Formação de Preços Formação de Preços

Aula 3 – Formação de Preços e Custos

Bibliografia:

CARNEIRO, JORGE M. T. et all (2006). Formação e administração de preços. Jorge M. T. Carneiro, Claudio Sunao Saito, Hélio Moreira de Azevedo, Luiz Celso Silva de Carvalho. – 2 ed. rev. e atual. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2006, 172 p. (marketing).

MORANTE, Antonio S. e JORGE, Fauzi T. Formação de Preços de Venda. São Paulo: Editora Atlas, 2009.

Principais classificações de custos e despesas

• Custo Fixo Total (CFT) – não depende da quantidade produzida.• Custo Variável Total (CVT) – depende diretamente da quantidade

produzida.• Custo Total (CT = CFT + CVT).• Custo Fixo Médio (CFMe = CFT/Q).• Custo Variável Médio (CVMe = CVT/Q).• Custo Total Médio (CTMe ou custo unitário = CT/Q).• Custo Marginal (CMg = ΔCT/ΔQ) – é o acréscimo no custo total dado o

aumento de uma unidade de produção.• Custos diretos – os custos incorridos diretamente na produção.• Custos indiretos – os custos que não estão diretamente ligados a

produção.

Formatos das Curvas de Custo

Slide

3

Produção (unidades/ano)

Custo($ por

ano)

25

50

75

100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

CMg

CTMe

CVMe

CFMe

Custos e despesas diretos/variáveis

Nomenclatura Valor

a. Calça fabricadas no mês (unid) 20.000

b. Camisas fabricadas no mês (unid) 30.000

c. Jeans consumido na fabricação das calças $ 150.000

d. Tecido consumido na fabricação das camisas $ 80.000

e. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de calças $ 30.000

f. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de camisas $ 16.000

Custo unitário direto da calça (c+e)/a $ 9,00

Custo unitário direto da camisa (d+f)/b $ 3,20

Custos e despesas indiretos/fixos

Nomenclatura Valor

a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica $ 10.000

b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica $ 26.000

c. Outros custos fixos de produção $ 40.000

d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos $ 28.000

e. Despesas administrativas fixas $ 16.000

Total dos custos e despesas indiretos $ 120.000

Sistemas de Custeio• Custeio por absorção – os custos fixos são absorvidos através

de rateio.• Custeio Variável – a distribuição dos custos limita-se aos

custos variáveis e o custo fixo é absorvido pelo resultado global.

• Custeio baseado em atividades (activity based costing – ABC) – os custos são determinados através das atividades da

empresa.

Sistema de Custeio por AbsorçãoBases de Rateio:• Área ocupada• Quantidade de empregados• Valor do imobilizado• Valor da folha de pagamento• Capital operacional

Sistema de custeio por absorção - rateio dos custos e despesas indiretos

Nomenclatura Calças(%)

Camisas(%)

Total(%)

a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 40 60 100

b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica 70 30 100

c. Outros custos fixos de produção 80 20 100

d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos 40 60 100

e. Despesas administrativas fixas 50 50 100

Sistema de custeio por absorção - rateio dos custos e despesas indiretos

Nomenclatura Calças Camisas Total

Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 4.000 6.000 10.000

Despesa com aluguel do prédio da fábrica 18.200 7.800 26.000

Outros custos fixos de produção 32.000 8.000 40.000

Despesas fixas com a comercialização dos produtos 11.200 16.800 28.000

Despesas administrativas fixas 8.000 8.000 16.000

Total dos custos indiretos distribuídos por produto 73.400 46.600 120.000

(/) Quantidades produzidas 20.000 30.000

(=) Custo unitário indireto por produto 3,67 1,55

(+) Custo unitário direto por produto 9,00 3,20

(=) Custo unitário total por produto 12,67 4,75

Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 1

Nomenclatura Calças Camisas Total

Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000

Preço unitário de venda 20,00 8,00

Receita Bruta 400.000 240.000 640.000

Custos e Despesas 373.400 214.600 588.000

Imposto de renda/contribuição social = 35% 9.310 8.890 18.200

Lucro líquido 17.290 16.510 33.800

Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 2

Nomenclatura Calças Camisas Total

Volume fabricado e vendido no mês 15.000 40.000

Preço unitário de venda 20,00 8,00

Receita Bruta 300.000 320.000 620.000

Custos e Despesas 298.400 270.600 569.000

Imposto de renda/contribuição social = 35% 560 17.290 17.850

Lucro líquido 1.040 32.110 33.150

Sistema de custeio por absorção - Opção de produção 3

Nomenclatura Calças Camisas Total

Volume fabricado e vendido no mês 30.000 20.000

Preço unitário de venda 20,00 8,00

Receita Bruta 600.000 160.000 760.000

Custos e Despesas 523.400 158.600 682.000

Imposto de renda/contribuição social = 35% 26.810 490 27.300

Lucro líquido 49.790 910 50.700

Sistema de Custeio Variável e Margem de Contribuição

Nomenclatura Calças Camisas Total

Preço de venda unitário 20,00 8,00

(-) impostos e contribuições sobre as vendas (30%) 6,00 2,40

(-) custo das matérias-primas 7,50 2,67

(-) custo da mão-de-obra direta 1,50 0,53

(=) margem de contribuição unitária 5,00 2,40

Margem de contribuição unitária (%) 25% 30%

(x) Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000

(=) margem de contribuição global 100.000 72.000 172.000

(-) custos fixos 120.000

(=) lucro antes do IR e da Contribuição Social 52.000

(-) IR e Contribuição Social (35%) 18.200

(=) lucro líquido 33.800

Determinação do preço baseado nos custos

Acréscimos ao custo• Preço do produto = custos variáveis x (1 + % mark-up)• Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos

custos indiretos] x (1 + % mark-up)• Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos

custos indiretos] / (1 - % mark-up)

