AEDITORAFORENSEseresponsabilizapelosvciosdoprodutonoqueconcernesuaedio(impressoeapresentaoafimdepossibilitaraoconsumidorbemmanuse-loel-lo).Nemaeditoranemoautorassumemqualquerresponsabilidadeporeventuaisdanosouperdasapessoaoubens,decorrentesdousodapresenteobra.Todososdireitosreservados.NostermosdaLeiqueresguardaosdireitosautorais,proibidaareproduototalouparcialdequalquerformaouporqualquermeio,eletrnicooumecnico, inclusiveatravsdeprocessosxerogrficos,fotocpiaegravao,sempermissoporescritodoautoredoeditor.

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DireitosexclusivosparaoBrasilnalnguaportuguesaCopyright2016byEDITORAFORENSELTDA.UmaeditoraintegrantedoGEN|GrupoEditorialNacionalRuaConselheiroNbias,1384CamposElsios01203-904SoPauloSPTel.:(11)5080-0770/(21)3543-0770faleconosco@grupogen.com.br/www.grupogen.com.br

Otitularcujaobrasejafraudulentamentereproduzida,divulgadaoudequalquerformautilizadapoderrequereraapreensodosexemplaresreproduzidosouasuspensodadivulgao,semprejuzodaindenizaocabvel(art.102daLein.9.610,de19.02.1998).Quemvender,expuservenda,ocultar,adquirir,distribuir,tiveremdepsitoouutilizarobraoufonogramareproduzidoscomfraude,coma finalidadedevender,obterganho,vantagem,proveito, lucrodiretoou indireto,parasiouparaoutrem,sersolidariamente responsvel com o contrafator, nos termos dos artigos precedentes, respondendo como contrafatores oimportadoreodistribuidoremcasodereproduonoexterior(art.104daLein.9.610/98).

Capa:DaniloOliveiraProduodigital:Geethik

Fechamentodestaedio:26.02.2016

CIPBrasil.Catalogao-na-fonte.SindicatoNacionaldosEditoresdeLivros,RJ.

Alexandre,RicardoDireito tributrioesquematizado /RicardoAlexandre.10.ed. rev.,atual.eampl.RiodeJaneiro:Forense;SoPaulo:MTODO,2016.

IncluibibliografiaISBN978-85-309-7035-2

1.Direitotributrio-Brasil-Snteses,compndios,etc.I.Ttulo

07-1867 CDU:34:351.713(81)

9.ed.,1.tir.:fev./2015;2.tir.:mai./2015;3.tir.:set./2015.

mailto:faleconosco@grupogen.com.brhttp://www.grupogen.com.brhttp://www.geethik.com

Umprofessorsempreafetaaeternidade.Elenuncasaberondesuainflunciatermina.

HENRYADAMS

minhame,Sonia,pelahistriadevida,peloamor,peladedicao;

Aosmeusirmos,JaquelineeJnior,que,mesmoadistncia,mantm-sepresentes;

EvelynePeixoto,porsuperarosonhadornacertezadaconcretizaodosonho;

ACristianoPimentel,pordisponibilizaroseubrilhantismoparaoenriquecimentodaobra;

ProcuradoriadaFazendaNacional,ReceitaFederaldoBrasileaoMinistrioPblicodeContasdePernambuco,pelos

anosdeexperinciaquemehabilitaramachegarataqui;

Eprincipalmenteaeles,meusalunos,presenciaisemRecifeevirtuaisemtodooBrasil,incentivadores

edestinatriosdetodootrabalho.

NotadaEditora:oAcordoOrtogrf icofoiaplicadointegralmentenestaobra.

Desde a primeira edio desta obra, confessei a pretenso de enfrentar diretamente a rpida efrequente evoluo da legislao e da jurisprudncia tributria brasileira. O objetivo principal era apreparaoemaltonvelparaasprovasdeDireitoTributriodosmaisimportantesconcursospblicosdoPas.Desdeaquelaedioinaugural,fuisurpreendidopeloscaminhostrilhadospelaobra.Apardeatender seu objetivo, tornando-se material de referncia na preparao para concursos, o nossoesquematizadoganhouomundoacadmico,ehojemedoorgulhodeseradotadocomolivrotextoeminmerasuniversidadesdoBrasil.Almdisso, temsidocadavezmaisutilizadoporprofissionaisqueprecisamconhecercomooordenamentojurdico-tributrioentendidopelosrgosconstitucionalmentelegitimadosadizerodireitoaplicvelacadacaso,compoderescoercitivoseaforadacoisajulgada.

Estaobradestina-sea todosaquelesquebuscamentenderoDireitoTributriobrasileiroda formacomofoilegisladoetendoporparmetrosuainterpretaojurisprudencial,principalmentenombitodoSuperiorTribunaldeJustiaedoSupremoTribunalFederal,guardiesdaleifederaledaConstituioFederal,respectivamente.Assim,sodestinatriosdotrabalhoosprofissionaisquelidamcomoDireitoTributrio,osestudantesquenoqueremsealhearprticae,claro,oscandidatosacargoseempregosnoserviopblico.

Nessalinha,se,conformeafirmamosnorte-americanos,aConstituioealeisooqueaSupremaCorte diz que elas so, o objetivo desta obra , tomando o STF e o STJ como guias, dizer o queefetivamentesooCdigoTributrioNacionaleaConstituioTributriaBrasileira,possibilitandoaoestudante,aoprofissionaleaocandidatoacargoouempregopblico,umamaiorsegurananabuscadaconsecuodosrespectivosdesgnios.

Tenho tambm o orgulho de haver introduzido uma novametodologia, hoje copiada por inmerosmanuaisdedireito.Falodacitaonoprpriotextodolivroenoapenasemexercciosdefixaodaquiloque,emsaladeaula,apelidocomojurisprudnciadebanca.Trata-sedealgoquemeajudoumuitonapreparaoparaosvriosconcursospblicosquepessoalmentefiz.NoslivroseCdigosqueutilizei,sempreescrevianotaesdotipoparaaESAF,assim,jparaoCESPE,aFGVeaFCCoentendimento correto desta outra forma. Tais anotaes, que tanto contriburam para minhasaprovaes,passaramaconstardolivro,paracolaborarcomasaprovaesdosmeusleitores.

Essa tcnicade ter asprovascomo referncia foi completadacoma introduodeumcadernodequestesparaqueoprofissional,oestudante,ocandidatoafiramoseusnveisdeaprendizagem.

Acadaedio,oobjetivoderadicalatualizaojurisprudencialacompanhadodeumarevisocompara-brisaseretrovisor.Peloretrovisor,vejooquepassouduranteotempotranscorridoentreaedio

anterior e a que est sendo lanada, fazendouma revisode questes, decises judiciais e novidadesdoutrinrias. Pelo para-brisa, tento olhar para o futuro e introduzir no texto as novidades queprovavelmenteserocobradasnofuturo.

Adotando este mtodo, nesta dcima edio, merecem destaque, dentre outras, as mudanas einseresrelativasaosseguintespontos:

AadaptaodediversostpicosaoNovoCdigodeProcessoCivil(Lei13.105/2015);AEmendaConstitucional87/2015easnovidadesrelativasincidnciadoICMSnasoperaesinterestaduais(item13.2.2.5);AdecisodoSTFacercadaconstitucionalidadedarequisiodiretapelasautoridadesfiscaisdedadosprotegidosporsigilobancrio(itens2.6.3,12.2.1e12.2.2.2.2);O detalhamento da imunidade das sociedades de economiamista que atuam na rea de sade(item2.13.4.1);A aprovao, com mudana de redao, da converso da Smula 724, do STF, na SmulaVinculante52(item2.13.4.3);ArejeiodoprojetodeconversoemSmulaVinculantedoEnunciado730daSmuladoSTF,apesardamanutenodoentendimentonelaveiculado(item2.13.4.3);Anovaredaodotpicorelativonormaantielisofiscal,comoaprofundamentodasteoriasdaconsideraoeconmicadofatogeradoredobusinesspurposetest(item5.6);A readequao de parte do item 6.6.2 (Responsabilidade de terceiros decorrentes de atuaoirregular)aosentendimentosmaisrecentesdoSTJ;Asuspensodaexigibilidadedocrditotributrioemvirtudedeinterposiodereclamaoourecursoadministrativointempestivoouincabveleainaplicabilidadedamesmateoriaquandoareclamaoouorecursonoquestionamolanamentotributrio(item8.3);Aadaptaodoitem9.1.1.7.1smaisrecentesdecisesdoSTJ,relativasrepetiodeindbitodeICMScobradosobreaprestaodeserviosconcedidos;O entendimento do STF no sentido da inaplicabilidade da SmulaVinculante 8 cobrana decrditosdenaturezanotributria(item9.1.5.4.3);O entendimento do STJ no sentido da manuteno da fluncia do prazo prescricional mesmoquando o devedor excludo de programa de parcelamento continua a pagar as parcelasvoluntariamente(item9.1.6.1.3);ApacificaodajurisprudnciadoSTJnosentidodanecessidadedeexaurimentodasdilignciasfiscaisnabuscadebenspenhorveis como requisitoparadeclaraoda indisponibilidadedosbensdoexecutado(item11.2.3);AaplicaodoprincpiodadivisibilidadedaleideformaapossibilitaracobranadoIPTUpelaalquota mnima quando da decretao de inconstitucionalidade de progressividade fiscalestabelecidaanteriormenteaoadventodaEC29/2000(13.3.1.1);As diferenas entre os tratamentos dados pelo STJ ao imvel rural includo em rea dePreservaoPermanente(APP)eobjetoderestrioadministrativadeproibiodeconstruireo

imvelruralinvadidopeloMSTnotocanteaofatogeradordoITR(item13.3.1.4);A no incidncia do IPI na alienao de produto que no passou por novo processo deindustrializaoapsodesembaraoaduaneiro(item13.1.4.5);AmudanadeentendimentodoSTFacercadaincidnciadoIPInaimportaoporpessoafsicadebemparausoprprio(item13.1.4.5);OdetalhamentodadiferenciaoentreasbasesdeclculodeIPTUeITBI(item13.3.2.5).

Comosempre,agradeopelaindispensvelajudadoscolegasconcurseirosdetodooBrasilque,com suas crticas e sugestes, tm dado uma colaborao incalculvel para manter o nossoesquematizadoatendendoaosanseiosdeseuexigentepblico-alvo.

RicardoAlexandredeAlmeidaSantosprof.ralexandre@gmail.com

mailto:prof.ralexandre@gmail.com

AEditoraMtodo,desdeasuacriao,sempretevecomoobjetivoforneceromelhorcontedoaosestudanteseprofissionaisdoDireito.Paraatingiressepropsito,buscaosautoresmaiscapacitadoseprestigiadosdomercado,voltadosespecialmenteparaaelaboraodecontedojurdicodirecionadoaestudanteseprofissionais.

Acreditando sempre namelhoria qualitativa e na evoluo do processo de ensino-aprendizagem ebusca pela informao, nesta 9. edio do consagrado livro Direito Tributrio Esquematizadoinclumos trechos de videoaulas para introduzir ou complementar determinado tema abordado peloProfessorRicardoAlexandre.Dessaforma,pudemosintegraraexposiodecontedoimpressocomaoral,conferindodinmicaaoprocessodeconstruodoconhecimento.

O acesso s aulas simples: pormeio deQRCodes ouURL, posicionados em alguns pontos dotexto,possvelvisualizarasvideoaulasemseucelularoucomputador.Essespontosestoindicadosnosumriopelosmbolo:

Procureporquadroscomoomodeloabaixo:

Esperamos que aproveitem essa nova ferramenta de aprendizagem e desejamos sucesso em seusestudos!

http://goo.gl/McdO34

1.11.21.3

1.3.11.3.21.3.31.3.41.3.5

1.4.11.4.2

1.4.2.11.4.2.2

1.4.31.4.3.11.4.3.21.4.3.31.4.3.4

1.4.41.4.4.1

1.4.51.4.5.11.4.5.21.4.5.3

1.4.61.4.6.11.4.6.21.4.6.31.4.6.4

LISTADEABREVIATURAS

1. NOESINTRODUTRIASOdireitotributriocomoramododireitopblicoAtividadefinanceiradoEstadoDefiniodetributo

Prestaopecuniria,emmoedaoucujovalornelasepossaexprimirPrestaocompulsriaPrestaoquenoconstituisanodeatoilcitoPrestaoinstitudaemleiPrestaocobradamedianteatividadeadministrativaplenamentevinculada

1.4 OsTributosemespciesAdeterminaodanaturezajurdicaespecficadotributoOsimpostos

AcriaodosimpostosOsimpostoseoprincpiodacapacidadecontributiva

AstaxasTaxasdepolciaTaxasdeservioAbasedeclculodastaxasTaxasepreospblicosNotasdistintivas

AscontribuiesdemelhoriaOclculodacontribuiodemelhoria

OsemprstimoscompulsriosCompetncia,casoseformadeinstituioDestinaodaarrecadaoRestituio

AscontribuiesespeciaisContribuiessociaisContribuiesdeSeguridadeSocialeoutrascontribuiessociaisContribuiessociaisgeraisContribuiesdeIntervenonoDomnioEconmicoCIDE

