guia do pis pasep e da cofins – aspectos teóricos e práticos – 2ª edição - iob e-store

ÍNDICE

CAPÍTULO 1 - HISTÓRICO E ASPECTOS CONSTITUCIONAIS DAS CONTRIBUIÇÕES

1.1. Introdução ............................................................................ 33

1.2. Origem e história da contribuição para o PIS/Pasep ............ 34

1.2.1 Breve relato sobre PIS Repique e o PIS Dedução ..... 36

1.3. Origem e história da Cofins ................................................... 36

1.3.1 Breve relato sobre o Finsocial .............................. 37

1.4. Os princípios tributários relacionados às contribuições ...... 37

1.4.1 Princípio da legalidade tributária ............................ 37

1.4.2 Princípio da anterioridade nonagesimal .................. 38

1.5. Objetivo da instituição das contribuições para o PIS/Pasep e a Cofins .............................................................................. 38

1.6. Classificações e definições .................................................... 39

1.6.1 Natureza jurídica do PIS/Pasep e da Cofins ............ 41

1.7. Regimes de incidência .......................................................... 41

1.7.1 Regime cumulativo .................................................. 41

1.7.2 Regime não cumulativo ........................................... 42

1.7.3 Regimes especiais .................................................... 43

1.8. Decadência e prescrição ....................................................... 45

1.8.1 Decadência............................................................... 45

1.8.2 Prescrição ................................................................ 45

6 GUIA DO PIS/PASEP E DA COFINS

CAPÍTULO 2 - IMUNIDADES, ISENÇÕES E NÃO INCIDÊNCIAS

2.1. Introdução ............................................................................ 49

2.2. Imunidades ........................................................................... 49

2.3. Isenções ................................................................................ 50

2.3.1 Isenções comuns aplicadas ao PIS/Pasep e à Cofins 50

2.3.2 Isenções específicas aplicadas à Cofins ................... 51

2.3.2.1 Receitas derivadas das atividades pró-prias ......................................................... 52

2.3.2.2 Fruição do benefício fiscal da isenção ..... 53

2.3.3 Entidades participantes da Copa das Confedera-ções Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014 ....... 53

2.3.3.1 Receita auferida por Subsidiária Fifa no Brasil ........................................................ 54

2.3.3.2 Prestadores de serviços da Fifa ................ 54

2.3.4 Máquinas, equipamentos e materiais (Brasil/Ucrânia) ... 55

2.3.5 Programa Universidade para Todos (Prouni) .......... 55

2.4. Não incidência ...................................................................... 57

2.4.1 Biodiesel .................................................................. 58

2.4.2 Exportação ............................................................... 58

2.4.3 Empresa comercial exportadora - Produtos não ex-portados .................................................................. 62

2.4.4 Exportação - Produto sem saída do território nacio-nal ............................................................................ 63

2.4.5 Itaipu Binacional - Não incidência e isenção ........... 65

2.4.6 Serviços de hotelaria pagos por residentes ou domi-ciliados no exterior .................................................. 65

2.4.7 Querosene de aviação .............................................. 66

2.4.2.1 Querosene de aviação - Venda efetuada por pessoa jurídica distribuidora ............. 66

2.4.2.2 Querosene de aviação - Venda efetuada por pessoa jurídica produtora ou impor-tadora com destino ao consumo por aero-nave em tráfego internacional .................. 66

2.5. Perguntas e Respostas........................................................... 68

GUIA DO PIS/PASEP E DA COFINS 7

CAPÍTULO 3 - ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

3.1. Introdução ............................................................................ 73

3.2. PIS/Pasep - Folha de salário ................................................. 74

3.2.1 Contribuintes........................................................... 74

3.2.2 Cooperativas que contribuem para o PIS/Pasep Folha ........................................................................ 75

3.2.3 Fato gerador ........................................................... 76

3.2.4 Base de cálculo ........................................................ 76

3.2.5 Alíquota .................................................................. 78

3.2.6 Prazo de pagamento ............................................... 78

3.2.7 Códigos de Darf ....................................................... 78

3.3. Cofins .................................................................................. 79

3.3.1 Receitas próprias - Isenção ...................................... 79

3.3.2 Receitas fora do objeto social da entidade .............. 81

3.3.3 Receitas de aplicação financeira ............................. 83

3.3.4 Entidades beneficentes de assistência social ........... 84

3.3.5 Prazo de pagamento ................................................ 85

3.3.6 Código de Darf ........................................................ 85

3.4 Perguntas e Respostas........................................................... 85

CAPÍTULO 4 - REGIME CUMULATIVO

4.1. Introdução ............................................................................ 89

4.2. Contribuintes ....................................................................... 90

4.3. Fato gerador ......................................................................... 91

4.4. Base de cálculo ..................................................................... 91

4.4.1 Conceito de faturamento e a base de cálculo .......... 91

4.4.2 Exclusões admitidas ................................................ 92

4.4.2.1 Vendas canceladas e devoluções e glosas .. 92

4.4.2.2 Descontos concedidos incondicionalmente . 94

4.4.2.3 IPI incidente sobre vendas ....................... 95

4.4.2.4 ICMS cobrado por substituição tributária 95


4.4.2.5 Reversão de provisões e créditos baixa-dos como perdas ...................................... 96

4.4.2.6 Resultado positivo de equivalência patri-monial e lucros recebidos ........................ 96

4.4.2.7 Venda de bens do Ativo Não Circulante (antigo Ativo Permanente) ....................... 97

4.4.2.8 Transferência onerosa de créditos de ICMS ........................................................ 97

4.4.2.9 Receitas isentas, não alcançadas pela in-cidência das contribuições ou sujeitas à alíquota zero ............................................. 98

4.5. Outras Receitas auferidas ..................................................... 98

4.6. Regime de competência - Regra geral ................................... 98

4.7. Regime de caixa - Possibilidade ........................................... 99

4.8. Instituições financeiras, empresas de seguros privados e en-tidades assemelhadas ............................................................ 99

