contabilidade i

Universidade do Sul de Santa Catarina

Palhoça

UnisulVirtual

2009

Contabilidade I

Disciplina na modalidade a distância

6ª edição revista e atualizada

contabilidadeI_2009a.indd 1contabilidadeI_2009a.indd 1 23/12/2008 11:37:2423/12/2008 11:37:24

CréditosUnisul - Universidade do Sul de Santa CatarinaUnisulVirtual - Educação Superior a Distância

Campus UnisulVirtual Avenida dos Lagos, 41 - Cidade Universitária Pedra Branca Palhoça – SC - 88137-100 Fone/fax: (48) 3279-1242 e 3279-1271 E-mail: [email protected] Site: www.virtual.unisul.br

Reitor UnisulGerson Luiz Joner da Silveira

Vice-Reitor e Pró-Reitor AcadêmicoSebastião Salésio Heerdt

Chefe de Gabinete da ReitoriaFabian Martins de Castro

Pró-Reitor AdministrativoMarcus Vinícius Anátoles da Silva Ferreira

Campus Sul Diretor: Valter Alves Schmitz Neto Diretora adjunta: Alexandra Orsoni

Campus Norte Diretor: Ailton Nazareno Soares Diretora adjunta: Cibele Schuelter

Campus UnisulVirtualDiretor: João Vianney Diretora adjunta: Jucimara Roesler

Equipe UnisulVirtual

Avaliação Institucional Dênia Falcão de Bittencourt

Biblioteca Soraya Arruda Waltrick

Capacitação e Assessoria ao DocenteAngelita Marçal Flores (Coordenadora)Caroline Batista Cláudia Behr ValenteElaine SurianPatrícia Meneghel Simone Andréa de Castilho

Coordenação dos CursosAdriano Sérgio da Cunha Aloísio José Rodrigues Ana Luisa Mülbert Ana Paula Reusing Pacheco Bernardino José da SilvaCharles CesconettoDaiane Teixeira (auxiliar) Diva Marília Flemming Eduardo Aquino Hübler Fabiana Lange Patrício (auxiliar) Fabiano Ceretta

Itamar Pedro BevilaquaJairo Afonso Henkes João Kiyoshi OtukiJorge Alexandre Nogared CardosoJosé Carlos de Oliveira NoronhaJucimara Roesler Lauro José Ballock Luiz Guilherme Buchmann Figueiredo Luiz Otávio Botelho Lento Marcelo Cavalcanti Marciel Evangelista CatâneoMaria da Graça Poyer Maria de Fátima Martins (auxiliar) Mauro Faccioni FilhoMichelle Denise D. L. Destri Moacir Fogaça Moacir Heerdt Nazareno MarcineiroNélio Herzmann Onei Tadeu Dutra Patrícia Alberton Raulino Jacó Brüning Rose Clér Estivalete BecheRodrigo Nunes Lunardelli

Criação e Reconhecimento de CursosDiane Dal Mago Vanderlei Brasil

Desenho Educacional Carolina Hoeller da Silva Boeing (Coordenadora)

Design InstrucionalAna Cláudia TaúCarmen Maria Cipriani Pandini Cristina Klipp de OliveiraDaniela Erani Monteiro WillFlávia Lumi Matuzawa Karla Leonora Dahse Nunes Lucésia PereiraMárcia LochMarcelo Mendes de SouzaMichele CorrêaNágila Cristina HinckelSilvana Souza da Cruz Viviane Bastos

Acessibilidade Vanessa de Andrade Manoel

Avaliação da AprendizagemMárcia Loch (Coordenadora) Lis Airê FogolariSimone Soares Haas Carminatti

Design Visual Vilson Martins Filho (Coordenador) Adriana Ferreira dos Santos Alex Sandro XavierAlice Demaria Silva Cristiano Neri Gonçalves RibeiroDiogo Rafael da Silva

Edison Rodrigo Valim Fernando Roberto Dias Zimmermann Higor Ghisi Luciano Pedro Paulo Alves Teixeira Rafael Pessi

