caderno - planejamento tributário
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Planejamento Tributário - 5º semestre Caderno CompletoTRANSCRIPT
PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO 5º Semestre
LUAN GUERRA
CADERNOS PPT
AVISO
Esse material foi criado a partir do caderno de um aluno do curso de administração.
Sendo assim, não substituirá nenhuma fonte didática como: livros, artigos científicos, etc.
OBSERVAÇÃO:
O objetivo dessa apresentação é simplesmente ajudar o estudante, nada além disso.
OBJETIVOS
• Tributos que incidem sobre as empresas.
• Regimes de tributação e formas de
incidência dos tributos.
• Como tributos influenciam o desempenho,
resultado e custos.
DEFINIÇÃO DE TRIBUTO
• Prestação pecuniária compulsória
• Em moeda corrente (não pode ser pago em bens ou serviço.
• Não é sanção por ato ilícito (isso é multa)
• Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (já há um processo definido para sua cobrança.
• Resumindo: Valor em R$ cobrado das empresas pela atividade regular.
TRIBUTOS TIPOS
Impostos Federais
• Imposto de importação de produtos estrangeiros.
• Imposto de exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
• Imposto de renda e proventos de qualquer natureza.
• Imposto de produtos industrializados.
• Imposto de operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários.
• Imposto sobre a propriedade territorial rural.
• Imposto sobre grandes fortunas, no termos de lei complementar.
Imposto Estaduais e Distrito
Federal • Imposto causa mortis e doação, de quaisquer
bens ou direitos.
• Circulação de mercadorias e prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
• Imposto sobre a propriedade de veículos automotores.
Impostos Municipais
• Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
• Transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição.
• Imposto sobre serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar
Direto e Indireto Tributos
• Tributo diretos: são aqueles cuja carga econômica é suportada exclusivamente pelo contribuinte incidem sobre o patrimônio ou renda.
Ex: IR, IPTU, ITR, IPVA
• Tributos indiretos: são aqueles cuja carga financeira não é suportada pelo contribuinte, mas por terceira pessoa. Incidem sobre a produção e circulação de bens e serviços.
Ex: IPI – o contribuinte é a indústria que fica obrigada a recolher o respectivo valor, mas pode vir a ser ressarcido (financeiramente) por casião do pagamento do preço pelo adquirente. ICMS, COFINS
Como nasce a obrigação
tributária?
TRIBUTAÇÃO MODELO
FATOS
Devedor da Obrigação Tributante
• Contribuinte ou responsável
– Contribuinte: Prática o fato gerador
– Responsável: Não pratica o fato gerador, mas
paga o tributo.
• Substituição Tributária
– O substituto tributário é o responsável, mas o
fato gerador ocorrerá posteriormente.
GESTÃO TRIBUTÁRIA O que é?
• Atividade relacionada com a aplicação dos
princípios e normas da legislação
tributária.
• Gerenciamento dos tributos incidantes na
atividade da empresa.
• Apurar resultado tributável para cálculo dos tributos sobre o lucro.
• Orientar sobre o registro das operações relativas aos tributos.
• Apurar o montante a ser recolhido
• Preenchimento de guias de recolhimento para o contas a pagar.
• Orienta áreas da empresa sobre decisões que possamos reduzir cargas tributária
GESTÃO TRIBUTÁRIA FUNÇÕES
GESTÃO TRIBUTÁRIA
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
• Forma lícita de reduzir a carga fiscal antes da ocorrência do fato gerador.
Sonegar = Utilizar meios ilegais para deixar de recolher tributo
• Exige conhecimento das situações que geram créditos tributários, prorrogação, itens dedutíveis, lacunas da legislação, incentivos e benefícios concedidos pelos governos.
DEMONSTRAÇÃO
OBRIGATÓRIAS
• Balanço Patrimonial
• Demonstração de Resultados
• DLPA ou DMPL
• Demonstração do Fluxo de Caixa – PL (R$)
• Demonstração do Valor Adicionado
(Abertas)
TRIBUTOS SOBRE A RECEITA
• Incidem sobre receita independente da atividade. – PIS
– PASEP
– COFINS
• Incidem sobre a receita de determinadas atividades – ICMS (Comércio)
– IPI (Indústrias)
– ISS (Serviço)
• Produto INDUSTRIZALIZADO incidem PIS, COFINS, IPI e ICMS, caso seja para prestar assistência técnica pode ainda pagar ISS.
