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CONTABILIDADE PÓS-DIREITO TRIBUTÁRIO 1. CONCEITO DE CONTABILIDADE
A Contabilidade é uma ciência social que tem por objeto o patrimônio das entidades, e por objetivo o
controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações aos seus usuários.
1.1 CIÊNCIA SOCIAL
A Contabilidade é uma ciência social, portanto não exata, necessitando de Princípios Contábeis de
adoção obrigatória para todas as entidades (pessoas físicas ou jurídicas com ou sem fins lucrativos) na sua
execução, de forma a padronizar as informações contábeis divulgadas para os seus usuários.
1.1.1 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
São Princípios de Contabilidade: (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.282/10)
- o da Prudência
- o da Entidade
- o da Continuidade
- o da Competência
- o da Oportunidade
- o do Registro pelo Valor Original
1.2 OBJETO
O patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade num determinado momento
que podem ser avaliados economicamente.
1.3 OBJETIVO
O controle do patrimônio é realizado através de lançamentos contábeis nos livros Diário e Razão.
1.4 FINALIDADE
As informações oriundas da Contabilidade são divulgadas por meio das demonstrações contábeis:
- Balanço Patrimonial
- Demonstração do Resultado do Exercício
- Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
- Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido
- Demonstração dos Fluxos de Caixa
- Demonstração do Valor Adicionado
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1.5 USUÁRIOS DAS INFORMAÇÕES
As principais pessoas e entidades que utilizam as informações contábeis são:
- acionistas, sócios ou proprietários com o objetivo de saber a rentabilidade e a segurança do seu
investimento
- administradores da empresa com a finalidade de tomada de decisões
- os credores de uma forma geral (bancos, fornecedores, etc.) com a pretensão de avaliar a segurança do
retorno dos recursos aplicados na empresa
- os órgãos do governo (Federal, Estadual e Municipal) com a finalidade de verificar a tributação das
empresas
2. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE
O campo de aplicação da Contabilidade abrange todas as entidades (pessoas físicas ou jurídicas com ou
sem fins lucrativos) que possuam patrimônio. As referidas entidades são unidades econômico-
administrativas que podem ser chamadas de Aziendas, palavra de origem italiana que significa Fazenda.
3. FUNÇÕES DA CONTABILIDADE
3.1 FUNÇÃO ADMINISTRATIVA
Controlar o patrimônio da entidade mediante registro dos fatos contábeis em livros apropriados (Diário e
Razão).
3.2 FUNÇÃO ECONÔMICA
Apurar o resultado líquido (ou rédito) que pode ser lucro líquido ou prejuízo líquido.
4. DEFINIÇÃO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
4.1 BENS
São todas as coisas que têm utilidade para as entidades e podem ser avaliados economicamente. Os bens
encontram-se divididos em bens numerários, bens de venda, bens de renda e bens de uso.
4.1.1 BENS NUMERÁRIOS
Bens relacionados com as disponibilidades financeiras (dinheiro) da entidade.
- Caixa
- Banco Conta Movimento
- Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata
- Numerários em Trânsito
4.1.2 BENS DE VENDA
Bens destinados à comercialização da entidade.
- Matérias-Primas
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- Produtos em Fabricação
- Produtos Prontos
- Mercadorias
4.1.3 BENS DE RENDA
Bens que não são essenciais à manutenção das atividades da entidade e que podem gerar renda.
- Imóveis para Aluguel
- Ações de Coligadas
- Ações de Controladas
4.1.4 BENS DE USO
Bens que são essenciais à manutenção das atividades da entidade, ou seja, a entidade depende desses bens
para que possa desenvolver as suas atividades. Os bens de uso podem ser materiais ou imateriais.
4.1.4.1 BENS MATERIAIS OU TANGÍVEIS
Bens de existência concreta, ou seja, bens que podem ser tocados.
- Veículos
- Imóveis
- Móveis e Utensílios
- Máquinas e Equipamentos
4.1.4.2 BENS IMATERIAIS OU INTANGÍVEIS
Bens de existência abstrata, ou seja, bens que não podem ser tocados.
- Marcas
- Patentes
- Concessões Obtidas
- Direitos Autorais
4.2 DIREITOS
São todos os valores que a entidade tem a receber de terceiros, geralmente aparecem seguidos da
expressão a receber, a recuperar.
