SUMÁRIO

Título I — Processo Administrativo Fiscal

Decreto nº 70.235, de 6 de março de 1972, Comentado por Ar-tigos ..................................................................................... 49

1 Introdução ........................................................................... 491.1 Histórico .................................................................. 491.2 Jurisdição ................................................................. 52

2 Princípios Fundamentais da Administração Pública .......... 542.1 Princípio da Legalidade ............................................ 552.2 Princípio da Moralidade ........................................... 662.3 Princípio da Impessoalidade .................................... 662.4 Princípio da Publicidade .......................................... 672.5 Princípio da Eficiência ............................................. 672.6 Princípio da Razoabilidade ...................................... 682.7 Princípio da Proporcionalidade ................................ 70

2.7.1 Introdução ...................................................... 702.7.1.1 Princípio da Adequação ................... 722.7.1.2 Princípio da Necessidade ................. 722.7.1.3 Princípio da Proporcionalidade em

Sentido Estrito ................................. 732.8 Princípio da Supremacia do Interesse Público ......... 742.9 Princípio da Autotutela ............................................ 742.10 Princípio da Indisponibilidade ................................. 752.11 Princípio da Continuidade dos Serviços Públicos ... 752.12 Princípio da Celeridade Processual .......................... 75

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 26 SUMÁRIO

3 Princípios do Processo Administrativo ............................... 793.1 Legalidade Objetiva .................................................. 803.2 Oficialidade .............................................................. 803.3 Informalismo ............................................................ 803.4 Verdade Material ou Real ......................................... 803.5 Do Contraditório e da Ampla Defesa ....................... 81

3.5.1 Existência de um rito previsto em lei ............. 813.5.2 Previsão de comunicação dos atos processuais 823.5.3 Instauração do contraditório .......................... 823.5.4 Limitação na apresentação de provas ............. 823.5.5 Julgamento por julgador imparcial e motiva-

ção da decisão ................................................ 823.5.6 Recorribilidade das decisões .......................... 82

3.6 Devido Processo Legal ............................................. 843.7 Publicidade .............................................................. 88

4 Processo e Procedimento .................................................... 88

5 Características do Processo Administrativo Fiscal.............. 905.1 Finalidade ................................................................ 905.2 Rito Estabelecido ...................................................... 915.3 Efeitos ...................................................................... 915.4 Relação Triangular ................................................... 915.5 Expressão da Vontade .............................................. 91

6 Processualidade Administrativa .......................................... 91Artigo 1º ..................................................................................... 94

7 Divisão do Processo Administrativo Fiscal ......................... 957.1 Preventivo ................................................................ 957.2 Voluntário ................................................................ 95

7.2.1 Restituição ...................................................... 967.2.2 Restituição do Pagamento a Maior que o De-

vido ................................................................ 1017.2.3 Restituição do Pagamento Indevido ............... 1017.2.4 Restituição dos Tributos Indiretos ................. 1017.2.5 Ressarcimento ................................................ 1027.2.6 Figura Representativa do Rito Processual de

Restituição, Ressarcimento e Pedido de Isenção 103

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 27

7.2.7 Compensação ................................................. 1037.2.8 Pedido Eletrônico de Restituição ou Ressar-

cimento e da Declaração de Compensação .... 1057.2.9 Figura Representativa do Rito Processual de

Declaração de Compensação Não Homologada . 1057.3 Contencioso ............................................................. 106

8 Aplicação do PAF ................................................................ 1068.1 Rito Processual na Área Aduaneira .......................... 1078.2 Rito Processual para Suspensão de Imunidade ou

Isenção Tributária .................................................... 1078.3 Sistema Integrado de Impostos e Contribuições das

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte — Simples ..................................................................... 109

8.4 Simples Nacional — Lei Geral da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (Super-Simples) ....... 110

8.5 Lei nº 9.784, de 29 de janeiro de 1999 — Lei Geral do Processo Administrativo Federal ........................ 1188.5.1 Princípios ....................................................... 1198.5.2 Decisão ........................................................... 1198.5.3 Recurso .......................................................... 1208.5.4 Intimação ....................................................... 1248.5.5 Prazos ............................................................. 1268.5.6 Dos Deveres do Administrado........................ 1288.5.7 Prazo Decadencial .......................................... 1298.5.8 Impedimento e Suspeição .............................. 130

9 Jurisprudência ..................................................................... 131

Capítulo I — Do Processo Fiscal

Seção I — Dos Atos e Termos Processuais ................................. 132Disposição Preliminar ................................................................ 132Artigo 2º, parágrafo único .......................................................... 13210 Atos e Termos ...................................................................... 13211 Autenticação de Documentos ............................................. 13412 Espaço em Branco, Entrelinhas, Rasuras e Emendas .......... 13413 Idioma Estrangeiro .............................................................. 134