1.4.6.5

1.4.6.5.11.4.6.5.2

1.4.6.61.5

1.5.1

1.5.2

1.5.31.5.41.5.5

1.5.6

1.5.7

1.5.8

2.12.22.3

2.3.12.3.2

2.42.5

2.5.12.5.22.5.32.5.4

2.62.6.12.6.2

2.6.2.1

ContribuiesdeinteressedascategoriasprofissionaisoueconmicasContribuiescorporativas

ContribuiosindicalContribuiescorporativasparaocusteiodasentidadesdefiscalizaodoexercciodeprofissesregulamentadas

AContribuiodeIluminaoPblicaCOSIPClassificaesdoutrinriasdostributos

Quantodiscriminaodasrendasporcompetncia:federais,estaduaisoumunicipaisQuantoaoexercciodacompetnciaimpositiva:privativos,comunseresiduaisQuantofinalidade:fiscais,extrafiscaiseparafiscaisQuantohiptesedeincidncia:vinculadosenovinculadosQuantoaodestinodaarrecadao:daarrecadaovinculadaedaarrecadaonovinculadaQuantopossibilidadederepercussodoencargoeconmico-financeiro:diretoseindiretosQuantoaosaspectosobjetivosesubjetivosdahiptesedeincidncia:reaisepessoaisQuantosbaseseconmicasdeincidnciaAclassificaodoCTN

2. LIMITAESCONSTITUCIONAISAOPODERDETRIBUTARArelaotributriacomorelaojurdicaAsgarantiascomorolnoexaustivoQuandoasgarantiasconfiguramclusulasptreas

AslimitaesqueconstituemgarantiasindividuaisdocontribuinteAslimitaesqueconstituemproteoaoutrasclusulasptreas

Princpiosouregras?Alegalidade

DemaismatriassujeitasreservalegalExceesaoprincpioLegalidadeedelegaolegislativaLegalidadeemedidaprovisria

PrincpiodaisonomiaAcepesdoprincpioAisonomiatributrianajurisprudnciadoSupremoTribunalFederal

Acontribuioprevidenciriadosservidoresinativos

2.6.2.22.6.2.32.6.2.4

2.6.32.7

2.7.12.7.1.12.7.1.2

2.7.22.7.2.12.7.2.22.7.2.3

2.7.32.7.3.12.7.3.2

2.82.8.12.8.22.8.32.8.42.8.5

2.92.10

2.10.12.10.2

2.10.32.10.3.12.10.3.2

2.112.122.13

2.13.1

2.13.32.13.3.1

DiscriminaodeservidoresdediferentesesferasDiscriminaocombasenafunoouocupaoexercidaDiscriminaoentreasempresaslucrativasedeficitriasOSimplesDiscriminaoentreempresascombasenaatividadeexercida

IsonomiaecapacidadecontributivaOprincpiodanosurpresa

PrincpiodairretroatividadeIrretroatividadeeCSLLIrretroatividadeeIR

PrincpiodaanterioridadedoexercciofinanceiroExceesanterioridadedoexercciofinanceiroAnterioridadeerevogaodebenefciosfiscaisAnterioridadeemedidasprovisrias

PrincpiodaanterioridadenonagesimalounoventenaNoventenaemedidasprovisriasExceesnoventena

PrincpiodonoconfiscoAconfiguraodeconfiscoPerspectivasdinmicaeestticadatributaodopatrimnioPenadeperdimentoeconfiscoTaxaseprincpiodonoconfiscoMultaseprincpiodonoconfisco

PrincpiodaliberdadedetrfegoVedaesEspecficasUnioAProteoaopactofederativo

OprincpiodauniformidadegeogrficadatributaoVedaoutilizaodoIRcomoinstrumentodeconcorrnciadeslealPrincpiodauniformidadedatributaodarendaPrincpiodavedaosisenesheternomas

IsenesheternomasconstitucionalmentepermitidasOcasodaisenodecorrentedetratadointernacional

PrincpiodanodiscriminaobaseadaemprocednciaoudestinoExignciadeleiespecficaparaconcessodebenefciosfiscaisImunidades

Diferenciaodeinstitutosassemelhados 2.13.2 Imunidadeseisenes

ClassificaesdoutrinriasdasimunidadestributriasQuantoaoparmetroparaconcesso:imunidadessubjetivas,

2.13.3.22.13.3.32.13.3.42.13.3.5

2.13.42.13.4.12.13.4.22.13.4.3

2.13.4.42.13.5

2.13.5.12.13.5.2

2.13.6

3.1

3.1.13.1.1.1

3.1.1.23.1.1.3

3.1.23.1.3

3.1.3.13.1.3.23.1.3.33.1.3.4

3.1.3.4.13.1.3.4.2

3.23.2.1

3.2.1.13.2.1.2

objetivasemistasQuantoorigem:ontolgicasepolticasQuantoaoalcance:geraiseespecficasQuantoformadepreviso:explcitaseimplcitasQuantonecessidadederegulamentao:incondicionadasecondicionadas

AsimunidadestributriasemespcieAimunidadetributriarecprocaAimunidadetributriareligiosaAimunidadetributriadospartidospolticos,sindicatosdetrabalhadoreseentidadeseducacionaiseassistenciaissemfinslucrativosAimunidadetributriacultural

ImunidadetributriadamsicanacionalDetalhamentodoobjetodaimunidadeTributosabrangidos

DemaisimunidadesprevistasnaCF/1988

3. COMPETNCIATRIBUTRIA&LEGISLAOTRIBUTRIACompetnciaparalegislarsobredireitotributrioecompetnciatributriaDiferenas

CompetnciaparalegislarsobredireitotributrioOCdigoTributrioNacionalcomonormageralemmatriatributriaTeoriadarecepoAregulaodaslimitaesconstitucionaisaopoderdetributarAsdisposiessobreconflitosdecompetncia

CompetnciatributriaArepartiodacompetnciatributria

AcompetnciatributriaprivativaAcompetnciatributriacomumCompetnciatributriacumulativaBitributaoebisinidem

BisinidemBitributao

LegislaotributriaAsleis

AleiemsentidoestritoAsmedidasprovisrias

3.2.1.33.2.1.43.2.1.53.2.1.6

3.2.23.2.2.1

3.2.2.1.1

3.2.2.1.2

3.2.2.1.3

3.2.2.1.43.2.33.2.4

3.2.4.13.2.4.2

3.2.4.3

3.2.4.4

3.33.3.13.3.2

3.3.2.13.3.2.1.1

3.3.2.1.2

3.3.2.23.3.2.3

3.3.3.13.3.3.2

3.3.3.2.13.3.3.2.2

AsleisdelegadasAsresoluesdoSenadoFederalOsdecretoslegislativosOsdecretos-leis

TratadoseconvenesinternacionaisOart.98doCTN

OimpactodotratadointernacionalsobreodireitointernoOstratadosinternacionaisealegislaotributriasupervenienteAvisodoSTFTratadosnormativosecontratuaisealegislaotributriasupervenienteAvisodoSTJOAcordoGeralsobreTarifaseComrcio(GATT)

OsdecretosAsnormascomplementares

OsatosnormativosexpedidospelasautoridadesadministrativasAsdecisesdosrgoscoletivosesingularesdejurisdioadministrativaaquealeiatribuaeficcianormativaAsprticasreiteradamenteobservadaspelasautoridadesadministrativasOsconvniosqueentresivenhamacelebraraUnio,osEstados,oDistritoFederaleosMunicpios

VignciaeaplicaodalegislaotributriaValidade,vignciaeeficciaNoesgeraisVignciadalegislaotributrianoCTN

VignciaespacialAextraterritorialidadeprevistaemconvniodecooperaoAextraterritorialidadeprevistaemnormageralnacional

VignciatemporalOart.104doCTNeoprincpiodaanterioridade

3.3.3 AplicaodalegislaotributriaPrincpiodairretroatividadenoCTNExceeslegaisaoprincpiodairretroatividade

AleiexpressamenteinterpretativaAleimaisbenficaacercadeinfraesepenalidades

4.14.2

4.2.14.2.2

4.34.3.14.3.24.3.3

4.54.5.1

5.15.25.35.4

5.4.15.4.25.4.35.4.4

5.4.4.15.4.4.25.4.4.3

5.55.65.7

5.7.15.7.25.7.3

5.7.3.15.7.4

6.1

4. INTERPRETAOEINTEGRAODALEGISLAOTRIBUTRIANoesGeraisdeinterpretaoCritriosdeinterpretao

InterpretaoquantofonteInterpretaoquantoaosefeitosouresultados

InterpretaodalegislaotributrianoCdigoTributrioNacionalAinterpretaonecessariamenteliteraldedeterminadosinstitutosAinterpretaobenignaemmatriadeinfraesPrincpiosdedireitoprivadoeprincpiosdedireitopblico

4.4 OprincpiodopecunianonoletIntegraodalegislaotributria

Discricionariedadeinterpretativaelimitaesaousodastcnicasdeintegrao

5. OBRIGAOTRIBUTRIAConsideraesiniciaisObrigaotributriaprincipalObrigaotributriaacessriaTeoriadofatogerador

FatogeradordaobrigaoprincipalFatogeradordaobrigaoacessriaFatogeradoreprincpiodalegalidadeOmomentodaocorrnciadofatogerador

FatogeradordefinidocombaseemsituaodefatoFatogeradordefinidocombaseemsituaojurdicaAssituaesjurdicascondicionadas

Evaso,elisoeelusotributriaNormageralantielisofiscalElementossubjetivosdaobrigaotributria

SujeitoativodaobrigaotributriaSujeitopassivodaobrigaotributriaSolidariedade

CaractersticasdasolidariedadeCapacidadetributriapassiva

5.8 Domicliotributrio

6. RESPONSABILIDADETRIBUTRIAConsideraesiniciais

6.26.36.4

6.4.16.4.2

6.4.2.16.4.2.2

6.56.5.1

6.5.1.16.5.1.2

6.5.26.5.36.5.4

6.5.4.1

6.5.4.26.5.4.3

6.66.6.16.6.2

6.76.7.1

7.17.1.17.1.27.1.37.1.47.1.5

7.1.5.17.1.5.27.1.5.3

7.1.6

ModalidadesderesponsabilidadeResponsabilidadeportransfernciaResponsabilidadeporsubstituio

SubstituiotributriaregressivaSubstituiotributriaprogressiva

AconstitucionalidadedasistemticadasubstituioprogressivaAquestodarestituio

DisciplinalegaldaresponsabilidadeporsucessoAresponsabilidadedoadquirentedebensimveis

OcasodaapresentaodecertidonegativaOcasodaarremataoemhastapblica

AresponsabilidadedoadquirenteouremitentedebensmveisAresponsabilidadenasucessocausamortisAresponsabilidadenasucessoempresarial

Aresponsabilidadenafuso,incorporao,transformao,cisoeextinodepessoasjurdicasOscasosdeextinodasociedadeAresponsabilidadedoadquirentedefundodecomrcioouestabelecimento

ResponsabilidadedeterceirosResponsabilidadedeterceirosdecorrentesdeatuaoregularResponsabilidadedeterceirosdecorrentesdeatuaoirregular

ResponsabilidadeporinfraesResponsabilidadepessoaldoagente

6.7.2 Dennciaespontneadeinfraes

7. CRDITOTRIBUTRIOELANAMENTOCrditotributrioelanamento

CompetnciaparalanarLanamentocomoatividadevinculadaLegislaomaterialeformalaplicvelaoprocedimentodelanamentoTaxadecmbioaplicvelaoprocedimentodelanamentoAlteraodolanamentoregularmentenotificado

ImpugnaopelosujeitopassivoRecursodeofcioerecursovoluntrioIniciativadeofciodaautoridadeadministrativa

ErrodedireitoeerrodefatoPossibilidadedealteraodolanamento 7.2 Modalidadesdelanamento

7.2.17.2.2

7.2.2.17.2.2.2

7.2.37.2.4

8.18.28.38.48.58.6

8.6.28.6.3

8.7

9.19.1.1

9.1.1.19.1.1.29.1.1.39.1.1.4

9.1.1.4.1

9.1.1.4.2

9.1.1.4.39.1.1.59.1.1.69.1.1.7

9.1.1.7.19.1.1.7.29.1.1.7.3

LanamentodeofciooudiretoLanamentopordeclaraooumisto

RetificaodedeclaraoLanamentoporarbitramento

LanamentoporhomologaoouautolanamentoModalidadesdelanamentoeautonomia

8. SUSPENSODAEXIGIBILIDADEDOCRDITOTRIBUTRIOConsideraesiniciaisDepsitodomontanteintegralReclamaeserecursosnoprocessoadministrativofiscalLiminaremmandadodeseguranaLiminaroututelaantecipadaemoutrasespciesdeaojudicialMoratria

8.6.1 MoratriaparceladaeparcelamentoDiferenciaoCrditosabrangidospelamoratriaMoratriaindividualedireitoadquirido

Parcelamento

9. EXTINODOCRDITOTRIBUTRIOConsideraesIniciais

PagamentoCumulatividadedasmultasPagamentoepresunescivilistasLocaleprazoparapagamentoEfeitosdamoraemdireitotributrio

Jurosdemora,multademoraecorreomonetriaDiferenasTermoinicialdaflunciadejurosedamultademoraProcessoadministrativodeconsulta

FormadepagamentoImputaoempagamentoPagamentoindevidoerepetiodeindbito

RestituiodetributoindiretoRestituiodejurosemultasTermoinicialdaflunciadejurosecorreomonetrianarestituio

