emissão e escrituração de documentos fiscais - 5ª ed. | iob e-store

Emissão E Escrituração dE documEntos Fiscais

adriana manni PErEsPaulo antonio mariano

Emissão E Escrituração dE documEntos Fiscais

5ª Edição

IOB

Presidente: Gilberto FischelDiretora de Marketing e Relacionamento: otavia FischelDiretor de Produtos Regulatórios: José adriano PintoDiretora de Livros e Cursos: adriana maiaEditora: Viviane caravieri sant’anaEditoração Eletrônica: linotec Capa: linotecRevisão: linotec

Edição concluída em fevereiro de 2011

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Peres, adriana manniEmissão e escrituração de documentos fiscais / adriana

manni Peres, Paulo mariano. — 5. ed. — são Paulo : ioB, 2011. — (coleção cursos ioB)

Bibliografia.isBn 978-85-379-0792-4

1. documentos fiscais — Emissão 2. documentos fiscais — Escrituração 3. impostos — apuração 4. sistema tributário nacional (Brasil) i. mariano, Paulo. ii. título. iii. série.

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : documentos fiscais: Emissão e escrituração :direito tributário 34:336.2.01(81)

10-13288 cdu-34:336.2.01(81)

SumáRIO

introdução ......................................................................................... 21

Capítulo 1 Sistema Tributário Nacional

1. tributos ...................................................................................... 23 1.1 Espécies ............................................................................ 23 1.1.1 imposto ................................................................ 23 1.1.2 taxa ..................................................................... 23 1.1.3 contribuição de melhoria ..................................... 23

2. constituição Federal ................................................................... 24 2.1 Quem pode instituir tributos ............................................. 24 2.2 Princípios constitucionais que limitam a tributação .......... 24 2.2.1 legalidade ............................................................ 24 2.2.2 anterioridade ....................................................... 24 2.2.3 anterioridade nonagesimal ou noventena ............. 25 2.3 imunidades (art. 150, iV da cF/1988) ............................... 25 2.4 competência tributária ..................................................... 25 2.5 impostos de competência da união .................................. 26 2.6 impostos de competência dos Estados e do distrito Federal 26 2.7 impostos de competência dos municípios e do distrito Federal .............................................................................. 26 2.8 tratamento diferenciado para empresas do simples .......... 26 2.9 lei complementar ............................................................. 28 2.9.1 obrigação principal ............................................. 29 2.9.2 obrigação acessória ............................................. 29 2.10 denúncia espontânea ....................................................... 30

3. crédito tributário ....................................................................... 30

3.1 lançamento ...................................................................... 30

8 Emissão e Escrituração de documentos Fiscais

3.2 Finalidade ......................................................................... 30 3.3 Prescrição ......................................................................... 30 3.4 decadência (melhorar esse tópico) ................................... 31

Capítulo 2 Fato Gerador

iPi

1. legislação .................................................................................. 33

2. Hipóteses de incidência ............................................................. 33 2.1 desembaraço aduaneiro ................................................... 33 2.2 industrialização – modalidades ........................................ 33 2.2.1 transformação ...................................................... 34 2.2.2 Beneficiamento .................................................... 34 2.2.3 montagem ............................................................ 34 2.2.4 acondicionamento/reacondicionamento .............. 34 2.2.5 recondicionamento ............................................. 35 2.3 industrialização – Exclusões ............................................. 35

3. Estabelecimentos Equiparados a industrial (arts. 9º, 10 e 11 do

riPi) ........................................................................................... 36 3.1 Estabelecimento importador ............................................. 36 3.2 Estabelecimento comercial de produto industrializado por terceiros ............................................................................ 37 3.3 Estabelecimento industrial que realiza revenda de matéria- -prima ............................................................................... 37 3.4 Equiparação por opção .................................................... 37

icms

1. legislação .................................................................................. 37

2. Hipóteses de incidência ............................................................. 37 2.1 saída de mercadoria a qualquer título............................... 38 2.2 Fornecimento de refeição ................................................. 38 2.3 importação (art. 2º, V do ricms/2000) ............................. 38 2.4 transporte intermunicipal ou interestadual (art. 2º, Viii do ricms/2000) ............................................................... 40

Emissão e Escrituração de documentos Fiscais 9

2.4.1 transporte intramunicipal .................................... 41 2.4.2 transporte internacional ...................................... 41 2.6 Prestação de serviço de comunicação .............................. 41