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 28 SUMÁRIO

14 Jurisprudência ..................................................................... 134Artigo 3º ..................................................................................... 13515 Atos Praticados em Local Diverso ....................................... 136Artigo 4º ..................................................................................... 13616 Prazo para o Servidor .......................................................... 136

Seção II — Dos Prazos ............................................................... 137Artigo 5º, parágrafo único .......................................................... 13717 Definição de Prazo .............................................................. 13718 Princípios Aplicáveis aos Prazos ......................................... 13719 Figura Representativa do Início da Contagem do Prazo ..... 13920 Figura Representativa do Término da Contagem do Prazo 14021 Figura Representativa do Princípio da Continuidade nos

Prazos .................................................................................. 14022 Prazos Próprios e Impróprios ............................................. 14123 Prazos para Atos e Procedimentos no PAF ......................... 14124 Jurisprudência ..................................................................... 143Artigo 6º (Revogado pelo artigo 7º da Lei nº 8.748/1993) ......... 145

Seção III — Do Procedimento .................................................... 145Artigo 7º ..................................................................................... 14525 Procedimento Fiscal — Ato Administrativo ....................... 14526 Figura Representativa do Início do Procedimento Fiscal ... 14627 Impedimentos na Instauração do Procedimento ................ 14628 Jurisprudência ..................................................................... 147Inciso I........................................................................................ 14729 Início do Procedimento Fiscal ............................................ 14730 Tributos e Períodos Fiscalizados — Reexame ..................... 14931 Requisição de Informações sobre a Movimentação Finan-

ceira — RMF ....................................................................... 14932 Competência para Prática do Ato de Lançamento .............. 15033 Jurisprudência ..................................................................... 151Inciso II ...................................................................................... 15234 Considerações sobre Apreensão de Mercadorias, Documen-

tos ou Livros ....................................................................... 15235 Legitimidade para Apreensão .............................................. 15236 Jurisprudência ..................................................................... 153Inciso III ..................................................................................... 153

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 29

37 Mercadoria Importada — Início do Procedimento Fiscal ... 15338 Jurisprudência ..................................................................... 154§ 1º ............................................................................................ 15439 Denúncia Espontânea — Momento .................................... 15440 Jurisprudência ..................................................................... 155§ 2º ............................................................................................ 15741 Prazo — Prosseguimento dos Trabalhos de Fiscalização .... 15742 Jurisprudência ..................................................................... 157Artigo 8º ..................................................................................... 15843 Forma dos Atos de Fiscalização .......................................... 15844 Jurisprudência ..................................................................... 159Artigo 9º ..................................................................................... 15945 Constituição do Crédito Tributário — Formalização ......... 15946 Processo Decorrente ............................................................ 16147 Jurisprudência ..................................................................... 161§ 1º ............................................................................................ 16248 Processo Único — Mesmos Elementos de Prova ................ 162§ 2º ............................................................................................ 16349 Validade dos Procedimentos ............................................... 163§ 3º ............................................................................................ 16350 Prevenção da Competência ................................................. 16451 Jurisprudência ..................................................................... 164§§ 4º a 6º .................................................................................... 165Artigo 10 .................................................................................... 16752 O Auto de Infração .............................................................. 16753 Vício Formal ....................................................................... 16854 Alteração do Lançamento ................................................... 169

55 O Lançamento ..................................................................... 16955.1 Impugnação do Sujeito Passivo ................................ 17655.2 Pela Apreciação do Recurso de Ofício ..................... 17655.3 Revisão de Ofício pela Autoridade Administrativa . 176

56 Lançamento Suplementar ................................................... 178

57 Tipos de Lançamento .......................................................... 17957.1 Lançamento Direto ou de Ofício .............................. 179

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 30 SUMÁRIO

57.2 Lançamento Misto ou por Declaração ..................... 18057.3 Lançamento por Homologação ................................ 18157.4 Auto de Infração como Lançamento ........................ 183

58 Arrolamento de Bens ........................................................... 18459 Medida Cautelar Fiscal ....................................................... 18560 Representação Fiscal para Fins Penais ................................ 18761 O Ministério Público ........................................................... 19162 Figura Representativa do Lançamento ................................ 19463 Jurisprudência ..................................................................... 194Inciso I........................................................................................ 19664 Qualificação do Autuado .................................................... 196Inciso II ...................................................................................... 19765 Local da Lavratura do Auto de Infração .............................. 19766 Jurisprudência ..................................................................... 198Inciso III ..................................................................................... 19967 Descrição do Fato no Auto de Infração .............................. 19968 Jurisprudência ..................................................................... 199Inciso IV ..................................................................................... 20069 Subsunção do Caso Concreto à Norma Abstrata ................ 20070 Irretroatividade — Lançamento .......................................... 20171 Jurisprudência ..................................................................... 201Inciso V ...................................................................................... 20272 Momento Processual — Impugnação ................................. 20273 Discordância da Exigência Fiscal ........................................ 202Inciso VI ..................................................................................... 20374 Autoridade Competente — Indicação do Cargo ................. 203Artigo 11 .................................................................................... 203Incisos I a IV, parágrafo único .................................................... 20475 A Notificação de Lançamento ............................................. 20476 Notificação por Processo Eletrônico ................................... 20477 Jurisprudência ..................................................................... 205Artigo 12 .................................................................................... 20678 Representação no Caso de Ocorrência de Infração à Legis-

