coleção de planejamento contábil e tributário - vol iii. - irpj, csl, pis pasep e cofins - iob...

Sumário

Parte 1

1 - Introdução ............................................................................. 51

2 - Exercício Social x Ano-calendário ........................................ 53

2.1. Ano-calendário ................................................................... 53

2.2. Ano Civil ............................................................................ 53

2.3. Ano-base ............................................................................. 53

2.4. Período-base ....................................................................... 54

2.5. Período de Apuração .......................................................... 54

2.6. Exercício Social .................................................................. 54

2.7. Exercício Financeiro .......................................................... 54

3 - Formas de Tributação ........................................................... 55

3.1. Simples Nacional ................................................................ 55

3.2. Lucro Presumido ................................................................ 57

3.3. Lucro Real .......................................................................... 59

3.3.1. Trimestral .............................................................. 60

3.3.2. Anual ..................................................................... 61

3.3.2.1. Estimativa (mensal) ............................... 61

3.4. Lucro Arbitrado .................................................................. 61

4 - Reconhecimento da Receita - Caixa ou Competência .......... 65

4.1. Regime de Competência ..................................................... 65

10COLEÇÃO IOB - PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Vol. III - IRPJ, CSL, PIS/Pasep e Cofins

4.1.1. Apropriação dos Custos ........................................ 66

4.1.2. Despesas Operacionais .......................................... 66

4.1.3. Inobservância do Regime de Competência ........... 67

4.1.4. Redução Indevida do Lucro Real em Qualquer Período de Apuração ............................................. 68

4.2. Regime de Caixa (Lucro Presumido) ................................. 69

4.2.1. Mudança da Forma de Tributação ......................... 70

5 - Lucro Real Trimestral ............................................................ 73

5.1. Ajuste ao Lucro Líquido ..................................................... 74

5.2. Quadros Demonstrativos de Adições, Exclusões e Com-pensações ........................................................................... 74

5.2.1. Adições .................................................................. 74

5.2.2. Exclusões ............................................................... 90

5.3. Compensação de Prejuízos Fiscais ..................................... 95

5.4. Compensação de Bases de Cálculo Negativas de Períodos Anteriores ........................................................................... 95

5.5. Apuração do IRPJ e da CSLL .............................................. 96

5.6. Dedução do IRPJ ................................................................ 97

5.7. Cálculo do IRPJ e CSLL ..................................................... 99

5.8. Recolhimento do Imposto e Contribuição ......................... 100

5.9. Contribuição Apurada em Valor Inferior a R$ 10,00 ......... 101

6 - Lucro Real Anual .................................................................. 103

6.1. Receita Bruta ...................................................................... 103

6.2. Valores que Podem ser Excluídos da Receita Bruta............ 103

6.3. Base de Cálculo .................................................................. 104

6.3.1. Ganhos de Capital ................................................. 105

6.3.2. Outras Receitas ...................................................... 105

6.3.3. Atividades Incentivadas ......................................... 106

6.3.4. Valores que Não Entram na Base de Cálculo ......... 106


Sumário

6.4. Percentuais Correspondentes ............................................. 107

6.4.1. IRPJ ........................................................................ 107

6.4.2. CSLL ...................................................................... 110

6.5. Pessoa Jurídica Exclusivamente Prestadora de Serviços .... 113

6.6. Balanço de Suspensão ou Redução de Pagamento ............. 114

6.6.1. Condições para a Suspensão ou a Redução de Pa-gamentos ............................................................... 114

6.6.2. Períodos de Referência .......................................... 115

6.6.3. Características e Efeitos ......................................... 116

6.6.4. Levantamento dos Estoques - Dispensa da Escri-turação do Livro Registro de Inventário ................ 116

6.6.5. Transcrição no Livro Diário ................................... 117

6.6.6. Ajustes no Resultado Apurado Contabilmente ..... 117

6.6.7. Registros no Lalur ................................................. 117

6.6.8. Compensação de Prejuízos Fiscais ........................ 118

6.6.9. Cálculo do Imposto Devido no Período em Curso 119

6.6.10. Aproveitamento de Incentivos Fiscais ................... 120

6.6.11. Imposto Pago que se Compara com o Devido ....... 120

6.6.12. Cálculo da Suspensão e Redução do Pagamento do Imposto de Renda ............................................. 122

6.6.13. Efeitos do Balanço ou Balancete ............................ 123

6.6.14. Procedimento nos Meses Seguintes ....................... 124

6.6.15. Desconsideração do Balanço ou Balancete por Falta de Escrituração do Livro Diário e do Lalur .. 124

6.7. Deduções do Imposto Mensal ............................................ 124

6.8. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ....................... 126

6.8.1. Empresas Obrigadas ao Pagamento Mensal .......... 126

6.8.2. Base de Cálculo ..................................................... 126

6.8.3. Atividades Imobiliárias - Percentual Aplicável sobre a Receita Financeira..................................... 128

6.8.4. Prestadoras de Serviços - Base de Cálculo ............. 128



6.8.5. Alíquota ................................................................. 128

6.8.5.1. Instituições Financeiras e Equipara-das - Alíquota a ser Aplicada desde 1º.05.2008 .............................................. 129

6.8.6. Bônus de Adimplência Fiscal ................................ 130

6.8.7. Pessoas Jurídicas que não Farão Jus ao Bônus ...... 131

6.8.8. Exemplo ................................................................ 131

6.8.9. Deduções do Valor da Contribuição Devida ......... 132

6.8.10. Empresa que Reduzir ou Suspender os Pagamen-tos Mensais do IRPJ com Base em Balanços ou Ba-lancetes .................................................................. 133

6.8.11. Ajuste Anual .......................................................... 136

6.9. Recolhimento do Imposto e da Contribuição Social .......... 136

6.9.1. Códigos do Darf .................................................... 136

6.9.2. Contribuição Apurada em Valor Inferior a R$ 10,00 ...................................................................... 137

6.10. Tributos e Multas por Infrações Fiscais ............................. 137

6.10.1. Dedutibilidade de Tributos e Contribuições ......... 137

6.10.2. Tributos e Contribuições cuja Exigibilidade Este-ja Suspensa ............................................................ 137

6.10.3. Imposto de Renda Incidente na Fonte sobre Ren-dimentos Pagos a Terceiros .................................... 138

6.10.4. Impostos Pagos na Aquisição de Bens do Ativo Não Circulante (Antigo Ativo Permanente) .......... 139

6.10.5. Multas por Infrações Fiscais .................................. 140

6.10.5.1. Multas Indedutíveis ............................... 140

6.10.5.2. Multas Dedutíveis .................................. 141

6.10.5.3. Multas por Transgressões de Normas da Legislação Não Tributária ...................... 142

6.10.5.4. Multas Contratuais ................................ 142

6.11. Juros de Mora sobre Débitos Fiscais .................................. 143

6.12. Indedutibilidade do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro ........................................................... 143


Sumário

7 - Despesas Dedutíveis e Não Dedutíveis ................................. 145

7.1. Conceitos e Espécies de Despesas ...................................... 145

7.2. Comprovante de Despesas ................................................. 156

7.3. Quadros Demonstrativos de Adições e Exclusões ............. 159

7.3.1. Adições .................................................................. 159

7.3.2. Exclusões ............................................................... 167

8 - Provisões ............................................................................... 173

8.1. Provisões Técnicas Compulsórias ...................................... 175

8.2. Provisão de Remuneração de Férias ................................... 176

8.2.1. Contrapartida da Constituição da Provisão ........... 176

8.3. Provisão de 13º Salário ....................................................... 177

8.4. Provisão para Perda de Estoque de Livros ......................... 177

8.5. Perdas no Recebimento de Créditos - Provisão para Cré-ditos de Liquidação Duvidosa ............................................ 178

9 - Compensação de Prejuízo ..................................................... 183

9.1. Disposições Gerais ............................................................. 183

9.2. Limite Máximo de Compensação ....................................... 184

9.3. Modificação do Controle Societário e do Ramo de Ativi-dade .................................................................................... 185

9.3.1. Perda do Direito de Compensar Prejuízos............. 185

9.3.2. Modificação do Controle Societário ...................... 186

9.3.3. Modificação do Ramo de Atividade ....................... 187

9.4. Prejuízos Fiscais Não Operacionais ................................... 188

9.4.1. Conceito de Prejuízo ou Lucro Não Operacional.. 188

9.4.2. Compensação só com Lucros Não Operacionais .. 189

9.4.3. Separação de Prejuízos Não Operacionais e Ope-racionais ................................................................ 189