Capítulo 3 Não Incidência/Isenção

1. não incidência .......................................................................... 43

2. isenção ...................................................................................... 43

3. Hipóteses de não incidência do iPi ............................................ 44 3.1 saída subsequente à primeira locação .............................. 44 3.2 Exportação direta .............................................................. 44 3.3 ativo com mais de 5 anos ................................................. 44 3.4 mudança de endereço ...................................................... 45

4. Hipóteses de isenção do iPi ....................................................... 45 4.1 amostra grátis ................................................................... 45 4.2 missões diplomáticas ........................................................ 45 4.3 Bagagem de passageiros ................................................... 45 4.4 remessas postais internacionais sujeitas ao regime de tri- butação simplificado ........................................................ 45

5. Hipóteses de não incidência do icms ........................................ 45 5.1 operações internas com armazém-geral e depósitos fe- chados .............................................................................. 45 5.2 Exportação direta e indireta .............................................. 45 5.3 operação interestadual com petróleo e energia elétrica .... 47 5.4 conserto ........................................................................... 47

6. Hipóteses de isenção do icms ................................................... 48 6.1 amostra grátis ................................................................... 48 6.2 Zona Franca de manaus (ZFm) e Áreas de livre comércio (alc) ................................................................................ 48 6.2.1 Zona Franca de manaus ....................................... 49 6.2.2 Áreas de livre comércio ...................................... 49 6.2.3 iPi ........................................................................ 49 6.2.4 Procedimentos para internamento ........................ 50 6.3 Exposição e feiras ............................................................. 50 6.4 saídas de hortifrutigrangeiros ............................................ 50


Capítulo 4 Suspensão/Diferimento

1. suspensão .................................................................................. 51

2. diferimento................................................................................ 52

3. normas de interrupção .............................................................. 55

Capítulo 5 Base de Cálculo/Alíquota

iP

1. Base de cálculo/alíquota ........................................................... 57 1.1 importação ....................................................................... 57 1.2 operações em geral .......................................................... 57 1.2.1 Frete – rateio do frete (in nº 87/1989) .................. 57 1.2.2 descontos ............................................................ 57 1.2.3 despesas acessórias ............................................. 58 1.2.4 Bonificações ......................................................... 58 1.3 Produtos usados ................................................................ 58

2. alíquota (art. 189 do riPi e a tiPi, aprovada pelo decreto nº

6.006/2006) ............................................................................... 58 2.1 classificação fiscal ............................................................ 58 2.2 alíquota específica ........................................................... 68

icms

1. Base de cálculo ......................................................................... 69 1.1 Valor da operação............................................................. 78 1.2 importação ...................................................................... 79 1.3 substituição tributária ....................................................... 79 1.4 Valores determinados pela fiscalização ............................. 82 1.5 Software ........................................................................... 82

2. alíquota ..................................................................................... 82 2.1 alíquotas internas ................................................. 83 2.2 operação interestadual ........................................ 94 2.3 operação para não contribuinte ........................... 95


Capítulo 6 Crédito

1. não cumulatividade ................................................................... 97

2. iPi .............................................................................................. 97 2.1 crédito básico .................................................................. 98 2.1.1 Bens de produção .................................................... 98 2.1.2 importação .............................................................. 98 2.1.3 compra de atacadista não equiparado a industrial ... 98 2.2 devolução ........................................................................ 98 2.3 mercadorias não entregues ao destinatário ....................... 100 2.4 Hipótese de estorno .......................................................... 101 2.5 Hipóteses de manutenção ................................................. 102

3. icms .......................................................................................... 103 3.1 Hipóteses .......................................................................... 103 3.2 crédito extemporâneo ...................................................... 104 3.3 isenção ou não incidência ................................................ 104 3.3.1 manutenção de crédito ........................................ 104 3.4 crédito independente de autorização do Fisco ................. 105 3.5 crédito acumulado .......................................................... 110

Capítulo 7 Apuração

iPi

1. apuração (ato declaratório cst nº 10/1990) ............................. 113

2. Prazo de recolhimento ............................................................... 114 2.1 recolhimento em darF ................................................... 114 2.2 débito em atraso .............................................................. 115

icms

1. apuração .................................................................................. 115 1.1 resumo nos livros registro de Entradas e de saídas .......... 117 1.2 livro de apuração com valores expressos em reais e agru- pados por alíquotas .......................................................... 117 1.3 EFd (Escrituração Fiscal digital) ........................................ 117

