créditos do pis-pasep e da cofins - iob€¦ · renda, contribuição social, pis/pasep, cofins,...

Créditos do PIS/Pasep e da Cofins

ElaInE CrIStIna dE araujoBacharel em Direito pela Universidade São Francisco. Consultora de Imposto de Renda, Contribuição Social, PIS/Pasep, Cofins, Contabilidade e Legislação Societária da Consultoria IOB. Coautora do Guia do PIS/PASEP e da Cofins – 1ª e 2ª edição. Coautora do Manual Prático das Obrigações Acessórias junto ao Fisco Federal - 1ª, 2ª e 3ª Edição. Autora de artigos e estudos sobre temas tributários no Portal Dia a Dia Tributário: <www.diaadiatributario.com.br>.

KatIa luIza nobrE dE SouzaAdvogada. Contabilista. Especialista em Direito Tributário pelo IBET/SP. Consultora nas áreas de Imposto de Renda, Contribuição Social, PIS, Cofins, Contabilidade e Legislação Societária.

Sumário

APRESENTAçãO .......................................................................... 7

Capítulo I Origem Histórica e Definições pelo Ordenamento Jurídico

1.1. CONTRIBUIçÕES AO PIS E A COFINS ............................. 25

1.1.1. Histórico .................................................................. 25

1.2. MATRIZ CONSTITUCIONAL DA COFINS, DO PIS E DO PIS/COFINS-IMPORTAçãO ................................................ 30

1.2.1. Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) ......................................................... 30

1.2.2. Programa de Integração Social (PIS) ....................... 31

1.2.3. PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação ............ 32

1.3. “NãO CUMULATIVIDADE” DO PIS/COFINS - PREVISãO CONSTITUCIONAL ............................................................ 34

1.3.1. Não cumulatividade do PIS/Cofins-Importação de mercadorias e serviços - Previsão constitucional .... 36

1.4. PRINCíPIO DA NãO CUMULATIVIDADE DO PIS/COFINS 37

1.5. PRINCíPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTáRIOS ............ 46

1.5.1. Princípio da Legalidade ........................................... 46

1.5.1.1. Medidas provisórias tributárias................. 47

1.5.2. Princípio da Anterioridade Nonagesimal ou Mitiga-da ou Noventena ..................................................... 48

1.5.3. Princípio da Irretroatividade ................................... 50

1.5.4. Princípio da Isonomia/Igualdade Tributária ............ 50

1.5.5. Princípio da Capacidade Contributiva .................... 51

1.5.6. Princípio da Segurança Jurídica .............................. 51

10Créditos do Pis/PaseP e da Cofins

Elaine Cristina de Araujo e Katia Luiza Nobre de Souza

Capítulo II Regime Cumulativo

2.1. INTRODUçãO .................................................................... 53

2.2. CARACTERíSTICA DO REGIME CUMULATIVO .............. 56

2.3. FATO GERADOR ................................................................. 57

2.4. ALíQUOTAS ......................................................................... 57

2.5. CONTRIBUINTES ................................................................ 58

Capítulo III Não Cumulatividade - A Não Cumulatividade do PIS/Cofins

3.1. INTRODUçãO DO PIS/PASEP ............................................ 59

3.2. INTRODUçãO DA COFINS ............................................... 60

3.3. A NATUREZA ESCRITURAL DOS CRÉDITOS DE PIS/COFINS ................................................................................ 60

3.4. CONTRIBUINTES SUJEITOS À NãO CUMULATIVIDADE 62

3.4.1. Pessoas jurídicas e receitas excluídas do regime não cumulativo ............................................................... 62

Capítulo IV Base de Cálculo e Alíquotas

4.1. BASE DE CáLCULO ............................................................ 73

4.1.1. Síntese legislativa do PIS e da Cofins ...................... 73

4.2. A REGRA-MATRIZ DE INCIDÊNCIA DO PIS/COFINS NãO CUMULATIVOS .......................................................... 78

