contabilidade e planejamento tributÁrio · escriturar livro diário, razão, inventário e lalur...

CONTABILIDADE E

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Prof. Cássio Marques da Silva

2018

CONTABILIDADE E


CONTABILIDADE E


IR

Imposto sobre a Renda e Proventos de

Qualquer Natureza

CONTABILIDADE E


IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

• É comumente chamado de imposto de renda (IR).

De fundamental importância no orçamento da união,

tem função predominantemente fiscal. Entretanto

possui também forte função extra-fiscal, sendo um

importante instrumento na redistribuição de riquezas.

CONTABILIDADE E



• O IR é cobrado e fiscalizado de acordo com o

Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999

(Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99). Este

é composto de 1.004 artigos divididos em 4 livros

sobre tributação das (1)pessoas físicas, (2)pessoas

jurídicas, (3)na fonte e sobre operações financeiras e

(4)administração do imposto.

CONTABILIDADE E



• FATO GERADOR: conforme o CTN, a hipótese de

incidência do IR é a aquisição da disponibilidade

econômica ou jurídica de renda (produto do capital

ou do trabalho) e de proventos de qualquer natureza

(acréscimos que não sejam necessariamente renda,

como por exemplo recebimento de aluguéis, prêmios

de loterias, etc.).

CONTABILIDADE E



• A incidência do imposto independe da denominação

da receita ou do rendimento, da localização ou

condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da

origem e da forma de percepção.

CONTABILIDADE E



• CONTRIBUINTE: é o titular da renda ou provento.

• RESPONSÁVEL: através de lei é facultado à Uniãoestabelecer critérios que elejam, em determinadassituações, a fonte pagadora da renda ou dosproventos à condição de responsável pelorecolhimento do imposto havendo assim retenção nafonte (IRRF – imposto de renda retido na fonte). Asantecipações do imposto são obrigatórias parapessoas jurídicas ou físicas (de acordo com a lei).

CONTABILIDADE E


IRPJ – IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA

• ALÍQUOTA: a alíquota a ser utilizada para

determinação do IR das pessoas jurídicas é de 15%.

• Sobre a parcela do lucro que exceder o valor

resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo

número de meses do respectivo período de

apuração, a pessoa jurídica sujeita-se à incidência de

adicional de imposto à alíquota de 10%.

CONTABILIDADE E


IRPJ – IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA

• BASE DE CÁLCULO: conforme determina a lei, abase de cálculo do IR para as pessoas jurídicas é olucro real, presumido ou arbitrado,correspondente ao período de apuraçãoconsiderando-se a data de ocorrência do fatogerador.

• Além das modalidades supracitadas de apuração dolucro, existe ainda outra que é destinadaexclusivamente às micro e pequenas empresas,regulamentada em lei complementar, denominadaSimples Nacional. (será estudada posteriormente).

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• É a forma completa de apuração do imposto derenda e da contribuição social sobre o lucro líquidodirecionada a todas as pessoas jurídicas quer porobrigatoriedade prevista na legislação quer por livreopção (regra). Como envolve conceitos de ajustes(adições, exclusões, compensações) nem sempre olucro contábil será igual ao lucro real, sendo esteúltimo mais um conceito fiscal do que econômico.

• A PJ estabelecida neste regime deverá manterescrituração fiscal e contábil completa devendoescriturar livro diário, razão, inventário e lalur(eletrônicos).

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL• Estão obrigadas a optar pelo Lucro Real, entreoutras, as pessoas jurídicas enquadradas em umadas seguintes situações:– Receita bruta total no ano-calendário superior àR$78.000.000,00 ou proporcional ao número de meses doperíodo, quando inferior a 12 meses;

– Que tenham atividades de bancos, sociedades de crédito,financiamento e investimento, valores de câmbio,cooperativa de crédito, empresa de seguros privados;

– Que tiverem lucros ou rendimentos oriundos do exterior;– Que usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ouredução do imposto;

– Que exerçam atividade de factoring;

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• A opção pelo Lucro Real é irretratável para todo o

ano-calendário e é manifestada com o pagamento da

quota única ou da primeira quota do Imposto de

Renda ou da Contribuição Social.

• No caso de prejuízo fiscal é manifestada e

confirmada através da entrega de declarações

acessórias.

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• As pessoas jurídicas que optaram pelo lucro realpoderão apurar o IRPJ de duas formas:– Trimestralmente: o imposto será determinado com baseno lucro real por períodos trimestrais encerrados em31/mar, 30/jun, 30/set e 31/dez de cada ano-calendário.

– Anualmente: o imposto será calculado definitivamenteem 31/dez do ano-calendário. Entretanto, antecipaçõesmensais do imposto deverão ser feitas por estimativasdeterminadas em lei. Está facultado ainda ao contribuintelevantar balanços de suspensão ou redução parasuspender ou reduzir o IR a recolher, ficando nestasituação obrigado à escrituração dos livros exigidos.

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 1: Uma pessoa jurídica optante pelo lucroreal com apuração trimestral obteve os seguintesresultados contábeis:

– Jan/2016: R$ 7.500,00– Fev/2016: (R$ 2.500,00)– Mar/2016: R$ 5.000,00

• Determine o valor a ser recolhido de IRPJ.