9.1.1.7.4

9.1.1.7.59.1.1.7.69.1.1.7.7

9.1.29.1.39.1.4

9.1.5.19.1.5.29.1.5.39.1.5.4

9.1.5.4.19.1.5.4.2

9.1.5.4.3

9.1.69.1.6.1

9.1.6.1.1

9.1.6.1.29.1.6.1.3

9.1.6.29.1.79.1.89.1.99.1.109.1.119.1.12

10.110.1.110.1.2

PrazoparapleitearrestituionombitoadministrativoPrazonaextinonocontenciosadocrditoPrazonaextinocontenciosadocrditoPrazoparapleiteararestituionombitojudicial

CompensaoTransaoRemisso

9.1.5 DecadnciaRegrageralRegradaantecipaodecontagemRegradaanulaodelanamentoporvcioformalRegradolanamentoporhomologao

AtesedoscincomaiscincoOentendimentoatualdoSuperiorTribunaldeJustiaOprazodecadencialeascontribuiesparaaSeguridadeSocial

PrescrioInterrupodoprazoprescricional

OdespachodojuizqueordenaracitaoemexecuofiscalOprotestojudicialeaconstituioemmoraAconfissodedvida

SuspensodoprazoprescricionalConversododepsitoemrendaPagamentoantecipadoeahomologaodolanamentoConsignaoempagamentojulgadapelaprocednciaDecisoadministrativairreformvelDecisojudicialpassadaemjulgadoDaoempagamentoembensimveis

10. EXCLUSODOCRDITOTRIBUTRIOConsideraesiniciais

IsenoAnistia

11. GARANTIASEPRIVILGIOSDOCRDITOTRIBUTRIO

11.111.2

11.2.111.2.211.2.311.2.4

11.3

11.3.211.3.311.3.411.3.511.3.6

12.112.2

12.2.112.2.2

12.2.2.112.2.2.2

12.2.2.2.112.2.2.2.212.2.2.2.3

12.312.4

12.4.212.4.3

13.113.1.1

13.1.1.113.1.1.213.1.1.313.1.1.4

AquestoterminolgicaAsgarantiascomorolnoexaustivo

RendaepatrimniodosujeitopassivorespondendopelocrditotributrioPresunodefraudenaalienaoouoneraodebensourendasApenhoraon-lineExignciadeprovadaquitaodetributosAsgarantiasindiretas

OsPrivilgios 11.3.1 Regrageral

RegrasaplicveisaosprocessosdefalnciaeconcordataRegrasaplicveisaosprocessosdeinventrioearrolamentoRegrasaplicveisaosprocessosdeliquidaojudicialouvoluntriaAutonomiadoexecutivofiscalConcursodeprefernciaentrepessoasjurdicasdeDireitoPblico

12. ADMINISTRAOTRIBUTRIAConsideraesiniciaisFiscalizao

PoderesdasautoridadesfiscaisOsdeveresdasautoridadesfiscais

OdeverdedocumentaroinciodoprocedimentoOdeverdemantersigiloesuasexcees

AtransfernciadosigiloAdivulgaodasinformaesApermutadeinformaessigilosasentreentestributantes

DvidaativaCertidesnegativas

12.4.1 CertidespositivascomefeitosdenegativasDispensadaapresentaodecertidonegativaResponsabilidadeporexpediodecertidocomerro

13. OSIMPOSTOSPREVISTOSNACONSTITUIOFEDERALImpostosfederais

ImpostosobreaImportaoIIFatogeradorBasedeclculoContribuintesLanamento

13.1.1.5

13.1.1.613.1.2

13.1.2.113.1.2.213.1.2.313.1.2.413.1.2.513.1.2.6

13.1.313.1.3.113.1.3.213.1.3.313.1.3.413.1.3.513.1.3.6

13.1.413.1.4.113.1.4.213.1.4.313.1.4.413.1.4.513.1.4.613.1.4.713.1.4.813.1.4.9

13.1.513.1.5.113.1.5.213.1.5.313.1.5.413.1.5.513.1.5.6

13.1.613.1.6.113.1.6.213.1.6.3

RegimesaduaneirosespeciaiseregimesaduaneirosaplicadosemreasespeciaisVisogeraldoimposto

ImpostodeExportaoIEFatogeradorBasedeclculoContribuintesLanamentoRegimesaduaneirosespeciaisnaexportaoVisogeraldoimposto

ImpostodeRendaIRPrincpiosconstitucionaisaplicveisaoIRFatogeradorBasedeclculoContribuintesLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreProdutosIndustrializadosIPISeletividadeNocumulatividadeImunidadesIncentivonaaquisiodebensdecapitalFatogeradorBasedeclculoContribuintesLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreOperaesFinanceirasIOFIOFsobreoouroFatogeradorBasedeclculoContribuintesLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreaPropriedadeTerritorialRuralITRProgressividadeImunidadedaspequenasglebasPossibilidadededelegaodafiscalizaoecobrana

13.1.6.413.1.6.513.1.6.613.1.6.713.1.6.8

13.1.7

13.2.113.2.1.1

13.2.1.2

13.2.1.313.2.1.413.2.1.513.2.1.613.2.1.7

13.2.213.2.2.113.2.2.2

13.2.2.2.1

13.2.2.2.2

13.2.2.313.2.2.413.2.2.513.2.2.613.2.2.713.2.2.813.2.2.913.2.2.10

13.2.2.10.113.2.2.10.2

13.2.2.10.313.2.2.1113.2.2.12

FatogeradorBasedeclculoContribuintesLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreGrandesFortunasIGF 13.2 Impostosestaduais

ImpostosobreaTransmissoCausaMortiseDoaoITCMDAfixaodealquotasmximaspeloSenadoFederalVinculaoeprogressividadeDefiniodoEstado(ouDistritoFederal)competenteparaacobranaFatogeradorBasedeclculoContribuintesLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreaCirculaodeMercadoriaseprestaodeServiosICMSOconceitodemercadoriaOsserviostributadospeloICMS

AtributaodosserviosdetransporteesuasdiversasviasServiosdecomunicao,serviosdevaloradicionadoeatividadespreparatrias

SeletividadeNocumulatividadeOICMSnasoperaesinterestaduaisOICMSnasimportaesICMSeoperaesdeleasingICMSeasoperaesdecomodatonaimportaoAtributaoconjuntademercadoriaseserviosImunidades

ExportaesCombustveiselubrificantesderivadosdepetrleoeenergiaeltricaOutrasimunidades

ICMSsobrecombustveiselubrificantesConcessodebenefciosfiscaisdeICMS

13.2.2.1313.2.2.1413.2.2.1513.2.2.1613.2.2.17

13.2.313.2.3.113.2.3.213.2.3.313.2.3.4

13.313.3.1

13.3.1.113.3.1.213.3.1.3

13.3.1.413.3.1.513.3.1.613.3.1.713.3.1.8

13.3.213.3.2.113.3.2.213.3.2.313.3.2.413.3.2.513.3.2.613.3.2.713.3.2.8

13.3.313.3.3.113.3.3.213.3.3.313.3.3.413.3.3.513.3.3.613.3.3.7

FatosgeradoresBasesdeclculoContribuintesLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreaPropriedadedeVeculosAutomotoresIPVADisposiesconstitucionaissobreoIPVAFatogerador,basedeclculoecontribuintesdoIPVALanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosmunicipaisImpostosobreaPropriedadePredialeTerritorialUrbanaIPTU

ProgressividadefiscalemrazodovalordoimvelProgressividadeextrafiscalDiferenciaodealquotasdeacordocomousoealocalizaodoimvelFatogeradorBasedeclculoContribuinteLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreaTransmissodeBensImveisITBIDefiniodoMunicpiocompetenteparaacobranaAimunidadenoseventossocietriosImunidadenatransfernciadecorrentedereformaagrriaFatogeradorBasedeclculoContribuinteLanamentoVisogeraldoimposto

ImpostosobreServiosdeQualquerNaturezaISSRegimedealquotaseconcessodebenefciosdoISSIsenoheternomanasexportaesFatogeradorBasedeclculoContribuinteLanamentoVisogeraldoimposto

14.114.214.314.414.514.6

14.6.1

14.6.214.6.3

14.714.7.1

14.7.214.8

15.115.215.315.415.5

15.5.115.5.2

15.615.715.815.915.10

15.10.1

15.10.215.10.315.10.415.10.515.10.6

14. REPARTIOCONSTITUCIONALDERECEITASTRIBUTRIASNoesgeraisTerminologiaadotadaEspciesderepartioTributoscujasreceitasestosujeitasRepartioImpostoscujasreceitasnosorepartidasCasosderepartiodiretaprevistosnaConstituioFederalde1988

RepartiodiretadoIOF-OurocomoDistritoFederaloucomosEstadoseMunicpiosRepartiodiretadereceitasdaUniocomosEstadoseoDistritoFederalRepartiodiretadereceitasdaUniocomosMunicpios

14.6.4 RepartiodiretadereceitasdosEstadoscomosMunicpiosCasosderepartioindiretaprevistosnaConstituioFederalde1988

OsfundosdeparticipaoedeincentivoaosetorprodutivodoNorte,NordesteeCentro-OesteOfundodecompensaodesoneraodasexportaes

Garantiasderepasse

15. OSIMPLESNACIONALConsideraesiniciaisConceitoDefiniodeMicroempresaMEouEmpresadePequenoPorteEPPAscondiesdeenquadramentodiferenciadoporEstado,DFouMunicpioVedaesopo

VedaoplenaVedaoparcial

OpopeloregimeExclusodoregimeTributosincludosnasistemticaTributosnoincludosnasistemticaTributosSujeitosaRegrasEspecficas

OImpostodeRendaretidonafontesobrerendimentosdeaplicaesfinanceirasOImpostodeRendasobreosrendimentospagosaossciosOISSretidonafonteAbatimentodabasedeclculodoISSdosmateriaisfornecidosISSeICMScomvalorfixoPossibilidadedeconcessounilateraldeisenooureduodaCOFINS,

15.10.715.1115.1215.1315.14

15.1515.1615.1715.1815.1915.2015.21

PIS/PASEPeICMSparaprodutosdacestabsicaMenoralquotadeIPTUparaoMicroempreendedorIndividualMEI

SubstituiotributriaeexportaoDesoneraodaaquisiodebensparaoativoimobilizadoPercentuaisdeIncidnciaeRepartiodasReceitasOMicroempreendedorIndividualMEIeasistemticaderecolhimentoemvaloresfixosObrigaesacessriasacargodooptantePrivilgionocumprimentodenovasobrigaesResponsabilidadetributriasolidriadossciosnadissoluodasociedadeinativaDomicliofiscaleletrnicoFiscalizaocompartilhadaProcessoadministrativofiscalProcessojudicial

15.22 InstnciasdegernciadoSimplesNacional

BIBLIOGRAFIA

APNDICE

AC AoCautelar

ADCT AtodasDisposiesConstitucionaisTransitrias

ADI/ADIN AoDiretadeInconstitucionalidade

AFRF Auditor-FiscaldaReceitaFederaldoBrasil

AgR/AgRg AgravoRegimental

AGRRE AgravoRegimentalemRecursoExtraordinrio

AGU Advocacia-GeraldaUnio

AI AgravodeInstrumento

ALALC AssociaoLatino-AmericanadeLivreComrcio

AMS ApelaoemMandadodeSegurana

ANTT AgnciaNacionaldeTransportesTerrestres

BACEN BancoCentraldoBrasil

CAERD CompanhiadeguaseEsgotosdeRondnia

CB ConstituiodoBrasil

CC CdigoCivil

CDA CertidodeDvidaAtiva

CESPE CentrodeSeleoePromoodeEventos

CF ConstituioFederal

CIDE ContribuiodeIntervenonoDomnioEconmico

CLT ConsolidaodasLeisdoTrabalho

CNPJ CadastroNacionaldasPessoasJurdicas

CNPL ConfederaoNacionaldasProfissesLiberais

COFINS ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial

COMSHELL SociedadedePrevidnciaPrivadadaShelldoBrasilLTDA

CONFAZ ConselhoNacionaldePolticaFazendria

COSIP ContribuioparaoCusteiodoServiodeIluminaoPblica

CPC CdigodeProcessoCivil

CPF CadastrodasPessoasFsicas

CPMF ContribuioProvisriasobreMovimentaoFinanceira

CRC ConselhoRegionaldeContabilidade

CREA ConselhoRegionaldeEngenharia,ArquiteturaeAgronomia

CRECI ConselhoRegionaldeCorretoresdeImveis

CRJ Coordenao-GeraldaRepresentaoJudicialdaFazendaNacional

CRM ConselhoRegionaldeMedicina

CSLL ContribuioSocialsobreoLucroLquido

CSRF CmaraSuperiordeRecursosFiscaisdoMinistriodaFazenda

CTN CdigoTributrioNacional

DARF DocumentodeArrecadaodeReceitasFederais

DF DistritoFederal

DIRF DeclaraodeImpostodeRendaRetidonaFonte

DJU DirioOficialdaJustiadaUnio

DL Decreto-Lei

DRJ DelegaciadaReceitaFederaldeJulgamento

EC EmendaConstitucional

ECT EmpresadeCorreioseTelgrafos

ED EmbargosdeDeclarao

Edv EmbargosdeDivergncia

EmbInf. EmbargosInfringentes

EREsp EmbargosdeDivergncianoRecursoEspecial

ESAF EscoladeAdministraoFazendria

FCC FundaoCarlosChagas

FETRANSPOR FederaodasEmpresasdeTransportesdePassageirosdoRiodeJaneiro

FINSOCIAL ContribuioparaoFundodeInvestimentoSocial

FPE FundodeParticipaodosEstados

FPM FundodeParticipaodosMunicpios

GATT AcordoGeralsobreTarifaseComrcio(GeneralAgreementonTariffsansTrade)

