direito tributário i - 1 bi

DIREITO

TRIBUTRIO I

1 BIMESTRE 2014/2

PROFESSOR: RICARLOS ALMAGRO

ALUNA: OLVIA LOPES CELESTINO

Olvia Lopes Celestino Direito Tributrio 1 Bimestre 2014/2

Prof.: Ricarlos Almagro

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DIREITO TRIBUTRIO I 1 BIMESTRE

PROFESSOR: RICARLOS ALMAGRO

AULA 04/08 1 Aula:

INTRODUO

Direito Tributrio relaes com outros ramos do Direito

Direito Tributrio conceito

O estado desenvolve uma atividade financeira. Esta uma atividade, em princpio

instrumental, serve para que outra seja feita. Ento, temos polticas desenvolvidas pelo

estado, e para isso tem que realizar obras de infraestrutura. A atividade financeira vai

servir para eu realizar essas outras, por isso atividade instrumental.

Essa atividade dividida em trs etapas:

a) Receitas: recursos financeiras que serviro para atividade principal

b) Gesto: como aplicar esses recursos

c) Despesas: efetivo empenho desse numerrio na realizao da atividade

Na verdade, temos projetos de atividades que anualmente estabelecido e que tem

que passar pelo poder legislativo e a adoo oramentria para cada projeto. A despesa

tambm no algo aleatrio. Tudo isto est no campo do direito financeiro, por

exemplo, como realizar a despesa. Por isso, no veremos tudo referente a estas etapas.

O direito tributrio est envolvido com isso, mas apenas na fase denominadas de

RECEITAS, portanto, se ocupa na captao de receitas. O que faremos com elas do

ramo financeiro.

O artigo 4 do Cdigo Tributrio afirma que a espcie de tributo dada pelo seu fato

gerador. A denominao legal que atribuda, se eu chamo de taxa o que no taxa,

nem por isso vira uma taxa, apesar do nome atribudo.

Taxa de marinha, como temos em Vitria, na verdade, no uma taxa. O nome que

damos no determinante.

O inciso II afirma que para saber se estamos diante de um tributo ou no, no devemos

olhar para o que vamos fazer com o dinheiro, pois, em princpio, se preocupa com a

receita. Isto, est alinhado com a ideia de que o direito tributrio regula uma parte

financeira do estado. O que vamos fazer com o dinheiro a gesto, portanto, o que vai

ser ou no tributo tem que estar definido na Receita.



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Temos vrias espcies de receitas, por exemplo:

a) Originrias: so aquelas que so recursos obtidos em razo da explorao do

prprio patrimnio estatal.

Por exemplo, o INSS tem um imvel que no utilizado para a finalidade do estatuto,

ou deixa apodrecer ou aluga. A segunda opo mais racional, por que j que no utilizo

do bem, eu exploro ele e obtenho receita para minhas atividade principais, logo, os

alugueis so receitas originrias.

Toda relao que o poder pblico est presente, sempre ir desfrutar de algumas

prerrogativas, mas no sero to gritantes como aquelas em que ele atue na qualidade

de poder pblico.

As receitas originrias normalmente so de origem contratual, que embora

administrativos, elas se do em uma relao mais ou menos equilibrados.

b) Derivadas: so aquelas que decorrem de uma relao de ndole mais

verticalizada e o pagamento no se d por um acordo de vontade e sim, so

compulsoriamente impostas.

Exemplo: Multas, existe algum fato que quando se deflagra eu me torno obrigado a

pagar aquele valor. Por exemplo, ultrapassei o sinal vermelho e o guarda me multou, eu

sou obrigada a pagar, querendo ou no.

Um outro exemplo so os tributos, eu sou proprietrio de um imvel, ento voc deve

IPTU. Se voc comprou um carro voc tem que pagar IPVA. No contratou, acha um

absurdo, mas tem que pagar, compulsria.

algo compulsrio; no fruto de acordo de vontade; no um recurso que derivou de

uma explorao de patrimnio estatal.

Visto isso, o direito tributrio a rea do direito pblico que visa a disciplinar as relaes

voltadas a captao de receitas que se enquadrem no conceito de tributo.

Essa definio no agarra o fenmeno em sua totalidade, mas d uma noo do que

vamos estudar. Este esquema conceitual j delimita o campo do direito tributrio. Este

no se ocupa do modo como voc vai gerir os recursos pblicos, na captao de aluguis

e de multas, e sim, to somente de tributos.



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TRIBUTO

1. CONCEITO:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela

se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada

mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

O legislador afastando as divergncias da doutrina, disse que tributo : toda prestao

pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no

constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade

administrativa plenamente vinculada (artigo 3, CTN).

toda prestao pecuniria compulsria instituda por lei que no se confunde com

multa ou sano de ato ilcito e que cobrado por meio de atividade plenamente

vinculada.

Veja que o conceito dado pelo prprio legislador, em que por meio deste se define um

campo de aplicao do direito tributrio. Assim, resta apenas ento analisa-lo,

examinando os seus diversos elementos:

Prestao pecuniria:

Trata-se de prestao tendente a assegurar ao Estado os meios financeiros de que

necessita para a consecuo de seus objetivos, por isso de natureza pecuniria. No h

mais nos sistemas tributrios modernos o tributo em natureza, pago em servios ou em

bens diversos de dinheiro.

Significa prestao em dinheiro. Assim como no direito penal temos penas alternativas,

poderia ter tributos cuja obrigao no dar algo, mas sim fazer algo. Isto no tributo,

no h essa possibilidade. Tributo prestao em dinheiro.

O legislador colocou a expresso em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir por

uma situao da poca. redundante.

O cheque se converte em dinheiro. A prestao que configura o tributo em dinheiro,

no cabendo a dao em pagamento para quitar. uma prestao que consiste em um

dar, mas dar dinheiro. No pode se caracterizar em um fazer.

O valor no precisa ser em moeda especificamente, mas no se pode prestar servio

para a administrao pblica.



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em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir esta expresso no tem qualquer

significado no artigo 3, CTN. Serve apenas para colocar o conceito de tributo em

harmonia com a possibilidade excepcional de extino de crdito mediante dao em

pagamento (exceo).

A lei complementar acrescentou ao artigo 156 do CTN um inciso referente a dao em

pagamento, esta no constitui uma forma ordinria de extino de crdito tributrio,

logo, a prestao tributria h de ser satisfeita, ordinariamente mediante entrega de

dinheiro (Lei complementar 104/2001).

Esta expresso deve-se as circunstncias da poca.

Compulsria:

Queira ou no ter que pagar. Tributos so receitas derivadas, e todas elas por natureza

so compulsrias, ou seja, ningum opta em pagar ou no.

H uma lei que estabelece regras oramentrias (lei 4320) que via de regra est anexada

a legislao complementar que acompanha o CTN. Nesta lei, quando trata de receitas

derivadas, especificamente conceituam que so receitas compulsrias.

Ningum opta por pagar ou no pagar IPVA, Imposto de renda e etc.

A compulsoriedade da prestao tributria caracteriza-se pela ausncia do elemento

vontade no suporte ftico da incidncia da norma de tributao;

O dever de pagar tributo nasce independentemente de vontade;

No se diz que a prestao tributria compulsria porque o pagamento do tributo

obrigatrio. Isto porque na prestao tributria a obrigatoriedade nasce diretamente

da lei, sem que se interponha qualquer ato de vontade daquele que assume a obrigao

diferente das prestaes contratuais que so obrigatrias, mas a obrigatoriedade nasce

diretamente do contrato e s indiretamente da lei.

Instituda por lei:

S a lei pode instituir o tributo. Isso decorre do princpio da legalidade tributria,

prevalente no Estado de direito. Nenhum tributo ser exigido sem que a lei o estabelea

(artigo 150, CTN).

A lei instituidora do tributo em princpio a lei ordinria. S nos casos expressamente

previstos pela CF que se h de exigir lei complementar para esse fim.



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Trata-se do princpio da legalidade tributria, significa que para ser tributo tem que ser

criado por lei. Poderamos dizer que se criar tributo por um outro meio que no seja lei,

por exemplo, portaria, decreto, ato normativo qualquer do poder executivo, este tributo

no vlido, a cobrana no poder realizar-se. Mas muito mais que isso, alm de no

ser vlido, falaremos que nem tributo . A exigncia de criao por lei configura um

elemento de conceito de tributo. Esta uma caratersticas dos povos civilizados, para

reparar aqueles desvios que constatvamos no passado que o soberano criava tributos

ao seu prazer.

Garante que a criao de um novo tributo s ocorra se o legislador assim concordar.

Observao: o fato de haver uma lei complementar em atendimento ao artigo 146, III,

a, CF, traando normas gerais a respeito do fato gerador de um imposto no pode ser

entendido como a criao desse imposto.

Exemplo: ato normativo qualquer do poder executivo cria um tributo: no vlido e nem

tributo .

Diferente de multa

O tributo distingue-se da penalidade exatamente por que esta tem como hiptese de

incidncia um ato ilcito, enquanto a hiptese de incidncia de um tributo sempre algo

lcito.

Todavia, um fato gerador do tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, mas essas

circunstncias so estranhas hiptese de incidncia do tributo.

H uma lei que afirma que se eu avanar o sinal deverei pagar uma prestao em

dinheiro, uma multa. A multa uma prestao em dinheiro, compulsria e criada por

lei, e por que no chamamos de tributo? igual, e por isso h no conceito que tem que

ser diferente de multa, por que se no ela se adequaria ao conceito.

