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8/18/2019 Trabalho AF

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ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA E GESTÃO 1

Índice

Introdução

Diretriz de Revisão/Auditoria:

230 – Papeis de Trabalho

300 – Planeamento

310 – Conhecimento do Negócio

320 – Materialidade

400 – Avaliação do Risco

410 – Controlo Interno

700 – Relatório de Revisão/Auditoria

Conclusão

Bibliografia

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Diretriz de Revisão/Auditoria 230Papéis de Trabalho

Esta diretriz, “Papéis de Trabalho” tem como objetivo proporcionar ao auditor uma orientação

sobre a documentação preparada e obtida por ele durante e relativa a auditoria, aplicando-se

também adaptações a outros trabalhos semelhantes. Esta diretriz abrange os documentos em

suporte de papel bem como outros meios que o auditor utilize para armazenar todo o tipo de

dados recolhidos para o exercício da auditoria, tendo esta documentação como finalidade

ajudar no planeamento e execução da mesma e ajudar na coordenação e supervisão na análise

do trabalho, bem como registar a prova resultante dos trabalhos realizados de acordo com as

normas técnicas e diretrizes de auditoria.

O auditor deve obter provas suficientes, apropriadas e sustentadas por observações,

indagações, confirmações, cálculos e procedimentos analíticos da sua auditoria, documentandoassim as suas conclusões de forma adequada e a suportar a sua opinião da auditoria efetuada.

O auditor deve preparar papéis de trabalho completos e pormenorizados de modo a

proporcionar uma compreensão global do seu trabalho. Esta opinião deve ser compreensível

por outro auditor, que sem conhecimento prévio da entidade e/ou trabalho desenvolvido.

Os papéis de trabalho devem ser organizados em dois arquivos, o permanente e o

corrente. O primeiro inclui normalmente a copia do contrato social e outros documentos legais

que regem a atividade da entidade, informação respeitante ao sector e aos ambientes

económico-jurídicos em que a entidade opera, organigrama da entidade, copias de contratos

importantes, acordos, atas e outros documentos, análise dos sistemas contabilísticos e de

controlo interno e principais politicas contabilísticas adotadas, rácios mais importantes e

evolução do capital, dos resultados e das reservas. O arquivo corrente inclui normalmente a

avaliação dos riscos de controlo e inerentes e a sua atualização, análise de rácios e tendências,

apreciação do trabalho e das conclusões atingidas pela auditoria interna, análise de transação e

saldos, registo da natureza e extensão dos procedimentos da auditoria realizada, prova de que

o trabalho realizado por colaboradores foi sujeito a supervisão e análise, correspondência ou

notas respeitantes a assuntos comunicados ou debatidos com os responsáveis da entidade ou

como outros auditores, peritos ou terceiros.

Caso de se tratar de uma auditoria recorrente, alguns dos papéis de trabalho

classificados como arquivo corrente, podem passar a arquivo permanente.Os papéis de trabalho são propriedade do auditor por um período de tempo suficiente de acordo

com as suas necessidades e dos requisitos legais e profissionais. A ele cabe o dever de assegurar

a confidencialidade e guarda segura durante esse período de tempo. Quando exista a

substituição de auditores, estes papéis de trabalho devem ser disponibilizados ao seu sucessor.

Esta informação deve também estar disponível para as entidades legalmente autorizadas e para

a própria Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. A consulta destes documentos por outra

pessoa apenas pode ser facultada após autorização da entidade ou por decisão judicial.


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Diretriz de Revisão/Auditoria 300Planeamento

De Acordo com o parágrafo 15 das Normas Técnicas de Revisão/Auditoria:"O revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extensão,

profundidade e oportunidade dos procedimentos a adotar, com vista a atingir o nível de

segurança que deve proporcionar e tendo em conta a sua determinação do risco da

revisão/auditoria e a sua definição dos limites de materialidade."

A ISA 300 refere que “planear uma auditoria envolve estabelecer a estratégia global para

a auditoria e desenvolver um plano de auditoria, a fim de reduzir o risco da auditoria a um nível

baixo aceitável”.

Deduz-se então que o planeamento de um trabalho de auditoria compreende o

desenvolvimento de uma estratégia geral dos Trabalhos a serem executados na entidade

auditada.

A fase do planeamento preliminar comporta o desenvolvimento de uma estratégia

global com vista a determinar, entre outros aspetos, a natureza, o alcance e o momento da

execução do trabalho de auditoria.

Antes de passar diretamente para o planeamento do trabalho de auditoria, o auditor

deverá obter um adequado Background de informação ou seja deve recolher e acumular o

máximo de informação de modo a conhecer melhor o seu cliente.

Logo, é fundamental um planeamento adequado antes de dar início a uma auditoria,

pois possibilita a elaboração de programas de auditoria, que facilitam o controlo e o

acompanhamento do trabalho a realizar. Que consequentemente vai fazer com que seja dadaespecial atenção às áreas de maior importância, às áreas com maior suscetibilidade de conter

distorções, permitindo ainda distribuir o trabalho pelos membros da equipa necessários para o

desenvolvimento da auditoria como também definir os prazos para os relatórios.

