aula 1 – antónio albano baptista moreira intrpduÇÃo Á contabilidade

Aula 1 –

António Albano Baptista Moreira

INTRPDUÇÃO Á CONTABILIDADE

Aula 5 – 21/09/2012

Contabilidade Registros contábeis

OBJETIVOS

Dados do professor

António Albano Baptista Moreira

http://www.antonioabmoreira.adm.brprofantonioabmoreira@gmail.com84071214 TIM 92384575 VIVOa.moreira@sul.com.br antonioabmoreira antonioabmoreiraaabmoreira

http://antonioabamoreira.wordpress.com

Material de apoio

Cópias de apostilas, indicação de capítulos de livros, sites, etc.

Uso do site,

http://opetintrodcontabilidade.pbworks.com Login e senhaComo usar

Ao final o que levaremos ?

FINANÇAS

INFORMAÇÕES

De que se trata ...A disciplina de Introdução à Contabilidade tem com objetivo principal proporcionar ao aluno a compreensão do processo básico da contabilização, denominado de gestão patrimonial, e as condições para análise das demonstrações financeiras. Para tanto, é preciso proporcionar ao discente visão de organização empresarial, além de capacitá-lo a fazer análises para tomadas de decisões, através de relatórios gerenciais financeiros e não financeiros.

40 horas – 7 CHTAE

CompetênciasNº Descrição Nível

1Analisar Contas Redutoras ou Retificadoras do Ativo no Balanço Patrimonial.

2Analisar a demonstração do resultado do exercício.

3Identificar a estruturação e Classificação de Grupos do Patrimônio Líquido.

4Identificar a estrutura do Balanço Patrimonial conforme aspectos legais vigentes.

5Identificar a estrutura do Balanço Social conforme aspectos legais vigentes.

CompetênciasNº Descrição Nível

6Analisar os princípios básicos da contabilidade e sua relação com a tomada de decisão.

7Identificar as áreas de atuação da contabilidade e sua relação com o contexto empresarial.

8Identificar a importância dos gerenciais financeiros e não financeiros dentro do processo de gestão e da tomada de decisão.

9 Compreender a estrutura do DRE.

10Compreender os conceitos centrais da contabilidade.

Apoio bibliográfico

Bibliografia BásicaSÁ, Alexandre Carlos; Contabilidade para não Contadores, Princípios Básicas de Contabilidade para Profissionais em mercado competitivos - Senac Rio Editora- 2005

FORTUNA, EDUARDO – Mercado Financeiro – Produtos e Serviços – 15ª Edição - Rio de Janeiro: Qualitymark,2002

FIPECAFI, Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras-USP, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações, Editora Atlas, 2000

Apoio bibliográfico Bibliografia ComplementarReferência

ASSAF NETO, A. Estrutura e análise de balanços. São Paulo: Atlas, 2002.

BRAGA, Roberto. Fundamentos e Técnicas de Administração Financeira. São Paulo; Atlas, 1989.BRIGHAM, E. F. e HOUSTON, J. F. Fundamentos da moderna administração financeira. Rio de Janeiro: Campus,1999.CADUETTE, J. B.; ALTMAN, E. I. ; NARAYANAN, P. Gestão do risco de crédito. Rio de Janeiro: Qualitymark,1999.

Apoio bibliográfico Bibliografia ComplementarReferência

IUDÍCIBUS, S. Análise de balanços. São Paulo: Atlas, 1998.

LOPES, J. C. e ROSSETTI, J. P. Economia monetária. São Paulo: Atlas, 1995

MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira de Balanços. São Paulo: Atlas, 1996.

ROSS, S.A, WESTERFIELD, R. W. e JAFFE, J. F. Administração financeira – finanças corporativas. São Paulo: Atlas, 1998.

Apoio bibliográfico - Livros de trabalho

TÍTULO AUTOR/EDITORA

Sequência das cometências

10345926781

Nossos encontros DATA BASES TECNOLÓGICAS TRABALHADAS Nºs COMPETÊNCIAS

ENVOLVIDASOBSERVAÇÕES

Apresentação individual e da disciplina, formas de avaliação, contrato pedagógico, organização geral.

A importância das informações financeiras para a gestão e sua relação com Marketing, preços.