No direito tributrio existe um princpio que a lei que cria ou aumenta o tributo s pode

ser aplicada no ano seguinte em que foi publicada, princpio da anterioridade.

Se eu aumentar a multa de trnsito, eu no preciso esperar o novo ano para aumentar

o valor, visto que no se aplica as regras de tributo.



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Exemplo: a Infraero disponibiliza um servio para seus usurios, por exemplo,

manuteno da pista, iluminao noturna, servio de proteo. Toda aeronave para

pousar ou decolar precisa pagar um valor a Infraero e, considerando que as aeronaves

no param, o tempo de pousar e sair as pessoas, imagine esse volume pousando e

decolando ao longo do ano. Essa cobrana em dinheiro, compulsria mas no

criada por lei, mas deveria, por que um tributo. E eu afirmo que inconstitucional e

ento quero todo o dinheiro de volta. Isso uma discusso muito grande, se for tributo

tem que sujeitar a cobrana as regras tributrias e no for no aplica as normas. Se for

tributo, pode aumentar e s pode aumentar no ano seguinte. Se no for, pode cobrar o

aumento desde j. uma ao que decidimos com o conceito, voltaremos neste

exemplo a frente.

A multa uma sano e o tributo no.

Exemplo: imposto de renda. Algum recebe rendimento da explorao de um casa de

prostituio ou jogo de azar ou qualquer outra atividade criminosa ou ilcita -> O tributo

devido, no que incida sobre a atividade ilcita, mas porque a hiptese de incidncia do

tributo, no caso, que a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica dos

rendimentos, ocorreu. -> Ocorrer obrigao tributria no imposto de renda sempre que

h aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos proventos de

qualquer natureza (artigo 43, CTN).

Assim, a multa no se sujeita as regras tributrias. Exemplo: se aumentar uma multa de

transito no precisa esperar at o prximo ano para ser cobrada.

Cobrana vinculada:

Vinculada se contrape a outra que estudamos que a palavra discricionrio. Todo ato

administrativo reconhecemos alguns elementos, sujeito, motivo de praticar o ato,

finalidade, forma como se reveste e o determinado objeto que a materializao

daquele ato. Quando temos um ato vinculado todos os elementos esto vinculados a

lei, no h espao para o administrador. Quem define o ato em tal circunstncia a lei.

Discricionrio aquele que d uma margem ao administrador.

Os elementos acima so cumulativos. Se no estiver presente um destes elementos, no

mais o conceito, portanto, no a mesma coisa, corro o risco de deixar entrar no

conceito de tributo coisas que no so tributo. Se colocar mais coisa, pode dar uma

noo mais ampla, mas, com menos eu consigo definir o que tributo.



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Atividade vinculada aquela cujo o desempenho da autoridade administrativa no goza

de liberdade para apreciar a convenincia e a oportunidade agir. Assim, o momento de

agir, o contedo ou o quando agir no est sujeito a apreciao da autoridade, que fica

inteiramente vinculado ao comando legal.

Arbitrria Discricionria (liberdade) Vinculada

Assim, a autoridade administrativa deve descrever o fato gerador da obrigao

tributria, a base de clculo, a alquota, o prazo para o pagamento, os sujeitos da relao

tributria e tudo mais.

Nada fica a critrio da autoridade administrativa.

Quando a lei contm indeterminaes, devem estas serem preenchidas

normativamente, vale dizer, pela edio de ato normativo. A atividade de cobrana de

tributo sempre vinculada, ainda quando a norma altere conceitos vagos ou

indeterminados.

Os elementos para que o ato seja vinculado devem estar todos presentes para se

concretizar o tributo. No h necessariamente uma ordem desses elementos.

AULA 06/08:

Estudo histrico: No mundo um conjunto de elementos espalhados. Ento para o

estudo necessrio juntar todos estes elementos, organiz-los realizando um

compartimento entre espcies e gneros.

A ideia de sistema organizar os elementos atravs do gnero.

Assim, haviam regras tributrias que estavam previstas na constituio federal, porm

soltas por ela. Exemplo: artigo 5, CF ningum ser privado da liberdade sem o devido

processo legal; somente a lei pode instituir ou cobrar tributo. Faltava sistematizao das

normas tributrias.

Dessa forma, surgiu a emenda 18/65 que tinha a funo de instituir o sistema tributrio

nacional, ento pegou as normas que estavam espalhadas pela CF e as agruparam em

um ttulo (captulo).

Essa foi a primeira providncia = criar um sistema tributrio nacional.

Este novo sistema exigia uma regulamentao legal. Exemplo: assegurado aos

funcionrios pblicos o direito de fazer greve, nos termos da lei depende de uma

regulamentao legal.



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Assim, o CTN veio para regulamentar a emenda 18/65. Bem, o CTN no um cdigo,

esta denominao surgiu depois, a sua destinao inicial dizia o seguinte: o cdigo

dividido em dois livros, I e II. O livro I trata da regulamentao do sistema tributrio e o

livro II, trata das normas gerais de direito tributrio.

Depois dessa emenda constitucional 18/65, vieram vrias constituies, ento este

sistema tributrio foi se regulamentando at chegar a CF/88.

Porm h vrios artigos que no so mais utilizados. Assim, chega-se ao ponto das

espcies de tributo.

EC 18/65 instituiu o sistema tributrio

Lei 5176/66 = regulamenta o sistema tributrio

Artigo 1 estabelece normas gerais de direito tributrio.

Para que o Estado desempenhe as funes tpicas que lhe so atribudas, por exemplo,

segurana, sade, precisa de recursos financeiros que sero captados por meio da

atividade que ele desenvolve. Ento, essa uma atividade instrumental, que serve para

ele realizar estas coisas. uma atividade financeira instrumental, mas nem por isso

perde a sua importncia.

Vimos ainda, que esta atividade poderia ser desmembrada em trs grupos: receitas;

gesto e despesas. So grupos de atividade, dentro da atividade financeira, que possui

ampla regulamentao legal. Essa regulamentao estabelecida no grande grupo do

direito financeiro, mas aqui, estudaremos apenas o direito tributrio.

Os recursos so alocados em certos elementos de despesa, por fora de um oramento,

e no pode ser feita de forma desregrada.

O importante, que estudaremos aqui, so as receitas derivadas. Por exemplo, imvel do

INSS que no est sendo utilizado, em vez de deixa-lo parado arcando com gastos de

manuteno, eu alugo, ento exploro e obtenho receitas. Estas receitas so originrias,

surgem da prpria explorao do patrimnio pblico. Geralmente provenientes de um

acordo de vontades. A administrao vista praticamente como um particular. Porm,

pelo simples fato de ser uma contratao com a administrao pblica, ela ter algumas

prerrogativas, ainda que no presente clusulas de prerrogativas exorbitantes.

As receitas derivadas so marcadas pela compulsoriedade e aqui, a administrao entra

com poder, como por exemplo, as multas (multas de trnsito no um acordo de

vontade, so receitas que no so originadas da explorao do patrimnio. O estado me

obriga pagar aquilo), o outro exemplo seriam os tributos (valores que sou obrigado a

recolher por fora legal e independentemente da minha vontade).



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Derivadas compulsoriedade.

Direito tributrio um ramo de direito que disciplina atividade financeira do estado,

visando a obteno de receitas que se enquadrem no conceito de tributo.

O ato administrativo comporta elementos e requisitos de validade. No estando

presentes, o ato existir e no ser vlido. Por exemplo, se eu tenho um ato, algum

praticou, ento tem que existir um sujeito, por isso um elemento do ato

administrativo. Acontece, por exemplo, um juiz flagra um motorista avanando o sinal e

o aplica uma multa, o sujeito praticou o ato, mas no vale nada, visto que, o juiz no

tem competncia para aplicar a multa. A cada elemento, haver um requisito de

validade.

Costuma-se elencar os seguintes outros elementos:

a) Sujeito: competncia

b) Finalidade

c) Forma: prevista em lei

d) Motivo

e) Objeto: tem que ser lcito

Dizemos que o ato vinculado quando todos esses elementos estiverem previstos em

lei. No h espao de escolha ou deliberao quanto a isso. E digo que o ato

discricionrio quando ao contrrio, alguns desses elementos no derivam de uma regra

legal e h um espao para quem for agir deliberar. Por exemplo, a lei diz que chefes de

determinados setores podem, quando constatar falta disciplinar dos servidores aplicar-

lhes uma sano. Mas no h, como no cdigo penal uma correlao imediata, por

exemplo, faltou: suspenso de X a Y dias. Fornece apenas algumas regras gerais, vai

depender se a falta cometida decorreram problemas graves para a administrao, se o

servidor reincidente ou no, tudo influencia, mas no h um correlao imediata.

Vamos imaginar que o servidor faltou um determinado dia, e a administrao d a

advertncia. Na prxima vez que ele falta e gera algo grave, a administrao d uma

suspenso de 10 dias. O objeto da punio a suspenso, o ato, variou, em um caso

foi advertncia e no outro a suspenso em razo da mesma falta. Quem decide isso, o

sujeito que pratica o ato, ou seja, o administrador. Visto isso, h a discricionariedade,

ele tem opes de como agir. Claro que, o sujeito sempre ter a regra de competncia

prevista na lei, mesmo nos discricionrios.

No ato vinculado TODOS os elementos esto previstos em lei e no discricionrio no.



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A cobrana dos tributos regrada por lei, no posso, por exemplo, se voc me deve

valores de IPTU, eu s posso parcelar se a lei autorizar; s posso dar moratria (alargar

o pagamento) se a lei autoriza; o valor calculado de acordo com a lei. S h acordo se

houver autorizao legal.