ICMS FATO GERADOR
• Circulação de mercadorias, inclusive o fortalecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurante e estabelecimento similares.
• Serviços de transporte de pessoas, bens, mercadorias ou valores.
• Serviços de comunicação de qualquer natureza.
• Fortalecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência tribútária do municipios
• Entrada de mercadoria ou bem importados do
• Serviço prestado no exterior ou iniciado no exterior.
ICMS NÃO INCIDE
• Livros, jornais, periódicos e papel destinado à impressão.
• Operações e prestações que destinem no exterior mercadorias
• Operações interestaduais relativas a lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica, quando destinados à comercialização e industrialização.
• Operações com ouro, quando definido como ativo financeiro
• Operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda
ICMS COMPETÊNCIA
Estados e Distrito Federal
BASE DE CÁLCULOS
Preço de venda da mercadoria, incluindo descontos concedidos e despesas recebidas do adquirente.
ALÍQUOTA
Varia de acordo com o tipo de bem ou serviço e com o domicílio das partes envolvidas na transação.
CÁLCULO
Alíquota incide sobre o preço, mas o imposto já está embutido no preço.
NÃO CUMULATIVIDADE
Ao comprar mercadorias tributados pelo INSS adquire se um crédito.
ICMS MÉTODO
CÁLCULO DO ICMSEXEMPLO
CÁLCULO DO ICMS EXEMPLO/CÁLCULO
Qual seria o saldo a recolher pela Empresa 2?
COMPRAS E VENDAS COM ICMS
CONTABILIZAÇÃO
No ATO da compra os valores de estoque e ICMS a recuperar são separados, desde que haja previsão para compensação futura.
No ato da venda, a receita é o valor total.
O ICMS é deduzido da receita para obter a receita líquida.
O CMV é calculado pelo valor do estoque (já sem impostos)
Ao final do período de apuração, reduz-se o ICMS a recolher e é baixado o ICMS a recuperar.
ICMS APURAÇÃO
CRÉDITOS DE ICMS AQUISIÇÃO DE IMOBILIZADO
Se o ativo imobilizado destina-se a produção, a empresa
pode utilizar o crédito do ICMS em 48 parcelas mensais.
+ ICMS Recuperar AC
e ANC
- ATIVO Imobilizado
- ICMS Recolher
- ICMS Recuperar
ICMS Recuperar
AC e ANC
Bem alienado
pode ter valor
restabelecido ou
valor não
recuperado é
lançado como
perda
Caso a empresa não tenha vendas tributados
para utilizar o crédito, o valor não recuperado é
lançado como despesas de ICMS não recuperável
CÁLCULO ICMS
ICMS EXEMPLO OPERACIONAL
FÁBRICA DE CAMISAS
Considere que um agricultor da zona rural venda sua produção de algodão por R$
10.000,00 para a fiação e tecelagem.
Calculando quanto de imposto o agricultor terá que recolher ao governo pela
venda do algodão produzido. O imposto é uma parte, um percentual desse valor.
Esse percentual é chamado de alíquota. No caso do ICMS, essa alíquota tem
valores que variam de estado para estado e de mercadorias/serviços para
mercadorias/serviços. Para vendas no mesmo estado ele é cobrado, em geral à
alíquota de 18%.
Então, o ICMS será:
R$ 10.000,00 X 18% = R$ 1.800,00
A indústria, com o emprego do trabalho humano e de outros materiais, transforma
o algodão em tecido. Com isso, produz certa quantidade, que será vendida para
confecção, por R$ 30.000,00.
No entanto, em cada etapa o industrial pode diminuir o valor do ICMS que foi
cobrado nas etapas anteriores. Assim, no exemplo, teremos:
R$ 30.000,00 X 18% = R$ 5.400,00 – R$ 1.800,00 = R$ 3.600,00
O valor de R$ 1.800,00 que o agricultor já tinha pago, pode ser deduzido pela
indústria, para que o ICMS não seja cobrado duas vezes sobre a mesma
mercadoria, no caso o algodão.