TODAS DE FORMA GERAL

AULA EXPOSITIVA DIALOGADDA COM APOIO AUDIOVISUAL E TRABALHOS EM EQUIPE

Competência 10 Contabilidade gerencial Relatórios financeiros básicos e suas inter-relações Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dos Fluxos de Caixa

COMPETÊNCIA 10

Compreender os conceitos centrais da contabilidade

Competência 10 Contabilidade gerencial Relatórios financeiros básicos e suas inter-relações Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dos Fluxos de Caixa

COMPETÊNCIA 10

Compreender os conceitos centrais da contabilidade

Conceitos de contabilidadeTomada de decisãoRelatórios gerenciaisBalança patrimonialBalanço socialDRE

COMPETÊNCIA 3

Identificar a estruturação e Classificação de Grupos do Patrimônio Líquido.

COMPETÊNCIA 3

Identificar a estruturação e Classificação de Grupos do Patrimônio Líquido.

DATA BASES TECNOLÓGICAS TRABALHADAS

Nºs COMPETÊNCIAS ENVOLVIDAS

OBSERVAÇÕES

COMPETÊNCIA 4

Identificar a estrutura do Balanço Patrimonial conforme aspectos legais vigentes.

COMPETÊNCIA 5

Identificar a estrutura do Balanço Social conforme aspectos legais vigentes.

22/09 SABADO LETIVO COMPETNCIAS 10,3,4,5 REVISÃO27/09 AVALIAÇÃO INDIVIDUAL COMPETÊNCIAS 10,3,4,5 ENTREGA DO CHTAE

COMPETÊNCIA 9

Compreender a estrutura do DRE.

06/10 SABADO LETIVO TODAS AS MINISTRADASAJUDA NO TRABALHO EM EQUIPE

DATA BASES TECNOLÓGICAS TRABALHADAS Nºs COMPETÊNCIAS ENVOLVIDAS

OBSERVAÇÕES

COMPETÊNCIA 2

Analisar a demonstração do resultado do exercício.

COMPETÊNCIA 6

Analisar os princípios básicos da contabilidade e sua relação com a tomada de decisão.

COMPETÊNCIA 7

Identificar as áreas de atuação da contabilidade e sua relação com o contexto empresarial.

COMPETÊNCIA 8Identificar a importância dos gerenciais financeiros e não financeiros dentro do processo de gestão e da tomada de decisão.

COMPETÊNCIA 1

Identificar a importância dos gerenciais financeiros e não financeiros dentro do processo de gestão e da tomada de decisão.

22/11 APRESENTAÇÃO DOS TRABALHOS COMPETÊNCIAS 1 A 10TRABALHOS EM EQUIPE, CHTAE

24/11 SABADO LETIVO COMPETÊNCIAS 9,2,6,7,8,1 REVISÃO29/11 AVALIAÇÃO INDIVIDUAL COMPETÊNCIAS 9,2,6,7,8,1 ENTREGA DO CHTAE06/12 RECONSTRUÇÃO TODAS AS COMPETÊNCIAS

DATA Nºs COMPETÊNCIAS AVALIADAS

INSTRUMENTOS DE AVALIAÇÃO

13/09 Competência 10 e 3 Trabalho individual CHTAE 1 horas 27/09 COMPETÊNCIAS 10,3,4,5 INDIVIDUAL ESCRTIA 27/09 COMPETÊNCIAS 10,3,4,5 TRABALHO INDIVIDUAL CHTAE 2 HRS 01/11 Competências 9,2,6 Trabalho em equipe CHTAE 2 hrs 29/11 COMPETÊNCIAS 9,2,6,7,8,1 INDIVIDUAL ESCRTIA 29/11 COMPETÊNCIAS 9,2,6,7,8,1 TRABALHO INDIVIDUAL CHTAE 2 HRS

Conteúdo ProgramáticoCompetências• Conceitos de contabilidade• Tomada de decisão• Relatórios gerenciais• Balança patrimonial• Balanço social• DRE

Material adicional

• Livros digitalizados

Na internet ...

• Links de páginas, blogs, etc

Retomando ...

• Serão retomados assuntos vistos na aula anterior

O que responder

Contabilidade gerencialRelatórios financeiros básicos e suas inter-relações

Balanço PatrimonialDRE Demonstração do Resultado do Exercício [DGR]

Demonstração dos Fluxos de Caixa

CONTABILDIADE GERENCIAL

- Origem em temos remotos;- Começou a tomar corpo no século XIII na Itália;- Século XV – Obra de Frei Luca Pacciolo;

Tratado de matemática, com uma seção sobre registros contábeis segundo o método das partilhas dobradas.