HC HabeasCorpus

ICM ImpostosobreaCirculaodeMercadorias

ICMS Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes deServiosdeTransporteInterestadualeIntermunicipaledeComunicao

IE ImpostosobreaExportao

IEG ImpostosExtraordinriosdeGuerra

IGF ImpostosobreGrandesFortunas

II ImpostosobreaImportao

IN InstruoNormativa

INSS InstitutoNacionaldoSeguroSocial

IOF ImpostosobreOperaesFinanceiras

IPI ImpostosobreProdutosIndustrializados

IPMF ImpostoProvisriosobreaMovimentaoFinanceira

IPTU ImpostosobreaPropriedadePredialeTerritorialUrbana

IPVA ImpostosobreaPropriedadedeVeculosAutomotores

IR ImpostosobreaRendaeProventosdeQualquerNatureza

IRPF ImpostodeRendadasPessoasFsicas

IRPJ ImpostosobreaRendadasPessoasJurdicas

ISS ImpostosobreServios

ITBI Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos, a Qualquer Ttulo, por Ato Oneroso, de BensImveis,porNaturezaouAcessoFsica,edeDireitosReaissobreImveis

ITCMD ImpostosobreaTransmissoCausaMortiseDoao

ITR ImpostosobreaPropriedadeTerritorialRural

IVA ImpostosobreoValorAgregado

LC LeiComplementar

LD LeiDelegada

LEF LeidasExecuesFiscais

LINDB LeideIntroduosNormasdoDireitoBrasileiro(antigaLeideIntroduoaoCdigoCivilLICC.EmentadadaaoDecreto-lei4.657/1942pelaLei12.376/2010)

LRF LeideResponsabilidadeFiscal

LTDA SociedadeporQuotasdeResponsabilidadeLimitada(SociedadeLimitada)

MC MedidaCautelar

MF MinistrodaFazenda

Min. Ministro

MP MedidaProvisria

MPOG MinistriodoPlanejamento,OramentoeGesto

NCM NomenclaturaComumdoMercosul

NT Notributado

OAB OrdemdosAdvogadosdoBrasil

PAF ProcessoAdministrativoFiscal

PFN ProcuradoriadaFazendaNacional

PGBLs PlanosGarantidoresdeBenefciosLivres

PGE Procuradoria-GeraldoEstado

PGFN Procuradoria-GeraldaFazendaNacional

PIS ProgramadeIntegraoSocial

QO QuestodeOrdem

RA RegulamentoAduaneiro

RE RecursoExtraordinrio

Rel. Relator

REsp RecursoEspecial

RIPI RegulamentodoImpostosobreProdutosIndustrializados

RISTF RegimentoInternodoSupremoTribunalFederal

RMS RecursoOrdinrioemMandadodeSegurana

ROMS RecursoOrdinrioemMandadodeSegurana

RREE RecursosEspeciais

RTJ RevistaTrimestraldeJurisprudncia(doSTF)

S.A. SociedadeporAes

SAT SeguroAcidentedeTrabalho

SEFAZ SecretariaEstadualdeFazenda

SELIC SistemaEspecialdeLiquidaoedeCustdia

SENAC ServioNacionaldeAprendizagemComercial

SENAI ServioNacionaldeAprendizagemIndustrial

SISCOMEX SistemaIntegradodeComrcioExterior

SRF SecretariadaReceitaFederaldoBrasil

STF SupremoTribunalFederal

STJ SuperiorTribunaldeJustia

TCE TribunaldeContasdoEstado

TCU TribunaldeContasdaUnio

TFR TribunalFederaldeRecursos

TIPI TabeladeincidnciadoImpostosobreProdutosIndustrializados

TIT TribunaldeImpostoseTaxas

TJ TribunaldeJustia

TRF TcnicodaReceitaFederal(hojeAnalistadaReceitaFederaldoBrasil)

TRF TribunalRegionalFederal

UFIR UnidadeFiscaldeReferncia

VUNESP FundaoparaoVestibulardaUniversidadeEstadualPaulista

1.1

Sumrio:1.1Odireitotributriocomoramododireitopblico1.2AtividadefinanceiradoEstado1.3Definiodetributo:1.3.1Prestaopecuniria,emmoedaoucujovalornelasepossaexprimir;1.3.2Prestaocompulsria;1.3.3Prestaoquenoconstituisanodeato ilcito;1.3.4Prestao institudaem lei;1.3.5Prestaocobradamediante atividade administrativa plenamente vinculada 1.4Os tributos em espcies:1.4.1 A determinao danaturezajurdicaespecficadotributo;1.4.2Osimpostos;1.4.3Astaxas;1.4.4Ascontribuiesdemelhoria;1.4.5Osemprstimoscompulsrios;1.4.6Ascontribuiesespeciais1.5Classificaesdoutrinriasdostributos:1.5.1Quantodiscriminaodasrendasporcompetncia:federais,estaduaisoumunicipais;1.5.2Quantoaoexerccioda competncia impositiva: privativos, comuns e residuais; 1.5.3 Quanto finalidade: fiscais, extrafiscais eparafiscais; 1.5.4 Quanto hiptese de incidncia: vinculados e no vinculados; 1.5.5 Quanto ao destino daarrecadao: da arrecadao vinculada e da arrecadao no vinculada; 1.5.6 Quanto possibilidade derepercussodoencargoeconmico-financeiro:diretoseindiretos;1.5.7Quantoaosaspectosobjetivosesubjetivosdahiptesedeincidncia:reaisepessoais;1.5.8QuantosbaseseconmicasdeincidnciaAclassificaodoCTN.

ODIREITOTRIBUTRIOCOMORAMODODIREITOPBLICO

clssicaadivisododireitoentreosramospblicoeprivado.A principal caracterstica do direito privado a predominncia do interesse dos indivduos

participantes da relao jurdica. Mesmo havendo normas jurdicas de aplicao cogente ao casoconcreto,havernecessariamenteasubjacnciadointeresseindividual.

Assim, a ttulo de exemplo, num casamento existe um conjunto de regras do direito de famliaconsideradas normas de ordem pblica a cuja observncia no se podem furtar os cnjuges. Noobstante, h claramente, subjacente ao interesse da manuteno da ordem pblica, o interesse dosindivduosparticipantesdarelaojurdica instaurada,oquesituaoconjuntodenormasaplicveisnasearadodireitoprivado.

http://goo.gl/McdO34

Emdireitoprivado,portanto,pelasubjacnciasemprepresentedointeresseprivado,aregraalivremanifestaodavontade,aliberdadecontratual,aigualdadeentreaspartesdarelaojurdica(osinteressesprivados sovislumbrados comoequivalentes).Almdisso, a regra emdireitoprivado adisponibilidadedosinteresses,podendoosparticularesabrirmodeseusdireitos,ressalvadosaquelesconsideradosindisponveis,pois,comojdestacado,anecessriasubjacnciadointeresseprivadonoexcluiaexistnciadedisposiescogentesrelativasordempblica.

Quandosepassaatratardedireitopblico,aanlisepartedepremissasbastantediferentes,quasequediametralmenteopostas.

Osprincpiosfundamentaisdoregimejurdicodedireitopblicoso:a)asupremaciadointeressepblicosobreointeresseprivado;eb)aindisponibilidadedointeressepblico.

Nessalinha,emvirtudedoprimeiroprincpio,quandoh,numarelaojurdica,umpoloocupadopeloEstado,agindonestaqualidade(comoenteestatalbuscandoaconsecuodefinspblicos),eoutroocupado por particular defendendo seus direitos individuais, considerada normal a atribuio devantagensaoEstado.Humdesnivelamento,umaverticalizaonarelaojurdica.OEstadocompareceumpoucoacima;oparticular,umpoucoabaixo.

Explique-se melhor este ponto. Se um particular, proprietrio de um estabelecimento comercial,desejaexpandirseusnegciose,paraisso,vcomofundamentalaaquisiodoprdiovizinho,tambmpertencenteaoutroparticular, anicapossibilidade suadisposiooacordo.Seovizinhonoseinteressarpelaspropostasdovisionriocomerciante,onegcionoseaperfeioar.

Ambos so particulares. Ambos defendem seus interesses individuais. A relao jurdica horizontalizada, e nenhum deles pode impor sua vontade ao outro, pois o ordenamento jurdico noasseguraaprepondernciadequaisquerdosinteressesemjogo.

Imagine-se agora a duplicao de uma rodovia entre as cidades A e B. Suponha-se que, numdeterminadopontodotrajetodanovapista,existaumimvelpertencenteaumparticularqueutilizadocomoresidnciafamiliar.Novamente,humapessoa(oEstado)precisandodeumimvelpertencenteaoutra (o particular). Nesse caso, a inexistncia de acordo no impedir que o Estado adquira apropriedade.Mesmocomapossveldiscordnciadoparticular,oordenamento jurdicopossibilitaaoEstado utilizar-se do instituto da desapropriao. Aqui a relao jurdica verticalizada, ou seja, oEstadocomparecenumasituaodesupremacia,poisaduplicaodarodoviaatendeaosinteressesdetodaa coletividade.Dessa forma,o interessedoparticular, embora legtimo, ceder emhomenagemsupremaciadointeressepblicosobreoprivado.

O segundo princpio, a indisponibilidade do interesse pblico, traz como consectrio aimpossibilidadedeosagentespblicospraticarematosquepossammenoscabaropatrimniopblicoouointeressepblico.

Assim,seumparticularAcontaparaumparticularBahistriadesuadesditosavida,comtodasasnuancespossveiseimaginveisdesofrimentoepenria,para,aofim,arrematarcomumpedidodeperdodeumadeterminadadvida,Bpoderlivrementetomaradecisoquemelhorlheaprouver.Seupatrimnio(ocrdito)plenamentedisponvel,nohavendoqualquerrestrioconcessodoperdo

(remisso).Todavia, se B um fiscal de tributos e o crdito que A deseja ver perdoado um crdito

tributrio, o perdo no poder ser concedido. O crdito tributrio parte do patrimnio pblico e,justamenteporisso,indisponvel.

Algunspoderiamseperguntarcomopossvel,dianteda indisponibilidadedo interessepblico,aconcesso de perdo por intermdio de lei, algo to comum no direito brasileiro. Ocorre que, nessasituao,operdoestsendoconcedidopeloprprioEstadoou,emfacedoprincpiodemocrtico,peloprpriopovo,verdadeirodestinatriotericodetodasasaesestatais.

Oponto crucial que, aomenos na teoria, no parlamento esto os representantes do povo.Dessaforma, a concesso de qualquer benefcio fiscal por lei significa que o povo quis o proveito dobeneficirio.

Seguindoesseraciocnio,pode-sedizerqueopatrimniopblicoindisponvelapenasparaaquelesmeramente obrigados ao cumprimento das ordens dadas pelo povo, consubstanciadas em leis.Mas oprprio povo tema prerrogativa de dispor de tal patrimnio que, emltima anlise, pode ser vistocomoseupatrimniopormeiodasleisqueelabora,pormeiodeseusrepresentanteslegtimos.

Tudo o que foi exposto deixa claro que o direito tributrio , inequivocamente, ramo do direitopblicoequeaelesointeiramenteaplicveisosprincpiosfundamentaisinerentesaoregimejurdicodedireitopblico.

A supremacia do interesse pblico sobre o interesse privado facilmente vista pelo fato de aobrigao de pagar tributo decorrer diretamente da lei, sem manifestao de vontade autnoma docontribuinte(foiproprietriodeumimvelnareaurbana,temquepagarIPTU,querendoouno)epelasdiversasprerrogativasestataisquecolocamoparticularnumdegrauabaixodoentepbliconasrelaesjurdicas, como, por exemplo, o poder de fiscalizar, de aplicar unilateralmente punies e apreendermercadorias,entretantosoutros.

Jaindisponibilidadedointeresseedopatrimniopblicovisualizada,demaneiracristalina,nasemprepresenteexignciadeleiparaaconcessodequaisquerbenefciosfiscais.Porserextremamenteoportuno,transcreve-seopedaggicoart.150,6.,daCF:

6.Qualquersubsdioouiseno,reduodebasedeclculo,concessodecrditopresumido,anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedidomediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matriasacimaenumeradasouocorrespondente tributooucontribuio, semprejuzododispostonoart.155,2.,XII,g.

So claros os termos do dispositivo. Todos os institutos citados enquadram-se na definio debenefciosfiscais,dependendodaediodeleiespecficaaimplementaodequaisquerdeles,afinal,comojafirmado,sopovopodedispordopatrimniopblico.

1.2 ATIVIDADEFINANCEIRADOESTADO

OEstado existe para a consecuo do bem comum. Para atingir talmister, precisa obter recursosfinanceiros,oque faz,basicamente,deduas formas,quedoorigemauma famosaclassificaodadapelosfinancistassreceitaspblicas.