O direito tributrio tem regras prprias. O regime jurdico tributrio se aplica a algumas

relaes e no se aplica a outras. O que no for tributo, eu no aplico. O conceito de

tributo nos d o campo de atuao das regras do direito tributrio.

Se eu entendo que tributo, as normas tem que ser aplicadas. A lei que criou tributo s

pode ser aplicada no ano seguinte, se no tributo posso cobrar de imediato.

A emenda constitucional 18/65 instituiu o sistema tributrio e a Lei 5172/66

regulamenta o sistema tributrio que foi criado pela emenda 18. O que reforado pelo

artigo 1:

Art. 1 Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de

dezembro de 1965, o sistema tributrio nacional e estabelece, com fundamento no

artigo 5, inciso XV, alnea b, da Constituio Federal, as normas gerais de direito

tributrio aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, sem

prejuzo da respectiva legislao complementar, supletiva ou regulamentar

O cdigo estabelece normas gerais de direito tributrio. O cdigo divido pelo Livro I,

que temos a regulamentao do sistema tributrio nacional, e o Livro dois com as

normas gerais.

Hoje, o artigo 145 da CF veremos que ali comea o captulo da constituio intitulado de

Sistema Tributrio. Por isso, inmeros artigos do cdigo de 66 no se utiliza mais.



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2. ESPCIES DE TRIBUTO:

Vamos estudar:

Artigo 145, CF

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os

seguintes tributos:

I - impostos;

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou

potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou

postos a sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados

segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao

tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,

respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos

e as atividades econmicas do contribuinte.

2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Gnero x Espcie: a espcie um elemento do gnero. Ento podemos dizer que o

gnero fruta, comporta diversas espcies (mamo, banana e ma). Impostos, taxas e

contribuio de melhoria so espcies do gnero tributo.

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da

respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

A natureza jurdica significa o que esta prestao do ponto de vista tributrio. A

espcie de tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, a lei diz que

quem for proprietrio de imvel urbano deve pagar IPTU; j sabemos que no uma

taxa ou contribuio de melhoria. Pela natureza do fato ns descobrimos.

irrelevante o nome dado. Temos que analisar o fato gerador. Exemplo: taxa de

condomnio e taxa de marinha NO so tributos e por isso o nome dado irrelevante.



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O que determina a espcie de tributo o fato gerador da obrigao. A destinao final,

em princpio, no afeta, no importante para determinar a espcie de tributo. Antes

de gastar o dinheiro, j sabemos qual a espcie de tributo que estou lidando.

Fato gerador a situao prevista na lei que quando efetivamente ocorre eu estou

obrigado a pagar o tributo. O nome no relevante. O que vou fazer com o dinheiro

arrecadado no determinante para estabelecer qual o tributo.

Artigo 5 do CTN princpio numerus clausulus: ideia de fechamento, se no for isso no

tributo e a CF confirma isso no artigo 145. Porm, este princpio foi quebrado, dizendo

que a previdncia tambm tributo.

A constituio federal tambm estabelece algumas competncias para criar tributo:

Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios.

O artigo 5 do CTN tambm colocou os impostos, taxas e contribuies de melhorias como

espcie de tributo, ento qual a diferena do artigo 5, CTN para o artigo 145, CF? Se

olhar para o fato gerador do tributo, qualquer que seja, eu terei uma pista segura para

saber se imposto, taxa ou contribuio.

Artigo 4, CTN: este artigo diz respeito a natureza jurdica, ou seja, o que isto para o

direito. Ser ele que dar o norte para nosso estudo, para diferenciar o artigo 145, CF e

o artigo 5 do CTN.

A norma do artigo 4 do CTN diz que irrelevante a destinao legal do produto da

arrecadao, refere-se a receita.

Cuida da distino entre impostos, taxa e contribuio de melhoria. Esclarece que a

relao entre o contribuinte e o tesouro pblico nada tem a ver com a relao entre este

e os destinatrios do gasto pblico. E realmente assim.

O que importa para a determinao da natureza jurdica do tributo e de cada uma das

suas espcies o que est na relao entre o tesouro pblico e o contribuinte.

De acordo com o artigo, a natureza jurdica do tributo determinada elo fato gerador

da respectiva obrigao. Assim, observando o fato gerador, consigo saber se o tributo

um imposto, taxa ou contribuio. Exemplo: taxa de marinha, no tributo apesar do

nome.

possvel algo ter nome de taxa, mas no ser um tributo. Dessa forma, o nome

irrelevante.

necessrio saber a destinao final do produto de arrecadao.



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AULA 11/08:

IMPOSTOS Artigos 16 do CTN

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao

independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da

respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de

qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Se os tributos so sempre espcies do gnero tributo: sempre comearemos a definio

assim: imposto a espcie de tributo; taxa a espcie de tributo; contribuio de

melhoria a espcie de tributo; e depois temos que falar o que os diferencia. Essa

diferena auxiliada pelo artigo 4, que afirma que a natureza especfica de tributo

determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. Ento, ele aponta como

elemento determinante para eu identificar a espcie de tributo e para que eu diferencie

uma espcie da outra o fato gerador da obrigao.

Quando eu digo que sou obrigado a pagar IPVA, eu pergunto por que, e a resposta me

dar o fato gerador, que por que sou proprietrio de um veculo. A mesma coisa o

pagamento o IPTU, que ser dono de um imvel urbano.

O que o cdigo afirma que para saber qual espcie de tributo eu devo fazer a pergunta:

por que eu sou obrigado a pagar?, me dar o fato gerador. Mas, veremos que a lista

um pouco maior do que estes trs, ento pode ser que mais a frente no se resolva

assim.

Independente do que se far com o dinheiro recolhido, j saberemos qual sua espcie.

Para saber a espcie no devemos olhar para o nome, por que ele no importa, por

exemplo, taxa de marinha, no .



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Ento, j que o fato gerador o carter determinante, os conceitos sero assim:

1) Imposto a espcie de tributo cujo o fato gerador (vem a particularidade)

2) Taxa a espcie de tributo cujo o fato gerador (vem a particularidade)

3) Contribuio de melhoria a espcie de tributo cujo o fato gerador (vem a

particularidade)

O estado, existe para promover a satisfao do interesse pblico da coletividade em

geral. Se esta entidade feita para promover o bem comum, nada mais justo que haja

um rateio das despesas pblicas entre os cidados, que sero chamados de

contribuintes.

Por exemplo, eu posso pagar uma certa quantia, o Silvio Santos pode pagar outra

quantia, por isso, preciso que cada um seja exigido um valor compatvel com a sua

capacidade para contribuir. O estado elege determinadas situaes denominadas

tecnicamente de fatos-signo presuntivos de riqueza esse fato significa alguma

coisa, que, em princpio, pode ser que no, eu presumo que voc tem alguma riqueza,

no sentido de ter capacidade econmica.

De certa forma, isso est correto, se eu tenho um imvel urbano, isso significa que,

presumidamente, eu tenho capacidade econmica, se no, no compraria o imvel. Esse

fato, ser proprietrio de imvel, me leva a presuno de que voc pode colaborar com

as despesas pblicas. A mesma coisa vale para quem tem imveis, se voc tem recurso

para comprar o veculo, voc tem a capacidade para contribuir.

Se eu ganho dinheiro com meu trabalho, este fato, significa que, presumidamente, voc

tem alguma capacidade econmica para contribuir com as despesas pblicas. Ento,

este fato gerador do imposto, ser um fato-signo presuntivo de riqueza. um fato

econmico.

vedada a vinculao da receita de impostos a determinados fundos (artigo 167, IV da

CF). Se eu falar que todo o dinheiro do IPTU ser para a sade est errado, no pode. O

que eu posso fazer : 10% de todo o montante (de todo o bolo) vai para a sade. Ai sim

permitido!

O conceito est no artigo 16, que afirma mais ou menos isso, afirmando que o fato

gerador uma situao estatal especfica.

No posso vincular as receitas de impostos a determinada despesa.

Uma situao que independe de qualquer prestao estatal especfica em relao ao

contribuinte.



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Exemplo: todo o IPTU arrecadado (integralmente) vai para as despesas de melhoria de

estradas e ruas NO PODE.

Artigo 167, IV, CF: uma situao depende do imposto, mas todos as situaes

possuem algo em comum, que a no contraprestao do estado a favor do

contribuinte.

TAXAS Artigo 77 do CTN

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos

Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o

exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio

pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos

que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

As taxas tem previso no CTN, artigo 77 e tambm no artigo 145 da CF. Em relao aos

impostos e a contribuio a CF no fala nada, s discrimina melhor as taxas. Ento, o

artigo 77 a CF praticamente reproduz o texto do cdigo.

Conceito: uma espcie de tributo cujo fato gerador vinculado a uma atividade estatal

especfica relativa ao contribuinte. A taxa vinculada a servio pblico, ou ao exerccio

do poder de polcia.

Conceito: espcie de tributo cujo fato gerador o exerccio regular do poder de polcia,

ou a utilizao efetiva ou em potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado

ao contribuinte ou posto a sua disposio (professor).

O fato gerador da taxa sempre uma atividade estatal especfica relativa ao

contribuinte.

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas.

Temos dois tipos de taxas: taxas de polcia e taxas de servio.



17

TAXAS DE POLCIA:

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que,

limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou

a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana,

higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio

de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder

Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais

ou coletivos.

Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando

desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia

do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem

abuso ou desvio de poder.

Est na segunda parte; o exerccio regular do poder de polcia; um conceito do direito

administrativo, porm, os estudiosos administrativos utilizam do artigo 78 do CTN para

conceituar poder de polcia. O poder de polcia um poder atribudo ao Estado para que

restrinja direitos individuais em prol do interesse pblico.

um poder atribudo ao estado para que restrinja a prtica de ato ou absteno de um

fato em razo do interesse pblico (sentido restrito).

Exemplo: livre o exerccio de qualquer atividade, eu quero montar um comrcio na

porta da faculdade, por exemplo, afirmo que farei um comrcio, aluguei uma sala.

Porm, para que eu obtenha a licena para funcionar, terei que sofrer a fiscalizao de

diversos rgos pblicos. A liberdade da iniciativa assegurada, entretanto no pode

assegurar isto se colocar em risco a segurana coletiva, ento limito a liberdade de

iniciativa em prol do interesse pblico.

Para exercer o poder de polcia o estado ir cobrar, e a pessoa deve pagar para ser

fiscalizada. Sempre que houver fiscalizao haver poder de polcia.

Para exercer o direito de polcia o estado cobra tributo. Como identificar que se trata de

poder de polcia? Toda vez que estiver presente a fiscalizao. Por exemplo, estou

vendendo sanduche para os alunos na cantina e chega um fiscal sanitrio do municpio

para ver onde est armazenando os alimentos perecveis, e pode vir a interditar o

estabelecimento, realizando um laudo de exigncias. Quem pagar para a fiscalizao

voltar e fiscalizar de novo o dono da cantina paga-se para haver fiscalizao.



18

O fato gerador, por que eu pago? Por que ele exerce o poder de polcia. Pode ser que

ele nem cobre, por que no tem a previso em lei para cobrana, mas se quiser, pode

instituir a cobrana.

Jamais confundir uma espcie com outra. H casos, em que determinadas regras se

aplicam a taxa e outras a impostos, se voc confundir, ir aplicar a regra errada.

Os impostos so tributos no vinculados, no h em seu fato gerador a manifestao

estatal especfica ao contribuinte. As taxas so vinculadas, ou ele vai exercer o poder de

polcia ou vai prestar um servio.

Conceito de tributo falamos que a cobrana vinculada, uma classificao de

vinculada e discricionria; todos os tributos so vinculados a lei. J aqui, vinculado diz

respeito a uma atividade estatal em um fato gerador. Taxas so vinculadas.

Outros exemplos de taxas com o fato gerador a atividade de polcia:

Taxas de licena para localizao e funcionamento, cobrada por diversos

municpios brasileiros de quem quer se estabelecer com qualquer atividade

empresarial

Taxas de licena para publicidade outdoors. Placas ou outras faixas com

anncios

Taxas de licena para construes e edificaes.

Observao: Geraldo Ataba, divide os tributos em duas categorias:

No vinculadas: o fato gerador no se liga a nenhuma atividade estatal

especfica relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

Vinculadas: ou exerce um servio para o contribuinte ou exerce o poder de polcia.

Exemplo: taxas e contribuies de melhoria.

O vinculado ou no vinculado, diz respeito a uma prestao de servios do Estado para

mim.

Observao: No poder de polcia no tem exerccio em potencial, neste deve haver

exerccio efetivo, ou seja, s cobra quando efetivamente fiscalizar.



19

TAXA DE SERVIO:

toda e qualquer atividade prestacional realizada pelo Estado, ou por quem fizer suas

vezes, para satisfazer, de modo concreto e de forma direta, necessidades coletivas. No

se confunde com o poder de polcia, por que sempre atividade prestacional de natureza

material.

O fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de um servio pblico, especfico e

divisvel prestado ao contribuinte ou colocado sua disposio. Cuidado: OU e depois

E. A palavra efetiva se relacionada ao prestado e a palavra potencial est relacionada a

colocado a sua disposio.

Por exemplo, coleta de lixo, semanalmente, mais de uma vez inclusive, o poder pblico

recolhe o lixo despejado. Ento eu tenho a utilizao efetiva de um servio pblico que

me foi prestado. Mas, eu tambm pago taxa de incndio, pelo servio de segurana pelo

combate ao incndio, pode ser que eu passe o ano inteiro sem utilizar os servios dos

bombeiros, este servio no foi efetivamente prestado, por que, ele foi me colocado

disposio.

Ento, isso, de ter sido colocado a minha disposio o que chamo de uma utilizao

potencial, a possibilidade. Use efetivamente o servio pago ou se ele est a minha

disposio, eu pago da mesma forma.

No qualquer servio pblico que enseja a cobrana de taxa. preciso que o servio

seja ESPECFICO E DIVISVEL, cumulativamente.

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua

disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de

interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;

III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um

dos seus usurios.



20

Especificidade: aquele servio que est voltado para os cidados de uma tal

maneira que eu consigo identificar quem que se beneficia dele.

Divisibilidade: Servios pblicos que so voltados a certos cidados (ut singuli)

ou prestado para um coletividade que eu no consigo especificar quem o

usurio (ut universi). Na medida que eu consigo identificar, conseguirei

quantificar o uso, por exemplo, posso quantificar quanto foi utilizado da coleta

de lixo (quem produz mais lixo usa mais). Se eu no identifico, eu no quantifico,

exemplo, iluminao pblica. a possibilidade de eu mensurar o quanto voc

usa deste servio, por que a cobrana proporcional.

O STF j teve oportunidade de enfrentar esta questo para determinar se aquela

cobrana era vlida ou no, a cobrana de determinada taxa, por que discutia-se se o

servio que ensejava a cobrana da taxa era especfico e divisvel ou no. Isso discutido

at hoje nos tribunais.

Por exemplo: taxa de coleta de lixo, pode cobrar? Pode, se no houver a prestao do

servio, no haver fato gerador, isso outra questo. Se no h o servio colocado a

disposio e efetivamente prestado, no h fato gerador de obrigao, a obrigao no

nasce. Mas, pressupe-se que eu tenho um servio prestado, quero saber se ele se

reveste das caractersticas de especificidade e de divisibilidade. Se no estiverem

presentes as caractersticas, nula a cobrana da taxa. possvel a coleta de lixo ser

cobrada, por que, EM TESE, voc poderia ver quanto a pessoa usou (pesando o lixo) e

quem usou. Mesmo que eu no tenho capacidade econmico, se eu uso o servio ou ele

colocado disposio, voc obrigado a pagar. Neste caso, no entra o fato signo.

Exemplo: iluminao pblica: genrico por que no se sabe especificar quem

isoladamente se beneficiou. No especfico. Inconstitucional.

Uma vez que tem a possibilidade de identificar o usurio, consequentemente, consegue-

se saber a quantificao daquele servio. possvel dizer matematicamente o quanto o

beneficirio se utilizou daquele servio. Assim, um servio no pode ser divisvel se no

for especfico. Se no tiver a especificidade e a divisibilidade, embora tenha servio

pblico, no pode ser cobrada nenhuma taxa. Se cobrarem, a cobrana

inconstitucional e o STF j pacificou sobre o assunto.

preciso olhar para a natureza do servio para saber se especfico ou no especfico.

Exemplo: fornecimento de certides ou da prestao da atividade jurisdicional

especfico e divisvel.



21

Quando se usa um servio pblico, deve-se pagar uma taxa por isso. Mas se no usou

efetivamente o servio, deve-se ainda pagar, visto que foi uma utilizao potencial, ou

seja, estava a disposio para usar.

Exemplo: taxa de incndio. Efetiva = prestada ao contribuinte. Potencial = colocado

disposio.

Entende-se como prestada ao contribuinte o servio que este utiliza efetivamente, e

posto disposio do contribuinte aquele que por este apenas potencialmente

utilizvel (artigo 79, I do CTN).

Se o servio no de utilizao compulsria, s a sua utilizao efetiva enseja a cobrana

de taxa. Se o servio de utilizao compulsria, ainda que no ocorra efetivamente esta

utilizao a taxa pode ser cobrada.

Em qualquer caso desses, indispensvel que a atividade estatal, o servio pblico,

especfico e divisvel, encontra-se em efetivo funcionamento. (Esteja a disposio do

contribuinte)

Observao: No poder de polcia no tem exerccio em potencial, neste deve haver

exerccio efetivo, ou seja, s cobra quando efetivamente fiscalizar.

AULA 13/08:

Se eu digo que so essas trs espcies de tributo: imposto, taxas e contribuio, se no

for nenhuma delas, no ser tributo. Portanto, em princpio o artigo 5 estabelecendo

estas ideias de fechamento, princpio do numerus clausus, estabelece que so somente

estes trs, e a CF/88 em princpio confirma isso. Neste caso, a CF que confirma, por

que o cdigo de 1966 e a CF de 1988. S que ns vamos ver que j quando da

promulgao do CTN estabeleceu-se uma data para ele entrar em vigor, e antes de

entrar em vigor, sofreu uma alterao e quebrou o princpio numerus clausus, incluindo

as cotas da previdncia, e elas seriam consideradas tributos. Com base nesta situao,

discutiu-se muito se contribuies previdencirias seriam tributos, hoje em dia est

consolidados que so tributos.

Impostos, taxas e contribuies de melhoria so espcies do gnero tributo. Se por um

lado, verdade, todos os impostos so tributos, mas, nem todos os tributos so

impostos. Maneira que, usando uma palavra como sinnimo de outra nem sempre ser

possvel. H determinadas regras que se aplicam somente aos impostos e outras que se

aplicam somente as taxas.