9.4 4. Controle Separado ................................................. 190

9.4.5. Limite de Compensação ........................................ 190



9.4.6. Compensação entre Prejuízo e Resultado Não Operacional ........................................................... 190

9.4.7. Registro no Lalur ................................................... 192

9.5. Prejuízos Fiscais das Demais Atividades ............................ 194

9.6. Empresas que Apuram o Lucro Real Trimestral ................. 194

9.7. Absorção de Prejuízos na Escrituração Comercial ............. 194

9.8. Sociedade em Conta de Participação .................................. 195

9.9. Prejuízos Apurados no Exterior ......................................... 195

9.10. Base de Cálculo Negativa da CSLL ..................................... 195

9.10.1. Disposições Gerais ................................................. 195

9.10.2. Mudança de Controle Societário e de Ramo de Atividade ............................................................... 196

9.10.3. Retorno ao Regime de Incidência do Resultado Ajustado ................................................................ 196

9.11. Planejamento Tributário ..................................................... 196

10 - Lucro da Exploração ........................................................... 201

10.1. Conceito ............................................................................. 201

10.2. Quem Deve Calcular o Lucro da Exploração ..................... 202

10.3. Sudam/Finam - Lucro da Exploração ................................. 203

10.3.1. Lucro da Exploração - Projetos Antigos ................ 203

10.4. Sudene/Finor - Lucro da Exploração ................................. 207

10.4.1. Lucro da Exploração - Projetos Antigos ................ 208

10.5. Lucro da Exploração - Projetos Aprovados a partir do Ano-calendário de 2000 a 31.12.2013, nas Áreas da Su-dam e Sudene ..................................................................... 212

10.7. Regras Gerais dos Incentivos Fiscais .................................. 218

10.8. Cálculo do Lucro da Exploração ........................................ 221

10.8.1. Adições ao Lucro Líquido ..................................... 221

10.8.2. Exclusões do Lucro Líquido .................................. 225

10.9. Exemplo de Cálculo do Lucro da Exploração .................... 230


Sumário

10.10. Cálculo da Estimativa Mensal .......................................... 232

10.11. Destinação do Valor do Imposto que Deixa de ser Pago .. 233

11 - Preço de Transferência ........................................................ 235

11.1. Pessoas Consideradas Vinculadas ...................................... 239

11.2. Operações Realizadas com Países com Tributação Favore-cida (“Paraísos Fiscais”) ..................................................... 244

11.2.1. Aplicação das Normas sobre Preços de Transfe-rência ..................................................................... 244

11.2.2. Países ou Dependências Alcançados ..................... 244

11.2.3. Das Operações Atípicas ......................................... 247

11.3. Preços de Transferência na Exportação .............................. 247

11.3.1. Comprovação dos Preços de Transferência ........... 247

11.3.2. Arbitramento da Receita ........................................ 250

11.3.3. Ajustes de Preços ................................................... 252

11.3.3.1. Ajustes de Preços para Bens Idênticos ... 252

11.3.3.1.1. Ajustes Relativos a Prazos de Pagamento ...................... 252

11.3.3.1.2. Ajustes em Função de Dife-renças de Quantidades Ne-gociadas .............................. 252

11.3.3.1.3. Ajustes Decorrentes de Ga-rantias ................................. 253

11.3.3.1.4. Ajustes Relativos à Promo-ção e Fiscalização ................ 253

11.3.3.1.5. Ajustes de Encargos de In-termediação ........................ 253

11.3.3.1.6. Ajustes de Custos de Acon-dicionamento e de Frete e Seguro ................................. 254

11.3.3.1.7. Ajustes por Riscos de Cré-dito ...................................... 254

11.3.3.2. Ajustes de Preços para Bens Similares ... 254



11.3.4. Percentuais e Margens de Lucros a Serem Aplica-dos na Determinação de Preço e a Serem Utilizados como Parâmetros nas Operações de Compra e Venda ..................................................................... 255

11.3.5. Regime Fiscal Privilegiado .................................... 256

11.3.6. Determinação da Receita Tributável ...................... 257

11.3.6.1. Opção por um dos Métodos ................... 257

11.3.6.2. Comparação com Preços Praticados em Períodos Anteriores e Posteriores .......... 258

11.3.6.3. Conversão de Valores Expressos em Moeda Estrangeira ................................. 259

11.3.6.4. Margem de Divergência ......................... 259

11.3.7. Métodos de Apuração do Preço de Transferência . 260

11.3.7.1. Método do Preço de Venda nas Expor-tações (PVEx) ........................................ 260

11.3.7.2. Método do Preço de Venda por Atacado no País de Destino, Diminuído do Lu-cro (PVA) ............................................... 261

11.3.7.3. Método do Preço de Venda a Varejo no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVV) ..................................................... 263

11.3.7.4. Método do Custo de Aquisição ou de Produção mais Tributos e Lucro (CAP) . 264

11.3.7.5. Do Método do Preço sob Cotação na Exportação (Pecex) ................................ 267

11.3.7.5.1. Ajustes ................................ 268

11.3.7.5.2. Bolsas de Mercadorias e Instituições de Pesquisas .... 268

11.3.8. Exportações Não Alcançadas ................................. 269

11.3.9. Comprovação da Adequação dos Preços Prati-cados ..................................................................... 270

11.3.10. Tratamento da Parcela de Receita que Exceder o Valor Apropriado na Escrituração Comercial ...... 271


Sumário

11.3.10.1. Empresas que Apuram o Imposto de Renda com Base no Lucro Real .......... 271

11.3.10.2. Empresas que Apuram o Imposto de Renda com Base no Lucro Presumido ou Arbitrado ....................................... 272

11.3.11. Informações que Devem ser Fornecidas pela Empresa Submetida à Fiscalização ...................... 272

11.3.12. Preenchimento da DIPJ ....................................... 272

11.4. Preços de Transferência na Importação .............................. 273

11.4.1. Condição para a Dedutibilidade do Custo de Bens, Serviços e Direitos Sujeitos às Regras de Preços de Transferência ......................................................... 273

11.4.1.1. Opção por um dos Métodos de Apura-ção do Preço-parâmetro ......................... 273

11.4.1.2. Conversão de valores expressos em moeda estrangeira .................................. 274

11.4.1.3. Periodicidade nas Verificações ............... 275

11.4.1.4. Dedução dos Encargos de Depreciação ou Amortização ...................................... 275

11.4.1.5. Margem de Divergência ......................... 275

11.4.1.6. Preços Utilizados como Parâmetro na Importação de Empresas Vinculadas ..... 275

11.4.1.7. Percentuais e Margens de Lucros a Se-rem Aplicados na Determinação de Pre-ço e a Serem Utilizados como Parâme-tros nas Operações de Compra e Venda . 277

11.4.2. Método dos Preços Independentes Comparados (PIC) ...................................................................... 278

11.4.2.1. Definição ................................................ 278

11.4.2.2. Ajustes de Preços ................................... 278

11.4.2.3. Ajustes de Preços para Bens Idênticos ... 279

11.4.2.4. Ajustes Relativos a Prazos de Pagamento . 279



11.4.2.5. Ajustes em Função de Quantidades Ne-gociadas ................................................. 279

11.4.2.6. Ajuste Decorrente de Garantias ............. 279

11.4.2.7. Ajustes Relativos à Promoção e Fiscali-zação ...................................................... 280

11.4.2.8. Ajustes de Encargos de Intermediação .. 280

11.4.2.9. Ajustes de Custos de Acondicionamen-to, Frete e Seguro ................................... 280

11.4.2.10. Ajustes de Preços de Bens, Serviços ou Direitos Similares .......................... 281

11.4.2.11. Comparação com Preços Praticados em Períodos Anteriores ...................... 281

11.4.3. Método do Preço de Revenda Menos Lucro (PRL) . 283

11.4.3.1. Definição ................................................ 283

11.4.3.2. Definição do Preço de Venda ................. 285

11.4.3.3. Definição de Médias Aritméticas ........... 286

11.4.3.4. Do Preço Parâmetro ............................... 286

11.4.3.5. Conceitos ............................................... 286

11.4.3.6. Margens .................................................. 286

11.4.3.7. Commodity ............................................. 287

11.4.3.8. Utilização de um Bem Importado em mais de um Produto ............................... 288

11.4.4. Método do Custo de Produção Mais Lucro (CPL) . 290

11.4.4.1. Definição ................................................ 290

11.4.4.2. Custos a Serem Considerados ................ 291

11.4.4.3. Utilização de Produto Similar ................ 292

11.4.5. Método do Preço de Venda menos Lucro (PVL) - MP nº 478/2009 - Perda da Eficácia em 1º.06.2009 293

11.4.6. O Método do Preço sob Cotação na Importação (PCI) ...................................................................... 294

