDADES COOPERATIVAS .............................................................................................................................. 49914.1 - Cooperativas em geral ................................................................................................................................. 49914.2 - Cooperativas de consumo e de produção agropecuária .............................................................................. 500
14.2.1 - Cooperativas de produção agropecuária .................................................................................... 50014.2.2 - Cooperativa de consumo ........................................................................................................... 50114.2.3 - Créditos ...................................................................................................................................... 501
14.3 - PIS/Pasep incidente sobre a folha de salários .............................................................................................. 50114.3.1 - Base de cálculo e alíquota .......................................................................................................... 502
14.4 - PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação ................................................................................................ 50214.4.1 - Fato gerador ............................................................................................................................... 50214.4.2 - Alíquota ..................................................................................................................................... 50214.4.3 - Base de cálculo ........................................................................................................................... 503
14.5 - Suspensão, não incidência e isenção ........................................................................................................... 50414.5.1 - Não incidência ........................................................................................................................... 50414.5.2 - Isenção ....................................................................................................................................... 50414.5.3 - Suspensão ................................................................................................................................... 504
14.6 - Cooperativas de crédito ............................................................................................................................... 50514.7 - Cooperativas de eletrificação rural .............................................................................................................. 50614.8 - Cooperativas de médicos ............................................................................................................................. 506
14.8.1 - Exclusões e deduções da base de cálculo ................................................................................... 50714.9 - Cooperativas de transporte rodoviário de cargas ........................................................................................ 507
14.9.1 - Deduções específicas .................................................................................................................. 50714.10 - Responsabilidade pelo recolhimento das contribuições .............................................................................. 50814.11 - Cooperativas de radiotáxi ............................................................................................................................ 508
15 - SUBVENÇÕES GOVERNAMENTAIS ....................................................................................................................... 50915.1 - Subvenções aos produtores de cana-de-açúcar ............................................................................................ 509
16 - INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS ............................................................................................................................... 50916.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 50916.2 - Alíquota ....................................................................................................................................................... 51016.3 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 510
16.3.1 - Receita de avaliação de títulos ................................................................................................... 51016.3.2 - Operações em mercados de liquidação futura ........................................................................... 51016.3.3 - Hedge ........................................................................................................................................... 51116.3.4 - Operações de câmbio ................................................................................................................. 511
16.4 - Exclusões e deduções em geral ................................................................................................................... 51116.5 - Exclusões e deduções específicas ................................................................................................................ 511
16.5.1 - Cooperativas de crédito ............................................................................................................. 51216.5.2 - Empresas de seguros privados ................................................................................................... 51216.5.3 - Entidades de previdência complementar ................................................................................... 51216.5.4 - Empresas de capitalização .......................................................................................................... 513
16.6 - Restrições às exclusões e deduções específicas ........................................................................................... 51316.7 - Suspensão .................................................................................................................................................... 513
16.7.1 - Instituições financeiras públicas controladas pela União .......................................................... 51416.8 - Apuração e pagamento ................................................................................................................................ 514
17 - DOS CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS ........................................................................... 514
5ª Parte Contribuições Sociais Retidas na Fonte (CSRF)
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 5171.1 - Conceito de serviços .................................................................................................................................... 5181.2 - Diferença entre “manutenção” e “garantia” ................................................................................................ 5181.3 - Serviços de informática ............................................................................................................................... 5181.4 - Dispensa de retenção ................................................................................................................................... 519
2 - BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................................................ 519
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 29
3 - PERCENTUAL A SER DESCONTADO .................................................................................................................... 520
4 - RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES TOTAIS OU PARCIAIS ................................................................................. 520
5 - CASOS EM QUE NÃO SE APLICA A RETENÇÃO ................................................................................................. 5215.1 - Casos em que não se aplica a retenção da CSL, da Cofins e do PIS/Pasep .................................................. 5215.2 - Casos em que não se aplica a retenção da Cofins e da contribuição para o PIS/Pasep ............................... 5215.3 - Casos em que não se aplica a retenção da CSL ........................................................................................... 521
6 - RETENÇÃO POR ENTIDADES DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA FEDERAL ....................................................... 521
7 - PRAZO DE PAGAMENTO ....................................................................................................................................... 522
8 - PREENCHIMENTO DO DARF ................................................................................................................................ 522
9 - TRATAMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS RETIDAS .................................................................................. 5229.1 - Compensação da Cofins e do PIS/Pasep com outros tributos e contribuições ............................................ 5239.2 - Formalização do pedido de compensação .................................................................................................. 5239.3 - Formalização do pedido de restituição ....................................................................................................... 523
10 - COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS ......................................................................................... 523
11 - MODELO DE DECLARAÇÃO DE PESSOA JURÍDICA INSCRITA NO SIMPLES NACIONAL .............................. 525
12 - MODELO DE PREENCHIMENTO DE NOTA FISCAL DE SERVIÇOS ................................................................... 525
6ª Parte Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
1 - SERVIÇOS PROFISSIONAIS (ART. 647 DO RIR/1999) ........................................................................................... 5271.1 - Serviços de assessoria e consultoria técnica ................................................................................................ 5291.2 - Serviços de engenharia - ..............................................................................................................................