22

Impostos: espcies de tributos (...) cujo fato gerador (...)

Taxas: espcies de tributos (...) cujo fato gerador (...)

Contribuio de melhoria: espcies de tributos (...) cujo fato gerador (...)

No artigo 4, afirma que a espcie de tributo dada pelo fato gerador da respectiva

obrigao. Esclarecemos, que embora o fato gerador seja objeto de tratamento

especfico por ns mais a frente, preciso, que sabemos pelo menos o que seja isso. O

fato gerador pode ser identificado quando respondo a pergunta: por que eu devo pagar?

Se eu sou obrigado a pagar IPVA eu respondendo pergunta, tenho a resposta que devo

pagar por que sou proprietrio de um automvel.

Se eu olhar para o fato gerador do tributo, qualquer que seja ele, terei uma pista segura

para verificar se ele um imposto, uma taxa ou uma contribuio de melhoria.

O que o imposto tem peculiar que QUALQUER que seja o fato gerador, sempre ser

uma situao que independe de uma contraprestao por parte do estado perante o

contribuinte. Esta a nota tpica dos impostos. Por exemplo, pelo fato de que pagamos

IPVA as estradas deveriam estar conservadas, como se o dinheiro do IPVA estivesse

vinculado a uma despesa especfica, isso NO verdade! Eu no pago o imposto para

que o Estado mantenha as estradas bem conservadas, e sim, por que eu sou proprietrio

de um automvel.

Em relao as taxas vimos que elas se desmembram em dois tipos: taxas de polcia e as

taxas de servio. As taxas de polcia so as espcies de tributo que tem por fato gerador

o exerccio regular do poder de polcia. Mas, o que poder de polcia? Apesar de ser um

conceito do direito administrativo, ele tem uma definio no CTN (artigo 78) e, inclusive,

quando os administrativistas quando abordam esta temtica abordam este artigo, e ,

em ltima anlise a possibilidade do Estado de limitar direitos individuais em prol da

coletividade.

O artigo 78 do cdigo tem um conceito de poder de polcia amplo, por que ele

exemplifica demasiadamente as reas do direito individual que pode ser restringido.

Posso, por exemplo, imaginar que a liberdade de locomoo amplamente assegurado

pela CF, mas em determinados momentos posso ser proibido de circular em

determinados locais. Um outro exemplo seria, eu acobertar por um princpio da ordem

econmica, que a da liberdade de iniciativa, respeitadas as normas legais que

indisciplinam o exerccio da profisso, por exemplo, quero exercer medicina, ento

primeiro tem que se formar.



23

Fora estes casos que a lei no prev uma formao especfica, por exemplo, montar um

comrcio ao lado da UVV, do frum e do shopping para revenda e fabricao de fogos

de artifcio, ai o estado no deixa, por que pode afetar a segurana da comunidade do

entorno, ento, por conta do direito coletivo o Estado restringe um direito seu. Ento,

assim, o estado exerce o poder de polcia.

Para isso, ele cobra a taxa de polcia que uma espcie de tributo cujo fato gerador o

exerccio pelo estado do poder de polcia. Toda vez que o estado fiscalizar ele estar

exercendo o direito de polcia. No pode ter em potencial, cobra quando efetivamente

fiscalizar.

No exemplo de fogos de artifcio, para ter licena, teremos que solicitar a vinda do corpo

de bombeiros para fazer uma vistoria no local e ele pode impor restries e impedir de

explorar a atividade. Para que ele faa esta vistoria, tenho que pagar. Nesta vistoria,

vamos supor que ele faz um laudo de exigncias dentro de um prazo, e ele volta para

saber se voc realmente cumpriu, e para isso cobra-se uma outra taxa. possvel fazer

esta cobrana.

Exemplo: medio do escapamento de gs dos veculos, pode limitar o direito de uso do

veculo. Ento, exerce o poder de polcia e para isso eu pago uma taxa.

A outra subdiviso a taxa de servio que tem como fato gerador a utilizao efetiva ou

potencial de um servio pblico, especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou

colocado a sua disposio. Quando eu uso um servio pblico, se houver previso em

lei, tenho que pagar uma taxa, eu utilizo efetivamente, por exemplo, a coleta de lixo.

Mas, eu pago anualmente a taxa de incndio e pode ser que eu nunca precisei dos

servios dos bombeiros, ainda assim terei que pagar, por que se de um lado eu no usei

efetivamente, de outro, ele foi colocado a minha disposio. Isso considerado como

modo de utilizao em potencial.

No todo e qualquer servio, preciso que ele esteja revestido das duas

caractersticas: especfico e divisvel. Significa que o servio deve ser de tal natureza que

eu possa identificar quem o usurio efetivo dele, ou seja, tem que ser especfico e no

genrico, por exemplo, a iluminao pblica da rua, no consigo identificar quem o

usurio; mas a coleta do lixo domiciliar identificvel. Conseguindo especificar quem

o usurio, consigo saber QUANTO a pessoa usou o servio. Esta quantificao no

prtica em alguns casos, posso em tese, saber quanto voc precisou da coleta de lixo

(pesando o lixo recolhido), mas isso seria invivel. Embora o servio seja divisvel, faz-se

uma quantificao indireta, pela rea do imvel por exemplo.



24

CONTRIBUIO DE MELHORIA Artigo 81 do CTN

Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito

Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda

para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria,

tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de

valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

*E = estado

V = valorizao

C = Contribuinte



25

a espcie de tributo cujo o fato gerador a valorizao do imvel em funo de uma

obra pblica realizada OU pode se dizer tambm que uma espcie de tributo,

vinculado, cujo fato gerador est ligado a atividade estatal especfica relativa ao

contribuinte. Tem como elemento essencial de seu fato gerador a valorizao

imobiliria.

Tenho uma ao do estado (obra). Desta obra, resulta uma valorizao (v). Em razo da

valorizao no imvel do contribuinte ele paga a contribuio de melhoria.

Se houver desvalorizao ou no houver a valorizao no imvel em razo da obra

pblica, no h essa contribuio, visto que o fato gerador no a obra e sim a

valorizao no imvel.

Entre a ao do estado e a minha obrigao de pagar existe a valorizao.

O entorno da obra, identificamos a possibilidade de valorizao dos imveis atravs de

uma percia. Por exemplo, a construo do frum no trs valorizao para as pessoas

que moram quase em Guarapari.

O imvel que no foi valorizado paga impostos, bem como os que foram muito ou pouco

valorizados. Mas, s alguns, tem, alm do retorno comum, uma valorizao do seu

patrimnio uma obra que foi realizado com o dinheiro de todos, por isso, nada mais

justo do que ele retornar para o pblico uma parte desta valorizao. O valor do imvel

depois menos o valor do imvel antes da obra, achamos o valor denominado de mais

valia, por exemplo, o imvel vale hoje 500 mil e depois da obra ele passa a valer 650 mil,

ento ele valorizou 150 mil, ento a mais valia deste valor.

No justo que o proprietrio do imvel valorizado em decorrncia da obra pblica

aufira sozinho essa vantagem para qual contribuiu toda a sociedade. Por isso, o

proprietrio do imvel valorizado chamado a pagar a contribuio de melhoria, com a

qual de certa forma repe no tesouro pblico o valor ou parte do valor aplicado na obra.

CLCULO: V (valor de antes) V (valor depois) = MAIS VALIA

Veja: Vd-Va=MV

Va = 500.000 -

Vd = 650.000

MV = 150.000 (MXIMO QUE PODEM COBRAR)

CONCLUSO: O fato gerado da contribuio de melhoria a valorizao do imvel do

qual o contribuinte proprietrio, ou enfiteuta, desde que esta valorizao seja

decorrente de obra pblica.



26

Limites:

a) Individual: o mximo que pode ser cobrado a mais valia que ele experimentou.

Vamos imaginar no exemplo supramencionado, o mximo que poderia ser

cobrado 150 mil reais, no quer dizer que vo cobrar isso tudo. Jamais seria

tolerado, por exemplo, uma cobrana de 200 mil, visto que no estaria cobrando

algo a ttulo de valorizao. Mas, podemos falar que a valorizao ser feita de

1% da valorizao experimentada, que neste caso daria 1500 reais por exemplo.

(Individual = mais valia)

b) Global: o mximo o valor da obra. O que vai arrecadar no pode ultrapassar o

que foi gasto com o valor da obra. s vezes, se cobrar no limite individual, voc

arrecadaria 2600 reais, mas se voc gastou 1000 reais na obra, no pode, por

que voc estaria arrecadando mais do que custou a obra. Por isso, ultrapassaria

o segundo limite, ento, teria que reduzir a arrecadao.

Como pouco utilizada, no h discusses tributrias em torno da sua cobrana.

Exemplo:

Obra custou: R$10.000,00

Contribuio de A: 1.000,00

Contribuio de B: 500,00

Contribuio de C: 100,00

Contribuio de D: 10.000,00

Total de Contribuies: 11.600,00 deve-se diminuir a arrecadao quando o

valor da obra for maior.

EM RESUMO:

Contribuio de melhoria o tributo cujo fato gerador a valorizao de imveis

decorrentes de obra pblica;

Distingue-se de impostos por que depende de atividade estatal especfica e da

taxa por que a atividade estatal de que depende diversa. Enquanto a taxa est

ligado ao exerccio regular do poder de polcia, ou a servio pblico, a

contribuio de melhoria est ligada a realizao de obra pblica.