Tendo novamente como base a DRA 300 na fase preliminar devem ser feitos os

seguintes trabalhos:

Conhecimento do Negócio

Nesta fase o auditor deverá adquirir, o conhecimento suficiente cerca da entidade e do

seu meio envolvente macro e microeconómico. O conhecimento do negócio da empresa

permite ao auditor identificar e compreender os acontecimentos, as transações e as práticas

que poderão afetar as demonstrações financeiras, a auditoria ou o relatório da auditoria, auxilia

ainda na determinação dos riscos inerentes e de controlo, assim como a resposta do órgão de

gestão a tais riscos, bem como características como a natureza, tempestividade e extensão dos

procedimentos de auditoria.

O revisor/auditor deverá conhecer o negócio da empresa de modo a avaliar as provas

de auditoria e estabelecer a adequação/validade das asserções contidas nas demonstrações

financeiras, com o intuito de proporcionar um melhor serviço ao cliente. O auditor pode ainda


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utilizar este conhecimento para identificar indícios ou circunstâncias não usuais, tais como

fraudes ou incumprimentos de leis.

Para obter informação abordada anteriormente, o auditor conta com várias

possibilidades, nomeadamente a recorrência a auditorias realizadas anteriormente tanto na

própria empresa como no sector de atividade, através do diálogo com o pessoal da empresa,

com os auditores internos e com pessoas conhecedoras exteriores à empresa, que tenham

prestado serviços à entidade ou dentro do sector em que opera, assim como através da leitura

documentos produzidos pela empresa (atas, relatórios e contas, ordens de serviços, politicas

contabilísticas e procedimentos de controlo interno, etc.) como de literatura profissional, como

a legislação e regulamentos oficiais.

A Diretriz de Revisão/Auditoria 310 refere que o auditor terá de ter em consideração,

entre outros, os seguintes aspetos:

1. Fatores económicos gerais

- Nível geral da atividade económica (por exemplo, recessão, crescimento)

- Taxas de juro e disponibilidade de financiamento

- Inflação, revalorização e desvalorização da moeda

- Políticas governamentais

- Monetária

- Fiscal

- Tributária - sociedades e outros

- Incentivos financeiros (por exemplo, programas de ajuda governamental)

- Direitos, restrições ao comércio

- Controlo cambial

2. O sector – condições importantes que afetam o negócio da entidade

- Mercado e concorrência

- Atividade cíclica ou sazonal

- Alterações na tecnologia dos produtos

- Risco do negócio (tecnologia, moda, facilidade de entrada da concorrência)

- Operações em declínio ou em expansão

- Condições adversas (procura em declínio, excesso de capacidade, concorrência)

- Principais rácios e estatísticas operacionais

- Práticas e problemas contabilísticos específicos

- Requisitos e problemas ambientais- Enquadramento regulamentador

- Fornecimento e custo da energia

- Práticas específicas ou únicas (contratos laborais, métodos de financiamento…)

3. A entidade

- Gestão e detentores do capital – Estrutura empresarial, organizacional, do capital e do grupo

- Negócio da entidade – produtos, mercados, fornecedores, custos, operações

- Desempenho financeiro – fatores respeitantes à posição financeira e lucratividade da entidade

- Relato ambiental – influências externas que afetem o órgão de gestão na preparação das DF,

entre outros.


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Conhecimento dos Sistemas Contabilísticos e de Controlo Interno

A DRA 410, refere que um sistema contabilístico é uma série de tarefas adotadas pela

gestão de uma entidade através das quais as transações são processadas como um meio de

manter registos financeiros, além do que identifica, agrega, analisa, calcula, classifica, regista,

resume e relata transações e outros acontecimentos. Por isso torna-se fundamental que oauditor identifique os procedimentos e as normas contabilísticas que servem de padrão à

entidade auditada, verificando a sua consistência e uniformidade.

Relativamente ao controlo interno a diretriz acima referida define o mesmo como sendo

o conjunto de políticas e procedimentos (controlos internos) adotados pela gestão de uma

entidade que contribuam para a obtenção dos objetivos da gestão de assegurar, tanto quanto

praticável, a condução ordenada e eficiente do seu negócio, incluindo a aderência às políticas

da gestão, a salvaguarda de ativos, a prevenção e deteção de fraude e erros, o rigor e a plenitude

dos registos contabilísticos, o cumprimento das leis e regulamentos e a preparação tempestiva

de informação financeira credível. Assim, caso exista um maior conhecimento do sistema

adotado pelos órgãos de gestão permitirá com que a revisão/auditoria seja mais eficaz.

No planeamento da auditoria é também importante ter uma boa compreensão do

controlo interno, para tal o auditor terá de testar os controlos efetuados pela entidade. Caso

determine que os controlos são adequados o auditor terá uma menor necessidade de realizar

determinados testes nas áreas analisadas. De forma a obter uma apreciação válida do controlo

interno da entidade, deverá proceder à identificação e descrição dos sistemas implantados;

confirmação da implementação dos mesmos, identificação dos pontos-chave para avaliação

preliminar; e por fim, análise do funcionamento do sistema.

Risco e Materialidade

Esta dimensão resume-se à importância e necessidade do auditor determinar o risco de

auditoria (e respetivas componentes) e determinar os níveis de materialidade, procurando

sempre a identificação das áreas significativas com potencial de distorções materialmente

relevantes ou de fraudes.