Paraobterreceitasoriginrias,oEstadosedespedastradicionaisvantagensqueoregimejurdicodedireitopblicolheproporcionae,demaneirasemelhanteaumparticular,obtmreceitaspatrimoniaisouempresariais.Attulodeexemplo,cite-seumcontratodealuguelemqueolocatrioumparticulareolocadoroEstado.Oparticularsomenteseobrigaapagaroaluguelporquemanifestasuavontadeaoassinarocontrato,nohavendomanifestaodequalquerparceladopoderdeimprioestatal.

Naobtenodereceitasderivadas,oEstado,agindocomotal,utiliza-sedassuasprerrogativasdedireito pblico, edita uma lei obrigando o particular que pratique determinados atos ou se ponha emcertas situaes a entregar valores aos cofres pblicos, independentemente de sua vontade. Comoexemplo,aquelequeauferiurendimentoserdevedordoimpostosobrearendaeproventosdequalquernatureza(impostoderenda)independentementedequalquermanifestaovolitiva.

Registre-se,poroportuno,quetantonasreceitasoriginriasquantonasderivadasexistemhiptesesemqueosujeitopassivo(devedor) tambmenteestatal, sendoanotadistintivaentreasespciesdereceita ora estudadas o regime jurdico a que esto essencialmente submetidas (direito pblico ouprivado)enoospolosdarespectivarelaojurdica.

Aclassificaooraanalisadapodeseresquematizadadaseguinteforma:

Atualmente, com a concepo de Estado mnimo que tem sido globalmente adotada, tornandoexcepcionalaexploraodeatividadeeconmicaporpartedoEstado,perderamimportnciaasreceitasoriginrias,tendocomoconsequnciaaconcentraodaarrecadaoestatalprecipuamentenasreceitasderivadas.

A excepcionalidade da explorao de atividade econmica por parte do Estado decorrente deprevisoconstitucionalexpressa(CF,art.173):

Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividadeeconmicapeloEstadosserpermitidaquandonecessriaaosimperativosdasegurananacionalouarelevanteinteressecoletivo,conformedefinidosemlei.

Nestaobra,oobjetodeestudoseroasreceitasderivadas,especificamenteamodalidadetributos.Antes,entretanto,umesclarecimentoextremamentenecessrio.

lugar-comum se afirmar que o Estado tributa para conseguir carrear recursos para os cofrespblicos,possibilitandoodesempenhodesuaatividadefinanceira,tudoembuscadoseudesgniomaior:obemcomum.Essavisocorreta,masincompleta.

No perodo clssico das finanas pblicas (Estado Liberal dos sculos XVIII e XIX), a regrafundamental, quase que absoluta, era a no interveno do Estado na economia. Foi nessa poca queAdam Smith apontou a existncia de uma mo invisvel domercado, que se responsabilizaria pelotimo funcionamento da economia, automaticamente corrigindo os desvios, propiciando as condiesnecessriasaocrescimentoeconmicoemelhoriadascondiesdavidaemsociedade.

Nessa linha, o liberalismo entendia que o Estado no deveria intervir no domnio econmico, deformaqueostributosdeveriamserneutros,ouseja,apenasumaformadeobtenodemeiosmateriaispara as atividades tpicas do Estado (Estado Polcia), jamais um instrumento de mudana social oueconmica.

Nesse perodo, no se tinha como princpio da tributao a isonomia.Os desiguais eram tratadosigualmente, de forma que cada contribuinte estava sujeito mesma carga tributria, sem se cogitar apossibilidadedeaferioindividualdacapacidade.

FoisnofinaldosculoXIXqueamopoderosaevisveldoEstadopassouaserutilizadacomoinstrumentoparacorreodasdistoresgeradaspeloliberalismo.

Oshumoresdaeconomiavariavambruscamenteentreadepressoeaeuforia.Asfasesdepressivassempre eram acompanhadas por epidemias de desemprego, agravadas pelos efeitos que a RevoluoIndustrialeseualtondicedemecanizaotrouxeramsobreomercadodetrabalho.

Adentra-se, ento, no perodo moderno das finanas pblicas, caracterizado pela interveno doEstadonodomnioeconmicoe social.Saidecenao liberalismo.EntraemcartazoEstadodoBem-EstarSocial(WelfareState).

Precisandointervir,oEstadopassaaperceberquedispunhadeumapoderosaarmaemsuasmos:otributo.

O tributopassa a ser, semprequepossvel, graduadode acordo comacapacidade econmicadocontribuinte. Ressalte-se que, na Constituio atual, o princpio vincula apenas a instituio deimpostos,oque,conformeserexplicitadonomomentooportuno,noimpedesuaaplicaonotocantesdemaisespciestributrias.

Nessanovafase,oEstadotambmpercebequenenhumtributocompletamenteneutro,pois,mesmoqueobjetiveexclusivamentearrecadar,acabagerandoimpactossobreofuncionamentodaeconomia.

Assim, o Estado passa a aproveitar esses efeitos colaterais dos tributos, instituindo-os com oobjetivodeintervirnodomnioeconmicoenaordemsocial.

Num passado recente, a ttulo de exemplo, o Estado, visando a estimular o desenvolvimento daindstriaautomobilsticanacional,emvezdesimpleseradicalmenteproibira importaodeveculos,recorreuaoimpostodeimportao,majorando-lheasalquotas,deformaainibirasoperaes.

Verifica-sequeoefeitodamedidasobreaarrecadaotributriarelativamenteimprevisvel,pois,apesardoaumentodealquota,provvelqueasimportaescaiametalvezaarrecadaototal,mesmocomanovaalquota,tambmvenhaacair(alis,nessecaso,oEstadoestar,indiretamente,desejandoessaquedadearrecadaodoimposto).

Namesma linha,muitocomumque,emalgumapocadoano,sejadivulgadaanotciadequeasgrandesmontadorasdeveculosiropromoverdemissoemmassaou,nomnimo,friascoletivas,emvirtudedeumaestagnaoeconmicaqueestejacausandoquedanasvendas.Temendooimpactosocialda medida, o governo chama para a negociao os representantes da indstria e dos empregados,propondoumareduodaalquotadoIPIparaqueoveculosetornemaisbarato,omercadoautomotivoganheflegoeosempregossejammantidos.Novamente,oimpactosobreaarrecadaoimprevisvel,pois a queda da alquota pode ser compensada pelo aumento das vendas (inclusive, tal aspecto irrelevantedopontodevistadoobjetivoprecpuodogovernonocaso:manterosempregos).

muito importante ressaltar que esses tributos tambm arrecadam,mas a finalidade arrecadatriaficanumsegundoplano,dadooobjetivoprincipaldasmedidas.

Assim,existemtributoscujafinalidadeprincipalfiscal,ouseja,arrecadar,carrearrecursosparaoscofrespblicos(ex.:ISS,ICMS,IRetc.).Htributos,contudo,quetmporfinalidadeprecpuaintervirnumasituaosocialoueconmica.afinalidadeextrafiscal(comonosexemploscitados,noIOF,noIE, no ITR etc. em momento oportuno, ser detalhada a maneira como estes e outros tributos soutilizadosdeformaextrafiscal).

Tambmnoscasosdetributoscomfinalidadefiscal,afinalidadeextrafiscal,noobstantesecundria,far-se- presente.Analise-se, a ttulode exemplo, o impostode renda.Trata-se um tributo claramentefiscal,masaprogressividadedasalquotas,apesardeterumafinalidadearrecadatria(exigirmaisdequempodecontribuirmais)acabatrazendoumefeitosocialinteressante.

Quemganhapouconadapaga(iseno);quemganhamuitocontribuisobumaalquotade27,5%.Emcontrapartida,partedaarrecadaoutilizadaparaprestarserviospblicose,emregra,quemusataisservios(educaoesade,porexemplo)soaspessoasisentas,umavezqueasquepossuemmaiorrendanormalmente tmplanosprivadosdesadeepagamporeducaoparticular.Dessa forma,o IRacaba tendouma funo extrafiscal embutida: redistribuir renda (alguns,mais romnticos, chamam-no,porisso,deimpostoRobinHoodtiradosricosparadaraospobres).

Ao lado dessas duas finalidades (fiscal e extrafiscal), a doutrina cita uma terceira, em que, narealidade,objetiva-setambmaarrecadao.Adiferenaresidenofatodealeitributrianomearsujeitoativodiversodapessoaqueaexpediu,atribuindo-lheadisponibilidadedosrecursosarrecadadosparaoimplementodeseusobjetivos.Comoexemplo,podemsercitadasascontribuiesprevidencirias,que,antesdacriaodaSecretariadaReceitaPrevidenciria(hojepartedaReceitaFederaldoBrasil),eramcobradas pelo INSS (autarquia federal), que passava a ter, tambm, a disponibilidade dos recursos

1.3

1.3.1

auferidos.Tem-seaafinalidadeparafiscaldatributao.possvelconcluir,portanto,que,naparafiscalidade,oobjetivodacobranadetributoarrecadar,

mas o produto da arrecadao destinado a ente diverso daquele que institui a exao. Por bvio, obeneficiriodosrecursossempreserumainstituioquedesempenheumaatividadetipicamenteestatal(comoo casodo INSS)oude interessedoEstado, comoosdenominados servios sociais autnomos(SESI,SESC,SENAI,SEBRAE,SEST,dentreoutros).

Hojeemdia,amaioriadostributostradicionalmentedefinidoscomocontribuiesparafiscaistemporsujeitoativoaprpriaUnio,noseenquadrandona tradicionaldefiniodeparafiscalidade (emvirtudedanoatribuiodacondiodesujeitoativoaobeneficirio).

Assim,possvelseafirmarque,atualmente,ofenmenodaparafiscalidadesomentesecaracterizapelodestinodoprodutodaarrecadaoapessoadiversadacompetenteparaacriaodotributo.Noobstante, em concursos pblicos tem-se adotado o entendimento clssico, considerando corretas asassertivas que incluem como elemento do conceito de parafiscalidade a delegao da capacidadetributriaativa.

A ttulo de exemplo, no concurso paraAuditor doEstado deMinasGerais, realizado em2005, aESAF considerou correta assertiva que afirmava textualmente o seguinte: Quando a lei atribui acapacidadetributriaativaaentediversodaquelequedetmacompetnciatributria,estar-se-diantedofenmenodaparafiscalidade.

Registre-sequeabancanoafirmouseraparafiscalidadedependentedadelegaodacapacidadetributriaativa,masasseverouquequandoadelegaoestpresenteexisteparafiscalidade.

DEFINIODETRIBUTO

Adoutrinaricaemdefiniesdetributo.Attulodeexemplo,LucianoAmarodefinetributocomoa prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado ou aentidadesnoestataisdefinsdeinteressepblico.

Paraosobjetivosdestaobra,torna-seimportanteressaltarque,noobstanteascrticasdadoutrina,adefiniode tributo tem sede legal.o art. 3. doCdigoTributrioNacional que traz a definiooficialdetributo,lavradanosseguintestermos:

Art. 3.Tributo todaprestaopecuniria compulsria, emmoedaou cujovalor nela sepossaexprimir,quenoconstitua sanodeato ilcito, instituda em lei e cobradamediante atividadeadministrativaplenamentevinculada.

Paraumcompletoentendimentodotema,taldefiniodeveseranalisadaemtodososseusaspectos.

Prestaopecuniria,emmoedaoucujovalornelasepossaexprimir

impossvelnopercebercertaredundncianaredaododispositivo.Prestaespecuniriassojustamenteaquelasemmoeda.Algunsentendemqueaexpressooucujovalornelasepossaexprimir

constituiriaumaautorizaoparaainstituiodetributosinnatura(embens)ouinlabore(emtrabalho,emservios),umavezquebenseserviossosuscetveisdeavaliaoemmoeda.

Seguindoesseraciocnio,seaalquotadoimpostodeimportaoincidentesobredeterminadabebidafossede50%,oimportador,aoadquirirmilgarrafas,poderiadeixarquinhentasnaalfndegaattulodetributo; ou, como j aceito por alguns Municpios, seria permitido ao devedor de IPTU quitar suasdvidas pintando prdios pblicos ou podando algumas rvores espalhadas pela cidade.As situaesbeiramocmicoeilustramaimpossibilidade.

Apesar de a Lei Complementar 104/2001 ter acrescentado o inciso XI ao art. 156 do CTN,permitindoadaoempagamentodebensimveiscomoformadeextinodocrditotributrio,nosepodetomaraautorizaocomoumaderrogaodadefiniodetributonopontoemqueseexigequeaprestao seja emmoeda, pois o prprio dispositivo oferece a alternativa ou cujo valor nela [emmoeda]sepossaexprimir.Assim,lcitoentenderqueoCTNpermiteaquitaodecrditostributriosmedianteaentregadeoutrasutilidadesquepossamserexpressasemmoedas,desteque taishiptesesestejamprevistasnoprpriotextodoCdigo,quenoseuart.141afirmaqueocrditotributriosomenteseextinguenashiptesesneleprevistas.

FoinaesteiradesteentendimentoqueaESAF,noconcursoparaprovimentodecargosdeAuditor-Fiscal do Tesouro do Municpio de Natal/RN, considerou incorreta a seguinte assertiva: A LeiComplementarn.104/2001,aopermitiradaoempagamentodebensimveis,comoformadeextinodocrditotributrio,promoveuaderrogaodoart.3.doCTN,queconfereaotributoumaprestaopecuniriaemmoedaoucujovalornelasepossaexprimir.