A confecção também utiliza o trabalho humano e outros materiais para produzir
certa quantidade de camisas que são vendidas para as lojas por R$ 60.000,00.
O cálculo do ICMS nessa etapa:
R$ 60.000,00 X 18% = R$ 10.800,00 – ( R$ 1.800,00 + R$ 3.600,00) = R$ 5.400,00
A confecção só pagou ICMS sobre a riqueza que ela gerou, pois foi diminuído o
ICMS pago pelo agricultor (R$ 1.800,00) e pela tecelagem (R$ 3.600,00).
Quando a camisa finalmente chega à loja, o consumidor também contribui com o
pagamento dos impostos na cadeia produtiva.
Ele está na ponta dessa cadeia.
ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS
• Operações internas – 18%
• Operações entre Estados - 12%
ICMS NÃO INCIDÊNCIA
Saídas destinadas a armazém – geral, desde que esteja no mesmo Estado.
Saídas destinadas a armazém fechado do próprio contribuinte.
Retorno das Mercadorias remetidas a armazém-geral e fechado.
Saías para fins de lubrificação, limpeza, revisão, conserto de máquinas, etc.
Saída de Ativo Permanente
Operações ou prestações que envolvam livros, jornais ou periódicos.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Responsável pelo recolhimento está vinculado ao fato
gerador, mas encontra-se em posição anterior (ou posterior)
na cadeira produtiva, dependendo da situação:
– Objetivo é maior controle
– Substituto x Substituído
EXEMPLO:
– ICMS é cobrado do grande distribuidor (+ fácil que cobrar todos
vigentes)
– Vigentes utilizam o ICMS pago como crédito.
ANTECEDENTES E SUBSEQUENTES OPERAÇÕES
Substituição Tributária relativamente às
OPERAÇÕES SUBSEQUENTES.
RECOLHEM ICMS POR SUBSTUIÇÃO
DEFINIÇÃO
SUBSTITUTO: Recolhe o imposto
SUBSTITUÍDO: Pratica o fato gerador, mas tem o imposto recolhido pelo substituto
ANTECEDENTES E SUBSEQUENTES
OPERAÇÕES
Substituição Tributária relativamente às
OPERAÇÕES SUBSEQUENTES.
EXEMPLO:
Cigarros, remédios, cimento, tintas, cervejas, refrigerantes, etc.
BASE DE CÁLCULO ATRIBUIÇÃO TRIBUTÁRIA
BC = (Valor da Mercadoria + Frete + IPI + Outros Despesas) x Margem de Lucro
EXEMPLO:
– Cigarros, remédios, cimento, tintas, cervejas, refrigerantes, etc.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIO
EXEMPLO:
– Operações entre estados.
CONTABILIZAÇÃO COM
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA • Exemplo de contabilização da empresa substituta:
1. Pelas compras: ICMS a recuperar
2. Estoques consideram apenas compras – ICMS
3. Contas a receber valor das mercadorias + substituição
4. Receita: Valor das Mercadorias
5. Dedução de ICMS sobre a Receita
6. ICMS a receber
CÁLCULO ICMS
PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO ISS, PIS, PASEP e CONFIS
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOSISS
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Atividade com fim produtivo ou lucrativo em forma de trabalho físico ou mental
COMPETÊNCIA
Município e DF
FATOR GERADOR
Prestação de serviço por empresa ou profissional autônomo.
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOSISS
BASE DE CÁLCULO
Preço do serviço, sendo este a receita bruta a ele correspondente (para construção civil pode abater matérias aplicados na obra e serviços já tributados pelo ISS).
ALÍQUOTA
Depende do serviço e do município (Máximo 5%)
LOCAL DO RECOLHIMENTO
Sede do prestador (Construção Cívil – Local da Obra)
PERÍODO
Mensal
EXEMPLO DE CONTABILIZAÇÃO
Durante o mês de fevereiro, a empresa X
prestou serviços a prazo, no valor bruto de
R$ 10000, com a tribuição de 5%, ou seja,
de R$ 500, de ISS.