Tendo por base que o risco de auditoria é inevitável, o revisor/auditor tem que ser capaz

de fazer uma avaliação precisa dos componentes desse mesmo risco, estimando um nível de

ocorrência para cada um deles. Desta forma, distinguem-se como componentes do risco de

auditoria: o risco inerente, relativo aos erros suscetíveis de constar nas demonstrações

financeiras; o risco de controlo, referente aos erros não detetados pelos controlos da entidade;

e risco inerente, que se refere ao facto do auditor não detetar desvios nos documentos

analisados. Em suma, o risco de auditoria deve ser ponderado nas diferentes fases da auditoria,

nomeadamente na fase de planeamento, devido à relevância que deve conter no momento de

conceção dos procedimentos de auditoria.

No que diz respeito ao ponto da materialidade no plano de auditoria, o revisor/auditor

terá em conta as expectativas dos utilizadores da informação financeira para determinar os

riscos materiais possíveis de constar nas demonstrações financeiras, que por sua vez, levariam

os utilizadores tomarem decisões equivocadas. Desta forma, o revisor/auditor definepreviamente limites de materialidade em relação a um valor numérico, considerado limiar de


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materialidade, mas também, no que diz respeito à natureza, ao reportório e à extensão dos

procedimentos de auditoria, dependendo este acontecimento da complexidade do risco de

materialidade. A consideração dos pontos referidos na definição de materialidade no plano de

revisão/auditoria, reforça a garantia que os testes executados detetem erros materialmente

considerados relevantes.

Natureza, Tempestividade e Extensão dos Procedimentos

Estes termos reportam-se, essencialmente, à preparação de um “orçamento”

temporário e respetiva calendarização, a seleção da equipa de auditoria, identificação das áreas

a testar e dos respetivos procedimentos a executar, e a definição dos objetivos a cumprir para

as áreas a auditar. A ISA 300 refere que a natureza e extensão das atividades de planeamento

varia de acordo com a dimensão e complexidade da entidade, com as experiências anteriores

dos membros da equipa de trabalho com a entidade, e das alterações relevantes que ocorram

durante o trabalho de auditoria.

Quanto à natureza dos procedimentos, esta engloba o objetivos dos testes de controlo e

procedimentos adotados, que se compreendem, entre outros, em inspeções, observações,

entrevistas, e cálculos. O revisor/auditor deve exercer o seu juízo profissional para determinar

os procedimentos a executar tendo em conta os objetivos dos testes e asserções que pretende

abranger.

No que diz respeito à tempestividade, esta caracteriza-se pelo momento em que os

procedimentos de auditoria são realizados ou pelo período a que se referem as provas de

auditoria. Em relação aos procedimentos de auditoria, o revisor/auditor tem de ter em conta

elementos como: os controlos internos relevantes; momento em que as demonstraçõesfinanceiras ficam disponíveis; natureza do risco e momentos em que esse risco é ampliado (picos

de atividade, atualizações de sistema, etc.). Apesar de alguns procedimentos de auditoria só

poderem ser efetuados no final do período ou depois dessa data, o revisor/auditor pode pôr em

prática os testes de controlo e procedimentos de auditoria numa data intercalar, contribuindo

para a identificação de questões na face precoce da auditoria, proporcionando a sua resolução

com auxílio da gestão, ou desenvolvendo um método de auditoria que responda eficazmente.

Quanto à extensão dos procedimentos de auditoria, o revisor/auditor decide a porção

de elementos de prova a testar, apoiando-se em elementos como: o nível de materialidade e

risco avaliado; o grau de garantia que pretende obter com a revisão/auditoria; a amostragem

mais apropriada para o procedimento da auditoria; e a utilização de técnicas de auditoria

assistidas por computador. Geralmente, o revisor/auditor aumenta a extensão dos

procedimentos de auditoria baseando-se sobretudo no aumento do risco de não serem

detetadas distorções materialmente relevantes.


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Coordenação, Direção, Supervisão e Verificação

Muitas vezes o trabalho de revisão/auditoria é desenvolvido por técnicos auxiliares,

desta forma, o revisor/auditor deve coordenar e supervisionar as tarefas que não foram

desenvolvidas por si. Contudo estes aspetos são determinados na fase de planeamento,

posteriormente à assinatura do contrato de prestação do serviço entre a firma de auditores e aempresa, e juntamente com outros aspetos como:

escolha da equipa de auditoria mais adequada, entre seniores e assistentes;

consideração do trabalho que eventualmente possa ser realizado por terceiros;

elaboração de um orçamento de horas a despender por técnico e por área de trabalho;

determinação dos locais, períodos e datas em que o trabalho deve ser realizado, assim

como os técnicos envolvidos em cada visita e as datas em que os relatórios devem ser entregues.

Utilização de Tecnologias de Informação pelo Revisor/Auditor e/oupela Entidade

Visto que nos encontramos na era das tecnologias, e as empresas possuem uma

imensidão de processos a analisar, processos estes, que muitas vezes estão arquivados

informaticamente, o auditor vê-se obrigado a substituir as antigas práticas em papel por

procedimentos computadorizados. Cabe ao auditor decidir qual a ferramenta que lhe é mais

favorável para posterior análise de documentos.