Disciplinas a Distância Enzo de Oliveira Moreira (Coordenador)Franciele Arruda Rampelotti (auxiliar)

Gerência Acadêmica Márcia Luz de Oliveira

Gerência Administrativa Renato André Luz (Gerente)Marcelo Fraiberg MachadoNaiara Jeremias da RochaValmir Venício Inácio

Gerência de Ensino, Pesquisa e ExtensãoMoacir HeerdtClarissa Carneiro Mussi

Gerência de Produção e LogísticaArthur Emmanuel F. Silveira (Gerente)Ana Paula PereiraFrancisco Asp

Gestão DocumentalJanaina Stuart da CostaJosiane LealJuliana Dias ÂngeloLamuniê Souza Roberta Melo PlattRubens Amorim

Logística de Encontros Presenciais Graciele Marinês Lindenmayr (Coordenadora) Aracelli Araldi HackbarthDaiana Cristina BortolottiDouglas Fabiani da Cruz Edésio Medeiros Martins FilhoFabiana PereiraFernando Steimbach Letícia Cristina Barbosa Marcelo FariaMarcelo Jair RamosRodrigo Lino da SilvaSimone Perroni da Silva Zigunovas

Formatura e Eventos Jackson Schuelter Wiggers

Logística de Materiais Jeferson Cassiano Almeida da Costa (Coordenador)Carlos Eduardo Damiani da SilvaGeanluca Uliana

Luiz Felipe Buchmann FigueiredoJosé Carlos Teixeira

Monitoria e Suporte Adriana SilveiraAnderson da SilveiraAndréia DrewesAndré Luiz PortesBruno Augusto Estácio Zunino Caroline MendonçaClaudia Noemi NascimentoCristiano DalazenEdnéia Araujo AlbertoFernanda FariasJonatas Collaço de SouzaKarla Fernanda Wisniewski DesengriniMaria Eugênia Ferreira CeleghinMaria Isabel AragonMaria Lina Moratelli PradoPoliana Morgana SimãoPriscilla Geovana PaganiRafael Cunha LaraTayse de Lourdes Cardoso

Relacionamento com o Mercado Walter Félix Cardoso Júnior

Secretaria de Ensino a Distância Karine Augusta Zanoni Albuquerque (Secretária de Ensino) Andréa Luci Mandira Andrei RodriguesCarla Cristina Sbardella Djeime Sammer Bortolotti Franciele da Silva BruchadoFylippy Margino dos SantosJames Marcel Silva Ribeiro Jenniffer Camargo Liana PamplonaLuana Tarsila Hellmann Marcelo José SoaresMicheli Maria Lino de MedeirosRafael BackRosângela Mara Siegel Silvana Henrique Silva Vanilda Liordina Heerdt Vilmar Isaurino Vidal

Secretária Executiva Viviane Schalata MartinsTenille Nunes Catarina (Recepção)

Tecnologia Osmar de Oliveira Braz Júnior (Coordenador) André Luis Leal Cardoso JúniorJefferson Amorin Oliveira José Olímpio Schmidt Marcelo Neri da Silva Phelipe Luiz Winter da SilvaRodrigo Battistotti Pimpão


Apresentação

Este livro didático corresponde à disciplina Contabilidade I.

O material foi elaborado visando a uma aprendizagem autônoma. Aborda conteúdos especialmente selecionados e adota linguagem que facilite seu estudo a distância.

Por falar em distância, isso não signifi ca que você estará sozinho/a. Não se esqueça de que sua caminhada nesta disciplina também será acompanhada constantemente pelo Sistema Tutorial da Uni-sulVirtual. Entre em contato, sempre que sentir necessidade, seja por correio postal, fax, telefone, e-mail ou Ambiente Virtual de Aprendizagem. Nossa equipe terá o maior prazer em atendê-lo/a, pois sua aprendizagem é nosso principal objetivo.

Bom estudo e sucesso!

Equipe UnisulVirtual.


