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S3shyC2T1 MINISTEacuteRIO DA FAZENDA CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS TERCEIRA SECcedilAtildeO DE JULGAMENTO

Processo nordm 161517202752018shy15

Recurso nordm Voluntaacuterio

Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171 ndash 2ordf Cacircmara 1ordf Turma Ordinaacuteria Sessatildeo de 27 de marccedilo de 2019

Mateacuteria IOF

Recorrente PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA

Recorrida FAZENDA NACIONAL

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

AUSEcircNCIA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIMENTO

Ao ser regularmente cientificado do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhe foi imputada o responsaacutevel deixou de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhe foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo o recurso voluntaacuterio interposto pelo responsaacutevel natildeo pode ser conhecido

AUTO DE INFRACcedilAtildeO NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa nos termos dos artigos 10 e 59 ambos do Decreto nordm 702351972

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior Cabiacutevel a aplicaccedilatildeo dos artigos 124 inciso I e 135 inciso III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

ACOacuteRDAtildeO GERADO N

O PGD-CARF PROCESSO 161517202752018-15

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RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA TOTALIDADE DO CREacuteDITO

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

FRAUDE MULTA QUALIFICADA

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ARGUMENTOS DE INCONSTITUCIONALIDADE PRINCIacutePIO DA VEDACcedilAtildeO AO CONFISCO SUacuteMULA Nordm 2 DO CARF

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteria em conformidade com a Suacutemula nordm 2 do CARF

Vistos relatados e discutidos os presentes autos

Acordam os membros do colegiado por unanimidade de votos (i) em natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterios interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) em negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Charles Mayer de Castro Souza shy Presidente

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Participaram da sessatildeo de julgamento os conselheiros Charles Mayer de Castro Souza (Presidente) Paulo Roberto Duarte Moreira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio Marcelo Giovani Vieira Pedro Rinaldi de Oliveira Lima Leonardo Correia Lima Macedo Leonardo Vinicius Toledo de Andrade e Laercio Cruz Uliana Junior

Relatoacuterio

Por retratar com fidelidade os fatos adoto com os devidos acreacutescimos o relatoacuterio produzido em primeira instacircncia o qual estaacute consignado nos seguintes termos

Tratashyse de creacutedito tributaacuterio de IOF (e de IRRF) constituiacutedo em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio consideradas fraudulentas acompanhado de multa de ofiacutecio qualificada de 150 e Juros referente a fatos geradores ocorridos entre 14022011 a 27092012 em valor total de R$1908178596 para o auto de infraccedilatildeo (AI) de IOF e em valor total de

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R$4114612854 para o auto de infraccedilatildeo (AI) de IRRF tudo conforme fls 1476 e seguintes

A Autoridade Tributaacuteria apresentou no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF) as razotildees da investigaccedilatildeo da consequumlente autuaccedilatildeo e da inclusatildeo no poacutelo passivo da relaccedilatildeo obrigacional de outras pessoas fiacutesicas e juriacutedicas na condiccedilatildeo de responsaacuteveis (vide fls 1476 e ss) Na sequumlecircncia seratildeo apresentados sinteticamente os principais pontos do longo relatoacuterio fiscal (TVF)

1 O presente procedimento fiscal estaacute relacionado com a denominada Operaccedilatildeo Lava Jato e sua execuccedilatildeo foi determinada pela Portaria Cofis ndeg 12 de 13022015 que instituiu a Equipe Especial de Fiscalizaccedilatildeo (EEF)

2 Esta accedilatildeo fiscal foi programada a partir da denuacutencia do Ministeacuterio Puacuteblico Federal shy Processo Eproc 5049557shy1420134047000 IPL 10412013 shy SRDPFPR recebida na DemacSPO

3 Os denunciados que participaram da organizaccedilatildeo criminosa assim denominada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal e que tecircm de acordo com a denuacutencia relaccedilatildeo direta com os fatos apurados na accedilatildeo fiscal ora relatada satildeo

4 PEDRO ARGESE JUacuteNIOR Soacutecio da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP detendo 34 do capital total conforme declarado na DIPJ2011 Conforme o MPF atuava sob as ordens de Youssef com o denunciado Leonardo gerenciando as atividades e os interesses da organizaccedilatildeo criminosa Autorizou o uso das contas da empresa Piroquiacutemica no interesse da organizaccedilatildeo As contas foram usadas para a evasatildeo de divisas e tinha plena consciecircncia da finalidade Tambeacutem atuava como o responsaacutevel pela abertura das empresas no exterior

5 ALBERTO YOUSSEF considerado pelo MPF o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Foi o responsaacutevel direto por constituir comandar promover integrar e financiar a organizaccedilatildeo criminosa O MPF apurou ainda que o denunciado YOUSSEF estruturou um sistema complexo de remessas ao exterior e evasatildeo de divisas valendoshyse de empresas de fachada e offshores simulando contratos de importaccedilatildeo visando realizar contratos de cacircmbio fraudulentos

6 LEONARDO MEIRELLES com a colaboraccedilatildeo de seu irmatildeo o tambeacutem denunciado Leandro agia de maneira consciente como o executor de Alberto Youssef na praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas Valiashyse diretamente das empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Ltda indiretamente valiashyse das empresas 1) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 2) RMV amp CW

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Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Estava envolvido na 1) criaccedilatildeo de empresas offshore shy DGX Imp and Exp Limited e RFY Imp Exp Ltd 2) celebraccedilatildeo de contratos de cacircmbio fraudulentos com diversas instituiccedilotildees financeiras para evasatildeo de divisas em benefiacutecio da organizaccedilatildeo criminosa liderada por Youssef Recebia comissotildees no valor de 05 a 1 do valor movimentado

7 ESDRA DE ARANTES FERREIRA era o autorizador das operaccedilotildees de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Era diretor da Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia desde 12052008 e soacutecio da Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Recebia comissatildeo de 05 paga por Youssef equivalente agrave metade da recebida por Leonardo e Leandro

8 LEANDRO MEIRELLES irmatildeo de Leonardo Meirelles tambeacutem era operador de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Atuava por intermeacutedio de seu irmatildeo o denunciado Leonardo que era o administrador das duas empresas O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro e era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Youssef mandava as ordens para pagamentos no exterior para o denunciado Leonardo que as repassava ao seu irmatildeo O denunciado Leandro executava diversos contratos de cacircmbio fictiacutecios e tinha consciecircncia de que natildeo representavam importaccedilotildees verdadeiras

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ integrou a organizaccedilatildeo criminosa eacute soacutecio da empresa HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME detendo 50 do capital total conforme declarado na DIPJ2008 A empresa HMAR natildeo apresentou as DIPJs dos ACs de 2010 a 2014

10 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA entre 31082010 e 03052011 agindo com Alberto Youssef ocultou e movimentou US$ 313587520 valores provenientes dos crimes antecedentes indicados por intermeacutedio das empresas GFD e Devonshire Global Fund Foram elaborados quatro contratos de Cacircmbio sob a falsa rubrica Capitais Estrangeiros a Longo Prazo shy Investimentos Diretos no Brasil shy participaccedilatildeo em empresas no Paiacutes shy para aumento de capital Foi uma simulaccedilatildeo como se estivessem investindo capital na empresa GFD quando em verdade o objetivo era ocultar dissimular e movimentar valores provenientes de crimes antecedentes existentes no exterior

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11 Youssef promoveu e agindo com os denunciados Leonardo Leandro Pedro Esdra Carlos Alberto e Raphael entre junho de 2011 (pelo menos) e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior no valor de US$ 44465918875 por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio

12 As empresas envolvidas satildeo 1) Bosred Serviccedilos de Informaacutetica Ltda shy ME 2) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia 4) Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen 5) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 6) RMV amp CW Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Tambeacutem estatildeo envolvidas as empresas offshore DGXIMP AND EXP LIMITED e RFY IMP EXP LTD

13 O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cambio fraudulentas e consequumlentemente evasatildeo de divisas motivo pelo qual fora transcrito na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica] no TVF

14 No contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited consta que foi registrada em Hong Kong em nome do denunciado Leandro Meirelles Era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta O denunciado Leonardo Meirelles assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd fato que foi confirmado pelo denunciado Pedro Argese Junior

15 A Piroquiacutemica Comercial Ltda realizou diversas importaccedilotildees com a DGX Import amp Export Limited e com a RFY Imp Exp Ltd empresas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e que natildeo existem de fato Nenhuma destas importaccedilotildees ocorreram na realidade e foram operaccedilotildees simuladas com o intuito de evasatildeo de divisas para o exterior Na Receita Federal do Brasil (RFB) natildeo haacute registros dessas importaccedilotildees

16 Tambeacutem fora transcrito do relato do MPF na iacutentegra o subitem (vii) das empresas estrangeiras shy Da DGX IMP AND EXP LIMITED e RFY IMPEXPLTD entre outras

17 Nos AUTOS Ndeg 5049557shy9320134047000 IPL e CORRELATOS (AUTOS ORIGINARIOS Ndeg 20067000018662shy8 E 20097000003250shy0) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal relatou na denuacutencia de 23042014 que os denunciados Alberto Youssef Waldomiro Oliveira Leonardo Meirelles Leandro Meirelles Esdra de Arantes Ferreira e Pedro Argese Juacutenior entre outros de forma consciente e voluntaacuteria ocultaram de maneira iliacutecita da atividade econocircmica das empresas valores no montante de R$ 2431816700 provenientes de peculato e corrupccedilatildeo em face da Petrobras Esse montante foi ocultado mediante inuacutemeras transferecircncias bancaacuterias pulverizadas das contas da M O Consultoria paras diversas empresas como

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Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen e Piroquiacutemica todas de propriedade de fato de Youssef

18 Os recursos depositados nas contas correntes das mencionadas empresas foram remetidos para o exterior por meio de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes caracterizando o crime de lavagem de dinheiro transnacional e crimes contra o sistema financeiro nacional conforme o MPF

19 E ainda no relato do MPF consta que segundo informaccedilotildees do Banco Central soacute no periacuteodo em que receberam os depoacutesitos da M O Consultoria foram identificados 2074 contratos de cacircmbio no montante de US$ 11196098443 Os remetentes foram as empresas 1) Labogen SA 1125 contratos no montante de US$ 6421005756 2) Induacutestria de Medicamentos Labogen 483 contratos no montante de US$ 2271314131 3) Piroquiacutemica 462 contratos no montante de US$ 2503778556

20 a empresa Piroquiacutemica embora tenha registro no Siscomex registrou apenas 4 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no anoshycalendaacuterio de 2013 no valor total de US$ 1551723 Mas nenhuma dessas importaccedilotildees constam na tabela dos contratos de cacircmbio celebrados para pagamento de importaccedilotildees inexistentes elaborada com base nas informaccedilotildees do Banco Central do Brasil

21 para dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio efetuadas todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo foi celebrado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica e a RFY Import amp Export Ltd situada em Hong Kong no valor de US$ 205 milhotildees Tal contrato foi firmado para uma suposta venda de glicerina O denunciado Leonardo eacute quem assina como presidente da RFY e como presidente da Piroquiacutemica eacute o denunciado Pedro quem assina

22 os denunciados Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Pedro Argese Juacutenior e Leandro Meirelles tinham total conhecimento das operaccedilotildees de cacircmbio irregulares das empresa conforme depoimento de Leandro

23 Distribuiccedilatildeo por dependecircncia nos autos ndeg 5049557shy1420134047000 5004996shy3120154047000 5085114shy28201440470000 e conexos Nesta denuacutencia Waldomiro de Oliveira entre outros foi denunciado pelo delito de lavagem de capitais previsto no art 1ordm da Lei ndeg 961398

24 Autos originaacuterios ndeg 5073475shy1320144047000 shy IPL ndeg 5071698shy9020144047000 (CAMARGO CORREA) E IPL Ndeg 5053836shy0920144047000 (UTC) O MPF em 09122014 denunciou Alberto Youssef e Waldomiro de Oliveira entre

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outros Trechos da denuacutencia do MPF satildeo transcritos neste TVF

25 Os depoimentos de Alberto Youssef foram publicados no jornal Folha de Satildeo Paulo Seccedilatildeo Poder em 12032015 na mateacuteria Acesse a Integra dos Depoimentos da Delaccedilatildeo do Doleiro Alberto Youssef referente aos seus Termos de Colaboraccedilatildeo dos quais se transcrevem trechos no TVF

26 Leonardo Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 25032014 entre outros declarou que Alberto Youssef fazia uso das contas bancaacuterias das empresas Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen Piroquiacutemica HMAR Consultoria e RMV amp CW Consultoria para indicar o depoacutesito e transferecircncias financeiras para essas contas A maioria do dinheiro era utilizado para aquisiccedilatildeo de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias na modalidade de Cacircmbio Simplificado de Importaccedilatildeo natildeo tinha conhecimento da origem do dinheiro que Youssef movimentava em suas contas todos os contratos de cacircmbio celebrados a mando de Youssef natildeo possuem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de qualquer tributo Alberto Youssef sempre pagou uma comissatildeo de 1 sobre cada movimentaccedilatildeo feita nas contas de suas empresas

27 Leandro Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 17092014 entre outros declarou que quando comeccedilou a trabalhar na Labogen SA a empresa estava inativa em 20082009 ele e seu irmatildeo comeccedilaram a trabalhar no escritoacuterio de Joseacute Estevan fazendo contratos de cacircmbio de clientes para transferecircncia de divisas para o exterior para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias e utilizavam o nome das empresas Labogen SA e Induacutestria de Medicamentos Labogen Ganhavam 05 de comissatildeo sobre os valores dos contratos Por volta de um ano depois da aquisiccedilatildeo da Piroquiacutemica comeccedilaram a fazer essas mesmas operaccedilotildees em nome desta empresa com a autorizaccedilatildeo de Pedro Argese Ele e o irmatildeo Leonardo recebiam uma comissatildeo de 1 da qual dividiam a porcentagem de 05 para o caixa da Piroquiacutemica por intermeacutedio de Waldomiro de Oliveira em 20112012 ele e Leonardo conheceram Alberto Youssef e logo comeccedilaram a operar para ele fazendo contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias

28 Pedro Argese Juacutenior no termo de Declaraccedilatildeo de 19032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba natildeo sabe o porquecirc as contas de sua empresa Piroquiacutemica satildeo utilizadas por Alberto Youssef para movimentaccedilotildees financeiras Esclareceu que as contas da Piroquiacutemica e da Labogen SA satildeo administradas por Leonardo Meirelles o qual manteacutem contato com Youssef para as movimentaccedilotildees desconhece a origem dos milhotildees que foram remetidos para o exterior

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

Fl 2253DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2254

21

A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

23

A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2260

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

Fl 2260DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

Fl 2261DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2262

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

Fl 2262DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2235

2

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA TOTALIDADE DO CREacuteDITO

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

FRAUDE MULTA QUALIFICADA

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ARGUMENTOS DE INCONSTITUCIONALIDADE PRINCIacutePIO DA VEDACcedilAtildeO AO CONFISCO SUacuteMULA Nordm 2 DO CARF

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteria em conformidade com a Suacutemula nordm 2 do CARF

Vistos relatados e discutidos os presentes autos

Acordam os membros do colegiado por unanimidade de votos (i) em natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterios interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) em negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Charles Mayer de Castro Souza shy Presidente

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Participaram da sessatildeo de julgamento os conselheiros Charles Mayer de Castro Souza (Presidente) Paulo Roberto Duarte Moreira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio Marcelo Giovani Vieira Pedro Rinaldi de Oliveira Lima Leonardo Correia Lima Macedo Leonardo Vinicius Toledo de Andrade e Laercio Cruz Uliana Junior

Relatoacuterio

Por retratar com fidelidade os fatos adoto com os devidos acreacutescimos o relatoacuterio produzido em primeira instacircncia o qual estaacute consignado nos seguintes termos

Tratashyse de creacutedito tributaacuterio de IOF (e de IRRF) constituiacutedo em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio consideradas fraudulentas acompanhado de multa de ofiacutecio qualificada de 150 e Juros referente a fatos geradores ocorridos entre 14022011 a 27092012 em valor total de R$1908178596 para o auto de infraccedilatildeo (AI) de IOF e em valor total de

Fl 2235DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2236

3

R$4114612854 para o auto de infraccedilatildeo (AI) de IRRF tudo conforme fls 1476 e seguintes

A Autoridade Tributaacuteria apresentou no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF) as razotildees da investigaccedilatildeo da consequumlente autuaccedilatildeo e da inclusatildeo no poacutelo passivo da relaccedilatildeo obrigacional de outras pessoas fiacutesicas e juriacutedicas na condiccedilatildeo de responsaacuteveis (vide fls 1476 e ss) Na sequumlecircncia seratildeo apresentados sinteticamente os principais pontos do longo relatoacuterio fiscal (TVF)

1 O presente procedimento fiscal estaacute relacionado com a denominada Operaccedilatildeo Lava Jato e sua execuccedilatildeo foi determinada pela Portaria Cofis ndeg 12 de 13022015 que instituiu a Equipe Especial de Fiscalizaccedilatildeo (EEF)

2 Esta accedilatildeo fiscal foi programada a partir da denuacutencia do Ministeacuterio Puacuteblico Federal shy Processo Eproc 5049557shy1420134047000 IPL 10412013 shy SRDPFPR recebida na DemacSPO

3 Os denunciados que participaram da organizaccedilatildeo criminosa assim denominada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal e que tecircm de acordo com a denuacutencia relaccedilatildeo direta com os fatos apurados na accedilatildeo fiscal ora relatada satildeo

4 PEDRO ARGESE JUacuteNIOR Soacutecio da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP detendo 34 do capital total conforme declarado na DIPJ2011 Conforme o MPF atuava sob as ordens de Youssef com o denunciado Leonardo gerenciando as atividades e os interesses da organizaccedilatildeo criminosa Autorizou o uso das contas da empresa Piroquiacutemica no interesse da organizaccedilatildeo As contas foram usadas para a evasatildeo de divisas e tinha plena consciecircncia da finalidade Tambeacutem atuava como o responsaacutevel pela abertura das empresas no exterior

5 ALBERTO YOUSSEF considerado pelo MPF o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Foi o responsaacutevel direto por constituir comandar promover integrar e financiar a organizaccedilatildeo criminosa O MPF apurou ainda que o denunciado YOUSSEF estruturou um sistema complexo de remessas ao exterior e evasatildeo de divisas valendoshyse de empresas de fachada e offshores simulando contratos de importaccedilatildeo visando realizar contratos de cacircmbio fraudulentos

6 LEONARDO MEIRELLES com a colaboraccedilatildeo de seu irmatildeo o tambeacutem denunciado Leandro agia de maneira consciente como o executor de Alberto Youssef na praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas Valiashyse diretamente das empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Ltda indiretamente valiashyse das empresas 1) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 2) RMV amp CW

Fl 2236DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2237

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Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Estava envolvido na 1) criaccedilatildeo de empresas offshore shy DGX Imp and Exp Limited e RFY Imp Exp Ltd 2) celebraccedilatildeo de contratos de cacircmbio fraudulentos com diversas instituiccedilotildees financeiras para evasatildeo de divisas em benefiacutecio da organizaccedilatildeo criminosa liderada por Youssef Recebia comissotildees no valor de 05 a 1 do valor movimentado

7 ESDRA DE ARANTES FERREIRA era o autorizador das operaccedilotildees de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Era diretor da Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia desde 12052008 e soacutecio da Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Recebia comissatildeo de 05 paga por Youssef equivalente agrave metade da recebida por Leonardo e Leandro

8 LEANDRO MEIRELLES irmatildeo de Leonardo Meirelles tambeacutem era operador de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Atuava por intermeacutedio de seu irmatildeo o denunciado Leonardo que era o administrador das duas empresas O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro e era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Youssef mandava as ordens para pagamentos no exterior para o denunciado Leonardo que as repassava ao seu irmatildeo O denunciado Leandro executava diversos contratos de cacircmbio fictiacutecios e tinha consciecircncia de que natildeo representavam importaccedilotildees verdadeiras

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ integrou a organizaccedilatildeo criminosa eacute soacutecio da empresa HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME detendo 50 do capital total conforme declarado na DIPJ2008 A empresa HMAR natildeo apresentou as DIPJs dos ACs de 2010 a 2014

10 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA entre 31082010 e 03052011 agindo com Alberto Youssef ocultou e movimentou US$ 313587520 valores provenientes dos crimes antecedentes indicados por intermeacutedio das empresas GFD e Devonshire Global Fund Foram elaborados quatro contratos de Cacircmbio sob a falsa rubrica Capitais Estrangeiros a Longo Prazo shy Investimentos Diretos no Brasil shy participaccedilatildeo em empresas no Paiacutes shy para aumento de capital Foi uma simulaccedilatildeo como se estivessem investindo capital na empresa GFD quando em verdade o objetivo era ocultar dissimular e movimentar valores provenientes de crimes antecedentes existentes no exterior

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11 Youssef promoveu e agindo com os denunciados Leonardo Leandro Pedro Esdra Carlos Alberto e Raphael entre junho de 2011 (pelo menos) e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior no valor de US$ 44465918875 por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio

