contabilidade e planejamento tributÁrio · 2016. 10. 18. · contabilidade e planejamento...

CONTABILIDADE EPLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Prof. Cássio Marques da Silva

2016

CONTABILIDADE E

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO


PIS

(PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL)

COFINS

(CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO

DA SEGURIDADE SOCIAL)


REGIME CUMULATIVO E NÃO-CUMULATIVO

• Para iniciar o estudo das contribuições para o

PIS/COFINS primeiramente faz-se necessário

conhecer o conceito de tributos regidos pelo regime

da cumulatividade e da não-cumulatividade.

• Apesar do tratamento da definição destes conceitos

aparecer neste momento, cumulatividade e não-

cumulatividade são características que se aplicam

também a outros tributos.



• Cumulatividade: é uma forma de apuração do

tributo no qual o mesmo é exigido em toda a cadeia

de produção, da fábrica ao consumidor final,

ocorrendo assim a sua incidência “em cascata”.

• Neste modelo, toda operação realizada pela pessoa

jurídica é tributada integralmente sem se considerar a

possibilidade de amortização dos valores recolhidos

nas etapas anteriores.



• Não-Cumulatividade: ao contrário do regime

cumulativo, é caracterizado pela possibilidade de se

abater o valor cobrado na operação anterior no valor

da operação atual.

• Tem por objetivo reduzir a carga tributária da

empresa objetivando assim a redução dos preços

gerando diminuição do custo de vida, geração de

empregos, novos investimentos, etc.


EXEMPLO DA SISTEMÁTICA DOS REGIMESCarga tributária geral: 20%

Custo: $ 50,00Venda: $ 100,00

Lucro Bruto: $ 50,00Déb. Trib. (20%): $ 20,00

Lucro Líquido: $ 30,00

Compra: $ 100,00Venda: $ 125,00

Lucro Bruto: $ 25,00Déb Trib (20%): $ 25,00


Compra: $ 125,00Venda: $ 200,00



Compra: $ 200,00

TOTALIZAÇÃODéb Trib Total: $ 85,00Lucro Líq. Total: $ 65,00

REGIME CUMULATIVO

Custo: $ 50,00Venda: $ 100,00



Compra: $ 100,00Venda: $ 125,00

Lucro Bruto: $ 25,00Déb Trib (20%): $ 25,00- Crédito (20%): $ 20,00

Trib. a recolher: $ 5,00Lucro Líquido: $ 20,00

Compra: $ 125,00Venda: $ 200,00

Lucro Bruto: $ 75,00Déb Trib (20%): $ 40,00- Crédito (20%): $ 25,00Trib. a recolher: $ 15,00


Compra: $ 200,00

TOTALIZAÇÃODéb Trib Total: $ 40,00

Lucro Líq. Total: $ 110,00

REGIME NÃO-CUMULATIVO

CO

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PIS/PASEP• A contribuição para o Programa de Integração Social

(PIS) foi criada pela Lei Complementar nº 7 de 1970enquanto o Programa de Formação do Patrimônio doServidor Público (PASEP) foi criado pela LeiComplementar nº 8 de 1970.

• Seu objetivo é custear o pagamento do seguro-desemprego e do abono salarial pago anualmenteaos funcionários que trabalharam o mínimo de 30dias com carteira assinada, receberam, em média,até 2 salários mínimos no exercício anterior epossuam o mínimo de 5 anos de cadastro noprograma.


PIS/PASEP• A contribuição do PIS/PASEP está vinculada

diretamente à atividade operacional da empresapodendo ser dividida nas seguintes modalidades:– PIS sobre faturamento mensal (receita bruta);

– PIS sobre folha de pagamento;

– PIS sobre importação.

• São contribuintes do PIS/PASEP:– Sobre o faturamento mensal (receita bruta) as pessoas

jurídicas de direito privado com fins lucrativos e as quelhes são equiparadas;

– Sobre a folha de pagamento as entidades sem finslucrativos . Incide à alíquota de 1% sobre o total da folhade pagamento mensal dos empregados.