Inicialmente adotando uma interpretao bastante restritiva do art. 141 do CTN, o Supremo, nojulgamentodaMedidaCautelar naADI1.917, considerou inconstitucional lei doDistritoFederal quepermitia o pagamento de dbitos das microempresas, das empresas de pequeno porte e das mdiasempresas,mediantedaoempagamentodemateriaisdestinadosaatenderaprogramasdeGovernodoDF.Umdosfundamentosdadecisofoiareservadeleicomplementarparatratardeextinodocrditotributrio(Pleno,ADI1.917-MC,rel.Min.MarcoAurlio,j.18.12.1998,DJ19.09.2003,p.15).

Posteriormente, no julgamento da ADI 2.405-MC o Tribunal, por maioria de votos, afirmou serpossvel a criao de novas hipteses de extino do crdito tributrio na via da lei ordinria local(Pleno, ADI 2.405-MC, rel. Min. Carlos Britto, j. 06.11.2002, DJ 17.02.2006, p. 54). Os principaisfundamentosparaojulgadoforamosseguintes:

a)opactofederativo,quepermiteaoenteestipularapossibilidadedereceberalgodoseuinteresseparaquitarumcrditodequetitular;e

b)adiretrizinterpretativasegundoaqualquempodeomaispodeomenos,umavezqueseoentepodeatperdoaroquelhedevido,medianteaediodeleiconcessivaderemisso(omais),pode,tambm,autorizarqueaextinodocrditosejafeitadeumaformanoprevistanoCdigoTributrioNacional(omenos).

No julgamentodomritodaADI1.917(Pleno, rel.Min.RicardoLewandowski, j.26.04.2007,DJ24.08.2007,p.22),oSTFreafirmouseuentendimentorelativoinconstitucionalidadedapreviso,em

1.3.2

leilocal,deextinodocrditotributriomediantedaoempagamentodebensmveis,squedestafeita apenas emvirtudeda reservade lei federal para estipular regrasgeraisde licitao (seumenterecebeempagamentoumbem,est,naprtica,adquirindotalbemsemlicitao).Repise-sequeadaoempagamentoembensimveissomentepossvelporqueestprevistaemleinacional(oCTN).

Peloexposto,nasprovasdeconcursopblico,deve-semantero tradicionalentendimentodequeocrdito tributrionopodeserextintomediantedaoempagamentodebensmveis tendoemvistaareservadeleinacionalparadisporsobreregrasgeraisdelicitao.Noobstante,emalgumasquestesj temsidoabordadaaevoluodoentendimentodoSTFaoadmitiraprevisoemlei localdenovashiptesesdeextinodocrditotributrio.Attulodeexemplo,oCESPE,noconcursoparaprovimentodecargosdeJuizFederaldoTRFda1.Regio,comprovasrealizadasem2009,consideroucorretaaseguinteassertivaOSTFpassouaentenderqueosEstadoseoDFpodemestabeleceroutrosmeiosnoprevistosexpressamentenoCdigoTributrioNacionaldeextinodeseuscrditostributrios,mximeporquepodemconcederremisso,equempodeomaispodeomenos.

Perceba-sequeabancaadotouexpressamenteosegundofundamentoapontadoacima,defendidopelotributaristaLucianoAmaroeexpressamenteencampadoporalgunsMinistrosdoSupremonasrazesdosseusvotos.

Noobstantetalraciocnio,entende-sequeaexpressooucujovalornelasepossaexprimirpossuitambmautilidadedepermitirafixaodovalordostributospormeiodeindexadores(comoaUFIRUnidadeFiscaldeReferncia,hojeextinta).Nessecaso,ajustificativaadotadabastanterazovel,poiscom uma mera operao aritmtica possvel a converso imediata entre o indexador utilizado e amoedacorrenteadotadanoPas,oqueprovaqueoindexadoralgocujovalorpodeserexpressoemmoeda.

H discusses tambm sobre a possibilidade de pagamento de tributo com ttulos da dvidapblica.Talhiptesedeextinoconfigura,a rigor,compensao tributriaprevistanoart.156, II,doCTN.O raciocnio simples: seocontribuintepossuium ttulodadvidapblicacontradeterminadoente federadoedeve tributoa estemesmoente, asobrigaes se extinguematomontante emque secompensarem. Da caracterizao da hiptese como compensao decorre a necessidade de leiautorizativaparaautilizaodos ttulosdadvidapblicanaextinodocrdito tributrio (CTN,art.170).

Prestaocompulsria

Otributoreceitaderivada,cobradapeloEstado,nousodeseupoderdeimprio.Odeverdepag-lo,portanto,impostopelalei,sendoirrelevanteavontadedaspartes(credoredevedor).

verdadequesomentealeipodeobrigaralgumafazeroudeixardefazeralgumacoisa(CF,art.5.,II);assim,todaobrigaotemaleiporfonte(aomenosmediata).

Ocorre que so comuns os casos em que as obrigaes tm por fonte imediata o contrato, cujacelebraodependedamanifestaodevontadedocontratante.Assim,o locatrioobrigadoapagaraluguel,porqueassinouorespectivoinstrumentodecontrato,manifestandolivrementesuavontade.

1.3.3

Emse tratandodeobrigao tributria,contudo,a lei fontediretae imediata, de formaque seunascimentoindependedavontadeeatdoconhecimentodosujeitopassivo.Aregra,semexceo,acompulsoriedade(obrigatoriedade)enoavoluntariedade.Assim,oproprietriodeimvellocalizadona rea urbana do Municpio deve pagar o respectivo IPTU, no havendo espao para se falar emmanifestaodevontadenonascedourodaobrigao.

Prestaoquenoconstituisanodeatoilcito

exatamente neste ponto que reside a diferena entre tributo e multa. Apesar de ambos seremreceitas derivadas, a multa , por definio, justamente o que o tributo, tambm por definio, estproibidodeser:asano,apenalidadeporumatoilcito.

Esquematicamente,tem-se:

Aqui, uma importantssima observao. O dever de pagar tributo conforme ser detalhado emmomentooportunosurgecomaocorrncia,nomundoconcreto,deumahipteseabstratamenteprevistaem lei (o fato gerador). Portanto, se algum obtm disponibilidade econmica ou jurdica derendimentos,passaaserdevedordoimpostoderenda(CTN,art.43),mesmoseessesrendimentosforemoriundosdeumatoilcito,ouatcriminoso,comoacorrupo,otrficoilcitodeentorpecentesetc.

Ajustificativaparaoentendimentoque,nessescasos,noseestpunindooatocomotributo(apunioocorrernaesferapenale,seforocaso,naadministrativaecivil).Acobranaocorreporqueofato gerador (obteno de rendimentos) aconteceu e deve ser interpretado abstraindo-se da validadejurdicadosatospraticados(CTN,art.118,I).

AlgunsentendemqueoEstado,aotributarrendimentosoriundosdeatividadescriminosas,estariaseassociando ao crime e obtendo, imoralmente, recursos de uma atividade que ele mesmo probe.Entretanto, seria injustocobrar impostodaqueleque trabalhahonestamenteeconcederumaverdadeiraimunidade ao criminoso.Nessa linhade raciocnio, oSupremoTribunalFederal, ao julgarumcasosobretrficoilcitodeentorpecentes,entendeuque,antesdeseragressivamoralidade,atributaodoresultado econmico de tais atividades decorrncia do princpio da isonomia fiscal, de manifestainspiraotica(HabeasCorpus77.530-4/RS).

Esta possibilidade conhecida na doutrina como princpio do pecunia non olet (dinheiro nocheira).Aexpresso,hojetopopularentreostributaristas,surgiudeumasituao,nomnimo,curiosa.

1.3.4

Umdosmaisbem-sucedidos imperadores romanos,Vespasiano, instituiuum tributosemelhanteatualtaxaasercobradopelousodosmictriospblicos(latrinas).Seufilho,Tito,noconcordoucomfatogerador tomalcheiroso.Ao tomarconhecimentodas reclamaesdo filho,Vespasianosegurouumamoedadeouroelheperguntou:Olet?(Cheira?).Titorespondeu:Nonolet(Nocheira).

Noimportava,portanto,seofatogerador,lnalatrina,cheiravamal,odinheirodelprovenientenomantinhaocheirodaorigem.AsabedoriapopularexplicariaopensamentodeVespasianodeoutraforma:dinheirodinheiro.

Aplicando a lio histrica neste estudo, possvel afirmar que no importa se a situao malcheirosa(irregular,ilegaloucriminosa):seofatogeradorocorreu,otributodevido.

Assim, a ttulo de exemplo, para evitar o que aconteceu a Al Capone (condenado e preso porsonegao fiscal), o criminoso teria de informar os rendimentos do crime na declarao entregue ReceitaFederal,sobpenaderespondertambmpelasonegaofiscal.

Porfim,umltimopontoquemerecedestaqueacorrelaoentreaproibiodetributodecartersancionatrioeoprincpioqueprobea instituiodetributocomefeitodeconfisco (detalhadonoitem2.8).

O raciocnio bastante simples. A Constituio Federal, no seu art. 5., XLVI, b, prev apossibilidadedequealei,regulandoaindividualizaodapena,adote,entreoutras,adeperdadebens.Trata-sedeformalautorizaoparaaexistnciadeconfisconoBrasil,mastosomentecomopunio.

Ora, considerandoqueo tributonopode se constituir em sanopor ato ilcito e queo confiscosomente admitido no Brasil como pena, h de se concluir que o tributo no pode ter carterconfiscatrio,justamenteparanosetransformarnumasanoporatoilcito.

O entendimento foi expressamente adotado peloCESPE, quando, no concurso para provimento decargosdeAuditor-FiscaldaReceitaEstadualdoEstadodoEspritoSanto, comprovas realizadas em2009,consideroucorretaaseguinteassertiva:Oprincpiodanoutilizaode tributocomefeitodeconfisco d-se, principalmente, pela falta de correspondncia entre a punio de um ato ilcito e acobranadeumtributo.

Namesmalinha,aFundaoCarlosChagas,noconcursoparaprovimentodecargosdeAgenteFiscalde Rendas do Estado de So Paulo, promovido em 2009, considerou correta assertiva que afirmavaseremidentificveisnoconceitolegaldetributo,previstonoart.3.doCTN,osprincpiosdalegalidadeedavedaoaoefeitodeconfisco.Ora,obviamenteoprincpiodalegalidadesaltaaosolhosquandooCdigoafirmaqueotributoprestaoinstitudaemlei;joprincpiodavedaoaoefeitodeconfisco(no confisco), conforme explicado, alm da expressa previso constitucional, tambm reside naproibiolegaldequeotributoconfiguresanoporatoilcito,constantenoconceitodetributo.

Prestaoinstitudaemlei

Essaumaregrasemexceo:otributospodesercriadoporlei(complementarouordinria)ouatonormativodeigualfora(MedidaProvisria).Issodecorredoprincpiodemocrtico:comoaleiaprovadapelos representantesdopovo,pode-sedizer, aomenos teoricamente,queopovospagaos

1.3.5

tributosqueaceitoupagar.Tal ideia, no direito norte-americano, manifestada no brocardo No taxation without

representation (no haver cobrana de tributos sem representao). A representao exigida pelasentenaexatamenteaaprovaodacobranapormeiodosrepresentantesdopovo(legalidade).

Umaltimaobservaoimportante.Emboranohajaexceolegalidadequantoinstituiodetributos, existem vrias excees ao princpio quanto alterao de alquotas, conforme apontado noesquemaabaixo:

O detalhamento das excees, com seus respectivos limites, feito no Captulo 2, no item 2.5.2,relativoaoprincpiodalegalidade.

Prestaocobradamedianteatividadeadministrativaplenamentevinculada

Avinculaodaatividadedecobranado tributodecorredofatodeeleser institudopor leieseconfigurarcomoumaprestaocompulsria.Aautoridadetributrianopodeanalisarseconveniente,se oportuno cobrar o tributo.A cobrana feita demaneira vinculada, sem concesso de qualquermargem de discricionariedade ao administrador. Mesmo que o fiscal, o auditor ou o procurador sesensibilizemcomumasituaoconcreta,devemcobrarotributo.

muitoimportanteregistrarque,almdosentidoacimaanalisado,aspalavrasvinculado/vinculadaaparecememDireitoTributriocomdoisoutrossignificados.Emprovasobjetivasdeconcursopblico,muitoscandidatostmsidoprejudicadosporconfundirtaisacepes.

No obstante os conceitos serem aprofundados nos momentos oportunos, desde j se prope acuidadosaanlisedoseguinteesquema:

Adefiniodetributo,acimadetalhada,nopossuiqualquerelementorelativodestinaolegaldoprodutodaarrecadao.Aocontrrio,inclusive,afirmadonoart.4.doCTNquetaldadoirrelevanteparadefiniranaturezajurdicaespecficadotributo.Apesardisto,nosjulgadosemquefoidiscutidaanaturezajurdicadascontribuiesdestinadasaoFundodeGarantiaporTempodeServioFGTS,oSuperiorTribunaldeJustiaentendeuqueofatodeaarrecadaonoserdestinadaaoerrio,devendosercarreadascontasvinculadasdosempregados,quepoderosacarseussaldosemcasodedespedidasem justa causa, demonstraria que a exao no tem carter tributrio (REsp 981.934/SP).Posteriormente,oTribunalsumulouseuentendimentonosseguintetermos:

STJ Smula 353 As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam scontribuiesparaoFGTS.