12 As empresas envolvidas satildeo 1) Bosred Serviccedilos de Informaacutetica Ltda shy ME 2) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia 4) Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen 5) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 6) RMV amp CW Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Tambeacutem estatildeo envolvidas as empresas offshore DGXIMP AND EXP LIMITED e RFY IMP EXP LTD

13 O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cambio fraudulentas e consequumlentemente evasatildeo de divisas motivo pelo qual fora transcrito na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica] no TVF

14 No contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited consta que foi registrada em Hong Kong em nome do denunciado Leandro Meirelles Era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta O denunciado Leonardo Meirelles assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd fato que foi confirmado pelo denunciado Pedro Argese Junior

15 A Piroquiacutemica Comercial Ltda realizou diversas importaccedilotildees com a DGX Import amp Export Limited e com a RFY Imp Exp Ltd empresas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e que natildeo existem de fato Nenhuma destas importaccedilotildees ocorreram na realidade e foram operaccedilotildees simuladas com o intuito de evasatildeo de divisas para o exterior Na Receita Federal do Brasil (RFB) natildeo haacute registros dessas importaccedilotildees

16 Tambeacutem fora transcrito do relato do MPF na iacutentegra o subitem (vii) das empresas estrangeiras shy Da DGX IMP AND EXP LIMITED e RFY IMPEXPLTD entre outras

17 Nos AUTOS Ndeg 5049557shy9320134047000 IPL e CORRELATOS (AUTOS ORIGINARIOS Ndeg 20067000018662shy8 E 20097000003250shy0) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal relatou na denuacutencia de 23042014 que os denunciados Alberto Youssef Waldomiro Oliveira Leonardo Meirelles Leandro Meirelles Esdra de Arantes Ferreira e Pedro Argese Juacutenior entre outros de forma consciente e voluntaacuteria ocultaram de maneira iliacutecita da atividade econocircmica das empresas valores no montante de R$ 2431816700 provenientes de peculato e corrupccedilatildeo em face da Petrobras Esse montante foi ocultado mediante inuacutemeras transferecircncias bancaacuterias pulverizadas das contas da M O Consultoria paras diversas empresas como

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Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen e Piroquiacutemica todas de propriedade de fato de Youssef

18 Os recursos depositados nas contas correntes das mencionadas empresas foram remetidos para o exterior por meio de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes caracterizando o crime de lavagem de dinheiro transnacional e crimes contra o sistema financeiro nacional conforme o MPF

19 E ainda no relato do MPF consta que segundo informaccedilotildees do Banco Central soacute no periacuteodo em que receberam os depoacutesitos da M O Consultoria foram identificados 2074 contratos de cacircmbio no montante de US$ 11196098443 Os remetentes foram as empresas 1) Labogen SA 1125 contratos no montante de US$ 6421005756 2) Induacutestria de Medicamentos Labogen 483 contratos no montante de US$ 2271314131 3) Piroquiacutemica 462 contratos no montante de US$ 2503778556

20 a empresa Piroquiacutemica embora tenha registro no Siscomex registrou apenas 4 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no anoshycalendaacuterio de 2013 no valor total de US$ 1551723 Mas nenhuma dessas importaccedilotildees constam na tabela dos contratos de cacircmbio celebrados para pagamento de importaccedilotildees inexistentes elaborada com base nas informaccedilotildees do Banco Central do Brasil

21 para dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio efetuadas todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo foi celebrado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica e a RFY Import amp Export Ltd situada em Hong Kong no valor de US$ 205 milhotildees Tal contrato foi firmado para uma suposta venda de glicerina O denunciado Leonardo eacute quem assina como presidente da RFY e como presidente da Piroquiacutemica eacute o denunciado Pedro quem assina

22 os denunciados Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Pedro Argese Juacutenior e Leandro Meirelles tinham total conhecimento das operaccedilotildees de cacircmbio irregulares das empresa conforme depoimento de Leandro

23 Distribuiccedilatildeo por dependecircncia nos autos ndeg 5049557shy1420134047000 5004996shy3120154047000 5085114shy28201440470000 e conexos Nesta denuacutencia Waldomiro de Oliveira entre outros foi denunciado pelo delito de lavagem de capitais previsto no art 1ordm da Lei ndeg 961398

24 Autos originaacuterios ndeg 5073475shy1320144047000 shy IPL ndeg 5071698shy9020144047000 (CAMARGO CORREA) E IPL Ndeg 5053836shy0920144047000 (UTC) O MPF em 09122014 denunciou Alberto Youssef e Waldomiro de Oliveira entre

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outros Trechos da denuacutencia do MPF satildeo transcritos neste TVF

25 Os depoimentos de Alberto Youssef foram publicados no jornal Folha de Satildeo Paulo Seccedilatildeo Poder em 12032015 na mateacuteria Acesse a Integra dos Depoimentos da Delaccedilatildeo do Doleiro Alberto Youssef referente aos seus Termos de Colaboraccedilatildeo dos quais se transcrevem trechos no TVF

26 Leonardo Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 25032014 entre outros declarou que Alberto Youssef fazia uso das contas bancaacuterias das empresas Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen Piroquiacutemica HMAR Consultoria e RMV amp CW Consultoria para indicar o depoacutesito e transferecircncias financeiras para essas contas A maioria do dinheiro era utilizado para aquisiccedilatildeo de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias na modalidade de Cacircmbio Simplificado de Importaccedilatildeo natildeo tinha conhecimento da origem do dinheiro que Youssef movimentava em suas contas todos os contratos de cacircmbio celebrados a mando de Youssef natildeo possuem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de qualquer tributo Alberto Youssef sempre pagou uma comissatildeo de 1 sobre cada movimentaccedilatildeo feita nas contas de suas empresas

27 Leandro Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 17092014 entre outros declarou que quando comeccedilou a trabalhar na Labogen SA a empresa estava inativa em 20082009 ele e seu irmatildeo comeccedilaram a trabalhar no escritoacuterio de Joseacute Estevan fazendo contratos de cacircmbio de clientes para transferecircncia de divisas para o exterior para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias e utilizavam o nome das empresas Labogen SA e Induacutestria de Medicamentos Labogen Ganhavam 05 de comissatildeo sobre os valores dos contratos Por volta de um ano depois da aquisiccedilatildeo da Piroquiacutemica comeccedilaram a fazer essas mesmas operaccedilotildees em nome desta empresa com a autorizaccedilatildeo de Pedro Argese Ele e o irmatildeo Leonardo recebiam uma comissatildeo de 1 da qual dividiam a porcentagem de 05 para o caixa da Piroquiacutemica por intermeacutedio de Waldomiro de Oliveira em 20112012 ele e Leonardo conheceram Alberto Youssef e logo comeccedilaram a operar para ele fazendo contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias

28 Pedro Argese Juacutenior no termo de Declaraccedilatildeo de 19032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba natildeo sabe o porquecirc as contas de sua empresa Piroquiacutemica satildeo utilizadas por Alberto Youssef para movimentaccedilotildees financeiras Esclareceu que as contas da Piroquiacutemica e da Labogen SA satildeo administradas por Leonardo Meirelles o qual manteacutem contato com Youssef para as movimentaccedilotildees desconhece a origem dos milhotildees que foram remetidos para o exterior

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2236

3

R$4114612854 para o auto de infraccedilatildeo (AI) de IRRF tudo conforme fls 1476 e seguintes

A Autoridade Tributaacuteria apresentou no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF) as razotildees da investigaccedilatildeo da consequumlente autuaccedilatildeo e da inclusatildeo no poacutelo passivo da relaccedilatildeo obrigacional de outras pessoas fiacutesicas e juriacutedicas na condiccedilatildeo de responsaacuteveis (vide fls 1476 e ss) Na sequumlecircncia seratildeo apresentados sinteticamente os principais pontos do longo relatoacuterio fiscal (TVF)

1 O presente procedimento fiscal estaacute relacionado com a denominada Operaccedilatildeo Lava Jato e sua execuccedilatildeo foi determinada pela Portaria Cofis ndeg 12 de 13022015 que instituiu a Equipe Especial de Fiscalizaccedilatildeo (EEF)

2 Esta accedilatildeo fiscal foi programada a partir da denuacutencia do Ministeacuterio Puacuteblico Federal shy Processo Eproc 5049557shy1420134047000 IPL 10412013 shy SRDPFPR recebida na DemacSPO

3 Os denunciados que participaram da organizaccedilatildeo criminosa assim denominada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal e que tecircm de acordo com a denuacutencia relaccedilatildeo direta com os fatos apurados na accedilatildeo fiscal ora relatada satildeo

4 PEDRO ARGESE JUacuteNIOR Soacutecio da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP detendo 34 do capital total conforme declarado na DIPJ2011 Conforme o MPF atuava sob as ordens de Youssef com o denunciado Leonardo gerenciando as atividades e os interesses da organizaccedilatildeo criminosa Autorizou o uso das contas da empresa Piroquiacutemica no interesse da organizaccedilatildeo As contas foram usadas para a evasatildeo de divisas e tinha plena consciecircncia da finalidade Tambeacutem atuava como o responsaacutevel pela abertura das empresas no exterior

5 ALBERTO YOUSSEF considerado pelo MPF o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Foi o responsaacutevel direto por constituir comandar promover integrar e financiar a organizaccedilatildeo criminosa O MPF apurou ainda que o denunciado YOUSSEF estruturou um sistema complexo de remessas ao exterior e evasatildeo de divisas valendoshyse de empresas de fachada e offshores simulando contratos de importaccedilatildeo visando realizar contratos de cacircmbio fraudulentos

6 LEONARDO MEIRELLES com a colaboraccedilatildeo de seu irmatildeo o tambeacutem denunciado Leandro agia de maneira consciente como o executor de Alberto Youssef na praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas Valiashyse diretamente das empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Ltda indiretamente valiashyse das empresas 1) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 2) RMV amp CW

Fl 2236DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2237

4

Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Estava envolvido na 1) criaccedilatildeo de empresas offshore shy DGX Imp and Exp Limited e RFY Imp Exp Ltd 2) celebraccedilatildeo de contratos de cacircmbio fraudulentos com diversas instituiccedilotildees financeiras para evasatildeo de divisas em benefiacutecio da organizaccedilatildeo criminosa liderada por Youssef Recebia comissotildees no valor de 05 a 1 do valor movimentado

7 ESDRA DE ARANTES FERREIRA era o autorizador das operaccedilotildees de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Era diretor da Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia desde 12052008 e soacutecio da Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Recebia comissatildeo de 05 paga por Youssef equivalente agrave metade da recebida por Leonardo e Leandro

8 LEANDRO MEIRELLES irmatildeo de Leonardo Meirelles tambeacutem era operador de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Atuava por intermeacutedio de seu irmatildeo o denunciado Leonardo que era o administrador das duas empresas O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro e era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Youssef mandava as ordens para pagamentos no exterior para o denunciado Leonardo que as repassava ao seu irmatildeo O denunciado Leandro executava diversos contratos de cacircmbio fictiacutecios e tinha consciecircncia de que natildeo representavam importaccedilotildees verdadeiras

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ integrou a organizaccedilatildeo criminosa eacute soacutecio da empresa HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME detendo 50 do capital total conforme declarado na DIPJ2008 A empresa HMAR natildeo apresentou as DIPJs dos ACs de 2010 a 2014

10 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA entre 31082010 e 03052011 agindo com Alberto Youssef ocultou e movimentou US$ 313587520 valores provenientes dos crimes antecedentes indicados por intermeacutedio das empresas GFD e Devonshire Global Fund Foram elaborados quatro contratos de Cacircmbio sob a falsa rubrica Capitais Estrangeiros a Longo Prazo shy Investimentos Diretos no Brasil shy participaccedilatildeo em empresas no Paiacutes shy para aumento de capital Foi uma simulaccedilatildeo como se estivessem investindo capital na empresa GFD quando em verdade o objetivo era ocultar dissimular e movimentar valores provenientes de crimes antecedentes existentes no exterior

Fl 2237DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2238

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11 Youssef promoveu e agindo com os denunciados Leonardo Leandro Pedro Esdra Carlos Alberto e Raphael entre junho de 2011 (pelo menos) e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior no valor de US$ 44465918875 por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio

12 As empresas envolvidas satildeo 1) Bosred Serviccedilos de Informaacutetica Ltda shy ME 2) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia 4) Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen 5) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 6) RMV amp CW Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Tambeacutem estatildeo envolvidas as empresas offshore DGXIMP AND EXP LIMITED e RFY IMP EXP LTD

13 O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cambio fraudulentas e consequumlentemente evasatildeo de divisas motivo pelo qual fora transcrito na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica] no TVF

14 No contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited consta que foi registrada em Hong Kong em nome do denunciado Leandro Meirelles Era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta O denunciado Leonardo Meirelles assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd fato que foi confirmado pelo denunciado Pedro Argese Junior

15 A Piroquiacutemica Comercial Ltda realizou diversas importaccedilotildees com a DGX Import amp Export Limited e com a RFY Imp Exp Ltd empresas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e que natildeo existem de fato Nenhuma destas importaccedilotildees ocorreram na realidade e foram operaccedilotildees simuladas com o intuito de evasatildeo de divisas para o exterior Na Receita Federal do Brasil (RFB) natildeo haacute registros dessas importaccedilotildees

16 Tambeacutem fora transcrito do relato do MPF na iacutentegra o subitem (vii) das empresas estrangeiras shy Da DGX IMP AND EXP LIMITED e RFY IMPEXPLTD entre outras

17 Nos AUTOS Ndeg 5049557shy9320134047000 IPL e CORRELATOS (AUTOS ORIGINARIOS Ndeg 20067000018662shy8 E 20097000003250shy0) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal relatou na denuacutencia de 23042014 que os denunciados Alberto Youssef Waldomiro Oliveira Leonardo Meirelles Leandro Meirelles Esdra de Arantes Ferreira e Pedro Argese Juacutenior entre outros de forma consciente e voluntaacuteria ocultaram de maneira iliacutecita da atividade econocircmica das empresas valores no montante de R$ 2431816700 provenientes de peculato e corrupccedilatildeo em face da Petrobras Esse montante foi ocultado mediante inuacutemeras transferecircncias bancaacuterias pulverizadas das contas da M O Consultoria paras diversas empresas como

Fl 2238DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2239

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Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen e Piroquiacutemica todas de propriedade de fato de Youssef

18 Os recursos depositados nas contas correntes das mencionadas empresas foram remetidos para o exterior por meio de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes caracterizando o crime de lavagem de dinheiro transnacional e crimes contra o sistema financeiro nacional conforme o MPF

19 E ainda no relato do MPF consta que segundo informaccedilotildees do Banco Central soacute no periacuteodo em que receberam os depoacutesitos da M O Consultoria foram identificados 2074 contratos de cacircmbio no montante de US$ 11196098443 Os remetentes foram as empresas 1) Labogen SA 1125 contratos no montante de US$ 6421005756 2) Induacutestria de Medicamentos Labogen 483 contratos no montante de US$ 2271314131 3) Piroquiacutemica 462 contratos no montante de US$ 2503778556

20 a empresa Piroquiacutemica embora tenha registro no Siscomex registrou apenas 4 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no anoshycalendaacuterio de 2013 no valor total de US$ 1551723 Mas nenhuma dessas importaccedilotildees constam na tabela dos contratos de cacircmbio celebrados para pagamento de importaccedilotildees inexistentes elaborada com base nas informaccedilotildees do Banco Central do Brasil

21 para dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio efetuadas todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo foi celebrado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica e a RFY Import amp Export Ltd situada em Hong Kong no valor de US$ 205 milhotildees Tal contrato foi firmado para uma suposta venda de glicerina O denunciado Leonardo eacute quem assina como presidente da RFY e como presidente da Piroquiacutemica eacute o denunciado Pedro quem assina

22 os denunciados Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Pedro Argese Juacutenior e Leandro Meirelles tinham total conhecimento das operaccedilotildees de cacircmbio irregulares das empresa conforme depoimento de Leandro

23 Distribuiccedilatildeo por dependecircncia nos autos ndeg 5049557shy1420134047000 5004996shy3120154047000 5085114shy28201440470000 e conexos Nesta denuacutencia Waldomiro de Oliveira entre outros foi denunciado pelo delito de lavagem de capitais previsto no art 1ordm da Lei ndeg 961398

24 Autos originaacuterios ndeg 5073475shy1320144047000 shy IPL ndeg 5071698shy9020144047000 (CAMARGO CORREA) E IPL Ndeg 5053836shy0920144047000 (UTC) O MPF em 09122014 denunciou Alberto Youssef e Waldomiro de Oliveira entre

Fl 2239DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2240

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outros Trechos da denuacutencia do MPF satildeo transcritos neste TVF

25 Os depoimentos de Alberto Youssef foram publicados no jornal Folha de Satildeo Paulo Seccedilatildeo Poder em 12032015 na mateacuteria Acesse a Integra dos Depoimentos da Delaccedilatildeo do Doleiro Alberto Youssef referente aos seus Termos de Colaboraccedilatildeo dos quais se transcrevem trechos no TVF

26 Leonardo Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 25032014 entre outros declarou que Alberto Youssef fazia uso das contas bancaacuterias das empresas Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen Piroquiacutemica HMAR Consultoria e RMV amp CW Consultoria para indicar o depoacutesito e transferecircncias financeiras para essas contas A maioria do dinheiro era utilizado para aquisiccedilatildeo de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias na modalidade de Cacircmbio Simplificado de Importaccedilatildeo natildeo tinha conhecimento da origem do dinheiro que Youssef movimentava em suas contas todos os contratos de cacircmbio celebrados a mando de Youssef natildeo possuem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de qualquer tributo Alberto Youssef sempre pagou uma comissatildeo de 1 sobre cada movimentaccedilatildeo feita nas contas de suas empresas

27 Leandro Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 17092014 entre outros declarou que quando comeccedilou a trabalhar na Labogen SA a empresa estava inativa em 20082009 ele e seu irmatildeo comeccedilaram a trabalhar no escritoacuterio de Joseacute Estevan fazendo contratos de cacircmbio de clientes para transferecircncia de divisas para o exterior para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias e utilizavam o nome das empresas Labogen SA e Induacutestria de Medicamentos Labogen Ganhavam 05 de comissatildeo sobre os valores dos contratos Por volta de um ano depois da aquisiccedilatildeo da Piroquiacutemica comeccedilaram a fazer essas mesmas operaccedilotildees em nome desta empresa com a autorizaccedilatildeo de Pedro Argese Ele e o irmatildeo Leonardo recebiam uma comissatildeo de 1 da qual dividiam a porcentagem de 05 para o caixa da Piroquiacutemica por intermeacutedio de Waldomiro de Oliveira em 20112012 ele e Leonardo conheceram Alberto Youssef e logo comeccedilaram a operar para ele fazendo contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias

28 Pedro Argese Juacutenior no termo de Declaraccedilatildeo de 19032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba natildeo sabe o porquecirc as contas de sua empresa Piroquiacutemica satildeo utilizadas por Alberto Youssef para movimentaccedilotildees financeiras Esclareceu que as contas da Piroquiacutemica e da Labogen SA satildeo administradas por Leonardo Meirelles o qual manteacutem contato com Youssef para as movimentaccedilotildees desconhece a origem dos milhotildees que foram remetidos para o exterior

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

Fl 2249DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2250

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

Fl 2250DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2251

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

Fl 2251DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

Fl 2252DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2253

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

Fl 2253DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2271

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

Fl 2271DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2272

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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S3shyC2T1 Fl 2237

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Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Estava envolvido na 1) criaccedilatildeo de empresas offshore shy DGX Imp and Exp Limited e RFY Imp Exp Ltd 2) celebraccedilatildeo de contratos de cacircmbio fraudulentos com diversas instituiccedilotildees financeiras para evasatildeo de divisas em benefiacutecio da organizaccedilatildeo criminosa liderada por Youssef Recebia comissotildees no valor de 05 a 1 do valor movimentado

7 ESDRA DE ARANTES FERREIRA era o autorizador das operaccedilotildees de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Era diretor da Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia desde 12052008 e soacutecio da Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Recebia comissatildeo de 05 paga por Youssef equivalente agrave metade da recebida por Leonardo e Leandro

8 LEANDRO MEIRELLES irmatildeo de Leonardo Meirelles tambeacutem era operador de Youssef nas empresas Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen Atuava por intermeacutedio de seu irmatildeo o denunciado Leonardo que era o administrador das duas empresas O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro e era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Youssef mandava as ordens para pagamentos no exterior para o denunciado Leonardo que as repassava ao seu irmatildeo O denunciado Leandro executava diversos contratos de cacircmbio fictiacutecios e tinha consciecircncia de que natildeo representavam importaccedilotildees verdadeiras

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ integrou a organizaccedilatildeo criminosa eacute soacutecio da empresa HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME detendo 50 do capital total conforme declarado na DIPJ2008 A empresa HMAR natildeo apresentou as DIPJs dos ACs de 2010 a 2014