11.4.6.1. Definição ................................................ 294

11.4.6.2. Obrigatoriedade ..................................... 294


Sumário

11.4.6.3. Metodologia ........................................... 295

11.4.6.4. Ajustes ................................................... 295

11.4.6.5. Bolsas de Mercadorias e Futuros e Insti-tuições de Pesquisas ............................... 296

11.4.7. Tratamento do Excedente ao Valor Determinado com Base em Qualquer Método ............................ 296

11.4.8. Não Aplicação a Royalties nem a Despesas com Assistência Técnica, Científica ou Administrativa . 298

11.5. Juros ................................................................................... 298

11.5.1. Contratos de Mútuo ............................................ 298

11.5.2. Limite .................................................................. 298

11.5.3. IRRF Incidente na Remessa ................................. 299

11.5.4. Cálculo ................................................................ 299

12 - Incentivos Fiscais ................................................................ 301

12.1. Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) ............... 302

12.1.1. PAT ........................................................................ 302

12.1.2. Adesão ao PAT ....................................................... 302

12.1.2.1. Formulário ............................................. 302

12.1.2.2. Época de Adesão e Prazo de Validade .... 303

12.1.2.3. Aprovação Automática do PAT - Con-servação do Comprovante de Registro do Formulário de Adesão no Local de Trabalho ................................................. 303

12.1.3. Formas de Execução do PAT ................................. 303

12.1.4. Teor Nutritivo das Refeições ................................. 305

12.1.5. Extensão do Programa a Empregados Demitidos ou com Contratos Suspensos ................................ 307

12.1.6. Cálculo do Incentivo ............................................. 308

12.1.7. Limite de Dedução do Incentivo ........................... 309

12.2. Doações e Patrocínios Culturais ........................................ 309

12.2.1. Gastos Incentivados .............................................. 309



12.2.2. Classificação como Doações ou Patrocínios .......... 310

12.2.3. Projetos Culturais Incentivados ............................ 312

12.2.3.1. Aprovação Prévia do Ministério da Cul-tura ......................................................... 312

12.2.3.2. Vedações................................................. 312

12.2.3.2.1. Quanto ao Titular do Proje-to Beneficiário ..................... 312

12.2.3.2.2. Quanto ao Projeto Cultural . 313

12.2.3.2.3. Quanto a Intermediações .... 313

12.2.4. Valor dos Bens Doados .......................................... 313

12.2.4.1. Bens Doados por Pessoas Físicas ........... 313

12.2.4.2. Bens Doados por Pessoas Jurídicas ........ 314

12.2.4.3. Apuração de Ganho de Capital .............. 314

12.2.5. Custo de Cessão de Uso de Bens ........................... 314

12.2.6. Casos em que Pode ser Exigido Laudo Técnico de Avaliação ................................................................ 314

12.2.7. Comprovação de Doações ou Patrocínios ............. 314

12.2.8. Doações e Patrocínios Realizados por Pessoas Ju-rídicas Tributadas pelo Lucro Real ........................ 316

12.2.8.1. Incentivo Fiscal Utilizável ..................... 316

12.2.8.2. Limite de Dedução do Incentivo ............ 316

12.2.8.3. Tratamento dos Dispêndios para Fins de Apuração do Lucro Real .................... 317

12.2.9. Obrigações a Cumprir pelos Responsáveis por Projetos e pelos Doadores e Patrocinadores .......... 319

12.2.10. Infrações e Penalidades........................................ 320

12.2.11. Controles que Devem ser Mantidos pelos Res-ponsáveis por Projetos ......................................... 321

12.3. Investimentos em Atividades Audiovisuais ........................ 321

12.3.1. Audiovisual ........................................................... 321

12.3.2. Obras Audiovisuais ............................................... 321


Sumário

12.3.3. Investimentos ........................................................ 324

12.3.3.1. Dedução do Imposto de Renda .............. 324

12.3.3.2. Dedução do Imposto Estimado .............. 326

12.3.3.3. Certificados de Investimentos ................ 326

12.3.4. Patrocínios ............................................................. 327

12.3.4.1. Dedução do Imposto Devido Mensal-mente por Estimativa ............................. 328

12.3.4.2. Valores Reembolsáveis ........................... 329

12.3.5. Programas Especiais de Fomento .......................... 329

12.3.6. Projetos Não Amparados pela Dedução ................ 330

12.3.7. Limites de Aporte de Recursos Públicos ............... 330

12.3.8. Depósito em Conta Especial .................................. 331

12.3.9. Dedução do Imposto sobre Remessa ao Exterior .. 332

12.3.9.1. Investimento no Desenvolvimento de Projetos Aprovados pela Ancine ............ 332

12.3.9.2. Direitos de Transmissão ......................... 333

12.3.9.3. Preferência sobre os Recursos ................ 334

12.3.9.4. Depósito em Conta Especial .................. 334

12.3.9.5. Limite dos Recursos Públicos ................ 335

12.3.10. Projetos Produzidos em Contrapartida da Isen-ção da Condecine ................................................ 335

12.3.11. Transferência de Direitos Relacionados às Obras Realizadas com Recursos Incentivados ............... 337

12.3.11.1. Limites ................................................ 337

12.3.11.2. Não Aplicação dos Recursos .............. 337

12.3.12. Utilização Conjunta dos Incentivos com Doa-ções e Patrocínios Culturais ................................ 337

12.3.13. Dedução das Importâncias Aplicadas na Aquisi-ção de Quotas dos Funcine ................................. 338

12.3.13.1. Limite da Dedução ............................. 338

12.3.13.2. Dedução do Imposto Devido Mensal-mente por Estimativa ......................... 339



12.3.13.3. Aquisição de Quotas dos Funcine ...... 339

12.3.13.4. Alienação das Quotas dos Funcine .... 339

12.3.14. Insuficiência do Recolhimento do Imposto ......... 340

12.3.15. Infrações Cometidas nas Atividades Audiovisuais . 340

12.3.16. Disposições Finais ............................................... 341

12.4. Programa Universidade para Todos (Prouni) ..................... 341

12.4.1. Prouni .................................................................... 341

12.4.2. Acesso ao Prouni ................................................... 342

12.4.3. Lucro da Exploração ............................................. 343

12.4.4. Segregação de Receitas, Custos e Despesas Relati-vos à Atividade Incentivada ................................... 343

12.4.5. Perda do Benefício Fiscal ....................................... 344

12.4.6. Suspensão da Isenção ............................................ 344

12.4.6.1. Efetivação da Suspensão ........................ 344

12.4.6.2. Impugnação da Suspensão ..................... 345

12.5. Incentivos Fiscais às Empresas Instaladas na Área da Su-dene .................................................................................... 345

12.5.1. Projetos de Modernização, Ampliação ou Diversi-ficação Protocolizados a partir de 25 de Agosto de 2000 ....................................................................... 345

12.5.2. Redução para Empreendimentos Industriais ou Agrícolas em Operação na Região ......................... 346

12.6. Incentivos Fiscais às Empresas Instaladas na Área da Sudam ................................................................................ 347

12.6.1. Novos Empreendimentos Protocolizados e Apro-vados a partir de 25 de Agosto de 2000 ................ 347

12.6.2. Projetos de Modernização, Ampliação ou Diversi-ficação Protocolizados a partir de 25 de Agosto de 2000 ....................................................................... 347

12.6.3. Redução para Empreendimentos Econômicos de Interesse para o Desenvolvimento da Amazônia em Operação na Região ......................................... 348


Sumário

12.7. Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adoles-cente ................................................................................... 349

12.7.1. Doações Dedutíveis ............................................... 349

12.7.2. Dedução do Imposto Devido pelas Pessoas Jurí-dicas ...................................................................... 350

12.7.2.1. Dedução Permitida Somente às Pessoas Jurídicas Tributadas pelo Lucro Real ..... 350

12.7.2.2. Limite a Respeitar .................................. 350

12.7.2.3. Vedação da Dedução como Despesa Operacional ............................................ 351

12.7.3. Documento Comprobatório da Doação................. 351

12.7.4. Doação de Bens...................................................... 352

12.7.5. Informações que Deverão ser Prestadas pelas En-tidades Beneficiárias .............................................. 354