lação Tributária ................................................................... 206Artigo 13 .................................................................................... 20779 Definição de Reincidência ................................................... 207

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 31

80 Jurisprudência ..................................................................... 209Artigo 14 .................................................................................... 20981 Contencioso — Fase Litigiosa ............................................ 20982 Direito de Petição ................................................................ 21283 Preclusão Processual ........................................................... 21384 Impugnação Intempestiva ................................................... 21485 Autotutela da Administração ............................................. 21486 Efeitos dos Recursos ........................................................... 21687 Figura Representativa da Suspensão da Exigibilidade do

Crédito ................................................................................ 21888 Impugnação e Manifestação de Inconformidade ................ 21989 Figura Representativa da Primeira Instância na Fase Liti-

giosa .................................................................................... 22190 Jurisprudência ..................................................................... 222Artigo 15 .................................................................................... 22391 Forma Exigida do Documento para Impugnar ................... 22392 Autoridade Preparadora ...................................................... 22393 Encaminhamento da Impugnação ...................................... 22494 Avisos de Cobrança ............................................................. 22495 Vista do Processo ................................................................ 22596 Retirada do Processo da Repartição .................................... 22697 Renúncia às Instâncias Administrativas .............................. 22798 Jurisprudência ..................................................................... 230Parágrafo único .......................................................................... 23399 Competência para o Lançamento ....................................... 233100 Mudança de Critério Jurídico do Lançamento.................... 233Artigo 16 .................................................................................... 237101 Conteúdo da Impugnação — Noções Gerais ...................... 237Inciso I........................................................................................ 237102 Autoridade Competente para Julgamento .......................... 237Inciso II ...................................................................................... 237103 Capacidade Processual ........................................................ 237104 Representação no Processo .................................................. 238

104.1 Representação no Processual no Código de Processo Civil .......................................................................... 239

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 32 SUMÁRIO

104.2 O Contador no Processo Administrativo ................. 239104.3 O Advogado no Processo Administrativo ................ 242104.4 Procurador do Sujeito Passivo ................................. 250104.5 Instrumento de Procuração ...................................... 250104.6 Substabelecimento de Procuração ............................ 251104.7 Modelo de Procuração ............................................. 251104.8 Mandato ................................................................... 252104.9 Pleito em Nome de Outrem ..................................... 255104.10 Os Legitimados na Lei nº 9.784, de 29 de janeiro

de 1999 ................................................................... 256104.11 Modificações no Processo de Natureza Subjetiva .. 256

105 Jurisprudência ..................................................................... 258Inciso III ..................................................................................... 258106 Questões Preliminares ......................................................... 258107 Exceções .............................................................................. 260108 Alegações e Negação Geral ................................................. 260109 Jurisprudência ..................................................................... 260Inciso IV ..................................................................................... 260110 Diligência e Perícias ............................................................ 261111 Jurisprudência ..................................................................... 263Inciso V ...................................................................................... 264§ 1º ............................................................................................ 264112 Requisitos Obrigatórios ...................................................... 264§ 2º ............................................................................................ 264113 Limites às Alegações — Expressões Injuriosas .................. 264§ 3º ............................................................................................ 265114 Direito Municipal, Estadual ou Estrangeiro ........................ 265§ 4º ............................................................................................ 265115 Prova — Ônus — Considerações ........................................ 265116 Provas Obtidas por Meios Ilícitos ....................................... 267117 Meios de Prova .................................................................... 270118 Provas Indiretas ................................................................... 271119 Indícios ............................................................................... 272120 Presunções .......................................................................... 272121 Ficção Legal ........................................................................ 273