10 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA entre 31082010 e 03052011 agindo com Alberto Youssef ocultou e movimentou US$ 313587520 valores provenientes dos crimes antecedentes indicados por intermeacutedio das empresas GFD e Devonshire Global Fund Foram elaborados quatro contratos de Cacircmbio sob a falsa rubrica Capitais Estrangeiros a Longo Prazo shy Investimentos Diretos no Brasil shy participaccedilatildeo em empresas no Paiacutes shy para aumento de capital Foi uma simulaccedilatildeo como se estivessem investindo capital na empresa GFD quando em verdade o objetivo era ocultar dissimular e movimentar valores provenientes de crimes antecedentes existentes no exterior

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11 Youssef promoveu e agindo com os denunciados Leonardo Leandro Pedro Esdra Carlos Alberto e Raphael entre junho de 2011 (pelo menos) e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior no valor de US$ 44465918875 por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio

12 As empresas envolvidas satildeo 1) Bosred Serviccedilos de Informaacutetica Ltda shy ME 2) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia 4) Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen 5) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 6) RMV amp CW Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Tambeacutem estatildeo envolvidas as empresas offshore DGXIMP AND EXP LIMITED e RFY IMP EXP LTD

13 O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cambio fraudulentas e consequumlentemente evasatildeo de divisas motivo pelo qual fora transcrito na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica] no TVF

14 No contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited consta que foi registrada em Hong Kong em nome do denunciado Leandro Meirelles Era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta O denunciado Leonardo Meirelles assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd fato que foi confirmado pelo denunciado Pedro Argese Junior

15 A Piroquiacutemica Comercial Ltda realizou diversas importaccedilotildees com a DGX Import amp Export Limited e com a RFY Imp Exp Ltd empresas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e que natildeo existem de fato Nenhuma destas importaccedilotildees ocorreram na realidade e foram operaccedilotildees simuladas com o intuito de evasatildeo de divisas para o exterior Na Receita Federal do Brasil (RFB) natildeo haacute registros dessas importaccedilotildees

16 Tambeacutem fora transcrito do relato do MPF na iacutentegra o subitem (vii) das empresas estrangeiras shy Da DGX IMP AND EXP LIMITED e RFY IMPEXPLTD entre outras

17 Nos AUTOS Ndeg 5049557shy9320134047000 IPL e CORRELATOS (AUTOS ORIGINARIOS Ndeg 20067000018662shy8 E 20097000003250shy0) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal relatou na denuacutencia de 23042014 que os denunciados Alberto Youssef Waldomiro Oliveira Leonardo Meirelles Leandro Meirelles Esdra de Arantes Ferreira e Pedro Argese Juacutenior entre outros de forma consciente e voluntaacuteria ocultaram de maneira iliacutecita da atividade econocircmica das empresas valores no montante de R$ 2431816700 provenientes de peculato e corrupccedilatildeo em face da Petrobras Esse montante foi ocultado mediante inuacutemeras transferecircncias bancaacuterias pulverizadas das contas da M O Consultoria paras diversas empresas como

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Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen e Piroquiacutemica todas de propriedade de fato de Youssef

18 Os recursos depositados nas contas correntes das mencionadas empresas foram remetidos para o exterior por meio de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes caracterizando o crime de lavagem de dinheiro transnacional e crimes contra o sistema financeiro nacional conforme o MPF

19 E ainda no relato do MPF consta que segundo informaccedilotildees do Banco Central soacute no periacuteodo em que receberam os depoacutesitos da M O Consultoria foram identificados 2074 contratos de cacircmbio no montante de US$ 11196098443 Os remetentes foram as empresas 1) Labogen SA 1125 contratos no montante de US$ 6421005756 2) Induacutestria de Medicamentos Labogen 483 contratos no montante de US$ 2271314131 3) Piroquiacutemica 462 contratos no montante de US$ 2503778556

20 a empresa Piroquiacutemica embora tenha registro no Siscomex registrou apenas 4 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no anoshycalendaacuterio de 2013 no valor total de US$ 1551723 Mas nenhuma dessas importaccedilotildees constam na tabela dos contratos de cacircmbio celebrados para pagamento de importaccedilotildees inexistentes elaborada com base nas informaccedilotildees do Banco Central do Brasil

21 para dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio efetuadas todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo foi celebrado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica e a RFY Import amp Export Ltd situada em Hong Kong no valor de US$ 205 milhotildees Tal contrato foi firmado para uma suposta venda de glicerina O denunciado Leonardo eacute quem assina como presidente da RFY e como presidente da Piroquiacutemica eacute o denunciado Pedro quem assina

22 os denunciados Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Pedro Argese Juacutenior e Leandro Meirelles tinham total conhecimento das operaccedilotildees de cacircmbio irregulares das empresa conforme depoimento de Leandro

23 Distribuiccedilatildeo por dependecircncia nos autos ndeg 5049557shy1420134047000 5004996shy3120154047000 5085114shy28201440470000 e conexos Nesta denuacutencia Waldomiro de Oliveira entre outros foi denunciado pelo delito de lavagem de capitais previsto no art 1ordm da Lei ndeg 961398

24 Autos originaacuterios ndeg 5073475shy1320144047000 shy IPL ndeg 5071698shy9020144047000 (CAMARGO CORREA) E IPL Ndeg 5053836shy0920144047000 (UTC) O MPF em 09122014 denunciou Alberto Youssef e Waldomiro de Oliveira entre

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outros Trechos da denuacutencia do MPF satildeo transcritos neste TVF

25 Os depoimentos de Alberto Youssef foram publicados no jornal Folha de Satildeo Paulo Seccedilatildeo Poder em 12032015 na mateacuteria Acesse a Integra dos Depoimentos da Delaccedilatildeo do Doleiro Alberto Youssef referente aos seus Termos de Colaboraccedilatildeo dos quais se transcrevem trechos no TVF

26 Leonardo Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 25032014 entre outros declarou que Alberto Youssef fazia uso das contas bancaacuterias das empresas Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen Piroquiacutemica HMAR Consultoria e RMV amp CW Consultoria para indicar o depoacutesito e transferecircncias financeiras para essas contas A maioria do dinheiro era utilizado para aquisiccedilatildeo de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias na modalidade de Cacircmbio Simplificado de Importaccedilatildeo natildeo tinha conhecimento da origem do dinheiro que Youssef movimentava em suas contas todos os contratos de cacircmbio celebrados a mando de Youssef natildeo possuem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de qualquer tributo Alberto Youssef sempre pagou uma comissatildeo de 1 sobre cada movimentaccedilatildeo feita nas contas de suas empresas

27 Leandro Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 17092014 entre outros declarou que quando comeccedilou a trabalhar na Labogen SA a empresa estava inativa em 20082009 ele e seu irmatildeo comeccedilaram a trabalhar no escritoacuterio de Joseacute Estevan fazendo contratos de cacircmbio de clientes para transferecircncia de divisas para o exterior para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias e utilizavam o nome das empresas Labogen SA e Induacutestria de Medicamentos Labogen Ganhavam 05 de comissatildeo sobre os valores dos contratos Por volta de um ano depois da aquisiccedilatildeo da Piroquiacutemica comeccedilaram a fazer essas mesmas operaccedilotildees em nome desta empresa com a autorizaccedilatildeo de Pedro Argese Ele e o irmatildeo Leonardo recebiam uma comissatildeo de 1 da qual dividiam a porcentagem de 05 para o caixa da Piroquiacutemica por intermeacutedio de Waldomiro de Oliveira em 20112012 ele e Leonardo conheceram Alberto Youssef e logo comeccedilaram a operar para ele fazendo contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias

28 Pedro Argese Juacutenior no termo de Declaraccedilatildeo de 19032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba natildeo sabe o porquecirc as contas de sua empresa Piroquiacutemica satildeo utilizadas por Alberto Youssef para movimentaccedilotildees financeiras Esclareceu que as contas da Piroquiacutemica e da Labogen SA satildeo administradas por Leonardo Meirelles o qual manteacutem contato com Youssef para as movimentaccedilotildees desconhece a origem dos milhotildees que foram remetidos para o exterior

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2238

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11 Youssef promoveu e agindo com os denunciados Leonardo Leandro Pedro Esdra Carlos Alberto e Raphael entre junho de 2011 (pelo menos) e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior no valor de US$ 44465918875 por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio

12 As empresas envolvidas satildeo 1) Bosred Serviccedilos de Informaacutetica Ltda shy ME 2) HMAR Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME 3) Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia 4) Induacutestria e Comeacutercio de Medicamentos Labogen 5) Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP 6) RMV amp CW Consultoria em Informaacutetica Ltda shy ME Tambeacutem estatildeo envolvidas as empresas offshore DGXIMP AND EXP LIMITED e RFY IMP EXP LTD

13 O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cambio fraudulentas e consequumlentemente evasatildeo de divisas motivo pelo qual fora transcrito na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica] no TVF

14 No contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited consta que foi registrada em Hong Kong em nome do denunciado Leandro Meirelles Era utilizada para fraudes realizadas pela organizaccedilatildeo criminosa sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta O denunciado Leonardo Meirelles assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd fato que foi confirmado pelo denunciado Pedro Argese Junior

15 A Piroquiacutemica Comercial Ltda realizou diversas importaccedilotildees com a DGX Import amp Export Limited e com a RFY Imp Exp Ltd empresas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e que natildeo existem de fato Nenhuma destas importaccedilotildees ocorreram na realidade e foram operaccedilotildees simuladas com o intuito de evasatildeo de divisas para o exterior Na Receita Federal do Brasil (RFB) natildeo haacute registros dessas importaccedilotildees

16 Tambeacutem fora transcrito do relato do MPF na iacutentegra o subitem (vii) das empresas estrangeiras shy Da DGX IMP AND EXP LIMITED e RFY IMPEXPLTD entre outras

17 Nos AUTOS Ndeg 5049557shy9320134047000 IPL e CORRELATOS (AUTOS ORIGINARIOS Ndeg 20067000018662shy8 E 20097000003250shy0) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal relatou na denuacutencia de 23042014 que os denunciados Alberto Youssef Waldomiro Oliveira Leonardo Meirelles Leandro Meirelles Esdra de Arantes Ferreira e Pedro Argese Juacutenior entre outros de forma consciente e voluntaacuteria ocultaram de maneira iliacutecita da atividade econocircmica das empresas valores no montante de R$ 2431816700 provenientes de peculato e corrupccedilatildeo em face da Petrobras Esse montante foi ocultado mediante inuacutemeras transferecircncias bancaacuterias pulverizadas das contas da M O Consultoria paras diversas empresas como

Fl 2238DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2239

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Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen e Piroquiacutemica todas de propriedade de fato de Youssef

18 Os recursos depositados nas contas correntes das mencionadas empresas foram remetidos para o exterior por meio de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes caracterizando o crime de lavagem de dinheiro transnacional e crimes contra o sistema financeiro nacional conforme o MPF

19 E ainda no relato do MPF consta que segundo informaccedilotildees do Banco Central soacute no periacuteodo em que receberam os depoacutesitos da M O Consultoria foram identificados 2074 contratos de cacircmbio no montante de US$ 11196098443 Os remetentes foram as empresas 1) Labogen SA 1125 contratos no montante de US$ 6421005756 2) Induacutestria de Medicamentos Labogen 483 contratos no montante de US$ 2271314131 3) Piroquiacutemica 462 contratos no montante de US$ 2503778556

20 a empresa Piroquiacutemica embora tenha registro no Siscomex registrou apenas 4 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no anoshycalendaacuterio de 2013 no valor total de US$ 1551723 Mas nenhuma dessas importaccedilotildees constam na tabela dos contratos de cacircmbio celebrados para pagamento de importaccedilotildees inexistentes elaborada com base nas informaccedilotildees do Banco Central do Brasil

21 para dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio efetuadas todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo foi celebrado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica e a RFY Import amp Export Ltd situada em Hong Kong no valor de US$ 205 milhotildees Tal contrato foi firmado para uma suposta venda de glicerina O denunciado Leonardo eacute quem assina como presidente da RFY e como presidente da Piroquiacutemica eacute o denunciado Pedro quem assina

22 os denunciados Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Pedro Argese Juacutenior e Leandro Meirelles tinham total conhecimento das operaccedilotildees de cacircmbio irregulares das empresa conforme depoimento de Leandro

23 Distribuiccedilatildeo por dependecircncia nos autos ndeg 5049557shy1420134047000 5004996shy3120154047000 5085114shy28201440470000 e conexos Nesta denuacutencia Waldomiro de Oliveira entre outros foi denunciado pelo delito de lavagem de capitais previsto no art 1ordm da Lei ndeg 961398

24 Autos originaacuterios ndeg 5073475shy1320144047000 shy IPL ndeg 5071698shy9020144047000 (CAMARGO CORREA) E IPL Ndeg 5053836shy0920144047000 (UTC) O MPF em 09122014 denunciou Alberto Youssef e Waldomiro de Oliveira entre

Fl 2239DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2240

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outros Trechos da denuacutencia do MPF satildeo transcritos neste TVF

25 Os depoimentos de Alberto Youssef foram publicados no jornal Folha de Satildeo Paulo Seccedilatildeo Poder em 12032015 na mateacuteria Acesse a Integra dos Depoimentos da Delaccedilatildeo do Doleiro Alberto Youssef referente aos seus Termos de Colaboraccedilatildeo dos quais se transcrevem trechos no TVF

26 Leonardo Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 25032014 entre outros declarou que Alberto Youssef fazia uso das contas bancaacuterias das empresas Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen Piroquiacutemica HMAR Consultoria e RMV amp CW Consultoria para indicar o depoacutesito e transferecircncias financeiras para essas contas A maioria do dinheiro era utilizado para aquisiccedilatildeo de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias na modalidade de Cacircmbio Simplificado de Importaccedilatildeo natildeo tinha conhecimento da origem do dinheiro que Youssef movimentava em suas contas todos os contratos de cacircmbio celebrados a mando de Youssef natildeo possuem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de qualquer tributo Alberto Youssef sempre pagou uma comissatildeo de 1 sobre cada movimentaccedilatildeo feita nas contas de suas empresas

27 Leandro Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 17092014 entre outros declarou que quando comeccedilou a trabalhar na Labogen SA a empresa estava inativa em 20082009 ele e seu irmatildeo comeccedilaram a trabalhar no escritoacuterio de Joseacute Estevan fazendo contratos de cacircmbio de clientes para transferecircncia de divisas para o exterior para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias e utilizavam o nome das empresas Labogen SA e Induacutestria de Medicamentos Labogen Ganhavam 05 de comissatildeo sobre os valores dos contratos Por volta de um ano depois da aquisiccedilatildeo da Piroquiacutemica comeccedilaram a fazer essas mesmas operaccedilotildees em nome desta empresa com a autorizaccedilatildeo de Pedro Argese Ele e o irmatildeo Leonardo recebiam uma comissatildeo de 1 da qual dividiam a porcentagem de 05 para o caixa da Piroquiacutemica por intermeacutedio de Waldomiro de Oliveira em 20112012 ele e Leonardo conheceram Alberto Youssef e logo comeccedilaram a operar para ele fazendo contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias

28 Pedro Argese Juacutenior no termo de Declaraccedilatildeo de 19032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba natildeo sabe o porquecirc as contas de sua empresa Piroquiacutemica satildeo utilizadas por Alberto Youssef para movimentaccedilotildees financeiras Esclareceu que as contas da Piroquiacutemica e da Labogen SA satildeo administradas por Leonardo Meirelles o qual manteacutem contato com Youssef para as movimentaccedilotildees desconhece a origem dos milhotildees que foram remetidos para o exterior

Fl 2240DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2241

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

Fl 2251DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

Fl 2252DF CARF MF

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2260

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen e Piroquiacutemica todas de propriedade de fato de Youssef

18 Os recursos depositados nas contas correntes das mencionadas empresas foram remetidos para o exterior por meio de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes caracterizando o crime de lavagem de dinheiro transnacional e crimes contra o sistema financeiro nacional conforme o MPF

19 E ainda no relato do MPF consta que segundo informaccedilotildees do Banco Central soacute no periacuteodo em que receberam os depoacutesitos da M O Consultoria foram identificados 2074 contratos de cacircmbio no montante de US$ 11196098443 Os remetentes foram as empresas 1) Labogen SA 1125 contratos no montante de US$ 6421005756 2) Induacutestria de Medicamentos Labogen 483 contratos no montante de US$ 2271314131 3) Piroquiacutemica 462 contratos no montante de US$ 2503778556

20 a empresa Piroquiacutemica embora tenha registro no Siscomex registrou apenas 4 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no anoshycalendaacuterio de 2013 no valor total de US$ 1551723 Mas nenhuma dessas importaccedilotildees constam na tabela dos contratos de cacircmbio celebrados para pagamento de importaccedilotildees inexistentes elaborada com base nas informaccedilotildees do Banco Central do Brasil

21 para dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio efetuadas todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo foi celebrado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica e a RFY Import amp Export Ltd situada em Hong Kong no valor de US$ 205 milhotildees Tal contrato foi firmado para uma suposta venda de glicerina O denunciado Leonardo eacute quem assina como presidente da RFY e como presidente da Piroquiacutemica eacute o denunciado Pedro quem assina

22 os denunciados Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Pedro Argese Juacutenior e Leandro Meirelles tinham total conhecimento das operaccedilotildees de cacircmbio irregulares das empresa conforme depoimento de Leandro

23 Distribuiccedilatildeo por dependecircncia nos autos ndeg 5049557shy1420134047000 5004996shy3120154047000 5085114shy28201440470000 e conexos Nesta denuacutencia Waldomiro de Oliveira entre outros foi denunciado pelo delito de lavagem de capitais previsto no art 1ordm da Lei ndeg 961398

24 Autos originaacuterios ndeg 5073475shy1320144047000 shy IPL ndeg 5071698shy9020144047000 (CAMARGO CORREA) E IPL Ndeg 5053836shy0920144047000 (UTC) O MPF em 09122014 denunciou Alberto Youssef e Waldomiro de Oliveira entre

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outros Trechos da denuacutencia do MPF satildeo transcritos neste TVF

25 Os depoimentos de Alberto Youssef foram publicados no jornal Folha de Satildeo Paulo Seccedilatildeo Poder em 12032015 na mateacuteria Acesse a Integra dos Depoimentos da Delaccedilatildeo do Doleiro Alberto Youssef referente aos seus Termos de Colaboraccedilatildeo dos quais se transcrevem trechos no TVF

26 Leonardo Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 25032014 entre outros declarou que Alberto Youssef fazia uso das contas bancaacuterias das empresas Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen Piroquiacutemica HMAR Consultoria e RMV amp CW Consultoria para indicar o depoacutesito e transferecircncias financeiras para essas contas A maioria do dinheiro era utilizado para aquisiccedilatildeo de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias na modalidade de Cacircmbio Simplificado de Importaccedilatildeo natildeo tinha conhecimento da origem do dinheiro que Youssef movimentava em suas contas todos os contratos de cacircmbio celebrados a mando de Youssef natildeo possuem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de qualquer tributo Alberto Youssef sempre pagou uma comissatildeo de 1 sobre cada movimentaccedilatildeo feita nas contas de suas empresas

27 Leandro Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 17092014 entre outros declarou que quando comeccedilou a trabalhar na Labogen SA a empresa estava inativa em 20082009 ele e seu irmatildeo comeccedilaram a trabalhar no escritoacuterio de Joseacute Estevan fazendo contratos de cacircmbio de clientes para transferecircncia de divisas para o exterior para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias e utilizavam o nome das empresas Labogen SA e Induacutestria de Medicamentos Labogen Ganhavam 05 de comissatildeo sobre os valores dos contratos Por volta de um ano depois da aquisiccedilatildeo da Piroquiacutemica comeccedilaram a fazer essas mesmas operaccedilotildees em nome desta empresa com a autorizaccedilatildeo de Pedro Argese Ele e o irmatildeo Leonardo recebiam uma comissatildeo de 1 da qual dividiam a porcentagem de 05 para o caixa da Piroquiacutemica por intermeacutedio de Waldomiro de Oliveira em 20112012 ele e Leonardo conheceram Alberto Youssef e logo comeccedilaram a operar para ele fazendo contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias

28 Pedro Argese Juacutenior no termo de Declaraccedilatildeo de 19032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba natildeo sabe o porquecirc as contas de sua empresa Piroquiacutemica satildeo utilizadas por Alberto Youssef para movimentaccedilotildees financeiras Esclareceu que as contas da Piroquiacutemica e da Labogen SA satildeo administradas por Leonardo Meirelles o qual manteacutem contato com Youssef para as movimentaccedilotildees desconhece a origem dos milhotildees que foram remetidos para o exterior

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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S3shyC2T1 Fl 2249

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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outros Trechos da denuacutencia do MPF satildeo transcritos neste TVF

25 Os depoimentos de Alberto Youssef foram publicados no jornal Folha de Satildeo Paulo Seccedilatildeo Poder em 12032015 na mateacuteria Acesse a Integra dos Depoimentos da Delaccedilatildeo do Doleiro Alberto Youssef referente aos seus Termos de Colaboraccedilatildeo dos quais se transcrevem trechos no TVF