Caracteriza-se, ainda, a contribuio de melhoria por seu fato gerador ser

instantneo e nico.



27

Observao: numerus clausus fechado; numerus apertus flexvel.

A princpio o artigo 5, CTN era nmero clausus: os tributos so impostos, taxas e

contribuies de melhorias, mas isso no deu muito certo. Se observar o artigo 145 da

CF, percebe-se que ele surgiu de acordo com o princpio do numerus clausus, porm no

artigo 148, CF trs a possibilidade de instituir emprstimos compulsrios.

Ento se o sistema tributrio nacional no apenas o artigo 145, CF, mas todos os outros

artigos, assim, os emprstimos compulsrios seriam uma espcie de tributo, pois est no

captulo da CF que trata de tributos e alm disso, se enquadra dentro do conceito de

tributo, pois possui todos os elementos.

AULA 18/08:

Bibliografia: Hugo de Britto Machado

EMPRSTIMOS COMPULSRIOAS ARTIGO 148, CF

Quando vimos o CTN falamos em um princpio chamado numerus clausus. Quando

temos uma lista perguntamos se esta lista numerus apertus ou se numerus clausus,

ou seja, ela admite algumas complementaes ou ela fechada. Por exemplo, crime de

homicdio, tem uma qualificadora motivo torpe e no final fala ou outro meio cruel,

podemos incluir vrios meios cruis, portanto, esta lista no fechada.

O cdigo no artigo 5, CTN, afirma que os tributos so impostos, taxas e condies de

melhoria, o que no for um destes trs, no tributo. Porm, durante o perodo de

vacation legis, contemplaram-se cotas da providncia como possveis tributos. Essa

discusso hoje no forte.



28

A constituio afirma em seu artigo 145, que a Unio, Estado e Municpio podem incidir

os trs tributos estudados, ento parece que ela acompanhou o numerus clausus.

Entretanto, estamos estudando um captulo da constituio que trata do sistema

tributrio nacional, quando chegamos no artigo 148, o que ns vemos l? A possibilidade

de instituir emprstimos compulsrios, a interpretao no deve ser feito de

dispositivos isoladamente e sim em um sistema, e o artigo 148 est dentro do sistema

tributrio nacional, que sugere que emprstimos compulsrios devem ser tributos. O

emprstimo compulsrio um tributo, no apenas por estar dentro do captulo e sim

por que ele acolhe todos os elementos que vimos no conceito de tributo, prestao

pecuniria, institudo por lei, cobrado mediante atividade vinculada e no pago por que

cometi uma infrao. Ento, reunimos neste instituto todos os elementos do conceito

de tributo.

Antes de mais nada um emprstimo, modalidade contratual que j estudamos no

direito civil. No direito privado eu empresto se eu quiser, um contrato de um acordo

bilateral, neste caso compulsrio, unilateral. Eu identifico certas situaes e tributo

ela, por exemplo, emprstimo compulsrio sobre aquisio de combustvel, ou seja, vou

ao posto de gasolina abastecer e quando eu compro o combustvel um fato gerador

do emprstimo compulsrio, e ai, em vez de pagar 2,80 reais por litro da gasolina, devido

ao emprstimo compulsrio de 10%, irei pagar 3,08 centavos por litro de gasolina e a

diferena de 0,28 vai para o estado.

Outro exemplo a aquisio de carro zero, o governo resolve cobrar um valor de 10%

do valor do veculo a ttulo de emprstimo compulsrio, ento um carro que custa 30

mil reais, voc ir pagar agora 33 mil reais, a diferena dever ser entregue ao Estado.

Voc no obrigado a abastecer o carro e nem comprar um carro zero, mas, se voc

fizer qualquer uma das coisas previstas nos exemplos acima, voc vai pagar este

emprstimo compulsrio.

Emprstimo compulsrio no confisco. No confisco no h contrapartida. Aqui, apesar

de ser compulsrio no deixa de ser emprstimo, ento tem todas as caractersticas do

emprstimo privado, salvo a compulsoriedade. Aqui h uma devoluo, ou pelo menos

deveria ter.

Exemplo: a Unio tem que devolver o emprstimo compulsrio sobre a gasolina?

Quanto? Uma espcie de defesa apresentar as notas fiscais para provar a quantidade

de gasolina (litro) que abasteceu, sendo esta, uma espcie ou prova. Devendo provar que

na poca era proprietrio do veculo.



29

STJ = toda pessoa que compra um carro usa ele, deve fazer uma mdia de quanto por

ano roda com o carro, tirando assim, o valor da mdia do combustvel, dando uma

mdica do valor do emprstimo. Se a pessoa achasse que era mais, deveria provar.

Assim, o judicirio regulamentou a situao.

Os emprstimos compulsrios tem alguns requisitos que tem que ser observados, sob

pena de sua instituio ser considera inconstitucional:

1) Competncia: somente a Unio;

2) Formal: somente por meio de Lei Complementar;

3) Matrias:

a) Calamidade Pblica/ Guerra externa;

b) Investimento pblico urgente e relevante;

Lei ordinria x Lei complementar: a diferena est no qurum para aprovao. A lei

ordinria mais fcil de ser aprovada do que uma lei complementar. Por exemplo,

vamos imaginar que no congresso tenhamos 500 membros, porm, temos 300 membros

presentes para votar, entra em pauta um projeto de lei ordinria, preciso de no mnimo

151 votos para aprovar esta lei (50%+1 dos membros presentes maioria simples -

relativa); se entrar em pauta um projeto de lei complementar, independentemente do

nmero de presentes, tenho que ter metade de votos correspondente a metade de

nmero total de membros, ou seja, 251 votos (50%+1 do total de membros maioria

absoluta).

Os tributos sero institudos por lei Lei ordinria. Em regra os tributos sero criados

por lei ordinria, e quando o legislador quiser que seja criado atravs de lei

complementar, ele ter que especificar, assim como fez com os emprstimos

compulsrios.

Exemplo: a Unio no consegue controlar a inflao.

AULA 20/08:

Os emprstimos compulsrios uma espcie tributria, visto que se ajeitam ao conceito

de tributo e, ainda, se adequam aos regimes e princpios tributrios.

O emprstimo compulsrio, pela CF, s pode ser utilizando dentro de certas situaes:

1) Cobrir despesas decorrentes de guerra externa ou sua eminencia ou;

2) Cobrir despesas decorrentes de calamidade pblica ou;

3) Custear investimento pblico urgente e relevante;



30

Diante do risco de apago eltrico, o poder pblico investiu nas linhas de

transmisso, algo urgente.

Somente por lei complementar podemos instituir emprstimos compulsrios.

Esta matria est sobre reserva de lei complementar.

O que cumulativo so os demais requisitos:

1) Competncia: somente a unio E

2) Formal: somente por lei complementar E

3) Somente nas hipteses denominadas acima.

Demos um exemplo de que a Unio tenha institudo um emprstimo compulsrio para

evitar o progresso da inflao. Esta circunstncia no autoriza a Unio a instituir o

emprstimo compulsrio, visto que no h preenchimento de nenhuma das matrias

acima mencionadas.

Anlise dos elementos do exemplo:

Foi a Unio que instituiu

Foi atravs de lei complementar

No caso de Guerra

No caso de calamidade pblica

urgente

No investimento

Logo: no tivemos alguns requisitos, ento estas circunstncias no autorizam a Unio

captar recursos. Nesse caso h uma armadilha, veja no artigo 15 do CTN.

Vimos ainda, que neste exemplo h uma armadilha, por que no artigo 15 do CTN h a

situao da capitao temporria do poder aquisitivo, mas, ainda com esta previso a

soluo continua a mesma: inconstitucional esta lei.

No aplica o termo inconstitucionalidade, por que quando eu analiso a

constitucionalidade de uma lei eu tenho que auferir ela em relao a lei que est em

vigor. Por exemplo, a CF de 1967, e surge a Lei X, para saber se esta lei est compatvel

com a constituio, eu tenho que verificar de acordo com a constituio vigente na

poca que ela surgiu. Como que o legislador vai pautar a sua atuao com uma

constituio que ainda nem apareceu? No tem como, por que ele s pode atuar

validamente em face de uma constituio que j existe. Ento, a constitucionalidade

verificada de acordo com a constituio vigente.



31

Ento, quando a lei trata de assunto de maneira diferente do tratamento dado por lei

anterior, ela revoga tacitamente a lei anterior. No caso de inconstitucionalidade e sim

de revogao.

A nova constituio deu um tratamento aos emprstimos compulsrios diferenciado do

que foi dado pelo CTN, ento, tal dispositivo deve ser revogado. Podemos chamar isso

tambm de no recepo, a norma no foi recepcionada pela nova constituio.

Se a lei tivesse sido criada com a constituio de 1967, e mesmo assim fosse contrria a

ela, seria caso de INCONSTITUCIONALIDADE, mas a mesma lei, em relao a constituio

de 1988 deve ser REVOGADA, por que ela foi produzida de acordo com a constituio

que estava em vigor, mas no foi recepcionada pela nova.

Ressalta-se que no h um prazo fixado em lei para devoluo.

Competncia exclusiva da Unio.

CONTRIBUIES ESPECIAIS ARTIGO 149, CF

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de

interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou

econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o

disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,

relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

Contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias

profissionais e econmicas. Esta leitura do artigo 149, CF tem que ser feita em separado,

visto que o constituinte foi econmico nas suas palavras. No deve ser lido direito, sendo

que no so s contribuies sociais, so 03 classes de contribuies. O professor criou

a nomenclatura de contribuies especiais para no confundir com contribuies de

melhoria.