– Receita Bruta no valor total x contas a
pagar
– Dedução da receita bruta x ISS a recolher
CONTABILIZAÇÃO TOMADOR RESPONSAVEL
Quando o tomador for responsável por recolher o tributo, a contabilização do gasto é feita considerando o ISS a recolher.
Apenas o valor líquido é pago à prestadora.
EXEMPLO
Empresa Y toma serviços da X por R$ 10.000 com ISS de 5%.
1. A despesas é o valor total dos serviços.
2. No BP é lançado o valor de contas a pagar a fornecedores e também o ISS a recolher
IPI – IMPOSTO SOBRE
PRODUTOS INDUSTRIALIZADO
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) é
um imposto brasileiro. É um imposto federal, ou seja,
somente a União tem competência para instituí-lo (Art.153,
IV, da Constituição Federal).
Suas disposições estão descritas através do Decreto 7212
de 15/06/2010, que regulamenta a cobrança, fiscalização,
arrecadação e administração do Imposto sobre Produtos
Industrializados.
IPI É ADICIONADO AO VALOR DOS
PRODUTOS , PARA QUE SE OBTENHA O
PREÇO FINAL
PRODUTO INDUSTRIALIZADO
INDUSTRIALIZADO
Produto submetido a qualquer operação que modifique a natureza ou finalidade, tais como:
– TRANSFORMAÇÃO
– BENEFICIAMENTO
– MONTAGEM
– ACONDICIONAMENTO OU REACONDICIONAMENTO
– RENOVAÇÃO OU RECONDINAMENTO
NÃO É INDUSTRIALIZADO
– PREPARO DE PRODUTOS
ALIMENTARES PARA VENDA AO CONSUMIDOR;
– CONFECÇÃO DE
VESTUÁRIO EM OFICINA OU NA RESIDÊNCIA
– MANIPULAÇÃ DE MEDICAMENTOS
– MOAGEM DE CAFÉ TORRADO
CÁLCULO
BASE DE CÁLCULO DO IPI SOBRE
PREÇO DO PRODUTO
EXEMPLO:
PREÇO DO PRODUTO
NÃO CUMULATIVO DO IPI
RESOLUÇÃO
RESOLUÇÃO
CÁLCULO
APURAÇÃO IPI/ICMS
CONTABILIZAÇÃO
DRE
DRE
IPI NA BASE DO ICMS
CLIENTE UTILIZA
MERCADORIA PARA
INSDUSTRIALIZAR
OU PARA
COMERCIALIZAR
BASE DE CÁLCULO
DO ICMS NÃO
INTEGRA O IPI
CLIENTE UTILIZA
MERCADORIA PARA
CONSUMO
PRÓPRIO
BASE DE CÁLCULO
DO ICMS INTEGRA
O IPI
EXEMPLO: MATÉRIA-PRIMA
EXEMPLO: UTILIZAÇÃO DE
PAPEL NA IMPRESSORAS
USO PRÓPRIO
IPI NA BASE DO ICMS
CLIENTE UTILIZA MERCADORIA PARA
INSDUSTRIALIZAR OU PARA
COMERCIALIZAR
IPI NA BASE DO ICMS
CLIENTE UTILIZA MERCADORIA PARA
CONSUMO PRÓPRIO:
BCICMS = BASE DE CÁLCULO ICMS
RESOLUÇÃO
Incidem sobre o faturamento mensal
das empresas. O faturamento
compreende a receita bruta, assim
entendida a totalidade das receitas
auferidas, inclusive as receitas
classificadas como não operacionais.
PIS/PASEP e COFINS
PIS
COFINS
REGIME DE INCIDÊNCIA E
TRIBUTAÇÃO
• A tributação do faturamento das empresas pelo PIS/PASEP e COFINS pode ser dar de duas formas:
– REGIME DE INCIDÊNCIA CUMULATIVA
Alíquotas aplicadas à receita bruta, ajustada por algumas exclusões.