Não incidência ............................................................................................................................................. 5291.2.1 - Obras de construção .................................................................................................................. 5291.2.2 - Contratos que abranjam trabalhos de caráter múltiplo e diversificado ..................................... 529
1.3 - Serviços de engenharia - ..............................................................................................................................Incidência .................................................................................................................................................... 530
1.4 - Serviços de medicina ................................................................................................................................... 5301.5 - Serviços relacionados a seguros, cobrança e elaboração ou atualização de software .................................. 531
2 - SERVIÇOS DE LIMPEZA E CONSERVAÇÃO DE IMÓVEIS, SEGURANÇA, VIGILÂNCIA E LOCAÇÃO DE MÃO DE OBRA (ART. 649 DO RIR/1999) ......................................................................................................................... 5312.1 - Definição de bens imóveis ........................................................................................................................... 5322.2 - Locação de mão de obra .............................................................................................................................. 532
3 - COMISSÕES E CORRETAGENS (ART. 651, I, DO RIR/1999) ................................................................................ 5333.1 - Recolhimento do imposto pela própria beneficiária dos rendimentos ........................................................ 5333.2 - Indicação do imposto no documento comprobatório ................................................................................. 5333.3 - Repasse de comissões .................................................................................................................................. 5343.4 - Não incidência ............................................................................................................................................. 5343.5 - Comissões pagas a representante comercial autônomo ............................................................................... 5343.6 - Multa por rescisão contratual ...................................................................................................................... 534
4 - SERVIÇOS DE RECRUTAMENTO E SELEÇÃO DE PESSOAL (ART. 651, I, DO RIR/1999) .................................. 534
5 - IMPORTÂNCIAS PAGAS OU CREDITADAS A COOPERATIVAS DE TRABALHO (ART. 652 DO RIR/1999) ....... 535
6 - SERVIÇOS PROFISSIONAIS PAGOS OU CREDITADOS PELA COOPERATIVA A ASSOCIADO, PESSOA JURÍ-DICA ......................................................................................................................................................................... 535
7 - NÃO INCIDÊNCIA QUANDO O SERVIÇO FOR PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA IMUNE OU ISENTA E OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL .................................................................................................................. 535
8 - BASE DE CÁLCULO - ..............................................................................................................................................NÃO EXCLUSÃO DO ISS ......................................................................................................................................... 535
9 - PAGAMENTO DO IMPOSTO .................................................................................................................................. 5359.1 - Prazo ............................................................................................................................................................ 5359.2 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 5369.3 - Pagamento fora de prazo ............................................................................................................................. 536
Sumário
30 • IRPJ / CSLL - 2016
10 - COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE .......................................................................................... 536
11 - DISPENSA DE RETENÇÃO DE IMPORTÂNCIA NÃO SUPERIOR A R$ 10,00 ..................................................... 536
12 - FORNECIMENTO DO COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS OU CREDITADOS E DE RE-TENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE (PESSOA JURÍDICA) ................................................................ 53612.1 - Conteúdo e como obter o formulário .......................................................................................................... 53712.2 - Reajustamento dos rendimentos ................................................................................................................. 53712.3 - Comprovação do IRRF para efeito de dedução ou compensação ................................................................ 53712.4 - Discriminação na Dirf e na DCTF ............................................................................................................... 53812.5 - Emissão por meio de processamento de dados ........................................................................................... 53812.6 - Penalidades .................................................................................................................................................. 53812.7 - Modelo preenchido ...................................................................................................................................... 538
13 - SERVIÇOS DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE (ART. 651, II, DO RIR/1999) ..................................................... 54013.1 - Pagamento pela agência de propaganda ...................................................................................................... 54013.2 - Fato gerador ................................................................................................................................................ 54013.3 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 540
13.3.1 - Parcelas componentes ................................................................................................................ 54013.3.2 - Exclusões ................................................................................................................................... 54113.3.3 - Exemplo prático ......................................................................................................................... 541
13.4 - Pagamento do imposto ................................................................................................................................ 54113.4.1 - Prazo .......................................................................................................................................... 54113.4.2 - Preenchimento do Darf .............................................................................................................. 541
13.5 - Fornecimento do comprovante anual de Imposto de Renda recolhido ...................................................... 54113.5.1 - Modelo do comprovante ............................................................................................................ 54213.5.2 - Emissão do comprovante por processamento de dados............................................................. 542
13.6 - Informação na DCTF da agência de propaganda ........................................................................................ 54213.7 - Informação na Dirf anual do anunciante ..................................................................................................... 54213.8 - Compensação do imposto pela agência de propaganda .............................................................................. 543