A ORIGEM DA CONTABILIDADE

“Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni e Proporcionalita”

- Nos séculos XVI e XVII, vários autores publicaram trabalhos em que descreviam o método de maneira similar ao apresentado por Luca Pacciolo;- Ascensão da escola inglesa, fato que ocorreu a partir da revolução industrial sucedida na Inglaterra. No século XVIII.- Os problemas ocorridos nos Estados Unidos durante acrise econômica de 1929 a 1932 influíram de maneira significativa no fortalecimento da contabilidade comosistema de informações de negócios, provocando a as-censão da escola norte-americana.

CONCEITO

- “É a ciência que estuda a formação e variação do Patrimônio”;- “É a ciência que estuda, registra e controla o Patri- mônio das Entidades com fins lucrativos ou não”; - “Instrumento de informações para a tomada de decisões dentro e fora da empresa”.

Obs: O Governo utiliza-se dela para arrecadar im-postos e torná-la obrigatória para a maioria das empresas.

Todas as movimentações possíveis de mensuraçãomonetária são registradas pela contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em formade relatórios (contábeis).

Captura e registro dos fatos e valores que modificama situação financeira e patrimonial de uma empresa.

Registra os BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES de uma empresa

BEM – Tudo que possa satisfazer uma necessidade da empresa e possa sofrer uma avaliação econômica – dar valor.Posse e domínio. Tangíveis e Intangíveis (Patente).

DIREITO - Bem que não está de posse da empresa.

OBRIGAÇÕES – Na sua posse e de terceiros.

CONCEITO

Patrimônio de uma Empresa ou de uma Pessoa Patrimônio de uma Empresa ou de uma Pessoa

Bens e Direitos Bens e Direitos ( a Receber )( a Receber )

Obrigações Obrigações ( a serem pagas ) ( a serem pagas )

Patrimônio Patrimônio (riqueza)(riqueza) • Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa Bens.• Valores a receber, Direitos a Receber Direitos• Contas a pagar, dívidas Obrigações

São as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidadesdas pessoas e das empresas.

Bens Tangíveis = Têm forma física, são palpáveis. Ex.: Veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios, ferramentas, etc.)

Bens Intangíveis = Não são palpáveis, não constituídosde matéria. Ex.: Marcas (Arisco, Coca-cola), patentes de invenção (direito exclusivo de explorar uma invenção).

Pelo Código Civil:

Bens Imóveis = Vinculados ao solo. Não podem serretirados sem destruição ou dano: edifício, árvores,etc.

Bens móveis = Podem ser removidos por si própriosou por outras pessoas: animais (semoventes), máqui-nas, equipamentos, estoques de mercadorias.

OBRIGAÇÕESDívidas com outras pessoas.

Em Contabilidade Obrigações Exigíveis

Exemplo: • Empréstimos a pagar• Contas a pagar• Impostos a pagar• Salários a pagar• Duplicatas a pagar (compras a prazo) ou fornecedores

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS

BensDinheiroMercadoria em EstoquesVeículosImóveisMáquinasFerramentasMóveis e UtensíliosMarcas e Patentes

Direitos Depósitos em BancosDuplicatas a ReceberTítulos a ReceberAluguéis a ReceberAções

ObrigaçõesEmpréstimos a PagarSalários a PagarFornecedores (Duplicatas a pagar)

FinanciamentosImpostos a PagarEncargos Sociais a PagarAluguéis a PagarTítulos a PagarPromissórias a PagarContas a Pagar

Representação gráfica do patrimônioRepresentação gráfica do patrimônio

Valores em $ mil

BENS + DIREITOSBENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEISOBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS

ObrigaçõesBens

Direitos

4.5004.500

Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Bens + Direitos – Obrigações Exigíveis = Patrimônio LíquidoPatrimônio Líquido

Ex.: Patrimônio da Cia. GoianaEx.: Patrimônio da Cia. Goiana

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Para se conhecer a riqueza líquida da empresa (ou pessoa):somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-seas obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida.

Publicaçãonão necessária

SociedadesAnônimas (S.A)

SociedadesLimitadas (Ltda.)

Donos AcionistasSócios ou QuotistasPequeno número

Capital Ações QuotasRelatóriosContábeisObrigatórios

Publicação:D.O. e Jornal de grandeCirculação local

Tipos de Empresa

EMPRESAS CARACTERÍSTICAS

Imposto de RendaImposto de Renda

PERÍODO DE APRESENTAÇÃO

• Lei das S.A.s ao fim do período de 12 meses• Período Chamado “Exercício Social ou Período Contábil”• Exercício Social X Ano Civil Imposto de Renda (31.12)• Exercício Social Definido pelos proprietários• S.A.s de Capital Aberto e Fechado• S.A.s de Capital Aberto (Ações em bolsa) Publicação semestral• Fins Gerenciais relatórios (semanais, quinzenais, mensais...)