José Marcos Tesch

Palhoça

UnisulVirtual

2009

Design instrucional

Karla Leonora Dahse NunesLeandro Kingeski Pacheco

Contabilidade I

Livro didático

6ª edição revista e atualizada


Edição – Livro Didático

Professor ConteudistaJosé Marcos Tesch

Design InstrucionalKarla Leonora Dahse NunesLeandro Kingeski Pacheco

Silvana Souza da Cruz Clasen (6ª ed. rev. e atual.)

Projeto Gráfi co e CapaEquipe UnisulVirtual

DiagramaçãoAdriana Ferreira dos Santos

Revisão Ortográfi ca

Ficha catalográfi ca elaborada pela Biblioteca Universitária da Unisul

657

T32 Tesch, José Marcos

Contabilidade I : livro didático / José Marcos Tesch ; design instrucional Karla Leonora Dahse Nunes, Leandro Kingeski Pacheco, [Silvana Souza da Cruz Clasen]. – 6. ed. rev. e atual. – Palhoça : UnisulVirtual, 2009.

234 p.: il.; 28 cm.

Inclui bibliografi a.

1. Contabilidade. I. Nunes, Karla Leonora Dahse. II. Pacheco, Leandro Kingeski. III. Clasen, Silvana Souza da Cruz. IV. Título.

Copyright © UnisulVirtual 2009

Nenhuma parte desta publicação pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prévia autorização desta instituição.


Palavras do professor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .09Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

UNIDADE 1 – História e desenvolvimento do pensamento contábil . . . . . . . . . .15

UNIDADE 2 – Fundamentos básicos da Contabilidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

UNIDADE 3 – Atos Administrativos e Fatos Contábeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

UNIDADE 4 – Escrituração Contábil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

UNIDADE 5 – Registros Contábeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121

UNIDADE 6 – Livros obrigatórios e facultativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .173

UNIDADE 7 – Introdução às demonstrações contábeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .189

Para concluir o estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .203 Referências . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .205Sobre o professor conteudista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .207Respostas e comentários das atividades de auto-avaliação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209

Sumário


Palavras do professor

Você está iniciando o estudo da disciplina Contabilidade I.

O objetivo é, sobretudo, oferecer-lhe elementos necessários e motivadores nesta etapa.

Por meio desta disciplina, você formará uma base sólida e essen-cial ao entendimento das demais disciplinas do Curso de Conta-bilidade.

Para que obtenha um bom aprendizado do Curso de Graduação em Ciências Contábeis e dos diversos mecanismos que a Conta-bilidade possui, é fundamental conhecer a história e o desen-volvimento do pensamento contábil.

Por meio desta disciplina, você também irá conhecer, entre outros, os dados básicos e essenciais relativamente ao patrimônio e seus elementos, o método das partidas dobradas e formará o raciocínio sobre o mecanismo do débito e do crédito, através de balanços sucessivos.

Este livro didático adota linguagem clara e objetiva, e os assun-tos são apresentados em ordem seqüencial e cronológica, objeti-vando assegurar-lhe aprendizado efi ciente.

De sua parte, para que obtenha o máximo de aproveitamento, você deverá participar de todas as atividades propostas no Es-paço UnisulVirtual de Aprendizagem (EVA) e realizar todas as atividades e desafi os previstos.

Adotando estes procedimentos, você compreenderá o processo contábil, mesmo que nunca tenha estudado Contabilidade.

Sucesso!

Professor José Marcos Tesch


Plano de estudo

O plano de estudos visa a orientá-lo/a no desenvolvi-mento da Disciplina. Nele, você encontrará elementos que esclarecerão o contexto da Disciplina e sugerirão formas de organizar o seu tempo de estudo.

O processo de ensino e aprendizagem na UnisulVirtual leva em conta instrumentos que se articulam e se com-plementam. Assim, a construção de competências se dá sobre a articulação de metodologias e por meio das diver-sas formas de ação/mediação.

São elementos desse processo:

o livro didático;

o Espaço UnisulVirtual de Aprendizagem -

EVA;

as atividades de avaliação (complementares, a

distância e presenciais).