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 33

122 Preclusão para Apresentar Prova Documental ................... 273123 Jurisprudência ..................................................................... 274Alíneas: a, b e c ........................................................................... 275124 Motivo de Força Maior ....................................................... 275§§ 5º e 6º .................................................................................... 276125 Juntada de Documentos após a Impugnação ...................... 276Artigo 17 .................................................................................... 276126 Efeitos do Silêncio ............................................................... 277Artigo 18 .................................................................................... 277127 Verdade Material nos Julgamentos ...................................... 277128 Jurisprudência ..................................................................... 278§ 1º ............................................................................................ 279129 Perícia no Processo Administrativo Fiscal Federal ............. 279§ 2º ............................................................................................ 279130 Prazo Insuficiente para Diligência ou Perícia — Prorrogação 279§ 3º ............................................................................................ 279131 Agravamento da Exigência Fiscal ....................................... 280132 Jurisprudência ..................................................................... 280Artigo 19 (Revogado pelo artigo 7º da Lei nº 8.748/1993) ........ 281Artigo 20 .................................................................................... 282133 Servidor Competente na Secretaria da Receita Federal ....... 282Artigo 21 .................................................................................... 284134 Revelia ................................................................................. 285135 Figura Representativa da Revelia ........................................ 286136 Cobrança ............................................................................. 287137 Jurisprudência ..................................................................... 287§ 1º ............................................................................................ 288138 Preclusão — Impugnação Parcial ....................................... 288§ 2º ............................................................................................ 288139 Termo de Revelia — Momento Processual ......................... 289§ 3º ............................................................................................ 289140 Cobrança Amigável ............................................................. 289141 Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ........................... 290142 Antecedentes Históricos sobre a PGFN .............................. 292143 Créditos Tributários Inscritos em Dívida Ativa .................. 294

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 34 SUMÁRIO

144 Lei nº 6.830, de 22 de setembro de 1980 ............................ 296144.1 Principais Prazos Contidos na Lei nº 6.830/1980 .... 297

145 Figura Representativa do Procedimento na Lei nº 6.830/1980 .................................................................................... 299

§ 4º ............................................................................................ 299146 Moratória ............................................................................ 300147 Programa de Recuperação Fiscal — Lei nº 9.964, de 10 de

abril de 2000 — Refis ......................................................... 301148 Parcelamento Especial de Débitos junto à Secretaria da Re-

ceita Federal, à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e ao Instituto Nacional do Seguro Social — Paes .................. 303Artigo 22 .................................................................................... 307149 Organização Processual ....................................................... 307

Seção IV — Da Intimação .......................................................... 308Artigo 23 .................................................................................... 308150 Intimação — Considerações ............................................... 308151 Comparativo — PAF X CPC ............................................... 308152 A Notificação de Lançamento ............................................. 309153 Intimação Válida ................................................................. 309154 Indicação de Endereço para Intimação ............................... 310155 Jurisprudência ..................................................................... 311Inciso I........................................................................................ 311156 Intimação Pessoal ................................................................ 311157 Jurisprudência ..................................................................... 312Incisos II ..................................................................................... 313Inciso III, alíneas a e b ................................................................ 313158 Domicílio Tributário ........................................................... 313159 Intimação Postal .................................................................. 315160 Intimação Telegráfica .......................................................... 315161 Intimação por Fax ............................................................... 315162 Intimação por Meio Eletrônico ........................................... 316163 E-Processo — Processo Digital ou Eletrônico .................... 317164 Jurisprudência ..................................................................... 322§ 1º ............................................................................................ 323Inciso I........................................................................................ 323

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 35

Inciso II ...................................................................................... 323Inciso III ..................................................................................... 323165 Intimação por Edital ........................................................... 323166 Jurisprudência ..................................................................... 325§ 1º ............................................................................................ 326167 Publicação do Edital ........................................................... 326§ 2º ............................................................................................ 327168 Pressupostos de Validade .................................................... 327Inciso I........................................................................................ 327169 Termo inicial ....................................................................... 327Inciso II ...................................................................................... 328170 Início da Contagem — Aviso de Recebimento .................... 328Inciso III, alíneas a e b ................................................................ 328Inciso IV ..................................................................................... 328§§ 3º e 4º .................................................................................... 328§§ 5º a 9º .................................................................................... 329171 Início da Contagem — Edital ............................................. 329172 Ordem de Preferência ......................................................... 330173 Domicílio Eleito para Intimações ........................................ 330

Seção V — Da Competência ....................................................... 330174 Conceito de Competência ................................................... 330175 Delegação de Competência ................................................. 331Artigo 24 e parágrafo único ........................................................ 331176 Unidades Locais .................................................................. 331177 Preparo do Processo ............................................................ 331178 Atividades da Autoridade Preparadora ............................... 331Artigo 25 .................................................................................... 332179 Instâncias Administrativas .................................................. 333180 Julgador Competente .......................................................... 333181 Atos do Julgador ................................................................. 334Inciso I, alíneas a e b .................................................................. 335182 Delegacias da Receita Federal de Julgamento ..................... 335183 Constituição e Forma de Procedimento das DRJ ................ 337184 Impedimentos e Suspeições ................................................ 337185 Atividades do Julgador ........................................................ 338186 Jurisprudência ..................................................................... 338

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 36 SUMÁRIO

Inciso II ...................................................................................... 339187 Histórico ............................................................................... 339