14 - RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS FÍSICAS........................................................................................................ 54314.1 - Tabela progressiva ....................................................................................................................................... 54314.2 - Rendimentos sujeitos à incidência do imposto pela tabela progressiva ...................................................... 54314.3 - Deduções admitidas na base de cálculo ....................................................................................................... 544
14.3.1 - Dependentes .............................................................................................................................. 54414.3.2 - Pensão alimentícia ..................................................................................................................... 54614.3.3 - Contribuições para a Previdência Social .................................................................................... 54614.3.4 - Contribuições para entidades de previdência privada e para o Fapi ......................................... 54614.3.5 - Contribuições para entidades fechadas de previdência complementar para os servidores pú-
blicos .......................................................................................................................................... 54614.4 - Aluguéis de imóveis ..................................................................................................................................... 54714.5 - Remuneração de serviços prestados com veículos ...................................................................................... 54714.6 - Parcela isenta dos proventos de aposentadorias e pensões.......................................................................... 54714.7 - Adiantamento de rendimentos .................................................................................................................... 54814.8 - Ocorrência de mais de um pagamento de rendimentos no mês a um mesmo beneficiário ........................ 54814.9 - Desconto do imposto sobre férias ............................................................................................................... 54814.10 - Rendimentos recebidos acumuladamente no mês ....................................................................................... 549
14.10.1 - Até 10.03.2015 ........................................................................................................................... 54914.10.1.2 - Demais RRA............................................................................................................. 54914.10.1.3 - RRA relativo ao ano-calendário do recebimento ..................................................... 550
14.10.2 - A partir de 11.03.2015 ............................................................................................................... 55014.11 - Pagamento do imposto retido ...................................................................................................................... 550
14.11.1 - Prazo .......................................................................................................................................... 55014.11.2 - Códigos do Darf ......................................................................................................................... 55014.11.3 - Pagamento fora de prazo ............................................................................................................ 551
14.12 - Dispensa de retenção de valor igual ou inferior a R$ 10,00 ........................................................................ 55114.13 - Remuneração indireta (fringe benefits) ....................................................................................................... 551
14.13.1 - Inclusão na remuneração mensal ............................................................................................... 55114.13.2 - Tributação exclusiva na fonte .................................................................................................... 552
14.14 - Cálculo do carnê-leão .................................................................................................................................. 552
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 31
15 - COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS E DE IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE (PESSOA FÍSICA) ..................................................................................................................................................... 55215.1 - Introdução ................................................................................................................................................... 55215.2 - Obrigatoriedade ........................................................................................................................................... 55215.3 - Finalidade .................................................................................................................................................... 55315.4 - Prazo para entrega do comprovante ao beneficiário .................................................................................... 553
15.4.1 - Empresas fusionadas, incorporadas ou cindidas e extintas por encerramento da liquidação ... 55315.4.2 - Rendimentos não sujeitos à retenção ......................................................................................... 553
15.5 - Conteúdo e preenchimento do comprovante .............................................................................................. 55315.5.1 - Instruções para preenchimento ................................................................................................. 554
15.6 - Reajustamento dos rendimentos ................................................................................................................. 55815.7 - Emissão por meio de processamento de dados ........................................................................................... 55815.8 - Trabalhador portuário avulso ...................................................................................................................... 55815.9 - Penalidades .................................................................................................................................................. 559
15.9.1 - Falta de entrega do comprovante ............................................................................................... 55915.9.2 - Falsidade de informações ........................................................................................................... 559
7ª Parte Entidades Imunes e Isentas
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 561
2 - IMUNIDADE CONSTITUCIONAL .......................................................................................................................... 561
3 - TEMPLO DE QUALQUER CULTO .......................................................................................................................... 562
4 - IMUNIDADE DAS INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO E DE ASSISTÊNCIA SOCIAL .............................................. 5624.1 - Obrigações tributárias das instituições de educação ................................................................................... 563
5 - FUNDAÇÃO ............................................................................................................................................................. 564
6 - PESSOA JURÍDICA ISENTA DO IMPOSTO DE RENDA ......................................................................................... 565
7 - SUSPENSÃO DA IMUNIDADE OU DA ISENÇÃO .................................................................................................. 566
8 - TRIBUTOS ................................................................................................................................................................ 5678.1 - Imposto de Renda - .....................................................................................................................................