Ementa da disciplina

História do pensamento contábil. Conceito, objetivo, fi nalidade, técnica e campo de aplicação. Informações sobre entidades: noções básicas. Patrimônio: ativo, pas-sivo e patrimônio líquido. Registros contábeis através de balanços sucessivos. Contas: teoria das contas e os procedi-mentos contábeis básicos, segundo o método das partidas dobradas. Fatos contábeis. Escrituração contábil: métodos, processo e livros obrigatórios e facultativos. Balancetes, demonstrativos de resultado e balanço patrimonial.


12


Carga horária

60 horas - 4 créditos

Objetivos

GeralDesenvolver uma base sólida de conhecimentos nos temas pertinentes à disciplina, ensejando o domínio dos conceitos relevantes e das práticas contábeis, com vistas ao desenvolvimento das competências e habilidades profi ssionais requeridas pelo mercado.

Específi cosDesenvolver habilidades, competências e atitudes

profi ssionais.

Enfatizar a importância do conhecimento teórico para a

prática contábil segura.

Evidenciar os aspectos econômicos e sociais do resultado

(lucro).

Conteúdo programático/objetivos

Os objetivos de cada unidade defi nem o conjunto de conhecimentos que você deverá deter para o desenvolvimento de habilidades e competências necessárias à sua formação. Neste sentido, veja a seguir as unidades que compõem o Livro Didático desta Disciplina, bem como os seus respectivos objetivos.

Unidade 1: História e desenvolvimento do pensamento contábil

Nesta unidade, você vai estudar a origem, história e evolução da Contabilidade, as perspectivas da Contabilidade e da profi ssão, campo de aplicação e seus usuários, o papel da Contabilidade e as técnicas contábeis.


13

Contabilidade I

Unidade 2: Fundamentos básicos da Contabilidade

Aqui, você estudará o conceito de Contabilidade; a formação do patrimônio: ativo, passivo e patrimônio líquido; e a com-posição patrimonial. Também estudará a representação gráfi ca do patrimônio. Por fi m, conceito de patrimônio líquido e equação do equilíbrio patrimonial.

Unidade 3: Atos administrativos e fatos contábeis

Nesta unidade, você estudará quais são os atos administrativos e fatos contábeis e suas classifi cações.

Unidade 4: Escrituração contábil

Nesta etapa, você fará estudos voltados à escrituração contábil a partir do Método das Partidas Dobradas, Teoria das Contas, natureza das contas, mecanismo do débito e do crédito.

Unidade 5: Registros contábeis

Aqui, você começará a fazer escrituração através de balanços sucessivos e terá um entendimento introdutório para a formação do Plano de Contas.

Unidade 6: Livros obrigatórios e facultativos

Nesta unidade, você vai estudar Sistemas Contábeis (ou Sis-temas de Escrituração) e, ainda, conhecerá quais são os livros obrigatórios e facultativos para a Contabilidade, de acordo com a legislação e seus órgãos de registro.


14


Unidade 7: Introdução às demonstrações contábeis

Você vai aprender, nesta etapa, como é a estrutura do Balancete, Balanço Patrimonial e Demonstrativos de Resultados.

Agenda de atividades/ Cronograma

Verifi que com atenção o EVA, organize-se para acessar

periodicamente o espaço da disciplina. O sucesso nos seus estudos depende da priorização do tempo para a leitura; da realização de análises e sínteses do conteúdo e da interação com os seus colegas e professor.

Não perca os prazos das atividades. Registre no espaço

a seguir as datas, com base no cronograma da disciplina disponibilizado no EVA.

Use o quadro para agendar e programar as atividades relativas

ao desenvolvimento da disciplina.


15

Contabilidade I

Atividades obrigatórias

Demais atividades (registro pessoal)


1UNIDADE 1

História e desenvolvimento do pensamento contábil

Objetivos de aprendizagem

Aprender sobre a história e origem do pensamento contábil.

Saber como aconteceu a evolução da Contabilidade.