DADOS FUNDAMENTAIS PARA PUBLICAÇÃO

• Denominação da Empresa• Título da demonstração (BP, DRE,....)• Data do exercício social• Valores do exercício referência e anterior• Moeda e representação (Mil, Milhões...)

BALANÇAO -IDENTIFICAÇÃO

- O mais importante relatório contábil.- Identifica-se com ele, a saúde financeira e econômica (no fim do ano ou qualquer data prefixada)

Balanço Patrimonial

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

IDENTIFICAÇÃO – Representação Gráfica

Lado Esquerdo Lado direito

AtivoAtivo Passivo e PL

Bens• Máquinas• Veículos• Estoque• DinheiroDireitos• Títulos a receber• Depósitos em Bancos

Obrigações• Fornecedores• Salários a Pagar• Empréstimos Bancários• Impostos a Pagar

Patrimônio Líquido• Capital

• Subscrito• Integralizado

• Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São itens positivos do patrimônio. (Proporcionam ganho para a empresa)

Contas a Receber Estoque de Produtos Acabados Máquinas e Equipamentos Prédios próprios

• Como considerar outros ativos? Prédios alugados Arrendamento de veículos, equipamentos etc.

• Conjunto de obrigações exigíveis da empresa. Dívidas que serão reclamadas a partir da data do seu vencimento PASSIVO EXIGÍVEL (CAPITAL DE TERCEIROS)

Recursos de Terceiros (dinheiro) Capital de Terceiros Fornecedores (de mercadorias) Funcionários (salários) Governo (impostos) Bancos (empréstimos) etc.

PASSIVO

• Total de aplicações dos proprietários na empresa Os proprietários (sócios, acionistas) fornecem meios para o início do negócio. A quantia inicial Capital PASSIVO NÃO EXIGÍVEL Social

Recurso próprio ou Capital próprio Risco do capitalista Em caso de falência da empresa, o sócio perde o dinheiro investido (Investimento de risco)

Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis)Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis)

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital = Recursos

Capital próprio = Recursos (financeiros ou materiais)dos proprietários (sócios ou acionistas).

= PatrimônioLíquido

= Capital Total

Capital de Terceiros = Capital Alheio

Passivo = Obrigações

O Termo “CAPITAL” em Contabilidade

Obrigações (Capital de Terceiros)

Patrimônio Líquido (Capital Próprio)

CapitalTotal

Capital a Realizar (a Integralizar) – A aportar – (Ainda não colocado a disposição da empresa).

Capital Realizado (Integralizado) – Aportado – (Colocado a disposição da empresa).

O Termo “CAPITAL” em Contabilidade

Capital = Capital Nominal = Capital Social = Capital Registrado =Capital Subscrito (comprometido)

Capital Social

Ativo PassivoBalanço Patrimonial

O Termo “CAPITAL” em ContabilidadeEx.: Subscrição e Integralização do CAPITAL em dinheiro no valor de R$ 200.000

Caixa 200.000

PLCapital Social 200.000

Total 200.000 Total 200.000

O Termo “CAPITAL” em ContabilidadeEx.: Subscrição do CAPITAL no valor de R$ 200.000

PLCapital Social 200.000(-) Capital a integralizar (-) 200.000

Total 0Total 0

O Termo “CAPITAL” em ContabilidadeEx.: Integralização do CAPITAL em dinheiro no valor de R$ 200.000

Caixa 200.000

PLCapital Social 200.000

Total 200.000 Total 200.000

O Termo “CAPITAL” em ContabilidadeEx.: Subscrição do CAPITAL no valor de R$ 200.000, sendo integralizado no ato 20% em dinheiro

Caixa 40.000

Total 40.000 Total 40.000

PLCapital Social 200.000(-) Capital a integralizar (-) 160.000

ORIGENS X APLICAÇÕES

Obrigações• Fornecedores• Salários a Pagar• Empréstimos Bancários• Impostos a Pagar

Patrimônio Líquido• Capital

• Subscrito• Integralizado

Balanço PatrimonialAplicações Origens

Todos os Recursos entram pelo Passivo e PL.