- Duplicatas a Receber
- Adiantamentos a Fornecedores
- Adiantamentos a Empregados
- Impostos a Recuperar
- Dividendos a Receber
- Empréstimos a Diretores
- Empréstimos a Coligadas
- Empréstimos a Controladas
- Juros a Receber
- Aluguel a Receber
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- ICMS a Recuperar
- IPI a Recuperar
4.3 OBRIGAÇÕES
São todos os valores que a entidade tem a pagar com terceiros, geralmente aparecem seguidos da
expressão a pagar, a recolher.
- Duplicatas a Pagar
- Adiantamentos de Clientes
- Salários a Pagar
- Impostos a Recolher
- Dividendos a Pagar
- Financiamentos
- Empréstimos de Coligadas
- Empréstimos de Controladas
- Contas a Pagar
- ICMS a Recolher
- IPI a Recolher
5. BALANÇO PATRIMONIAL
É a demonstração que apresenta a posição patrimonial, financeira e econômica de uma entidade ao
término de cada exercício social, sendo que o total do Ativo (bens e direitos) é obrigatoriamente igual ao
total do Passivo (obrigações e Patrimônio Líquido).
Ativo Passivo
Bens..........................................................15.000,00
Direitos.....................................................35.000,00
Total.........................................................50.000,00
Obrigações................................................20.000,00
Patrimônio Líquido...................................30.000,00
Total..........................................................50.000,00
6. EQUAÇÃO PATRIMONIAL
A equação fundamental do patrimônio (ou equação patrimonial) demonstra que o total do Ativo (partes
positivas do patrimônio) é exatamente igual ao total do Passivo (partes negativas do patrimônio mais o
Patrimônio Líquido).
Em toda e qualquer entidade vale sempre a seguinte relação:
A ≥ 0, P ≥ 0 e SL > 0 ou SL < 0 ou SL = 0
Nota: Na Matemática, todo valor negativo recebe sinal –. Na Contabilidade, todo valor negativo é
representado entre parênteses. Assim, por exemplo, – 25.000,00 é representado na forma (25.000,00).
7. CAPITAL
Capital, Capital Social ou Capital Subscrito representa o total de ações subscritas na constituição de uma
companhia.
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8. CONTAS DE RESULTADO
As contas de resultado (receitas e despesas) são transitórias, pois ao final de cada exercício social as
mesmas são encerradas (os seus saldos são zerados) a fim de que se possa apurar o resultado do exercício
(lucro líquido ou prejuízo líquido).
9. CONTAS
Vimos que a Contabilidade tem por objeto o patrimônio das entidades (conjunto de bens, direitos e
obrigações) e por objetivo o controle desse patrimônio. Esse controle que a Contabilidade realiza é feito
por meio de registro (lançamento contábil) dos fatos contábeis nas contas que representam os bens,
direitos, obrigações, patrimônio líquido, despesas e receitas da entidade.
10. DEFINIÇÃO DE CONTAS
Contas são nomes (títulos) que qualificam os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações,
patrimônio líquido, despesas e receitas) e quantificam os mesmos por meio de saldos devedores e
credores.
11. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O método das partidas dobradas (ou digrafia) remonta ao frade franciscano Luca Pacioli que escreveu
"Tratactus de Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas Dobradas ou Digrafia), publicado em
1494, enfatizando que à teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos
e negativos. Como nessa época a Contabilidade do comerciante (pessoa física) confundia-se com a
Contabilidade da empresa (pessoa jurídica), para que houvesse o controle do patrimônio do comerciante,
surge a Teoria Personalista. De acordo com essa teoria, cada conta assumiria o papel de uma pessoa no
relacionamento com a empresa.
12. TEORIA PERSONALISTA
A Teoria Personalista separa as contas que representam a situação estática (bens, direitos, obrigações e
Patrimônio Líquido) das contas que representam a situação dinâmica (receitas e despesas), sendo que
nesta teoria cada conta (bens, direitos, obrigações, Patrimônio Líquido, despesas e receitas) assume a
configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a empresa ou entidade, dividindo as contas em
pessoas na forma de:
12.1 AGENTES CONSIGNATÁRIOS
Representam as pessoas a quem os proprietários confiam a guarda dos bens.