Compreender os conceitos e as abordagens básicas da Contabilidade.

Identifi car o campo de atuação da Contabilidade e quem são seus usuários.

Seções de estudo

Seção 1 História e origem da Contabilidade

Seção 2 O desenvolvimento do pensamento contábil

Seção 3 Conceitos e abordagens básicas da Contabilidade

Seção 4 O campo de aplicação da Contabilidade e seus usuá-rios

Seção 5 A função da Contabilidade e do contador

Seção 6 As técnicas contábeis


18


Para início de estudo

Nesta primeira unidade, você deverá conhecer a origem do pen-samento contábil e compreender como se desenvolveu até chegar à estrutura atual. Isto é fundamental para a sua formação, já que lhe permitirá formar uma base conceitual sólida sobre a Con-tabilidade, bem como estabelecer a devida relação desta com as demais disciplinas ao longo do curso.

SEÇÃO 1 – História e origem da Contabilidade

A sociedade atual é resultado de um conjunto de conhecimentos adquiridos, aprimorados e ressignifi cados ao longo de anos, e que chegaram até nós por meio das tradições e/ou fontes documentais de diversas naturezas, ‘relatando’ fatos ocorridos no passado da humanidade.

A análise de tais documentos faz pensar que o conhecimento acerca da Conta-bilidade é tão antigo quanto a própria origem do homem.

Deste modo, durante o que se convencionou chamar de ‘Pré-história’, o homem já controlava suas posses de alguma for-ma e representava o tamanho de sua riqueza por meio de dese-nhos.


19

Contabilidade I

Unidade 1

Qual a origem da Contabilidade?

A Contabilidade surgiu com as civilizações, para mensurar e con-trolar as posses materiais dos seres humanos.

O livro de Jô é considerado o mais antigo da Bíblia. Ali referido Marion (2003, p.30 e 31) apresenta-nos uma análise daquilo que podemos considerar como um exemplo de registro contábil dos mais antigos:

Se abrirmos a Bíblia em seu primeiro Livro, Gênesis, entre ou-

tras passagens que sugerem a Contabilidade, observamos uma

“competição” no crescimento da riqueza (rebanho de ovelhas)

entre Jacó e seu sogro Labão (+- 4.000 a.C.). Se a riqueza de

Jacó crescia mais do que a de Labão, para conhecer esse fato,

era necessário um controle quantitativo, por mais rudimentar

que fosse.

Como a Contabilidade se desenvolveu através dos tempos?

Ao observarmos a cronologia da história universal a partir de nossos conhecimentos, podemos tentar imaginar como foi esta evolução dos tempos em relação à Contabilidade.

A Pré-História vai até, aproximadamente, 3.500 a.C., e a ‘Idade Antiga’ segue avançando até 476 d.C., remontando um período de, aproximadamente, 4000 anos. Período este de muitas guerras, descobrimentos, inventos e conquis-tas. Com relação à Contabilidade especifi camente, este período apresentou uma evolução muito lenta até o aparecimento da moeda:


20


Na época de troca pura e simples de mercadorias, os negociantes

anotavam as obrigações, os direitos e os bens perante terceiros,

porém, obviamente, tratava-se de mero elenco de inventário

físico, sem avaliação monetária. (IUDÍCIBUS, 1997, p. 30).

Em 476 de nossa era, inicia o que se convencionou chamar de ‘Idade Média’, a qual perdurou até 1453 d.C., aproximadamen-te. Então, ocorreu intensa migração dos diversos povos, causada, entre outros fatores, pelas guerras. Estas, podemos pensar, expres-sam a preocupação em acumular propriedades e riquezas, o que é uma constante, tanto para o homem da Antigüidade quanto para o homem contemporâneo.

Uma das conseqüências das Cruzadas (séc. XII – XIII) foi o efetivo impulso nas atividades de comércio. Em de-corrência, ocorreu o aumento gradual da população e o aumento do poder aquisitivo dessa população. Nesse con-texto de desenvolvimento, e à medida que cresciam as posses, aumentava a complexidade das ações. Dessa forma, os homens tiveram que aperfeiçoar seu instrumento de avaliação da situação patrimonial, e isto contribuiu muito para o aprimora-mento das técnicas da Contabilidade.