Receitas de aplicações financeiras ............................................................................................................... 5678.2 - Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) .................................................................................... 568
8.2.1 - Entidades beneficentes de assistência social .............................................................................. 5688.2.2 - Entidades sem fins lucrativos .................................................................................................... 5698.2.3 - Suspensão da isenção ................................................................................................................. 570
8.3 - PIS/Pasep e Cofins ....................................................................................................................................... 5708.3.1 - PIS/Pasep - Folha de salário ....................................................................................................... 570
8.3.1.1 - Sujeito passivo ......................................................................................................... 5708.3.1.2 - Base de cálculo ........................................................................................................ 5718.3.1.3 - Alíquota ................................................................................................................... 5718.3.1.4 - Momento da ocorrência do fato gerador ................................................................. 571
8.3.2 - Cofins ......................................................................................................................................... 5728.3.2.1 - Isenção ..................................................................................................................... 5728.3.2.2 - Receitas fora do objeto social da entidade ............................................................... 5728.3.2.3 - Receitas de aplicação financeira .............................................................................. 573
8ª Parte Microempreendedor Individual (MEI)
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 575
2 - OPÇÃO ..................................................................................................................................................................... 5752.1 - Início de atividades - Limite proporcional da receita bruta ......................................................................... 5762.2 - Recolhimento da contribuição relativa à pessoa do empresário .................................................................. 5762.3 - Recolhimento fixo mensal ........................................................................................................................... 5772.4 - Efeitos .......................................................................................................................................................... 578
Sumário
32 • IRPJ / CSLL - 2016
3 - VEDAÇÃO A OPÇÃO .............................................................................................................................................. 578
4 - DESENQUADRAMENTO ......................................................................................................................................... 5794.1 - Efeitos do desenquadramento ..................................................................................................................... 580
4.1.1 - Desenquadramento do Simei e exclusão do Simples Nacional .................................................. 5804.1.2 - Excesso de receita bruta inferior a 20% ..................................................................................... 5804.1.3 - Excesso de receita bruta superior a 20% .................................................................................... 581
5 - EMISSÃO DO DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL (DAS) ......................................... 5815.1 - Prazo de recolhimento ................................................................................................................................. 581
6 - CONTRATAÇÃO DO EMPREGADO ....................................................................................................................... 581
7 - VEDAÇÃO À CESSÃO OU LOCAÇÃO DE MÃO DE OBRA ................................................................................... 582
8 - DECLARAÇÃO ANUAL DO SIMPLES NACIONAL (DASN-SIMEI) ....................................................................... 5828.1 - Situações especiais ....................................................................................................................................... 5838.2 - Retificação ................................................................................................................................................... 5838.3 - Entrega fora do prazo ou com incorreções .................................................................................................. 5838.4 - Dumei .......................................................................................................................................................... 5848.5 - Dispensa de certificação digital ................................................................................................................... 584
9 - COMPROVAÇÃO DA RECEITA BRUTA .................................................................................................................. 5849.1 - Relatório mensal das receitas brutas ............................................................................................................ 584
10 - EMISSÃO DE DOCUMENTOS FISCAIS .................................................................................................................. 585
11 - LIVROS CONTÁBEIS E FISCAIS ............................................................................................................................. 586
9ª Parte Simples Nacional
1 - INTRODUÇÃO ......................................................................................................................................................... 587
2 - FINALIDADE ........................................................................................................................................................... 587
3 - ATIVIDADES EXPRESSAMENTE VEDADAS .......................................................................................................... 5883.1 - Impedimentos quanto à atividade exercida ................................................................................................. 5883.2 - Lista de atividades impeditivas .................................................................................................................... 5893.3 - Lista de atividades concomitantemente impeditivas e permitidas .............................................................. 590
4 - ATIVIDADES EXPRESSAMENTE ADMITIDAS ....................................................................................................... 590
5 - OBRIGAÇÕES FISCAIS E ACESSÓRIAS ................................................................................................................. 5925.1 - Emissão de documentos fiscais ................................................................................................................... 593
5.1.1 - Emissão de documento fiscal com crédito do ICMS .................................................................. 5945.2 - Livros fiscais e contábeis ............................................................................................................................. 595
5.2.1 - ME ou EPP sujeita à apresentação da Declaração Eletrônica de Serviços .................................. 5965.3 - Guarda e conservação de livros e documentos fiscais ................................................................................. 5965.4 - Apresentação da Defis ................................................................................................................................. 596
5.4.1 - Prazo para apresentação ............................................................................................................. 5975.4.2 - Prazo para apresentação nos casos de extinção, cisão total, cisão parcial, fusão, incorporação 5975.4.3 - Prazo para apresentação no caso de exclusão do Simples Nacional .......................................... 5975.4.4 - Pessoa jurídica inativa ................................................................................................................ 5975.4.5 - Retificação .................................................................................................................................. 5975.4.6 - Compartilhamento de informações ........................................................................................... 597
5.5 - Exclusão do Simples Nacional .................................................................................................................... 597
6 - FORMALIDADES PARA A OPÇÃO ......................................................................................................................... 5986.1 - Empresas autorizadas a optar ...................................................................................................................... 5986.2 - Opção com efeitos a partir de 1º de janeiro ................................................................................................ 5996.3 - Opção em início de atividade ...................................................................................................................... 5996.4 - Opções de períodos anteriores .................................................................................................................... 600