Exemplo: Devoluções, abatimentos
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO
REGIME DE INCIDÊNCIA E
TRIBUTAÇÃO
– REGIME DE INCIDÊNCIA NÃO CUMULATIVA
Alíquotas aplicadas à receita bruta ajustada por
algumas exclusões
Deduz-se os créditos calculados com base em: valor
de compra de bens para revenda, insumos, energia
elétrica, aluguéis, armazenagem de mercadoria,
fretes, etc.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL
EXEMPLO
Uma empresa de móveis obteve uma receita de
venda de R$105 mil no mês de janeiro. Uma
das vendas foi cancelada, abatendo um valor de
R$ 5 mil, além de dar um desconto de R$ 10 mil
No mesmo período, forma realizadas compras
de mercadorias avaliadas em R$ 50 mil e teve
despesas elétricas de R$ 5 mil.
RESOLUÇÃO - ACUMULATIVA
RESOLUÇÃO - ACUMULATIVA
RESOLUÇÃO – NÃO ACUMULATIVA
RESOLUÇÃO – NÃO ACUMULATIVA CRÉDITOS
RESOLUÇÃO – NÃO ACUMULATIVA
RESOLUÇÃO – NÃO ACUMULATIVA
RESOLUÇÃO – NÃO ACUMULATIVA
FOLHA DE PAGAMENTO
QUANTO CUSTA?
ENCARGOS FOLHA
36,34%
ENCARGOS MÃO DE OBRA
48,67%
OUTROS ENCARGOS
23,67%
TOTAL
108,68%
O CUSTO MÍNIMO DE UM FUNCIONÁRIO É:
SALÁRIO
R$ 1000
CUSTO PARA EMPRESA
R$ 2086,80
FGTS Contribuição mensal da empresa: 8%
Multa por demissão sem justa causa: – 40% do saldo para fins rescisório (p/ empregado)
– Contribuição social de 10% de todos os depósitos
Extrato FGTS – Saldo atual – saldo deduzido de saques e corrigido
pela TR + 3% a.a.
– Saldo para fins rescisórios – saldo sem considerar os saques
CÁLCULO EXEMPLO
FUNCIONÁRIO SALÁRIO
R$ 1500
MESES TRABALHADOS - EXEMPLO
40
SALDO FGTS
1500 x 0,08 = R$120 x 40 = R$4800
DEDUÇÃO DO FUNCIONÁRIO
Empresa é responsável pelo cálculo e
pagamento:
DEDUÇÃO DO FUNCIONÁRIO
DEDUÇÃO DO FUNCIONÁRIO
– R$ 157,47DEPENDENTE
– R$ 1.566,61APOSENTADOS COM MAIS DE 65 ANOS
PENSÃO ALIMENTÍCIA JUDICIAL
CONTRIBUIÇÕES À PREVIDÊNCIA PÚBLICA OU PRIVADA
CÁLCULO EXEMPLO
SALÁRIO LÍQUIDO = R$ 1763,99
FOLHA DE PAGAMENTO
CONTABILIZAÇÃO FOLHA
CONTABILIZAÇÃO FOLHA
CALCULO DAS FÉRIAS E 13º
• PAGAMENTO DE FÉRIAS
Após término no período aquisitivo ou no
ato da demissão.
13º
Duas parcelas (1º geralmente em
novembro) e 2º em dezembro.
CALCULO DAS FÉRIAS E 13º EXEMPLO
CONTABILIZAÇÃO MENSAL
– SALÁRIOS: R$ 480 mil mês
– PRODUÇÃO 5000 unidades
EXEMPLO SALÁRIO
A EMPRESA DEVERÁ DESEMBOLÇAR – R$ 1450,67
RESOLUÇÃO
• VALOR FÉRIAS PROPORCIONAIS
• 1/3 ABONO
RESOLUÇÃO
• SUBTOTAL
• ENCARGOS
FGTS
• Contribuição mensal da empresa: 8%
• Multa por demissão sem justa causa:
– 40% do saldo para fins rescisórios (p/
empregado)
– Contribuição social de 10% de todos os
depósitos.