Em princpio, somente a Unio tem competncia para cri-las. Porm, o pargrafo

primeiro do artigo 149 da CF estabelece uma exceo em que Municpios, Estados e DF

podem instituir um tipo: contribuio (social) destinada ao custeio prprio de

previdncia de seus servidores, e quando fizer, dever faz-lo e no poder cobrar

menos do que a previdncia. Para evitar situaes em que entidades outras no

cobravam nada.



32

Temos que utilizar o termo contribuio de maneira distributiva: so contribuies

sociais; contribuies de interveno no domnio econmico e contribuies de

interesse das categorias profissionais e econmica. So trs classes distintas de

contribuies.

As contribuies de interveno no domnio econmico, por exemplo, no so

contribuies sociais.

As contribuies especiais so compostas por:

1) Contribuies sociais;

2) Contribuies de interveno no domnio econmico e;

3) Contribuies de interesse das categorias profissionais e econmica.

CONTRIBUIES DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS E

ECONMICA

Caracteriza quando se destina a propiciar a organizao dessa categoria profissional e

econmica, fornecendo recursos financeiros para a manuteno de entidade associativa.

Trata-se de vinculao da prpria entidade representativa da categoria profissional ou

econmica com o contribuinte.

O sujeito ativo da relao tributria, h de ser a mencionada entidade.

As contribuies cobradas pelas demais associaes e a que se trata do artigo 8, IV da

CF devida apenas pelos trabalhadores sindicalizados, isto , que estejam filiados ao

respectivo sindicato. No pode ser cobrada de trabalhador no vinculado ao sindicato.

O conselho regional de medicina, por exemplo, a funo dele fiscalizar o exerccio da

funo de mdico dentro da regio que ele opera e para isso ele precisa de recursos. E

estes, em maioria so fornecidos pelos prprios mdicos, por que, na verdade ele

tambm atua em defesa dos mdicos, ento h interesse dos mdicos a se submeter ao

poder de polcia do conceito.

O poder de polcia exercido pelos conselhos, h interesse dos mdicos em geral para

isso. No ponto de vista tributrio, h interesse de categorias profissionais que so

defendidos por estes conselhos, e as anuidades pagas pelos engenheiros ao CREA so

tributos; dos enfermeiros ao seu conselho e etc.

A espcie destes tributos so contribuies de interesse das categorias profissionais e

econmica.



33

Vale ressaltar que a fiscalizao est associada ao exerccio do poder de polcia que pode

ser custeado por taxas, mas, nestes caso, embora a atuao do conselho inclua isso, eles

tem outras funes, ento a contribuio no s para isso e sim para custear todos os

servios prestados por ele.

CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO CIDE

So muito genricas. Quando eu falo em tributo, eu penso em dinheiro, mas nem

sempre o tributo tem esta funo, ou ao menos no em forma exclusiva.

Por exemplo, na poca do apago, do risco do apago, o governo, imediatamente e

dentre outras medidas, valeu-se do direito tributrio para evitar o uso de produtos

eltricos de alto consumo. Por exemplo, grill, ferro de passar roupa, chuveiros, ento,

quando eu aumento o imposto no processo de fabricao dos produtos e esse aumento

vai incidir no custo do produto, e quem suporta este aumento o consumidor,

justamente para desestimular a compra. Ento, o governador no quis pagar mais, por

que quando acabou o risco de apago ele diminuiu novamente o imposto, falamos ento

de uma finalidade extrafiscal, que a utilizao do tributo para outros fins que no seja

a mera arrecadao de dinheiro.

O governo Collor se referiu aos automveis brasileiros como carroa e ele abriu, ento,

as portas para veculos estrangeiros, reduzindo o imposto de importao. Os veculos

importados com qualidade superior chega ao mercado com preo competitivo, devido

a reduo de impostos, ento a indstria nacional teria que melhorar ou ela iria a

falncia. Ao abaixar o imposto de importao, uma medida de extrafiscalidade.

Deveria ter dado um prazo para as empresas nacionais se adaptarem, e elas ficaram

ento a ponto de quebrar. O Fernando Henrique subiu os impostos de importao para

retrair o consumo de carros importados, ento, que a populao comeou a comprar

novamente os carros nacionais, e no era para arrecadar mais, e sim para as indstrias

se recomporem.

A extrafiscalidade no se refere apenas as questes econmicas, qualquer finalidade

que no seja a arrecadao.

Entretanto isto no restrito das contribuies de interveno no domnio econmico.

Existe uma classe de contribuio criada especificamente para intervir no domnio

econmico, conhecida como CIDE, o governo de vez em quando cria uma contribuio

para intervir em determinado setor, com isso arrecada um pouco, mas o objetivo

fundamental a interveno em determinado setor.



34

A CF prev a possibilidade de que a Unio institua contribuies especficas para intervir

em determinados setores.

Vale ressaltar que somente a lei pode criar ou majorar os tributos. Com relao a criao

no h excees, mas com relao a majorao h excees.

Esta espcie de contribuio especial caracteriza-se por ser instrumento de interveno

no domnio econmico (a transposio de recursos financeiros do denominado setor

privado para o setor pblico configura interveno no domnio econmico).

A interveno no domnio econmico aqui apenas aquela que se produz com objetivo

especfico perseguido pelo rgo estatal competente para este fim, nos termos da lei.

Ela no se destina a suprir os cofres pblicos de recursos financeiros necessrios para o

custeio das atividades ordinariamente desenvolvidas pelo estado. Ela no um

instrumento de arrecadao de meios financeiros simplesmente. um instrumento de

interveno no domnio econmico. A interveno no uma atividade normal,

ordinria, permanente do Estado e sim uma atividade excepcional e por isso mesmo

temporria, tendente a corrigir distores em setores da atividade econmica. Essas

contribuies so genricas, pois, quando se fala em tributo se pensa logo em dinheiro.

CONTRIBUIES SOCIAIS

um subespcie.

A CF no artigo 194 trata da seguridade social, e afirma que um conjunto de aes do

poder pblico e da sociedade nas reas de sade, previdncia social e assistncia social.

Por exemplo, as aes na rea de previdncia so aquelas que quando determinado

risco social envolvem em certas situaes que me impedem de obter o prprio sustento

e no prover a minha famlia de prover destes meios, o poder pblico libera os

benefcios. Eu vendo cachorro quente na frente da UVV, sou atropelado e no posso

trabalhar por 6 meses, o Estado paga um benefcio, chamado auxlio-doena. Se ficar

incapacitado de vez, paga uma aposentaria por invalidez. Para cada situao de risco

haver um benefcio.

Pagar estes auxlios gera custo e precisa de recursos, que provm do prprio poder

pblico e contribuies sociais para custe-lo, a empresa paga, os trabalhadores pagam.

Por outro lado, o INSS fornece vrios benefcios, no somente o de aposentadoria, e sim,

auxlio-doena por exemplo. Agora, ganhava um salrio mnimo, contribua sobre ele,

ento na aposentadoria voc ganha o salrio mnimo.



35

A assistncia social temos em reas especficas, por exemplo, idoso e ao incapaz. Tem

tambm o benefcio de prestao continuada, e conhecido como LOAS, idosos ou

incapaz que no possam prover o seu sustento, fazem jus, se forem miserveis, do

benefcio.

Contribuies destinadas aos gastos na rea social.

Artigo 149-A, CF Contribuio para o custeio de iluminao pblica

AULA 25/08:

As contribuies especiais esto previstas no artigo 149, CF e s podem ser institudas

pela Unio; so de trs espcies, estudas acima.

Nem sempre o tributo manejado com a intuio de arrecadar recurso, pode ser

utilizado para estimular certas respostas da sociedade. Por exemplo, o apago dado na

aula passada.

Com a abertura da importao de veculos estrangeiros com a taxao mais baixa,

chegaram competitivos e com alta qualidade, quase levado a falncia a indstria

nacional, e por isso, o governo aumentou os impostos de importao com a finalidade

outra que no era puramente arrecadar dinheiro. Esta caracterstica de usar o tributo

para finalidade que no seja a arrecadao tem um nome: extra fiscalidade.

A natureza fiscal a arrecadao. Extrafiscal quando eu manejo tributo para intervir

em mercador e no para arrecadao.

A extrafiscalidade diferente de parafiscalidade. Na relao tributria, uma relao

jurdica obrigacional em que tenho de um lado o credor, sujeito ativo e de outro o

devedor e o sujeito passivo. Normalmente a pessoa que figura como credora a pessoa

que criou o tributo, por exemplo, se eu tenho um imposto de renda, quem cria o imposto

de renda a Unio e ela quem arrecada e fica com o tributo. No mesmo sentido, os

estados criam e figuram como sujeito ativo, que no caso do IPVA. H casos em quem

cria o tributo no fica com sua arrecadao, pelo fato de no possurem corpo

legislativo, por exemplo, a Unio cria, mas quem o sujeito ativo so as corporaes.

Isso denominado de parafiscalidade.

Compete exclusivamente a Unio a criao, mas quem cobra e fica com as contribuies

no so eles. Por exemplo, o INSS.



36

Quando eu vou apontar quem o ru na ao, o sujeito passivo da relao processual,

eu vou propor ao, por exemplo, contra a UFES em razo de um professor ter se sentido

preterido. Se ele entrar com a ao contra a Unio, est errado, por que a UFES tem

personalidade prpria.