4.8.1 Bancos comerciais, bancos de investimentos, ban-cos de desenvolvimento, caixas econômicas, socie-dades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades cor-retoras, distribuidoras de títulos e valores mobiliá-rios, empresas de arrendamento mercantil e coope-rativas de crédito ..................................................... 101

4.8.2 Empresas de seguros privados ................................. 102

4.8.3 Corretoras de seguros - Equiparação à instituição financeira ................................................................. 103

4.8.4 Entidades de previdência privada abertas e fechadas 103

4.8.5 Receita auferida pelo patrocinador da entidade fe-chada de previdência complementar ....................... 105

4.8.6 Empresas de capitalização ....................................... 105

4.8.7 Securitização de créditos ......................................... 106

4.8.8 Instituições financeiras - Regime fiscal adotado nas operações realizadas em mercados de liquidação futura ....................................................................... 107


4.8.9 Instituições financeiras - Receita decorrente de ava-liação de títulos e valores mobiliários ..................... 109

4.8.10 Doações em espécie recebidas por instituições fi-nanceiras públicas controladas pela União .............. 109

4.9. Operadoras de Plano de Assistência à Saúde ........................ 110

4.10. Empresas sujeitas ao lucro presumido e arbitrado ............... 110

4.11. Empresas particulares de serviços de vigilância e transporte de valores .................................................................................... 111

4.12. Receitas obrigatoriamente sujeitas ao regime cumulativo.... 111

4.12.1 Venda de álcool para fins carburantes (até dia 30.09.2008) ............................................................. 111

4.12.2 Receitas decorrentes das operações sujeitas à subs-tituição tributária das contribuições ..................... 112

4.12.3 Receitas da venda de veículos usados ...................... 113

4.12.4 Receitas da prestação de serviços de telecomunicações 114

4.12.4.1 Conceito de serviços de telecomunicações 114

4.12.4.2 Aplicação do regime cumulativo .............. 115

4.12.5 Receitas da venda de jornais e periódicos e serviços de empresas jornalísticas e de radiofusão ................ 117

4.12.6 Receitas das pessoas jurídicas integrantes do Mer-cado Atacadista de Energia Elétrica (MAE), atual CCEE ....................................................................... 119

4.12.6.1 Regras gerais do MAE e sua sucessão ...... 120

4.12.6.2 Regime especial de tributação .................. 120

4.12.6.3 Opção pelo regime especial ...................... 121

4.12.7 Receitas de contratos firmados anteriormente a 31.10.2003 ............................................................... 122

4.12.7.1 Conceito de preço predeterminado .......... 123

4.12.7.2 Prorrogação do contrato - Consequências .. 124

4.12.7.3 Contratos com prazo indeterminado ....... 124

4.12.7.4 Desconto de créditos - Inadmissibilidade e regras .................................................... 125


4.12.8 Receitas decorrentes de prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviário, ferro-viário e aquaviário de passageiros ........................... 125

4.12.9 Receitas de serviços hospitalares, clínicas e análises . 126

4.12.10 Receitas de prestação de serviço de educação ......... 126

4.12.11 Receitas de venda de mercadorias em lojas francas . 126

4.12.12 Receitas de transporte coletivo de passageiros efe-tuado por empresas de linhas aéreas e táxi-aéreo .... 127

4.12.13 Receitas decorrentes da edição de periódicos .......... 127

4.12.14 Receitas decorrentes de serviços com aeronaves de uso agrícola .............................................................. 127

4.12.15 Receitas de prestação de serviços das empresas de call center, telemarketing, telecobrança e teleatendi-mento ....................................................................... 128

4.12.16 Receitas decorrentes de execução por empreitada ou subempreitada de obras de construção civil ....... 128

4.12.17 Receitas auferidas por parques temáticos, serviços de hotelaria e organização de eventos ..................... 129

4.12.17.1 Incidência cumulativa .............................. 130

4.12.17.2 Disposições sobre a Política Nacional de Turismo .................................................... 132

4.12.18 Receitas de prestação de serviços postais e telegrá-ficos ......................................................................... 134

4.12.19 Receitas decorrentes da prestação de serviços pú-blicos de concessionárias operadoras de rodovias ... 134

4.12.20 Receitas decorrentes da prestação de serviços das agências de viagem e de viagens e turismo .............. 135

4.12.21 Receitas auferidas por empresas de serviços de in-formática .................................................................. 136

4.13. Alíquotas do PIS e da Cofins ................................................ 137

4.13.1 Alíquotas básicas ..................................................... 137

4.13.2 Alíquotas diferenciadas ............................................ 137

4.13.3 Alíquotas na industrialização por encomenda ........ 139


4.13.4 Alíquotas de instituições financeiras, seguradoras e equiparadas .............................................................. 139

4.14. Deduções (retenções na fonte e deduções permitidas) ........ 140

4.15. Empresa com filiais - Apuração e pagamento centralizado .. 142

4.16. Prazo para pagamento .......................................................... 142

4.17. Acréscimos legais - Débitos em atraso ................................. 143

4.18. Códigos de Darf .................................................................... 143


CAPÍTULO 5 - REGIME NÃO CUMULATIVO

Introdução ....................................................................................... 147

5.1. Contribuintes sujeitos ao regime não cumulativo................ 148

5.2. Receitas e pessoas jurídicas excluídas do regime não cumu-lativo ..................................................................................... 148

5.3. Fato gerador ......................................................................... 149

5.4. Base de cálculo .................................................................... 149

5.4.1 Regra geral .............................................................. 150

5.4.2 Exclusões admitidas ................................................ 150

5.4.2.1 Vendas canceladas e glosas....................... 150

5.4.2.2 Descontos incondicionais ........................ 151

5.4.2.3 Bonificações concedidas - Exclusão da base de cálculo como desconto incondicional .... 151

5.4.2.4 IPI incidente sobre vendas ....................... 152

5.4.2.5 ICMS cobrado por substituição tributária 152

5.4.2.6 Reversão de provisões e créditos baixa-dos como perdas ..................................... 152

5.4.2.7 Resultado positivo de equivalência patri-monial e lucros recebidos ........................ 153

5.4.2.8 Venda de bens do Ativo Não Circulante (antigo Ativo Permanente) ....................... 154

5.4.2.9 Transferência onerosa de créditos de ICMS 154

5.4.2.10 Vendas diretas ao consumidor final de veículos .................................................... 154


5.5. Demais receitas (bonificações, doações, créditos presumi-dos concedidos pelos Estados) ............................................. 155