12.7.6. Penalidades ............................................................ 354

12.8. Programas Especiais de Exportação (Befiex) ..................... 354

12.8.1. Descumprimento do Programa ............................. 356

12.8.2. Cumprimento Parcial do Programa ....................... 356

12.9. Programas Setoriais Integrados (PSI) ................................. 358

12.10. Atividades de Pesquisa Tecnológica e Desenvolvimento de Inovação Tecnológica .................................................. 359

12.11. Fundos de Investimentos Regionais ................................. 364

12.11.1. Opção pela Aplicação em Incentivos Fiscais ..... 364

12.11.2. Limites das Aplicações ....................................... 365

12.11.3. Certificados de Investimento ............................. 367

12.12. Incentivos Fiscais para as Atividades de Caráter Despor-tivo ................................................................................... 367

12.12.1. Conceitos Interferentes ...................................... 370

12.12.2. Projetos Incentiváveis ........................................ 371

12.12.3. Vedações ............................................................ 372

12.12.4. Projetos Desportivos e Paradesportivos ............. 373



12.12.4.1. Cadastramento dos Proponentes ........ 373

12.12.4.2. Apresentação dos Projetos.................. 373

12.12.4.2.1. Projeto que Verse sobre Doação de Ingresso ......... 374

12.12.4.3. Limite das Despesas Administrativas . 375

12.12.4.4. Vedação à Intermediação .................... 375

12.12.4.5. Outros Requisitos dos Projetos .......... 376

12.12.4.6. Análise e Aprovação dos Projetos....... 376

12.12.4.7. Captação ............................................. 378

12.12.4.8. Acompanhamento, Avaliação e Pres-tação de Contas .................................. 378

12.12.5. Penalidades .......................................................... 378

12.12.6. Divulgação pela Internet ...................................... 379

12.12.7. Menção do Apoio Institucional ........................... 379

12.13. Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológi-co da Indústria de Semicondutores (Padis) - Lei nº 11.484/2007 ..................................................................... 380

12.14. Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD) - Regulamentação do Incentivo .......................................... 382

12.14.1. Benefícios do PATVD ......................................... 382

12.14.1.1. Cide-Royalties ................................... 383

12.14.1.2. Benefícios nas Vendas Efetuadas por Empresas Beneficiárias ..................... 384

12.14.2. Obrigatoriedade de Habilitação ........................... 384

12.14.3. Empresas que Podem Requerer a Habilitação ..... 384

12.14.4. Aprovação dos Projetos ....................................... 385

12.14.5. Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento.... 386

12.14.5.1. Apresentação de Relatórios .............. 386

12.14.5.2. Não Atingimento do Percentual Mí-nimo ................................................. 386

12.14.6. Suspensão e Cancelamento da Habilitação .......... 388


Sumário

12.15. Fundo Nacional do Idoso ................................................. 389

12.16. Empresa Cidadã................................................................ 390

12.17. Pronon e Pronas/PCD ....................................................... 393

12.17.1. Pronon ............................................................... 393

12.17.2. Pronas/PCD ........................................................ 394

12.17.3. Incentivo Fiscal .................................................. 395

12.17.4. Doação em Bens ................................................. 396

12.17.5. Comprovantes .................................................... 397

12.17.6. Aprovação e Acompanhamento ......................... 397

12.17.7. Aplicação dos Recursos ..................................... 398

12.17.8. Penalidades ........................................................ 398

12.18. Programa de Cultura do Trabalho - Vale-cultura ............. 398

12.18.1. Introdução ......................................................... 398

12.18.2. Produtos e Serviços Culturais ............................ 399

12.18.3. Áreas Culturais .................................................. 399

12.18.4. Vale-cultura ........................................................ 400

12.18.4.1. Definições ......................................... 400

12.18.4.2. Fornecimento ................................... 400

12.18.4.3. Salário ............................................... 401

12.18.4.4. Valor ................................................. 401

12.18.4.5. Coparticipação .................................. 401

12.18.4.6. Outras Disposições ........................... 401

12.18.5. Incentivo Fiscal .................................................. 401

12.18.6. Reflexos Trabalhistas ......................................... 402

12.18.7. Penalidades ........................................................ 402

12.19. Quadro Sinótico ............................................................... 403

12.20. O Incentivo Fiscal Incorporado ao Planejamento Tribu-tário .................................................................................. 406

13 - Regime Tributário de Transição (RTT) ............................... 407

13.1. Vigência .............................................................................. 407



13.2. Obrigatoriedade ................................................................. 407

13.3. Cofins e PIS-Pasep - Exclusões da Base de Cálculo ........... 409

13.4. Reconhecimento de Receitas, Custos e Despesas ............... 409

13.5. Procedimentos de Ajustes à Legislação Tributária ............. 410

13.6. Doações e Subvenções para Investimentos ........................ 411

13.7. Prêmio na Emissão de Debêntures ..................................... 412

13.8. Pessoas Jurídicas Optantes pelo Lucro Presumido ............ 413

13.9. Ajustes mais Relevantes em Optar ou Não pelo RTT ......... 414

13.10. Ajuste da Depreciação dos Bens do Ativo Imobilizado .... 415

13.10.1. Questionamento sobre os Ativos ....................... 416

13.10.2. Esclarecimentos sobre a Depreciação dos Ati-vos ...................................................................... 416

13.10.3. Ajustes no RTT .................................................. 418

13.10.4. Ajustes no FCont ............................................... 419

13.10.5. Conclusão .......................................................... 420

14 - Lucro Presumido ................................................................. 421

14.1. Quem Pode Optar .............................................................. 421

14.2. Efeitos do Lucro Presumido ............................................... 422

14.3. Períodos de Apuração ........................................................ 422

14.4. Base de Cálculo do IRPJ ..................................................... 422

14.4.1. Percentuais ............................................................ 423

14.4.2. Base de Cálculo Reduzida ...................................... 424

14.4.3. Acréscimo à Base de Cálculo ................................. 424

14.4.4. Valores Diferidos no Lalur ..................................... 426

14.4.5. Cálculo dos Ganhos de Capital ............................. 426

14.4.6. Deduções do Imposto ............................................ 426

14.4.7. Exemplo de Cálculo .............................................. 426

14.5. Base de Cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro ...... 427

14.5.1. Percentuais ............................................................ 428

14.5.2. Acréscimo à Base de Cálculo ................................. 428

14.5.3. Exemplo de Cálculo .............................................. 429

14.6. Obrigações Acessórias ........................................................ 430


Sumário

15 - Lucro Arbitrado .................................................................. 431

15.1. Arbitramento pelo Contribuinte ........................................ 434

15.2. Período de Abrangência ..................................................... 434

15.3. Percentuais Aplicáveis ........................................................ 435

15.3.1. Atividades Diversificadas ....................................... 437

15.3.2. Empresas Prestadoras de Serviços de Pequeno Porte ...................................................................... 437

15.4. Receita Bruta e Exclusões ................................................... 438

15.5. Acréscimo dos Ganhos de Capital e Demais Receitas e Re-sultados .............................................................................. 438

15.5.1. Empresa que no Período de Apuração Anterior Foi Tributada pelo Lucro Real ou Tem Saldo de Lucro Inflacionário a Tributar ............................... 440

15.6. Empresa que Realizou Operações com o Exterior Sujeitas às Normas sobre Preços de Transferência .......................... 440

15.7. Observância do Regime de Competência ........................... 441

15.8. Cálculo do Imposto ............................................................ 442

15.9. Dedução do Imposto Retido na Fonte ou pago sobre Re-ceitas Computadas no Lucro Arbitrado ............................. 443

15.10. Proibição de Deduzir Incentivos Fiscais .......................... 443

15.11. Omissão de Receitas ......................................................... 443

15.12. Contribuição Social sobre o Lucro ................................... 444

15.12.1. Base de Cálculo - Empresas Comerciais, Indus-triais e Prestadoras de Serviços .......................... 444

15.12.2. Base de Cálculo - Prestadoras de Serviços - Base de Cálculo desde 1º.09.2003 ............................. 445

15.12.3. Base de Cálculo - Instituições Financeiras, Em-presas de Seguro e Entidades Equiparadas ........ 446

15.12.4. Alíquotas ............................................................ 447

15.12.4.1. Instituições Financeiras e Equi-paradas - Alíquota Aplicada desde 1º.05.2008 ........................................ 448



15.13. Pagamento do IRPJ e da CSL ............................................ 449

15.13.1. Prazos ................................................................ 449

15.14. Distribuição de Lucros ou Dividendos ............................. 449

15.15. Arbitramento do Lucro Quando Não Conhecida a Recei-ta Bruta ............................................................................. 452