2. Prazo de recolhimento ............................................................... 118


3. débito em atraso ....................................................................... 130

4. outras Formas de recolhimento ................................................ 132 4.1 Efetuado em Guia de recolhimentos Especiais (Gare-icms) . 132 4.2 recolhimento pelo destinatário ........................................ 133 4.3 diferencial de alíquota ..................................................... 133 4.3.1 Empresas do simples nacional ................................ 134

Capítulo 8 Obrigações Acessórias

1. notas Fiscais .............................................................................. 135 1.1 notas fiscais modelos 1 e 1-a: .......................................... 135 1.1.1 Finalidade ............................................................ 135 1.1.2 seriação ............................................................... 135 1.1.3 nota fiscal referente à Entrada (art. 136 do ricms/ 2000) ................................................................... 136 1.1.4 nota fiscal-fatura .................................................. 136 1.1.5 Vias das notas fiscais ............................................ 136 1.1.6 campos do documento fiscal ............................... 137 1.1.7 cFoP ................................................................... 140 1.1.8 modelo da nota fiscal ........................................... 141 1.1.9 uso do verso do documento ................................ 141 1.1.10 romaneio ............................................................. 141 1.1.11 Emissão por processamento de dados ................... 142 1.1.12 cancelamento de nota fiscal de venda – Procedi- mentos fiscais ....................................................... 142 1.1.13 modelo do documento a ser cancelado ................ 143 1.1.14 Escrituração do livro registro de apuração do icms 144 1.1.15 Escrituração do livro registro de apuração do iPi . 144 1.2 Vendas à vista a consumidor final ..................................... 144 1.3 EcF ................................................................................... 144 1.3.1 cancelamento ...................................................... 145 1.3.2 Venda a não contribuinte inscrito ......................... 145 1.3.3 obrigatoriedade de emissão de cupom fiscal e nota fiscal ................................................................. 146 1.3.4 contribuintes do iPi .............................................. 146 1.3.5 Emissão de nota fiscal englobando cupons fiscais 146


1.3.5.1 modelo de nota fiscal ........................... 147 1.3.5.2 Emitente ................................................ 147 1.3.5.3 demonstrativo de vendas realizadas no período ................................................. 148 1.3.5.4 dados a serem fornecidos no documento 148 1.3.5.5 destinatário .......................................... 148 1.3.6 dispensa .............................................................. 148 1.3.7 Equipamento de cartão de crédito ou débito ........ 149 1.4 conhecimento de transporte de cargas ............................. 149 1.4.1 subcontratação .................................................... 149 1.4.2 redespacho .......................................................... 150 1.4.3 contratação de dois transportes ........................................ 151 1.4.4 Possibilidade de comboio ..................................... 151 1.5 disposições gerais ............................................................ 151 1.5.1 clareza ................................................................. 151 1.5.2 informação do benefício fiscal na nota fiscal ....... 151 1.5.3 confecção de nota fiscal só com aidF ................. 151 1.5.4 talonário próprio .................................................. 151 1.5.4.1 autorização para retirada de documento .............. 152 1.5.5 Emissão ................................................................ 152 1.5.6 nota fiscal simbólica ............................................ 152

2. Formulários contínuos ou Jogos soltos (Processo mecanizado) –

autenticação .............................................................................. 152

3. nota Fiscal eletrônica – modelo 55 ........................................... 152 3.1 Forma de credenciamento ................................................ 153 3.2 Processamento da nF-e .................................................... 153 3.3 danfe ............................................................................... 153 3.4 legislação ......................................................................... 154 3.5 situações que ocorrem com a nF-e .................................. 155 3.5.1 autorização .......................................................... 155 3.5.2 rejeição ............................................................... 155 3.5.3 denegação ........................................................... 156 3.6 cancelamento .................................................................. 156 3.7 inutilização de numeração................................................ 156 3.8 sefaz virtual ...................................................................... 156


3.9 contingência .................................................................... 157 3.10 consulta de nF-e .............................................................. 158 3.11 ct-e .................................................................................. 158

4 nota Fiscal Paulista (Programa de Estímulo À cidadania ............. 158 4.1 legislação ......................................................................... 158 4.2 como funciona ................................................................. 163