5.6. Isenções, não incidências, redução de alíquotas ou suspen-são das contribuições ........................................................... 156

5.7. Possibilidade de tomada de créditos no sistema não cumu-lativo ..................................................................................... 156

5.8. Faturamento misto (parte da receita sujeita ao regime da não cumulatividade) ............................................................ 158

5.9. Pessoas jurídicas exportadoras - Créditos vinculados à re-ceita de exportação ............................................................... 159

5.10. Compensação e ressarcimento de créditos da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins ................................................ 162

5.11. Alíquotas do PIS e da Cofins ................................................ 164

5.11.1 Alíquotas básicas ..................................................... 164

5.11.2 Alíquotas diferenciadas ........................................... 164

5.11.3 Alíquotas na industrialização por encomenda ........ 165

5.11.4 Alíquota zero e receita financeira ............................ 165

5.12. Deduções (retenções na fonte e deduções permitidas) ........ 166

5.13. Empresa com filiais - Apuração e pagamento centralizado .. 167

5.14. Prazo para pagamento .......................................................... 168

5.15. Acréscimos legais ................................................................. 168

5.16. Códigos de Darf .................................................................... 168


CAPÍTULO 6 - CRÉDITOS PERMITIDOS E NÃO PERMITIDOS NO SISTEMA NÃO CUMULATIVO

6.1. Créditos das contribuições ................................................... 174

6.2 Do direito ao crédito ............................................................ 174

6.2.1 Dos créditos permitidos ........................................... 174

6.2.2 Da determinação do crédito .................................... 176

6.2.3 Não dará direito ao crédito ...................................... 176

6.2.4 Da abrangência do crédito ....................................... 177

6.3. Mão de obra paga à pessoa física ......................................... 177


6.4. Aquisição de produtos não sujeitos ao pagamento das con-tribuições .............................................................................. 178

6.4.1 Aquisição de produtos sujeitos à isenção das con-tribuições - Considerações específicas .................... 179

6.4.2 Manutenção dos créditos em relação à venda com alíquota zero, não incidência e suspensão - Possibi-lidade ....................................................................... 181

6.5. Custo de aquisição dos bens e serviços ................................ 182

6.5.1 IPI incidente na aquisição ....................................... 182

6.5.2 ICMS integrante do custo de aquisição ................... 183

6.5.3 Frete na aquisição de mercadorias e insumos ......... 184

6.5.4 Frete na aquisição de bens, quando os produtos não geram direito ao crédito - Impossibilidade ....... 186

6.5.5 Frete na transferência de mercadorias - Impossibi-lidade de créditos ..................................................... 186

6.5.6 Frete na transferência de produtos acabados ou em elaboração ................................................................ 187

6.5.7 Pedágio e gastos com rastreamento de veículos - Impossibilidade de créditos ..................................... 188

6.5.8 Vale-pedágio - Impossibilidade de créditos ............. 188

6.6. Bens adquiridos para revenda............................................... 189

6.7. Bens e serviços utilizados como insumo .............................. 190

6.7.1 Conceito de insumos ............................................... 190

6.7.2 Créditos sobre a aquisição de bens e serviços utili-zados como insumo ................................................. 193

6.7.3 Serviços de telefonia - Impossibilidade de créditos . 193

6.7.4 Aquisição de ferramentas e materiais de uso e con-sumo ........................................................................ 194

6.7.5 Utilização de combustíveis no transporte interno relativo à produção de bens destinados à venda - Impossibilidade de créditos ..................................... 194

6.7.6 Equipamentos de Proteção Individual (EPI) e pro-dutos aplicados ou consumidos diretamente nos serviços prestados de dedetização e desratização .... 195


6.7.7 Direitos autorais - Impossibilidade de créditos ....... 196

6.7.8 IPVA e seguro de veículos pagos - Prestação de ser-viços - Impossibilidade de créditos ......................... 197

6.7.9 Rastreamento de veículos e cargas, seguros de qual-quer espécie e gastos com pedágio - Impossibilida-de de créditos........................................................... 198

6.7.10 Gastos com transporte, hospedagem na prestação de serviços - Impossibilidade................................... 199

6.8. Aquisição de óleo diesel para utilização em gerador de energia elétrica .................................................................... 199

6.9. Taxa de administração de cartões de crédito ou débito - im-possibilidade ......................................................................... 200

6.10. Bonificação de mercadorias - Impossibilidade de créditos ... 201

6.10.1 Bens recebidos como demonstração e doação - Im-possibilidade de créditos ......................................... 203

6.11. Energia elétrica e energia térmica ......................................... 203

6.12. Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos .................. 205

6.12.1 Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pa-gos a pessoas jurídicas imunes - Impossibilidade de créditos .................................................................... 207

6.12.2 Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pa-gos a pessoas jurídicas isentas - Possibilidade de créditos da Cofins .................................................... 207

6.13. Valor das contraprestações de arrendamento mercantil ....... 208

6.14. Bens do ativo imobilizado .................................................... 208

6.14.1 Crédito com base no valor dos encargos de depre-ciação ....................................................................... 209

6.14.2 Crédito sobre o valor de aquisição (também conhe-cida como recuperação acelerada de créditos) ........ 236

6.14.2.1 Crédito integral sobre o valor de aquisição . 236

6.14.2.2 Crédito sobre o valor de aquisição - 48 meses ........................................................ 239




6.14.2.5 Crédito sobre o valor de aquisição - de 11 meses a integral - Medida Provisória nº 540, de 2001 ............................................ 243