Aplicações dos Recursos queteve origem (Passivo e PL) =

ORIGENS X APLICAÇÕES

Balanço PatrimonialAtivo P e PL (origens)

AplicaçõesDe terceirose próprio$$$$$$$$

$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

Proprietários (PL)FornecedoresGovernoBancosFinanceiras etc.

CaixaEstoqueMáquinasImóveis etc.

ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO

CirculanteCirculante CirculanteCirculante

PermanentePermanente

Realiz. L.P.Realiz. L.P.

Patrim. LíquidoPatrim. Líquido

Exig. L.P.Exig. L.P.

Disponível (Caixa e Bancos) 600Duplicatas a Receber (Clientes) 1.700Estoques 700

Total Total 3.000 3.000

Títulos a Receber 1.000TotalTotal 1.000 1.000

Investimentos 600Imobilizado 1.000Diferido 400

Empréstimos a Pagar 1.000Total Total 1.000 1.000

Capital Social 2.000Reservas 100Lucro do Exercício 300

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO ATIVO 6.000 6.000

Fornecedores 600Empréstimos a pagar 1200Contas a Pagar 800

Títulos a Receber 1.000TotalTotal 1.000 1.000

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO ATIVO 6.000 6.000

Aplicações:. Giro $ 4.000. Permanente $ 2.000

Fontes:. Terceiros $ 3.600. Próprias $ 2.400

PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS

Lucro é a remuneração ao capital investido na empresa pelos proprietários.

A quem pertence o Lucro?

Logo, pertence aos proprietários !

AtivoAtivo Passivo e PLPassivo e PL

Explicação da Expressão “Balança Comercial”

Equilíbrio: ATIVO = PASSIVO + PL

ORIGENS = APLICAÇÕES

BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL Grupo de ContasGrupo de Contas

Valores disponíveis e conversíveis dentro do período

Recursos dos Proprietários ou Sócios da EmpresaExigível NÃO obrigatório

Obrigações com terceiros que se vencem além do período. Exigível obrigatório

Obrigações com terceiros que vencem no período.

Exigível obrigatório

Valores conversíveis além do período

Investimentos de caracter permanente ou que beneficiam exercícios futuros

Longo Prazo

CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS

Curto Prazo

Término doExercício social

31.12.X131.12.X0

• Curto Prazo até um ano (conceito geral)• Longo Prazo Período acima de um ano

Longo PrazoCurto Prazo

31.12.X131.12.X0

Curto Prazo Longo Prazo

31.12.X131.12.X0

Curto PrazoCiclo Operacional Longo Prazo

ATIVO CIRCULANTEATIVO CIRCULANTEGrupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo.

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZOATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZOCompreende itens que serão realizados em dinheiro alongo prazo (período superior a um ano), ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante.Os empréstimos que a empresa faz a diretores e a coli-gadas também são classificados neste grupo.

ATIVO PERMANENTE- Itens que dificilmente se transformarão em dinheiro

Investimentos: não ligados à atividade-fim da empresa. Ex: Ações Outras Cias., Terrenos Imobilizado: totalmente correlacionado com a atividade-fim. Ex: Prédios, Veículos, Máquinas. Diferido: Gastos pré-operacionais. Ex. Abertura da Firma, reestruturação da empresa etc.

PASSIVO

PASSIVO CIRCULANTE• Obrigações com terceiros a serem pagas no Curto PrazoEXIGÍVEL A LONGO PRAZO• Obrigações com terceiros a serem pagas no Longo PrazoPATRIMÔNIO LÍQUIDO• Total de recursos investido pelos proprietários. Normal-mente compostos de capital e lucros retidos (parte do lucro não distribuído aos donos mas reinvestido na empresa.

Títulos a Receber 500Empréstimos a Coligada 500

TotalTotal 1.000 1.000

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO ATIVO 6.000 6.000 TOTAL DO PASSIVO TOTAL DO PASSIVO 6.000 6.000

PRINCIPAIS DEDUÇÕESDO ATIVO E PATR. LÍQUIDO

ATIVO CIRCULANTE Provisão para Devedores Duvidosos (PDD)Parcela estimada pela empresa que não será recebida, em decorrência de maus pagadores. Deverá ser subtraída de Duplicatas a receber (% Aceito pelo Imposto de Renda.). Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber negociadas com as inst. financeiras (realização antecipada). Deverá ser subtraída de Duplicatas a Receber.