5 legislação da nF-e do Estado de são Paulo ................................ 164


1. livros Fiscais .............................................................................. 173 1.1 livro registro de Entradas (art. 214 do ricms/2000) ........ 176 1.2 livro registro de saídas (art. 215 do ricms/2000) ............ 178 1.3 livro registro de Produção e Estoque (art. 216 do ricms/2000) 180 1.4 livro registro de selo Especial de controle (art. 218 do ricms/2000) .................................................................... 181 1.5 livro registro de impressão de documentos Fiscais (art. 219 do ricms/2000) ............................................................... 182 1.6 livro registro de utilização de documentos Fiscais e termos de ocorrência (art. 220 do ricms/2000) .......................... 183 1.7 livro registro de inventário (art. 221 do ricms/2000) ...... 184 1.8 livro registro de apuração do iPi (art. 222 do ricms/2000) 185 1.9 livro registro de apuração do icms (art. 223 do ricms/2000) 188 1.10 livro registro de movimentação de combustíveis ............ 189 1.11 livro de movimentação de Produtos ................................. 191

2. autenticação de livros ............................................................... 192

3. numeração das Páginas dos livros Fiscais ................................. 192

4. regras Gerais ............................................................................. 193 4.1 conservação ..................................................................... 193 4.2 livros próprios .................................................................. 193 4.3 saída do estabelecimento ................................................. 194

5. legislação do icms (livros Fiscais) ............................................ 194

6. EFd (Escrituração Fiscal digital) ................................................. 219



1. Programa ................................................................................... 221

2. Fichas ........................................................................................ 221 2.1 contribuinte ..................................................................... 221 2.2 lançamento de cFoP ....................................................... 222 2.3 Entradas interestaduais ...................................................... 223 2.4 saídas interestaduais ......................................................... 224 2.5 Zona Franca de manaus (ZFm) e Áreas de livre comércio (alc) ............................................................................... 225 2.6 informações para a dipam-B ............................................ 226 2.7 apuração do icms............................................................ 230 2.8 apuração do icms – st-11 (substituição tributária) ......... 231 2.8.1 registro de exportação ......................................... 234 2.9 Prazos de entrega.............................................................. 234

3. Verificação de dados (consistência) .......................................... 235 3.1 Gia sem erros ................................................................... 235 3.2 Gia com mensagens de inconsistência ............................. 236 3.3 corrigindo inconsistências ................................................ 237 3.4 alerta ................................................................................ 238

Capítulo 11 Principais Operações 1

1. Venda de Produto industrializado .............................................. 241

2. Venda de mercadoria adquirida de terceiros ............................. 242

3. industrialização.......................................................................... 243 3.1 distinção entre serviços sujeitos à tributação de icms/iss 243 3.2 operações sujeitas à tributação do icms referente aos serviços de industrialização .............................................. 245 3.2.1 remessa de insumo para industrialização em ope- ração dentro do Estado (interna) – Procedimento por parte do autor da encomenda ............................... 246 3.2.2 Procedimento a ser adotado pelo estabelecimento industrializador no retorno de produtos industrializados ao autor da encomenda situado neste Estado 247


3.2.3 Procedimento por parte do autor da encomenda por ocasião do retorno de industrialização ................. 249 3.2.4 Procedimento a ser adotado pelo industrializador no retorno do produto acabado quando o autor da encomenda estiver situado em Estado diverso ...... 249 3.2.5 remessa para industrialização de insumos quando o produto final seja destinado a uso/consumo ou ativo por parte do encomendante ......................... 249 3.2.6 remessa para industrialização .............................. 249 3.2.7 retorno de industrialização .................................. 250 3.3 Prazos de retorno nos processos de industrialização (art. 409 do ricms/2000) ............................................................... 250 3.3.1 não observância do prazo ................................... 251 3.4 industrialização efetuada por trabalhadores autônomos ou avulsos .............................................................................. 251 3.5 Procedimento do autor da encomenda por ocasião da remessa para industrialização ao autônomo......................... 251 3.6 Procedimento a ser adotado no retorno de industrialização 252

4. Venda à ordem.......................................................................... 254

5. Venda para Entrega Futura ......................................................... 258 5.1 Emissão de recibo e nota fiscal de venda ......................... 258 5.2 o fornecedor pode optar pela nota fiscal de simples faturamento ............................................................................... 262 5.3 desfazimento do negócio ................................................. 263