6.14.2.6 Crédito sobre o valor de aquisição de va-silhames (embalagens de bebidas frias) ... 244

6.14.2.7 Utilização de créditos calculados em rela-ção aos encargos de depreciação ou sobre o valor de aquisição - Disposições sobre a opção e controle ....................................... 246

6.14.3 Encargos de exaustão - Impossibilidade .................. 248

6.14.4 Disposições gerais sobre os créditos decorrentes de aquisição de bens incorporados ao ativo imobilizado . 248

6.15. Manutenção e peças de reposição de máquinas utilizadas na fabricação de bens ........................................................... 249

6.15.1 Manutenção e peças de reposição - Prestação de serviços .................................................................... 250

6.16. Edificações e benfeitorias em imóveis próprios, utilizados nas atividades da empresa .................................................... 250

6.16.1 Edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros, utilizados nas atividades da empresa ....................... 251

6.16.2 Disposições comuns relativas às edificações e ben-feitorias realizadas em imóveis próprios ou de ter-ceiros ....................................................................... 252

6.16.3 Crédito sobre edificações - 24 meses ....................... 254

6.17. Bens recebidos em devolução (Devolução de Vendas) ......... 255

6.18. Tratamento da venda cancelada no sistema não cumulativo 255

6.19. Bens furtados, roubados, inutilizados, deteriorados ou des-truídos - Estorno de créditos ................................................ 256

6.20. Ajuste negativo de créditos - Hipóteses ............................... 257

6.21. Ajuste positivo de créditos - Hipóteses ................................ 258


6.22. Armazenagem de mercadoria ............................................... 258

6.23. Frete na operação de venda .................................................. 258

6.23.1 Entrega de encomendas pelos correios .................... 259

6.23.2 Frete internacional .................................................... 261

6.24. Aquisição de produtos sujeitos às alíquotas diferenciadas (incidência monofásica) ....................................................... 261

6.24.1 Vedação aplicável ..................................................... 262

6.24.2 Descontos admitidos nas empresas revendedoras de produtos com tributação monofásica ................. 263

6.24.3 Vedação promovida pelas Medidas Provisórias nos 413, de 2008 e 451, de 2008 - Breve relato ............. 264

6.25. Aquisição de produtos sujeitos à substituição tributária das contribuições ........................................................................ 265

6.25. Vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, farda-mento e uniforme ................................................................. 265

6.26. Despesas financeiras ............................................................. 267

6.27. Determinação dos créditos (percentuais) ............................. 268

6.28. Saldo credor .......................................................................... 270

6.29. Aquisição de empresas optantes pelo Simples Nacional ...... 271

6.30. Crédito presumido relativo ao estoque de abertura ............. 271

6.31. Faturamento misto - Parte da receita sujeita ao regime cumulativo - Procedimento .................................................. 273

6.31.1 Pessoas jurídicas com receitas de exportação .......... 275

6.32. Créditos na apuração do PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no caso da empresa comercial expor-tadora não efetuar a exportação - Tratamento ...................... 277

6.33. Créditos na atividade imobiliária ......................................... 287

6.34. Aquisição de desperdícios, resíduos ou aparas - Impossibi-lidade de crédito ................................................................... 289

6.35. Serviço de transporte rodoviário de carga - Subcontratação 289

6.36. Revenda de papel imune ...................................................... 290

6.37. Tipos de créditos presumidos existentes na legislação ......... 290

6.38. Crédito sobre aquisição de embalagem (possibilidade tam-bém para o regime cumulativo) ........................................... 291


6.39. Fusão, incorporação e cisão - Versão de bens e direitos ...... 295

6.40. Breve histórico sobre os créditos decorrentes das operações de hedge ................................................................................ 295

6.41. Mudança de regime de apuração .......................................... 296

6.42. Créditos extemporâneos ....................................................... 296

6.43. Natureza jurídica dos créditos .............................................. 299

6.44. Tratamento dos créditos ....................................................... 300

6.45. Contabilização dos créditos ................................................. 301

6.46. Prescrição dos créditos ......................................................... 303

6. 47. Perguntas e Respostas........................................................... 304

CAPÍTULO 7 - TRATAMENTOS ESPECÍFICOS NA APURAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES

7.1. Agências de publicidade e propaganda ................................ 311

7.2. Bonificações .......................................................................... 311

7.3. Contratos de longo prazo ..................................................... 313

7.4. Consórcio de sociedades ...................................................... 314

7.5. Diferimento das contribuições - possibilidade ..................... 317

7.6. Doações recebidas em bens e em espécie ............................. 317

7.7. Empresas de fomento comercial (factoring) ......................... 318

7.7. Importação por encomenda - Tratamento tributário ............ 318

7.8. Importação por conta e ordem de terceiros - Tratamento tributário .............................................................................. 320

7.9. Pessoas jurídicas permissionárias ou concessionárias de serviços públicos .................................................................. 321

7.10. Pool Hoteleiro ....................................................................... 322

7.11. Reembolso de despesas e rateio de despesas ........................ 323

7.12. Sociedade em conta de participação ..................................... 325

7.13. Valores restituídos por força de sentença judicial em ação de repetição de indébito ....................................................... 326

7.14. Variações cambiais ou monetárias ....................................... 327

7.15. Venda para entrega futura e faturamento antecipado ........... 328


7.16. Operações realizadas em mercados de liquidação futura ..... 328

7.17. Operação triangular - Back to back ....................................... 329


CAPITULO 8 - ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (MONOFÁSICOS)

8.1. Introdução ............................................................................ 333

8.2. Produtos com alíquotas diferenciadas .................................. 333

8.3. Base de cálculo ..................................................................... 334

8.4. Combustíveis ........................................................................ 335

8.4.1 Importadores e produtores ...................................... 335

8.4.2 Atacadista e varejista .............................................. 335

8.4.3 Industrialização por encomenda ............................. 335

8.4.3.1 Encomendante ......................................... 335

8.4.3.2 Executor da encomenda ........................... 336

8.4.4 Nafta petroquímica .................................................. 336

8.4.5 Opção pelo regime especial de tributação ............... 337

8.4.6 Desconto de créditos ............................................... 338

8.4.7 Álcool ...................................................................... 338

