direito tributário e direito privado: planejamento tributário

• 1. Direito Tributrio e Direito Privado Cludio de Oliveira Santos Colnago Mestre em Direitos e Garantias Fundamentais/FDV http://www.slideshare.net/claudiocolnago http://claudiocolnago.blogspot.com

2. Programa

• Direito Tributrio e Direito Privado. Definies e utilidade.

• O planejamento tributrio. Fundamentos constitucionais e legais. Evaso, Eliso e Eluso. Hipteses de desconsiderao do planejamento tributrio.

• Casustica.

3. Planejamento Tributrio

• Opeslcitasa serem tomadas pelosujeito passivo potencial , paraevitaroureduziro impacto fiscal.

• Paralelo ao planejamento de mercado, de viabilidade econmica, tcnico, etc.

4. Planejamento Tributrio

• Trata-se de uma "... zona de liberdade para adoo de procedimentos preventivos lcitos, anteriores ocorrncia do fato jurdico-tributrio, objetivando uma economia tributria". (PONTES, Helenilson Cunha.O princpio da proporcionalidade no Direito Tributrio.So Paulo: Dialtica, 2000, p. 109

5. Fundamentos Constitucionais

• Livre iniciativa

• Estrita legalidade tributria

• • Importao de conceitos

• Livre concorrncia

• Resultante: autonomia privada -direito fundamentalde organizar suas atividades e praticar negcios jurdicosda forma que melhor lhe aprouver .

6. Fundamentos Legais

• CDIGO CIVIL DE 2002

• Art. 1.011. O administrador da sociedade dever ter, no exerccio de suas funes, o cuidado e a diligncia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao de seus prprios negcios.

• LEI 6.404/76 (LEI DAS S. A.)

• Art. 153. O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de suas funes, o cuidado e diligncia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao dos seus prprios negcios.

7. Autonomia privada: Liberdade absoluta?

• Teriam ento os particulares uma autonomia privadaabsoluta , podendo dispor o que queiram acerca de seus negcios jurdicos?

• Estado poder intervir sobre o negcio jurdico sempre que pretender tutelar princpios constitucionais dos artigos

• • 1 (fundamentos)

• • 3 (objetivos)

• • 5 (direitos fundamentais)

• • 170 (princpios da ordem econmica)

8. Interveno estatal total?

• Teria ento o Estado a aptido de intervir em qualquer negcio jurdico sob o argumento de tutelar os princpios constitucionais mencionados?

• Pela conjugao dos inmeros princpios constitucionais mencionados, emergemtrs liberdades fundamentaisdo contribuinte, que colaboram na conformao da autonomia privada:

• • Liberdade de causa

• • - Liberdade de forma

• • Liberdade de tipo

9. Liberdade de causa

• Causa: finalidade que as partes pretendem alcanar com o negcio jurdico.

• Causa objetiva: demonstrvel por provas.

• Projeo (suporte material) da declarao de vontade.

10. Liberdade de causa e CCB

• O Cdigo Civil enumera, em vrios dispositivos, a causa como essencial ao negcio jurdico.

• Art. 140. Ofalso motivos vicia a declarao de vontade quando expresso comorazo determinante .

• Art. 145. So os negcios jurdicos anulveis por dolo,quando este for a sua causa .

11. Liberdade de forma

• CCB, art. 107. A validade da declarao de vontade no depender de forma especial, seno quando a lei expressamente a exigir.

• Forma escolhida no impede re-qualificao pelo Fisco, mas estadepender da causa por ele verificada .

• • Ex: Considerar operao deleasingcomo de compra-e-venda, atribuindo-lhe os efeitos fiscais da ltima e no da primeira.

12. Liberdade de tipos

• Os tipos consistem em um ... modelo de estrutura formal que o ordenamento jurdico apresenta para vincular as pessoas, no exerccio da autonomia da vontade em um grupo finito e previamente delimitado de opes de negcios jurdicos". ( TRRES, Heleno.Direito Tributrio e Direito Privado : autonomia privada, simulao, eluso tributria. So Paulo: RT, 2003, p. 155)

• Negcios podem sertpicosouatpicos .

• CCB: Art. 425. lcito s partes estipular contratosatpicos , observadas as normas gerais fixadas neste Cdigo.