Como cada vez mais as empresas adotam soluções tecnológicas, o auditor deve assim

dedicar uma parte do seu tempo para analisar as transações informáticas efetuadas pela

empresa, que por vezes se revelam complexas e importantes.O uso da tecnologia no dia-a-dia da empresa tem um ponto negativo muito importante,

a dependência da empresa a este recurso, o que leva á questão de que caso ocorra uma falha

irreparável com perda total de dados como deve a empresa proceder? É impensável recomeçar

todo o trabalho de novo, levaria a prejuízos enormes. Assim a grande maioria das empresas opta

por contratar serviços externos para a proteção de dados (o chamado backup).

Outros Assuntos

Quando um revisor/auditor dá inicio à revisão oficial de contas de uma entidade, deve

ter em conta alguns pressupostos como a continuidade da atividade da empresa, a existência e

partes com relações de dependência, termos de compromissos e responsabilidades oficiais,

assim como a natureza e tempestividade de relatórios e/ou comunicações com a entidade.

Além dos aspetos abordados anteriormente, o revisor/auditor deve analisar com

especial atenção os papeis de trabalho, demonstrações financeiras, certificação/relatório de

contas do exercício anterior, dossiers permanentes e arquivos de correspondência.


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Desta modo, na preparação da auditoria devem ser constituídos procedimentos que

reúnam vários elementos primordiais por parte do revisor/auditor, pois este é responsável pela

a análise destes e pela sua integração no planeamento de forma a adequá-lo à execução do

trabalho de auditoria garantindo resultados fidedignos. Contudo, o plano global e o programa

de revisão/auditoria devem ser retificados sempre que seja necessário no decurso dos trabalhos

de auditoria, provocando a atualização do planeamento quantas vezes se verifiquem alterações

nas condições ou nos resultados esperados.


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Diretriz de Revisão/Auditoria 310Conhecimento do Negócio

Esta diretriz tem como finalidade estabelecer procedimentos e proporcionar orientação

sobre o que se deve entender por conhecimento do negócio: porque é que o mesmo é

importante para o auditor e para os membros da respetiva equipa de auditoria, porque é que

ele é relevante para todas as fases da auditoria e como é que o auditor obtém e usa tal

conhecimento.

O auditor deve adquirir conhecimentos suficientes da entidade e do seu negócio,

através de uma prévia recolha e apreciação crítica de factos significativos, dos sistemas

contabilístico e de controlo interno, e dos fatores internos e externos que condicionam a

estrutura organizativa e a atividade exercida pela entidade. O conhecimento do negócio pelo

auditor contribui para a identificação de acontecimentos, transações e práticas que possam terum efeito materialmente relevante sobre as demonstrações financeiras.

Ao efetuar uma auditoria das demonstrações financeiras, o auditor deve ter ou obter

um conhecimento do negócio suficiente que o habilite a identificar e compreender os

acontecimentos, as transações e as práticas que, em seu julgamento, possam ter um efeito

materialmente relevante sobre as demonstrações financeiras, o exame às mesmas ou a

relatório.

O auditor deve ter um nível de conhecimento geral da economia e do sector de atividade

da entidade e um conhecimento mais detalhado de como a mesma funciona.

Antes de aceitar um trabalho, auditor deverá obter um conhecimento prévio dos

detentores do capital, dos gestores e das operações da entidade e considerar se pode ou não

ser obtido um nível adequado de conhecimento do negócio para levar a efeito a auditoria. A

obtenção deste conhecimento prévio é normalmente proveniente de experiências anteriores,

indagações a anteriores auditores, regras e regulamentos do sector, normas contabilísticas

aplicáveis ao sector, a perceção inicial sobre a viabilidade do negócio e a perceção da integridade

dos diretores e dos membros do órgão de gestão.

Após o trabalho ser aceite, deverão ser obtidas informações adicionais e mais pormenorizadas,

suficientes para permitir ao auditor planear o trabalho e desenvolver uma metodologia de

auditoria eficaz.

A obtenção do conhecimento necessário do negócio é um processo contínuo ecumulativo de recolha e apreciação de informação e de relacionamento, em todas as fases da

auditoria, do conhecimento daí resultante com a prova de auditoria e as informações obtidas.

Embora seja recolhida informação na fase de planeamento, ela é usualmente melhorada e

acrescida em fases posteriores da auditoria, à medida que o auditor e o pessoal da respetiva

equipa se torna mais conhecedor do negócio.

Quando os trabalhos são recorrentes, auditor deverá atualizar e reavaliar a informação

recolhida anteriormente, incluindo a informação contida nos papéis de trabalho do ano anterior.

O auditor deverá também executar procedimentos concebidos para identificar alterações

significativas que tenham tido lugar após a última auditoria.


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O auditor vai obtendo conhecimento do setor e da entidade através da experiencia,

tornando-se assim cada vez mais “especializado” naquele setor, ou em alguns setores

dependendo da quantidade de entidades que ele supervisione.

Deve ser assegurado que os colaboradores destacados para um trabalho de auditoria

possuem conhecimento suficiente do negócio de forma a estarem habilitados a desempenhar o

trabalho que lhes foi delegado. O auditor deverá também assegurar-se que eles compreendem

a necessidade de estar alerta para informações adicionais e para as partilhar com o auditor e

outros colaboradores. Estes conhecimentos devem ser transmitidos através de uma reunião ou

no decorrer da própria auditoria.