ATIVO PERMANENTEDepreciação Acumulada - Perda da capacidade do imobilizado de produzir eficientemente. Obtém-se o valor líquido (bruto – depreciação acumulada) que deverá aproximar-se do seu valor em termos potenciais.Amortização Acumulada -É calculada sobre os bens intangíveis que representam retorno sobre seu valor de aquisição.Exaustão Acumulada – É calculada sobre a exploração de recursos minerais e florestais.

PATRIMÔNIO LÍQUIDOPrejuízoDa mesma forma que a conta Lucros é acrescida ao PL, a conta prejuízos reduz o PL.

Circulante DisponívelDuplicatas a Receber(-) Prov. Dev. Duvud.(-) Dupl. DescontadasEstoque

____________(-)(-)______

___________________________________________________________________________

Circulante

31/12/x7 31/12/x6 31/12/x7 31/12/x6

______________________________

Realizável L. P. ______ ______ Exigível L. P. ______ ______

PermanenteInvestimentosImobilizado-Prédios-Veículos-Móveis Utens.-Maqs. Equip.(-) Deprec. Ac.Diferido

P. Líquido CapitalLucros Acumul.(-) Prejuízo Exerc.

_____________________________________________________________________________________

____________ ________________________

(-)______

____________ ________________________

(-)______

____________(-)__________________

____________

____________(-)__________________

____________

Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro - em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social.

Realizável a Longo PrazoIncluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte.

PermanenteSão bens e direitos que não se destinam a venda e têm vida útil longa, no caso de bens. Investimento

São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa.

ImobilizadoAbarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa.

DiferidoSão aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros.

Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço.

Exigível a Longo PrazoRelacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano - dívidas a longo prazo.

Patrimônio LíquidoSão recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido.

Observação: há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno.

Cap. V – BALANÇO PATRIMONIALCap. V – BALANÇO PATRIMONIAL Grupo de ContasGrupo de Contas

Apuração do Resultado e Apuração do Resultado e Regimes de ContabilidadeRegimes de Contabilidade

APURAÇÃO DO RESULTADOCaracterísticas:• Apuração realizada à cada exercício social• Resumo ordenado das Receitas e Despesas do período, i.e,

Confronto entre Receitas e Despesas Receitas > Despesas Lucro Receitas < Despesas Prejuízo

A apuração é realizada de forma destacada na DRE.

RECEITAS E DESPESASConceito

Receitas:• Vendas de Produtos, Mercadorias ou Serviços

A vista entrada de dinheiro em Caixa A prazo entrada de direitos a receber

• Aumentam o Ativo• Nem todo aumento de Ativo significa Receita

Empréstimos Financiamentos Compras a prazo ....

Despesas:• Todo sacrifício, esforço para obter Receita

Matéria Prima; Mão de Obra; Consumo de bens (Depreciação); Serviços

• Podem ocorrer à vista ou a prazo A vista saída de dinheiro do Caixa A prazo aumento das Obrigações

Outras considerações:• Caixa

Entrada de dinheiro Encaixe Saída de dinheiro Desencaixe

• Perdas Variações anormais, inesperadas ou involuntárias no ativo Incêndio, roubo, inundações ......

RECEITAS E DESPESAS

OPERAÇÕES À VISTAA PRAZO

Despesa (-) Caixa (desembolso)Ativo

+ Contas a PagarPassivo

D.R.E. BALANÇO PATRIMONIAL

Receita + Caixa (Encaixe)Ativo

+ Dupl. A ReceberAtivo

REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO

• COMPETÊNCIA

• CAIXA

REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOCOMPETÊNCIA

• Regime universalmente adotado

• Critério aceito e recomendado pelo Imposto de Renda

• Receitas Contabilizada no período em foi gerada (à vista ou a prazo)

• Despesas Contabilizada no período em que foi consumida, independente do pagamento ter sido, ou não, realizado

D.R.E Lucro apurado observando-se as incorrências do período

Toda despesa gerada no período (mesmo que ainda nãotenha sido paga) será subtraída do total da receita, tam-bém gerada no mesmo período (mesmo que ainda nãotenha sido recebida).

Cap. VI – Apuração do Resultado e Cap. VI – Apuração do Resultado e Regimes de ContabilidadeRegimes de Contabilidade

D.R.E Lucro apurado observando-se as incorrências do período

Regime de competência:

Toda a receita ganha em 20X1Toda a despesa incorrida em 20X1

Apuração doresultado em20X1

REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOCAIXA

• Aplicação restrita (entidades sem fins lucrativos)

• Receitas Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;

• Despesas Contabilizada no momento do pagamento;

• D.R.E Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas Pagas

82 Fonte: Marion

Exemplo de Regime de Caixa e Competência(Comparativo)

A Cia. Goiana vendeu em X1 $ 20.000 e só recebeu$ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve comodespesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último diado ano $ 13.000.