Segundo Silva (1991, p.32), na Itália, no fi nal do séc. XIV, já havia registros de profi ssionais que operavam como contadores, então chamados de cadernitas.

Com o irromper da Idade Moderna, que costuma ser datado a partir de 1453 d.C, a Contabilidade tomou corpo, impulsionada pelos controles advindos das atividades de comércio e simples controles de alguns comerciantes. Tal impulso se constata com a publicação do livro Summa de Arithmetica, Geométrica, Proportioni

Et Proportionalitá, publicado pelo frade franciscano Luca Pacio-li, em Veneza (Itália), no ano de 1494, apenas dois anos após a chegada de Colombo à América.

As Cruzadas são tradicionalmente defi nidas como expedições de caráter “militar”, organizadas pela Igreja Católica para combaterem os supostos inimigos do cristian-ismo e libertarem a Terra Santa (Jerusalém) das mãos daqueles que consideravam ‘infi éis’. O movimento estendeu-se desde os fi ns do século XI, até meados do século XIII. Os que partiam em tais expedições, para serem identifi ca-dos, usavam como símbolo, uma cruz bordada em suas vestes.


21

Contabilidade I

Unidade 1

Nesta obra, frei Luca Pacioli escreveu sobre o Método das Par-tidas Dobradas, que consiste no raciocínio em que se baseiam os lançamentos contábeis numa equação constante entre Débito e Crédito, ou seja, para cada débito deve haver, como contrapartida, um crédito, ou mais de igual valor, e vice-versa. Usados há um pouco mais de 500 anos, seus comentários sobre a Contabilidade são tão relevantes, quanto atuais.

FREI LUCA PACIOLI

Escreveu Tratactus de Computis et Scripturis (Con-tabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos.

SEÇÃO 2 – O desenvolvimento do pensamento contábil

O trabalho elaborado pelo frei Luca Pacioli é um tratado sobre Contabilidade que permanece, ainda hoje, como de grande utili-dade no meio contábil. Marcou o nascimento da Escola Italiana de Contabilidade que, por sua vez, dominou o cenário mundial até o início do século XX.

Outro fator de fundamental importância para o desenvolvimento do pensamento contábil foi a Revolução Industrial, à qual não se pode atribuir com precisão uma data de início, mas é possível relacioná-la a um período anterior ao fi nal da Idade Moderna, talvez 1789. Segundo Hendriksen e Breda (1999, p.46), referin-do-se ao desenvolvimento do pensamento contábil:


22


[...] Sua origem talvez tenha sido um período de bom tempo

na Inglaterra, que permitiu a ocorrência de uma série de boas

colheitas, fazendo com que os preços dos alimentos caíssem, e

com isso a sociedade desfrutasse de melhor nutrição e saúde.

Ao mesmo tempo, o reconhecimento dos fundamentos de hi-

giene pessoal fez com que declinasse a incidência da peste, após

quatro séculos de morte. Com isso, elevaram-se a população e

a demanda de alimentos. A manufatura desenvolveu-se para

atender a demanda e invenções começam a transformar o local

de trabalho.

Efeitos sobre a Contabilidade

Iniciando a Idade Contemporânea em 1789, e juntamente com a Revolução Industrial, surgem, a partir do advento do sistema fabril e da produção em massa, conceitos de ativos fi xos e depreciação (conceitos muito importantes para a Contabilidade nos dias atuais) à medida que aumentava a necessidade de informações gerenciais sobre os custos de produção e os custos a serem atribuídos à avaliação dos estoques.

Ainda de acordo com Hendriksen e Breda (1999, p.47):

[...] A exigência de grandes volumes de capital, demandando a

separação entre investidor e administrador, signifi cou que um dos

principais objetivos da Contabilidade passou a ser a elaboração

de relatórios a proprietários ausentes. [...]