26 Leonardo Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 25032014 entre outros declarou que Alberto Youssef fazia uso das contas bancaacuterias das empresas Labogen SA Induacutestria de Medicamentos Labogen Piroquiacutemica HMAR Consultoria e RMV amp CW Consultoria para indicar o depoacutesito e transferecircncias financeiras para essas contas A maioria do dinheiro era utilizado para aquisiccedilatildeo de contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias na modalidade de Cacircmbio Simplificado de Importaccedilatildeo natildeo tinha conhecimento da origem do dinheiro que Youssef movimentava em suas contas todos os contratos de cacircmbio celebrados a mando de Youssef natildeo possuem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de qualquer tributo Alberto Youssef sempre pagou uma comissatildeo de 1 sobre cada movimentaccedilatildeo feita nas contas de suas empresas

27 Leandro Meirelles no termo de Declaraccedilatildeo de 17092014 entre outros declarou que quando comeccedilou a trabalhar na Labogen SA a empresa estava inativa em 20082009 ele e seu irmatildeo comeccedilaram a trabalhar no escritoacuterio de Joseacute Estevan fazendo contratos de cacircmbio de clientes para transferecircncia de divisas para o exterior para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias e utilizavam o nome das empresas Labogen SA e Induacutestria de Medicamentos Labogen Ganhavam 05 de comissatildeo sobre os valores dos contratos Por volta de um ano depois da aquisiccedilatildeo da Piroquiacutemica comeccedilaram a fazer essas mesmas operaccedilotildees em nome desta empresa com a autorizaccedilatildeo de Pedro Argese Ele e o irmatildeo Leonardo recebiam uma comissatildeo de 1 da qual dividiam a porcentagem de 05 para o caixa da Piroquiacutemica por intermeacutedio de Waldomiro de Oliveira em 20112012 ele e Leonardo conheceram Alberto Youssef e logo comeccedilaram a operar para ele fazendo contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias

28 Pedro Argese Juacutenior no termo de Declaraccedilatildeo de 19032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba natildeo sabe o porquecirc as contas de sua empresa Piroquiacutemica satildeo utilizadas por Alberto Youssef para movimentaccedilotildees financeiras Esclareceu que as contas da Piroquiacutemica e da Labogen SA satildeo administradas por Leonardo Meirelles o qual manteacutem contato com Youssef para as movimentaccedilotildees desconhece a origem dos milhotildees que foram remetidos para o exterior

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

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Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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S3shyC2T1 Fl 2241

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29 Esdra Arantes Ferreira no termo de Declaraccedilatildeo de 20032014 entre outros declarou agrave PF em Curitiba eacute soacutecio da empresa Labogen com 10 das cotas Conheceu Leonardo Meirelles em 2004 quando era frentista do posto de gasolina frequentado por Leonardo e que foi entatildeo convidado para trabalhar na Labogen Os 10 das cotas que recebeu foram de forma gratuita em troca de seu trabalho conheceu Pedro Argese em 2009 que possuiacutea 100 das cotas da Piroquiacutemica Nessa eacutepoca a Labogen natildeo possuiacutea sede fiacutesica apenas existindo no papel o declarante e Leonardo aceitaram ser soacutecios da Piroquiacutemica assumindo o passivo da empresa sendo que os 66 das cotas adquiridas da Piroquiacutemica ficaram em nome de sua noiva Eliana Regina Botura mas Eliana nunca exerceu qualquer atividade na Piroquiacutemica

30 De acordo com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou comprovado que a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

31 Desqualificandoshyse as importaccedilotildees o que de fato ocorreu foram remessas de divisas ao exterior sem o devido recolhimento do Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguro ou Relativas a Tiacutetulos e Valores Mobiliaacuterios (IOF) e do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

32 Em consulta ao Siscomex constatamos que a Piroquiacutemica realizou ateacute a presente data apenas 04 operaccedilotildees de importaccedilatildeo 03 delas registradas no anoshycalendaacuterio 2013 e a outra em 2014 As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) estatildeo anexas ao processo desta accedilatildeo fiscal O valor total das importaccedilotildees corresponde a USD 4071422 (CIF) que equivale a 4300 Kg de produtos quiacutemicos

33 De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica celebrou 802 contratos de cacircmbio a tiacutetulo de importaccedilatildeo considerada fictiacutecia atraveacutes de diversas instituiccedilotildees financeiras totalizando aproximadamente USD 52 milhotildees ou R$ 106 milhotildees remetidos ao exterior durante os anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 Valor superior ao das 04 importaccedilotildees efetivamente realizadas

34 Primeiramente verificamos que a Piroquiacutemica possuiacutea movimentaccedilatildeo em quatro instituiccedilotildees financeiras durante o periacuteodo fiscalizado enquanto a empresa apresentou voluntariamente apenas a movimentaccedilatildeo financeira do Banco Itauacute Natildeo foi solicitada informaccedilatildeo sobre movimentaccedilatildeo financeira no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal

35 Em relaccedilatildeo agrave listagem de remessas de divisas ao exterior sob o tiacutetulo de importaccedilotildees efetuadas atraveacutes da corretora Pioneer

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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nos anos de 2011 2012 e 2013 apuramos que entre 2011 e 2014 a Piroquiacutemica utilizou os serviccedilos de sete corretoras de cacircmbio no total A Fiscalizada forneceu informaccedilatildeo apenas da Pioneer

36 Em 11092015 recebemos o Ofiacutecio 0218782015shyBCBDeconDiadiCoadishy02 acompanhado de miacutedia CDshyROM contendo os relatoacuterios extraiacutedos do sistema SISBACEN ndash Cacircmbio e do sistema DW que disponibiliza os registros de operaccedilotildees de cacircmbio transferecircncia internacionais em reais (TIR) e cartotildees de creacutedito de uso internacional Tal documento foi complementado pelo Ofiacutecio nordm 0041142016shyBCBDeconDiadiCoadishy02 de 03062016

37 Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

38 Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda selecionamos os 300 contratos de cacircmbio abaixo no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo neste Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal Nenhum dos contratos de cacircmbio informados pelo Banco Central do Brasil corresponde agraves quatro importaccedilotildees realizadas pela Piroquiacutemica Comeacutercio Ltda EPP

39 Conforme apurado a empresa Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda intermediou sucessivas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamento de importaccedilotildees inexistentes para as empresas Induacutestria e Comeacutercio Labogen Labogen SA Quiacutemica Fina e Biotecnologia e Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP

40 Nos dados recebidos do Banco Central do Brasil em atenccedilatildeo ao RMF verificamos que nos anosshycalendaacuterio 2010 a 2014 a corretora Pioneer fechou com as trecircs empresas aproximadamente 2150 contratos de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees totalizando USD 11311531327 ou R$ 20725563484

41 Dos mencionados 2150 contratos 518 foram fechados com a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP contabilizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671 o que corresponde a aproximadamente 24 do total dos contratos de cacircmbio que a Pioneer celebrou com as trecircs empresas integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

42 A Receita Federal do Brasil recebeu o Ofiacutecio 155952014shyBCBDECON do Banco Central do Brasil datado de 09102014 que dispotildee sobre irregularidades verificadas em trabalhos de fiscalizaccedilatildeo realizados na Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda

43 Finalmente de importacircncia destacar que o Banco Central do Brasil no Ato ndeg 1304 de 07102015 decretou a

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2243

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Liquidaccedilatildeo Extrajudicial da PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA

44 De toda a documentaccedilatildeo recebida da Pioneer natildeo encontramos uma Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) ou qualquer outro documento que confirme o registro de operaccedilatildeo de importaccedilatildeo no Siscomex

45 Todos os contratos de cacircmbio fechados com a Pioneer possuem a natureza ldquo15806 IMPORTACcedilAtildeO ndash CAcircMBIO SIMPLIFICADOrdquo e ldquo15002 IMPORTACcedilAtildeO GERALrdquo 46 Eacute relevante notar a similaridade que haacute entre as faturas comerciais (invoices) apresentadas Apesar de terem emitentes distintos elas possuem estrutura e formataccedilatildeo parecidas

47 Como mencionado anteriormente a RFY IMPEXP LTD eacute de propriedade de Leonardo Meirelles e a DGX IMPEXPLTD de Leandro Meirelles todos integrantes da organizaccedilatildeo criminosa

48 Foi apurado que o Banco BVA SA atuou como banco pagador (sender) nas remessas de doacutelares para o exterior a tiacutetulo de pagamentos de operaccedilotildees de importaccedilatildeo supostamente inexistentes por meio dos contratos de cacircmbio celebrados pela empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e a Pioneer Corretora em Liquidaccedilatildeo Extrajudicial

49 A empresa MO Consultoria Comercial e Laudos Estatiacutesticos Ltda em 18032015 foi baixada de ofiacutecio sua inscriccedilatildeo no Cadastro Nacional da Pessoa Juriacutedica (CNPJ) por inexistecircncia de fato conforme determinado no inc II do art 27 da Instruccedilatildeo Normativa RFB ndeg 14702014 A referida baixa de ofiacutecio foi por intermeacutedio do Ato Declaratoacuterio Executivo ndeg 312 de 06032015 (DOU de 18032015) da Delegada da Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administraccedilatildeo Tributaacuteria em Satildeo Paulo Todo o procedimento fiscal para a baixa de ofiacutecio do CNPJ estaacute contido no eshyProcesso ndeg 108037200742014shy88

50 A empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP teve o intuito consciente de efetuar operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees inexistentes sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior

51 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

Fl 2243DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2244

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

Fl 2244DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2245

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

Fl 2245DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2246

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

Fl 2246DF CARF MF

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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S3shyC2T1 Fl 2248

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2244

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52 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

53 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

54 A simulaccedilatildeo pode ser incluiacuteda no conluio pois foram estabelecidos negoacutecios juriacutedicos bilaterais nos quais participaram empresas envolvidas Como importadora a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP e como exportadoras as empresas inexistentes RFY IMP EXP LTD e DGX IMP AND EXP LIMITED que pertencem ao soacutecio das empresas Labogen Leonardo Meirelles e a seu irmatildeo Leandro Meirelles respectivamente

Contribuinte e Responsaacuteveis foram cientificados dos Autos de Infraccedilatildeo (IOF e IRRF com multa de 150 e juros) e dos Termos de Responsabilidade Solidaacuteria mas os impugnou apenas o responsaacutevel solidaacuterio Alberto Youssef conforme fl 1861

Cientificado dos Autos de Infraccedilatildeo em 131216 (fl 1711) Alberto Youssef protocolou impugnaccedilatildeo (fls 1801 e ss) em 120117 (fl 1799) onde alegou basicamente que

1 houve preterimento do direito de defesa e do contraditoacuterio violando o art 59 inciso II do Decreto n 7023572 e dos art 25 e 39 e paraacutegrafos da Lei n 978499 pois natildeo foi franqueada qualquer participaccedilatildeo ou informaccedilatildeo agrave recorrente ao longo do curso da accedilatildeo fiscal

2 houve violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal gerando nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa conforme inteligecircncia do artigos 10 V e 59 II do Decreto 7023572 decorrente de omissatildeo da Administraccedilatildeo Fazendaacuteria

3 Isto se verifica diante dos autos de infraccedilatildeo e dos termos de verificaccedilatildeo fiscal terem sidos recebidos em formato de CDDVD o que aleacutem de natildeo ter previsatildeo legal prejudica a efetivaccedilatildeo do direito de defesa sobretudo de algueacutem em prisatildeo domiciliar sem acesso a computador para ler o conteuacutedo do que recebeu

4 O prejuiacutezo eacute evidente natildeo basta dar ciecircncia ao contribuinte do lanccedilamento de oficio quando natildeo lhe eacute oportunizado o efetivo contraditoacuterio processual em iguais condiccedilotildees a outros contribuintes

5 E sendo a atividade de fiscalizaccedilatildeo tributaacuteria uma atividade estatal o ato administrativo que por accedilatildeo ou omissatildeo causar prejuiacutezos ao contribuinte eacute nulo de pleno de direito e o ato nulo natildeo pode gerar consequumlecircncias ao administrado logo que deve

Fl 2244DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2245

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

Fl 2245DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2246

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

Fl 2246DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2247

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

Fl 2247DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2248

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

Fl 2248DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2249

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

Fl 2249DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2250

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

Fl 2250DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2251

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

Fl 2251DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

Fl 2252DF CARF MF

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2260

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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respeitar a estrita legalidade Assim configura afronta ao princiacutepio da legalidade conduzir as funccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e atribuir responsabilidade agrave contribuinte negligenciando seus direitos fundamentais

6 A nulidade do auto de infraccedilatildeo decorre tambeacutem de violaccedilatildeo do artigo 10 III do Decreto 7023572

7 Ao que concerne agrave descriccedilatildeo do fato (artigo 10 III) as Autoridades Fiscais apontam uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente na norma geral e abstrata Todavia natildeo descrevem qual a conduta especiacutefica que levaram a conclusatildeo de que o impugnante seria administrador de fato ou devedor solidaacuterio de PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP

8 Quando se pretende imputar responsabilidade ou solidariedade a terceiro indispensaacutevel a descriccedilatildeo dos fatos que daacute ensejo a exigecircncia fiscal e do viacutenculo

9 Houve ainda violaccedilatildeo ao artigo 142 do CTN e artigo 10 IV do Decreto 7023572

10 As Autoridades apontam de forma geneacuterica norma infra legal quando deveriam apontar especificamente a Lei que lhe daacute fundamento e o respectivo dispositivo dela violado Isto porque RIR99 natildeo eacute Lei eacute ato infra legal e regulamenta vaacuterias hipoacuteteses de incidecircncia do imposto renda natildeo se limitando ao imposto retido na fonte (MAFON) e o fundamento legal sempre decorre da Lei

11 Eacute de se destacar que no proacuteprio termo de verificaccedilatildeo fiscal os soacutecios atuais da PIROQUIacuteMICA satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA

12 Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa PIROQUIacuteMICA de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

13 Por sua vez quem assinou e assinava pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

14 Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo a remuneraccedilatildeo de 1 dividida da seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da PIROQUIacuteMICA para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA

15 Assim natildeo haacute como se falar em cargo de chefia ou mesmo engendramento de organizaccedilatildeo criminosa por parte de

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2246

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YOUSSEF muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria

16 No auto de infraccedilatildeo a exigecircncia fiscal tem base no caput dos artigos 674 e 675 do RIR99 sem apontar o fundamento legal aleacutem do artigo 70 inciso I aliacutenea a da Lei 1119605 Todavia o TVF aponta como enquadramento legal os seguintes artigos do referido regulamento Arts 674 paraacutegrafos 1ordm a 3ordm artigo 682 I art 717 722 723 725 todos do RIR99

17 Inexiste portanto indicaccedilatildeo precisa dos dispositivos legais infringidos pela empresa fiscalizada a dar ensejo a exigecircncia fiscal e suposta responsabilidade com o rigor que exige o inciso IV artigo 10 do Decreto 7023572 o que configura cerceamento de defesa

18 Isto porque o artigo 682 I natildeo tem a mesma regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do artigo 674 ambos do RIR99 (criteacuterio material pessoal temporal espacial)

19 E o artigo 675 do RIR99 apontado no auto de infraccedilatildeo tem como hipoacutetese de incidecircncia agrave remuneraccedilatildeo indireta paga a beneficiaacuterio natildeo identificado ou seja a falta de identificaccedilatildeo de despesas e vantagens a que se refere o artigo 622 do RIR99 quando natildeo incorporadas no salaacuterio dos beneficiaacuterios

20 O que nos leva concluir o equiacutevoco na capitulaccedilatildeo legal das autoridades fiscais ao apontar o artigos 674 e 675 do RIR99 como fundamento legal o que per si eacute causa de nulidade do auto de infraccedilatildeo

21 No entanto basta um olhar atento na base de caacutelculo apurada a partir do relatoacuterio BACEN dos contratos de Cacircmbio para verificar que haacute identificaccedilatildeo de todos os beneficiaacuterios das operaccedilotildees de cacircmbio realizadas pela PIROQUIacuteMICA

22 Assim para a incidecircncia do imposto IRRF com base neste fundamento necessariamente deveria estar acompanhado da prova de que o identificado no contrato de cacircmbio natildeo foi o efetivo beneficiaacuterio de cada operaccedilatildeo de cacircmbio ocircnus que incumbia agrave fiscalizaccedilatildeo

23 Eacute impossiacutevel o agravamento de multa pois inexistem os requisitos legais shy IRRF e IOF

24 Primeiro natildeo haacute elementos a comprovar o dolo especiacutefico do impugnante de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio previsto no artigo 44 paraacutegrafo 1ordm 25 Por oacutebvio o paraacutegrafo 2ordm natildeo se aplica ao impugnante tendo vista que sequer tinha ciecircncia da accedilatildeo fiscal como poderia descumprir no prazo avenccedilado pela fiscalizaccedilatildeo nas hipoacuteteses elencadas nos incisos I a III quando sequer foi intimado para cumprir tal determinaccedilatildeo

26 Natildeo foi ele pessoalmente ou representando a PIROQUIacuteMICA que realizou as operaccedilotildees de cacircmbio

Fl 2246DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2247

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

Fl 2247DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2248

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

Fl 2248DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2249

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

Fl 2249DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2250

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

Fl 2250DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2251

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

Fl 2251DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

Fl 2252DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2253

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

Fl 2253DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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27 Portanto natildeo pode responder por atos dos soacutecios e controladores porque deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e dever de responder pelo tributo devido pela sociedade

28 A fiscalizaccedilatildeo parte da premissa de prova colhida na fase inquisitorial no entanto natildeo anexou aos autos a decisatildeo judicial que autoriza o compartilhamento de dados entre Poliacutecia Federal e Receita Federal

29 A seleccedilatildeo do contribuinte para o procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede de inqueacuterito policial (IPL 10412013) constantes nos autos do processo judicial 5049557shy1420134047000 e em fatos expostos da denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal contra Alberto Youssef e outros

30 A referida decisatildeo eacute essencial para a validade do processo administrativo fiscal porque sem a qual natildeo haacute controle da legalidade dos atos administrativos E por outra via a denuacutencia tatildeo somente inaugura o processo penal natildeo eacute atividade probatoacuteria E o fato juriacutedico tributaacuterio ou a vinculaccedilatildeo de terceiro deve ser provado segunda as regras da legislaccedilatildeo tributaacuteria

31 E a prova emprestada consiste no transporte de produccedilatildeo probatoacuteria de um processo para outro em outras palavras eacute o aproveitamento da atividade probatoacuteria desenvolvida em outro processo poreacutem jamais de atividade inquisitoacuteria como eacute o inqueacuterito policial ou a denuacutencia dele decorrente

32 Eacute de se dizer a prova emprestada ingressa no outro processo na forma de documento consoante os meios e formas permitidas em lei e devido o sistema de garantias vigente indispensaacutevel a autorizaccedilatildeo judicial

33 Portanto o que se espera da Instacircncia Administrativa eacute uma decisatildeo atrelada agraves provas produzidas no processo administrativo fiscal afastado da condenaccedilatildeo antecipada e da pressatildeo midiaacutetica que acusa e julga sem conhecer os fatos

34 A partir da delaccedilatildeo de Alberto Youssef se revelou fatos guardados e de suma importacircncia para operaccedilatildeo lavashyjato alcanccedilar os contornos e a amplitude noticiadas diariamente todavia nem de longe pode ser considerado o chefe mentor ou liacuteder de organizaccedilatildeo criminosa

35 De se dizer as empresas controladas por MEIRELLES ou atraveacutes de seus subordinados Youssef sequer tinha conhecimento de como operavam

36 Vez que a pessoa juriacutedica natildeo se confunde com as pessoas de seus dos soacutecios de se frisar Alberto tinha negoacutecios com o operador de mercado Leonardo Meirelles Tampouco teve

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

Fl 2249DF CARF MF

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

44

seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

45

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

47

Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2248

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LEONARDO MEIRELLES sob seu comando que nunca foi subordinado ou empregado de Youssef

37 Na realidade MEIRELLES e seus subordinados inclusive seu irmatildeo titularizam contas no exterior e exercendo o controle das empresas de sua propriedade ou em nome de terceiros a disponibiliza a terceiros

38 E YOUSSEF foi mais um de seus clientes mas natildeo detinha poder de mando sobre LEONARDO MEIRELLES LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL ou CARLOS ALBERTO

39 Bem se vecirc a Fiscalizaccedilatildeo ao adotar a denuacutencia peccedila inaugural como descriccedilatildeo dos fatos deixou de cumprir o quanto delineado no artigo 142 do CTN Por ter sido mais um dos clientes de MEIRELLES natildeo torna Youssef soacutecio de fato ou de direito da PIROQUIacuteMICA ou qualquer outra controlada por MEIRELLES

40 A ilegalidade eacute flagrante o viacutecio posto no auto de infraccedilatildeo eacute insanaacutevel o que impotildee o reconhecimento de sua nulidade Seja pela ausecircncia da decisatildeo judicial que autorizou um suposto compartilhamento de dados ou pela ausecircncia de provas para configurar o viacutenculo