CONTABILIZAÇÃO
• FÉRIAS (MENSALMENTE)
– (D) CUSTO DE
PRODUÇÃO
– (C) PASSIVO CIRCULANTE
• QUANDO FUNCIONÁRIO
TIRA FÉRIAS
– (D) PASSIVO CIRCULANTE
– (C) CAIXA
• 13º (MENSALMENTE 1/12)
– (D) CUSTO DA PRODUÇÃO
– (C) PASSIVO CIRCULANTE
• QUANTO PAGA 13º:
– (D) PASSIVO CIRCULANTE
– (C) CAIXA
SALÁRIO LÍQUIDO
SALÁRIO
ENCARGOS
RETIDOS NA FONTE
(DESCONTOS DO
FUNCIONÁRIO)
INSS e IR
SALÁRIO
ENCARGOS PAGOS PELO EMPREGADOR
• INSS
• FGTS
• OUTROS
CUSTOS MENSAL EXEMPLO EMPREGADOR
OBS: APENAS 1 FUNCIONÁRIO
DETALHES EXEMPLO
OBS: APENAS 1 FUNCIONÁRIO
LANÇAMENTOS
DRE MÊS (D)
RECEITA X
CUSTOS Y
DESPESAS R$ 917,33
BALANÇO PATRINOMINAL
PASSIVO (C)
SALÁRIO A PAGAR + ENCARGOS
R$ 917,33
IMPOSTO DE RENDA E CSLL
• Cobrança: PJ/PF
• Competência: UNIÃO
• Fator gerador: RENDA PELO PRODUTO DO
CAPITAL E/OU DO TRABALHO E
ACRÉSCIMO PATRIMONIAIS (GANHO DE CAPITAL)
• PJ: LUCRO NAS ATIVIDADES
OPERACIONAIS OU NÃO
MODALIDADES DE TRIBUTAÇÃO
• LUCRO REAL Apurado contabilmente. Utilizado em empresas de maior porte.
• LUCRO PRESUMIDO Apurado de forma simplificada com base em um percentual da receita. Utilizado em empresas de menor porte (receita bruta de até 40 milhões no ano).
• LUCRO ARBITRADO
Aplicado quando não for possível apurar o lucro real. Ocorre quando houver opção indevida pelo lucro presumido, quando não houver escrituração contábil, ou não cumprimento dos procedimentos para apuração do lucro real.
TRIBUTAÇÃO IR LUCRO REAL
• ALÍQUOTA – 15% sobre o LUCRO REAL
– + 10% sobre parcela que exceder R$ 60 mil no trimestre ou R$ 20 mil por mês.
• APURAÇÃO TRIMESTRAL (31/3, 30/6, 30/9 e 31/12)
– Pagamento no mês seguinte ao fim do trimestre
• APURAÇÃO ANUAL – Pagamento mensal (estimativas no fim do ano apura
lucro real e paga ou recebe a diferença)
LUCRO REAL TRIBUTAÇÃO – IR E CSLL
TRIMESTRAL = CÁLCULO DO LUCRO E PAGAMENTO IMPOSTO
ANUAL = PAGAMENTO MENSAL COM BASE EM ESTIVAMATIVA AJUSTE ANUAL, BASEADO NO LUCRO REAL
(DIFERENÇA A PAGAR OU A RECUPERAR)
LUCRO PRESUMIDO – PAGAMENTO FEITO COM BASE EM ESTIMATIVA É O IMPOSTO DEVIDO
RETENÇÃO NA FONTE DE PIS,
COFINS E CSLL
• Prestação de serviço superior a R$ 5 mil no mês
• Alíquota de 4,65% sobre valor dos serviços (COFINS 3%; CSLL – antecipado 1%; PIS 0,65%)
• Alíquota de CSLL = 32% x 9% = 2,88%, portanto, falta reter 1,88% “apuração trimestral”
• Os serviços que sofrem retenção na fonte são definidos pela legislação.
ENTENDENDO
RETENÇÃO FONTE - IR
Prestação de serviços
IR 1,5% antecipado – retido na fonte
Alíquota de IR = 32% x 15% = 4,8%
Portanto, falta reter 3,3% - apuração trimestral
OS SERVIÇOS QUE SOFREM RETENÇÃO NA
FONTE SÃO DEFINIDOS PELA LEGISLAÇÃO.