15.16. Obrigações Acessórias ...................................................... 453

16 - Simples Nacional................................................................. 455

16.1. Introdução .......................................................................... 455

16.2. Da Definição de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte e Quem Pode Optar .................................................. 455

16.3. Exclusão ............................................................................. 461

16.4. Dos Tributos e Contribuições Abrangidos no Simples Na-cional .................................................................................. 461

16.5. Distribuição de Lucros ....................................................... 464

16.6. Das Alíquotas e Base de Cálculo ........................................ 464

16.6.1. Anexo I .................................................................. 466

16.6.2. Anexo II ................................................................. 468

16.6.3. Anexo III ............................................................... 469

16.6.4. Anexo IV ............................................................... 472

16.7. Anexo V .............................................................................. 474

16.8. Do Recolhimento dos Tributos Devidos............................. 477

16.9. Dos Créditos....................................................................... 477

16.10. Incentivos Fiscais ............................................................. 478

16.11. Das Obrigações Fiscais Acessórias ................................... 478

16.12. Da Escrituração Simplificada ........................................... 479

16.13. Da Omissão de Receita ..................................................... 479

17 - Lucro Real x Lucro Presumido - Comparativo ................... 481

18 - Lucro Presumido x Simples Nacional - Comparativo ......... 491

19 - Equivalência Patrimonial .................................................... 497

19.1. Investimentos Avaliados pelo Patrimônio Líquido ............ 497


Sumário

19.1.1. A Relevância .......................................................... 498

19.1.2. Coligação e Controle ............................................. 501

19.1.2.1. Sociedades Coligadas ............................. 501

19.1.2.2. Sociedades Controladas e Controladoras . 501

19.1.2.3. Outras Sociedades .................................. 501

19.1.3. Quando Deve ser Efetuada a Equivalência Patri-monial ................................................................... 502

19.2. Cálculo do MEP ................................................................. 502

19.2.1. Ajuste Contábil do Investimento........................... 503

19.2.1.1. O Ajuste Contábil no IRPJ e CSL ........... 504

19.2.1.1.1. PIS-Pasep e Cofins .............. 505

19.2.1.2. Lucros ou Dividendos Recebidos ........... 505

19.2.1.2.1. Lucros ou Dividendos de Balanço Posterior à Equiva-lência ................................... 505

19.2.2. Desdobramento do Custo de Aquisição ................ 506

19.2.2.1. Ágio e Deságio ....................................... 506

19.2.2.2. Amortização do Ágio ou Deságio ........... 507

19.2.2.2.1. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ..................... 508

19.2.3. Inclusão de Lucros e Dividendos .......................... 509

19.2.4. Patrimônio Líquido Negativo ................................ 510

19.2.4.1. Patrimônio Líquido Negativo na Aqui-sição ....................................................... 511

19.2.5. Reavaliação de Bens ............................................... 511

19.2.6. Baixa do Investimento ........................................... 511

19.2.7. Exemplo de Equivalência Patrimonial .................. 512

19.2.7.1. Cálculo da Equivalência Patrimonial no Final do Período-base ............................ 513

19.2.7.1.1. Apuração de Prejuízo pela Investida ............................. 514



19.3. Investimentos no Exterior .................................................. 514

19.3.1. Não Tributação ...................................................... 515

19.3.1.1. Não Tributação no RIR/1999 ................. 516

19.3.2. A Exigência da Instrução Normativa SRF nº 213/2002 ................................................................ 517

19.3.3. Variação Cambial ................................................... 517

19.3.4. Variação Cambial Não é Tributável ....................... 518

19.3.4.1. Tentativas de Tributação da Variação Cambial .................................................. 518

19.3.5. Posição .................................................................. 520

19.4. Avaliação pelo Método De Custo ....................................... 520

20 - Distribuição de Lucros ........................................................ 523

20.1. Participações Dedutíveis .................................................... 523

20.2. Participações não Dedutíveis ............................................. 523

20.3. Lucros Distribuídos Disfarçadamente ................................ 524

20.3.1. Pessoas Ligadas e Valor de Mercado ...................... 525

20.3.2. Distribuição a Sócio ou Acionista Controlador por Intermédio de Terceiros .................................. 526

20.3.3. Implicância na Determinação do Lucro Real ........ 526

20.4. Distribuição de Lucros de Períodos Não Encerrados ......... 527

20.5. Tratamento Tributário ........................................................ 527

20.5.1. Lucro Real ............................................................. 527

20.5.2. Lucro Presumido ................................................... 528

20.5.2.1. Lucro Líquido Superior ao Presumido ... 528

20.5.2.2. Demais Rendimentos Pagos ................... 529

21 - Juros sobre o Capital Social ................................................ 531

21.1. Despesa Dedutível .............................................................. 531

21.2. Cálculo dos Juros ............................................................... 535

21.2.1. Base de Cálculo ..................................................... 535

21.2.2. Taxa a Utilizar ....................................................... 536


Sumário

21.3. Limite de Dedutibilidade.................................................... 537

21.4. Empresas que Levantam Balanços ou Balancetes de Sus-pensão ou Redução do Imposto Mensal ............................. 539

21.5. Empresas que Apuram o Lucro Real Trimestralmente ....... 540

21.6. Incorporação ao Capital Social........................................... 540

21.7. Pagamento do Juros sobre o Capital Próprio - Tributação na Fonte - Alíquota ............................................................ 541

21.8. Não Incidência do IRRF ..................................................... 541

21.9. Tratamento dos Juros Auferidos e do Imposto Retido na Fonte .................................................................................. 541

21.10. Imputação dos Juros ao Valor do Dividendo Obrigatório . 543

22 - Equiparação de Pessoa Física à Pessoa Jurídica .................. 545

22.1. Conceito - Empresas Individuais ....................................... 545

22.2. Conceito - Firmas Individuais............................................ 546

22.3. Exploração Habitual da Venda de Bens ou Serviços com Fins Lucrativos ................................................................... 546

22.3.1. Equiparação à Pessoa Jurídica, Independente-mente da Existência de Registro como Firma In-dividual .................................................................. 546

22.3.2. Outras Atividades Reconhecidas em Atos Norma-tivos e Soluções de Consulta ................................. 547

22.4. Atividades que não Implicam a Equiparação à Pessoa Ju-rídica .................................................................................. 549

22.5. Consequência da Equiparação à Pessoa Jurídica ............... 552

22.5.1. Inscrição no CNPJ ................................................. 552

22.5.2. Opção pelo Regime Tributário .............................. 552

22.6. Possibilidade de Opção pelo Simples Nacional .................. 553

22.7. Empresas Individuais Imobiliárias ..................................... 554

22.7.1. Equiparação pela Aquisição e Alienação de Uni-dades ou Direitos sobre Imóveis ............................ 556

22.8. Término da Equiparação .................................................... 556



23 - Mútuo ................................................................................. 559

23.1. Modelo de Contrato de Mútuo .......................................... 560

23.2. Tratamento Tributário do Contrato de Mútuo ................... 561

23.3. Tratamento dos Rendimentos (pelo Beneficiário) e do Im-posto de Renda na Fonte .................................................... 563

23.4. Rendimentos do Mútuo na Base de Cálculo da Contribui-ção Social sobre o Lucro ..................................................... 564

23.5. Mútuos Contratados com Pessoas Residentes ou Domici-liadas no Exterior ............................................................... 565

23.6. Mútuos entre Pessoas Físicas ............................................. 571

23.7. Não Cobrança de Encargos em Mútuos entre Empresas Ligadas ............................................................................... 571

23.8. Despesa Financeira da Empresa Mutuária - Jurisprudência . 573

23.9. Empréstimos Contraídos de Sócios, Administradores ou Acionista Controlador ........................................................ 573

23.10. Incidência do IOF ............................................................ 573

24 - Sociedade em Conta de Participação (SCP) ........................ 575

24.1. CNPJ .................................................................................. 576

24.2. Valores Entregues ou Aplicados na SCP ............................. 576

24.3. Responsabilidade Tributária ............................................... 576

24.4. Escrituração ....................................................................... 577

24.5. Lucro Real .......................................................................... 577

24.6. Investimento em SCP ......................................................... 577

24.7. Rendimentos, Distribuição de Lucros e Ganhos de Capital . 578

24.8. Breve Resumo e Características Fundamentais da SCP ..... 578

24.9. Modelo de Contrato Social da SCP .................................... 579

25 - Compensação de Tributos ................................................... 585