13. Liberdade de tipos

• Negcios jurdicos indiretos:

• • Tipo escolhido o previsto em lei

• • Causa do negcio jurdico distinta daquelanormalmentedesejada pelas partes e prevista em lei.

• Imprescindvel: contrastar a adequao do tipo escolhido causa pretendida.

• • Sendo a causa diferente da prevista em lei,mas tendo ela contedo negocial(no-exclusivamente fiscal), Fisco no poder se opor.

14. A no incidncia e seu tratamento

• Eliso : afastamento lcito da incidncia, total ou parcial, da norma tributria, com a obteno de resultado econmico favorvel e resultado prtico equivalente ao do evento tributvel.

• Evaso : afastamentoilcitoda incidncia, total ou parcial, da norma tributria, mediante atos deocultao e falsificao .

• Eluso : afastamento, total ou parcial, da incidncia, mediante atos comaparnciade licitude, mas nos quaisno h causa negocial(simulao ou fraude lei).

15. A no incidncia e seu tratamento

• Eliso : Licitude.

• Evaso : ilicitude direta (criminosa)

• Eluso : ilicitude indireta (utilizao de negcio jurdico simulado ou fraudulento)

16. A evaso tributria

• Atuao no sentido de propositadamente omitir ou esconder a ocorrncia do evento tributvel.

• Difere do mero inadimplemento.

17. Crimes contra a ordem tributria

• Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:(Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000)

• I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

• II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;(...)

18. Crimes contra a ordem tributria

• IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato;

• V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

• Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

19. A evaso tributria

• IPI - FALSIDADE MATERIAL OU IDEOLGICA - NOTA CALADA . A consignao de valores diferentes nas diversas vias de uma mesma nota fiscal caracterizaevaso do tributomediante expediente chamado "nota calada", e quando comprovada, legitima a exigncia fiscal de pagamento do tributo no recolhido, com acrscimos legais. Infrao qualificada. Recurso negado .

• (2 CC, Recurso Voluntrio n. 089602, Cmara: SEGUNDA CMARA. Processo: 13804.000320/91-76, Relator: JOS CABRAL GAROFANO, Deciso: ACRDO 202-05366)

20. Eliso = Licitude

• PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. RECURSO DE OFCIO. PERDA DE CAPITAL - ELISO TRIBUTRIA.Inexistindo dispositivo legal que caracterize a operao como infrao fiscaldever ser considerado como dedutvel o prejuzo no operacional apurado na alienao de investimento empresa. Recurso de ofcio conhecido e desprovido.

• (1 CC, Recurso 115353, PRIMEIRA CMARA, Processo 10410.001755/93-90, Relator: Sebastio Rodrigues Cabral)

21. Definio de Eluso

• ...os exerccios de autonomia privadacarentes de causaou quando o negcio aparente (simulado ou fraudulento) demonstreinsuficincia da causaou sua dolosa programao para evitar lei cogente. No cabendo tal enquadramento, o que se tem na espcie exerccio legtimo de autonomia privada, com criao de negcio atpico, indireto, fiducirio ou com forma prpria plenamente admissvel, porquanto oriundo das trs liberdades negociais: de escolha da melhor 'causa (fim negocial), da melhor 'forma' e do melhor 'tipo' contratual ou societrio, quando estes no sejam definidos por lei".

• (TRRES, Heleno.Direito Tributrio e Direito Privado : autonomia privada, simulao, eluso tributria. So Paulo: RT, 2003 p. 17).

22. Eluso

• No h inteno de esconder a prtica de qualquer ato pelo contribuinte.

• Diferencia-se da evaso, em que h a preocupao em esconder a ocorrncia do evento tributvel.

23. Conceitos importados sobre Eluso

• Alemanha: abuso de formas

• Espanha: fraude lei

• Frana: abuso de direito subjetivo

• EUA e Inglaterra: prevalncia da substncia sobre a forma ( business purpose test )

24. Possveis hipteses de Eluso (Brasil)

• Abuso de direito subjetivo

• Abuso de formas

• Negcio jurdico indireto

• Ausncia de finalidade negocial

25. Abuso de Direito

• Abuso de Direito: situao subjetiva a princpio autorizada p