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Diretriz de Revisão/Auditoria 320Materialidade

Tendo por base o parágrafo décimo quinto das NTRA (Normas Técnicas de Revisão de

Auditoria) o revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza,

extensão, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adotar, com vista a atingir o nível

de segurança que deve proporcionar, tendo em conta a determinação do risco da

revisão/auditoria e a sua definição dos limites de materialidade.

Ao contrário do entendimento de grande parte dos utilizadores da informação

financeira, os auditores não efetuam testes a todos os documentos e registos contabilísticos,

pois na eventualidade de tal se verificar a empresa teria custos elevadíssimos, fazendo com que

os benefícios retirados da auditoria fossem mínimos e não compensatórios face ao custo da

mesma.Nesse sentido, podemos afirmar que o trabalho do auditor baseia-se em amostras,

sendo que o auditor deverá estar atento a erros, exatidões ou omissões que possam surgir

nessas amostras, ou seja, o auditor terá de ter em conta o risco associado da realização da

auditoria, visto que estas poderão não ser detetadas pelo auditor /revisor.

Consequentemente, a sua determinação está dependente do juízo profissional e

conhecimento do negócio, permitindo ao revisor/auditor identificar acontecimentos,

transações e práticas que possam ter um efeito materialmente relevante sobre as

demonstrações financeiras mais rapidamente.

Segundo as Normas Técnicas de Revisão/Auditoria da OROC parágrafo décimo quarto,

“Considera-se que uma informação é materialmente relevante se a sua omissão ou distorção

puder influenciar as decisões dos utilizadores das demonstrações financeiras”

Assim, o cálculo da materialidade é preponderante em todo o processo de auditoria, o

que se veio a reafirmar com a ISA 320.

A ISA 320 reforçou a ideia de que o cálculo da materialidade é fundamental e crucial

durante uma auditoria pelo menos em três momentos.

Nesse sentido, e de acordo com a ISA 320, a materialidade deve ser calculada num

primeiro momento na fase de planeamento (ISA 320), posteriormente recalculada na fase de

execução (ISA 320) e, por fim revista na fase de avaliação do efeito de distorções identificadas e

de distorções não corrigidas (ISA 450).Atento o supra exposto, a materialidade funciona como um quadro de referência

quantificável que permite ao auditor determinar a natureza, oportunidade e extensão dos

procedimentos de avaliação do risco, identificar e avaliar os riscos de distorção material, e

determinar a sua natureza.

Pese embora, as normas Nacionais e Internacionais de auditoria não estabelecerem as

fórmulas de cálculo da materialidade, estabelecem que esta deve ser definida segundo dois

aspetos: o aspeto quantitativo e o aspeto qualitativo.

Relativamente aos aspetos quantitativos não existem parâmetros pré- definidos. Assim

sendo, é necessário recorrer a indicadores que representam a posição e o desempenho da

organização, normalmente ao nível do Balanço e Demonstração de resultados, como são os


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casos do volume de negócios, o resultado antes de impostos, e o ativo total ou liquido, entre

outros.

Nesse sentido, é comum que auditor determine a materialidade em termos

quantitativos em função de uma média ponderada utilizando para tal os indicadores da

atividade económica acima descritos.

As distorções quantitativas podem ser relativas a pequenas quantias detetadas num

determinado período e que se registem noutros períodos, representando um montante

significativo quando analisadas conjuntamente e tendo, consequentemente, um impacto

materialmente relevante sobre as demonstrações financeiras. Outra das distorções poderá

dever-se a ativos sobreavaliados

Contudo, os fatores acima referidos podem fazer com que determinada situação, apesar

de não ter ultrapassado o limite quantitativo da materialidade, seja considerada materialmente

relevante, do ponto de vista qualitativo, o que atribui relevo ao nível qualitativo.

Os aspetos qualitativos são todas as circunstâncias que rodeiam a distorção, sendo que

para tal deverá atender-se à área de negócio, resultados das operações, os utentes dasdemonstrações financeiras e as condições de financiamento, sendo que, na eventualidade, de

as distorções, detetadas pelo auditor, serem superiores ao resultado da média ponderada estas

serão materialmente relevantes.

No que concerne às distorções e omissões qualitativas estas podem ocorrer se existir

uma descrição inadequada ou indevida de uma política contabilística que influencie a perceção

dos utilizadores das demonstrações financeiras, ou até, pela não divulgação do não

cumprimento de normas e requisitos legais, refletindo-se geralmente no Anexo ao Balanço e à

Demonstração de Resultados.

Neste âmbito, diga-se a título de exemplo que a não divulgação de uma hipoteca sobre

um ativo fixo tangível pode ser considerado materialmente relevante pelo auditor, mesmo queo valor do imóvel e da hipoteca seja inferior ao resultado da média ponderada pode influenciar

a decisão dos utilizadores das demonstrações financeiras.

Os aspetos quantitativos e qualitativos, como anteriormente referido, devem ser

entendidos de acordo com as situações particulares em que ocorrem, podendo a materialidade

ser alterada pelas circunstâncias que envolvem a auditoria.

Deste modo, pode suceder que a materialidade estabelecida no planeamento tenha de

ser redefinida ao longo da auditoria.

Neste caso, tendo por referência o valor da materialidade, o auditor/revisor selecionará

todos os elementos com um valor superior e procederá a uma amostragem aleatória para os

elementos cujos valores são inferiores.