4.3. FATO GERADOR E ALíQUOTAS ........................................ 78

4.4. DEMAIS RECEITAS (MP Nº 627/14, CONVERTIDA NA LEI Nº 12.973/2014) ............................................................ 79

4.5. DISPOSIçÕES ESPECIAIS SOBRE RECEITAS .................... 83

4.6. ALíQUOTAS BáSICAS ......................................................... 88

4.7. EMPRESA “FILIAL” - APURAçãO/PAGAMENTO CEN-TRALIZADO ........................................................................ 92

4.8. PRAZO PARA PAGAMENTO ............................................... 92

4.9. DÉBITOS EM ATRASO - ACRÉSCIMOS LEGAIS ................ 92


Sumário

4.10. CÓDIGOS DE DARF ............................................................ 93

4.11. EXCLUSÕES OU DEDUçÕES DA BASE DE CáLCULO .... 93

4.11.1. Isenções, não incidências, redução de alíquotas ou suspensão das contribuições ................................... 93

4.11.2. Vendas canceladas ................................................... 94

4.11.3. Descontos incondicionais concedidos ..................... 95

4.11.4. Bonificações concedidas em mercadorias ................ 95

4.11.5. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ....... 96

4.11.6. ICMS - Substituição Tributária (ICMS-ST) ............. 96

4.11.7. Transferência onerosa de créditos de ICMS ............ 98

4.11.8. Reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda ............................................... 98

4.11.9. Resultado positivo de equivalência patrimonial e lucros recebidos ....................................................... 99

4.11.10. Baixa de bens do Ativo Não Circulante (antigo permanente) .......................................................... 100

4.11.11. Não integram a base de cálculo, ou seja, poderão ser excluídas na apuração das contribuições, as receitas ................................................................. 101

4.11.12. Exclusões e deduções específicas .......................... 101

4.12. ALTERAçÕES NO PIS/PASEP E NA COFINS INTRODU-ZIDAS PELA LEI Nº 12.973/2014 (CONVERSãO DA MP Nº 627/2013) ........................................................................ 104

4.12.1. Opção pela aplicação das novas regras para 2014 ... 104

4.12.2. Extinção do Regime Tributário de Transição (RTT) 114

4.12.3. Alterações em relação aos créditos do PIS/Pasep e da Cofins ................................................................. 114

Capítulo V Regras de Impossibilidade de Desconto de Créditos

5.1. PREVISãO NO DECRETO Nº 4.524/2002 E NA INSTRU-çãO NORMATIVA Nº 247/2002 ......................................... 119

5.2. PREVISãO NAS LEIS NOS 10.637/2002 E 10.833/2003 ....... 120

5.2.1. Aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao paga-mento do PIS/Pasep e da Cofins .............................. 121



Capítulo VI Especificação dos Créditos e Créditos Básicos

6.1. CRÉDITOS BáSICOS ........................................................... 127

6.1.1. Bens adquiridos para revenda .................................. 127

6.1.1.1. Bonificação de mercadorias recebidas ....... 130

6.1.1.2. Bens recebidos a título de demonstração e doação ....................................................... 131

6.3. ENERGIA ELÉTRICA E TÉRMICA ..................................... 132

6.3.1. Potência garantida de energia elétrica contratada pelo sujeito passivo com a concessionária .............. 134

6.3.2. Condomínio industrial: energia elétrica consumida 134

6.4. ALUGUÉIS DE PRÉDIOS, MáQUINAS E EQUIPAMENTOS 135

6.4.1. Aluguéis de veículos utilizados nas atividades da empresa ................................................................... 136

6.4.2. Bens que já tenham integrado o patrimônio da pes-soa jurídica .............................................................. 137

6.4.3. Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pagos a pessoas jurídicas imunes ao Imposto de Renda ....................................................................... 137

6.4.4. Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pa-gos a pessoas jurídicas isentas Imposto de Renda ... 138

6.5. CONTRAPRESTAçÕES DE OPERAçÕES DE ARRENDA-MENTO MERCANTIL ......................................................... 138

6.6. BENS RECEBIDOS EM DEVOLUçãO DECORRENTE DAS VENDAS ....................................................................... 139