12.2 AGENTES CORRESPONDENTES
Representam as pessoas de fora da empresa com as quais os proprietários se relacionam e que resultam
nos direitos e obrigações da empresa.
12.3 PROPRIETÁRIOS
Representam os sócios que são os titulares do Patrimônio Líquido, das receitas e das despesas da
empresa.
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13. NATUREZA DAS CONTAS
13.1 CONTAS DO ATIVO
As contas do Ativo são de natureza devedora. Isto significa que para aumentar o saldo de uma conta do
Ativo temos que debitar e para reduzir temos que creditar.
13.2 CONTAS DO PASSIVO
As contas do Passivo são de natureza credora. Isto significa que para aumentar o saldo de uma conta do
Passivo temos que creditar e para reduzir temos que debitar.
13.3 CONTAS DE DESPESAS
As contas de despesas são de natureza devedora. Isto significa que para aumentar o saldo de uma conta
de despesa temos que debitar e para reduzir temos que creditar.
13.4 CONTAS DE RECEITAS
As contas de receitas são de natureza credora. Isto significa que para aumentar o saldo de uma conta de
receita temos que creditar e para reduzir temos que debitar.
14. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Como vimos o resultado do exercício de uma entidade pode ser lucro líquido ou prejuízo líquido. Quando
o resultado for lucro líquido o mesmo é transferido para o Patrimônio Líquido para a conta Lucros
Acumulados e quando for prejuízo líquido a transferência será para a conta Prejuízos Acumulados do
Patrimônio Líquido.
15. BALANÇO PATRIMONIAL
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da
companhia.
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
I – ativo circulante; e
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangível.
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
I – passivo circulante;
II – passivo não circulante; e
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação
patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
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15.1 BALANÇO PATRIMONIAL DE ACORDO COM A LEI Nº. 6.404/76
Ativo Passivo
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
Capital Social
(-) Capital a Realizar
Reservas de Capital
(+/-) Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Capital
(-) Ações em Tesouraria
(-) Prejuízos Acumulados
Total Total
16. ESCRITURAÇÃO
A escrituração contábil é a técnica contábil que tem por objetivo o registro de todos os fatos contábeis que
alteram o patrimônio, sendo que esses registros são expostos através das demonstrações contábeis.
17. LIVROS CONTÁBEIS
Livros nos quais a entidade registra a ocorrência de todos os fatos contábeis, sendo que os mais
conhecidos são o livro Diário e o livro Razão.
17.1 LIVRO DIÁRIO
O Diário é um livro obrigatório, principal e cronológico.
- Obrigatório: exigido pela lei Comercial, estando sujeito por este motivo as formalidades intrínsecas e
extrínsecas
- Principal: registra todos os fatos contábeis
- Cronológico: os fatos contábeis são registrados em ordem cronológica
Formalidades Extrínsecas: Correspondem à forma de apresentação material do livro Diário.
O livro Diário deve:
- ser encadernado com costura e páginas numeradas
- possuir termos de abertura e de encerramento lavrados por ocasião do seu registro
- ser registrado na repartição competente: junta comercial, para empresas comerciais, e cartório de registro
de títulos e documentos, para empresas civis
- estar rubricado, em todas as páginas, por funcionário da junta comercial ou cartório, com competência
para este fim
Formalidades Intrínsecas: Estão relacionadas com o lançamento contábil.
O lançamento contábil:
- deve ser efetuados sem rasura, borrões ou emendas
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- não pode conter registro nas entrelinhas e nas margens
- deve obedecer a rigorosa ordem cronológica
- deve ser feita em língua e moeda nacionais
17.2 LIVRO RAZÃO
O Razão é um livro facultativo/obrigatório, principal e sistemático.
- Facultativo/Obrigatório: Facultativo pela lei Comercial e Obrigatório pelo RIR/99 (Regulamento do
Imposto de Renda) somente para as entidades obrigadas a declarar o IR com base no Lucro Fiscal (ou
Lucro Real)
- Principal: registra todos os fatos contábeis
- Sistemático: os fatos contábeis são registrados por tipos de contas (Caixa, Clientes, Fornecedores,
Capital)
18. LANÇAMENTO
É o registro do fato contábil ocorrido.
18.1 FÓRMULAS DE LANÇAMENTO
Existem 4 (quatro) fórmulas para o registro dos fatos contábeis:
1ª Fórmula: uma conta debitada e uma conta creditada.
