Prof Ernesto Scardovelli NetoPlanejamento Tributrio

Planejamento Tributrio ?Conceito: Consiste em alterar a realidade dos empreendimentos ecnomico-mercantis da empresa, mediante emprego de estrutura e formas jurdicas capazes de bloquear a concretizao da incidncia tributria ou, ento de com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propcios. (ELISO FISCAL)

Incidncia Tributria ! Mundo RealMundo JurdicoIncidncia Normas Jurdicas

Planejamento...N.J.TFatos JurdicosEventos sociais

Alterao no mundo da vida ... REQUISITOS?No proibida pelo Ordenamento Jurdico ( Art. 5 CF: Ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. )Real (Art. 167 do CC: nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir o que se dissimulou, se vlido for na substncia e na forma.)No ocorra abuso de direito nem de Forma (Art. 187 do CC: Tambm comete ato ilcito o titular de um direito que, ao exerc-lo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu fim econmico ou social, pela boa-f ou pelos bons costumes.)

Entendimento Conselho dos Contribuintes:SIMULAONmero do Recurso: 098131 Processo: 10865.000721/93- 49Matria: IPIRecorrente: IND. REUNIDAS DE BEBIDAS TATUZINHO 3 FAZENDAS S/A

IPI - Compra simulada de produto, com aproveitamento do crdito do IPI. Exportao simulada do produto da compra, para efeitos de deduo do estoque. Simulao comprovada nos autos, pelas diligncias realizadas junto s firmas fornecedora e exportadora. Recurso a que se nega provimento.

Entendimento Conselho dos Contribuintes:ABUSO DE DIREITONmero do Recurso: 114164Processo:10950.000482/95- 10Matria:IRPJRecorrente:CONSTRUTORA GARSA LTDA.

IRPJ - TRANSFERNCIA DE ESTOQUE DE IMVEIS NO INTUITO EXCLUSIVO DE EVITAR A CORREO MONETRIA DE BALANO - EVASO TRIBUTRIA COM ABUSO DE DIREITO - abusiva, e no produz efeitos perante o Fisco, a formalizao de contrato particular, em 28 de dezembro, para transferncia do estoque de imveis empresa ligada, com subseqente resciso do contrato no ms de janeiro do ano seguinte, com o intuito exclusivo de afastar a correo monetria das demonstraes financeiras que incide sobre os custos dos imveis do Ativo Circulante.

Entendimento Conselho dos ContribuintesABUSO DE FORMANmero do Recurso: 124608 Processo: 16327.002308/2001-Matria: IOFRecorrente: BANCO CITIBANK S/A

IOF. ABUSO DE FORMA. Se a entidade financeira concede emprstimo, representado por Cdula de Crdito Comercial, a concessionrias de veculos, mas de fato o que houve foi financiamento para compra de veculo por pessoa fsica, resta caracterizado o abuso de forma com o fito de pagar menos tributo. Provado o abuso, deve o Fisco desqualificar o negcio jurdico original, exclusivamente para efeitos fiscais, requalificando-o segundo a descrio normativo-tributria pertinente situao que foi encoberta pelo desnaturamento da funo objetiva do ato. Recurso voluntrio ao qual se nega provimento.

Alterao mundo da vida ... POR QU?No ocorrer a Incidncia Tributria:Excluir dbito trib.Diminuir dbito trib.

Prorrogar a Incidncia Tributria:Postergar dbito trib.

Planejamento Tributrio na COMO ? .Levantamento de dados

Elaborao questes

Estudos dos aspectos jurdico-fiscais relacionados com as questes decorrentes do fato pesquisado

Concluso Respostas.

Exemplo 1 Planejamento especfico comercializao de produtos por meio de filiais atacadistas.Adiamento do nus tributrio e excluso do IPI da B.C do ICMS.

Levantamento dados: Indstria, domiciliada em em So Paulo desenvolve atividade econmica mercantis, por intermdio de um estabelecimento fabril (matriz) e de duas atacadistas.

O estabelecimento fabril e uma das filiais esto situadas na Capital, enquanto a outra filial est domiciliada em Ribeiro Preto.

Indstria adquire no estado de SP as matrias-primas A e B os insumos C e D e os produtos intermedirios E, F e G para emprego no processo de industrializao dos produtos acabados X e Y.

Processo de Industrializao: O produto acabado X processar-se- mediante emprego dos produto intermedirio E O produto acabado Y processar-se- mediante emprego dos produto intermedirio F e G

Observaes:A primeira fase do processo industrial:(transformao maquinaria sofisticada e mo de obra altamente qualificada) Gera um grande custo operacional !

A fase complementar: (beneficiamento - necessita do emprego de poucos aparelhos e de algumas ferramentas manuais bem como mo de obra qualificada) Custo Operacional reduzido !

Distribuio do produto acabado X e Y.50% comercializado pelo prprio estabelecimento industrial30% transferido para filial de So Paulo20% transferido para a filial de Ribeiro PretoVenda !!!