De salientar que o auditor deve avaliar as distorções individualmente e em conjunto,

uma vez que pequenas distorções consideradas imateriais, quando avaliadas em conjunto

podem demonstrar-se materialmente relevantes, e o inverso quando avaliadas em separado.

Daqui se conclui que a materialidade nunca deve ser definida ao nível de cada erro ou

de cada área isoladamente, mas sempre tendo em consideração o conjunto.

Na eventualidade de o auditor identificar a existência de distorções materialmente

relevantes deve baixar o risco de auditoria, aumentando por isso os procedimentos de auditoria.

O objetivo da auditoria nas demonstrações financeiras é o “de habilitar o

auditor a expressar a sua opinião profissional sobre se essas demonstrações financeiras est


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ão, ou não, preparadas em todos os aspetos materialmente

relevantes, em conformidade com a estrutura de relato financeiro adotada.

É com base no nível de materialidade que o auditor/revisor determina se porventura o

relatório irá ser alvo de modificações, ou ficará inalterado, como também permite visualizar a

influência das distorções nas decisões económicas dos stakeholders, tomadas com base nas

demonstrações financeiras, pelo que é inegável a relevância que a materialidade assume neste

plano.

O auditor deve discutir as distorções materialmente relevantes com o cliente antes de

modificar o relatório fazendo porventura referencia a ênfases e reservas.


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Diretriz de Revisão/Auditoria 400Avaliação do Risco

A estimativa do que é materialmente relevante é uma questão de juízo profissional.

Desta forma, ao conceber o plano de auditoria, o auditor estabelece um nível de materialidade

aceitável de forma a detetar quantitativamente as distorções materialmente relevantes”

(DRA 320, parágrafo quinto e sexto).

Ora, tal como anteriormente referido, o auditor desenvolve o seu trabalho com base em

amostras. Consequentemente, pode acontecer que o auditor não detete erros, distorções ou

omissões durante o seu trabalho de auditoria, pelo que se torna necessário considerar o risco

de auditoria.

Tal risco é definido, na DRA 400 - Avaliação do Risco de Revisão/Auditoria, como “a

suscetibilidade do revisor/auditor dar uma opinião de revisão/auditoria inapropriada quando asdemonstrações financeiras estejam distorcidas de forma materialmente relevante”.

Em modo de conceito poderá dizer-se que o risco de auditoria é o risco de que o auditor

possa inadvertidamente não modificar a sua opinião relativamente às demonstrações

financeiras contendo estas erros, exatidões ou omissões (Boynton, Johnson, & Kell, 2002), ou

seja define-se como a suscetibilidade de o auditor/revisor emitir uma opinião que não seja a

mais adequada sobre as demonstrações financeiras pelo facto de não ter tido em conta erros,

materialmente relevantes que consequentemente poderão alterar a imagem da empresa (Dra

400).

Para determinar o risco, o auditor deverá utilizar o seu juízo profissional desenvolvendo

os procedimentos necessários de modo a permitir que o risco associado seja minimizado.

Segundo a mesma fonte o risco de auditoria (RA) é obtido através do produto de três

componentes: risco de controlo, risco inerente e risco de deteção.

Neste processo torna-se necessário que o auditor tenha em sua posse as provas e

evidências que considerar necessárias, de modo a ser-lhe possível expressar a sua opinião acerca

da validade das demonstrações financeiras.

Em suma pode concluir-se que a opinião que o auditor emite no final do trabalho tem

por objetivo proporcionar uma segurança razoável acerca das demonstrações financeiras. Sendo

o auditor chamado a analisar e expressar a sua opinião sobre se as demonstrações financeiras

verificadas estão em conformidade com a situação da empresa.Segundo a mesma fonte, o risco de auditoria (RA) é obtido através do produto de três

componentes: risco de controlo, risco inerente e risco de deteção.

O risco inerente consiste na possibilidade de existirem uma ou várias distorções

materialmente relevantes ao nível das demonstrações financeiras, saldos de contas ou classe de

transações, tendo em conta que a empresa não tem controlo Interno.

Na determinação deste risco o auditor deve ter em consideração diversos aspetos,

nomeadamente, a atividade económica desenvolvida pelo auditado, a complexidade das

operações e a competência e integridade das estruturas de gestão/Administração. Por exemplo

quanto mais complexas as operações desenvolvidas pelo auditado maior será o risco inerente.


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O risco de controlo representa a probabilidade de existirem, num saldo de conta ou

numa classe de transações, distorções e erros que possam ser materialmente relevantes e que

o sistema de controlo interno da sociedade auditada não foi capaz de prevenir, detetar e corrigir.

Para determinar o risco de controlo o auditor terá de avaliar o sistema de controlo interno

adotado pela empresa. Nestes casos são efetuados testes de controlo/conformidade, que

permitem concluir o nível de eficácia do sistema de controlo interno.

Quanto pior for o resultado da avaliação do controlo interno, maior será a prova que o

auditor terá de recolher para comprovar o eficiente funcionamento do sistema de controlo

interno.

Deste modo constata-se que quanto mais eficiente e adequado se mostrar o sistema de

controlo interno, menor será o risco de controlo interno, ao passo que se o sistema de controlo

interno está mal implementado e se mostra ineficiente ou simplesmente não existe, o risco de

controlo interno será, necessariamente, maior.