23

Contabilidade I

Unidade 1

Escola Italiana X Escola Americana

No quadro a seguir, estão resumidas algumas razões para mudan-ça de enfoque da Escola Italiana para a Escola Americana:

Tais razões e ênfases de cada escola ocasionaram a queda da Es-cola Européia (em especial a Italiana) e proporcionaram a ascen-são da Escola Norte-Americana, com repercussão sobre algumas empresas de auditoria que acompanhavam as multinacionais anglo-americanas.

Essas empresas de auditoria, agora infl uenciadas pela Escola Norte-Americana, difundiram suas práticas através de atividades em vários países do mundo, inclusive no Brasil. Por meio de ma-nuais de procedimentos e treinamentos, formaram profi ssionais que prepararam as normas contábeis em nível governamental, infl uenciando, assim, as empresas menores, incluindo legisladores e outros (CARVALHO, 2005. p. 16).

ALGUMAS RAZÕES DA QUEDA DA ESCOLA EUROPÉIA (especifi camente

a Italiana)

1. Excessivo Culto à Personalidade: grandes mestres e pensadores da Contabilidade ganharam tanta notoriedade, que passaram a ser vistos como “oráculos” da verdade contábil.

2. Ênfase à Contabilidade Teórica: as mentes privilegiadas produziam trabalhos excessivamente teóri-cos, apenas pelo gosto da teoria, difundindo-se idéias com pouca aplicação prática.

ALGUMAS RAZÕES DA ASCENSÃO DA ESCOLA NORTE-AMERICANA

1. Ênfase ao Usuário da Informa-ção Contábil: a Contabilidade é apresentada como algo útil para a tomada de decisões. Evita-se endeusar demasiadamente a Con-tabilidade. Atender os usuários é o grande objetivo.

2. Ênfase à Contabilidade Aplicada: principalmente a Contabilidade Gerencial. Ao contrário dos euro-peus, não havia uma preocupação com a teoria das contas, ou em provar que a Contabilidade é uma ciência.


24


Infl uência das Escolas Italiana e Norte-Americana no Brasil

No Brasil, a primeira escola a ensinar ofi cialmente a Contabili-dade foi a Escola de Comércio Álvares Penteado, em São Paulo (1902), com infl uência da Escola Italiana de Contabilidade. Os

profi ssionais que se dedicavam à Contabilidade passaram a se chamar, evolutivamente, de guarda-livros, conforme Código Comercial de 1850; de contador, em 1931; e de Bacharel em Ciências Contábeis, após a criação dos Cursos Superiores de Contabilidade.

Na Lei 2627/40 (Lei das Sociedades por Ações), é possível observar, nitidamente, a infl uência exercida pela

Escola Contábil Européia (Italiana).

Novas escolas de comércio foram sendo instaladas, após a Álvares Penteado, ensinando como registrar as operações econô-micas e analisar balanços.

Outro marco importante foi a criação da Faculdade de Econo-mia e Administração da Universidade de São Paulo (FEA/USP), onde se instalou o Curso de Ciências Contábeis e Atuariais. Nela, alguns egressos da Escola Álvares Penteado se fi zeram presentes.

As empresas multinacionais de origem norte-americana tiveram grande infl uência na formação e desenvolvimento das práticas contábeis. Tal infl uência fi cou comprovada já a partir da ado-ção do método didático norte-americano na elaboração do livro contábil introdutório, lançado no início da década de 70 (Equipe de professores da FAE/USP). Da mesma forma, com a con-solidação da aprovação da nova Lei das Sociedades por Ações – Lei 6.404/76, que teve sua parte contábil inspirada na doutrina norte-americana.

Na próxima seção, você vai aprender alguns conceitos pertinentes à Contabilidade.


25

Contabilidade I

Unidade 1

SEÇÃO 3 – Conceitos e abordagens básicas da Contabilidade

Um conceito aprovado no 1º Congresso Brasileiro de Contabili-dade, em setembro de 1924, no Rio de Janeiro, diz que:

Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativo aos atos e fatos da ad-ministração econômica.