Determinação do preço através do ponto de equilíbrio (Break-even point)Análise do Ponto de Equilíbrio• É um método utilizado para se definir a quantidade mínima

de unidades vendidas, a um determinado preço, que permita cobrir todos os custos. Q = CF/(P – CVMe)

Exemplo Numérico:

CF = $ 40.000

P = $ 10

CV = $ 6

Receitas 10 x Q

(-) CV 6 x Q

= MC 4 x Q

(-) CF 40.000

= Lucro 0

Cálculo do Ponto de Equilíbrio

4 x Q – 40.000 = 0

Q = 40.000/4 = 10.000 unidades

Receita = 10 x 10.000 = $ 100.000

Métodos Baseados em CustosAnálise do Ponto de Equilíbrio• Mudança proativa no preço (ex. redução no preço para

aumento da quantidade vendida).• Mudança somente nos custos variáveis• Mudança nos custos variáveis e no preço• Mudança nos custos fixos• Mudança no preço, no custo variável e no custo fixo• Mudança reativa nos preços

Determinação do preço através da taxa de retorno

Função da Taxa de Retorno• Baseada na taxa de retorno esperado pelo investimento.• Neste caso o empresário determina qual a taxa de retorno

esperada em relação ao investimento promovido e a partir daí estabelece o preço no qual o produto deve ser vendido.

Lucro (meta) = Investimento x Taxa de Retorno

Determinação do preço através da taxa de retorno (exemplo)

• Investimentos = $ 7.500.000• Taxa de retorno exigida = 20% ao ano• Meta de lucro = $ 7.500.000 x 20% = $ 1.500.000• CVMe = $ 12 e CFT = $ 1.000.000• Q = 250.000 (quantidade estimada de vendas)

Receitas P x 250.000(-) Custos Variáveis 12 x 250.000= Margem de contribuição (P-12) x 250.000(-) Custos Fixos 1.000.000= Lucro 1.500.000

Determinação do preço através da taxa de retorno (exemplo)

Cálculo do ponto de equilíbrio

(P – 12) x 250.000 – 1.000.000 = 1.500.000P = [(1.500.000 + 1.000.000)/250.000] + 12 = $ 22Receita = 250.000 x 22 = $ 5.500.000

• O principal problema desse método é que ele considera que a demanda é dada independentemente do preço a ser definido.

IMPACTO DOS CUSTOS FINANCEIROS E TRIBUTÁRIOS NO

PREÇO

A influência do custo financeiro

Fontes de Recursos:• Recursos próprios (capital social + lucro não distribuído)• Recursos de terceiros:

– De natureza operacional (impostos e contribuições; salários e encargos; adiantamentos de clientes e fornecedores; etc.)

– De natureza financeira (empréstimos e financiamentos)

A influência do custo financeiro

Destinação dos Recursos:• Capital Fixo (imobilizado e diferido)• Capital de Giro:

– Caixa– Financiamento a clientes– Estocagem

Fontes e Destinações de RecursosDestinação de Recursos Fontes dos Recursos

Capital de Giro: Recursos de Terceiros:•Operacionais: fornecedores/governo/prestadores de serviços/clientes/empregados•Financeiros: bancos

Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos

Recursos Próprios:•Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos

Caixa

Contas a Receber

Estoques

Necessidade de Capital de GiroDestinação de Recursos Fontes dos Recursos

Necessidade de capital de giro:

Capital de giro (-) Financiamentos do capital de giro (recursos de terceiros de natureza operacional)

Recursos de Terceiros: Bancos

Recursos Próprios:Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos

Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos

O Impacto dos Tributos nos Custos e na Formação dos Preços

• Análise da estrutura tributária da atividade empresarial• Importância do planejamento tributário• Tributos Diretos e Indiretos• Capacidade de repasse para os preços

Principais Tributos no BrasilTributo Competência Fato Gerador Base de

CálculoCumulativo Alíquotas

ICMS Estados e DF Circulação Mercadorias

Valor da Operação

Não 7 a 19%

ISS Municipal Prestação Serviços

Valor da Operação

Sim 5%

IRPJ Federal Lucro Real, presumido

Sim 15 e 10%

CSLL Federal Lucro Resultado Positivo

Sim 9%

IPI Federal Venda de Prod. Indus.

Valor da Operação

Não Variadas

Cofins Federal Geração Receitas

Receitas Geradas

Não 7,6%

PIS Federal Geração Receitas

Receitas Geradas

Não 1,65%

Simples Federal GeraçãoReceitas

Receitas Geradas

Sim Variadas