6.4.1 - Opção excepcional para o ano-calendário de 2007 ................................................................... 6006.4.2 - Opção excepcional para o ano-calendário de 2009 ................................................................... 6006.4.3 - Migração do Simples Federal para o Simples Nacional ............................................................. 600
6.5 - Agendamento da opção ............................................................................................................................... 601
Sumário
IRPJ / CSLL - 2016 • 33
6.6 - Resultado do pedido de opção ..................................................................................................................... 6026.7 - Cnae............................................................................................................................................................. 6026.8 - Limites de receita bruta ............................................................................................................................... 603
6.8.1 - Limites anuais ............................................................................................................................ 6036.8.2 - Limites início de atividade ......................................................................................................... 603
6.9 - Receita bruta ................................................................................................................................................ 6046.9.1 - Devolução de mercadoria ........................................................................................................... 6046.9.2 - Cancelamento de nota fiscal ...................................................................................................... 605
6.10 - Tributos abrangidos ..................................................................................................................................... 6056.11 - Tributos não abrangidos .............................................................................................................................. 605
7 - BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................................................ 607
8 - REGIME DE RECONHECIMENTO DA RECEITA .................................................................................................. 6088.1 - Regime de caixa ........................................................................................................................................... 6088.2 - Registro dos valores a receber no regime de caixa ...................................................................................... 609
9 - SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS E APLICAÇÃO DAS ALÍQUOTAS ....................................................................... 6109.1 - Aplicação dos anexos a partir de 1º.01.2015 ............................................................................................... 611
10 - APURAÇÃO .............................................................................................................................................................. 61510.1 - Início de atividades no ano-calendário da opção ........................................................................................ 61510.2 - Início de atividades no ano-calendário anterior ao da opção ...................................................................... 61510.3 - Excesso do limite ......................................................................................................................................... 61510.4 - Majoração da alíquota em decorrência do excesso de receita bruta ............................................................ 616
10.4.1 - Excesso de receita bruta ............................................................................................................. 61610.4.1.1 - ME ou EPP sem filiais - Cálculo em relação à parcela excedente ........................... 61610.4.1.2 - ME ou EPP sem filiais - Cálculo em relação à parcela não excedente ..................... 61610.4.1.3 - ME ou EPP com filiais - Cálculo em relação à parcela excedente ........................... 61610.4.1.4 - ME ou EPP com filiais - Cálculo em relação à parcela não excedente .................... 617
11 - IMUNIDADE ............................................................................................................................................................ 617
12 - INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................................................................ 617
13 - APLICATIVO PARA CÁLCULO ............................................................................................................................... 61713.1 - Retificação do PGDAS-D ............................................................................................................................. 618
14 - PRAZO E RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS ....................................................................................... 61814.1 - Recolhimento por meio do DAS .................................................................................................................. 61814.2 - DAS inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................... 619
15 - PRODUTOS TRIBUTADOS POR ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (CONCENTRADAS) OU CHAMADAS DE MONOFÁSICAS ....................................................................................................................................................... 61915.1 - Tributação dos produtos monofásicos no Simples Nacional ....................................................................... 619
16 - INFRAÇÕES E PENALIDADES ............................................................................................................................... 621
17 - DISPENSA DA RETENÇÃO NA FONTE DO IR, DA CSL, DA COFINS E DO PIS/PASEP ..................................... 62217.1 - Aplicações de renda fixa ou variável ........................................................................................................... 62217.2 - Órgãos da administração federal ................................................................................................................. 622
18 - EXCLUSÃO E SEUS EFEITOS ................................................................................................................................. 62218.1 - Formas de exclusão ..................................................................................................................................... 623
18.1.1 - Exclusão por opção .................................................................................................................... 62318.1.2 - Exclusão obrigatória .................................................................................................................. 623
18.1.2.1 - Exclusão no caso de início de atividades ................................................................ 62418.1.2.2 - Exclusão no caso de alteração de dados no CNPJ ................................................... 624
18.1.3 - Exclusão de ofício ...................................................................................................................... 62518.1.3.1 - Efeitos da exclusão de ofício ................................................................................... 625
18.1.4 - Exclusão, por opção, excepcionalmente para o ano-calendário 2007 ....................................... 62718.2 - Adoção de sublimites pelo Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municípios, para efeito de reco-
lhimento do ICMS e do ISS ......................................................................................................................... 62718.2.1 - Até 31.12.2011 ........................................................................................................................... 62718.2.2 - Desde 1º.01.2012 ....................................................................................................................... 628
18.3 - Sujeição às normas de tributação das demais pessoas jurídicas .................................................................. 628
Sumário
34 • IRPJ / CSLL - 2016
18.4 - Comunicação da exclusão ........................................................................................................................... 62918.5 - Penalidades .................................................................................................................................................. 629
19 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS AO SÓCIO COM ISENÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA ........................................ 62919.1 - Parcela considerada isenta ........................................................................................................................... 62919.2 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 630
20 - GANHO DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE ATIVO ............................................................................................... 631
1ª Parte - Lucro Real
1ª ParteLucro Real
1 - INTRODUÇÃO
Lucro Real é a forma completa de apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido direcionada a todas as pessoas jurídicas quer por obrigatoriedade prevista na legislação vigente quer por livre opção.
Conceitua-se o Lucro Real como o lucro líquido contábil do período de apuração ajustado pelas adições, ex-clusões ou compensações previstas no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto nº 3.000/1999).