A seguridade social tem aes na rea de previdncia social, assistncia social e na rea

da sade. O INSS est na rea de previdncia social. A parte entra com a ao contra a

Unio e contra o INSS por assunto referente a sade, ou seja, o INSS no tem nada a ver

com isso, ento o processo seria extinto sem resoluo do mrito. E, processo extinto

sem resoluo do mrito gera honorrios advocatcios.

Voltando ao exemplo, o INSS autarquia federal, ento ele no pode criar tributos, a

Unio cria e o INSS que cobra e executa. Isto parafiscalidade, que quando o sujeito

ativo diferente da pessoa que instituiu a tributo.

H uma exceo com relao aos estados, municpios e DF, podem instituir

contribuies previdencirias para o custeio do sistema de previdncia de seus prprios

servidores.

Regime jurdico o conjunto de regras sobre determinado assunto. O regime jurdico da

previdncia social no nico, temos, na verdade, um regime geral de previdncia

social, chamada de RGPS e vrios regimes especiais, por exemplo, um trabalhador em

geral que est vinculado ao regime geral da previdncia social, se eu adoeo e no puder

vir para a UVV vou receber um auxlio-doena nos moldes do regime geral. Mas, nem

todos os trabalhadores em geral se sujeitam a este regimes, por exemplo, militares que

tem regras totalmente diferentes, possuem regras prprias diferentes do regime geral

(regime especial).

Porm, a Unio exclusivamente compete a instituir todas as contribuies. Porm as

contribuies sociais da previdncia social para servidores, os estados e municpios

podem criar, por lei, a contribuio que ser cobrada dele.

A CF permite que Estados, DF e Municpios podem criar contribuies sociais para o

custeio da previdncia social de seus prprios servidores, quando haja um regime

especial para eles.

A expresso contribuies sociais no abrange somente contribuies da previdncia

social, podem existir na sade, para assistncia social. Contribuio social no

sinnimo de contribuio social para seguridade social, h outras reas.

Estado s pode instituir contribuio para seguridade social se for para previdncia

social e se for para seus prprios servidores.



37

O servidor pblico que ocupa cargo pblico tem regime especial, regras prprias. Os

Estados, DF e Municpios instituiro a contribuio.

Se tiver um regime prprio de previdncia, tem que criar uma contribuio a ser cobrada

deles, e o percentual dever ser, no mnimo igual, as que so cobradas pela Unio.

Em sntese: compete exclusivamente a Unio instituir as contribuies especiais, no

entanto o Estado, DF e Municpio podem criar contribuies sociais de seguridade social

de previdncia social dos seus servidores, desde que haja um regime especial. H

estados que no tem regime prprio, ento ficam vinculados ao regime geral.

Talvez no futuro poder ter uma tendncia de unificao, um regime geral que

concorre com um regime especial. Assim, como h um regime prprio para os servidores

pblicos existem os regimes prprios dos estados, municpios e etc.

Sendo assim, h exceo a regra das contribuies sociais em que a CF admite que os

estados, municpios e distrito federal criem contribuies sociais para custeio da

previdncia de seus prprios servidores quando h um regime especial para eles.

As contribuies sociais nos abrangem apenas a previdncia social e sim a seguridade

social e outros. Porm, os estados, municpios e DF, s podem constituir contribuies

sociais se forem para previdncia social com regime especial.

Contribuio social:

1) Previdncia social

2) Assistncia social

3) Sade

Hoje a Unio cobra 11% dos seus servidores e os municpios 3%, ento a CF fala que, tem

que ser criada uma contribuio pelos Estados, Municpios e DF e o percentual deve ser

o mesmo cobrado pela Unio, ou seja, mnimo 11%.

Portanto, quem institui contribuies exclusivamente a Unio, exceo para

contribuies de seguridade social para previdncia social no regime especial.

CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA ARTIGO 149-A, CF

Uma outra espcie de tributo seria a contribuio de iluminao pblica, prevista no

artigo 149-A. A CF afirma que os Municpios podem instituir tais contribuies.

No uma taxa. uma outra espcie.

Presto o servio de iluminao pblica e todos contribuem com isso.



38

Esta contribuio tem que ter sido criada aps a emenda que a constituiu, tem que ser

criada por lei.

Se ele no fornece o servio, no h fato gerador para esta contribuio e portanto, no

pode ser cobrada.

Deixou de ser uma subespcie de taxa e passou a ser uma espcie autnoma de tributo.

A emenda constitucional n 39-2002 introduziu na CF o artigo 149-A, atribuindo aos

municpios e ao DF competncia para instituir contribuio destinada ao custeio da

iluminao pblica.

Quando os municpios ou DF criam contribuies para iluminao pblica, no uma

taxa e sim uma contribuio.

Alguns municpios chama de taxa de iluminao pblica, mas de acordo com o artigo

4, CTN, o nome no torna isso inconstitucional.

Como modalidade de tributo, tem que ser criada por lei e depois da emenda

constitucional 39 de 2002 a contribuio de iluminao pblica no ficou mais

inconstitucionais, veja: antes era uma subespcie de taxas, porm ela fugia dos

requisitos da taxa pois no especfico e divisvel, ento foi declarada inconstitucional.

Assim, modificaram a CF para poderem criar uma nova espcie de tributo.

Para a contribuio de iluminao pblica poder ser cobrada, deve haver um fato

gerador, ou seja, se est pagando por que deve existir iluminao pblica.

PREOS PBLICOS TAXAS

A taxa uma modalidade de tributo, uma espcie. O preo pblico, via de regra, no

tem nada de compulsrio, oriundo de um contrato.

Imagine que o Estado explorasse uma linha de nibus, e voc paga uma passagem, mas

no uma taxa a passagem, por que no compulsria, eu pego o nibus apenas se eu

quiser.

O tributo deriva da lei.

o exemplo do prdio que eu vou alugar do INSS que no est sendo usado, eu s alugo

se eu quiser. a partir de um contrato.

A smula 545 do STF trs a grande diferena: que a taxa compulsria (pode riscar o

restante da smula a partir de compulsria).



39

Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente

daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada a prvia autorizao

oramentria, em relao a lei que as instituiu.

A utilizao dos servios quando nomeamos de preos pblicos por que voluntria,

ento est no mbito de minha declarao de vontade, portanto, no h que se falar de

tributo.

Discutimos o que seria compulsoriedade, por que, apesar de no ser obrigada a utilizar

aquele servio, a outra via se torna to onerosa que eu no tenho sada, ento acaba

sendo compulsria e sendo evidenciada como uma taxa, mas isso uma discusso,

apenas estamos citando.

PEDGIO

Natureza jurdica: discutvel, via de regra, no seria tributo e sim uma tarifa.

H um servio especfico, divisvel, mas no compulsrio, ento no tributo. Mas, o

artigo 150, V da CF, afirma que no configura violao a este direito a cobrana de

pedgio.

Por que est dentro do captulo de tributo? Se voc considerar tributo, ainda assim, no

viola o princpio a cobrana de pedgio. Alguns dizem que pedgio (quando explorado

pelo poder pblico por exemplo, e a alternativa no existe ou muito onerosa,

considerado tributo; outros afirmam que nunca ser tributo.

O sujeito ativo do tributo sempre tem que ser uma pessoa jurdica de direito pblico,

(Unio, Estado, DF, Municpio, autarquia...); no pode ser pessoa jurdica de direito

privado.

A Rodosol uma empresa, ento no pode ser sujeito ativo da relao tributria. Outra

coisa, se eu considerar tributo, teremos problemas srios, visto que s podem ser

aumentados por lei, ento precisaria de lei para aumentar o pedgio, mas, o contrato

administrativo tem que manter o contrato econmico-financeiro, se os custos

aumentarem, o pedgio tem que aumentar. E se o legislador no aprovar a lei? Como

que fica o equilbrio do contrato? No h como.

A principal diferena: questo da compulsoriedade.



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27/08: A cobrana de pedgio no configura violao ao princpio da CF. Se ele no

tributo, para que afirmar que a sua cobrana viola um princpio tributrio? bvio que

no. Mas no por ai, talvez tenha o constituinte se manifestado expressamente no

sentido de que a cobrana no viola o princpio, no por que considerasse uma espcie

de tributo, mas porque independentemente o que venha a considerar sobre o pedgio,

considerando ou no tributo, ele no viola o princpio.

Ele no sustenta a natureza tributria por dois motivos (na opinio do professor): o

direito tributrio conceitua o direito ativo da obrigao, que o credor; e o sujeito

passivo, que o devedor. No conceito de sujeito ativo consta: sujeito ativo da obrigao

tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o

tributo (artigo 119, CTN), portanto, Unio, Estados, DF, Municpios, autarquias e

fundaes pblicas; as outras, ainda que integrantes da administrao pblica indireta,

no tero esta personalidade. Ento, valores cobrados por ela no podem ser

considerados tributos, por que ele no pode ser considerado sujeito ativo.

Quando cobram pedgio, temos uma empresa pessoa cobrando, ento no pode ser

tributo. H quem diga que como uma concesso de servio pblico poderia cobrar

tributo, mas o professor acredita que no seja assim.

Em segundo lugar, as concesso so modalidade de contrato administrativo, e este se

sujeito ao princpio do equilbrio econmico financeiro, que significa que quando eu

contrato com a administrao, o custo do servio dele e a remunerao que vir por

conta do pedgio tem uma determinada constante, por exemplo, vamos supor que eu

tenho uma estimativa de arrecadao de 1000 e um custo para explorar de 500, ento

direito tributário i - 1 bi

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