8.4.7.1 Produção por encomenda ........................ 339

8.4.7.2 Executor da encomenda ........................... 339

8.4.7.3 Regime especial de tributação .................. 339

8.4.7.4 Desconto de créditos ................................ 340

8.4.7.5 Estoque de abertura em 30/09/2008 ........ 341

8.4.7.6 Zona Franca de Manaus e Áreas de Livre Comércio .................................................. 342

8.4.7.7 Venda de cana-de-açúcar para produção de álcool ................................................... 343

8.5. Produtos farmacêuticos, perfumaria, toucador e higiene ..... 344

8.5.1 Base de cálculo ......................................................... 344

8.5.2 Alíquotas ................................................................. 345

8.5.3 Crédito presumido - Medicamentos ........................ 346



8.5.5 Desconto de créditos ............................................... 349

8.5.6 Atacadista e varejista ............................................... 349

8.6. Máquinas e veículos novos ................................................... 349

8.6.1 Forma de tributação ................................................ 349

8.6.2 Base de cálculo ......................................................... 350



8.7. Autopeças ............................................................................. 351




8.7.4 Retenção na fonte sobre autopeças .......................... 353

8.7.5 Anexos I e II ............................................................ 353

8.8. Pneus e câmaras de ar de borracha ...................................... 355




8.9. Bebidas frias.......................................................................... 356

8.9.1 Regime geral ............................................................ 356

8.9.2 Mercado interno ...................................................... 357

8.9.3 Base de cálculo e alíquota ........................................ 357

8.9.4 Créditos no regime geral ......................................... 357


8.9.6 Atacadistas e varejistas ............................................ 358

8.9.7 Regime Especial de Tributação - Regras gerais ........ 358

8.8.7.1 Disposições gerais .................................... 358

8.8.7.2 Preço de Referência .................................. 359

8.9.7.3 Valor-base ................................................. 359

8.9.7.4 Cálculo das contribuições ........................ 360


8.9.7.5 Industrialização por encomenda .............. 360

8.9.7.6 Formalização da opção pelo regime es-pecial...................................................... 361

8.9.7.7 Desistência da opção ................................ 361

8.9.7.8 Apuração de créditos no regime especial . 362

8.9.7.9 Revenda de produtos adquiridos de in-dustriais ou de importadores ................... 362

8.9.7.10 Atacadistas e varejistas ............................. 362

8.10 Embalagens para bebidas ..................................................... 363


8.10.2 Revenda de embalagem - Crédito das contribuições 365

8.11 Quadro sinótico - Produtos com alíquotas diferenciadas ..... 365

CAPÍTULO 9 - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

9.1. Conceito de substituição tributária ...................................... 392

9.2. Veículos autopropulsados e motocicletas - Substituição tri-butária .................................................................................. 392

9.2.1 Base de cálculo da substituição tributária ............... 393

9.2.2 Alíquotas, cobrança e recolhimento ........................ 393

9.2.3 Regime de apuração e impossibilidade de créditos . 395

9.2.4 Comerciante varejista .............................................. 395

9.2.5 Comerciante atacadista ............................................ 396

9.2.6 Crédito dos valores retidos por substituição tribu-tária - Impossibilidade de ocorrência do fato gera-dor ........................................................................... 396

9.3. Cigarros e cigarrilhas - Substituição tributária ..................... 396

9.3.1 Venda de cigarros ..................................................... 397

9.3.2 Venda de cigarrilhas ................................................ 398

9.3.3 Alíquotas .................................................................. 399

9.3.4 Forma de apuração .................................................. 399


9.3.5 Equipamentos de controle de produção .................. 400

9.3.6 Selo de controle ....................................................... 400


CAPÍTULO 10 - COOPERATIVAS

10.1. Introdução ............................................................................ 403

10.2. Definição, características e finalidade .................................. 403

10.3. Classificação ......................................................................... 405

10.4. Aspectos gerais das cooperativas .......................................... 406

10.5. Contribuintes do PIS/Pasep e da Cofins sobre o fatura-mento ................................................................................ 407

10.5.1 Dos regimes de apuração da receita e de incidência das contribuições ..................................................... 407

10.6. Fato gerador das contribuições ............................................ 408

10.7. Base de cálculo das contribuições ........................................ 408

10.7.1 Receitas financeiras ................................................. 408

10.7.1.1 Receitas financeiras no regime cumulativo 410

10.7.1.2 Receitas financeiras no regime não cumu-lativo ........................................................ 410

10.7.2 Exclusões e deduções da base de cálculo ................ 411

10.7.3 Exclusões e deduções da base de cálculo específicas - Cooperativas de produção agropecuária ............... 412

10.7.4 Exclusões e deduções da base de cálculo específicas - Cooperativas de eletrificação rural ........................ 414

10.7.5 Exclusões e deduções da base de cálculo específicas - Cooperativas de crédito ......................................... 416

10.7.6 Exclusões e deduções da base de cálculo específicas - Cooperativas de transporte rodoviário de cargas .. 419

10.7.7 Exclusões e deduções da base de cálculo específicas - Cooperativas de médicos ....................................... 420

10.8. Alíquotas aplicáveis .............................................................. 421

10.8.1 Suspensão, não incidência e isenção das contribui-ções .......................................................................... 421


10.8.1.1 Suspensão - Sociedade cooperativa de produção agropecuária ............................. 421

10.8.1.2 Outras possibilidades de suspensão ......... 423

10.8.1.3 Não incidência - Aplicável a todas as coo-perativas ................................................... 425

10.8.1.4 Isenção - Aplicável a todas as cooperativas . 425

10.8.1.5 Produtos sujeitos à alíquota zero das con-tribuições ................................................. 426

10.9. Créditos ................................................................................ 427

10.9.1 Créditos decorrentes de aquisição e pagamentos no mercado interno - Gerais ......................................... 427