6. Exportação ................................................................................. 264 6.1 direta ............................................................................... 264 6.2 nota fiscal ........................................................................ 265 6.2.1 nota fiscal complementar .................................... 266 6.3 Escrituração ...................................................................... 267 6.4 manutenção de crédito ..................................................... 267 6.5 Exportação indireta ........................................................... 267 6.6 nota fiscal ........................................................................ 268 6.7 Escrituração ...................................................................... 269

7. Venda para Zona Franca de manaus .......................................... 269


7.1 icms ................................................................................ 270 7.1.1 municípios beneficiados com isenção .................. 270 7.2 iPi ..................................................................................... 271 7.3 Exemplo de venda para a ZFm .......................................... 271

8. demonstração ............................................................................ 274

9. mostruário ................................................................................. 276 9.1 do retorno das mercadorias ............................................. 278

10. amostra grátis ............................................................................ 279

11. Brinde ........................................................................................ 280

12. distribuição de mercadorias a empregados ................................ 283 12.1 mercadoria adquirida para distribuição a empregados por empresa do simples nacional ........................................... 285

Capítulo 12 Principais Operações 2

1 devolução ................................................................................. 289 1.1 Procedimentos do iPi ........................................................ 291 1.2 alíquota a ser aplicada na devolução ............................... 292 1.3 devolução efetuada por estabelecimento sujeito às normas do regime Especial unificado de arrecadação de tributos e contribuições devidos pelas microempresas e Empresas de Pequeno Porte – “simples nacional” ............................ 292 1.4 devolução efetuada por não contribuinte – impossibilidade de crédito ......................................................................... 293

2 retorno ...................................................................................... 293

3 diferencial de alíquota .............................................................. 294 3.1 Equalização de carga tributária (empresas) ....................... 296

4. compra de Produtor rural ......................................................... 298

5. consignação mercantil .............................................................. 298 5.1 definição .......................................................................... 298 5.2 remessa das mercadorias ................................................. 298 5.2.1 consignante ......................................................... 299 5.2.2 consignatário ....................................................... 299


5.3 reajuste do preço ............................................................. 300 5.3.1 consignante ......................................................... 300 5.3.2 consignatário ....................................................... 300 5.4 Faturamento da mercadoria em consignação .................... 300 5.4.1 consignatário ....................................................... 300 5.4.2 consignante ......................................................... 302 5.5 devolução da mercadoria em consignação ...................... 303 5.5.1 consignatário ....................................................... 303 5.5.2 consignante ......................................................... 303 5.6 substituição tributária ....................................................... 303

6. consignação industrial ............................................................... 304

7. sucatas....................................................................................... 305 7.1 Venda para fora do Estado ................................................ 308

8. lixo – Procedimentos Fiscais ...................................................... 308

9. Venda de ativo ........................................................................... 311

10. transferência de ativo ................................................................ 312 10.1 icms não incidência ........................................................ 312 10.1.1 ativo .................................................................... 313 10.1.2 uso ou consumo .................................................. 313 10.2 iPi ..................................................................................... 313

11. crédito de ativo ......................................................................... 313 11.1 reforma ............................................................................ 315 11.2 construção de imóvel ....................................................... 315 11.3 iPi ..................................................................................... 316

12. devolução de material de uso e consumo ................................ 316

13. Venda ambulante ...................................................................... 317 13.1 icms ................................................................................ 317 13.1.1 legislação ............................................................ 317 13.1.2 Procedimentos na remessa ................................... 317 13.1.3 Procedimentos no retorno .................................... 319 13.2 iPi ..................................................................................... 320 13.2.1 legislação do iPi .................................................. 320 13.2.2 Procedimentos ..................................................... 320

14. refeição ..................................................................................... 321


Capítulo 13 Regularização de Notas Fiscais

1. nota Fiscal complementar ......................................................... 323

2. nota Fiscal com Valor a maior ................................................... 330 2.1 Procedimento a ser adotado pela empresa destinatária que não tenha efetuado o crédito do documento em sua escrita fiscal 331 2.2 Procedimento a ser adotado pela empresa destinatária que tenha efetuado o crédito do documento em sua escrita fiscal 332 2.3 Procedimento a ser adotado pelo estabelecimento fornecedor para aproveitamento do crédito ........................................ 333