187.1 Histórico dos Conselhos de Contribuintes .............. 340187.1.1 Os Conselhos de Contribuintes do Impos-

to de Renda ................................................. 340187.1.2 O Conselho de Contribuintes para Impos-

tos de Consumo .......................................... 340187.1.3 Os 1º e 2º Conselhos de Contribuintes e o

Conselho Superior de Tarifa ....................... 341187.1.4 Os 3º e 4º Conselhos de Contribuintes ...... 343187.1.5 Os Conselhos de Contribuintes — Carf ..... 344187.1.6 O Desenvolvimento do Estudo Tributário .. 345

188 Recurso Hierárquico ........................................................... 347189 Competência do Carf .......................................................... 348§§ 1º e 2º .................................................................................... 348190 Espécies de Recursos ............................................................ 348191 Competência da Primeira Seção do Carf .............................. 349192 Competência da Segunda Seção do Carf .............................. 349193 Competência da Terceira Seção do Carf ............................... 350§§ 3º a 5º .................................................................................... 351§§ 6º a 11 .................................................................................... 352194 Recurso Voluntário — Competência no Provimento de Re-

curso de Ofício .................................................................... 352Artigo 26 .................................................................................... 352Inciso I........................................................................................ 352195 Recurso Especial ao Ministro .............................................. 353196 Da Câmara Superior de Recursos Fiscais ............................ 353197 Competência da Câmara Superior de Recursos Fiscais ...... 353198 Pleno da Câmara Superior de Recursos Fiscais ................. 353199 Recurso Especial ................................................................. 354200 Recurso Extraordinário — Resolução ................................. 355201 Recurso Especial e Súmulas ................................................ 355202 Recurso Especial — Paradigma .......................................... 356203 Agravo do Despacho que Negar Seguimento do Recurso

Especial ............................................................................... 356204 Recurso Voluntário à Câmara Superior de Recursos Fiscais 357

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 37

205 Pauta das Sessões de Julgamento ........................................ 357206 Sessões de Julgamento ........................................................ 358207 Embargos de Declaração ..................................................... 358Inciso II ...................................................................................... 359208 Aplicação de Equidade ........................................................ 359Artigo 26-A ................................................................................. 360§ 1º a 5º ...................................................................................... 360§ 6º ............................................................................................ 361Inciso I........................................................................................ 361Inciso II, alíneas a, b e c ............................................................. 361209 Súmulas ............................................................................... 361

209.1 Súmulas do Primeiro Conselho ............................... 370209.2 Súmulas do Segundo Conselho ................................ 372209.3 Súmulas do Terceiro Conselho ................................. 373

Seção VI — Do Julgamento em Primeira Instância .................... 374Artigo 27 .................................................................................... 374Parágrafo único .......................................................................... 375 210 Prioridade no Julgamento dos Processos ............................ 375Artigo 28 .................................................................................... 375211 Questão Prejudicial ............................................................. 375212 Jurisprudência ..................................................................... 376Artigo 29 .................................................................................... 377213 Valor das Provas .................................................................. 377214 Livre Convicção .................................................................. 377215 Controle de Constitucionalidade ........................................ 378

215.1 Noções Gerais do Controle de Constitucionalidade 378215.2 A Lei nº 9.868/1999 ................................................. 383215.3 Modo Difuso ............................................................ 383215.4 Modo Concentrado .................................................. 383215.5 Modo Misto .............................................................. 384215.6 Interpretação Conforme ........................................... 386215.7 Interpretação Conforme com Redução do Texto ..... 387215.8 Interpretação Conforme sem Redução do Texto ...... 387215.9 Interpretação Conforme sem Redução do Texto ...... 387215.10 Declaração de Inconstitucionalidade por Tribunal

Administrativo ....................................................... 387

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 38 SUMÁRIO

215.11 Possibilidade Jurídica de Anulação, Mediante Ação Judicial, de Decisão de Mérito Proferida pelos Con-selhos de Contribuintes — Carf ............................. 388

Artigo 30 .................................................................................... 390216 Laudo .................................................................................. 390217 Instituto Nacional de Tecnologia ........................................ 391§§ 1º e 2º ................................................................................... 391218 Solicitação de Laudos e Pareceres ....................................... 391§ 3º, alíneas a e b ........................................................................ 392219 Laudo e Parecer de Outro Processo .................................... 392Artigo 31 .................................................................................... 392220 Requisitos da Decisão ......................................................... 393

220.1 Assunto .................................................................... 393220.2 Ementa ..................................................................... 393220.3 Relatório ................................................................... 394220.4 Fundamentos ou Motivação..................................... 394