6.6.1. Venda cancelada no sistema não cumulativo .......... 140

6.7. ESTORNO DE CRÉDITOS: BENS FURTADOS, ROUBADOS, INUTILIZADOS, DETERIORADOS OU DESTRUíDOS ........ 141

6.8. AJUSTE NEGATIVO DE CRÉDITOS ................................... 142

6.8.1. Ajuste positivo de créditos ...................................... 143

6.8.2. Ajutes na EFD-Contribuições ................................. 143

6.9. ARMAZENAGEM DE MERCADORIA ................................. 144

6.10. FRETE NA OPERAçãO DE VENDA .................................. 144

6.10.1. Gastos realizados com frota própria ........................ 145


Sumário

6.10.2. Pagamentos aos correios - Entrega de mercadorias . 146

6.10.3. Despesas de postagem de documentos - Remessa expressa ................................................................... 147

6.10.4. Locação de caminhões para utilização na entrega de mercadorias revendidas ...................................... 148

6.11. PESSOA JURíDICA QUE EXPLORE AS ATIVIDADES DE PRESTAçãO DE SERVIçOS DE LIMPEZA, CONSERVA-çãO E MANUTENçãO ...................................................... 151

6.11.1. PIS/Pasep - Disposições específicas sobre energia elé-trica, crédito presumido e bens do ativo imobilizado 152

6.12. PAPEL IMUNE - AQUISIçãO PARA REVENDA ................ 153

6.13. AQUISIçãO DE EMBALAGENS DE VIDROS RETORNá-VEIS PARA REFRIGERANTES OU CERVEJAS DESTINA-DAS AO ATIVO IMOBILIZADO .......................................... 154

6.14. BREVE HISTÓRICO DAS DESPESAS FINANCEIRAS ........ 155

6.15. CRÉDITOS NA ATIVIDADE IMOBILIáRIA ........................ 156

6.15.1. Créditos básicos ...................................................... 156

6.15.2. Créditos presumidos - Custos orçados .................... 159

6.15.3. Bens recebidos em devolução .................................. 164

6.15.4. Registro na EFD-Contribuições............................... 165

6.16. VERSãO DE BENS E DIREITOS DECORRENTES DA FU-SãO, INCORPORAçãO E CISãO ....................................... 182

6.17. OPERAçÕES DE HEDGE - CRÉDITO PERMITIDO DE 1º.02.2004 A 31.03.2005 ..................................................... 183

6.18. VENDA PARA ENTREGA FUTURA E FATURAMENTO ANTECIPADO...................................................................... 184

6.18.1. Apuração do crédito na venda para entrega futura . 185

6.18.2. Apuração do crédito em decorrência do faturamen-to antecipado ........................................................... 185

6.18.3. Tabela da EFD-Contribuições: base de cálculo dos créditos x CFOP ...................................................... 186

6.19. PESSOA JURíDICA SUJEITA ÀS INCIDÊNCIAS NãO CUMULATIVA E CUMULATIVA ......................................... 191

6.19.1. Pessoas jurídicas com receitas de exportação .......... 192



6.20. AQUISIçãO DE PRODUTOS DE COOPERATIVAS ............ 195

6.21. CRÉDITOS NAS SOCIEDADES COOPERATIVAS .............. 196

6.21.1. Créditos básicos - Aquisição e pagamentos no mer-cado interno ............................................................ 196

6.21.2. Alíquotas ................................................................. 198

6.21.3. Direito ao crédito ..................................................... 198

6.21.4. Impossibilidades de crédito ..................................... 198

6.21.5. Vedação ao crédito decorrente de repasse e recei-tas financeiras ......................................................... 199

6.21.6. Créditos na importação ........................................... 200

6.21.7. Créditos sobre a aquisição de bens de capital ......... 200

6.21.8. Créditos presumidos: insumos ................................ 201

6.21.9. Créditos presumidos: estoques ................................ 201

6.21.10. Créditos relativos a produtos exportados – Socie-dade cooperativa de produção agropecuária ......... 201

6.21.11. Adoção antecipada do regime não cumulativo ...... 202

6.21.12. Crédito presumido: sociedades cooperativas de produção agropecuária que exerçam cumulativa-mente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar produtos in natura de origem vegetal ....................................................... 203