41 A solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria e praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio Como se vecirc a solidariedade do artigo 124 I implica sujeita passiva direta e natildeo indireta Portanto pluralidade de sujeitos passivos

42 Natildeo haacute base no contexto faacutetico ou documentos que datildeo suporte a autuaccedilatildeo fiscal para concluir que ALBERTO YOUSSEF se encontra no mesmo poacutelo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria Contudo sem margens a duacutevidas eacute possiacutevel concluir que LEONARDO MEIRELLES natildeo era subordinado agrave YOUSSEF e muito menos liacuteder do esquema coordenado por LEONARDO MEIRELLES antes mesmo de conhecer YOUSSEF (2012) operando muito antes disso ao que se infere dos autos com o Sr Waldomiro de Oliveira

43 Sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam nos termos da Lei responsaacuteveis tributaacuterios Portanto o artigo 135 III do CTN somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

44 YOUSSEF nunca esteve revestido de poderes para representar a PIROQUIacuteMICA conforme se depreende do depoimento de Meirelles anexos ao PAF e integrante do contexto faacutetico

Fl 2248DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2249

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

Fl 2249DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2250

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

Fl 2250DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2251

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

Fl 2251DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

Fl 2252DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2253

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

Fl 2253DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2254

21

A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

23

A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

25

II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2260

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

Fl 2260DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

Fl 2261DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2262

29

Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

Fl 2262DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

40

VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2249

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O Impugnante cita legislaccedilatildeo jurisprudecircncia e doutrina requerendo que

a) Seja conhecida e acolhida a presente Impugnaccedilatildeo como tempestiva a fim de reconhecer as preliminares arguidas i) nulidade do processo por preterimento do direito de defesa cerceamento de defesa ii) ausecircncia de descriccedilatildeo dos fatos iii) inaplicabilidade da multa qualificada e decadecircncia iv) ausecircncia de parte integrante do auto de infraccedilatildeo ilegitimidade conforme fundamentaccedilatildeo retro a bem de extinguir a presente accedilatildeo fiscal reconhecendo a inexistecircncia do viacutenculo e deacutebito tributaacuterio

b) Natildeo sendo este o entendimento dos nobres julgadores o que sinceramente natildeo se espera no meacuterito seja reconhecida a insubsistecircncia e improcedecircncia da accedilatildeo fiscal a fim de declarar a inexistecircncia de solidariedade e responsabilidade com fundamento no artigo 124 I e 135 III do CTN e de qualquer viacutenculo do impugnante e do deacutebito fiscal a ele correspondente nos termos da fundamentaccedilatildeo retro

c) Requershyse ainda no caso de natildeo acolhidas as preliminares de nulidade em homenagem aos princiacutepios da verdade material e devido processo legal seja oportunizada ao impugnante a restituiccedilatildeo do prazo para fim de complementar a impugnaccedilatildeo juntada de documentos necessaacuterios ao contraditoacuterio e deslinde da verdade material

A decisatildeo recorrida por unanimidade de votos julgou improcedente a impugnaccedilatildeo apresentada pelo responsaacutevel Alberto Youssef e declarou a revelia do contribuinte e dos responsaacuteveis que natildeo apresentaram impugnaccedilatildeo e apresenta a seguinte ementa

ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Nulidade Pressupostos

Natildeo padece de nulidade a decisatildeo lavrada por autoridade competente contra a qual o contribuinte pode exercer o contraditoacuterio e a ampla defesa onde constam os requisitos exigidos nas normas pertinentes ao processo administrativo fiscal

Juntada de Novas Provas

A prova documental deve ser apresentada na impugnaccedilatildeo precluiacutedo o direito de o impugnante fazecircshylo em outro momento processual exceto quando justificado por motivo legalmente previsto

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Administrador Infraccedilatildeo agrave Lei Responsabilidade Solidaacuteria

Fl 2249DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2250

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

Fl 2250DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2251

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

Fl 2251DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

Fl 2252DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2253

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

Fl 2253DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2260

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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S3shyC2T1 Fl 2271

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2250

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Por ser administrador de fato e ter cometido infraccedilatildeo agrave lei pode o terceiro ser responsabilizado solidariamente com a pessoa juriacutedica por tributos que deixaram de ser retidos e recolhidos em razatildeo do iliacutecito perpetrado mas que de ofiacutecio foram constituiacutedos com multa qualificada

Responsabilidade Tributaacuteria Solidariedade Interesse Comum

Satildeo solidariamente responsaacuteveis pelos creacuteditos tributaacuterios correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

Responsabilidade Solidaacuteria Totalidade do Creacutedito

A sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda agrave terceiros responsaacuteveis refereshyse agrave totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros natildeo havendo espaccedilo para proporccedilatildeo reduccedilatildeo ou exoneraccedilatildeo com base em criteacuterios de pessoalidade ou participaccedilatildeo no delito fiscal

Fraude Multa Qualificada

A multa qualificada deve ser aplicada quando haacute prova robusta de que o sujeito passivo mediante artifiacutecio doloso evitou o pagamento dos tributos devidos

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE OPERACcedilOtildeES DE CREacuteDITO CAcircMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS A TIacuteTULOS OU VALORES MOBILIAacuteRIOS shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Operaccedilatildeo Cambial Fraudulenta Importaccedilotildees Inexistentes Incidecircncia

Incide o IOF nas operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE shy IRRF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 14022011 a 27092012

Pagamento sem Causa IRRF Aliacutequota 35

Sujeitashyse agrave incidecircncia do imposto exclusivamente na fonte agrave aliacutequota de trinta e cinco por cento todo pagamento efetuado pelas pessoas juriacutedicas quando natildeo comprovada a sua causa ou a operaccedilatildeo a que se refere

Impugnaccedilatildeo Improcedente

Creacutedito Tributaacuterio Mantido

O Recurso Voluntaacuterio do Recorrente Alberto Youssef foi interposto de forma haacutebil e tempestiva contendo em breve siacutentese os seguintes argumentos

Fl 2250DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2251

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

Fl 2251DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

Fl 2252DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2253

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2271

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

Fl 2271DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2272

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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(i) nulidade em razatildeo do preterimento do direito de defesa shy inteligecircncia dos arts 10 inc V e 59 inc II do Decreto 702351972 shy omissatildeo da administraccedilatildeo fazendaacuteria shy violaccedilatildeo da legalidade e devido processo legal

(ii) nulidade do Auto de Infraccedilatildeo por violaccedilatildeo ao art 10 ic III do Decreto nordm 702351972 ante o fato de as autoridades fiscais terem apontado uma suposta responsabilidade com base apenas e tatildeo somente em norma geral e abstrata caracterizando uma imputaccedilatildeo geneacuterica

(iii) violaccedilatildeo do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e art 10 inc IV do Decreto nordm 702351972

(iv) impossibilidade do agravamento de multa sem a existecircncia dos requisitos legais shy IRRF e IOF em razatildeo de

(a) natildeo existir elementos suficientes para o fim de comprovar o dolo especiacutefico de simular contratos de importaccedilatildeo para viabilizar operaccedilotildees de cacircmbio

(b) as penalidades natildeo podem configurar confisco e

(c) a regra matriz de hipoacutetese de incidecircncia do IOF elegeu o responsaacutevel tributaacuterio por todas as obrigaccedilotildees relacionadas a operaccedilatildeo de cacircmbio shy a instituiccedilatildeo financeira sendo que eventual aplicaccedilatildeo de penalidade deve se restringir a esta

(v) incorreta descriccedilatildeo do evento tributaacuterio

(vi) ausecircncia de provas concretas na accedilatildeo fiscal de que possuiacutea poder de mando sobre a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(vii) nunca articulou a formaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa para a praacutetica de evasatildeo de divisas

(viii) natildeo se uniu a Leonardo Meirelles ou a seus subordinados para promover evasatildeo de divisas e sequer conhecia a todos denunciados foi apenas mais um dos clientes para qual Leonardo Meirelles prestou serviccedilos

(ix) natildeo atuou diretamente nas operaccedilotildees de cacircmbio objeto da fiscalizaccedilatildeo tanto assim que natildeo foi o responsaacutevel pelo fechamento das operaccedilotildees de cacircmbio ou apresentou a documentaccedilatildeo a ela relacionada

(x) sequer tinha conhecimento de como operavam as empresas controladas por Leonardo Meirelles e seus subordinados

(xi) Leonardo Meirelles desde o ano de 2008 utilizava das empresas por ele controladas de forma autocircnoma e independente para viabilizar sua atividade de doleiro

(xii) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda realizava transaccedilotildees para terceiros sem o seu conhecimento ou ordem

(xiii) Leonardo Meirelles de forma autocircnoma mantinha o poder decisoacuterio de sua atividade con controle sobre as contas bancaacuterias e das empresas

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2271

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

Fl 2271DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2272

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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S3shyC2T1 Fl 2252

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(xiv) natildeo haacute como responsabilizar o Recorrente por atos realizados por terceiros quando sequer os conhecia

(xv) a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda por dificuldades financeiras comeccedilou a operar o cacircmbio com pessoas no mercado tendo se apresentado ao Recorrente como prestadora de serviccedilo

(xvi) o fato de o Recorrente utilizar do serviccedilo prestado pela empresa natildeo o torna responsaacutevel pelas transaccedilotildees jaacute praticadas pela empresa

(xvii) natildeo emana da autuaccedilatildeo fiscal a necessaacuteria certeza para imputar responsabilidade ou solidariedade ao Recorrente e muito menos para apontaacuteshylo como soacutecio administrador da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

(xviii) a solidariedade por interesse comum exige a prova e natildeo a presunccedilatildeo de que os sujeitos passivos estavam no mesmo polo da relaccedilatildeo juriacutedica tributaacuteria a praticaram conjuntamente o fato juriacutedico tributaacuterio

(xix) a lei natildeo autoriza a colocar como solidaacuterio qualquer terceiro sem viacutenculo direto com o fato gerador do tributo

(xx) natildeo pode ser atribuiacuteda a responsabilidade ao Recorrente por eventuais lanccedilamentos realizados a tiacutetulo de IOF

(xxi) o fato gerador do IOF eacute a liquidaccedilatildeo da operaccedilatildeo de cacircmbio e o contribuinte do IOF consiste no comprador ou vendedor da moeda estrangeira nas transferecircncias para ou do exterior

(xxii) o responsaacutevel pelo recolhimento do IOF segundo a regra matriz da hipoacutetese de incidecircncia consiste na instituiccedilatildeo autorizada a operar em cacircmbio e que natildeo haacute que se falar em solidariedade ou responsabilidade tributaacuteria do Recorrente em razatildeo de o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria e o responsaacutevel natildeo se confundem

(xxiii) a instituiccedilatildeo financeira por substituiccedilatildeo ao sujeito passivo tem o dever e natildeo a faculdade de reter na fonte o IOF no momento da liquidaccedilatildeo do cacircmbio

(xxiv) natildeo haacute viacutenculo de fato ou de direito do Recorrente com a instituiccedilatildeo financeira a ensejar a solidariedade de fato ou de direito razatildeo pela qual natildeo lhe pode ser atribuiacuteda qualquer responsabilidade pelo imposto

(xxv) sendo a atividade tributaacuteria plenamente vinculada natildeo eacute permitido atribuir responsabilidade a pessoas que natildeo sejam responsaacuteveis tributaacuterios sendo que o art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional somente responsabiliza aqueles que estejam na direccedilatildeo gerecircncia e representaccedilatildeo legal de pessoa juriacutedica quando praticarem atos nas hipoacuteteses elencadas no caput do dispositivo legal

(xxvi) somente pode ser responsabilizado quem possui poderes de gestatildeo e para representar a pessoa juriacutedica e escolhe agir com maliacutecia passando a praticar ato doloso lesivo a quem representa

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(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2253

20

(xxvii) natildeo haacute elementos que demonstrem que o Recorrente tinha poder de gestatildeo de qualquer empresa controlada por Leonardo Meirelles Piroquiacutemica por ocasiatildeo dos fatos juriacutedicos tributaacuterios e

(xxvviii) nunca foi soacutecio gerente diretor exerceu ou exercia poder de gerecircncia ou controle sobre as empresas objeto de fiscalizaccedilatildeo

Massa Falida do Banco BVA em peticcedilatildeo datada de 11072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda sob o argumento de que natildeo pode ser responsaacutevel solidaacuteria pelo fato de ter agido como mero agente pagador das ordens de pagamento emitidas pela Pionner Corretora de Cacircmbio Ltda

Carlos Alberto Pereira da Costa em peticcedilatildeo datada de 24072017 requer sua exclusatildeo do poacutelo passivo da demanda alegando que

(i) natildeo praticou operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas imputadas no processo e o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico Federal reconheceu isso em Alegaccedilotildees Finais ao pugnar por sua absolviccedilatildeo

(ii) nunca foi soacutecio nem manteve relaccedilatildeo com as empresas e as pessoas envolvidas nos fatos em apreccedilo

(iii) sua inclusatildeo no poacutelo passivo se deu de forma ldquoautomaacuteticardquo

(iv) natildeo haacute prova do preenchimento de quaisquer hipoacuteteses do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e

(v) pede a aplicaccedilatildeo do entendimento firmado no RE 562276PR e do previsto na Portaria PGFN 1802010

O presente processo foi desmembrado do processo nordm 165617201672016shy41 estando em julgamento apenas a mateacuteria de competecircncia desta 3ordf Seccedilatildeo (Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF)

Eacute o relatoacuterio

Voto

Conselheiro Leonardo Vinicius Toledo de Andrade Relator

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

Da decisatildeo recorrida temshyse que foi declarada a revelia do Recorrente conforme segue

I shy Revelia

Fl 2253DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

Fl 2260DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

Fl 2261DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2262

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2254

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A contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP embora regularmente cientificada (ciecircncia em 111216 fl 1697) natildeo apresentou impugnaccedilatildeo aos autos de infraccedilatildeo constantes do presente processo o mesmo ocorrendo com os seguintes autuados na condiccedilatildeo de responsaacuteveis solidaacuterios

1 PIONEER CORRETORA DE CAcircMBIO LTDA shy EM LIQUIDACcedilAtildeO ciecircncia em 111216 fl 1698

2 MASSA FALIDA DO BANCO BVA SA ciecircncia em 111216 fl 1699

3 CARLOS ALBERTO PEREIRA DA COSTA CPF 613408806shy44 ciecircncia em 301216 fl 1721

4 ELIANA REGINA BOTURA CPF 127629368shy29 ciecircncia em 301216 fl 1731

5 ESDRA DE ARANTES FERREIRA CPF 259541118shy71 ciecircncia em 291216 fl 1742 6 LEONARDO MEIRELLES CPF 265416238shy99 ciecircncia em 301216 fl 1752 7 LEANDRO MEIRELLES CPF 336159598shy33 ciecircncia em 301216 fl 1763

8 PEDRO ARGESE JUNIOR CPF 033756918shy58 ciecircncia em 291216 fl 1774

9 RAPHAEL FLORES RODRIGUEZ CPF 329334438shy05 ciecircncia em 301216 fl 1784

10 WALDOMIRO DE OLIVEIRA CPF 253798098shy04 ciecircncia em 301216 fl 1705

Neste caso impotildeeshyse a declaraccedilatildeo de revelia para os autuados acima citados incluindo a contribuinte Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP na forma determinada pelo artigo 54 do Decreto nordm 7023572 (Processo Administrativo Fiscal)) verbis

Art 54 Natildeo sendo cumprida nem impugnada a exigecircncia a autoridade preparadora declararaacute a revelia permanecendo o processo no oacutergatildeo preparador pelo prazo de trinta dias para cobranccedila amigaacutevel (Decreto no 70235 de 1972 art 21 com a redaccedilatildeo dada pela Lei no 8748 de 1993 art 1o) (gn)

O art 14 do Decreto nordm 7023572 dispotildee que a impugnaccedilatildeo instaura a fase litigiosa do processo Assim a impugnaccedilatildeo tempestiva eacute necessaacuteria para que possa ser analisado o meacuterito relativo ao processo administrativo fiscal Esgotado o prazo para sua apresentaccedilatildeo e natildeo interposta temshyse declarada a revelia nos termos do art 21 do Decreto nordm 7023572

Assim natildeo haacute como conhecer do recurso

Neste sentido tem decidido o CARF de forma paciacutefica sobre a impossibilidade de se apreciar o meacuterito recursal conforme decisotildees a seguir reproduzidas

Assunto Processo Administrativo Fiscal

Fl 2254DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

Fl 2261DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2262

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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S3shyC2T1 Fl 2264

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2255

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Exerciacutecio 2002 2003 2004 2005

FALTA DE IMPUGNACcedilAtildeO REVELIA RECURSO VOLUNTAacuteRIO NAtildeO CONHECIDO

Ao ser regularmente cientificados do lanccedilamento e da responsabilidade tributaacuteria que lhes foi imputada os responsaacuteveis deixaram de apresentar a impugnaccedilatildeo que lhes foi facultada Com isso foi declarada a revelia pela Autoridade Administrativa Na inexistecircncia de qualquer alegaccedilatildeo ou argumento contraacuterio a essa declaraccedilatildeo os recursos voluntaacuterios interpostos pelos responsaacuteveis natildeo podem ser conhecidos () (Processo nordm 109350023782005shy73 Acoacuterdatildeo nordm 1301shy002146 Relator Conselheiro Waldir Veiga Rocha Sessatildeo de 04102016)

Assunto Contribuiccedilatildeo para o Financiamento da Seguridade Social shy Cofins

Data do fato gerador 30062009 31072009 31082009 30092009 31102009 30112009 31122009

RECURSO VOLUNTAacuteRIO DECLARACcedilAtildeO DE REVELIA NAtildeO CONHECIMENTO

Natildeo se conhece de Recurso Voluntaacuterio de contribuinte declarado revel por natildeo apresentaccedilatildeo de impugnaccedilatildeo ao lanccedilamento Art 21 do Decreto nordm 70235 () (Processo nordm 140987201012014shy87 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy003134 Relatora Conselheira Tatiana Josefovicz Belisaacuterio sessatildeo de 31082017)

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Carlos Alberto Pereira da Costa

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

Ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA aplicashyse o mesmo raciociacutenio antes esgrimido

Diante do exposto natildeo conheccedilo do Recurso Voluntaacuterio interposto por Massa Falida do Banco BVA

shy Do Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

Com relaccedilatildeo aos argumentos de nulidade postos na peccedila recursal pelo Recorrente razatildeo natildeo lhe assiste

O Recorrente (responsaacutevel solidaacuterio) teve conhecimento de todas as condutas atribuiacutedas pela fiscalizaccedilatildeo que resultariam em infraccedilotildees a legislaccedilatildeo tributaacuteria tendo exercido o seu direito de defesa teacutecnica com a apresentaccedilatildeo de Impugnaccedilatildeo natildeo havendo que se falar em ferimento aos princiacutepios do contraditoacuterio e ampla defesa com acesso ao inteiro teor da acusaccedilatildeo

Com acerto pontua a decisatildeo recorrida

Fl 2255DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2256

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A participaccedilatildeo do contribuinte ou responsaacutevel no curso da accedilatildeo fiscal (antes da ciecircncia do Auto de Infraccedilatildeo) natildeo eacute condiccedilatildeo necessaacuteria para validade do lanccedilamento podendo eventualmente ocorrer a juiacutezo da autoridade autuante De fato no acircmbito do processo administrativo tributaacuterio e em analogia ao processo penal a auditoriashyfiscal eacute a fase inquisitorial que antecedendo a fase contenciosa do procedimento natildeo se rege pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa pois se destina agrave investigaccedilatildeo agrave coleta de informaccedilotildees e de elementos de prova para a formaccedilatildeo da convicccedilatildeo da Autoridade Fiscal a respeito da ocorrecircncia ou natildeo do fato gerador do tributo e de infraccedilotildees porventura existentes O encerramento desta fase com a lavratura do auto de infraccedilatildeo propicia com a ciecircncia do contribuinte ou responsaacutevel a fase contenciosa esta sim plenamente regida pelo princiacutepio do contraditoacuterio e da ampla defesa ou de modo mais amplo do devido processo legal

A corroborar esse entendimento estaacute o fato de que a auditoriashyfiscal em certos casos pode ser reduzida ao miacutenimo dispensando qualquer fiscalizaccedilatildeo externa para efetuar o lanccedilamento tributaacuterio e entatildeo o Fisco autua o contribuinte sem diligenciar em seu estabelecimento e sem intimaacuteshyla previamente desde que disponha dos elementos de prova para tanto como acontece nas autuaccedilotildees decorrentes do simples exame de declaraccedilotildees (Declaraccedilatildeo de Ajuste Anual de Pessoa Fiacutesica shy DIRPF ou Declaraccedilatildeo de Contribuiccedilotildees e de Tributos Federais da Pessoa Juriacutedica shy DCTF) em cotejo com dados disponiacuteveis nos sistemas informatizados