220.4.1 Estado Democrático de Direito................... 394220.4.2 Argumentos ................................................ 398220.4.3 Preliminares e Prejudiciais ......................... 398220.4.4 Atos Sujeitos à Fundamentação.................. 399220.4.5 Tipos de Fundamentação ........................... 400220.4.6 Ausência da Fundamentação ...................... 400220.4.7 Clareza e Precisão da Motivação ................ 401

220.5 Conclusão ................................................................ 402220.6 Ordem de Intimação ................................................ 402220.7 Decisão de Primeira Instância — Composição ........ 402

221 Error in Procedendo e Error in Judicando .............................. 402222 Decisão Extra, Ultra ou Citra Petita .................................... 403223 Reformatio in Pejus .............................................................. 403224 Edição de Atos Administrativos na SRF .............................. 404225 Jurisprudência ..................................................................... 404Parágrafo único .......................................................................... 404226 Ciência da Decisão .............................................................. 405227 Jurisprudência ..................................................................... 405Artigo 32 .................................................................................... 405228 Inexatidões e Erros ............................................................. 405

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 39

229 Jurisprudência ..................................................................... 406Artigo 33 .................................................................................... 406230 Recurso ............................................................................... 407

230.1 Pressupostos Objetivos ............................................ 407230.1.1 Cabimento .................................................. 407230.1.2 Tempestividade ........................................... 407230.1.3 Regularidade Formal ou Procedimental ..... 407

230.2 Pressupostos Subjetivos ........................................... 408230.2.1 Interesse Processual .................................... 408230.2.2 Legitimidade ............................................... 408

230.3 Figura Representativa do Recurso Voluntário .......... 408231 Duplo Grau ......................................................................... 408232 Perempção Processual — Recurso Voluntário .................... 409233 Prequestionamento ............................................................. 409234 Jurisprudência ..................................................................... 409§ 1º ............................................................................................ 410§§ 2º a 4º .................................................................................... 411235 Recurso de Ofício ................................................................ 411236 Exigência do Depósito Prévio ............................................. 412237 Arrolamento de Bens ........................................................... 413Artigo 34 .................................................................................... 415Inciso I........................................................................................ 415238 Objetivo do Recurso de Ofício ............................................ 415Inciso II ...................................................................................... 416239 Pena de Perdimento ............................................................ 416§§ 1º e 2º .................................................................................... 418240 Falta de Interposição do Recurso de Ofício ........................ 418Artigo 35 .................................................................................... 418241 Perempção ........................................................................... 418Artigo 36 .................................................................................... 419242 Pedido de Reconsideração de Decisão de Primeira Instância 419

Seção VII — Do Julgamento em Segunda Instância ................... 419Artigo 37 .................................................................................... 419243 Regimento Interno do Carf ................................................. 419244 Espécies de Recursos .......................................................... 420

244.1 Recurso Voluntário .................................................. 420

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 40 SUMÁRIO

244.2 Recurso de Ofício ..................................................... 420244.3 Recurso Especial ...................................................... 420

245 Embargos de Declaração nos Julgamentos do Carf ............. 422246 Trabalhos do Carf ................................................................ 423

246.1 Pauta ........................................................................ 423246.2 Sessões Ordinárias .................................................... 423246.3 Publicação ................................................................ 424246.4 Recurso Especial ...................................................... 425246.5 Recurso Voluntário para a Câmara Superior de Re-

cursos Fiscais ........................................................... 425246.6 Procuradores da Fazenda Nacional .......................... 425

247 Jurisprudência ..................................................................... 425§§ 1º e 2º, Inciso I ...................................................................... 426Inciso II ...................................................................................... 427248 Competência para Apreciar Recurso Especial ..................... 427§§ 2º e 3º .................................................................................... 428249 Inadmissibilidade do Pedido de Reconsideração ................ 428Inciso I, revogado pelo artigo 50 da Lei nº 8.541, de 23.12.1992 . 429Inciso II, revogado pelo artigo 50 da Lei nº 8.541, de 23.12.1992 429Artigo 38 .................................................................................... 429

Seção VIII — Do Julgamento em Instância Especial .................. 429250 Competência do Ministro ................................................... 429251 Recurso Especial ................................................................. 430Artigo 39 .................................................................................... 430252 Pedido de Reconsideração de Ato do Ministro ................... 430Artigo 40 .................................................................................... 430Artigo 41 .................................................................................... 431

Seção IX — Da Eficácia e Execução das Decisões ...................... 431Artigo 42 .................................................................................... 431253 Decisão Definitiva e Coisa Julgada ...................................... 431254 Efeitos da Definitividade das Decisões ................................ 433255 Jurisprudência ..................................................................... 433Inciso I........................................................................................ 434256 Efeitos na Decisão do Recurso Voluntário .......................... 434Inciso II ...................................................................................... 434