10.9.1.1 Alíquotas para determinação dos crédi-tos ............................................................. 428

10.9.1.2 Direito ao crédito ..................................... 429

10.9.1.3 Hipóteses que não geram direito ao crédito 429

10.9.2 Créditos decorrentes da importação ........................ 429

10.9.3 Créditos decorrentes de aquisição de bens de capital .. 430

10.9.4 Créditos presumidos decorrentes da aquisição de insumos ................................................................... 431

10.9.5 Créditos presumidos decorrentes de estoques ........ 431

10.9.6 Créditos relativos a produtos exportados - Socieda-de cooperativa de produção agropecuária ............... 431

10.9.7 Crédito presumido das sociedades cooperativas de produção agropecuária decorrente da adoção ante-cipada do regime ao cumulativo .............................. 432

10.9.8 Crédito presumido das sociedades cooperativas de produção agropecuária que exerçam cumulativa-mente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar produtos in natura de origem vegetal ......................................................... 433

10.9.9 Outros créditos presumidos .................................... 435

10.10. PIS/Pasep-Importação ........................................................... 437

10.10.1 Fato gerador ............................................................ 437


10.10.2 Momento da ocorrência do fato gerador ................. 438

10.10.3 Alíquota aplicável .................................................... 438

10.10.4 Base de cálculo ......................................................... 439

10.11. Cofins-Importação................................................................ 439

10.11.1 Fato gerador ............................................................ 440

10.11.2 Momento da ocorrência do fato gerador ................. 440

10.11.3 Alíquota ................................................................... 441

10.11.4 Base de cálculo ......................................................... 442

10.11.5 Fórmula para cálculo das contribuições .................. 442

10.12. PIS/Pasep incidente sobre a Folha de Salários ...................... 444

10.12.1 Fato gerador ............................................................ 445

10.12.2 Base de cálculo ......................................................... 445

10.12.3 Alíquota ................................................................... 446

10.12.4 Responsabilidade pelo recolhimento das contribui-ções - Venda em comum .......................................... 446

10.12.5 Prazos para pagamento das contribuições ............... 446

10.12.6 Códigos de receita para recolhimento ..................... 447


CAPÍTULO 11 - ZONA FRANCA DE MANAUS (ZFM) E ÁREAS DE LIVRE COMÉRCIO (ALC)

11.1. História da Zona Franca de Manaus ..................................... 451

11.2. Áreas de abrangência da Área de Livre Comércio (ALC) e da Zona Franca de Manaus (ZFM) ....................................... 453

11.3. O que é Suframa? ................................................................. 454

11.4. PIS/Pasep e Cofins incidentes sobre produtos industrializa-dos na ZFM e demais operações ........................................... 455

11.4.1 Alíquotas aplicáveis na venda de produção própria 456

11.4.2 Transferência para outro estabelecimento da mes-ma pessoa jurídica ................................................... 457

11.4.3 Comprovação necessária para fins tributários ......... 457


11.4.4 Venda de matérias-primas, produtos intermediá-rios e materiais de embalagens ................................ 458

11.4.5 Venda de produtos que não sejam de produção pró-pria, consoante projeto aprovado pela Suframa ...... 458

11.4.6 Créditos de PIS/Pasep e Cofins nas aquisições efe-tuadas por pessoas estabelecidas na ZFM e ALC ..... 459

11.4.7 Pessoa jurídica fabricante de máquinas e veículos estabelecida na Zona Franca de Manaus e Áreas de Livre Comércio ........................................................ 459

11.4.8 Pessoa jurídica enquadrada na sistemática cumula-tiva ........................................................................... 463

11.4.9 Créditos de PIS/Pasep e Cofins nas aquisições efe-tuadas por pessoas estabelecidas fora da ZFM e ALC (adquirente) .................................................... 463

11.5. Vendas efetuadas para a Zona Franca de Manaus e Áreas de Livre Comércio ..................................................................... 464

11.5.1 Redução a zero das alíquotas de PIS/Pasep e Cofins 464

11.5.2 Notas fiscais emitidas para ZFM e/ou ALC ............. 465

11.5.3 Vedação aos créditos pelos adquirentes estabeleci-dos na ZFM e ALC ................................................... 466

11.5.4 Venda para ZFM e ALC de produtos sujeitos à tri-butação concentrada ............................................... 467

11.5.4.1 Redução a zero de PIS/Pasep e Cofins ...... 467

11.5.4.2 Substituição tributária na venda de pro-dutos com alíquotas diferenciadas para ZFM ou ALC ............................................ 468

11.5.4.3 Recolhimento das contribuições devidas pela substituição tributária ...................... 470

11.5.4.4 Tratamento dos créditos não cumulativos pelo substituído (adquirente) ................. 471

11.5.4.6 Tratamento dos créditos não cumulativos pelo substituto (fornecedor) ................... 471

11.5.4.7 Venda de álcool para fins carburantes ..... 472


11.6. Processos de consulta ........................................................... 472


CAPÍTULO 12 - ZONA DE PROCESSAMENTO DE EXPORTAÇÃO (ZPE)

12.1. Considerações iniciais sobre ZPE ......................................... 477

12.2. Suspensão das contribuições ................................................ 479

12.3. Condição para aplicação da suspensão ................................ 480

12.4. Nota fiscal relativa à venda para empresa instalada na ZPE . 481

12.5. Manutenção das mercadorias em depósitos ........................ 481

12.6. Aquisições realizadas entre empresas instaladas na ZPE...... 481

12.7. Contribuições com exigibilidade suspensa .......................... 481

12.8. Conversão em alíquota zero ................................................. 482

12.9. Produtos adquiridos com suspensão e revendidos ............... 482

12.10. Da apuração e recolhimento dos tributos suspensos ........... 482

12.11. Pessoa jurídica instalada em ZPE ......................................... 483


CAPÍTULO 13 - ATIVIDADE IMOBILIÁRIA

13.1. Introdução ............................................................................ 487

13.2. Fato gerador ......................................................................... 488

13.3. Base de cálculo ..................................................................... 488

13.3.1 Valores que não integram a base de cálculo ............ 489

13.4. Alíquotas .............................................................................. 489

13.5. Utilização de créditos ........................................................... 490

13.5.1 Custos das unidades imobiliárias vendidas ............. 490

13.5.2 Outros créditos ........................................................ 490

13.5.3 Determinação dos créditos ...................................... 494

13.5.4 Valores que não dão direito a crédito ...................... 494

13.5.5 Custos orçados - Crédito presumido ....................... 495

13.5.6 Conceito de custo orçado e seus ajustes .................. 496

13.5.7 Cálculo do crédito presumido ................................. 497


13.5.8 Determinação da diferença entre o custo orçado e o efetivamente realizado ............................................. 497