D.R.E. CAIXACOMPETÊNCIA

Despesas (13.000)(16.000)

Resultado

Receitas 12.00020.000

(1.000)4.000

Exemplo de Regime de Caixa e Competência

-Valores contábeis (Contas) ou BP ou DRE -BP: Ativo

Itens que trazem benefícios para a empresa Quando gastos transformam-se em despesas

Material de escritório Seguros a vencer

BALANÇO PATRIMONIAL X D.R.E e Regime de Competência

ContasPatrimoniais

Contas deResultado

Material de escritório *

- Lançados no Ativo.- São bens que trarão benefícios no futuro.- A medida que consumidos, serão baixados do Ativo econtabilizados como despesa.- O restante (não consumido) ficaria no Ativo Circulante como Despesa do Exercício Seguinte.

* Dependendo do volume, a empresa considera como gasto imediato

Seguros a vencer- Em geral, é feito por um ano.- Se o seu período fosse de 01/01 a 31/12 (coincidisse como exer. social), todo gasto com seguro seria contabilizadocomo despesa, pois nada se aproveitaria para o ano seguinte. - Na pratica, se o período for (Ex.) 01-07-X1 a 30-06-X2, dessa quantia será considerada como despesa em 31-12-X1apenas o referente a 6 meses, o restante será considerado Ativo Circulante, pois é um pagamento que beneficiará oano seguinte (Despesa do Exercício Seguinte).

Seguros a vencer

Circulante Disponível Duplicatas a Receber Estoques Despesas do Exerc. Seguintecompreendem itens que trarãobenefícios à empresa, mas serãoutilizados (consumidos) no pró-ximo ano, tornando-se despesas.

Exemplo:

Admita-se que a Cia. Desconfiada faça um seguro por um ano, em 30-9-X1, pagando $ 18.000 (prêmio de seguro) e,nesta data, adquira $ 10.000 de material de escritório. Em31-12-X1 constata-se que havia em estoques apenas $ 2.000de material de escritório. Como fica o Balanço Patrimonial em 31-12-X1 ?

Exemplo: (Solução)

Ativo Passivo Balanço Patrimonial 31-12-X1

Circulante .__________ xxxxx .__________ xxxxx . Desp. Exer. Seg. - Seguros 13.500 - Mat. de escr.* 2.000

em $ mil

* Poderia serclassificadocomo estoque de consumo.

Companhia Desconfiada

Exemplo: (Solução)

DRE X1 Receita -------(-) Despesa -------________ ... -------Seguros 4.500Material Escritório 8.000________ ... -------

Lucro / Prejuizo -------

Em $ milCompanhia Desconfiada

• Devedores duvidosos:Perdas estimadas, referentes ao período em questão

• Depreciação:Gastos relativos ao uso de bens do Ativo ImobilizadoTaxas fixadas pelo Imposto de Renda

OUTROS AJUSTES (com relação ao regime de competência)

Ao final do exercício social – Para apurar o Lucro do Período

EFEITO DO LUCRO NO BALANÇO

Lucro apurado

Prejuízo

Pertence ao proprietário

Deve assumi-lo

Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucrosretidos/acumulados). Entra no Balanço viaPL (origem) sendo aplicada no Ativo.

A parte do lucro distribuída aos proprietáriosé denominada dividendos

EFEITO DO LUCRO NO BALANÇOExemplo

Uma Empresa tem $ 900 de capital aplicado no caixa. Durante o anotem uma receita de $ 800 a vista, por prestação de serviços e uma despesa de $ 500. Apure-se o lucro e observe os efeitos no balanço, sabendo-se que não houve distribuição de dividendos.