6.21.13. Demais créditos presumidos .................................. 204

Capítulo VII Crédito sobre Bens e Serviços Utilizados como Insumo

7.1. INTRODUçãO .................................................................... 205

7.2. BENS E SERVIçOS UTILIZADOS COMO INSUMO ........... 205

7.2.1. Definição de insumos .............................................. 206

7.2.1.1. Origem e definição: Dicionários ............... 206

7.2.1.2. Definição pela Receita Federal do Brasil .... 206

7.2.1.3. Definição por meio de soluções de con-sulta .......................................................... 207

7.2.1.4. Definição por meio do Carf ...................... 214


Sumário

7.2.1.5. Definição de insumos na fabricação ou produção de bens ...................................... 215

7.2.1.6. Definição de insumos no comércio ........... 223

7.2.1.7. Definição de insumos na prestação de ser-viços .......................................................... 224

7.2.1.8. Insumos: manutenção, partes e peças de reposição ................................................... 225

7.2.1.8.1. Insumos: partes e peças de re-posição de máquinas e equi-pamentos utilizados na fabri-cação de bens ou de produtos destinados à venda e à manu-tenção .................................... 225

7.2.1.8.2. Insumos: gastos com aquisi-ção de bens e serviços, inclu-sive partes e peças de bens na prestação de serviços - ADI SRF nº 4/2007 ........................ 228

7.2.1.8.3. Insumos: manutenção e peças de reposição em relação aos bens objeto de locação ........... 228

Capítulo VIII Créditos sobre Bens do Ativo Imobilizado e Benfeitorias

8.1. DEPRECIAçãO DE MáQUINAS, EQUIPAMENTOS E OUTROS BENS DO ATIVO IMOBILIZADO ........................ 229

8.2. OPçÕES DE BASE DE CáLCULO DO CRÉDITO .............. 230

8.2.1. Regras gerais aplicáveis ........................................... 231

8.3. CRÉDITO ATIVO IMOBILIZADO - CUSTO DE AQUISI-çãO/ RECUPERAçãO ACELERADA DE CRÉDITOS ........ 232

8.3.1. Custo de aquisição - De acordo com o mês de aqui-sição de máquinas e equipamentos ......................... 232

8.3.2. Máquinas e equipamentos - Aproveitamento em 12 meses - Eficácia nas aquisições de 1º de maio de 2008 a 2 de agosto de 2011 ..................................... 233



8.3.3. Crédito sobre o valor de aquisição de vasilhames ... 234

8.3.4 Máquinas e equipamentos - Aproveitamento em 48 meses ....................................................................... 235

8.3.5. Crédito sobre o valor de aquisição de bens de capi-tal destinado à produção/fabricação (valor integral) 236

8.4. CRÉDITOS COM BASE NO VALOR DOS ENCARGOS DE DEPRECIAçãO ................................................................... 239

8.4.1 Crédito sobre o valor de aquisição - 24 meses ........ 277

8.5. CRÉDITOS SOBRE CUSTOS DE EDIFICAçÕES OU BEN-FEITORIAS .......................................................................... 279

8.4.1. Edificações ou benfeitorias em imóveis de terceiros utilizados nas atividades da empresa ....................... 281

8.4.2. Créditos de edificações incorporadas ao ativo imo-bilizado - 24 meses .................................................. 283

8.5. ENCARGOS DE EXAUSTãO - IMPOSSIBILIDADE ............ 284

8.6. CRITÉRIOS SOBRE A OPçãO E CONTROLE DE CRÉDI-TOS EM FACE DOS ENCARGOS DE DEPRECIAçãO/VA-LOR DE AQUISIçãO........................................................... 284