COFINS

• A Contribuição para o Financiamento da Seguridade

Social (COFINS) foi instituída pela Lei Complementar

nº 70 de 1991. Trata-se, na realidade, de uma

contribuição para financiamento da seguridade

social, visando assegurar os direitos relativos à

saúde, à previdência e à assistência social.


COFINS• O sujeito passivo da COFINS é a pessoa jurídica em

geral e qualquer outra a ela equiparada pelalegislação do Imposto de Renda.

• A COFINS existe nas seguintes modalidades:– COFINS sobre faturamento mensal (receita bruta);

– COFINS sobre importação;

• OBS: não existe COFINS na modalidade de folha depagamento.


PIS/COFINS• Regime Cumulativo: A base de cálculo é o total das

receitas da pessoa jurídica (exceto descontosincondicionais, vendas canceladas, etc), semdeduções em relação a custos, despesas e encargos.Nesse regime, as alíquotas da Contribuição para o PISe da COFINS são, respectivamente, de 0,65% e de3%. �Apuração mensal, indiferente de regime

• As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhesão equiparadas pela legislação do imposto de renda,que apuram o IRPJ com base no Lucro Presumidoou Arbitrado estão sujeitas à incidênciacumulativa.


PIS/COFINS

• Exemplo 1:– Considere uma empresa Lucro Presumido em

funcionamento que no mês de mar/12:• Faturou R$ 150.000,00 na revenda de produtos e R$

190.000,00 na prestação de serviços de publicidade;

• Concedeu R$ 5.500,00 de descontos incondicionais sobre osserviços prestados;

• Obteve Lucro Contábil no trimestre de R$ 80.550,00;

• Pagou folha de pagamento no valor de R$ 75.000,00;

• Concedeu descontos incondicionais sobre as vendas no valorde R$ 20.000,00;

• Qual o valor a ser recolhido de PIS e COFINS?


PIS/COFINS

• Exemplo 1:– Receita de revenda: 150.000,00

– Descontos Incondicionais: (20.000,00)

– Receita Líquida Revenda: 130.000,00

– Receita de serviços: 190.000,00

– Descontos Incondicionais: (5.500,00)

– Receita Líquida Serviços: 184.500,00

– Base de Cálculo (130.000,00 + 184.500,00) 314.500,00– PIS = 314.500,00 x 0,65%

– PIS a recolher = 2.044,25– COFINS = 314.500,00 x 3%

– COFINS a recolher = 9.435,00


PIS/COFINS• Regime Não-Cumulativo: Regime de incidência da

Contribuição para o PIS e da COFINS instituídos emdezembro de 2002 e fevereiro de 2004,respectivamente. O diploma legal da Contribuiçãopara o PIS não-cumulativa é a Lei nº 10.637, de 2002,e o da Cofins a Lei nº 10.833, de 2003.

• Apuração mensal, indiferente de regime.

• Permite o desconto de créditos apurados com baseem custos, despesas e encargos da pessoa jurídica.Nesse regime, as alíquotas da Contribuição para o PISe da COFINS são, respectivamente, de 1,65% e de7,6%.


PIS/COFINS• São exemplos de situações que geram crédito de

PIS/COFINS, às alíquotas de 1,65% e 7,6%respectivamente, entre outros, os valores:

– das aquisições de bens para revenda efetuadas no mês;

– das aquisições, efetuadas no mês, de bens e serviços(somente PJ) utilizados como insumos na fabricação deprodutos destinados à venda ou na prestação de serviços;

– dos bens recebidos em devolução, no mês, cuja receita devenda tenha integrado o faturamento do mês ou de mêsanterior, e tenha sido tributada no regime de incidência não-cumulativa;

– das despesas com energia elétrica.


PIS/COFINS

• As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe

são equiparadas pela legislação do imposto de renda,

que apuram o IRPJ com base no lucro real estão

sujeitas à incidência não-cumulativa, exceto

disposições em contrário estabelecidas na legislação.

Exemplo: instituições financeiras, cooperativas de

crédito, empresas particulares que explorem serviços

de vigilância, entre outras (regimes especiais).