Balanço Patrimonial (após a apuração do Lucro) ATIVO PASSIVO E PLCirculante Início Final P. Líquido Início FinalCaixa 900 1.200 Capital 900 900- Lucros Ac. - 300300Total 900 1.200 Total 900 1.200

DRE (Apuraçãodo Lucro)Receitaa vista $ 800(-) Despesas $ 500Lucro $ 300$ 300

DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO

CUSTOCUSTOCUSTOCUSTO DESPESADESPESADESPESADESPESA

•Atividades empresariais:Indústria Ex.: Custo = Gastos na fábrica, Despesa = Gastos no EscritórioComércio Ex.: Custo = Mercadoria a ser revendida Despesa = Gastos na Indústria Serviços Ex.: Custo = Mão-de-obra aplicada Despesa = Gastos na Administração Áreas dentro da Empresa:ComercialIndustrialAdministrativa

Cap. VI – Apuração do Resultado e Cap. VI – Apuração do Resultado e Regimes de ContabilidadeRegimes de Contabilidade

Custos• Indústria:

Gastos de industrialização do produto

Despesas

• Comércio:Gastos relativos às mercadorias p/ revenda

• Despesas:Gastos no escritório

• Serviços:Gastos na execução dos serviços

Custos Despesas

Conta Pessoal Matéria Prima Mercadoria Embalagem Manutenção Aluguel Marketing Comissão de Vendas Fretes de entrega Limpeza ....

XXXXXX

X XXXXXX

Produção Comercial eAdministração

Atividades empresariais: Indústria: Automóvel Comércio: Supermercado Serviços: Escola

Tarefa:

Montar tabelas (planilhas) relacionando os tipos de gastos (custos e despesas) apropriáveis as atividades empresariais abaixo:

Cap. VII – Demonstração do ResultadoCap. VII – Demonstração do Resultado do Exercício (D.R.E.)do Exercício (D.R.E.)

Títulos a Receber 500Empréstimos a Coligada 500

TotalTotal 1.000 1.000

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO ATIVO 6.000 6.000 TOTAL DO PASSIVO TOTAL DO PASSIVO 6.000 6.000

Demonstração do ResultadoDemonstração do Resultado do Exercício (D.R.E.)do Exercício (D.R.E.)

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

Receitas

(-) Despesas ------------------- Lucro ou Prejuízo

Sentido Vertical(dedutivo)

EmpresasMicros e Pequenas

Médias e GrandesDRE (completa)DRE (simples)

Receitas(-) Despesas . Lucro ou Prejuízo

Receitas(-) Deduções(-) Custos(-) Despesas(-) ................. .......................... Lucro ou Prejuízo

VERTICAL

Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

D.R.E. e suas Contas

D.R.E. e suas Contas Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

A Receita Bruta representa asomatória dos valoresdas Notas Fiscais emitidas

Impostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

O fato gerador éa ReceitaO fato gerador éa Receita

D.R.E. e suas ContasAdmita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda

cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada____________ ______ R.......................____________ _____ S/P - São Paulo

Preço do Produto 10.000+ IPI (30%) 3.000Preço Total 13.000

ICMS incluso no Preço 18% x$ 10.000 = $ 1.800____________ _____________

DRE - Cia. Balanceada

Receita Bruta $ 13.000

(-) Deduções IPI $ (3.000)

ICMS $ (1.800)

Receita Líquida $ 8.200

Despesas Operacionais são os gastos incorridospara: vender, administrar e financiar as operações.

Custos das Vendas representam os gastos de“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebido

. Descontos obtidos

. .......

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebido

. Descontos obtidos

. .......

Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais

Despesas e Receitas não Operacionais são variaçõesregistradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto Social da Empresa

Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes:• venda de ações (com lucro ou prejuízo);• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo

Lucro Depois do I.R.(-) Doações e Contribuições(-) Participações = LUCRO LÍQUIDO

RETENÇÕESDIVIDENDOS

É a sobra líquida à disposição dosproprietários da empresa.

Como Apurar o Lucro Depois do IR.

O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe-tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado(ano base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJa pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Impostode Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo (lucro ajustado) é calculada em um livro extracontábil denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.

Como Apurar o Lucro Líquido

Lucro Depois do Imposto de Renda(-) Doações e Contribuições(-) Participações

Lucro Líquido

DebenturistasEmpregadosAdministradoresPartes BeneficiáriasFundos de Assistência aos Empregados

PatrimônioLíquido

PASSIVO

AplicaçãodeRecursos

D.L.P.Ac

D.R.E.Receita(-) Desp/CustoLucro Líquido

Saldo de Ano(s) anterior(es)

+ Lucro Líquido deste Exerc.

Capital deTerceiros

Investidores(Sócios ou Acionistas)

Dividendos

Roteiro Contábil

1. Apuração do Lucro

2. Transferência p/ Lucros Acumulados

3. Canalização de lucro retido

Fonte: Marion

Para a próxima aula ...

• Decidir (prof.):• Material de apoio• Bibliografia selecionada• Disponibilizar

Obrigado

OA NOITE

ADO !!!!

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