8.7. DISPOSIçÕES GERAIS SOBRE OS CRÉDITOS DECOR-RENTES DE AQUISIçãO DE BENS INCORPORADOS AO ATIVO IMOBILIZADO ......................................................... 286

Capítulo IX Créditos Presumidos

9.1. SUBCONTRATAçãO DE SERVIçO DE TRANSPORTE RODOVIáRIO DE CARGA .................................................. 287

9.1.1. Identificação do registro na EFD-Contribuições ..... 288

9.2. MUDANçA DE REGIME DE APURAçãO - ESTOQUE DE ABERTURA .......................................................................... 289

9.3. PRODUçãO DE MERCADORIAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL - LEI Nº 10.925/2004 ................................... 289

9.3.1. Produção de mercadorias de origem vegetal - NCM 22.04 - Lei nº 10.925/2004 ...................................... 291

9.4. PRODUçãO DE CARNES - EXPORTAçãO - LEI Nº 12.058/2009 ......................................................................... 291


Sumário

9.4.1. Aquisição para industrialização - Produtos sujei-tos à alíquota zero - Carnes e miudezas - Lei nº 12.058/2009 ............................................................. 293

9.5. PRODUçãO DE CARNES - EXPORTAçãO - LEI Nº 12.350/2010 ......................................................................... 295

9.6. MEDICAMENTOS ............................................................... 298

9.7. BEBIDAS - SICOBE .............................................................. 299

9.8. CAFÉ - EXPORTAçãO E INSUMOS ................................... 300

9.8.1. Crédito presumido - Exportação ............................. 301

9.8.2. Crédito presumido - Aquisição de insumos de pro-dutos destinados à exportação ................................ 301

9.9. PRODUçãO DE BIODIESEL ............................................... 302

9.10. LARANJAS ........................................................................... 302

9.10.1. Regras aplicáveis a partir de 1º.01.2013 .................. 302

9.10.2. Regras aplicáveis até 31.12.2012 ............................. 303

9.10.3. Saldo de créditos presumidos anteriores ................. 304

Capítulo X Créditos sobre Produtos Sujeitos à Tributação Monofásica

10.1. ALíQUOTAS CONCENTRADAS/INCIDÊNCIA MONO-FáSICA DO PIS/COFINS E A NãO CUMULATIVIDADE TRIBUTáRIA ........................................................................ 307

10.2. VEDAçãO APLICáVEL AOS COMERCIANTES ATACA-DISTAS OU VAREJISTAS ...................................................... 310

10.3. CRÉDITOS ADMITIDOS NA ATIVIDADE DE COMÉRCIO POR ATACADO E VAREJO DE PRODUTOS SUJEITOS À TRIBUTAçãO MONOFáSICA ............................................ 312

10.4. AQUISIçãO POR PESSOA JURíDICA PRODUTORA OU FABRICANTE DE MONOFáSICOS .................................... 313

10.5. HISTÓRICO DE VEDAçÕES DAS MEDIDAS PROVISÓ-RIAS Nos 413/2008 E 451/2008 ............................................ 317



Capítulo XI Créditos na Importação

11.1. CRÉDITOS DO PIS/PASEP E COFINS NAS IMPORTAçÕES 319

11.2. DIREITO AO CRÉDITO ...................................................... 323

11.3. CáLCULO DO CRÉDITO .................................................... 323

11.4. DESCONTO DE CRÉDITOS SOBRE A IMPORTAçãO DE BENS DE CAPITAL DESTINADOS À PRODUçãO OU À FABRICAçãO DOS PRODUTOS ......................................... 324

11.5. IMPORTAçãO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS E IMPORTAçãO POR ENCOMENDA ................................... 325

11.6. GASTOS COM DESEMBARAçO ADUANEIRO - IMPOSSI-BILIDADE DE CRÉDITO ..................................................... 330