13.5.9 PIS/Pasep - Crédito relativo a estoques existentes em 1º.12.2002.......................................................... 500

13.5.10 PIS/Pasep - Custos incorridos até 30.11.2002 ......... 500

13.5.11 PIS/Pasep - Mudança de lucro presumido para lu-cro real (anos 2002/2003) ....................................... 502

13.5.12 Cofins - Custos incorridos até 31.01.2004 .............. 504

13.5.13 Cofins - Mudança de lucro presumido para lucro real ........................................................................... 504

13.5.14 Bens recebidos em devolução tributados antes do início da incidência não cumulativa ........................ 505

13.5.15 Créditos referentes às importações de bens e serviços 506

13.5.16 Não incidência de atualização monetária e juros no aproveitamento de créditos ..................................... 507

13.6. Contratos de longo prazo anteriores a 30.10.2003 - Aplica-ção do regime da cumulatividade ......................................... 507

13.7. Permuta ................................................................................ 508

13.8. Equiparação de pessoa física à pessoa jurídica pela promo-ção de incorporação imobiliária ou loteamento de terreno.. 510

13.9. Regime Especial de Tributação (RET) aplicável às incorpo-rações imobiliárias ................................................................ 513

13.10. Programa Minha Casa Minha Vida (PMCMV) ..................... 514

13.10.1 Empresa construtora contratada .............................. 515

13.10.2 Composição das alíquotas ....................................... 515


CAPÍTULO 14 - PIS/PASEP - PESSOAS JURÍDICAS DE DIREITO PÚBLICO

14.1. Contribuintes ....................................................................... 521

14.2. Responsáveis ........................................................................ 522

14.3. Fato gerador ......................................................................... 522

14.4. Alíquota ................................................................................ 522


14.5. Base de cálculo ..................................................................... 522

14.6. Conceitos aplicáveis ............................................................. 524

14.7. Prazo e forma de pagamento ................................................ 524

14.8. Preenchimento do darf ......................................................... 525

14.9. Processos de consulta ........................................................... 525


CAPÍTULO 15 - PRODUTOS E RECEITAS SUJEITOS À ALÍQUOTA ZERO DO PIS/PASEP E COFINS

Produtos e receitas sujeitos à alíquota zero do PIS/Pasep e Cofins . 533

CAPÍTULO 16 - SUSPENSÃO DAS CONTRIBUIÇÕES

16.1. Vendas efetuadas a pessoas jurídicas preponderantemente exportadoras ......................................................................... 547

16.2. Receitas de fretes contratados por pessoas jurídicas prepon-derantemente exportadoras .................................................. 552

16.3. Receita de venda de veículos e carros blindados de comba-te e material de defesa (NCM 8710.00.00), para uso pelas Forças Armadas ou órgãos de segurança pública brasileiros 553

16.4. Beneficiário do regime aduaneiro especial de drawback ...... 554

16.5. Venda ou importação de óleo combustível tipo bunker ....... 559

16.6. Repenec - Regime Especial de Incentivos para o Desenvol-vimento de Infraestrutura da Indústria Petrolífera nas regi-ões norte, nordeste e centro-oeste ........................................ 564

16.7. Recap - Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital ... 577

16.8. Reidi - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvi-mento da Infraestrutura ....................................................... 585

16.9. Reporto - Regime Tributário para Incentivo à Moderniza-ção e à Ampliação da Estrutura Portuária ............................ 592

16.10. Informática - Programa Um Computador por Aluno (Prouca) e Regime Especial de Aquisição de Computadores para Uso Educacional (Recompe) ....................................................... 600

16.11. Retaero - Regime Especial de Incentivos Tributários para a Indústria Aeronáutica Brasileira ........................................... 606


16.12. Recopa - Regime Especial de Tributação para Construção, Ampliação, Reforma ou Modernização de Estádios de Futebol 618

16.13. Desoneração de tributos nas aquisições realizadas no mer-cado interno pela Fifa, por subsidiária Fifa no Brasil e pela emissora fonte da Fifa .......................................................... 625

16.14. Recof - Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Indus-trial sob Controle Informatizado .......................................... 630

16.15. Repetro - Regime Aduaneiro Especial de Exportação e de Importação de Bens Destinados ás Atividades de Pesquisa e Lavra das Jazidas de Petróleo e de Gás Natural .................... 631

16.16 REMICEX - Regime de Entrega de Embalagens no Mercado Interno em razão da Comercialização a Empresa sediada no Exterior ................................................................................ 648

16.17. Repex - Regime Aduaneiro Especial para Importação de Pe-tróleo Bruto e seus Derivados, para Fins de Exportação no Mesmo Estado em que Foram Importados .......................... 653

16.18 REPES - Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação ..... 655

16.19. Retid - Regime Especial Tributário para a Indústria de Defesa 662

16.20. Recine - Programa Cinema Perto de Você ............................ 664

16.21. Venda de cana-de-açúcar ...................................................... 666

16.22. Venda ou importação de acetona.......................................... 666

16.23. Venda de desperdícios, resíduos ou aparas .......................... 668

16.24. Aquisições de máquinas e equipamentos para a produção de papéis destinados à impressão de jornais e periódicos .... 669

16.25. Doações em espécie recebidas por instituições financeiras públicas ................................................................................ 676