25.1. Restituição .......................................................................... 586

25.2. Restituição nos Casos de Óbito ou Encerramento de Pes-soa Jurídica ou Sucessão .................................................... 586


Sumário

25.3. Restituição de Saldo Negativo de IRPJ e CSSL ................... 586

25.4. Finan - Finor - Funres ........................................................ 587

25.5. Transferência do Encargo Financeiro ................................. 587

25.6. Retenção Indevida ou a Maior............................................ 587

25.7. Da Restituição da Contribuição para o PIS-Pasep e da Co-fins Retidas na Fonte .......................................................... 588

25.8. Do Ressarcimento de Créditos da Contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins ......................................................... 589

25.9. Disposições Gerais sobre a Compensação Efetuada Me-diante Declaração de Compensação ................................... 590

25.10. Prazo para Compensação ................................................. 593

25.11. Valoração dos Créditos e Débitos ..................................... 593

25.12. Decomposição de Débitos Vencidos ................................. 596

25.13. Da Compensação de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) Relativo a Juros sobre Capital Próprio e de IRRF Incidente sobre Pagamento Efetuado a Cooperativas ...... 597

25.14. Da Compensação de Créditos da Contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins ....................................................... 598

25.15. Da Compensação de Ofício .............................................. 599

25.16. Da Discussão Administrativa ............................................ 599

26 - Perdas no Recebimento de Créditos ................................... 601

26.1. Perdas Dedutíveis - Limites e Condições ........................... 601

26.2. Exemplos ............................................................................ 603

26.3. Perdas Não Dedutíveis ....................................................... 605

26.4. Registro Contábil das Perdas .............................................. 606

26.5. Créditos Recuperados ........................................................ 607

26.6. Desistência da Cobrança Judicial antes de Decorridos 5 Anos do Vencimento do Crédito ........................................ 607

26.6.1. Adição ao Lucro Líquido ....................................... 607

26.6.2. Adição à Base de Cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro ......................................................... 608



26.7. Encargos Financeiros sobre Créditos Vencidos .................. 609

26.7.1. Tratamento na Empresa Credora ........................... 609

26.7.2. Tratamento na Empresa Devedora ........................ 609

27 - Obrigações Acessórias ......................................................... 611

Parte 2PIS-Pasep e Cofins

1 - Regimes de Apuração, Isenção e Não Incidência .................. 651

1.1. Isenção ............................................................................... 651

1.2. Não Incidência ................................................................... 652

2 - Regime Cumulativo .............................................................. 653

2.1. Contribuintes ..................................................................... 653

2.2. Base de Cálculo .................................................................. 655

2.2.1. Adoção do Regime de Caixa .................................. 657

2.2.2. Cooperativas que Comercializam a Produção de Associados Pessoas Jurídicas ................................. 657

2.2.3. Operadoras de Planos de Assistência à Saúde ....... 658

2.2.4. Compra e Venda de Veículos Usados .................... 658

2.2.5. Construção por Empreitada ou de Fornecimento a Preço Predeterminado ........................................ 658

2.2.6. Receita Isenta ......................................................... 659

2.2.7. Não Incidência ...................................................... 660

2.2.8. Entidades sem Fins Lucrativos .............................. 660

2.3. Alíquotas ............................................................................ 661

2.4. Prazo de Pagamento ........................................................... 661

2.5. Pagamento Centralizado .................................................... 662

2.6. Preenchimento do Darf ...................................................... 662

3 - Regime Não Cumulativo ....................................................... 663

3.1. Contribuintes ..................................................................... 663

3.1.1. Não Contribuintes ................................................. 663


Sumário

3.2. Receitas Sujeitas ao Regime Cumulativo............................ 664

3.3. Alíquota .............................................................................. 667

3.3.1. Regra Geral ............................................................ 667

3.4. Base de cálculo ................................................................... 667

3.4.1. Não Integram a Base de Cálculo ............................ 668

3.4.2. Redução da Base de Cálculo .................................. 669

3.5. Dos Créditos....................................................................... 670

3.6. Exportação ......................................................................... 670

3.6.1. Penalidades ............................................................ 670

3.7. Zona Franca de Manaus (ZFM) ......................................... 671

3.8. Prazo de Recolhimento ...................................................... 671

3.9. Compensação ..................................................................... 672

3.9.1. Vedações ................................................................ 675

3.9.2. Ressarcimento ........................................................ 676

4 - Importação de Bens e Serviços .............................................. 677

4.1. Instituição .......................................................................... 677

4.2. Contribuintes ..................................................................... 677

4.2.1. Solidários ............................................................... 678

4.3. Operações Sujeitas à Incidência ......................................... 678

4.4. Fato Gerador ...................................................................... 679

4.5. Não Incidência ................................................................... 680

4.6. Operações Isentas ............................................................... 681

4.6.1. Isenções ................................................................. 681

4.6.2. Isenção Vinculada à Qualidade do Importador ..... 683

4.6.3. Isenção Vinculada à Destinação dos Bens ............. 683

4.6.4. Copa das Confederações de Copa do Mundo ....... 683

4.6.5. Olimpíadas 2016 ................................................... 685

4.7. Base de Cálculo .................................................................. 686

4.7.1. Redução da Base de Cálculo .................................. 687



4.8. Alíquotas ............................................................................ 688

4.8.1. Alíquotas Específicas ............................................. 688

4.8.2. Aumento da Cofins ............................................... 688

4.9. Prazo para Recolhimento ................................................... 688

4.10. Fórmulas para Cálculo das Contribuições ......................... 689

4.10.1. Importação de Bens ............................................... 689

4.10.2. Importação de Serviços ......................................... 690

4.11. Créditos .............................................................................. 691

4.12. Biodiesel ............................................................................. 691

4.13. Regimes Aduaneiros Especiais ........................................... 692

4.13.1. Regime Aduaneiro Especial de Embalagens .......... 693

4.13.2. Requisitos para Habilitação ................................... 693

4.13.3. Requerimento ........................................................ 693

4.13.4. Concessão da Habilitação ...................................... 694

4.13.5. Cancelamento da Habilitação ................................ 695

4.13.6. Apuração das Contribuições ................................. 695

4.13.7. PIS-Pasep-Importação e Cofins-Importação Esti-mado ...................................................................... 696

4.13.8. Guarda de Documentos ......................................... 697

4.14. Papel Imune ....................................................................... 697

4.15. Refri (Regime Especial de Tributação) ............................... 699

5 - PIS-Pasep - Folha de Salário ................................................. 701

5.1. Contribuinte ....................................................................... 701

5.2. Base de Cálculo .................................................................. 702

5.3. Alíquota .............................................................................. 702

5.4. Isenção ............................................................................... 702

5.5. Receitas Fora do Objeto Social da Entidade ....................... 704

5.6. Aplicações Financeiras ....................................................... 704

6 - Dos Créditos ......................................................................... 707

6.1. Regra Geral ......................................................................... 707


Sumário

6.2. Vedação .............................................................................. 714

6.3. Opção do Aproveitamento do Crédito de Bens .................. 715

6.4. Empreitada ......................................................................... 717

6.5. Aquisição de Empresas no Simples Nacional ..................... 717

6.6. Utilização dos Créditos ...................................................... 718

6.7. Pessoa Jurídica Sujeita ao Regime Misto ............................ 718

6.8. Devolução .......................................................................... 718

6.9. Manutenção do Crédito ..................................................... 719

6.10. Crédito Presumido ............................................................. 720

6.10.1. Mercadorias de Origem Animal ou Vegetal ........... 720

6.10.2. Apuração do Crédito Presumido em Relação às Mercadorias de Origem Animal ou Vegetal ........... 722

6.10.3. Saldo de Créditos Presumidos ............................... 725

6.10.4. Carnes Suínas ........................................................ 726

6.10.4.1. Carnes Suínas. Venda a Varejo ............... 728

6.10.5. Produtoras de Vinho de Uvas Frescas Classifica-das no Código 22.04 da NCM ............................... 728

6.10.6. Transporte de Carga .............................................. 729

6.10.7. Pessoa Jurídica que Passar a Ser Tributada com Base no Lucro Real ................................................ 730