11.7. TRIBUTAçãO MONOFáSICA ............................................ 330

11.7.1. Alíquotas ................................................................. 332

11.7.2. Base de cálculo ........................................................ 333

11.7.2.3. Disposições da Instrução Normativa SRF nº 594/2005 .............................................. 334

11.7.2.4. Tratamento da EFD-Contribuições ........... 339

11.8. PESSOAS JURíDICAS SUJEITAS AO REGIME CUMULA-TIVO E NãO CUMULATIVO, CONCOMITANTEMENTE . 339

11.9. IMPOSSIBILIDADE DE DESCONTO DE CRÉDITOS ......... 340

11.10. COFINS-IMPORTAçãO - ALíQUOTAS MAJORADAS ..... 340

11.10.1. Introdução ............................................................. 340

11.10.2. Cofins-Importação ................................................. 341

11.10.2.1. Esclarecimentos do fisco ...................... 343

11.10.3. Créditos ................................................................. 349

Capítulo XII Créditos Relativos a Operações na Zona Franca de Manaus

12.1. PREVISãO NA CONSTITUIçãO FEDERAL....................... 351

12.2. áREA DE ABRANGÊNCIA .................................................. 352


Sumário

12.3. SUFRAMA (SUPERINTENDÊNCIA DA ZONA FRANCA DE MANAUS) ...................................................................... 353

12.4. CRÉDITOS RELATIVOS À PESSOA JURíDICA ESTABELE-CIDA NA ZONA FRANCA DE MANAUS ............................ 353

12.5. CRÉDITOS RELATIVOS À PESSOA JURíDICA ESTABELE-CIDA FORA DA ZONA FRANCA DE MANAUS - AQUISI-çãO DE MERCADORIAS .................................................... 354

Capítulo XIII Reintegra (Regime Especial de Reintegração de Valores Tributários

para as Empresas Exportadoras)

13.1. OBJETIVO E DEFINIçãO ................................................... 357

13.2. ALíQUOTA........................................................................... 357

13.3. APLICAçãO E CáLCULO .................................................. 358

13.4. PERCENTUAIS CORRESPONDENTES AO PIS/PASEP E À COFINS ................................................................................ 359

13.5. UTILIZAçãO DO VALOR APURADO ................................ 359

13.6. DEFINIçãO DE EXPORTAçãO ......................................... 359

13.7. NãO APLICAçãO ............................................................... 359

13.8. PRAZO DE APLICAçãO ..................................................... 360

13.9. PEDIDO DE RESSARCIMENTO .......................................... 360

13.10. TRATAMENTO NO PER/DCOMP - TELAS ....................... 362

Capítulo XIV Exemplo de Cálculo dos Créditos com Demonstração no Dacon

e na EFD-Contribuições

14.1. DADOS DO EXEMPLO ........................................................ 367

14.2. CáLCULO DOS CRÉDITOS ................................................ 368

14.3. PROPORçãO DOS CRÉDITOS EM DECORRÊNCIA DE ESTAREM LIGADOS À RECEITA TRIBUTADA NO MER-CADO INTERNO, NãO TRIBUTADA (EXPORTAçãO) E TRIBUTADA À ALíQUOTA ZERO (REVENDA DE MONO-FáSICOS) ............................................................................. 369

14.3.1. Insumos ................................................................... 369



14.3.2. Energia elétrica ........................................................ 369

14.3.3. Aluguel .................................................................... 370

14.3.4. Depreciação ............................................................. 371

14.3.5. Frete na operação de venda ..................................... 371

14.4. TRATAMENTO NO DACON - PASSO A PASSO ................. 372

14.5. TRATAMENTO NA EFD-CONTRIBUIçÕES - PASSO A PASSO .................................................................................. 392

14.5.1. Relatórios EFD-Contribuições ................................ 407

14.6. DIAGNÓSTICO DO EXEMPLO .......................................... 410

Capítulo XV Evidenciação dos Créditos Básicos Admitidos por Atividade

15.1. ATIVIDADE DE COMÉRCIO .............................................. 413

15.2. ATIVIDADE INDUSTRIAL ................................................... 414

15.3. ATIVIDADE DE PRESTAçãO DE SERVIçOS ..................... 415

Capítulo XVI Controle dos Saldos de Créditos

16.1. SALDOS DE CRÉDITOS ...................................................... 417

16.2. COMPENSAçãO OU RESSARCIMENTO DOS CRÉDITOS 417

16.3. COMPENSAçãO OU RESSARCIMENTO DOS CRÉDITOS PRESUMIDOS ...................................................................... 421