Registre-se que o art. 9. da Lei 4.320/1964 traz uma outra definio de tributo em que,expressamente,seexigequeoprodutodaarrecadaotributriasejadestinadoaocusteiodeatividades

1.4

gerais ou especficas exercidas pelas pessoas jurdicas de direito pblico. Numa prova subjetiva deconcursopblicoemque sejanecessrio fundamentaroposicionamentodoSTJ, conveniente citarodispositivo.Nasprovasdedireitofinanceiro,quenormalmentesofiisseguidorasdasdisposiesdaLei 4.320/1964, tal norma tambm deve ser utilizada. Nos demais casos, aconselha-se ao candidatoseguirestritamenteadefinioconstantedoart.3.doCTN.

OprincipalefeitodateseencampadapeloSuperiorTribunaldeJustiafoiodedefinirque,pornoserem tributos, as contribuiesparaoFGTSno esto sujeitas aoprazoprescricional de cinco anosestabelecidonoart.174doCTN.Seriamaelasaplicveisosartigos23,5,daLei8.036/1990e55doRegulamentodoFGTS(aprovadopeloDecreto99.684/1990),naparteemqueressalvamprivilgiodoFGTSprescriotrintenria.RaciocinavamdeformasemelhanteoTribunalSuperiordoTrabalho(Smula 362) e o Supremo Tribunal Federal, tanto na sua Primeira Turma (RE 134.328), quanto naSegunda(RE120.189).

Noentanto,aojulgarRecursoExtraordinriocomAgravo(ARE)709212/DF,comrepercussogeralreconhecida,oPlenriodoSupremoTribunalFederaldecidiuqueasnormasquepreveemaprescriotrintenriaso incompatveiscomodisposto incisoXXIX,doartigo7,daCF/88,queprev,paraoscrditos resultantesdas relaesde trabalho,aaplicaodoprazoprescricionaldecincoanos,atolimitededoisanosapsaextinodocontratode trabalho.este,portanto,oprazoprescricionalaplicvelparaacobranadascontribuiesparaoFGTS.

Contudo,reconhecendoquesetratavadeumamudanacomseverasrepercussesmateriaisque,sedotadadeeficciaretroativa,poderiatrazersriosdanosseguranajurdica,oSTFdecidiudarefeitosprospectivosdeciso,deformaqueelapassouaseraplicvelapartirdodia13denovembrode2014,datadojulgamento.

Paraosobjetivosdessaobra,fundamentalressaltarqueoSupremoTribunalFederalnomudouoseu entendimento no sentido de que as contribuies para o FGTS no so tributos, o que foiclaramentedestacadonovotodoMinistroGilmarMendes,relatordoprocesso.Assim,hdeserepisarque o fundamento para aplicao daprescrioquinquenal ao FGTS (CF, art. 7, XXIX) no possuiqualquercorrelaocomasnormasdoCdigoTributrioNacional.

OSTRIBUTOSEMESPCIES

http://goo.gl/Z9SveZ

A controvrsia sobre a classificao dos tributos em espcies fez com que surgissem quatroprincipaiscorrentesarespeitodoassunto:aprimeira,dualista,bipartidaoubipartite,queafirmaseremespciestributriassomenteosimpostoseastaxas;asegunda,atripartida,tricotmicaou tripartite,quedivideos tributosem impostos, taxasecontribuiesdemelhoria;a terceira,apentapartidaouquinquipartida, que a estes acrescenta os emprstimos compulsrios e as contribuies especiaisprevistas nos arts. 149 e 149-AdaConstituioFederal e a ltima, aquadripartida, tetrapartida outetrapartite, que simplesmente junta todas as contribuies num s grupo, de forma que os tributosseriamimpostos,taxas,contribuieseemprstimoscompulsrios.

OCdigoTributrioNacionalCTN,noseuart.5.,dispequeos tributosso impostos, taxasecontribuiesdemelhoria,claramenteadotandoateoriadatripartiodasespciestributrias.

AlgunsentendemqueaConstituioFederalsegueamesmateoria,aoestabelecer,noseuart.145,que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem instituir impostos, taxas econtribuiesdemelhoria.Odispositivo,na realidade,no restringeas espcies tributrias s trsenumeradas, mas apenas agrupa aquelas cuja competncia para criao atribudasimultaneamenteaostrsentespolticos.Trata-se,portanto,denormaatributivadecompetncia enodenormaqueobjetivelistarexaustivamenteasespciesdetributoexistentesnoordenamentojurdicobrasileiro.

Neste ponto, importante perceber que, ainda na Seo que trata dos Princpios Gerais doSistema Tributrio Nacional (arts. 145 a 149-A), a Constituio Federal estatui outras regrasatributivas de competncia. Os emprstimos compulsrios esto previstos no art. 148, como decompetnciaexclusivadaUnio, o que justifica o fato de no haverem sido citados no art. 145, queenumeraapenasostributoscujainstituiopossvelatodososentespolticos.Raciocniosemelhanteaplicvelaosarts.149,queprevcomodecompetnciaexclusivadaUnioascontribuiesespeciais(comexceodaquefinanciaaprevidnciadosservidorespblicos,queobviamentepodeserinstitudapor todos os entes federados), e 149-A, que atribui exclusivamente ao DF e aos municpios acompetnciaparacriaodacontribuioparacusteiodoserviodeiluminaopblica.

Ao se deparar com o tema, o Supremo Tribunal Federal tem adotado a teoria da pentapartio.Apesardisso,extremamenteimportantedeixarclaroquemesmoosadeptosdateoriadatripartiodostributosentendemqueascontribuiesespeciaiseosemprstimoscompulsriossotributos,possuindonaturezajurdicadetaxasouimpostos,dependendodecomoaleidefiniuoseufatogerador,conformeanalisadoaseguir.

Graficamente, as duas teorias de maior relevncia prtica no direito brasileiro podem servisualizadasdaseguinteforma:

1.4.1 Adeterminaodanaturezajurdicaespecficadotributo

Nos termos do art. 4. doCTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fatogerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demaiscaractersticasformaisadotadaspelalei,bemcomoadestinaolegaldoprodutodesuaarrecadao.

Aanlisedofatogeradordotributofeitasobaticadaclassificaodostributoscomovinculadosounovinculados(aquiseadotaaexpressovinculadonumsentidocompletamentediferentedaqueleutilizado na definio de tributo, pois a atividade de cobrana de todo e qualquer tributo semprevinculada).

Para classificar um tributo qualquer quanto ao fato gerador, deve-se perguntar se oEstado temderealizar,paravalidaracobrana,algumaatividadeespecficarelativaaosujeitopassivo(devedor).Searespostafornegativa, trata-sedeumtributonovinculado; se forpositiva,o tributovinculado (poissuacobranasevinculaaumaatividadeestatalespecificamentevoltadaaocontribuinte).

Assim,todososimpostossonovinculados.Sealgumobtmrendimentos,passaadeverimpostode renda; sepresta servios, deve ISS; se proprietriodeveculo automotor, deve IPVA.Repare-seque,emnenhumdessescasos,oEstadotemderealizarqualqueratividadereferidaaocontribuinte.Daaassertiva, correta e muito comum em doutrina, de que o imposto um tributo que no goza dereferibilidade.Alis,justamentepelofatodeserumtributonovinculadoaqualqueratividade,deixadeser argumento juridicamente relevante (apesardepoliticamente s-lo) afirmarque no sedevepagarIPVA,casoasrodoviasestejamesburacadas.

Note-sequeoCTN,emseuart.16,defineimpostocomosendootributocujaobrigaotemporfatogeradorumasituaoindependentedequalqueratividadeestatalespecfica,relativaaocontribuinte.Ora,pelo exposto, essa seria uma definio precisa de tributo no vinculado. Portanto, o imposto , porexcelncia,otributonovinculado.

J as taxas e contribuies de melhoria so, claramente, tributos vinculados, como se passa ademonstrar.

Oart.145,II,daCFdeixaclaroque,paraacobranadeumataxa,oEstadoprecisaexerceropoderdepolciaoudisponibilizaraocontribuinteumserviopblicoespecficoedivisvel.

Damesmaforma,acobranadacontribuiodemelhoriadependedeumaanterioratividadeestatal. necessrio que o ente federado (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) realize uma obra

pblicadaqualdecorravalorizaoimobiliria.Registre-sequeaescoladabipartiodasespciestributrias,baseadanaclassificaodostributos

como vinculados ou no vinculados, entende que somente existem duas espcies de tributos: os quepossuemnaturezadeimpostos(novinculados)eosquepossuemnaturezadetaxas(vinculados).Paraosadeptosdateoria,tantoostributosqueodireitobrasileirodenominataxas,quantoaquelesoficialmentetratadoscomocontribuiesdemelhoria,teriamnaturezadetaxas,porqueigualmentevinculadosaumaatividadeestatal.

Aclassificaoesposadapordoutrinaminoritriae,apesardenoserseguidaformalmentepelodireitobrasileiro, foiobjetodequestodaprovadoconcursoparaProcuradorFederal,aplicadapeloCESPE em 2006. A banca, expressamente invocando a teoria dualista, considerou correta a seguinteassertiva: NoSistemaTributrioNacional, para efeitos didticos, os tributos so divididos em duasclasses:tributosquetmnaturezadeimpostos,ouseja,novinculadosaumacontraprestaoestataletributosquetmnaturezadetaxa,compostapelostributosvinculadosaumacontraprestaoestatal.

De qualquer forma, se adotada a teoria tripartida, como o faz o Cdigo Tributrio Nacional, oproblemada identificaodanatureza jurdicaespecficado tributoestaria resolvido.Seo tributo forno vinculado, um imposto; se for vinculado, ou taxa ou contribuio de melhoria. Como o fatogerador desta contribuio inconfundvel (valorizao imobiliria decorrente de obra pblica), aclassificaoestariaimuneaequvocos.

Esquematicamente,a infalvel tcnicadeidentificaodanaturezajurdicadostributospoderiaservisualizadadaseguinteforma:

a)

b)

Todavia, apesar de tecnicamente superior, a doutrina adotada pela escola tricotmica traz algunsproblemasprticos,inviabilizando,porvezes,algumasmanobrasqueamalsinadasedearrecadatriadoEstadopareceexigir.Doisexemplosratificamaafirmao:

apsaEmendaConstitucional33,aConstituiopassouapreverque,comexceodoICMS,doIIedoIE,nenhumoutroimpostoantessefalavanenhumoutrotributopoderincidirsobrealgumas operaes, dentre elas as relativas a combustveis no Pas (CF, art. 155, 3.). Oprincipalobjetivodaalterao foipossibilitara incidnciadadenominadaCIDE-combustveis(CF, art. 177, 4.). Na linha da escola tricotmica, a manobra no seria possvel, pois talcontribuio, tendo por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatalespecficarelativaaocontribuinte,seriaumimposto;eacobrana,inconstitucional.entendimentopacficoe sumuladodoSTFqueoserviode iluminaopblicanopodeserremunerado mediante taxa (Enunciado da Smula Vinculante 41). A fundamentao para oposicionamentoqueoservio,sendodecartergeral(utiuniversi),ouseja,prestadoapessoasindeterminadas (ou, aomenos, indeterminveis), no atende aos requisitos de especificidade edivisibilidade, devendo ser remunerado com a arrecadao dos impostos.Visando a driblar oentendimento, foi promulgada a EC 39/2002, que conferiu competncia aos Municpios e aoDistrito Federal para instituir uma contribuio para o custeio do servio de iluminaopblica.Novamente,na linhadaescola tricotmica,acobranaseria impossvel,umavezque,

emvirtudedeofatogeradordaexaoserumaatividadeestatal(serviodeiluminaopblica),o tributo vinculado, no podendo ser considerado imposto. Tambm no seria possvelconsider-loumacontribuiodemelhoria,que temfatogeradorpeculiar.Restariadizerqueanovaexaoavelhataxadeiluminaopblica,travestidanumaroupagemdecontribuio.Tambmaquipairariaasuspeitadeinconstitucionalidade,pois,apesardeaprevisodecorrerdeEmendaConstituio,seriaplausvelatesedequeviolarialimitaoconstitucionalaopoderdetributar e garantia individual do contribuinte consistente na impossibilidade de cobrana detributodestinadoespecificamenteacustearserviopbliconoespecficoouindivisvel.

Assim, v-se que a adoo da pentapartio das espcies tributrias, antes de ser tecnicamentesofrvel,bastanteconvenienteaosinteressesarrecadatriosestatais.

Nesse ponto, surge um problema difcil de contornar. Ao comparar as contribuies parafinanciamentodaseguridadesocialathojecriadascomosimpostos,percebe-sequeosfatosgeradoresnoservemparadistinguirasduasfigurastributrias(porexemplo,ofatogeradordoImpostodeRendadasPessoasJurdicasIRPJpraticamenteidnticoaodaContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL), as diferenas perceptveis so, apenas, o nome ea destinao do produto da arrecadao.Contudo,ambossocritriosconsideradosirrelevantespelocitadoart.4.doCTN.