6.10.7.1. Apuração do Crédito .............................. 730

6.10.8. Medicamentos ....................................................... 731

6.10.8.1. Perda do Crédito Presumido .................. 733

6.10.9. Crédito Presumido de Suco de Laranja ................. 733

6.10.10. Café ...................................................................... 735

6.10.10.1. Exportação de Café ............................ 735

6.10.10.2. Aquisição de Café ............................... 736

6.10.10.3. Vedações ............................................. 738

6.11. Atividade Imobiliária.......................................................... 738

6.11.1. Desconto de Créditos de Edificações Incorpora-das ao Ativo Imobilizado ....................................... 740



6.12. Exportação ......................................................................... 741

6.13. Utilização dos Créditos ...................................................... 741


6.15. Créditos em Relação a Bebidas ........................................... 744

6.15.1. Pessoa Jurídica Industrial e Importador ................ 744

6.15.1.1. Créditos nas Aquisições de Industriais para Revenda .......................................... 744

6.15.1.2. Créditos Decorrentes do Pagamento das Contribuições nas Importações ....... 744

6.15.1.3. Créditos Decorrentes do Pagamento das Contribuições nas Importações, para Industrialização, de Águas, Refrigeran-tes e Respectivas Preparações Compos-tas e Cervejas ......................................... 745

6.15.1.4. Da Industrialização por Encomenda ...... 745

6.15.2. Contribuições Devidas pela Pessoa Jurídica In-dustrial .................................................................. 746

6.15.2.1. Créditos Decorrentes do Pagamento das Contribuições nas Importações ....... 747

6.15.2.2. Industrialização por Encomenda ........... 747

6.15.2.3. Impossibilidade do Aproveitamento de Créditos ................................................. 748

6.15.2.4. Crédito Presumido sobre o Ativo Imo-bilizado .................................................. 748

6.16. Créditos em Relação ao Papel Imune ................................. 749

6.16.1. Importação ............................................................ 749

6.16.2. Demais Créditos .................................................... 750

6.17. Créditos em Relação a Máquinas e Veículos ...................... 750

6.17.1. Créditos sobre Importação .................................... 750

6.17.2. Demais Créditos .................................................... 751

6.18. Crédito em Relação a Combustíveis................................... 751

6.18.1. Importação ............................................................ 751

6.18.2. Demais Créditos .................................................... 752


Sumário

6.19. Créditos em Relação a Álcool............................................. 752

6.19.1. Crédito Presumido ................................................ 753

6.19.2. Aquisição de Álcool Anidro para Adição à Gaso-lina ......................................................................... 754

6.20. Créditos em Relação ao Biodiesel ....................................... 754


6.21. Créditos em Relação a Embalagens .................................... 756

6.21.1. Importação ............................................................ 756

6.21.2. Vasilhames ............................................................. 757

6.21.3. Demais Créditos .................................................... 758

6.22. Casos de Direito ao Crédito ............................................... 758

6.22.1. Bonificações Recebidas em Mercadorias ............... 758

6.22.2. IPVA e Seguro de Veículos na Prestação de Ser-viços ...................................................................... 759

6.22.3. Inclusão de Créditos Outorgados na Base de Cálcu-lo das Contribuições .............................................. 760

6.22.4. Despesas com Telefone na Prestação de Serviços .. 761

6.22.5. Custos de Edificações ou Benfeitorias ................... 762

6.22.6. Aquisição de Equipamento de Segurança, Peças de Reposição, Serviço de Manutenção, Seguro e Frete ...................................................................... 763

6.23. Créditos na Importação ...................................................... 764

6.23.1. Importação de Bens de Capital Destinados à Pro-dução ou à Fabricação dos Produtos ..................... 765

6.23.2. Apuração e Aproveitamento .................................. 766

6.23.3. Vedações ................................................................ 769

6.23.4. Pessoas Jurídicas Submetidas a Regime Especial .. 770

7 - Alíquotas Diferenciadas (Monofásicos) ................................ 771

7.1. Gasolina, Óleo Diesel e Querosene .................................... 771

7.1.1. Alíquotas Concentradas ........................................ 773

7.1.2. Regime Especial ..................................................... 774



7.1.3. Base de Cálculo ..................................................... 775

7.1.4. Créditos ................................................................. 776

7.1.5. Outros Combustíveis ............................................. 776

7.2. Biodiesel ............................................................................. 776

7.2.1. Registro Especial ................................................... 777

7.2.2. Alíquotas ............................................................... 778

7.2.3. Selo Combustível Social ........................................ 778

7.2.4. Redução de Alíquota ............................................. 779

7.2.5. Regime Não Cumulativo ....................................... 781

7.2.6. Importação ............................................................ 781

7.2.7. Créditos ................................................................. 781

7.2.8. Penalidades ............................................................ 781

7.2.9. Disposição Geral .................................................... 782

7.2.10. Emissão de Gases Geradores de Efeito Estufa (GEE) .................................................................... 782

7.3. Álcool ................................................................................. 783

7.3.1. Alíquotas ............................................................... 783

7.3.2. Alíquota Zero ......................................................... 783

7.3.3. Regime Especial ..................................................... 783

7.3.4. Créditos ................................................................. 784

7.3.5. Supressão da Equiparação do Comercial Ataca-dista a Produtor ..................................................... 784

7.3.6. Produção por Encomenda ..................................... 785

7.3.7. Equipamento de Vazão .......................................... 786

7.4. Produtos Farmacêuticos e de Perfumaria ........................... 787

7.4.1. Base de Cálculo ..................................................... 788

7.4.2. Alíquotas ............................................................... 788

7.4.2.2. Jurisprudência Administrativa ............... 789

7.4.3. Demais Atividades ................................................. 793

7.4.4. Industrialização por Encomenda ........................... 794


7.4.6. Alíquota Zero ......................................................... 794


Sumário

7.5. Máquinas e Veículos ........................................................... 794

7.5.1. Base de Cálculo ..................................................... 795

7.5.1.1. Redução da Base de Cálculo .................. 796

7.5.2. Alíquotas ............................................................... 797

7.5.3. Créditos ................................................................. 798

7.6. Autopeças ........................................................................... 798

7.6.1. Base de Cálculo ..................................................... 798

7.6.2. Alíquotas ............................................................... 799

7.6.3. Compensação com Outros Tributos e Contribui-ções ........................................................................ 800

7.7. Pneumáticos ....................................................................... 801

7.7.1. Alíquotas ............................................................... 801

7.8. Bebidas ............................................................................... 802

7.8.1. Base de Cálculo e Alíquota .................................... 803

7.8.2. Importação ............................................................ 804

7.8.3. Créditos ................................................................. 805

7.8.4. Industrialização por Encomenda ........................... 805

7.8.5. Regime Especial ..................................................... 805

7.8.6. Omissão de Receitas .............................................. 806

7.8.7. Alíquota Zero ......................................................... 806

7.8.8. Sistema de Controle de Produção de Bebidas (Si-cobe) ...................................................................... 806

7.8.8.1. Instalação dos Equipamentos ................ 807

7.8.8.2. Comunicação ......................................... 808

7.8.8.3. Lacração ................................................. 809

7.8.8.4. Penalidades ............................................ 809

7.8.8.5. Publicação .............................................. 810

7.8.6. Manutenção Preventiva e Corretiva ...................... 811

7.8.7. Obrigatoriedade ..................................................... 811

7.8.8. Ressarcimento ........................................................ 812



7.9. Regime Especial de Tributação de Bebidas Frias (Refri) .... 813

7.9.1. Preços .................................................................... 814

7.9.1.1. Preço de Referência ................................ 814

7.9.1.2. Valor-base ............................................... 815

7.9.2. Alíquotas ............................................................... 815

7.9.3. Apuração das Contribuições ................................. 816

7.9.4 Exemplo ................................................................ 816

7.9.5. Aplicativo do Regime Especial .............................. 817

7.9.5.1. Quadro da Opção ................................... 818

7.9.6. Desistência ............................................................. 820

7.9.7. Consulta Pública ................................................... 820

7.9.8. Recob ..................................................................... 820

7.10. Embalagens ........................................................................ 821

7.10.1. Base de Cálculo ..................................................... 821

7.10.2. Alíquotas ............................................................... 823

7.10.2.1. Embalagens Vendidas ou Importadas - Regime Especial ..................................... 824

7.10.3. Créditos ................................................................. 826

7.10.4 Regime Aduaneiro Especial ................................... 826

7.10.4.1. Habilitação ............................................. 827

7.10.4.2. Requerimento ........................................ 827

7.10.4.3. Concessão da Habilitação ...................... 828

7.10.4.4. Cancelamento da Habilitação ................ 829

7.10.4.5. Apuração das Contribuições .................. 829

7.10.4.6. Estimativa .............................................. 830

7.10.4.7. Exemplo ................................................. 831

7.10.4.8. Apuração da Diferença Estimada ........... 832

7.10.4.9. Guarda de Documentos ......................... 833

7.11. Papel Imune ....................................................................... 833

7.11.1. Base de Cálculo ..................................................... 833

7.11.2. Alíquotas ............................................................... 834


Sumário

7.11.3. Créditos ................................................................. 834

7.11.4. Exemplo ................................................................ 834

7.11.5. Regime Especial ..................................................... 835

7.11.5.1. Penalidade .............................................. 837

8 - Alíquota Zero ........................................................................ 839