16.4. TRATAMENTO NA EFD-CONTRIBUIçÕES ...................... 421

16.5. TRATAMENTO NA DCTF - ATO DECLARATÓRIO CODAC Nº 12/2014 - APURAçãO A PARTIR DE JANEIRO DE 2014 ..................................................................................... 422

Capítulo XVII

TRATAMENTO DOS CRÉDITOS EXTEMPORâNEOS ................ 425

Capítulo XVIII Decadência e Prescrição

18.1. DECADÊNCIA E PRESCRIçãO .......................................... 429


Sumário

18.1.1. Decadência .............................................................. 429

18.1.2. Prescrição ................................................................ 429

Capítulo XIX Tratamento Contábil dos Créditos

19.1. NATUREZA JURíDICA DOS CRÉDITOS ............................ 433

19.2. EXEMPLOS DE CONTABILIZAçãO................................... 435

REFERÊNCIAS BIBLIOGRáFICAS ............................................... 439

Capítulo I

origem HistóriCa e definições Pelo ordenamento JurídiCo

1.1. CONTRIBUIÇÕES AO PIS E A COfINS

1.1.1. Histórico

O PIS (Programa de Integração Social), foi instituído pela Lei Complementar nº 7, de 07.09.1970, destinado a promover a integração do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas, financiando o “programa do seguro-desemprego” e o “abono” para empregados que ganham até dois salários mínimos, sendo uma contribuição social de-vida pelas empresas.

A Lei Complementar nº 7/1970 buscava seu fundamento de va-lidade no art. 21, I, § 2º, da Constituição Federal de 1967, tendo sido expressamente recepcionada pela CF/1988 - art. 239.

Paralelamente, o Texto Constitucional vigente autorizou, em seu art. 195, a instituição de nova contribuição destinada ao financiamento da seguridade Social, incidente sobre o faturamento.

No que tange ao Pasep (Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público), o mesmo fora criado pela Lei Complementar nº 8, de 03.12.1970, porém, separadamente do PIS, vez que a finalidade do Pasep é beneficiar os servidores públicos, como o auxílio para a compra da casa própria e pagamento de valores quando do casamento, aposentadoria ou morte do funcionário. A contribuição é devida pela União, Estados, DF e Municípios, suas autarquias, fundações, sociedades de economia mista e empresas públicas.



Com intuito de facilitar a sistemática das aludidas contribuições, os fundos constituídos com os recursos do PIS e do Pasep foram unifi-cados a partir de 1º de julho de 1976, por força da Lei Complementar nº 26, de 11 de setembro de 1975, que passou a ter a denominação de PIS/Pasep.

Após a promulgação da Constituição Federal de 1988, bem como muito depois da criação do PIS e do Pasep citados acima, foi insti-tuída a Cofins, introduzida na ordem jurídica pela Lei Complementar nº 70/1991, passando por diversas modificações com o decorrer do tempo, a partir da competência fevereiro de 1999, com base na Lei nº 9.718, publicada no Diário Oficial da União em 28.11.1998.

A aludida contribuição Cofins foi a sucessora do Fundo de Inves-timento Social (Finsocial), que, por sua vez, fora criada pelo Decreto--lei nº 1.940/1982, declarado inconstitucional pelo Egrégio Supremo Tribunal Federal (STF), em controle difuso de constitucionalidade, e extinto pela Lei Complementar nº 70/1991.

Referidos diplomas legais encontravam-se em perfeita harmonia com a redação originária do art. 195, I, da Constituição Federal/1988, que prescrevia:

“Art. 195, CF/1988. A seguridade social será financiada por toda a sociedade,

de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos

orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das

seguintes contribuições sociais:

I - dos empregadores, incidente sobre a folha de salários, o faturamento e o lucro;”

(...)