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 41

257 Efeitos do Recurso Especial nas Decisões ........................... 434Inciso III ..................................................................................... 435258 Decisão da Câmara Superior de Recursos Fiscais ............... 435Parágrafo único .......................................................................... 435259 Limites de Alçada ................................................................ 435Artigo 43 .................................................................................... 435260 Cumprimento da Decisão Definitiva ................................... 435§ 1º ............................................................................................ 436261 Depósito Judicial ................................................................. 436§ 2º ............................................................................................ 436262 Liquidação do Valor Devido ................................................ 436§ 3º ............................................................................................ 437Alínea a ...................................................................................... 437263 Depósito como Garantia — Devolução .............................. 437Alínea b....................................................................................... 437264 Conversão em Renda .......................................................... 437§ 4º ............................................................................................ 437265 Ação Judicial contra Exigência ........................................... 438Artigo 44 .................................................................................... 438266 Pena de Perdimento ............................................................ 438Artigo 45 .................................................................................... 441267 Gravames — Exoneração de Ofício .................................... 441

Capítulo II — Do Processo de Consulta

268 Breve Relato Histórico sobre o Processo de Consulta ......... 441269 Hierarquia de Órgãos Consultivos ...................................... 444270 A Solução da Consulta e o Despacho Decisório como Atos

Administrativos ................................................................... 445271 A Consulta Tributária como Processo Administrativo ........ 446272 Fundamento Constitucional da Consulta Tributária .......... 448273 A Consulta Tributária na Legislação Infraconstitucional .... 448274 Consulta Tributária e Pedido de Orientação ou Assistência

Técnica ................................................................................ 449275 Natureza Jurídica do Processo de Consulta ........................ 450Artigo 46 .................................................................................... 450Parágrafo único .......................................................................... 450

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 42 SUMÁRIO

276 Legitimidade para consultar ............................................... 451277 Interesse em formular consulta ........................................... 454Artigo 47 .................................................................................... 454278 Apresentação da consulta .................................................... 455

278.1 Petição e Requisitos para a Formulação da Consulta 455278.2 Importância do Preenchimento dos Requisitos Ne-

cessários à Formulação de Consulta ........................ 457278.3 Providências da Unidade Local no Processo de Con-

sulta .......................................................................... 458Artigo 48 .................................................................................... 459Incisos I e II ................................................................................ 459279 Os Efeitos da Consulta ........................................................ 459

279.1 Efeito Vinculante ...................................................... 460279.2 Recurso de Divergência ............................................ 461279.3 Interrupção da Fluência de Juros de Mora............... 461279.4 Proibição de Instauração de Procedimento Fiscal ... 463279.5 Impedimento de aplicação de penalidades .............. 463

280 Jurisprudência ..................................................................... 464Artigo 49 .................................................................................... 465281 A Consulta e a Suspensão de Prazos ................................... 465282 Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário na Pen-

dência de Consulta .............................................................. 465Artigo 50 .................................................................................... 469283 Reexame — Implicações ..................................................... 470Artigo 51 .................................................................................... 470284 A Extensão a Terceiros dos Efeitos da Consulta Tributária . 470Artigo 52 .................................................................................... 471Incisos I a VIII ............................................................................ 471285 Consulta Formulada em Desacordo com os Artigos 46 e 47

do Decreto nº 70.235, de 1972 ........................................... 471286 Consulta Formulada por quem for Intimado a Cumprir

Obrigação Relativa a Fato Objeto da Consulta ................... 472287 Consulta Formulada por quem Estiver sob Procedimento

Fiscal Iniciado para Apurar Fatos que se Relacionem com a Matéria Consultada .......................................................... 472

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 43

288 Fato Objeto de Decisão Anterior, ainda não Modificada, Proferida em Consulta ou Litígio em que Tenha Sido Parte

o Consulente ....................................................................... 472289 Fato Disciplinado em Ato Normativo, Publicado antes da

Apresentação da Consulta ................................................... 473290 Fato Definido ou Declarado em Disposição Literal de Lei.. 473291 Fato Definido como Crime ou Contravenção Penal ........... 473292 Consulta — Descrição Completa e Exata ........................... 474293 As Consequências da Consulta Ineficaz ............................. 474Artigo 53 .................................................................................... 475294 Competência para Preparo do Processo .............................. 476Artigo 54 .................................................................................... 476Inciso I, alíneas a e b .................................................................. 476Inciso II, alíneas a e b ................................................................. 476Inciso III, alínea a ....................................................................... 476Inciso III, alíneas b e c ................................................................ 477295 Competência para Solucionar Consulta .............................. 477296 Figura Representativa de Consultas Formuladas ao Órgão

Central da Secretaria da Receita Federal ............................. 479297 Figura Representativa de Consultas Formuladas ao Órgão

Regional da Secretaria da Receita Federal ........................... 480Artigo 55 .................................................................................... 480Artigo 56 .................................................................................... 480298 A Desconstituição da Solução de Consulta e o Recurso de