3. nota Fiscal com Quantidade de mercadoria maior que a recebida . 334 3.1 Procedimento a ser adotado pelo destinatário que não se creditou do valor destacado indevidamente no documento 335 3.2 Procedimento a ser adotado pelo destinatário que se creditou indevidamente do valor destacado a maior no documento fiscal ................................................................................. 336

4. nota Fiscal com Quantidade de mercadoria a menor do que a recebida .................................................................................... 338

4.1 Procedimento de regularização ........................................ 339

5. carta de correção ...................................................................... 341

6. Extravio de notas Fiscais ............................................................ 343

Capítulo 14 Parte Prática

Emissão de notas fiscais ..................................................................... 346

notas fiscais de aquisição .................................................................. 361

Preencher a Gia ................................................................................ 376

INTRODuçãO

com o sPEd, as empresas passam a ter que conviver com a emissão de notas fiscais e escrituração de livros de forma digital.

Essa situação passa a ser uma realidade para as empresas brasileiras, obrigando a todos a conhecer a situação.

diante das modificações e da necessidade de adaptação aos novos proce-dimentos estamos atualizando os exemplos de notas fiscais para danFE (documento auxiliar da nota Fiscal eletrônica).

o danFE, apresenta muitas semelhanças com a nota fiscal modelo 1 ou 1-a, por isso as empresas que ainda não são obrigadas à nF-e podem observar os mesmos exemplos sem nenhum prejuízo, uma vez que as informações são semelhantes, havendo diferença apenas no fato da nF-e solicitar algumas informações mais detalhadas da tributação do item e a chave de acesso existente.

a EFd (Escrituração Fiscal digital) ainda não está sendo exemplificada, porque um grande número de empresas principalmente no Estado de são Paulo, somente entrarão em 2011.

Por fim, alertamos ao leitor que nessa edição estamos considerando a legislação vigente até 15/11/2010.

São Paulo Novembro/2010Os autores

Adriana Manni PeresPaulo Antonio Mariano – [email protected]

Capítulo 1

SISTEmA TRIBuTáRIO NACIONAL

1. TRIBuTOS

a definição de tributo que encontramos no art. 3º do código tributário nacional (ctn – lei nº 5.172/1966): “tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não cons-titua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.”

Por esta definição, percebemos que o tributo é uma obrigação legal que deve sempre ser instituído por uma lei.

1.1Espécies

os tributos podem ser divididos basicamente em três espécies princi-pais, que abordaremos a seguir.

1.1.1 Imposto

conforme definido no art. 16 do ctn – lei nº 5.172/1966, “imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”.

Por esta definição, verificamos que a arrecadação do imposto não pode estar vinculada à nenhuma destinação prévia do Estado.

1.1.2 Taxa

definida no art. 145, ii da cF/1988 e art. 77 do ctn – lei nº 5.172/1966, é cobrada em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização efetiva e potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição.

1.1.3 Contribuiçãodemelhoria

definida no art. 145, iii da cF/1988 e art. 81 do ctn – lei nº 5.172/1966, foi instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que


decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que a obra resultar para cada imóvel beneficiado.

Essa contribuição pode ser cobrada sempre que uma obra pública valorizar determinada propriedade.

2. CONSTITuIçãO FEDERAL

2.1Quempodeinstituirtributos

a constituição Federal de 1988 determina que apenas as Pessoas políticas (união, Estados, distrito Federal e municípios) que possuem com-petência tributária, a qual é indelegável, para instituir tributos. o distrito Federal pela constituição pode instituir tributos estaduais e municipais (art. 147 da cF/1988)

2.2Princípiosconstitucionaisquelimitamatributação

a constituição Federal de 1988 determina alguns princípios que im-pedem a união, os Estados, o distrito Federal e os municípios a instituírem tributos. desses princípios, destacamos os seguintes:

2.2.1 Legalidade

Por este princípio, a união, os Estados, o distrito Federal e os mu-nicípios não podem exigir ou aumentar tributo sem que uma lei anterior estabeleça (art. 150, i, da cF/1988). assim, para atender a este princípio é necessária a edição de uma lei pelo poder legislativo.

são exceções a este princípio, podendo ter suas alíquotas alteradas por atos do executivo (decretos), o imposto de importação (ii), imposto de Exportação (iE), imposto sobre Produtos industrializados (iPi) e o imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou Valores mobiliários (ioF).