Em conclusatildeo cabe aos Auditores da Receita Federal provar a ocorrecircncia do fato gerador e demais circunstacircncias necessaacuterias agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio e demonstrar os fatos que responsabilizam solidariamente terceiros O princiacutepio do contraditoacuterio autoriza ao contribuinte ou a responsaacutevel autuado mediante Impugnaccedilatildeo desconstituir a exigecircncia ou solidariedade imputada atacando as provas colhidas Portanto os requisitos inerentes ao contraditoacuterio e agrave ampla defesa satildeo observados com a ciecircncia integral dos autos de infraccedilatildeo e do Termo de sujeiccedilatildeo passiva contra os quais o contribuinte ou responsaacutevel pode deduzir defesa A disputa daiacute derivada eacute apreciada na anaacutelise de meacuterito natildeo podendo redundar em nulidade

()

Os Autos de Infraccedilatildeo ora contestados encontramshyse devidamente motivados pois a Autoridade Fiscal mediante Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal (TVF fls 1736 e ss) descreveu os fatos relevantes agrave exigecircncia e incluiu toda a base legal necessaacuteria para respaldar o lanccedilamento particularmente agrave referente a cada imputaccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria

Observeshyse quanto ao IOF o item VII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos da Lei nordm 889494 e do Decreto nordm 630607 E quanto ao IRRF o item VIII do TVF em que satildeo citados reproduzidos e analisados artigos do

Fl 2256DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

Fl 2258DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2260

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

Fl 2260DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

Fl 2261DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2262

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

Fl 2262DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2257

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Decreto nordm 300099 (RIR) cada um dos quais com o correspondente artigo de lei citado E finalmente no tocante agrave responsabilidade solidaacuteria a Autoridade Tributaacuteria reproduz (item XII do TVF) os artigos 124 I e II 125 I 135 III todos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266) aplicando especificamente para o Responsaacutevel ora Impugnante os artigos 124 I e 135 III

()

Haacute ainda longa descriccedilatildeo de fatos que fundamentaram a atribuiccedilatildeo de responsabilidade solidaacuteria ao impugnante sintetizada agrave fl 121 do TVF

13 ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

Assim todo o fundamento uacuteltimo da exaccedilatildeo fiscal (legal e factual) encontrashyse no anexo TVF integrante dos AI do qual a impugnante teve a devida ciecircncia tanto que a ele se refere e o contesta em sua peccedila recursal Eacute necessaacuterio distinguir en passant duas situaccedilotildees a primeira eacute a ausecircncia de motivaccedilatildeo e a segunda eacute a motivaccedilatildeo com a qual natildeo se concorda No primeiro caso se confirmada a exigecircncia fiscal imotivada resultaraacute em nulidade mas no segundo pode levar apenas agrave reforma da exigecircncia no meacuterito Entretanto o Auto de Infraccedilatildeo estaacute motivado

Novamente prossegue com acerto a decisatildeo recorrida

Por outro lado natildeo se verifica ofensa ao art 5ordm LV CF88 pois houve ciecircncia dos autos de infraccedilatildeo e oportunidade para o contraditoacuterio e a ampla defesa nem se detecta violaccedilatildeo aos art 3ordm e 142 do CTN pois haacute indiscutiacutevel base legal shy citada no auto e TVFshy para o lanccedilamento de ofiacutecio e para exigecircncia de multa

No caso concreto o Auto de Infraccedilatildeo que trata do IOF foi lavrado de acordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam o assunto apresentando adequada motivaccedilatildeo juriacutedica e faacutetica

O Auto de Infraccedilatildeo conteacutem a descriccedilatildeo pormenorizada dos fatos imputados ao sujeito passivo e aos solidaacuterios indica os dispositivos legais que ampararam o lanccedilamento e expotildee de os elementos que levaram a fiscalizaccedilatildeo a concluir pela efetiva ocorrecircncia dos fatos juriacutedicos que ensejaram a lavratura dos mesmos

O Decreto nordm 702351972 dispotildees respectivamente em seus arts 10 e 59

Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo da falta e conteraacute obrigatoriamente

I shy a qualificaccedilatildeo do autuado

Fl 2257DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

Fl 2269DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2270

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2271

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

Fl 2271DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2272

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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S3shyC2T1 Fl 2258

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II shy o local a data e a hora da lavratura

III shy a descriccedilatildeo do fato

IV shy a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel

V shy a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumprishyla ou impugnaacuteshyla no prazo de trinta dias

VI shy a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de matriacutecula

Art 59 Satildeo nulos

I shy os atos e termos lavrados por pessoa incompetente

II shy os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em demonstrar que o Autos de Infraccedilatildeo possui alguma maacutecula capaz de ensejar ilegalidade

Ainda entendo que estatildeo cumpridos os requisitos do art 142 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy CTN a seguir transcrito

Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel

Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional

No caso dos autos natildeo se vislumbra qualquer das hipoacuteteses ensejadoras da decretaccedilatildeo de nulidade do lanccedilamento consignadas nos citados dispositivos que regem a mateacuteria havendo sido todos os atos do procedimento lavrados por autoridade competente bem como natildeo se vislumbra qualquer prejuiacutezo ao direito de defesa do Recorrente

Com efeito o contribuinte e o responsaacutevel tecircm que apresentar sua defesa dos fatos retratados na autuaccedilatildeo pois ali estatildeo de forma pormenorizadamente descritos de forma clara e precisa estando evidenciado no presente caso que natildeo houve nenhum prejuiacutezo agrave defesa

Corrobora tal fato que o Recorrente apresentou Impugnaccedilatildeo e Recurso com alegaccedilotildees de meacuterito o que demonstra que teve pleno conhecimento de todos os fatos e aspectos inerentes ao lanccedilamento com condiccedilotildees de elaborar as peccedilas impugnatoacuteria e recursal

A tiacutetulo ilustrativo acrescento o entendimento uniacutessono do CARF sobre a mateacuteria

Assunto Obrigaccedilotildees Acessoacuterias

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2259

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Data do fato gerador 01062004

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ILEGALIDADE INOCORREcircNCIA

Tendo sido o Auto de Infraccedilatildeo lavrado segundo os requisitos estipulados no art 10 do Decreto 70235 de 06 de marccedilo de 1972 e natildeo incorrendo em nenhuma das causas de nulidade dispostas no art 59 do mesmo diploma legal encontrashyse vaacutelido e eficaz

AUTO DE INFRACcedilAtildeO ERRO TIPIFICACcedilAtildeO LEGAL VIacuteCIO INOCORREcircNCIA

A prestaccedilatildeo intempestiva de qualquer informaccedilatildeo pelos intervenientes no comeacutercio exterior embaraccedila ou dificulta a fiscalizaccedilatildeo aduaneira pois impedeshya de bem planejar e eficientemente executar as operaccedilotildees de fiscalizaccedilatildeo e repressatildeo inerentes agrave sua finalidade constitucionalAdemais o autuado deve se defender dos fatos que lhe foram imputados e natildeo da capitulaccedilatildeo da infraccedilatildeo Estando a descriccedilatildeo dos fatos corretamente narrada no Auto de Infraccedilatildeo e ficando evidente nos autos que o sujeito passivo compreendeu perfeitamente do que era acusado e exerceu plenamente seu direito agrave Ampla Defesa e ao Contraditoacuterio natildeo ocorre viacutecio no procedimento administrativo () (Processo nordm 111280001422006shy51 Acoacuterdatildeo nordm 3002shy000487 Relator Conselheiro Carlos Alberto da Silva Esteves sessatildeo de 22112018)

Assunto Simples Nacional

Anoshycalendaacuterio 2008

NULIDADES CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORREcircNCIA

O auto de infraccedilatildeo deveraacute conter obrigatoriamente entre outros requisitos formais a capitulaccedilatildeo legal e a descriccedilatildeo dos fatos Somente a ausecircncia total dessas formalidades eacute que implicaraacute na invalidade do lanccedilamento por cerceamento do direito de defesa Ademais se o sujeito passivo revela conhecer plenamente as acusaccedilotildees que lhe foram imputadas rebatendoshyas uma a uma de forma meticulosa mediante defesa abrangendo natildeo soacute outras questotildees preliminares como razotildees de meacuterito descabe a proposiccedilatildeo de cerceamento do direito de defesa Comprovada a legitimidade do lanccedilamento efetuado de ofiacutecio e cumpridas as formalidades legais dispostas em lei para sua efetivaccedilatildeo afastamshyse por improcedentes as preliminares arguumlidas () (Processo nordm 138647201602012shy01 Acoacuterdatildeo nordm 1201shy002301 Relator Conselheiro Rafael Gasparello Lima sessatildeo de 25072018)

Diante do exposto uma vez que natildeo se encontram presentes nenhuma das hipoacuteteses ensejadoras de nulidade encartadas no art 59 do Decreto nordm 702351972 voto por conhecer e no meacuterito negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto em relaccedilatildeo a tal mateacuteria

Fl 2259DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2260

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

Fl 2260DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

Fl 2261DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2262

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

Fl 2262DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

Fl 2263DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2264

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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Com relaccedilatildeo aos demais argumentos postos pelo Recorrente de igual modo natildeo merecem provimento

Do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal temshyse que a seleccedilatildeo da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda para procedimento de fiscalizaccedilatildeo estaacute baseada em documentos coletados por autoridade policial federal em sede do inqueacuterito policial (IPL) nordm 10412013 constante dos autos do processo judicial nordm 50495571420134047000 e em fatos expostos na denuacutencia formulada pelo Ministeacuterio Puacuteblico Federal em desfavor de Alberto Youssef e outros constante do processo judicial nordm 50256991720144047000 ambos em curso na Subseccedilatildeo Judiciaacuteria de CuritibaPR da Justiccedila Federal conhecidos pela Delegacia da Receita Federal do Brasil (DemacSPO) por meio da Divisatildeo de Fiscalizaccedilatildeo da Superintendecircncia da Receita Federal do Brasil em Satildeo Paulo (SRRF8ordfRF)

Consta do Relatoacuterio de Anaacutelise Fiscal

Os processos judiciais mencionados relatam a atuaccedilatildeo de uma organizaccedilatildeo criminosa constituiacuteda para dentre outros objetivos remeter ilicitamente valores ao exterior mediante a contrataccedilatildeo de cacircmbio para pagamento de importaccedilotildees fictiacutecias de mercadorias realizada por empresas supostamente controladas pela organizaccedilatildeo criminosa

Transcrevemshyse abaixo excertos da denuacutencia que expotildeem o modo de atuaccedilatildeo da organizaccedilatildeo criminosa no que tange agrave remessa de valores ao exterior por meio de contratos de cacircmbio

ldquo os doleiros tecircm se valido de uma nova forma de evasatildeo de divisas por meio de contratos de cacircmbio supostamente realizados para o pagamento de importaccedilotildees Os doleiros se valem de uma falha nos sistemas de controle pois as Instituiccedilotildees Financeiras e as Corretoras de Valores natildeo precisam mais pesquisar junto ao SISCOMEX ao realizar um contrato de cacircmbio se realmente existiu aquela importaccedilatildeo que justificaria a realizaccedilatildeo de um contrato de cacircmbio

Assim os doleiros criam empresas de fachada que supostamente realizam importaccedilotildees de mercadorias no Brasil Criam tambeacutem empresas offshore que supostamente enviariam mercadorias ao Brasil abrindo contas no exterior em nome destas empresas offshore para receber os valores das supostas transaccedilotildees internacionais Com isto as empresas brasileiras de fachada simulam uma importaccedilatildeo das empresas offshore fabricando invoices e conhecimentos de transporte para dar aparecircncia de legalidade assim como contratos simulados entre a suposta importadora e a exportadora Como natildeo haacute padronizaccedilatildeo nas normas de controle atualmente sequer necessitam apresentar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo Com base em tais documentos falsos apresentam informaccedilotildees falsas agrave Instituiccedilatildeo Financeira e realizam contrato de cacircmbio sob a falsa rubrica de importaccedilotildees quando em verdade tratashyse de mera simulaccedilatildeo com o fim de enviar valores ao estrangeiro O dinheiro eacute entatildeo remetido para a conta no exterior como se fosse um contrato de cacircmbio vinculado a uma importaccedilatildeo realizada

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S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

Fl 2262DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2261

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(Os denunciados realizaram) entre junho de 2011 e 17032014 saiacutedas de divisas do Brasil para o exterior por meio de 3649 operaccedilotildees de cacircmbio envolvendo as empresas BOSRED SERVICcedilOS DE INFORMAacuteTICA LTDA shy ME HMAR CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME LABOGEN SA QUIacuteMICA FINA E BIOTECNOLOGIA INDUSTRIA E COMERCIO DE MEDICAMENTOS LABOGEN SA PIROQUIacuteMICA COMERCIAL LTDA shy EPP e RMV amp CVV CONSULTORIA EM INFORMAacuteTICA LTDA shy ME assim como as empresas offshore DGX IMPAND EXPLIMITED e a empresa RFY IMPEXPLTDrdquo

Reproduzshyse um esquema da Operaccedilatildeo Lava Jato com destaque para as accedilotildees que caracterizaram a chamada Operaccedilatildeo Bidone

Fl 2261DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2262

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

Fl 2262DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2262

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Com base nos contratos de cacircmbio arrecadados pela autoridade policial constatoushyse o natildeo recolhimento de IOF tendo em vista as operaccedilotildees cambiais terem sido enquadradas como pagamentos de importaccedilatildeo de mercadorias

Destacashyse do quadro abaixo a incompatibilidade entre a movimentaccedilatildeo financeira em operaccedilotildees cambiais declarada em DIMOF e os valores registrados em declaraccedilotildees de importaccedilatildeo

Do Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal consta que

O Ministeacuterio Puacuteblico Federal na denuacutencia ora analisada elaborou itens especiacuteficos para as empresas que conforme consta realizaram operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas e consequentemente evasatildeo de divisas

Deste modo fazshyse necessaacuterio deixar consignado neste TFV todo o relato efetuado pelo MPF motivo pelo qual transcrevemos na iacutentegra o subitem (iii) Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP [Piroquiacutemica]

Por intermeacutedio da empresa Piroquiacutemica entre 1022011 e 26122013 o denunciado YOUSSEF e os denunciados LEONARDO LEANDRO PEDRO ESDRA RAPHAEL e CARLOS ALBERTO agindo em concurso e com unidade de desiacutegnios efetuaram 773 operaccedilatildeo de cacircmbio natildeo autorizados sonegando informaccedilotildees que deveriam prestar e prestando informaccedilotildees falsas com o fim de promover evasatildeo de divisas do Paiacutes tendo assim promovido sem autorizaccedilatildeo legal a saiacuteda de divisas para o exterior (mais especificamente para a China Hong Kong EUA Coreia Malaacutesia Nova Zelacircndia FormosaTaiwan Reino Unido Costa Rica Cingapura Beacutelgica e Holanda) no montante de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos Referidos contratos estatildeo descritos de maneira pormenorizada na Tabela E (com a data do evento natureza do fato nuacutemero do contrato instituiccedilatildeo que realizou o contrato de cacircmbio a empresa que supostamente recebeu os valores no exterior o paiacutes em que o dinheiro foi enviado e o valor da importaccedilatildeo em doacutelares) anexa agrave presente denuacutencia que passa a fazer parte integrante desta

A empresa Piroquiacutemica foi constituiacuteda em 07111994 com capital social de R$ 250 mil (desde 01101996) e endereccedilo na

Fl 2262DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2263

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Av Professor Alceu Maynard Arauacutejo 121 2ordm piso Jardim Heliomar Satildeo PauloshySP (desde 10042006) Destaqueshyse que neste endereccedilo entre 04042011 e 17112011 tambeacutem funcionou a RMV amp CVV shy outra empresa utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa conforme seraacute visto em toacutepico proacuteprio

Os soacutecios atuais satildeo o denunciado PEDRO (soacutecioshyadministrador desde 23041998 ateacute a presente data) e ELIANA REGINA BOTURA (soacutecia desde 13082010) esta uacuteltima esposa do denunciado ESDRA Nada obstante os proacuteprios denunciados ESDRA e LEONARDO confirmaram que adquiriram 66 da empresa Piroquiacutemica de maneira gratuita e colocaram as cotas apenas formalmente em nome da esposa de ESDRA Assim em verdade a empresa era de propriedade de PEDRO ESDRA e LEONARDO

Embora a Piroquiacutemica tenha autorizaccedilatildeo para atuar no Comeacutercio Exterior possui apenas quatro importaccedilotildees registradas na Receita todas no ano de 2013 no valor total de apenas US$ 1551723 Duas destas importaccedilotildees foram com a RFY IMP EXP LTD utilizada pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistente de fato Ademais nenhuma destas Declaraccedilotildees de importaccedilotildees consta na Tabela E realizada com base nas informaccedilotildees do BACEN

Para tentar dar aparecircncia de legalidade agraves operaccedilotildees de cacircmbio realizadas shy todas sem Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo shy foi firmado um contrato simulado entre a Piroquiacutemica Comercial Ltda e a RFY Import amp Export Ltda situada em Hong Kong no valor de R$ 205 milhotildees Este contrato foi enviado pelo denunciado LEONARDO () por eshymail em 06092013 para () e para () do Hang Seng Bank Limited)visando possibilitar a evasatildeo de divisas amparada em contratos de importaccedilatildeoexportaccedilatildeo fictiacutecios Referido contrato com o nome de SUPPLY AGREEMENT foi firmado para a suposta venda de Glicerina No referido contrato quem assina pela RFY com o tiacutetulo de presidente eacute o denunciado LEONARDO Por sua vez quem assina pela Piroquiacutemica eacute o denunciado PEDRO na qualidade de presidente

Na mesma linha nos autos haacute diversos Relatoacuterios de Inteligecircncia Financeira com comunicaccedilotildees de operaccedilotildees suspeitas envolvendo a Piroquiacutemica e indicando que a empresa realizava grande volume de pagamentos agrave vista sem comprovar a Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo

Em alguns dos pagamentos pelas importaccedilotildees realizadas pela empresa Piroquiacutemica eram feitos depoacutesitos em espeacutecie Assim em 16022012 houve depoacutesito de R$ 18123300 em espeacutecie na conta da Levycam pela Piroquiacutemica Segundo esta corretora houve grande volume de pagamentos agrave vista sem apresentaccedilatildeo das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Ademais a proacutepria Corretoria informou que a empresa era ligada ao grupo Labogen

Ademais outros elementos comprovam natildeo apenas que a empresa era utilizada pelas fraudes mas tambeacutem que era

Fl 2263DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2264

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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controlada pela organizaccedilatildeo criminosa comandada por YOUSSEF

Nesse sentido o denunciado LEONARDO confirmou que YOUSSEF usava as contas da Piroquiacutemica para a praacutetica dos crimes de operaccedilatildeo natildeo autorizada de instituiccedilatildeo financeira lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas e inclusive pagava 1 de comissatildeo sobre os valores movimentados nas contas

Natildeo bastasse em 22022012 por eshymail o denunciado YOUSSEF () envia para () dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica no Banco Bradesco para o depoacutesito de R$ 40000000

Tambeacutem em 26052013 por eshymail YOUSSEF () envia para Avener () com coacutepia para () dados da mesma conta Em seguida o eshymail () envia para YOUSSEF e Avener comprovante de transferecircncia Por fim em 09082013 YOUSSEF () recebe de Francis Francis () os dados bancaacuterios da empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda

Em 17042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo COMPROVANTES TEDSrdquo com comprovante de transferecircncia de R$ 53 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda Em 30042013 MARCELO () envia para YOUSSEF eshymail com o tiacutetulo REF DEPOSITO R$ 47000 BOA e o comprovante de transferecircncia de R$ 47 mil em favor de Piroquiacutemica Comercial Ltda

Haacute diversas outras irregularidades envolvendo a empresa Piroquiacutemica sobretudo envolvendo a lavagem de capitais que poreacutem natildeo satildeo objeto da presente imputaccedilatildeo

A presente imputaccedilatildeo diz respeito agrave evasatildeo de US$ 4939138845 por meio de 773 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo shy Cacircmbio Simplificado Em verdade nenhuma destas operaccedilotildees realmente representava uma Importaccedilatildeo Efetiva Destaqueshyse que centenas destes contratos de cacircmbio foram realizados com base em supostos contratos de importaccedilatildeo com as empresas RFY e DGX (conforme pode ser verificado na tabela E) ambas controladas pela organizaccedilatildeo criminosa e inexistentes de fato Ademais diversos dos contratos de cacircmbio foram realizadas com empresas que natildeo tinham sequer como objeto a fabricaccedilatildeo de mateacuteriashyprima que interessasse agrave empresa

O proacuteprio denunciado PEDRO afirmou que os contratos de cacircmbio feitos pelas empresas Labogen Quiacutemica Industria Labogen e Piroquiacutemica natildeo correspondem efetivamente a uma importaccedilatildeo realizada por tais empresas e que apesar disso os valores relativos aos contratos de cacircmbio realmente eram remetidos para o exterior Da mesma forma o denunciado LEANDRO confirmou que realizava contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias tambeacutem em nome da Piroquiacutemica sendo que a remuneraccedilatildeo que recebiam era de 1 que era dividida da