2ª Fórmula: uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
3ª Fórmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada.
4ª Fórmula: mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Observação: Os lançamentos contábeis que:
- não vêm precedidos da partícula “a” representam as contas debitadas; e
- vêm precedidos da partícula “a” representam as contas creditadas.
Exemplos de fórmulas de lançamento:
1ª Fórmula: Pagamento a fornecedores no valor de 30.000,00.
Lançamento Manual:
Fornecedor
a Caixa.....................................30.000,00
Lançamento Mecanizado:
D - Fornecedor..........30.000,00
C - Caixa..................................30.000,00
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2ª Fórmula: Recebimento de duplicatas no valor de 50.000,00 com juros de 10%.
Lançamento Manual:
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Receber..............50.000,00
a Juros Ativos..............................5.000,00..............55.000,00
Lançamento Mecanizado:
D – Caixa..................................55.000,00
C – Duplicatas a Receber........................................50.000,00
C – Juros Ativos........................................................5.000,00
3ª Fórmula: Pagamento de duplicatas no valor de 40.000,00 com juros de 10%.
Lançamento Manual:
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar.................40.000,00
Juros Passivos..........................4.000,00...............44.000,00
Lançamento Mecanizado:
D – Duplicatas a Pagar.............40.000,00
D – Juros Passivos......................4.000,00
C – Caixa..................................................................44.000,00
4ª Fórmula: Venda à vista de mercadorias no valor de 50.000,00 ao custo de 35.000,00.
Lançamento Manual:
Diversos
a Diversos
Caixa....................................50.000,00
CMV....................................35.000,00
a Vendas.................................50.000,00
a Mercadorias.........................35.000,00................85.000,00
Lançamento Mecanizado:
D - Caixa...............................50.000,00
D – CMV...............................35.000,00
C – Vendas..............................................................50.000,00
C – Mercadorias......................................................35.000,00
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19. FATO CONTÁBIL
Fato contábil é tudo que provoca modificação (qualitativa e/ou quantitativa) no Patrimônio da entidade,
sendo assim, objeto de contabilização.
Os fatos contábeis podem ser:
- Permutativos: são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido;
- Modificativos: são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido; e
- Mistos ou Compostos: são aqueles que envolvem um Fato Permutativo e um Modificativo,
simultaneamente.
19.1 FATOS PERMUTATIVOS
Existem 5 (cinco) modalidades:
1ª Modalidade: Compra de mercadorias à vista no valor de 10.000,00.
+ A – A
Mercadorias + A
a Caixa................................................10.000,00 – A
2ª Modalidade: Compra de mercadorias a prazo no valor de 20.000,00.
+ A + P
Mercadorias + A
a Fornecedores....................................20.000,00 + P
3ª Modalidade: Pagamento de duplicatas no valor de 10.000,00.
– P – A
Duplicatas a Pagar – P
a Caixa.................................................10.000,00 – A
4ª Modalidade: Retenção do INSS dos empregados no valor de 10.000,00.
– P + P
Salários a Pagar – P
a INSS a Recolher...............................10.000,00 + P
5ª Modalidade: Integralização de Capital com Lucros Acumulados no valor de 20.000,00.
– PL + PL
Lucros Acumulados – PL
a Capital a Integralizar........................20.000,00 + PL
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19.2 FATOS MODIFICATIVOS
19.2.1 FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS
Existem 2 (duas) modalidades:
1ª Modalidade: Pagamento de despesas com salários à vista no valor de 20.000,00.
– PL – A
Despesas com Salários – PL
a Caixa...............................................10.000,00 – A
2ª Modalidade: Apropriação de salários no valor de 15.000,00.
– PL + P
Despesas com Salários – PL
a Salários a Pagar..............................15.000,00 + P
19.2.2 FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS
Existem 2 (duas) modalidades:
1ª Modalidade: Recebimento de juros ativos no valor de 12.000,00.
+A + PL
Caixa + A
a Juros Ativos......................................12.000,00 + PL
2ª Modalidade: Prescrição de dívidas no valor de 20.000,00.
– P + PL
Dívidas a Pagar – P
a Receitas com Prescrição de Dívidas.......20.000,00 + PL
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19.3 FATOS MISTOS
19.3.1 FATOS MISTOS DIMINUTIVOS
Existem 3 (três) modalidades:
1ª Modalidade: Recebimento de duplicatas no valor de 20.000,00 com desconto de 10%.