Questes: 1 Quais as bases adequadas aos clculos do IPI e do ICMS nas operaes de transferncia dos produtos X e y?2 Quais as bases exigidas para os clculos do IPI e do ICMS nas operaes de vendas dos produtos X e y?3 Como adiar o nus do IPI e do ICMS relativos operaes de transferncia dos produtos x e y para as filiais ?

Concluso respostas.Questo 1 B.C. transferncia:IPI Art 136, I do Reg. IPI A base de clculo do IPI nesta operao no pode ser inferior preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente mdia ponderada

ICMS Art. 13, 4, II, da L.C n 87/96Base de Clculo o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento;

Concluso respostas.Questo 2 B.C vendas:IPIA base de clculo do IPI ser o preo da venda do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pele vendedor ao comprador. Incluindo o preo das embalagens destinadas ao acondicionamento. *Assim, ainda que cobrados destacadamente na NF, sero consideradas na quantificao do IPI incidente na venda.ICMS Base de Clculo o valor da venda, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, bem como da parcela do IPI;

Representao GrficaM.PInsumosP. Interm. Transf.X e Y Transf.X e YVendasVendasFornecedoresMatrizFilial S.P.Filia R.P.Adquirentes.121 - IPI . B.C. mdia ponderada do Ms anterior ICMS. B.C. preo efetivamente cobrado2 - IPI . B.C. preo de venda do produto + frete + acessriasICMS. B.C. preo de venda + frete + IPI

Concluso respostas.Questo 3 - Adiamento

I - Transformar as filiais atacadistas em filiais industriais. *A simples operao de beneficiamento qualifica-se fiscalmente como industrializaoII - Substituir a operao de transferncia dos produtos x e y para comercializao, pela operao de remessa para industrializao e respectivo retorno

Concluso respostas.III - A aquisio de M.P e Insumos devem, agora, ser realizado pelas Filiais. IV - Remetidos, por conta e ordem, diretamente para a Matriz.

Concluso respostas.V - A aquisio de produtos Intermedirios devem, agora, ser realizado pelas Filiais. VI Estocar em seus respectivos estabelecimentos

Concluso respostas.Matriz deve realizar a TRANSFORMAO, da M.P e Insumos recebido por conta e ordem da filiais (mo de obra).

Os produtos semi acabados dever ser encaminhados, a ttulo de retorno de industrializao, s filiais para o BENEFICIAMENTO com a utilizao dos produtos intermedirios.

Produto acabado X e Y, nas filiaisVendasConsumidor Final

Representao GrficaFornecedoresP.IFiliaisFornecedoresM.P. e Ins.Matriz VendaRemessa simblica da M.P. e insumos para IndustrializaoRetorno de industrializao: produto semi acabadoRemessa efetiva da M.P e Insumos para industrializaoN.Fiscal de venda das M.P e InsumosFornecimento dos produtos intermedirios123456

Confronto!!Operao intermediria Transferncia para comercializao com lanamento do IPI e destaque do ICMS, nas respectivas N.F

Operao intermediria Remessa para industrializao Suspenso do IPI e diferimento do ICMS

AntesDepois

FIMFeliz Natal

Prspero Ano Novo !

1 N.F de vendas das M.P e insumosIPI. Concretizao de sua hiptese de incidncia lanamento do imposto nas respectivas N.F.

ICMS. Concretizao de sua hiptese de incidncia destaque do imposto na respectiva N.F

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2 Remessa efetiva das M.P e insumos para industrializao

IPI. Sem lanamento do IPI

ICMS. Sem destaque do ICMS

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3 Remessa simblica das M.P e insumos para industrializaoIPI. O regulamento do IPI em vigor omisso com relao emisso dessa N.F

ICMS. O regulamento do ICMS (So Paulo) exige a emisso dessa N.FVOLTAR

4 Fornecimento dos Produtos IntermediriosIPI. Concretizao da Incidncia Trib. Lanamento do imposto na respectiva N.F emitidas pelos fornecedores aproveitamento do correspondente crdito pela filial, no ato da entrada dos produtos intermedirios em seu estabelecimento.

ICMS. Concretizao da Incidncia Trib. Lanamento do imposto na respectiva N.F emitidas pelos fornecedores aproveitamento do correspondente crdito pela filial, no ato da entrada dos produtos intermedirios em seu estabelecimento

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5 Retorno de Industrializao: produto semi-acabadoIPI. Os valores das M.P e Insumos recebidos pela filial retornaro ao abrigo da SUSPENSO desse imposto. O valor da mo- de-obra tambm ser SUSPENSO

ICMS. Os valores das M.P e Insumos recebidos pela filial retornaro ao abrigo da SUSPENSO desse imposto. O valor da mo- de-obra sofer DIFERIMENTO

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6 Vendas dos produtos acabados X e YIPI. Concretizao da incidncia lanamento desse imposto na respectiva N.F de venda.

ICMS. Concretizao da incidncia lanamento desse imposto na respectiva N.F de venda a qualificao industrial da filial como estabelecimento industrial possibilita a excluso da parcela do IPI na base de clculo do ICMS incidente nas vendas dos produtos (X e Y) destinados a uma posterior comercializao peles respectivos adquirentes.

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