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2265

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seguinte forma 05 para os denunciados LEANDRO e LEONARDO e 05 para o caixa da Piroquiacutemica para pagamento dos salaacuterios de PEDRO e ESDRA O denunciado LEANDRO ainda afirmou que a partir de 2011 passou a realizar transferecircncias internacionais a pedido de YOUSSEF mediante contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictiacutecias

Em conformidade com as denuacutencias do Ministeacuterio Puacuteblico Federal e os depoimentos apresentados restou caracterizado que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda shy EPP foi utilizada pelos envolvidos Pedro Argese Juacutenior Leonardo Meirelles Esdra de Arantes Ferreira Leandro Meirelles e Waldomiro Oliveira sob o comando de Alberto Youssef ndash para o envio de remessas irregulares de divisas ao exterior se valendo de importaccedilotildees fictiacutecias e inexistentes com o intuito de lavagem de dinheiro de terceiros e evasatildeo de divisas

Verificoushyse que empresa Piroquiacutemica simulou operaccedilotildees de importaccedilatildeo pois natildeo houve a efetiva entrada de mercadoria no paiacutes e as operaccedilotildees de cacircmbio foram baseadas em documentos fraudulentos

De acordo com o Banco Central do Brasil a Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou 802 remessas financeiras ao exterior nos anosshycalendaacuterio 2011 2012 2013 e 2014 todas com natureza ldquo12012 ndash Comeacutercio Exterior ndash Importaccedilatildeo de Mercadoriasrdquo ldquo15806 shy Importaccedilatildeo ndash Cacircmbio Simplificadordquo ou ldquo15002 ndash Importaccedilatildeo Geralrdquo totalizando USD 5205850062 e R$ 10672004650

No periacuteodo somente foram registradas no Siscomex 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo (DI) no valor total de aproximadamente USD 4000000

Com a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda CNPJ 692512390001shy30 a Piroquiacutemica celebrou 518 contratos de cacircmbio com natureza de importaccedilatildeo totalizando USD 2924165667 ou R$ 5496675671

Dos contratos celebrados entre a Piroquiacutemica Comercial e a Pioneer Corretora de Cacircmbio Ltda foram selecionados 300 contratos de cacircmbio no valor total de USD 1469652739 e R$ 2511305589 para a apuraccedilatildeo no Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal

A motivaccedilatildeo para a responsabilizaccedilatildeo do Recorrente encontra amparo nos arts 124 inc I e 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

A atribuiccedilatildeo da responsabilidade solidaacuteria do Recorrente foi motivada pela autoridade fazendaacuteria nos seguintes termos

ALBERTO YOUSSEF CPF 532050659shy72 o liacuteder da organizaccedilatildeo criminosa Coordenava as atividades dos outros denunciados e era o responsaacutevel por todas as decisotildees Era soacutecio administrador de fato da Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP CNPJ 002977040001shy78

ENQUADRAMENTO LEGAL art 135 inc III e art 124 inc I ambos do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Conforme consta da decisatildeo recorrida o Recorrente utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e

Fl 2265DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2266

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

Fl 2266DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2267

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

Fl 2267DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2268

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

Fl 2268DF CARF MF

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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S3shyC2T1 Fl 2270

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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evasatildeo de divisas efetuando pagamento de comissatildeo sobre os valores movimentados aos soacutecios da empresa

Da decisatildeo recorrida temshyse

A Impugnante afirma natildeo se sustentar a imputaccedilatildeo de chefia de organizaccedilatildeo criminosa muito menos qualquer tipo de responsabilidade tributaacuteria porque os soacutecios atuais da Piroquiacutemica satildeo Pedro Argese Junior (Pedro) e Eliana Regina Botura (Eliana) esta uacuteltima esposa de Esdra Arantes Ferreira (Esdra) Afirma ainda que a empresa era de propriedade de Pedro Esdra e Leonardo Meirelles (Leonardo) pois os dois uacuteltimos confirmaram que adquiriram gratuitamente 66 da empresa Piroquiacutemica registrando as cotas formalmente em nome da esposa de Esdra Por uacuteltimo ressalta que Pedro assinava pela Piroquiacutemica

Os fatos alegados natildeo refutam a hipoacutetese de comando da fraude perpetrada consistente em simular importaccedilotildees com fim de (lavar e) remeter recursos (iliacutecitos) para o exterior e assim promover a ilicitude fiscal da qual trata estes autos Os depoimentos do proacuteprio Alberto Youssef prestados no acircmbito da operaccedilatildeo lavashyjato perante Poliacutecia Federal Ministeacuterio Puacuteblico Federal e seu Advogado em acordo de colaboraccedilatildeo premiada jaacute tornados puacuteblicos (eg Folha de Satildeo Paulo de 120315) com coacutepia nos autos deste PAF (v fls 317 e ss) atestam sua participaccedilatildeo relevante nos iliacutecitos fiscais ora em exame Algumas passagens do Termo de Colaboraccedilatildeo devem ser aqui destacadas

() QUE assevera que muitos pagamentos eram feitos por meio de transferecircncias no exterior em favor das off shores de LEONARDO MEIRELLE (sic) NELMA PENASSO e de clientes de CARLOS ROCHA vulgo CEARA ()QUE os valores em espeacutecie eram obtidos junto as contas da MO CONSULTORIA ou outras empresas de WALDOMIRO junto a LABOGEM ou PIROQUIMICA ()QUE questionado acerca de quais empresas utilizava para emissatildeo de notas diz que utilizava as empresas de WALDOMIRO (MO CONSULTORIA RCI e RIGIDEZ) empresas de LEONARDO MEIRELLES (natildeo recordando o nome no momento) sendo que eventualmente a GFD emitiu notas tambeacutem ficando o declarante nesse caso com a verba destinada a cobertura de custos de emissatildeo de nota fiscal (gn fls 317 e ss)

Nesta passagem o Impugnante entatildeo declarante admite relaccedilotildees tanto com as pessoas fiacutesicas Leonardo e Waldomiro quanto com a pessoa juriacutedica Piroquiacutemica no contexto da fraude desvendada pela forccedila tarefa da lavashyjato Observeshyse que havia pelo ResponsabilizadoshyImpugnante uso livre da empresa de Leonardo Meirelles Piroquiacutemica para as operaccedilotildees que viabilizavam os iliacutecitos seja emitindo notas fiscais ideologicamente falsas seja transferindo recursos para o

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2267

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exterior seja para operaccedilotildees bancaacuterias Tudo admitido pelo Impugnante em seu Termo de Colaboraccedilatildeo Na sequumlecircncia esta conclusatildeo eacute corroborada ainda em outra passagem do depoimento de Youssef

QUE nestes casos as empresas de WALDOMIRO transferiam os recursos para as empresas de LEONARDO e este fornecia o dinheiro em espeacutecie ao declarante QUE para isto o declarante remunerava LEONARDO a ordem de 1 a 2 do valor sacado utilizandoshyse para tanto o valor de 55 que sobravam dos 20 anteriormente mencionados

QUE acerca de empresas de LEONARDO MEIRELLES no exterior explica que a sua relaccedilatildeo comercial com LEONARDO era inicialmente relacionada a transferecircncias financeiras sendo que o declarante emitia TEDs para que este fizesse saques em espeacutecie e lhe devolvesse o dinheiro tendo LEONARDO executado a tarefa de emissatildeo de notas como WALDOMIRO nos termos antes mencionados QUE LEONARDO recebia cerca de 1 a 2 do valor da transaccedilatildeo no caso dos saques sem emissatildeo de nota fiscal QUE ocorreram casos em que o declarante devia receber recursos no exterior e os valores foram careados (sic) as empresas usadas por LEONARDO a RFY ELITE DAY e a DGX promovendo este a disponibilizaccedilatildeo dos valores ao declarante no Brasil (gn fls 317 e ss)

Leonardo Meirelles por sua vez em seu depoimento (fls 375 e ss) agrave Poliacutecia Federal esclarece

() QUE ALBERTO YOUSSEF fazia uso das contas bancaacuterias da LABOGEN QUIacuteMICA INDUSTRIA LABOGEN PIROQUIacuteMICA HMAR CONSULTORIA e RMV CCV CONSULTORIA para indicar o recebimento de depoacutesitos e transferecircncias financeiras para tais contas de onde o dinheiro era utilizado em sua maioria para aquisiccedilatildeo de contratos de cambio referente a importaccedilotildees fictiacutecias QUE no tocante aos valores depositados nas empresas controladas pelo declarante acima citadas com destino ao exterior YOUSSEF sempre avisava ao declarante a respeito do recebimento de determinado valor que deveria ser disponibilizado no exterior para uma empresa que o proacuteprio YOUSSEF indicava inclusive os dados bancaacuterios A partir destas informaccedilotildees recebidas de YOUSSEF o declarante fechava o cambio e a operaccedilatildeo correspondente ()

Ou seja todos os contratos de cambio feitos a mando de YOUSSEF natildeo possuem declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo e natildeo foram objeto de pagamento de qualquer tributo ()

Fl 2267DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2268

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

Fl 2268DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2269

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

Fl 2269DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2270

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

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Conforme consta do depoimento do Sr Leonardo Meirelles Alberto Youssef utilizava as contas da empresa para movimentaccedilatildeo dos valores recebidos em operaccedilotildees irregulares de cacircmbio e evasatildeo de divisas pagando comissatildeo sobre os valores movimentados

As operaccedilotildees de cacircmbio estatildeo comprovadas por meio dos respectivos contratos celebrados com a instituiccedilatildeo financeira natildeo havendo registro das importaccedilotildees mencionadas nos contratos

Assim estaacute demonstrada a ocorrecircncia de dolo fraude e simulaccedilatildeo decorrente da praacutetica dolosa de sonegaccedilatildeo fraude e conluio

Importante transcrever alguns excertos do depoimento do Sr Leonardo Meirelles em Juiacutezo na accedilatildeo penal nordm 5026212 conforme a seguir

Juiz Federal shy Mas essas remessas pra fora nem todas estavam amparadas por importaccedilotildees reais eacute isso

Interrogadoshy Perfeito Nem todas estavam amparadas devidamente pelas suas devidas importaccedilotildees

Juiz Federal shy O senhor fazia esse serviccedilo soacute para o senhor Alberto Youssef ou para outras pessoas tambeacutem

Interrogadoshy A principio a grande maioria por questotildees de dificuldades financeiras naquela ocasiatildeo naquele momento eu efetuava a grande maioria vamos dizer 80 70 a 80 era pro seu Alberto ()Juiz Federal shy Esses e pra isso o senhor utilizava a Labogen e a Piroquiacutemica

Interrogadoshy Sim Sim Excelecircncia

()Juiz Federal shy Mas daiacute como eacute que o senhor fazia pra disponibilizar entatildeo dinheiro pra ele em espeacutecie

Interrogadoshy Entatildeo disponibilizaccedilatildeo vamos voltar um pouquinho Entatildeo a gente tem um contrato originaacuterio de prestaccedilatildeo de serviccedilo ou consultoria que seja para uma construtora ou que seja advinda de algum acerto de agentes puacuteblicos neacute Esse contrato eacute transformado em uma emissatildeo de uma nota fiscal que creditou numa empresa terceira no caso na MO E essa empresa passou o TED pra minha conta da Labogen Aiacute a Labogen faz o fechamento de cacircmbio do pagamento de importaccedilotildees que natildeo existiram perfeito Para beneficiaacuterios esses terceiros e esses terceiros que pagam em reais aqui Onde a princiacutepio configura a praacutetica do doacutelar cabo vamos dizer assim Basicamente esse eacute o desenho o caminho por onde a coisa acontecia (fls 402 e ss) (gn)

Pelo depoimento em juiacutezo do Sr Leonardo Meirelles verificashyse a existecircncia de relaccedilatildeo iacutentima com o Recorrente Depreendeshyse do depoimento por exemplo que o Sr Leonardo Meirelles e suas empresas funcionavam a serviccedilo do Recorrente embora natildeo exclusivamente

A alegaccedilatildeo de que a empresa Piroquiacutemica Comercial Ltda estaacute registrada formalmente em nome de Pedro e Eliana ou que Pedro assinava pela empresa natildeo elide a

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

45

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2269

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participaccedilatildeo e ateacute prevalecircncia de fato de Youssef nos atos que redundaram em remessas de dinheiro com base em importaccedilotildees fictiacutecias e sem pagamentos dos tributos devidos Haacute outros depoimentos (Waldomiro Leandro Esdra e Pedro nos autos v fls 402 e ss) corroborando o mesmo entendimento conforme corretamente apontado pela decisatildeo recorrida

Acertadamente a decisatildeo recorrida consigna

Na autuaccedilatildeo que se examina restou evidenciado o interesse do responsaacutevel ora impugnante nas atividades que deram origem aos fatos geradores dos tributos devidos pela autuada conforme disposto no citado artigo 124 inciso I do CTN shy uma vez que participara efetivamente nas accedilotildees delituosas beneficiandoshyse ainda das atividades iliacutecitas da empresa

Os indiacutecios convergem no sentido de haver propoacutesito e interesse comum na accedilatildeo de contribuinte e responsaacutevel a fim de simular contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees inexistentes sem os devidos recolhimentos dos tributos incidentes (IOF e IRRF) promovendo simultaneamente evasatildeo fiscal e evasatildeo de divisas causando graves danos ao eraacuterio puacuteblico Havia interesse comum entre os arrolados e tambeacutem uma espeacutecie de controle geral de Youssef sobre as operaccedilotildees o que justifica a aplicaccedilatildeo do art 124 I e tambeacutem do art 135 III do CTN Daiacute entendeshyse como correta a lavratura dos autos de infraccedilatildeo contra a contribuinte e a lavratura do Termo de Sujeiccedilatildeo Passiva Solidaacuteria acostado aos autos da responsaacutevel ora impugnante

A autuaccedilatildeo tem como premissa a remessa ao exterior de recursos efetuados pela autuada lastreados por contrato de cacircmbio para pagamento de mercadorias supostamente importadas com isenccedilatildeo de IOF cujas importaccedilatildeo jamais se efetivou mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial fraudulenta

Tal fato conforme se registrou na decisatildeo recorrida natildeo foi em momento algum negado pelo impugnante limitandoshyse o Recorrente a questionar a sua responsabilidade pelas operaccedilotildees financeiras efetuadas

Com relaccedilatildeo a aplicaccedilatildeo da multa qualificada esta deve ser mantida pelo fato de o Recorrente ter participaccedilatildeo direta nas ilicitudes apontadas tinha pleno conhecimento de tais e ainda da fraude praticada o que caracteriza o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio

Neste sentido aplicashyse a regra da responsabilidade solidaacuteria prevista no art 135 inc III do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional in verbis

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

Fl 2269DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2270

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2271

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

Fl 2271DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2272

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2270

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III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Da decisatildeo recorrida merece reproduccedilatildeo as passagens que tratam do tema dado o seu acerto

Em relaccedilatildeo agraves infraccedilotildees cometidas consistentes em remessas de divisas para o exterior com base em contratos de cacircmbio amparados em importaccedilotildees natildeo comprovadas e sem as devidas retenccedilotildees e recolhimentos de IOF e IRRF a Administraccedilatildeo cominou penalidade fiscal especificada na multa de 150 sobre os tributos devidos A contribuinte ressalteshyse nada contestou permanecendo revel a impugnanteshyresponsabilizada por sua vez aleacutem de alegar que a multa de 150 eacute confiscatoacuteria afirma que deve ser resguardada a pessoalidade entre o iliacutecito e o dever de responder pelo tributo

No entanto as provas constantes dos autos revelam que a praacutetica reiterada de atos conscientemente planejados (apenas entre 2011 a 2012 300 contratos de cacircmbios sem registros de DI) natildeo suscitava outra reprimenda senatildeo a multa qualificada de 150 sobre os tributos apurados prevista no art 44 sect1ordm da Lei nordm 943096

Dispotildee o dispositivo que a multa exasperada eacute devida nos casos definidos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis

Art 44 Nos casos de lanccedilamento de ofiacutecio seratildeo aplicadas as seguintes multas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

I shy de 75 (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferenccedila de imposto ou contribuiccedilatildeo nos casos de falta de pagamento ou recolhimento de falta de declaraccedilatildeo e nos de declaraccedilatildeo inexata (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

II shy de 50 (cinquumlenta por cento) exigida isoladamente sobre o valor do pagamento mensal (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

a) na forma do art 8ordm da Lei nordm 7713 de 22 de dezembro de 1988 que deixar de ser efetuado ainda que natildeo tenha sido apurado imposto a pagar na declaraccedilatildeo de ajuste no caso de pessoa fiacutesica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

b) na forma do art 2ordm desta Lei que deixar de ser efetuado ainda que tenha sido apurado prejuiacutezo fiscal ou base de caacutelculo negativa para a contribuiccedilatildeo social sobre o lucro liacutequido no anoshycalendaacuterio correspondente no caso de pessoa juriacutedica (Incluiacuteda pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Fl 2270DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2271

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

Fl 2271DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2272

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

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S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

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S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

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sect 1ordm O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo seraacute duplicado nos casos previstos nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 4502 de 30 de novembro de 1964 independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabiacuteveis (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11488 de 15 de junho de 2007)

Por seu turno os arts 71 72 e 73 da Lei nordm 45021964 assim rezam

Art 71 Sonegaccedilatildeo eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente o conhecimento por parte da autoridade fazendaacuteria

I ndash da ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal sua natureza ou circunstacircncias materiais

II ndash das condiccedilotildees pessoais de contribuinte suscetiacuteveis de afetar a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou o creacutedito tributaacuterio correspondente

Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu pagamento

Art 73 Conluio eacute o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou juriacutedicas visando qualquer dos efeitos referidos nos artigos 71 e 72

Como se observa dentre as hipoacuteteses de fraude capituladas no art 44 da Lei nordm 9430 de 1996 emerge em comum a figura juriacutedica do dolo A conduta especiacutefica e concreta do contribuinte teve a intenccedilatildeo de promover ilegalmente remessas de divisas do paiacutes para o exterior ao mesmo tempo em que se evadia de tributos devidos mediante registro em contratos de cacircmbio de importaccedilotildees fictas Longe de se tratar de meros equiacutevocos e erros explicaacuteveis pela negligecircncia (o que poderia ensejar a multa simples de 75) a conduta do contribuinte configuroushyse em praacutetica sistemaacutetica e reiterada redundando em grave crime contra a Fazenda Nacional O padratildeo de conduta repetido ao longo do tempo restou manifestado por atos especiacuteficos e reiterados especificamente em 300 contratos de cacircmbio (20012012) ao desamparo de importaccedilotildees regulares

A Autoridade Tributaacuteria definiu no item VI do TVF os fatos que amparam a imputaccedilatildeo dolosa agraves infraccedilotildees cometidas que em siacutentese satildeo

1 Saiacuteda de divisas para o exterior shy Beacutelgica China Cingapura Coreacuteia Costa Rica Estados Unidos Hong Kong Malaacutesia Nova Zelacircndia Reino Unido e Taiwan shy no montante total de USD 5146408962 por meio de 796 (20112014) contratos de

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

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Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2272

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cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo 2 Essas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram fictiacutecias

3 A Piroquiacutemica Comercial Ltda EPP realizou diversas importaccedilotildees simuladas com a RFY IMP EXP LTD e com a DGX IMP AND EXP LIMITED nos anosshycalendaacuterios de 2011 e 2014 Ambas as empresas natildeo existem de fato e nunca realizaram exportaccedilotildees ao Brasil conforme pesquisas efetuadas pela Receita Federal do Brasil

4 O contrato social da empresa DGX Import amp Export Limited foi registrada em Hong Kong em nome de Leandro Meirelles e era utilizada para fraudes realizadas sobretudo na importaccedilatildeo fraudulenta Por sua vez Leonardo Meirelles soacutecio da Labogen e irmatildeo de Leandro assina como presidente da empresa offshore RFY Imp Exp Ltd

5 Declarou receitas inexpressivas em relaccedilatildeo agraves remessas financeiras nos anosshycalendaacuterio 2010 e 2013 e natildeo forneceu a Escrituraccedilatildeo Contaacutebil Fiscal do SPED de 2014 em diante

6 Registrou no Siscomex desde a sua constituiccedilatildeo em 1994 apenas 04 Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo no valor de aproximadamente US$ 40 mil Poreacutem nenhuma dessas operaccedilotildees de importaccedilatildeo estatildeo relacionadas com os 802 contratos de cacircmbio fraudulentos sob a falsa rubrica de Importaccedilatildeo

Para que reste configurada a responsabilidade prevista no art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional devem estar presentes duas condiccedilotildees (i) os soacutecios os acionistas os gerentes eou administradores devem praticar atos de gestatildeo e (ii) a obrigaccedilatildeo tributaacuteria deve decorrer de atos praticados com abuso de poder ou contraacuterios agrave lei contrato social ou estatutos Logo o elemento doloso deve estar presente o que foi configurado no caso em apreccedilo

O Coacutedigo Tributaacuterio Nacional assim estabelece no art 134

Art 134 Nos casos de impossibilidade de exigecircncia do cumprimento da obrigaccedilatildeo principal pelo contribuinte respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissotildees de que forem responsaacuteveis