8.1. Insumos e Produtos Agropecuários ................................... 839

8.2. Produtos Químicos ............................................................ 841

8.3. Receita Financeira .............................................................. 841

8.4. Inclusão Digital .................................................................. 842

8.4.2. Vigência ................................................................. 845

8.4.3. Outros Equipamentos............................................ 845

8.5. Insumos Produzidos na Zona Franca de Manaus (ZFM) ... 845

8.6. Livros ................................................................................. 846

8.7. Papel ................................................................................... 846

8.8. Aeronaves ........................................................................... 847

8.9. Bebidas ............................................................................... 847

8.10. Autopeças ........................................................................... 848

8.11. Veículos e Embarcações ..................................................... 849

8.12. Produtos Farmacêuticos e Perfumaria ............................... 850

8.13. Combustíveis...................................................................... 851

8.14. Padis ................................................................................... 852

8.15. PATVD ................................................................................ 853

8.16. PIS-Pasep e Cofins-Importação .......................................... 854

8.17. ICMS e ISS .......................................................................... 860

8.18. Saúde .................................................................................. 860

8.19. Drawback ............................................................................ 861

8.20. Trem-bala ........................................................................... 861

8.21. Retid ................................................................................... 862

9 - Suspensão .............................................................................. 863

9.1. Máquinas e Equipamentos ................................................. 863



9.2. Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi) .................................................... 865

9.2.1. Venda ou Importação de Máquinas, Aparelhos, Instrumentos e Equipamentos Novos e de Mate-riais de Construção ................................................ 865

9.2.2. Venda ou Importação de Serviços ......................... 866

9.3. Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap) ........................................ 867

9.4. Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Expor-tação de Serviços de Tecnologia da Informação (Repes) ...... 868

9.5. Produtos Agropecuários ..................................................... 869

9.5.1. Condições para Gozo da Suspensão das Contri-buições .................................................................. 871

9.6. Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Am-pliação da Estrutura Portuária (Reporto) ........................... 871

9.7. Pessoas Jurídicas Preponderantemente Exportadoras........ 873

9.8. Outras Suspensões ............................................................. 873

9.8.1. Venda à Pessoa Jurídica Sediada no Exterior, com Contrato de Entrega no Território Nacional ......... 873

9.8.2. Venda de Desperdícios, Resíduos ou Aparas ......... 874

9.8.3. Embalagens (Remicex) .......................................... 875

9.8.3.1. Penalidades ............................................ 875

9.8.4. Venda de Cana-de-Açúcar ..................................... 876

9.8.5. Acetona .................................................................. 876

9.8.6. Navegação de Cabotagem e de Apoio Portuário e Marítimo ................................................................ 877

9.8.7. Zona de Processamento de Exportação (ZPE) ...... 878

9.8.8. Doações a Instituições Financeiras Públicas ......... 878

9.8.9. Máquinas, Aparelhos, Instrumentos e Equipa-mentos ................................................................... 879

9.8.10. Exportação............................................................. 880

9.8.11. Drawback ............................................................... 880


Sumário

9.8.12. Venda de Animais Vivos da Espécie Bovina e de Carnes ................................................................... 880

9.8.12.1. Pessoas Jurídicas que Efetuam Vendas com Suspensão ....................................... 881

9.8.13. Repenec ................................................................. 882

9.8.14. Reicomp ................................................................. 884

9.8.15. Retaero ................................................................... 885

9.8.16. Operador de Transporte Multimodal ..................... 887

9.8.16.1. Conceito de Transporte Multimodal ...... 888

9.8.16.2. Operador de Transporte Multimodal ..... 888

9.8.17. Recopa ................................................................... 889

9.8.18. Insumos de Origem Vegetal ................................... 889

9.8.19. Repetro .................................................................. 891

9.8.20. Repex ..................................................................... 891

9.8.21. Retid ...................................................................... 892

9.8.22. Café ....................................................................... 894

9.8.23. Recine .................................................................... 894

9.8.23.1. Beneficiários ........................................... 895

9.8.23.2. Suspensão do PIS-Pasep e da Cofins ...... 896

9.8.24. Banda Larga ........................................................... 897

9.8.24.1. Suspensão do PIS-Pasep e Cofins .......... 898

9.8.24.2. Vigência ................................................. 899

9.8.25. Reif ........................................................................ 899

9.8.25.1. Suspensão do PIS-Pasep e Cofins .......... 900

9.8.25.2. Vigência ................................................. 901

9.8.26. Suco de Laranja ..................................................... 901

9.8.27. Olimpíadas 2016 ................................................... 902

9.8.28. Recof ...................................................................... 903

9.8.28.1. Produtos Admitidos no Recof ................ 903

9.8.28.2. Habilitação ............................................. 904

9.8.28.3. Suspensão PIS-Pasep e Cofins ................ 905



10 - Zona Franca de Manaus (ZFM) .......................................... 907

10.1. Vendas para Zona Franca de Manaus (ZFM) ..................... 908


10.3. Insumos Produzidos na Zona Franca de Manaus (ZFM) ... 911

11 - Substituição Tributária ........................................................ 913


11.2. Cigarros .............................................................................. 915

11.3. Veículos .............................................................................. 916

12 - Cooperativas ....................................................................... 917

12.1. Cooperativas em Geral ....................................................... 917

12.2. Cooperativas de Consumo e de Produção Agropecuária ... 918

12.2.1. Cooperativas de Produção Agropecuária .............. 918

12.2.2. Cooperativa de Consumo ...................................... 921

12.2.3. Créditos ................................................................. 921

12.3. PIS-Pasep Incidente sobre a Folha de Salários ................... 921

12.3.1. Base de Cálculo e Alíquota .................................... 922

12.4. PIS-Pasep-Importação e Cofins-Importação ...................... 922

12.4.1. Fato Gerador ......................................................... 922

12.4.2. Alíquota ................................................................. 923

12.4.3. Base de Cálculo ..................................................... 924

12.5. Suspensão, Não Incidência e Isenção ................................. 926

12.5.1. Não Incidência ...................................................... 926

12.5.2. Isenção ................................................................... 927

12.5.3. Suspensão .............................................................. 927

12.6. Cooperativas Agroindustriais - Desconto de Crédito Pre-sumido ............................................................................... 929

12.7. Cooperativas de Crédito..................................................... 929

12.8. Cooperativas de Eletrificação Rural ................................... 931

12.9. Cooperativas de Médicos ................................................... 932

12.9.1. Exclusões e Deduções da Base de Cálculo ............ 933


Sumário

12.10. Cooperativas de Transporte Rodoviário de Cargas ........... 934

12.10.1. Deduções Específicas ......................................... 934

12.11. Responsabilidade pelo Recolhimento das Contribuições . 935

12.12. Cooperativas de Radiotáxi ................................................ 936

13 - Subvenções Governamentais .............................................. 937

14 - Instituições Financeiras ...................................................... 939

14.1. Contribuintes ..................................................................... 939

14.2. Alíquota .............................................................................. 940

14.3. Base de Cálculo .................................................................. 940

14.3.1. Receita de Avaliação de Títulos ............................. 940

14.3.2. Operações em Mercados de Liquidação Futura .... 940

14.3.3. Hedge ....................................................................... 941

14.3.4. Operações de Câmbio ............................................ 942

14.4. Exclusões e Deduções em Geral ......................................... 942

14.5. Exclusões e Deduções Específicas ...................................... 943

14.5.1. Cooperativas de Crédito ........................................ 944

14.5.2. Empresas de Seguros Privados .............................. 944

14.5.3. Entidades de Previdência Complementar ............. 945

14.5.4. Empresas de Capitalização .................................... 946

14.6. Restrições às Exclusões e Deduções Específicas ................ 946

14.7. Suspensão ........................................................................... 947

14.7.1. Instituições Financeiras Públicas Controladas pela União ............................................................. 947

14.8. Apuração e Pagamento ....................................................... 948

Bibliografia ................................................................................ 949

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