Em outra oportunidade, foi editada a Medida Provisória nº 1.724/1998, convertida na Lei nº 9.718, de 27 de novembro de 1998, a qual, no intuito de alterar as bases de cálculo das contribuições para o PIS/Pasep e a Cofins, definiu a incidência sobre o “faturamento”. Ain-da, assim, equiparou o vocábulo “faturamento” ao de “receita bruta”, conforme preceito:


Origem Histórica e Definições pelo Ordenamento Jurídico

“Art. 2° As contribuições para o PIS/ Pasep e a Cofins, devidas pelas pessoas jurí-

dicas de direito privado, serão calculadas com base no seu faturamento, observa-

das a legislação vigente e as alterações introduzidas por esta Lei.

Art. 3º O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde à receita bruta

da pessoa jurídica.

§ 1º Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa

jurídica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificação

contábil adotada para as receitas.”

Foi nítido, que o legislador ordinário ultrapassou os limites da competência constitucional que lhe foi atribuída, vez que instituiu as contribuições sobre a receita bruta, expressão essa mais ampla do que faturamento.

Posteriormente, foi publicada a Emenda Constitucional nº 20, de 16 de dezembro de 1998, permitindo a instituição de contribui-ção para a seguridade social incidente sobre a receita bruta, conforme preceito:

“Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma

direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamen-

tos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes

contribuições sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,

incidentes sobre:

a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a

qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empre-

gatício;

b) a receita ou o faturamento;

c) o lucro.”

A Lei nº 9.718, de 27 de novembro de 1998 foi editada sem fundamento de validade, pois, à época da citada lei, não havia na Cons-tituição Federal autorização para que se criasse contribuição para a seguridade social incidente sobre a receita bruta. E, prova de que isso



é verdade está na subsequente publicação da Emenda Constitucional nº 20, de 16 de dezembro de 1998, permitindo que, da data de 16 de dezembro para a frente, houvesse contribuições sobre a receita bruta.

Prova disso foi a modificação da Constituição logo após a edição da Lei nº 9.718/1998: a EC nº 20/1998 que acresceu, ao lado do termo faturamento, a expressão (receita), permitindo a criação de contribui-ções sobre essa nova base de cálculo.

No entanto, por ter sido editada antes da EC nº 20/1998, a Lei nº 9.718/1998 padecia de inconstitucionalidade no que ampliava a base de cálculo do PIS/Pasep e Cofins.

À época, conforme mencionado, a CF/1988 permitia a instituição de contribuição apenas sobre o faturamento (entendido como o produto da venda de bens ou serviços) e não sobre a totalidade das receitas da pessoa jurídica.

O STF declarou inconstitucional no RE nº 390.840/MG, Plenário, Relator Min. MARCO AURÉLIO, DJ 15.08.2006, p. 25 - o alargamento da base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins operado pelo art. 3º, §1º da Lei nº 9.718/1998, que determinava a incidência das contribuições sobre “a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurídica”.

Posteriormente, a Lei nº 11.941/2009, art. 79, XII revogou ex-pressamente o art. 3º, § 1º da Lei nº 9.718/1998, estendendo desde então “a todos os contribuintes inclusive aos que não ajuizaram me-didas judiciais” contra o indevido alargamento da base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins o direito de cálculo dessas contribuições sobre o faturamento e não mais sobre a integralidade de suas receitas.

Com as ininterruptas alterações dos textos legais pela Lei nº 9.718/1998, as contribuições para o PIS/Pasep e a Cofins passaram a ter por base de cálculo o total das receitas da empresa, demonstrando ele-vado ônus econômico às cadeias produtivas, comerciais e de serviços. Daí com as discussões da elevada carga tributária, fez com que con-tribuintes pleiteassem a “não cumulatividade” da contribuição para o PIS. Veja exposição de motivos daquela Medida Provisória nº 66/2002, convertida na Lei nº 10.637/2002 “PIS/Pasep não cumulativo:

créditos do pis-pasep e da cofins - iob€¦ · renda, contribuição social, pis/pasep, cofins,...

Documents