+ A – PL – A
Caixa..............................................18.000,00 + A
Descontos Concedidos.....................2.000,00 – PL
a Duplicatas a Receber..................................20.000,00 – A
2ª Modalidade: Pagamento de duplicatas no valor de 10.000,00 com juros de 10%.
– P + PL – A
Duplicatas a Pagar............................10.000,00 – P
a Descontos Obtidos.......................................1.000,00 + PL
a Caixa............................................................9.000,00 – A
3ª Modalidade: A empresa Alfa renegociou a sua dívida no valor de 20.000,00 com vencimento em 01 de
janeiro de 2012. O novo vencimento passou a ser em 31 de dezembro de 2012 com a incidência de juros
simples a taxa de 5%, mas com a renovação, a instituição bancária cobrou no ato 10% de IOF.
– P – PL + P
Dívidas a Pagar em 01/01/2012.............................20.000,00 – P
Despesas com IOF....................................................2.000,00 – PL
a Dívidas a Pagar em 31/12/2012..........................................20.000,00 + P
19.3.2 FATOS MISTOS AUMENTATIVOS
Existem 3 (três) modalidades:
1ª Modalidade: Recebimento de duplicatas no valor de 20.000,00 com juros de 10%.
+ A – A + PL
Caixa...........................................22.000,00 + A
a Duplicatas a Receber...............................20.000,00 – A
a Juros Ativos...............................................2.000,00 PL
2ª Modalidade: Pagamento de duplicatas no valor de 10.000,00 com desconto de 10%.
– P – A + PL
Duplicatas a Pagar......................10.000,00 – P
a Caixa.......................................................9.000,00 – A
a Descontos Obtidos..................................1.000,00 + PL
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3ª Modalidade: A empresa Alfa renegociou a sua dívida no valor de 20.000,00 com vencimento em 31 de
dezembro de 2012. O novo vencimento passou a ser em 30 de junho de 2012, mas com a renovação houve
um desconto no valor de 10%.
– P + P + PL
Dívidas a Pagar em 31/12/2012.........................20.000,00 – P
a Dívidas a Pagar em 30/06/2012.....................................18.000,00 + P
a Descontos Obtidos...........................................................2.000,00 + PL
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
Em 31 de dezembro de 2014, o senhor Manoel, proprietário da Farmácia de Manipulação, obteve os
seguintes dados de seu patrimônio:
- Dinheiro no cofre da Farmácia.......................................................10.000,00
- Dinheiro na conta corrente da Farmácia.........................................25.000,00
- Remédios.......................................................................................150.000,00
- Apartamentos para aluguel............................................................180.000,00
- Ações da Farmácia Sol....................................................................60.000,00
- Prédio da Farmácia........................................................................300.000,00
- Veículo da Farmácia para entregas..................................................20.000,00
- Patentes de remédios manipulados..................................................50.000,00
- Duplicatas a receber em março de 2015..........................................85.000,00
- Duplicatas a receber em janeiro de 2016.........................................30.000,00
- Duplicatas a pagar em julho de 2015.............................................220.000,00
- Duplicatas a pagar em janeiro de 2016..........................................120.000,00
- Salários a pagar em janeiro de 2015................................................15.000,00
- No estatuto da Farmácia consta um capital social no valor de 495.000,00, totalmente integralizado.
Falta contabilizar as seguintes operações ocorridas em dezembro de 2014:
01/12/2014: Recebimento dos aluguéis dos apartamentos no montante de 45.000,00 relativos ao período
de janeiro a março de 2015.
10/12/2014: Pagamento de seguros em dinheiro no valor de 30.000,00 relativos ao período de cobertura de
01 de janeiro de 2015 a 31 de dezembro de 2015.
15/12/2014: Financiamentos no montante de 280.000,00 com vencimento em dezembro de 2015.
- Receitas e despesas referentes ao exercício de 2014 da Farmácia de Manipulação:
- Vendas de remédios.......................................................................200.000,00
- Receitas de aluguel dos apartamentos.............................................50.000,00
- Custos dos remédios vendidos.......................................................145.000,00
- Despesas de salários.........................................................................25.000,00
- Despesas de energia elétrica............................................................15.000,00
- Despesas de telefone..........................................................................5.000,00
- Em 31/12/2014 o IR do exercício de 2014 para pagamento em 2015 foi calculado à alíquota de 25%.