2.2.2 Anterioridade

Por este princípio, a união, os Estados, o distrito Federal e os mu-nicípios não podem cobrar tributo no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou (art. 150, iii, “b”, da cF/1988). no Brasil, o exercício financeiro se confunde com o ano civil, por isso, uma lei deve ser publicada até 31de dezembro, para entrar em vigor no ano seguinte. Este princípio tem como finalidade assegurar


ao cidadão o direito de conhecer previamente suas obrigações tributárias para ter meios hábeis de adequar seu orçamento ao custeio dos tributos.

são exceções a este princípio o imposto de importação (ii), imposto de Exportação (iE), imposto sobre Produtos industrializados (iPi) e o im-posto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou Valores mobiliários (ioF).

2.2.3 Anterioridadenonagesimalounoventena

instituído pela Emenda constitucional nº 42/2003, impede que a união, os Estados e os municípios cobrem tributo antes de noventa dias da publicação da lei que o instituiu ou aumentou (arts. 150, iii, “c” e 195, § 6º ambos da cF/1988). Este princípio deve ser aplicado juntamente com o anterior, pois quer evitar que o contribuinte tenha surpresas com a criação ou aumento dos tributos.

são exceções a este princípio o imposto de importação (ii), imposto de Exportação (iE), imposto de renda (ir) e o imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou Valores mobiliários (ioF).

2.3 Imunidades(art.150,IVdaCF/1988)

a imunidade ocorre quando a constituição Federal determina situa-ções de não incidência; nesta situação, a união, os Estados, o distrito Federal e os municípios não podem instituir impostos sobre:

a) patrimônio, renda ou serviços uns dos outros: não se aplica à exploração de atividade econômica regida pelas normas apli-cáveis a empreendimentos privados (art. 150, Vi, “a” e § 3º da cF/1988);

b) templos de qualquer culto e patrimônio, renda ou serviços de partidos políticos, instituições de educação e de assistência so-cial: somente se referirem às finalidades essenciais das entidades retromencionadas (art. 150, Vi, “b” e “c” e § 4º da cF/1988);

c) livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua impressão (art. 150, Vi, “d” da cF/1988).

2.4CompetênciaTributária:

a constituição Federal de 1988 prevê quais são os tributos que podem ser exigidos pelos entes tributantes (união, Estados, distrito Federal e muni-cipios), não podendo assim, um determinado ente, interferir na competência tributária do outro.


2.5 ImpostosdecompetênciadaUnião

são impostos de competência da união:

a) imposto de importação (ii), devido no desembaraço aduaneiro da mercadoria importada do exterior;

b) imposto de Exportação (iE), devido sobre a exportação de merca-dorias; atualmente se limita a poucos produtos primários;

c) imposto de renda (ir), devido sobre rendas e proventos de qual-quer natureza;

d) imposto sobre Produtos industrializados (iPi), devido nas saídas de estabelecimentos industriais ou equiparados a industriais;

e) imposto sobre operações Financeiras (ioF), devido sobre opera-ções de empréstimo, câmbio, títulos e valores mobiliários, seguro e ouro ativo financeiro;

f) imposto territorial rural (itr), devido sobre a propriedade rural; e

g) imposto sobre Grandes Fortunas (iGF), ainda não regulamentado e, portanto, não aplicável (art. 153, i a Vii da cF/1988).

2.6 ImpostosdecompetênciadosEstadosedoDistritoFederal

são impostos de competência dos Estados e do distrito Federal (art. 155 da cF/1988):

a) imposto sobre circulação de mercadorias e serviços de transporte intermunicipal ou interestadual e comunicação (icms);

b) imposto sobre a Propriedade de Veículos automotores (iPVa); e

c) imposto sobre a transmissão Causa Mortis e doações (itcmd).

2.7 ImpostosdecompetênciadosMunicípiosedoDistritoFederal

são impostos de competência dos municípios e do distrito Federal (art. 146 da cF/1988):

a) imposto sobre a Propriedade Predial e territorial urbana (iPtu);

b) imposto sobre serviço de Qualquer natureza (iss);

c) imposto de transmissão de Bens Inter Vivos (itBi).

2.8TratamentodiferenciadoparaempresasdoSimples

o tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados

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