A nica maneira de diferenci-los e de salvar a teoria da pentapartio considerar que anormatividade do art. 4. foi parcialmente no recepcionada pela Constituio Federal de 1988, nosendomaisaplicvelscontribuiesespeciaiseaosemprstimoscompulsrios(estesssedistinguemdas demais espcies pelo fato de serem ou, ao menos, deverem ser restituveis pelo destino daarrecadao).

Umltimoaspectodignodenota.EmvirtudedeaConstituioFederal,noart.145,2.,proibirqueastaxastenhambasesdeclculoprpriasdeimposto,pode-seconcluirque,almdofatogerador,torna-senecessrio,tambm,avaliarabasedeclculoparadecifrarsuanaturezajurdica.Dessaforma,umcotejoentrebasedeclculoefatogeradoromelhormtodoparaodeslindedaquesto.

Em concurso pblico, a questo dos aspectos a serem considerados para identificar a naturezajurdicaespecficadotributotemsidocobradadetrsformas:

1.Demaneiraliteral.Exemplo:

(ESAF/PROCURADORFORTALEZA/2002) Paraconhecimentodanaturezaespecficadasdiversasespcies tributriasprevistasnoSistemaTributrioNacional,essencialoexamedofatogeradordarespectivaobrigao,tendoemvistaque,luzdoCdigoTributrioNacional,anaturezajurdicaespecficadotributodeterminadapelofatogeradordarespectivaobrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e adestinaolegaldoprodutodasuaarrecadao.(CERTO)

2.Fazendoumaanlisecombinadadoart.145,2.,daCFcomoart.4.doCTN.Exemplo:

(PROCURADORDOESTADORN/2002)Anaturezajurdicaespecficadeumtributodadapelocotejoentreoseufatogeradoreasuabasedeclculo.(CERTO)

3. Em questes de nvel mais elevado, exigindo que o candidato conhea que a adoo da

1.4.2

classificao pentapartida dos tributos, como faz o direito brasileiro, implica, necessariamente, ainaplicabilidade s contribuies especiais e aos emprstimos compulsrios do art. 4. do CTN.Exemplo:

(CESPE/JUIZFEDERAL/TRF5/2006)ConsoanteoCTN,anatureza jurdicaespecficado tributodeterminadapelo fatogeradordarespectivaobrigao,sendoirrelevantes,paraqualific-la,tantoadenominaoedemaiscaractersticasformaisadotadaspela lei quantoadestinao legaldoprodutodasuaarrecadao.Todavia, comoadventodaConstituiode1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumasdessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN.(CERTO)

Osimpostos

Como dito anteriormente, os tributos podem ser vinculados ou no vinculados, dependendo danecessidade ou no de o Estado realizar alguma atividade especfica relativa ao contribuinte paralegitimar a cobrana. Quando o tributo vinculado, o ente tributante competente para institu-lo justamenteaquelequerealizaarespectivaatividadeestatal.Assim,quemrealizaaobradaqualdecorrevalorizao imobiliria cobra a contribuiodemelhoria; quemprestao serviopblico especfico edivisvelouexerceopoderdepolciacobraataxa.

Os impostos so, por definio, tributos no vinculados que incidem sobre manifestaes deriqueza do sujeito passivo (devedor). Justamente por isso, o imposto se sustenta sobre a ideia dasolidariedadesocial. As pessoas quemanifestam riqueza ficam obrigadas a contribuir com o Estado,fornecendo-lheosrecursosdequeesteprecisaparabuscaraconsecuodobemcomum.Assim,aquelesque obtm rendimentos, vendem mercadorias, so proprietrios de imveis em rea urbana, devemcontribuirrespectivamentecomaUnio(IR),comosEstados(ICMS)ecomosMunicpios(IPTU).Estesentesdevemusar tais recursosembenefciode todaa coletividade,de formaqueosmanifestantesderiqueza compulsoriamente se solidarizem com a sociedade. Em resumo, as taxas e contribuies demelhoriatmcarterretributivo(contraprestacional)eosimpostos,cartercontributivo.

importante perceber que os impostos no incorporam, no seu conceito, a destinao de suaarrecadaoaestaouquelaatividadeestatal.Alis,comoregra,avinculaodesuareceitaargo,fundo ou despesa proibida diretamente pela Constituio Federal (art. 167, IV). Portanto, alm deserem tributosnovinculados, os impostos so tributos de arrecadao no vinculada. Sua receitapresta-se ao financiamento das atividades gerais do Estado, remunerando os serviosuniversais (utiuniversi) que, por no gozarem de referibilidade (especificidade e divisibilidade), no podem sercusteadosporintermdiodetaxas.

AcompetnciaparainstituirimpostosatribudapelaConstituioFederaldemaneiraenumeradaeprivativaacadaentefederado.Assim,aUniopodeinstituirosseteimpostosprevistosnoart.153(II,IE,IR,IPI,IOF,ITReIGF);osEstados(eoDF),ostrsprevistosnoart.155(ITCMD,ICMSeIPVA);osMunicpios(eoDF),ostrsprevistosnoart.156(IPTU,ITBIeISS).Emprincpio,essaslistassoexaustivas (numerus clausus); entretanto, a Unio pode instituir, mediante lei complementar, novosimpostos,desdequesejamnocumulativosenotenhamfatogeradoroubasedeclculoprpriosdos

1.4.2.1

discriminadosnaConstituioFederal(art.154,I).achamadacompetnciatributriaresidual,quetambm existe para a criao de novas fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso daseguridadesocial(art.195,4.).Emambososcasos,ainstituiodependedeleicomplementar,oqueimpossibilitaautilizaodemedidasprovisrias(CF,art.62,1.,III).

Almdacompetnciaresidual,aUniodetmacompetnciaparacriar,naiminnciaounocasodeguerraexterna,impostosextraordinrios,compreendidosounoemsuacompetnciatributria(CF,art.154,II).

Nousodessacompetncia,denominadaextraordinria,aUniopoderdelinearcomofatogeradordos Impostos Extraordinrios de Guerra IEG praticamente qualquer base econmica no imune,inclusiveasatribudasconstitucionalmenteaosEstados,MunicpioseDistritoFederal(arts.155e156).Assim, seria possvel, em caso de guerra externa ou sua iminncia, a instituio de um ICMSextraordinrio federal.Noseriaumcasode invasodecompetnciaestadual,poisaUnioestariausandocompetnciaprpria,expressamenteatribudapelaConstituioFederal.Tem-se,aqui,onicocasodebitributao(cobranadomesmotributo,sobreomesmofatogerador,pordoisentestributantesdiversos) constitucionalmente autorizada.Dessa forma, possvel afirmar que, no tocante a impostos,somenteaUniopossuicompetnciatributriaprivativaabsoluta,pois,nocasodeguerraexternaousua iminncia, est autorizada a tributar as mesmas bases econmicas atribudas aos demais entespolticos.

Portanto,acompetnciaprivativaparaacriaodeimpostospodeservisualizadadaseguinteforma:

ORDINRIA EXTRAORDINRIA RESIDUAL

IPTU,

ITBI,

ISS

ITCMD,

ICMS,

IPVA

II,

IE,

IR,

IPI,

ITR,

IOF,

IGF

Impostosextraordinrios

deguerra

Novosimpostos

Requisitos:

-leicomplementar;

-novosFatosGeradores

eBasesdeClculo;

-nocumulat ividade.

Municpios(CF,art .156) Estados(CF,art .155) Unio

(CF,arts.153e154,IeII)DFcompetnciacumulat iva(CF,art .147)

Acriaodosimpostos

AConstituioFederalnocria tributos, apenas atribui competnciaparaqueos entespolticosofaam.Damesmaformaqueospenalistasdizemquenohcrimesemleianteriorqueodefina,pode-seafirmarquenohtributosemleianteriorqueodefina.Assim,apesardeaConstituioFederalatribuir Unio a competncia para a criao do imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII), a inrcialegislativafazcomqueessetributonoexistanoatualordenamentojurdico.

1.4.2.2

Enfim,paraquesejamcriados tributos,oente tributantedeveeditar lei (ouatonormativode igualhierarquia, diga-se, Medida Provisria) instituindo-os abstratamente, ou seja, definindo seus fatosgeradores,basesdeclculo,alquotasecontribuintes.

No tocante a impostos, todavia, a Constituio Federal exige que lei complementar de carternacionaldefinaosrespectivosfatosgeradores,basesdeclculoecontribuintes(art.146,III,a).Paraestaespcietributria,aamplitudedaautonomialegislativadesfrutadapelosentestributantesmenor,vistoquecondicionadaporlegislaonacional.Tudoissovisaaassegurarauniformidadedaincidnciatributriaemtodooterritrionacional,deformaadarconcretudeaoprincpiodaisonomia.

Apesar disso, importante ressaltar que o STF entende aplicvel ao exerccio da competnciatributria a regra de que, quando aUniodeixa de editar normas gerais, osEstados podemexercer acompetncia legislativaplena, conformedispeoart.24,3.,daCF (RE191.703-AgR/SP).OcasosubmetidoaoTribunalreferia-seaoIPVA,que,portersidoprevistoapenasnaConstituioFederalde1967(EmendaConstitucional27/1985),sequerfoimencionadonoCTN,editadoumanoantes.

Osimpostoseoprincpiodacapacidadecontributiva

Deacordocomoart.145,1.,daCF, semprequepossvel,os impostos terocarterpessoaleserograduadossegundoacapacidadeeconmicadocontribuinte,facultadoadministraotributria,especialmenteparaconferirefetividadeaessesobjetivos,identificar,respeitadososdireitosindividuaisenostermosdalei,opatrimnio,osrendimentoseasatividadeseconmicasdocontribuinte.

Tecnicamenteteriasidomelhorolegisladorconstituintetersereferidocapacidadecontributivaenocapacidadeeconmicadocontribuinte.Istoporquequemmanifestariquezademonstracapacidadeeconmica,massvezestalriquezanopodeseratingidapelopoderdetributardoEstado.Socasosemqueacapacidadeeconmicanocoincidecomacapacidadecontributiva.A ttulode exemplo,omilionrioturistaamericanoquepassafriasnoBrasilpossuicapacidadeeconmica,masnopodeterseusrendimentostributadosnopas,nopossuindo,porconseguinte,capacidadecontributiva.

Aredaoadotada,contudo,apesardenoseramaisprecisa,noserevelaerrada,umavezque,aoqualificaracapacidadeeconmicacomaexpressodocontribuinte,olegisladorconseguiu,porviatransversa,preveratributaocombasenacapacidadecontributiva.

Olegisladorconstituinte,naredaododispositivo,adotouaclassificaodosimpostoscomoreaisoupessoais.Assim,soreaisosimpostosque,emsuaincidncia,nolevamemconsideraoaspectospessoais, aspectos subjetivos. Ou seja, incidem objetivamente sobre determinada base econmica,incidemsobrecoisas.Attulodeexemplo,tm-seoIPTU,oIPVA,oITR,oIPI,oICMS.Dessaforma,seumsujeitopassaumanointeirojuntandodinheiroparacomprarosonhadotelevisor,vaipagar,embutidonopreo,omesmovalordeICMSqueomilionrioadquirentedeumaparelhoidnticoparaoquartodaempregada.Ao contrrio, sopessoais os impostos que incidem de forma subjetiva, considerando osaspectos pessoais do contribuinte. Nessa linha de raciocnio, a incidncia do imposto de renda personalizada,levandoemcontaaquantidadededependentes,osgastoscomsade,comeducao,comprevidnciasocialetc.

1.4.3

Olegisladorordinrio,aoelaborarasleisqueinstituamimpostos,deveobrigatoriamenteverificarapossibilidadedeconferircarterpessoalaotributo.Havendoviabilidade,apessoalidadeobrigatria.A finalidade clara do dispositivo dar concretude ao princpio da isonomia, tratando diferentementequem diferente, na proporodas diferenas (desigualdades) existentes. umamaneira de buscar ajustiasocial(redistribuirrenda)utilizando-sedajustiafiscal(pagamaisquempodepagarmais).

AConstituionoimpeaaplicaodoprincpioatodosostributos,masapenasaosimpostos,esomentequandopossvel.

Justamenteporisso,oCESPE,noconcursoparaProcuradorFederal,realizadoem2002,consideroucorretaaseguinteassertiva:Emboraoprincpiodaisonomiaaplique-setambmesferatributriaeseaproximeemmuitodoprincpiodacapacidadecontributiva,nemtodosostributossodelineadosnaleiemfunodacapacidadeeconmicadoscontribuintes.

Namesma linha de raciocnio, a ESAF, no concurso para Procurador doMunicpio de Fortaleza,tambm realizado em 2002, considerou incorreta, por tentar submeter regra todas as espciestributrias, a assertiva: Em consonncia com os princpios gerais ditados pelaConstituio Federal,referentesaoSistemaTributrioNacionalsemprequepossvel,ostributosterocarterpessoaleserograduadossegundoacapacidadeeconmicadocontribuinte(grifou-se).

J aFundaoCarlosChagas, seguindo a literalidade, tem sidomais incisiva e, no concursoparaAdvogadodaDESENBAHIA,nomesmoanode2002,consideroucorretaaafirmao:certoqueoprincpio da capacidade contributiva encontra-se intrinsecamente ligado ao da igualdade t