O estatuto da farmácia determina que o senhor Manoel tem direito a receber dividendos no montante de
40% do lucro líquido do exercício, a serem pagos no exercício seguinte, no prazo de 60 dias.
De posse dos dados acima, calcule:
a) o balancete de verificação inicial;
b) o balancete de verificação final;
c) o Balanço Patrimonial; e
d) a Demonstração do Resultado do Exercício.
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Solução
1º Passo: Registro dos fatos contábeis
01/12/2014: Recebimento dos aluguéis dos apartamentos no montante de 45.000,00 relativos ao período
de janeiro a março de 2015.
Caixa Aluguel Ativo a Vencer
10.000,00
(1) 45.000,00
45.000,00 (1)
55.000,00
10/12/2014: Pagamento de seguros em dinheiro no valor de 30.000,00 relativos ao período de cobertura de
01 de janeiro de 2015 a 31 de dezembro de 2015.
Caixa Seguros a Vencer
55.000,00 30.000,00 (2) (2) 30.000,00
25.000,00
15/12/2014: Financiamentos no montante de 280.000,00 com vencimento em dezembro de 2015.
BCM Financiamentos
25.000,00
(3) 280.000,00
280.000,00 (3)
305.000,00
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2º Passo: Montar o balancete de verificação inicial para verificar se o total devedor é igual ao total credor,
ou seja, se o método da digrafia (partidas dobradas) foi aplicado corretamente.
Balancete de Verificação Inicial
Contas Devedor Credor
Dinheiro no cofre da Farmácia 25.000,00
Dinheiro na conta corrente da Farmácia 305.000,00
Remédios 150.000,00
Apartamentos para aluguel 180.000,00
Ações da Farmácia Sol 60.000,00
Prédio da Farmácia 300.000,00
Veículo da Farmácia para entregas 20.000,00
Patentes de remédios manipulados 50.000,00
Duplicatas a receber em março de 2015 85.000,00
Duplicatas a receber em janeiro de 2016 30.000,00
Duplicatas a pagar em julho de 2015 220.000,00
Duplicatas a pagar em janeiro de 2016 120.000,00
Salários a pagar em janeiro de 2015 15.000,00
Capital Social 495.000,00
Vendas de remédios 200.000,00
Receitas de aluguel dos apartamentos 50.000,00
Custos dos remédios vendidos 145.000,00
Despesas de salários 25.000,00
Despesas de energia elétrica 15.000,00
Despesas de telefone 5.000,00
Aluguel Ativo a Vencer 45.000,00
Seguros a Vencer 30.000,00
Financiamentos 280.000,00
Total 1.425.000,00 1.425.000,00
3º Passo: Apuração do resultado do exercício
Demonstração do Resultado do Exercício
Vendas Brutas....................................................................................200.000,00
– Custos dos remédios vendidos.........................................................(145.000,00)
= Lucro Bruto..........................................................................................55.000,00
– Despesas de salários...........................................................................(25.000,00)
– Despesas de energia elétrica..............................................................(15.000,00)
– Despesas de telefone............................................................................(5.000,00)
+ Receitas de aluguel dos apartamentos..................................................50.000,00
= Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)...........................................60.000,00
– PIR......................................................................................................(15.000,00)
= Lucro Líquido.......................................................................................45.000,00
17
Apuração do Resultado por razonetes:
Vendas Brutas Receitas de Aluguel
(1) 200.000,00 200.000,00 (2) 50.000,00 50.000,00
CMV Despesas de Salários
145.000,00 145.000,00 (3) 25.000,00 25.000,00 (4)
Despesas de Energia Elétrica Despesas de Telefone
15.000,00 15.000,00 (5) 5.000,00 5.000,00 (6)