16.26. PIS-Pasep e Cofins - Importação - Zona Franca de Manaus 677

16.27. Venda à pessoa jurídica sediada no exterior, com contrato de entrega no território nacional, de insumos destinados à industrialização .................................................................... 678

16.28. Venda de produtos agropecuários - IN SRF nº 660/2006 ..... 679

16.29. Venda de café - MP nº 545/2011 .......................................... 687


16.30. Venda de animais vivos da espécie bovina e carnes - IN RFB nº 977/2009 .......................................................................... 690

16.31. Venda, no mercado interno, de insumos de origem vegetal, preparações e animais vivos, quando destinados aos produ-tores de suínos e aves - IN RFB nº 1.157/2011 .................... 697

CAPÍTULO 17 - DEDUÇÕES - RETENÇÃO DE PIS/PASEP E COFINS

17.1. Introdução ............................................................................ 703

17.2. Hipóteses de retenção na fonte ............................................. 704

17.3. Restituição ou compensação das retenções - Possibilidade .. 707

17.4. Comprovante de Rendimentos ............................................. 708

17.5. Exemplo de retenção na fonte .............................................. 709


CAPITULO 18 - PIS/PASEP E COFINS INCIDENTES SOBRE A IMPORTAÇÃO

18.1. Introdução ............................................................................ 715

18.2. Incidência ............................................................................. 716

18.3. Hipóteses sem incidência das contribuições ........................ 716

18.4. Hipóteses de isenção ............................................................ 719

18.4.1 Requisitos a serem observados quando a isenção for vinculada à qualidade do importador e à desti-nação dos bens ......................................................... 721

18.4.2 Isenção prevista no ADI SRF nº 21/2004................. 722

18.5. Suspensão das contribuições ................................................ 723

18.6. Fato gerador ......................................................................... 727

18.6.1. Ocorrência do fato gerador ...................................... 727

18.7. Contribuintes ....................................................................... 728

18.8. Responsabilidade solidária ................................................... 728

18.9. Base de cálculo das contribuições ........................................ 729

18.9.1. Redução da base de cálculo ..................................... 730

18.10. Alíquotas .............................................................................. 731


18.10.1 Alíquotas específicas ................................................ 731

18.10.1.1 Importação de embalagens para refrige-rantes, cervejas e água ............................ 732

18.10.1.2 Importação de refrigerantes, prepara-ções não alcoólicas para sua elaboração, cervejas e água ........................................ 733

18.10.1.3 Gasolinas (exceto de aviação), óleo die-sel, gás liquefeito de petróleo (GLP), gás natural e querosene de aviação .............. 733

18.10.1.4 Autopeças relacionadas nos Anexos I e II da Lei nº 10.485/2002......................... 734

18.10.1.5 Papel imune a impostos ......................... 734

18.10.1.6 Etano, Propano e Butano ........................ 735

18.10.1.7 Álcool, inclusive para fins carburantes .. 736

18.11. Redução a zero ..................................................................... 736

18.11.1. Redução a zero dos produtos previstos na Lei nº 10.925/2004, art. 1º ................................................ 739

18.11.2. PATVD .................................................................... 740

18.11.3. Padis ....................................................................... 741

18.11.4 Alíquota zero incidente sobre produtos destinados a análises clínicas ..................................................... 742

18.12. Majoração da alíquota da Cofins-Importação - Medida Pro-visória nº 540/2011 .............................................................. 742

18.13. Crédito das contribuições .................................................... 743

18.13.1. Direito ao crédito .................................................... 744

18.13.2. Apuração do crédito ............................................... 744

18.13.3. Desconto de créditos sobre a importação de bens de capital destinados à produção ou à fabricação dos produtos ........................................................... 745

18.13.4. Tributação diferenciada .......................................... 746

18.13.5. Pessoas jurídicas sujeitas ao regime cumulativo e não cumulativo, concomitantemente ..................... 752

18.13.6. Impossibilidade de desconto de créditos ................ 752


18.14. Fórmula para cálculo das contribuições .............................. 753

18.14.1 Planilha de cálculo das contribuições ..................... 755

18.15. Prazo de pagamento das contribuições ................................ 756

18.16. Códigos de receita para recolhimento .................................. 756

18.17. Administração do tributo ..................................................... 757

18.18. Importação por conta e ordem e importação por encomenda 757

18.18.1 Importação por conta e ordem de terceiro ............. 758

18.18.2 O que é a importação por conta e ordem de terceiro? 759

18.18.3 Requisitos, condições e obrigações tributárias acessórias ................................................................ 760

18.18.4 Cuidados especiais .................................................. 762

18.18.5 Tratamento tributário específico ............................. 765

18.19. Importação por encomenda ................................................. 767

18.19.1 O que é a importação por encomenda .................... 768

18.19.2 Requisitos, condições e obrigações tributárias acessórias ................................................................ 769

18.19.3 Cuidados especiais .................................................. 770

18.19.4 Tratamento tributário específico ............................. 772

18.20 Perguntas e Respostas........................................................... 774

CAPÍTULO 19 - TABELAS DE CÓDIGO DE SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA (CST PIS/PASEP E COFINS)

19.1 Introdução ............................................................................ 779

19.2 Tabelas de Código da Situação Tributária referente ao PIS/Pasep e Cofins ...................................................................... 780

19.3 Tabelas de CST por produto e segmento .............................. 783


ANEXOS ......................................................................................... 851

Referência Bibliográfica ................................................................... 873

Este conteúdo exclusivo é oferecidogratuitamente pela

Clique aqui esaiba mais detalhes sobre esta edição.

www.iobstore.com.br

http://www.iobstore.com.br/ch/prod/220061/guia-do-pispasep-e-da-cofins-%E2%80%93-aspectos-teoricos-e-praticos-%E2%80%93-2-edicao.aspx?utm_source=degust_slideshare&utm_medium=pdf&utm_content=guia_pis_pasep_2ed&utm_campaign=degustacao

guia do pis pasep e da cofins – aspectos teóricos e práticos – 2ª edição - iob e-store

Documents