Por fim, o risco de deteção baseia-se no facto de o auditor no exercício das suas funções

não conseguir detetar as distorções que possam existir na informação financeira.Assim, se o auditor pretender baixar o risco de deteção deverá adotar procedimentos de

auditoria mais amplos, mais profundos e de maior alcance, no entanto terá de ter presente a

relação custo/beneficio.

Relação entre materialidade, risco de auditoria e prova

No planeamento da auditoria o auditor deve ter em consideração o nível de

materialidade visto que a sua determinação permite determinar quais as áreas a auditar,

permitindo que o risco de auditoria a presente um nível aceitavelmente baixa. A (DRA 320)afirma a existência de uma relação inversa entre a materialidade e o risco de auditoria, ou seja

quanto maior o risco de auditoria menor será a materialidade e vice-versa.

Senão vejamos, no caso de o auditor detetar que o sistema de controlo interno detém

falhas que permitem a existência de distorções e erros materialmente relevantes, então a

organização apresenta um elevado risco de controlo e risco inerente que consequentemente

levará a um elevado risco de auditoria. Perante esta factualidade o auditor deverá baixar o nível

de erros/distorções toleráveis, isto é, o nível de materialidade.

Assim sendo, a um risco de auditoria elevada terá associado um nível de materialidade

baixo pelo que o auditor terá de recolher um maior volume de provas de modo a ter uma maior

segurança na emissão da sua opinião.


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Diretriz de Revisão/Auditoria 410Controlo Interno

A presente DRA nasce da necessidade de avaliar o controlo interno, tendo como objeto

estabelecer normas e conceber uma organização dos componentes do sistema de controlo

interno, possibilitando uma clara perceção dos mesmos, isto para que seja possível um

planeamento eficaz da revisão/auditoria. O sistema de controlo interno abrange as políticas e

procedimentos destinados a maximizar o desempenho da entidade, assegurando politicas

eficientes para a direção do negócio, assim como prevenir a ocorrência de erros e

irregularidades, ou em último caso, minimizar os efeitos destes. O sistema de controlo interno

compreende 5 componentes que se relacionam entre si, sendo eles:

Ambiente de controlo – é a consciencialização do capital humano, por parte dos órgãos de

gestão, para a forma de abordagem dos riscos e controlos.Avaliação do risco – identificação, análise e gestão dos riscos relevantes para a atividade

desenvolvida.

Procedimentos de controlo – processos e politicas estabelecidos de forma a garantir o

cumprimento das orientações indicadas pela gestão.

Informação e Comunicação – as informações pertinentes devem ser identificadas e

comunicadas de forma coerente e num período de tempo adequado, garantindo o cumprimento

por parte dos colaboradores das suas responsabilidades.

Monitorização - processo que avalia o desempenho do controlo interno, possibilitando que este

sofra alterações sempre que as condições o exijam.

Existe uma relação direta entre os objetivos definidos pela entidade e os componentes

do controlo interno, essencialmente porque estes definem a forma como alcançar os primeiros.

No entanto, o relacionamento entre os objetivos duma entidade e os componentes de controlo

interno visam assegurar aspetos como: a confiança e integridade da informação,

nomeadamente no que diz respeito ao relato financeiro, garantindo que as demonstrações

financeiras são elaboradas segundo os princípios contabilísticos geralmente aceites; operação e

conformidade com os objetivos, garantindo o cumprimento das politicas, planos,

procedimentos, regulamentos, entre outros; e a salvaguarda dos ativos, apoiada por exemplo

por uma utilização eficiente dos recursos.

O facto de numa empresa ser implementado um sistema de controlo interno, garanteum elevado apoio ao órgão de gestão e previne organização de eventuais perdas, contudo, a

existência e funcionamento deste sistema de controlo não invalida a ocorrência de situações

adversas. Esta situação deve-se a fatores como:

erros provenientes de distração, de incorreta compreensão ou fraudes – apesar de serem

tomadas medidas no controlo interno para dificultar a ocorrência de erros, como a segregação

de funções, contudo este método não consegue eliminar estas divergências;

abuso de autoridade – traduz-se no uso indevido por parte de um colaborador detentor de

responsabilidade por determinado controlo;


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transações esporádicas - a maioria dos controlos baseiam-se geralmente em ações de rotina,

podendo muitas vezes ocorrer erros nas operações que estranhas à empresa;

análise do custo/benefício - se um custo de funcionamento de um procedimento superar os

benefícios que se pretende adquirir através de determinado processo, então a aplicação deste

controlo interno não é admissível;

dimensão e complexidade da organização - por vezes torna-se difícil a segregação de funções

e a sua implementação, nomeadamente nas pequenas organizações;

ineficiência do controlo de aplicações informáticas – pode possibilitar o acesso direto a

ficheiros ou à prática de operações fraudulentas;

A ineficiência o controlo interno pode surgir também de fatores como a alteração de

órgãos de gestão ou de controlo, assim como mudança de sócios da empresa, mas também

através de transformações no mercado ou no sector em que a entidade opera.