ARE
(3) 145.000,00
(4) 25.000,00
(5) 15.000,00
(6) 5.000,00
200.000,00 (1)
50.000,00 (2)
60.000,00
PIR = 25% × LAIR
PIR = 25% × 60.000,00
PIR = 15.000,00
Registro contábil da PIR (Provisão para o Imposto de Renda):
ARE PIR
(7) 15.000,00 60.000,00 15.000,00 (7)
45.000,00
Registro da transferência do lucro líquido para a conta Lucros Acumulados:
ARE Lucros Acumulados
(8) 45.000,00 45.000,00 45.000,00 (8)
Registro da distribuição de dividendos:
Lucros Acumulados Dividendos a Pagar
(9) 18.000,00 45.000,00 18.000,00 (9)
27.000,00
18
4º Passo: Montar o balancete de verificação final
Balancete de Verificação Inicial
Contas Devedor Credor
Dinheiro no cofre da Farmácia 25.000,00
Dinheiro na conta corrente da Farmácia 305.000,00
Remédios 150.000,00
Apartamentos para aluguel 180.000,00
Ações da Farmácia Sol 60.000,00
Prédio da Farmácia 300.000,00
Veículo da Farmácia para entregas 20.000,00
Patentes de remédios manipulados 50.000,00
Duplicatas a receber em março de 2015 85.000,00
Duplicatas a receber em janeiro de 2016 30.000,00
Duplicatas a pagar em julho de 2015 220.000,00
Duplicatas a pagar em janeiro de 2016 120.000,00
Salários a pagar em janeiro de 2015 15.000,00
Capital Social 495.000,00
Lucros Acumulados 27.000,00
PIR 15.000,00
Aluguel Ativo a Vencer 45.000,00
Seguros a Vencer 30.000,00
Financiamentos 280.000,00
Dividendos a Pagar 18.000,00
Total 1.235.000,00 1.235.000,00
19
O patrimônio do senhor Manoel é o conjunto de seus bens, direitos e obrigações. Após os registros dos
fatos contábeis e do cálculo do IR e distribuição de dividendos, a representação do patrimônio do senhor
Manoel será:
Contas Classificação Valor
Dinheiro no cofre da Farmácia Bens numerários 25.000,00
Dinheiro na conta corrente da Farmácia Bens numerários 305.000,00
Remédios Bens de Venda 150.000,00
Apartamentos para aluguel Bens de Renda 180.000,00
Ações da Farmácia Sol Bens de Renda 60.000,00
Prédio da Farmácia Bens de uso tangível 300.000,00
Veículo da Farmácia para entregas Bens de uso tangível 20.000,00
Patentes de remédios manipulados Bens de uso intangível 50.000,00
Duplicatas a receber em março de 2015 Direito 85.000,00
Duplicatas a receber em janeiro de 2016 Direito 30.000,00
Duplicatas a pagar em julho de 2015 Obrigação 220.000,00
Duplicatas a pagar em janeiro de 2016 Obrigação 120.000,00
Salários a pagar em janeiro de 2015 Obrigação 15.000,00
Aluguel Ativo a Vencer Obrigação 45.000,00
Seguros a Vencer Direito 30.000,00
Financiamentos Obrigação 280.000,00
PIR Obrigação 15.000,00
Dividendos a Pagar Obrigação 18.000,00
Bens Numerários = 25.000,00 + 305.000,00 = 330.000,00
Bens de Venda = 150.000,00
Bens de Renda = 180.000,00 + 60.000,00 = 240.000,00
Bens de uso tangível = 300.000,00 + 20.000,00 = 320.000,00
Bens de uso intangível = 50.000,00
Bens = 330.000,00 + 150.000,00 + 240.000,00 + 320.000,00 + 50.000,00 = 1.090.000,00
Direitos = 85.000,00 + 30.000,00 + 30.000,00 = 145.000,00
Obrigações = 220.000,00 + 120.000,00 + 15.000,00 + 45.000,00 + 280.000,00 + 15.000,00 + 18.000,00
Obrigações = 713.000,00
Da equação patrimonial, temos que: A = P + PL
A = Bens + Direitos = 1.090.000,00 + 145.000,00 = 1.235.000,00
P = Obrigações = 713.000,00
PL = A – P = 1.235.000,00 – 713.000,00 PL = 522.000,00
Ativo Passivo
Bens................................................1.090.000,00
Direitos..............................................145.000,00
Total...............................................1.235.000,00
Obrigações.........................................713.000,00
PL.......................................................522.000,00
Total................................................1.235.000,00
20
5º Passo: Montar o Balanço Patrimonial de acordo com a Lei n.º 6.404/76.