2 - PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS A OPTAR
Estão obrigadas a optar pelo lucro real as pessoas jurídicas que estiverem enquadradas em uma das seguintes situações (Lei nº 9.718/1998, art. 14 e art. 22 da Instrução Normativa RFB nº 1.514/2014):
a) que tenham receita total, no ano-calendário anterior, superior a R$ 78.000.000,00, ou proporcional aonúmero de meses do período, quando inferior a 12 meses, relativamente aos fatos geradores ocorridos apartir de 1º.01.2014;
b) que tenham atividades de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, cai-xas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário,sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobi-liários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e decapitalização e entidades de previdência privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais, relativos à isenção ou reduçãodo imposto;
e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, naforma do RIR/1999, art. 222;
f) que exerçam atividade de factoring;
g) que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio. (Lei nº12.249/2010, art. 22, conversão da MP nº 472/2009, com efeitos desde 16.12.2009)
1ª Parte - Lucro Real
36 • IRPJ / CSLL - 2016
3 - INÍCIO DE ATIVIDADE
O período de apuração da primeira incidência do imposto após a constituição da pessoa jurídica compreen-derá o prazo desde o início do funcionamento até o último dia do respectivo trimestre.
A pessoa jurídica sujeita à tributação na forma do lucro real poderá optar pelo pagamento mensal com base na apuração por estimativa em cada mês, desde o início de atividade, apurados o lucro real e a CSLL no encerra-mento do ano-calendário em 31 de dezembro.
4 - FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
A pessoa jurídica obrigada ao lucro real ou por opção deverá apurar o IRPJ e a CSLL trimestralmente ou anualmente.
4.1 - Trimestral
É uma forma completa e definitiva de tributação, apurada com base no lucro líquido contábil ajustado pelas adições, exclusões e compensações permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999).
O imposto será determinado com base no lucro real apurado por períodos trimestrais encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.
4.2 - Anual
É uma forma de tributação em que deverá apurar o lucro real, definitivamente, em 31 de dezembro de cada ano-calendário, com antecipações mensais, do Imposto de Renda e da Contribuição Social.
A pessoa jurídica pode suspender ou reduzir o imposto devido a qualquer momento, mediante a elaboração de balanços ou balancetes de suspensão ou redução de imposto devendo escriturar a Parte “A” do Livro de Apu-ração do Lucro Real (Lalur) da ECF e o Livro Diário.
4.3 - Estimativa (mensal)
É uma forma de tributação anual onde o Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido são apurados mensalmente e determinados sobre base de cálculo estimado.
São apurados com base na receita bruta mensal, aplicando os percentuais previstos no RIR/1999, art. 223, ou com base em balanços ou balancetes de suspensão ou redução, previstos no RIR/1999, art. 230.
Sobre o conceito de receita bruta, veja as anotações que constam do subtópico 9.1.
5 - OPÇÃO
5.1 - Lucro real trimestral
A opção será manifestada com o pagamento da quota única ou primeira quota do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e será irretratável para todo o ano-calendário.
1ª Parte - Lucro Real
IRPJ / CSLL - 2016 • 37
No caso de apresentar prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL no trimestre, embora não tenha IRPJ e CSLL a recolher, a opção será manifestada e confirmada com a entrega da Declaração de Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (DIPJ), a partir de 2014 na ECF.
5.2 - Lucro real estimado
A adoção pela forma de pagamento do IRPJ e CSLL com base na receita bruta será irretratável para todo o ano-calendário e será manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao mês de janeiro ou de início de atividade.
6 - ESCRITURAÇÃO COMERCIAL E FISCAL
6.1 - Escrituração
• A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real deve manter escrituração com observânciadas leis comercias e fiscais.
• A escrituração deverá abranger todas as operações do contribuinte, os resultados apurados em suas ativi-dades no território nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.
• Devem ser observadas normas dos arts. 178 a 182 da Lei nº 6.404/1976 (Lei das S.As.), Parecer NormativoCST nº 108/1978, Resolução CFC nº 1.328/2011 e Deliberação CVM.
• A pessoa jurídica é obrigada a seguir ordem uniforme de escrituração, mecanizada ou não, utilizando oslivros e papéis adequados, cujo número e espécie ficam a seu critério.
• Optando pela forma de tributação com base no lucro real, a pessoa jurídica está obrigada a manter a escri-turação comercial devendo para isto escriturar o Livro Diário, o Livro Razão, o Livro Registro de Inventá-rio e o Lalur da ECF.
6.1.1 - Sistema Público de Escrituração Digital (Sped)
Mediante a publicação do Decreto nº 6.022/2007, foi instituído o Sistema Público de Escrituração Digital (Sped), com fundamento na Constituição Federal/1988, art. 37, XXII.
Esse ato normativo, incluído pela Emenda Constitucional nº 42/2003, prevê que as administrações tributárias da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios atuem de forma integrada, “inclusive com o compar-tilhamento de cadastros e de informações fiscais, na forma da lei ou convênio”.
O Sped é um instrumento que unificará as atividades de recepção, validação, armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a escrituração comercial e fiscal dos empresários e das sociedades empresá-rias, mediante fluxo único, computadorizado, de informações.
Tais livros e documentos serão emitidos em forma eletrônica, observado o disposto na Medida Provisória nº 2.200-2/2001, que instituiu a Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP-Brasil).