O conhecimento por parte do revisor/auditor das principais considerações do sistema

de controlo interno, juntamente com outras ponderações, facilita a identificação de distorções

materialmente relevantes que possam constar nas demonstrações financeiras, assim como dos

fatores que afetam o risco das mesmas distorções, além de auxiliar na seleção dos

procedimentos de revisão/auditoria mais adequados. Desta forma, o planeamento feito pelo

revisor/auditor na consideração do sistema incidirá sobre características como a dimensão e

complexidade da entidade, o tipo de controlos internos e documentação respetiva, mas

sobretudo incidindo na avaliação do risco inerente e nível de materialidade.


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Diretriz de Revisão/Auditoria 700Relatório de Revisão/Auditoria

Como confirmação do seu trabalho, o revisor/auditor elabora um relatório onde

expressa a sua opinião sobre a empresa que prestou serviço. A diretriz em causa é desenvolvida

com o intuito de regular e orientar a elaboração deste relatório, podendo este distinguir-se em

diferentes tipos:

Certificação Legal de Contas

Certificação das Contas

Relatório do Auditor Registado na CMVM

O relatório de revisão/auditoria, emitido em papel, além dos componentes identificativos do

ROC ou SROC, contém elementos essenciais como:

título;

introdução – identificação da entidade, demonstrações financeiras examinadas, ano de

exercício a que reportam assim como principais quantias contidas;

parágrafos sobre responsabilidades – este ponto adverte para: a responsabilidade dos

órgãos de gestão na elaboração das demonstrações financeiras, implementação de critérios

contabilísticos e sistema de controlo interno; e responsabilidade do revisor/auditor na

expressão da sua opinião baseada na revisão/auditoria que elaborou;

parágrafos sobre o âmbito – este parágrafo inicia-se pela garantia que a revisão/auditoria

foi efetuada de acordo com as Normas Técnicas e Diretrizes de Auditoria da OROC, que as

mesmas exigem que a revisão/auditoria seja planeada e executada com o objetivo de obterum grau de segurança aceitável sobre a isenção de distorções materialmente relevantes nas

demonstrações financeiras, procede-se de uma breve descrição da verificação efetuada, e por

fim consta a declaração de que a revisão/auditoria confere uma base aceitável para a

expressão do seu parecer;

opinião – disposição onde consta, de forma clara e inequívoca, a opinião do revisor/auditor

sobre as demonstrações financeiras;

data – momento em que o revisor/auditor concluí o seu exame, sendo obrigatoriamente

superior às datas dos documentos que fazem parte do relatório de gestão;

assinatura e nome.

Como os relatórios de revisão/auditoria são elaborados segundo a opinião maisadequada face à prova obtida, logo dependendo do parecer, podem ser obtidos dois modelos

de relatório. O modelo simples elaborado quando as demonstrações financeiras revelam a

imagem verdadeira e apropriada da empresa, todavia, quando no parecer do revisor/auditor

existem matérias que relevam a sua atenção para determinados factos, obtém-se um Relatório

de Revisão/Auditoria Modificado. Estas situações modificativas advêm de:

ênfases – quando existem matérias que não alteram a opinião do revisor/auditor, contudo

afetam as demonstrações financeiras;

reservas – quando as matérias que alteram a opinião do revisor/auditor podem

simultaneamente causar distorções significativas nas demonstrações financeiras, ou seja,


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surgem quando existem limitações de âmbito e desacordos relacionados com as politicas

contabilísticas adotadas;

escusa de opinião – quando existem limitações significativas no âmbito que não permitem ao

revisor/auditor evidência suficiente;

opinião adversa – acontece quando o fruto dos desacordos afetam de tal modo as

demonstrações financeiras que induzem em erro os destinatários.


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Conclusão

Depois de todos os escândalos financeiros que desfalcaram confiança na informaçãofinanceira comprovada pelo auditor, torna-se fulcral a atitude destes no que diz respeito à

reflexão e adoção das diretrizes de revisão/auditoria de modo a aperfeiçoarem a os seus

relatórios, emitindo um documento generalizado que corresponda efetivamente à situação da

empresa.

O planeamento da auditoria revela-se como a fase mais determinante do trabalho, pois

é nesta etapa que são desenvolvidos os procedimentos que deverão ser seguidos em todo o

processo de auditoria. Apesar de poder ser alvo de retificações, o processo de desenvolver um

plano para a auditoria pormenorizado quanto à natureza, tempestividade e extensão, tendo

como principal objetivo a redução do risco da auditoria para um nível baixo e aceitável.

Desta forma, um planeamento adequado contribui para que as áreas relevantes da

auditoria tenham especial atenção, possibilitando a identificação dos principais problemas, mas

também que o trabalho seja executado da forma diligente e dentro dos prazos determinados.

Tendo em conta que o planeamento pode sofrer alterações, nomeadamente em relação

à sua extensão, pois esta varia consoante a dimensão da empresa, a complexidade da auditoria

e nomeadamente da experiencia do auditor na área de negócio examinada.

Resumindo, a Diretriz de Revisão/Auditoria 300, retrata os aspetos mais importantes a

serem tratados na fase de planeamento que viabilizam o sucesso de uma Revisão/Auditoria,

como: o conhecimento do negócio; a compreensão do sistema contabilístico e de controlo

interno, a materialidade e avaliação do risco; a natureza, tempestividade e extensão dosprocedimentos de auditoria; a coordenação, direção, supervisão e revisão de auditoria; mas

também fatores como a continuidade da empresa, termos de compromisso, utilização de

tecnologias de informação, natureza e datas de entrega de relatórios.

trabalho af

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