I shy os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores

II shy os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados

III shy os administradores de bens de terceiros pelos tributos devidos por estes

IV shy o inventariante pelos tributos devidos pelo espoacutelio

V shy o siacutendico e o comissaacuterio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordataacuterio

Fl 2272DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2273

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VI shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles ou perante eles em razatildeo do seu ofiacutecio

VII shy os soacutecios no caso de liquidaccedilatildeo de sociedade de pessoas

Paraacutegrafo uacutenico O disposto neste artigo soacute se aplica em mateacuteria de penalidades agraves de caraacuteter moratoacuterio

Novamente impotildeeshyse a transcriccedilatildeo do art 135 do citado texto legal

Art 135 Satildeo pessoalmente responsaacuteveis pelos creacuteditos correspondentes a obrigaccedilotildees tributaacuterias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infraccedilatildeo de lei contrato social ou estatutos

I shy as pessoas referidas no artigo anterior

II shy os mandataacuterios prepostos e empregados

III shy os diretores gerentes ou representantes de pessoas juriacutedicas de direito privado

Natildeo logrou ecircxito o Recorrente em derruir os argumentos encartados no processo tanto da Fiscalizaccedilatildeo quanto os produzidos em sede de decisatildeo de 1ordf instacircncia

Com relaccedilatildeo a responsabilidade solidaacuteria assim tem decidido o CARF

Assunto Imposto sobre a Renda de Pessoa Juriacutedica shy IRPJ

Anoshycalendaacuterio 2010 2011

ERRO NA IDENTIFICACcedilAtildeO DO SUJEITO PASSIVO RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR DE FATO ART 135 III CABIMENTO NATUREZA DA RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR EXCLUSAtildeO DA PESSOA JURIacuteDICA IMPOSSIBILIDADE

A jurisprudecircncia deste Conselho eacute firme no sentido de que a responsabilidade dos soacutecios gerentes ou administradores (sejam formais ou de fato) prevista no art 135 III eacute solidaacuteria e natildeo exclui do polo passivo a pessoa juriacutedica administrada Sendo notoacuteria a ascendecircncia do sujeito apontado como o administrador de fato das empresas pertencentes ao seu grupo familiar revelashyse indiscutivelmente este que era o responsaacutevel de fato pela gestatildeo dos negoacutecios da empresa indicada no polo passivo da autuaccedilatildeo Com relaccedilatildeo agrave infraccedilatildeo agrave lei esta resta mais do que caracterizada natildeo apenas do ponto de vista da utilizaccedilatildeo de empresas e contratos fictiacutecios na prestaccedilatildeo de serviccedilos com vistas ao pagamento de propinas em violaccedilatildeo agrave lei penal como pela utilizaccedilatildeo como despesas dedutiacuteveis os pagamento efetuados que sabidamente natildeo correspondiam agrave despesas efetivas infringindo a legislaccedilatildeo tributaacuteria Desta feita a imputaccedilatildeo encontrashyse em perfeita consonacircncia com o entendimento do STJ exarado no acoacuterdatildeo do REsp 1101728SP Inexiste contradiccedilatildeo ou erro na sujeiccedilatildeo passiva indicada no

Fl 2273DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2274

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auto de infraccedilatildeo seja quanto ao devedor principal (pessoa juriacutedica) seja quando ao responsaacutevel solidaacuterio (administrador de fato)

RESPONSABILIDADE SOLIDAacuteRIA DO ADMINISTRADOR FALTA DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO POR REDUCcedilAtildeO INDEVIDA EM FACE DE BOcircNUS DE ADIMPLEcircNCIA FISCAL NAtildeO CABIMENTO

Inexistindo nos autos qualquer comprovaccedilatildeo correlacionando a conduta do responsaacutevel solidaacuterio indicado com o recolhimento insuficiente da CSLL em face da utilizaccedilatildeo indevida do bocircnus de adimplecircncia fiscal correta a decisatildeo recorrida que exonera parcialmente a responsabilidade solidaacuteria (Processo nordm 138967232622015shy45 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002549 Relator Conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado sessatildeo de 20022018)

Da apreciaccedilatildeo dos indiacutecios apontados com os elementos de prova produzidos pela fiscalizaccedilatildeo eacute possiacutevel concluir que o Recorrente teve interesse comum na situaccedilatildeo faacutetica que constituiu o creacutedito tributaacuterio tanto por possuir interesse econocircmico e aproveitarshyse de benefiacutecios financeiros mas tambeacutem por possuir estreita relaccedilatildeo de gestatildeo da empresa Piroquiacutemica

De igual modo natildeo merece provimento o argumento recursal no sentido de que natildeo haacute solidariedade com base no art 124 inc I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional

Na verdade a legislaccedilatildeo aponta no sentido contraacuterio ao almejado pois ao vedar o benefiacutecio de ordem a regra legal impotildee consequumlentemente a todos a responsabilizaccedilatildeo por todo o creacutedito constituiacutedo

Art 124 Satildeo solidariamente obrigadas

I shy as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal

II shy as pessoas expressamente designadas por lei

Paraacutegrafo uacutenico A solidariedade referida neste artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem

Assim a sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria atribuiacuteda ao Recorrente o responsabiliza pela totalidade do creacutedito tributaacuterio sendo este composto pelo tributo multa e juros

Luciano Amaro acerca da solidariedade tributaacuteria

Sabendoshyse que a eleiccedilatildeo de terceiro como responsaacutevel supotildee que ele esteja vinculado ao fato gerador (art 128) eacute preciso distinguir de um lado as situaccedilotildees em que a responsabilidade do terceiro deriva do fato de ter ele interesse comum no fato gerador (o que dispensa previsatildeo na lei instituidora do tributo) e de outro as situaccedilotildees em que o terceiro tenha algum outro interesse (melhor diria as situaccedilotildees com as quais ele tenha algum viacutenculo) em razatildeo do qual ele possa ser eleito como responsaacutevel Neste segundo caso eacute que a responsabilidade

Fl 2274DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

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solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

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seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

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Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

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SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

46

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

47

Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2275

42

solidaacuteria do terceiro dependeraacute de a lei expressamente estabelecer

Por outro lado o soacute fato de o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional dizer que em determinada operaccedilatildeo (p ex alienaccedilatildeo de imoacutevel) a lei do tributo pode eleger qualquer das partes como contribuinte natildeo significa dizer que tendo eleito uma delas a outra seja solidariamente responsaacutevel Poderaacute secirclo mas isso dependeraacute de expressa previsatildeo da lei nos termos do item II do art 124) Ateacute porque nessa hipoacutetese o interesse de cada uma das partes no negoacutecio natildeo eacute comum natildeo eacute o mesmo o interesse do vendedor eacute na alienaccedilatildeo o interesse do comprador eacute na aquisiccedilatildeo Se poreacutem houver dois vendedores ou dois compradores (copropriedade) aiacute sim teremos interesse comum (dos vendedores ou dos compradores respectivamente) de modo que se a lei definir como contribuinte a figura do comprador ambos os compradores seratildeo responsaacuteveis solidaacuterios natildeo porque a lei tenha eventualmente vindo a proclamar essa solidariedade mas sim porque ela decorre do interesse comum de ambos no fato da aquisiccedilatildeo O mesmo se diga em relaccedilatildeo ao imposto predial Havendo copropriedade ambos os proprietaacuterios satildeo devedores solidaacuterios (AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 22ordf ed Satildeo Paulo Saraiva 2017)

O Superior Tribunal de Justiccedila assim se posiciona sobre o tema

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO PROCESSUAL CIVIL TRIBUTAacuteRIO RECURSO ESPECIAL ISS EXECUCcedilAtildeO FISCAL EXISTEcircNCIA DE CONGLOMERADO FINANCEIRO REEXAME DE PROVAS SUacuteMULA 7STJ VIOLACcedilAtildeO DO ART 124 I DO CTN NAtildeOshyOCORREcircNCIA SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA PASSIVA EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONOcircMICO INEXISTEcircNCIA DESPROVIMENTO

1 A comprovaccedilatildeo de que o BANCO e a ARRENDADORA MERCANTIL constituem partes de uma uacutenica organizaccedilatildeo econocircmica estaacute atrelada aos aspectos faacuteticoshyprobatoacuterios da causa cujo reexame eacute inviaacutevel em sede de recurso especial tendo em vista a circunstacircncia obstativa decorrente do disposto na Suacutemula 7STJ

2 Na responsabilidade solidaacuteria de que cuida o art 124 I do CTN natildeo basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econocircmico o que por si soacute natildeo tem o condatildeo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas (HARADA Kiyoshi Responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria por interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador)

3 Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1055860RS Rel Ministra DENISE ARRUDA PRIMEIRA TURMA julgado em 17022009 DJe 26032009)

Fl 2275DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

43

Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

44

seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

45

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

46

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

47

Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2276

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Assim tanto a doutrina quanto a jurisprudecircncia entendem que somente se pode cogitar de interesse comum nas situaccedilotildees em que duas ou mais pessoas concorrem em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo do fato previsto em lei descrito em lei como desencadeador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria

Foi exatamente o que aconteceu nos autos pois o Recorrente tinha interesse comum na situaccedilatildeo e agiu em igualdade de condiccedilotildees para a consumaccedilatildeo dos fatos apontados

No caso concreto a materialidade da solidariedade tributaacuteria com fulcro no artigo 124 I do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional restou caracterizada pelo interesse comum entre os obrigados

Rubens Gomes de Sousa assim leciona

ldquoSatildeo solidariamente obrigadas pelo creacutedito tributaacuterio as pessoas que tenham interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal segundo prevecirc o art 124 I do CTN O interesse comum das pessoas natildeo eacute revelado pelo interesse econocircmico no resultado ou no proveito da situaccedilatildeo que constitui o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal mas pelo interesse juriacutedico que diz respeito agrave realizaccedilatildeo comum ou conjunta da situaccedilatildeo que constitui o fato geradorrdquo (Souza Rubens Gomes de Compecircndio de Legislaccedilatildeo TributaacuteriaRio de Janeiro 1960 Ediccedilotildees Financeiras)

Caracterizada a solidariedade no caso concreto eacute de se considerar o contido no paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional estatui de modo expresso que a solidariedade natildeo comporta benefiacutecio de ordem podendo o Fisco exigir o creacutedito tributaacuterio de qualquer um dos sujeitos passivos seja o principal seja o solidaacuterio sem obedecer ordem de preferecircncia ou particularizar valores para cada devedor pois todos respondem de modo igualitaacuterio pelo creacutedito tributaacuterio

A Conselheira Gisele Barra Bossa em voto proferido no processo nordm 165617201522016shy82 (Acoacuterdatildeo nordm 1201002509) assim consigna

41 Ademais o paraacutegrafo uacutenico do artigo 124 do CTN prevecirc que a solidariedade referida no artigo natildeo comporta benefiacutecio de ordem o que significa que o Fisco pode exigir o creacutedito tributaacuterio em sua integralidade de qualquer um dos sujeitos passivos principal e solidaacuterios sem seguir ordem de preferecircncia ou individualizar valores para cada devedor pois todos os devedores respondem igualmente pelo creacutedito

Neste sentido assim decidiu o CARF

ldquoCONTRIBUICcedilOtildeES SOCIAIS PREVIDENCIAacuteRIAS

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01071998 a 30111998

RESPONSABILIDADE SOLIDARIEDADE CONSTRUCcedilAtildeO CIVIL ELISAtildeO NAtildeO OCORREcircNCIA

Se natildeo comprovar com documentaccedilatildeo haacutebil a elisatildeo da responsabilidade solidaacuteria o proprietaacuterio de obra qualquer que

Fl 2276DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

44

seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

()

SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

45

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

46

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

47

Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2277

44

seja a forma de contrataccedilatildeo da construccedilatildeo reforma ou acreacutescimo satildeo solidaacuterios com o construtor conforme dispotildee o inciso VI do art 30 da Lei 82121991

A responsabilidade solidaacuteria natildeo comporta beneficio de ordem podendo o Fisco exigir o total do creacutedito constituiacutedo da empresa contratante a teor do artigo 124 paraacutegrafo uacutenico do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei 51721966) ()rdquo (Processo nordm 113300000102007shy12 Acoacuterdatildeo nordm 2403shy002464 Relator Conselheiro Marcelo Freitas de Souza Costa sessatildeo de 19022014)

ldquo()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2004 2005

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SOLIDARIEDADE TRIBUTAacuteRIA BENEFIacuteCIO DE ORDEM INEXISTEcircNCIA

A solidariedade tributaacuteria passiva natildeo comporta beneficio de ordem podendo a autoridade lanccediladora constituir o creacutedito tributaacuterio contra todos os devedores ou apenas alguns sem que desse fato decorra qualquer nulidade para o lanccedilamento

INTERESSE COMUM RESPONSABILIDADE TRIBUTAacuteRIA SOLIDAacuteRIA

Comprovado o interesse comum nas situaccedilotildees que constituam os fatos geradores das obrigaccedilotildees tributaacuterias incide a responsabilidade tributaacuteria solidaacuteria de que trata o art 124 inciso I do CTNrdquo (Processo nordm 140980002152009shy40 Acoacuterdatildeo nordm 1302shy002553 Relator Conselheiro Paulo Henrique Silva Figueiredo sessatildeo de 21022018)

Ressalteshyse tambeacutem que em outros processos decorrentes daz denominadas Operaccedilotildees Lava Jato e Bidone o Recorrente teve negado provimento aos recursos voluntaacuterios interpostos conforme ementas a seguir transcritas

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Periacuteodo de apuraccedilatildeo 06012010 a 02032010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA OPERACcedilAtildeO LAVA JATO OPERACcedilAtildeO BIDONE

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei

Fl 2277DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

45

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

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Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

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Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

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Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2278

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AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior (Processo nordm 165617201622015shy37 Acoacuterdatildeo nordm 3401shy005363 Relator Conselheiro Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco sessatildeo de 27092018)

Do voto vencedor temshyse

51 Assim ainda que a administraccedilatildeo da contribuinte autuada natildeo estivesse a cargo de ALBERTO YOUSSEF as remessas ao exterior a que se referem a acusaccedilatildeo fiscal foram realizadas a partir de comandos efetuados pela recorrente remunerando a ldquoprestaccedilatildeo do serviccedilordquo a 1 do valor das operaccedilotildees com pleno conhecimento da ilicitude e da fraude perpetradas evidenciando o dolo a sonegaccedilatildeo a fraude e o conluio o que permite concluir ainda que a LABOGEN tenha operado como mera interposta pessoa uma vez que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por ALBERTO YOUSSEF incidindo in casu a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional motivo pelo qual deve ser mantida a qualificaccedilatildeo da multa infligida ()

Assunto Normas Gerais de Direito Tributaacuterio

Anoshycalendaacuterio 2010

AUTO DE INFRACcedilAtildeO TERMO DE SUJEICcedilAtildeO PASSIVA NULIDADE INOCORREcircNCIA

Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo do direito de defesa

DECADEcircNCIA LANCcedilAMENTO POR HOMOLOGACcedilAtildeO FRAUDE DOLO OU SIMULACcedilAtildeO INOCORREcircNCIA

Fl 2278DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

46

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

47

Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2279

46

Comeccedila a fluir o prazo decadencial no primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que poderia ser lanccedilado quanto aos tributos sujeitos a lanccedilamento por homologaccedilatildeo quando comprovada a ocorrecircncia de dolo fraude ou simulaccedilatildeo

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE INTERESSE COMUM FATO GERADOR CARACTERIZACcedilAtildeO

Caracteriza interesse comum na situaccedilatildeo que constitua o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal a contrataccedilatildeo de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas objetivando a remessa irregular de recursos ao exterior

SOLIDARIEDADE OPERACcedilOtildeES DE CAcircMBIO FRAUDE EXCLUSAtildeO DO POacuteLO PASSIVO

Natildeo eacute motivo para responsabilidade solidaacuteria pelo creacutedito tributaacuterio lanccedilado em decorrecircncia de operaccedilotildees de cacircmbio fraudulentas o operador de cacircmbio deixar de praticar condutas que natildeo lhe eram exigidas pela legislaccedilatildeo

Assunto Imposto sobre Operaccedilotildees de Creacutedito Cacircmbio e Seguros ou relativas a Tiacutetulos ou Valores Mobiliaacuterios shy IOF

Anoshycalendaacuterio 2010

OPERACcedilAtildeO CAMBIAL FRAUDULENTA IMPORTACcedilOtildeES INEXISTENTES INCIDEcircNCIA

Incide o IOF sobre remessas ao exterior de valores decorrentes de operaccedilotildees cambiais fraudulentas baseadas em operaccedilotildees de importaccedilatildeo inexistentes natildeo se aplicando a isenccedilatildeo prevista em lei (Processo nordm 165617201602015shy48 Acoacuterdatildeo nordm 3301shy005353 Relatora Conselheira Liziane Angelotti Meira sessatildeo de 23102018)

Do voto condutor destaco

Com efeito no presente caso entendo que a autuada tenha operado como mera interposta pessoa posto que as remessas ao exterior de fato foram efetuadas por Alberto Youssef incidindo a regra de responsabilizaccedilatildeo de terceiros prevista no inciso III do art 135 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional Tendo sido feita a operaccedilatildeo irregular de cacircmbio em proveito de Alberto Youssef fica evidente o interesse comum deste na situaccedilatildeo que constituiu o fato gerador da obrigaccedilatildeo principal relativa tanto ao IOF quanto ao IRRF resultando na ocorrecircncia da hipoacutetese de responsabildade solidaacuteria prevista no inciso I do art 124 do CTN

Diante desse contexto propotildeeshyse tambeacutem neste ponto manter o entendimento da decisatildeo recorrida

Questiona tambeacutem o Recorrente a aplicaccedilatildeo de multa qualificada e majorada

Fl 2279DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

47

Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2280

47

Contudo restou comprovada a praacutetica de sonegaccedilatildeo fraude e conluio inclusive da participaccedilatildeo do impugnante segundo a definiccedilatildeo contida nos arts 71 72 e 73 da Lei nordm 450264 na medida que foram contratadas 12 (doze) operaccedilotildees de cacircmbio para pagamento de bens importados sem que nenhuma das importaccedilotildees fossem realizadas

Os recursos foram remetidos ao exterior com base em contrato de cacircmbio elaborado mediante a apresentaccedilatildeo de fatura comercial (invoice) falsa cujos destinataacuterios seriam empresas estrangeiras de propriedade de um dos soacutecios da autuada com a finalidade de efetuar pagamentos de propinas a terceiros natildeo identificados por meio de lavagem dinheiro e de fraude cambial

Desse modo foi lanccedilado o IOF por falta de recolhimento do imposto incidente sobre operaccedilotildees de cacircmbio com fulcro no arts 2ordm inciso II 11 ao 15A 47 49 e 50 do Decreto nordm 63062007

Assim proponho adotar o entendimento da decisatildeo recorrida e manter o lanccedilamento da multa qualificada em consonacircncia com o disposto no paraacutegrafo uacutenico do art 49 do Decreto nordm 63062007

Quanto agrave majoraccedilatildeo conforme se comprova dos autos a autuada deixou de atender a intimaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo consubstanciada no Termo de Iniacutecio de Procedimento Fiscal de fls 557 a 559 bem como de sua reiteraccedilatildeo constante de fls 561 a 563 de forma injustificada sendo por isso cabiacutevel a majoraccedilatildeo da multa na forma prevista no art 50 do Decreto nordm 63062007

Conforme se consignou na decisatildeo recorrida a solidariedade do impugnante considerada procedente no presente voto tem como efeito impliacutecito a responsabilizaccedilatildeo pela totalidade do creacutedito tributaacuterio lanccedilado incluindo tributos penalidade pecuniaacuteria e juros natildeo importando a participaccedilatildeo efetiva ou natildeo nas infraccedilotildees que deram margem ao agravamento eou majoraccedilatildeo da multa

Por fim com relaccedilatildeo aos argumentos de inconstitucionalidade tecidos pelo Recorrente em sua peccedila recursal os afasto em razatildeo da incompetecircncia deste Colegiado para decidir sobre a constitucionalidade da legislaccedilatildeo tributaacuteria

A mateacuteria eacute objeto da Suacutemula CARF nordm 2 publicada no DOU de 22122009 a seguir ementada

ldquoSuacutemula CARF nordm 2

O CARF natildeo eacute competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributaacuteriardquo

Assim sendo referida suacutemula de aplicaccedilatildeo obrigatoacuteria por este colegiado maiores digressotildees sobre a mateacuteria satildeo desnecessaacuterias

Fl 2280DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF

Processo nordm 161517202752018shy15 Acoacuterdatildeo nordm 3201shy005171

S3shyC2T1 Fl 2281

48

Diante do exposto voto por (i) natildeo conhecer dos Recursos Voluntaacuterio interpostos por Carlos Alberto Pereira da Costa e Massa Falida do Banco BVA e (ii) negar provimento ao Recurso Voluntaacuterio interposto por Alberto Youssef

(assinado digitalmente)

Leonardo Vinicius Toledo de Andrade shy Relator

Fl 2281DF CARF MF