O armazenamento de dados no Sped não dispensará o empresário e a sociedade empresária de manter sob sua guarda e responsabilidade os livros e os documentos na forma e nos prazos previstos na legislação aplicável.
São usuários do Sped:
a) a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
b) as administrações tributárias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, mediante convênio cele-brado com a RFB; e
c) os órgãos e as entidades da administração pública federal direta e indireta que tenham atribuição legal deregulação, normatização, controle e fiscalização dos empresários e das sociedades empresárias.
1ª Parte - Lucro Real
38 • IRPJ / CSLL - 2016
Os usuários supracitados, no âmbito de suas respectivas competências, estabelecerão a obrigatoriedade, a periodicidade e os prazos de apresentação dos livros e dos documentos por eles exigidos, por intermédio do Sped.
Fica ressalvada, contudo, a competência dos usuários de exigir, a qualquer tempo, informações adicionais necessárias ao desempenho de suas atribuições.
O Sped tem por objetivo, na sua essência, promover a atuação integrada dos Fiscos federal, estaduais e muni-cipais, mediante padronização e racionalização das informações e do acesso compartilhado à escrituração digital de contribuintes por pessoas legalmente autorizadas.
Compete à Secretaria da Receita Federal do Brasil:
a) adotar as medidas necessárias para viabilizar a implantação e o funcionamento do Sped;
b) coordenar as atividades relacionadas ao Sped;
c) compatibilizar as necessidades dos usuários do Sped; e
d) estabelecer a política de segurança e de acesso às informações armazenadas no Sped.
O Sped deverá manter, também, funcionalidades de uso exclusivo dos órgãos de registro para as atividades de autenticação de livros mercantis.
6.1.2 - Escrituração Contábil Digital (ECD)
A Escrituração Contábil Digital (ECD) foi criada para atender finalidades fiscais e previdenciárias e a ECD deverá ser transmitida, pelas pessoas jurídicas a ela obrigadas, ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped), instituído pelo Decreto nº 6.022/2007, e será considerada válida após a confirmação de recebimento do arquivo que a contém e, quando for o caso, após a autenticação pelos órgãos de registro.
A geração do livro digital deverá observar quanto à:
a) escrituração e incorporação dos Termos de Abertura e de Encerramento, as disposições contidas no Manualde Orientação do Leiaute da Escrituração Contábil Digital (LECD), aprovado pelo Ato Declaratório ExecutivoCofis nº 17/2015, segundo as disposições previstas na Instrução Normativa RFB nº 1.420/2013;
b) incorporação das assinaturas digitais, a utilização de software oficial denominado Programa Validador eAssinador (PVA), a ser disponibilizado, gratuitamente, no site da RFB (Portal do Sped) na Internet, paradownload pelos interessados.
A ECD compreenderá a versão digital dos seguintes livros:
a) livro Diário e seus auxiliares, se houver;
b) livro Razão e seus auxiliares, se houver;
c) livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
Os livros contábeis emitidos em forma eletrônica deverão ser assinados digitalmente, utilizando-se de certificado de segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP--Brasil), a fim de garantir a autoria do documento digital.
De acordo com a Instrução Normativa nº 1.420/2013, estão obrigadas a adotar a ECD, em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º.01.2014:
a) as pessoas jurídicas sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no lucro real;
b) as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, que distribuírem, a título de lucros, semincidência do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superiorao valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiversujeita; e
1ª Parte - Lucro Real
IRPJ / CSLL - 2016 • 39
c) as pessoas jurídicas imunes e isentas que, em relação aos fatos ocorridos no ano-calendário, tenham sidoobrigadas à apresentação da Escrituração Fiscal Digital das Contribuições, nos termos da Instrução Nor-mativa RFB nº 1.252/2012. (Redação dada ao inciso pela Instrução Normativa RFB nº 1.510/2014)
d) as Sociedades em Conta de Participação (SCP), como livros auxiliares do sócio ostensivo. (Inciso acres-centado pela Instrução Normativa RFB nº 1.486/2014)
Para as demais sociedades empresárias, a ECD é facultativa.
A obrigatoriedade a que se refere este subtópico não se aplica às pessoas jurídicas optantes pelo Simples Na-cional, de que trata a Lei Complementar nº 123/2006. (Parágrafo acrescentado pela Instrução Normativa RFB nº 1.486/2014)
Até o ano-calendário de 2013, estavam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do Decreto nº 6.022/2007, art. 2º:
a) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º.01.2008, as sociedades empresarias sujeitas a acom-panhamento econômico-tributário diferenciado, nos termos da Portaria RFB nº 11.211/2007, e sujeitas àtributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real;
b) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º.01.2009, as sociedades empresarias sujeitas à tribu-tação do Imposto de Renda com base no Lucro Real.
Salienta-se que, portanto, a partir do ano-calendário 2009, estão obrigadas ao Sped Contábil - ECD todas as sociedades empresárias tributadas pelo lucro real.