EXEMPLO
10/SET – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
20/SET – PAGAMENTO PELO FORNECEDOR
25/OUT – PAGAMENTO - IR E CSLL
CSLL = (2,88% - ¨1%) = 1,88%
IR = (4,81% - ¨1,5%) = 3,3%
EXERCÍCIO
Uma consultoria prestou serviços no valor
de R$ 7 mil a uma instituição de ensino.
Descreva os descontos de IR, PIS,
COFINS e CSLL e o valor líquido a
receber. Descreva a contabilização dos
lançamentos no momento da prestação
dos serviços e também no momento da
apuração trimestral.
RESOLUÇÃO
RESOLUÇÃO
SIMPLES
MICRO E PEQUENA EMPRESA
CRITÉRIO: Receita Bruta Anual
MICROEMPRESA
Até R$ 240 mil anuais
PEQUENA EMPRESA
R$ 240 mil a R$ 2,4 milhões anuais
NÃO PODEM OPTA SIMPLES
• TIPO DE ATIVIDADE – EXEMPLO: Instituições financeiras, construtoras, seguradoras,
imobiliárias e alguns serviços (consultoria).
• ORIGEM DO CAPITAL SOCIAL – Sociedades com participação de capital de estrangeiro residente
no exterior, por exemplo.
• ORGANIZAÇÃO SOCIAL – Sociedade por ações ou grupo de empresas
• LIMITE DE FATURAMENTO – Limites de enquadramento em ME e EPP
TRIBUTAÇÃO PELO SIMPLES
• BASE DE CÁLCULO = receita bruta mensal – desconto – vendas canceladas
• Alíquota = depende da faixa de receita e da atividade (algumas atividades têm alíquota maior)
• Apuração mensal, porém para adequação da alíquota é considerada a receita bruta anual.
• A base para definição da faixa é a receita acumulada no ano, incluindo o mês em referência.
EXEMPLO EMPRESA A
Até agosto, a receita bruta acumulada foi
de R$ 100 mil. Em agosto, a receita bruta
foi R$ 60 mil.
Quais seriam as alíquotas e valores de
tributos a pagar nos meses de agosto?
RESOLUÇÃO
Janeiro – agosto = R$ 100 mil
EXEMPLO EMPRESA B
Até agosto, a receita bruta acumulada foi
de R$ 100 mil. Em agosto, a receita bruta
foi R$ 10 mil e em setembro de R$ 60 mil.
Quais seriam as alíquotas e valores de
tributos a pagar nos meses de agosto e
setembro?
RESOLUÇÃO
CRÉDITOS DE IMPOSTOS
FORNECEDORES
NÃO OPTANTE
PELO SIMPLES
FORNECEDOR
OPTANTE PELO
SIMPLES
CLIENTE OPTANTE
PELO SIMPLES
CLIENTE NÃO
OPTANTE PELO
SIMPLES
Não há créditos de tributos
CRÉDITOS DE ICMS*
Entre 1,25% e 3,95%. Desde que mercadoria se destine à
comercialização ou industrialização
EXEMPLOAQUISIÇÃO
EMPRESA A VENDE
R$ 1000
EMPRESA B COMPRA
R$ 820 – MERCADORIA
R$ 180 - ICMS
ICMS A RECUPERAR
R$ 180
EXEMPLOREVENDA
EMPRESA B VENDE PARA CONSUMIDOR
R$ 2000
ICMS A PAGAR
ICMS = 2000 * 0,18 = 360
Porém a empresa B tem R$ 180 de crédito da compra, nesse caso ela pagará apenas:
ICMS A PAGAR
R$ 360 – R$ 180 = R$ 180
EXEMPLOAQUISIÇÃO
EMPRESA A VENDE
R$ 1000
EMPRESA B COMPRA
R$ 1000 – MERCADORIA
ICMS A RECUPERAR
R$ 0
EXEMPLOREVENDA
EMPRESA B VENDE PARA CONSUMIDOR
R$ 2000
ICMS A PAGAR
ICMS = 2000 * 5,47 (exemplo) = 109,40
Nesse caso, a empresa B pagará de tributo R$ 109,40.
ICMS A PAGAR
R$ 109,40