Ativo Passivo
Ativo Circulante
Caixa.......................................................25.000,00
BCM......................................................305.000,00
Duplicatas a Receber..............................85.000,00
Mercadorias..........................................150.000,00
Seguros a Vencer....................................30.000,00
AÑC
Realizável a Longo Prazo
Duplicatas a Receber..............................30.000,00
Investimentos
Imóveis para Aluguel............................180.000,00
Ações da Farmácia Sol...........................60.000,00
Imobilizado
Imóvel...................................................300.000,00
Veículos..................................................20.000,00
Intangível
Patentes...................................................50.000,00
Passivo Circulante
Duplicatas a Pagar.............................220.000,00
Salários a Pagar...................................15.000,00
PIR.......................................................15.000,00
Financiamentos..................................280.000,00
Dividendos a Pagar..............................18.000,00
PÑC
Aluguel Ativo a Vencer.......................45.000,00
Duplicatas a Pagar.............................120.000,00
PL
Capital Social....................................495.000,00
Lucros Acumulados............................27.000,00
Total...................................................1.235.000,00 Total...............................................1.235.000,00
Comparando com o 1º Balanço Patrimonial:
Ativo Passivo
Bens................................................1.090.000,00
Direitos..............................................145.000,00
Total...............................................1.235.000,00
Obrigações.........................................695.000,00
PL.......................................................540.000,00
Total................................................1.235.000,00
21
De acordo com o artigo 179 da Lei n.º 6.404/76 as contas do Ativo serão classificadas do seguinte modo:
No Ativo Circulante a entidade classificará:
- As disponibilidades
- Os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente
- As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte
No Ativo Realizável a Longo Prazo a entidade classificará:
- Os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte
- Os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas,
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia
No Ativo Investimentos a entidade classificará:
- As participações permanentes em outras sociedades
- Os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à
manutenção da atividade da companhia ou da empresa
No Ativo Imobilizado a entidade classificará:
- Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia
ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à
companhia os benefícios, riscos e controle desses bens
No Ativo Intangível a entidade classificará:
- Os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos
com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido
De acordo com o artigo 180 da Lei n.º 6.404/76 as contas do Passivo serão classificadas do seguinte
modo:
No Passivo Circulante a entidade classificará:
- As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante,
quando se vencerem no exercício seguinte
No Passivo Não Circulante a entidade classificará:
- As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante
se tiverem vencimento após o término do exercício seguinte
- O antigo REF (Resultados de Exercícios Futuros)
22
O Resultado de Exercícios Futuros era composto de valores recebidos antecipadamente e que por força de
contrato não seriam devolvidos em hipótese alguma pela empresa.
É o caso do aluguel recebido antecipadamente, cujo contrato consta que não haverá devolução do
adiantamento do aluguel, mesmo que o locatário devolva o imóvel antes.
O antigo REF era composto de receitas e despesas correspondentes a geração das receitas.
Por exemplo, vamos supor que a empresa Alfa no exercício de 2010 tenha recebido antecipadamente o
aluguel de um imóvel relativo ao ano de 2011 no valor de 30.000,00 e consta uma cláusula no contrato
que o respectivo valor não será devolvido, mesmo na hipótese de o locatário sair antes.
Como o imóvel foi locado via imobiliária, a empresa Alfa incorrerá em despesas com locação 6.000,00.
Nesse caso, as despesas com locação eram registradas no REF como dedução das receitas de aluguel
recebidas antecipadamente, sendo que o registro das despesas era efetuado mediante um crédito em uma
conta de provisão no Passivo Circulante.
Registro do recebimento antecipado:
Caixa Aluguel Ativo a Vencer
(1) 30.000,00 30.000,00 (1)
Serviços de Imobiliária a Pagar Despesas com Aluguel Ativo a Vencer
6.000,00 (2) (2) 6.000,00
Nota: Com a extinção do REF, o mesmo passou a integrar o Passivo Não Circulante
O registro acima é atualmente apresentado no Balanço Patrimonial da seguinte forma:
Ativo Passivo
Ativo Circulante
Caixa..........................................................30.000,00
Total...........................................................30.000,00
Passivo Circulante
Serviços de Imobiliária a Pagar...............6.000,00
Passivo Não Circulante
Aluguel Ativo a Vencer...........................30.000,00
(-) Despesas Aluguel Ativo a Vencer......(6.000,00)
Total........................................................30.000,00