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 1:– Jan/2016: R$ 7.500,00– Fev/2016: (R$ 2.500,00)– Mar/2016: R$ 5.000,00– Lucro Trimestre: R$ 10.000,00

IRPJ= R$ 10.000,00 x 15%

IRPJ= R$ 1.500,00

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 2: Uma pessoa jurídica optante pelo lucroreal com apuração trimestral obteve os seguintesresultados contábeis:

– Jan/2016: (R$ 9.000,00)– Fev/2016: (R$ 6.000,00)– Mar/2016: R$ 90.000,00

• Determine o valor a ser recolhido de IRPJ.

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 2:– Jan/2016: (R$ 9.000,00)– Fev/2016: (R$ 6.000,00)– Mar/2016: R$ 90.000,00– Lucro Trimestre: R$ 75.000,00

IRPJ= R$ 75.000,00 x 15% = R$ 11.250,00

Adicional= R$ 75.000,00-R$ 60.000,00 = R$ 15.000,00R$ 15.000,00 x 10% = R$ 1.500,00

IRPJ= R$ 11.250,00 + 1.500,00

IRPJ= R$ 12.750,00

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• ADIÇÕES: são valores que foram excluídos para aapuração do lucro contábil, mas que deverão compora base do lucro real. Por este motivo devem seradicionados novamente ao lucro contábil. Exemplos:– Pagamentos a sociedades simples de prestação de serviçosprofissionais cuja beneficiária for controlada por pessoafísica que sejam diretores, gerentes ou controladores dapessoa jurídica que pagar ou ainda cônjuge ou parente deprimeiro grau;

– Doações (existem regras para não serem adicionadas);– Multas;– Despesas com brindes;

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• ADIÇÕES:– Despesas de depreciação, amortização, manutenção,reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisqueroutros gastos com bens móveis ou imóveis, exceto seintrinsecamente relacionados com a produção de bens eserviços;

– Despesas com alimentação dos sócios, acionistas eadministradores;

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• EXCLUSÕES: são valores que foram incluídos para a

apuração do lucro contábil, mas que não compõem a

base do lucro real. Por este motivo devem ser

retirados do lucro contábil. Exemplos:

– Resultados positivos da equivalência patrimonial;

– Dividendos/Lucros recebidos;

– Custos e despesas com capacitação de pessoal que atua no

desenvolvimento de programas de computador;

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• COMPENSAÇÕES: estando o lucro líquido ajustado

pelas adições e exclusões, podem ser compensados

os prejuízos fiscais de períodos anteriores. A

compensação está limitada à 30% do valor do lucro

líquido ajustado.

• Após as compensações (se houver), a base de

cálculo do Lucro Real está pronta para a aplicação da

alíquota.

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL• DEDUÇÕES: uma vez calculado o imposto, aindapode ser deduzido do IR, à alíquota de 15%, algunsincentivos fiscais (determinados em lei). Caso existaIRRF de notas fiscais também deverá ser deduzido.

• Exemplos:– PAT (Programa de Alimentação do Trabalhador) limitado a4% do imposto devido;

– Doações e patrocínios em favor de projetos culturaisaprovados pelo Ministério da Cultura limitado a 4% doimposto devido;

– Doação aos fundos de direito da criança e do adolescentelimitado a 1% do imposto devido.

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 3:– Considere que uma empresa Lucro Real, constituída emjan/2016, apurou no período-base do 1º trimestre lucrocontábil de R$ 150.000,00;

– Houve recebimento de dividendos no valor R$ 15.000,00;– Foram pagas multas no período no valor de R$ 35.000,00;– A empresa efetuou doação aos fundos dos direitos dacriança e do adolescente no valor de R$ 1.500,00;

• Determine o valor a ser recolhido de IRPJ.– Resposta: 36.245,00

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 3:– Lucro contábil: 150.000,00– Adições: 35.000,00– Exclusões: (15.000,00)– Lucro Real: 170.000,00– IRPJ: 170.000,00 x 15% = 25.500,00– Adicional IRPJ: 110.000,00 x 10% = 11.000,00– IRPJ + Adicional: 36.500,00– Deduções (limite: 1% IRPJ) (255,00)– IRPJ a Recolher: 36.245,00

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 4:– Considere que uma empresa Lucro Real, constituída emmai/2016, apurou no período-base do 2º trimestre lucrocontábil de R$ 35.000,00;

– Houve um investimento na compra de brindes para clientesno valor de R$ 15.000,00.

– Existem pagamentos no período de serviços profissionaisfeitos a sociedades limitadas no valor de R$ 10.500,00;

– Durante o período houve retenção de IR em notas fiscaisno valor de R$ 2.500,00;

• Determine o valor a ser recolhido de IRPJ.– Resposta: R$ 6.000,00

CONTABILIDADE E


IRPJ – LUCRO REAL

• Exemplo 4:– Lucro contábil: 35.000,00– Adições: 15.000,00– Lucro Real: 50.000,00– IRPJ: 50.000,00 x 15% = 7.500,00– Adicional IRPJ: 10.000,00 x 10% = 1.000,00– IRPJ + Adicional: 8.500,00– IRRF Notas Fiscais: (2.500,00)– IRPJ a Recolher: 6.000,00

contabilidade e planejamento tributÁrio · escriturar livro diário, razão, inventário e lalur...

Documents