PIS/COFINS• Exemplo 2:

Analisando somente o PIS e a COFINS, qual omelhor regime de incidência (cumulativo ounão-cumulativo) para a empresa ABC LTDA deacordo com as informações mensaisapresentadas abaixo?

– Bens adquiridos p/ revenda 150.000,00

– Revenda de mercadorias 220.000,00

– Descontos incondicionais s/ venda 15.000,00


PIS/COFINS• Exemplo 2:• Cálculo no Regime Não-Cumulativo

– CRÉDITOS• Bens adquiridos p/ revenda 150.000,00

• PIS (1,65% x 150.000,00) 2.475,00

• COFINS (7,6% x 150.000,00) 11.400,00

– DÉBITOS• Revenda de mercadorias 220.000,00

• Descontos incondicionais (15.000,00)

• Receita Bruta 205.000,00

• PIS (1,65% x 205.000,00) 3.382,50

• COFINS (7,6% x 205.000,00) 15.580,00


PIS/COFINS• Exemplo 2:• Cálculo no Regime Não-Cumulativo

– APURAÇÃO

• PIS (3.382,50 – 2.475,00)

PIS A RECOLHER = 907,50

• COFINS (15.580,00-11.400,00)

COFINS A RECOLHER = 4.180,00


PIS/COFINS• Exemplo 2:• Cálculo no Regime Cumulativo

– Revenda de mercadorias 220.000,00

– Descontos incondicionais (15.000,00)

– Receita Bruta 205.000,00– PIS (0,65% x 205.000,00)

– PIS A RECOLHER = 1.332,50– COFINS (3% x 205.000,00)

– COFINS A RECOLHER = 6.150,00

Resposta: Os valores a serem recolhidos no regimenão-cumulativo foram menores, sendo ele o maisvantajoso nesta situação para o PIS/COFINS.


PIS/COFINS

• Importante:

1) Receitas não-operacionais só compõem a base de

cálculo quando a empresa é Lucro Real (não-

cumulativo);

2) Não gera direito a crédito o valor de mão-de-obra

paga a pessoa física;

3) Como visto nos exemplos 1 e 2 a base de cálculo

do PIS e da COFINS é a mesma.


LIMITAÇÕES AO ESTUDO DO PIS/COFINS

• A complexidade, as constantes alterações e a falta de

uma legislação consolidada do PIS/COFINS tornam

praticamente impossível seu conhecimento pleno, haja

vista a existência, entre outras particularidades, de

regimes especiais com alíquotas diferenciadas, base

de cálculo diferenciada, substituição tributária,

alíquotas concentradas, alíquotas reduzidas, regime

monofásico, etc.



• “(...)De fato, a complexidade da legislação que disciplina as

contribuições é indiscutível, complexidade esta que teve início

com o advento da Lei nº 10.637/02, que instituiu a não

cumulatividade ao PIS (o documento, até a presente data, já

foi alterado por mais 12 outras leis) e da Lei nº 10.833/02, que

instituiu a não cumulatividade à COFINS (lei essa que até a

presente data já foi alterada por mais de 13 leis).”



• “Essa ‘colcha de retalhos’ é grande e seus números

surpreendem: a legislação dos regimes cumulativo e não

cumulativo é formada por mais de 20 leis ordinárias, cerca de

50 decretos executivos, mais de 70 Instruções Normativas,

cerca de 100 atos declaratórios executivos, 18 portarias e

quase 3500 soluções de consultas, todos publicadas no DOU”

PIS e COFINS na Teoria e na Prática, 2009.


RESUMO PIS/COFINS

– LUCRO PRESUMIDO/ARBITRADO (CUMULATIVO)• Alíquota PIS: 0,65%

• Alíquota COFINS: 3%

• Apuração mensal

• Não dá direito a crédito

• Somente receita de faturamento faz parte da base

– LUCRO REAL (REGIME NÃO-CUMULATIVO)• Alíquota PIS: 1,65%

• Alíquota COFINS: 7,6%

• Apuração mensal

• Gera direito a crédito sobre custos, despesas, etc

• Despesas pagas a pessoa física não dá direito a crédito

• Receita não operacional deve ser somada à receita de faturamentopara formar a base de cálculo

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