Divergência ......................................................................... 481Artigo 57 .................................................................................... 484Artigo 58 .................................................................................... 484299 O Término do Processo de Consulta .................................. 484

299.1 O Ato Administrativo que Põe Fim ao Processo de Consulta ................................................................... 484

299.2 Controle da Administração ...................................... 486299.3 A Consulta Eficaz e a Solução de Consulta.............. 486

Capítulo III — Das Nulidades

Artigo 59 .................................................................................... 488300 Nulidades no Processo Administrativo Fiscal ..................... 488

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 44 SUMÁRIO

301 Revisão do ato Administrativo Tributário ........................... 489302 Erro de Direito e Mudança de Critério Jurídico. ................. 489303 Atos Administrativos — Considerações ............................. 490

303.1 Requisitos do Ato Administrativo ............................ 491303.2 Competência ............................................................ 491303.3 Finalidade ................................................................ 492303.4 Forma ....................................................................... 492303.5 Motivo ...................................................................... 492303.6 Objeto ...................................................................... 492

304 Mérito do Ato Administrativo ............................................. 493305 Atributos do Ato Administrativo ........................................ 493

305.1 Presunção de Legitimidade ...................................... 493305.2 Imperatividade ......................................................... 494305.3 Autoexecutoriedade ................................................. 494305.4 Tipicidade ................................................................. 494

306 Ato Administrativo Vinculado ............................................ 494307 Ato Discricionário ............................................................... 495308 Motivação dos Atos Administrativos .................................. 496309 Teoria dos Motivos Determinantes ..................................... 496310 Invalidação dos Atos Administrativos................................. 497311 Revogação do Ato Administrativo ...................................... 498312 Anulação do Ato Administrativo ........................................ 499313 Anulação do Ato Administrativo pela Própria Administração 499314 Anulação pelo Poder Judiciário .......................................... 500315 Prescrição, Decadência e Preclusão — Atos Administrativos 503

315.1 A Prescrição quanto ao Ato Administrativo ............. 504315.2 A Decadência quanto ao Ato Administrativo ........... 504315.3 A Preclusão quanto aos Atos Administrativos ......... 506

Inciso I........................................................................................ 508316 Atos e Termos Lavrados por Autoridade Incompetente ...... 508Inciso II ...................................................................................... 509317 Despachos e Decisões Proferidos por Autoridade Incompe-

tente .................................................................................... 509§ 1º ............................................................................................ 510318 Atos Nulos e Derivados ....................................................... 511

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 45

§ 2º ............................................................................................ 511§ 3º ............................................................................................ 511319 Nulidade e a Segurança Jurídica ......................................... 511Artigo 60 .................................................................................... 512320 Irregularidades Sanáveis...................................................... 512Artigo 61 .................................................................................... 513321 Competência para Declarar a Nulidade ............................... 513

Capítulo IV — Disposições Finais e Transitórias

Artigo 62 .................................................................................... 514322 Medida Judicial e o Procedimento Fiscal ............................ 514Parágrafo único .......................................................................... 516323 Suspensão dos Atos Executórios ......................................... 516Artigo 63 .................................................................................... 517324 Destinação de Mercadorias ou Bens Apreendidos em Ga-

rantia ................................................................................... 517Artigo 64 .................................................................................... 517325 Restituição de Documentos ................................................ 518Artigo 65, §§ 1º e 2º ................................................................... 518Artigo 66 .................................................................................... 518Artigo 67 .................................................................................... 518Artigo 68 .................................................................................... 518

Título II — Anexos

326 Projeto de Lei de Instituição do Processo Tributário Admi-nistrativo ............................................................................. 521

327 Decreto-Lei nº 1.455, de 7 de abril de 1976 ....................... 537 Dispõe sobre bagagem de passageiro procedente do exte-

rior, disciplina o regime de entreposto aduaneiro, estabele-ce normas sobre mercadorias estrangeiras apreendidas e dá

outras providências328 Lei nº 6.830, de 22 de setembro de 1980 ............................ 551 Dispõe sobre a cobrança judicial da Dívida Ativa da Fazen-

da Pública, e dá outras providências

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 46 SUMÁRIO

329 Lei nº 8.397, de 6 de janeiro de 1992 ................................. 563 Institui medida cautelar fiscal e dá outras providências330 Lei nº 8.748, de 9 de dezembro de 1993. ............................ 567 Altera a legislação reguladora do processo administrati-

vo de determinação e exigência de créditos tributários da União, e dá outras providências331 Lei nº 9.784, de 29 de janeiro de 1999 ............................... 572 Regula o processo administrativo no âmbito da Adminis-

tração Pública Federal332 Referências Bibliográficas.................................................... 587333 Índice Remissivo ................................................................. 595

Post Scriptum — Codificação do Direito Administrativo ........... 613

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