Para as outras sociedades empresárias, a ECD é facultativa.
As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional estão dispen-sadas desta obrigação.
As regras de obrigatoriedade não levam em consideração se a sociedade empresária teve ou não movimento no perío-do. Sem movimento não quer dizer sem fato contábil. Normalmente, ocorrem eventos como depreciação, incidência de tributos, pagamento de aluguel, pagamento do contador, pagamento de luz, custo com o cumprimento de obriga-ções acessórias (como apresentação de DCTF e DIPJ), entre outras.
Fica facultada a entrega da ECD às demais pessoas jurídicas não obrigadas, em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º.01.2008.
As declarações relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exigidas das pessoas jurídicas que tenham apresentado a ECD, em relação ao mesmo período, serão simplificadas, com vistas a eliminar eventuais redundâncias de informação.
A ECD deverá ser submetida ao Programa Validador e Assinador (PVA), especificamente desenvolvido para tal fim, a ser disponibilizado na página da RFB na Internet, no endereço <www.receita.fazenda.gov.br/sped>, con-tendo, no mínimo, as seguintes funcionalidades:
a) validação do arquivo digital da escrituração;
b) assinatura digital;
c) visualização da escrituração;
d) transmissão para o Sped; e
e) consulta à situação da escrituração.
A ECD será transmitida anualmente ao Sped até o último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano--calendário a que se refira a escrituração, até as 23h59min59s (horário de Brasília).
É obrigatória a assinatura digital efetivada mediante utilização de certificado digital válido, para a apresentação, por todas as pessoas jurídicas, exceto as optantes pelo Simples Nacional, da ECD para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendário 2009. (Instrução Normativa RFB nº 969/2009, art. 1º, inciso XIII, com redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 995/2010)
1ª Parte - Lucro Real
40 • IRPJ / CSLL - 2016
Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECD deverá ser entregue pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras até o último dia útil do mês sub-sequente ao do evento.
O serviço de recepção da ECD será encerrado às 23h59min59s - horário de Brasília - da data final fixada para a entrega.
A apresentação dos livros digitais supre, em relação aos arquivos correspondentes, a exigência contida nas Instruções Normativas SRF nº 86/2001 e MPS/SRP nº 12/2006.
As informações relativas à ECD, disponíveis no ambiente nacional do Sped, serão compartilhadas com os órgãos e entidades de que trata o Decreto nº 6.022/2007, art. 3º, II e III, no limite de suas respectivas competên-cias e sem prejuízo da observância à legislação referente aos sigilos comercial, fiscal e bancário, nas seguintes modalidades de acesso:
a) integral, para cópia do arquivo da escrituração; e
b) parcial, para cópia e consulta à base de dados agregados, que consiste na consolidação mensal de informa-ções de saldos contábeis.
(1) Para o acesso citado na letra “a”, o órgão ou a entidade deverá ter iniciado procedimento fiscal ou equivalente,junto à pessoa jurídica titular da ECD.
(2) O acesso ao ambiente nacional do Sped fica condicionado à autenticação mediante certificado digital credenciadopela ICP-Brasil.
(3) O acesso também será possível às pessoas jurídicas em relação às informações por elas transmitidas ao Sped.
(4) O ambiente nacional do Sped manterá o registro dos eventos de acesso, pelo prazo de 6 (seis) anos, contendo, nomínimo:
a) identificação do usuário;
b) autoridade certificadora emissora do certificado digital;
c) número de série do certificado digital;
d) data e a hora da operação; e
e) tipo da operação realizada.
(5) As sociedades seguradoras, resseguradoras locais, sociedades de capitalização e entidades abertas de previdênciacomplementar constituídas sob forma de sociedades anônimas, relativamente aos fatos contábeis ocorridos apartir de 1º.01.2009, ficam obrigadas a enviar sua escrituração mercantil, em versão digital, ao Sistema Públicode Escrituração Digital (Sped), sem prejuízo das demais informações a que estão obrigadas a prestar, em confor-midade com a legislação e regulamentação societária aplicáveis.
O uso das referidas informações observará a política de segurança e de acesso a ser estabelecida pelo Administrador do Sped, dispensada a abertura de procedimento fiscal ou equivalente para o acesso integral da escrituração.
Observa-se que a Escrituração Contábil Digital (ECD) deverá ser transmitida anualmente ao Sped, até o último dia do mês de junho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração. Todavia, a Superintendência de Seguros Privados (Susep) poderá, a qualquer tempo, alterar a periodicidade de envio das ECD ao Sped, com vistas a reduzir a quantidade de informações atualmente requeridas de tais sociedades, por meio do Formulário de Informações Perió-dicas (FIP). (Circular Susep nº 406/2010)
As informações sobre o acesso à ECD pelos órgãos e entidades disponíveis para a pessoa jurídica titular da ECD serão disponibilizadas em área específica no ambiente nacional do Sped, com acesso mediante certificado digital.
Até 2012, a não apresentação da ECD no prazo acarreta a aplicação de multa no valor de R$ 5.000,00 por mês-calendário ou fração.