Ao longo dos tempos, a Contabilidade como ciência formou, por meio de experimentos de vários escritores e, ainda, da prática, di-versos conceitos voltados para um mesmo objetivo – seu principal objetivo, dizendo melhor –, que é o estudo e controle do Patri-mônio. Desta forma, Ferrari (2003, p. 02) assinala que:

Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e

avaliação, destinado a prover seus usuários com demonstrações

e análises de natureza econômica, fi nanceira, física e de pro-

dutividade, com relação à entidade objeto de contabilização

(Pronunciamento do IBRACON aprovado pela CVM).

Assim:

Contabilidade é a ciência que tem por objeto o patrimônio das

entidades e por objetivo o controle desse patrimônio, com a

fi nalidade de fornecer informações a seus usuários.

Você sabe o que é uma Pessoa Física e uma Pessoa Jurídica? Sabe definir em que momento elas nascem?

O IBRACON (Instituto Brasileiro de Contabilidade) é uma pessoa jurídica

de direito privado, sem fi ns lucrativos, cujos principais objetivos são os de fi xar

princípios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos relacionados

com auditoria interna e externa.

A CVM (Comissão de Valores Mobiliári-os) é uma autarquia federal, vinculada ao Ministério da Fazenda, cujo objetivo

é o de fi scalizar o mercado de capitais no Brasil.


26


Pessoa Física (ou Pessoa Natural) – É qualquer ser humano considerado individualmente, sujeito a direitos e obrigações. O nascimento da Pessoa Física dá-se:

de fato: por meio do parto com vida;

de direito: por meio de registro no Cartório Civil de Pessoas Físicas.

Pessoa Jurídica – É toda entidade resultante de uma organização humana, com vida e patrimônio próprios, a qual, de forma se-melhante às pessoas físicas, está sujeita a direitos e obrigações. O nascimento da Pessoa Jurídica dá-se:

de fato: por meio dos atos praticados;

de direito: no caso das empresas comerciais ou in-dustriais, por meio do registro na Junta Comercial do

Estado. No caso de empresas prestadoras de serviços (empresas civis), por meio do registro no Cartório Ci-

vil de Pessoas Jurídicas.

SEÇÃO 4 – O campo de aplicação da Contabilidade e seus usuários

Como você pôde observar até aqui, a Contabilidade é uma ciência tão antiga quanto a humanidade e surgiu diante da necessidade de se controlar o patrimônio que os homens passavam a acumular. As características da Contabilidade, como, por exemplo, ferramenta de contar, inventariar e demonstrar por meio de aspectos quantitativos estão pre-

sentes em, praticamente, todos os tipos de atividades pri-vadas existentes: no comércio, na indústria e na prestação de

serviços. Também no meio público, em suas diversas esferas de governos: Municipal, Estadual e Federal.


27

Contabilidade I

Unidade 1

O campo de aplicação da Contabilidade

Diante das informações sobre o campo de aplicação da Contabi-lidade, Ferrari (2003, p. 03) nos diz que:

O campo de aplicação da Contabilidade se estende a todas as

entidades que possuam patrimônio, sejam físicas ou jurídicas,

de fi ns lucrativos, ou não. Tais entidades são unidades econô-

mico-administrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ou

econômicos.

Uma entidade econômico-administrativa também pode ser

chamada de AZIENDA, palavra de origem italiana que, em

português, é equivalente a “FAZENDA”, mas tem o sentido

etimológico de “coisa a fazer”. Daí, por exemplo, é que o termo

“azienda pública” é equivalente ao termo “fazenda pública”.

Também se deve destacar que a Contabilidade aplica-se às Pesso-as Jurídicas, ou seja, entidades jurídicas com ou sem fi ns lucrati-vos, e às Pessoas Físicas.

Os usuários da Contabilidade

Os usuários da Contabilidade são todas as Pessoas Jurídicas ou Físicas interessadas na informação patrimonial e econômica da entidade, como também na avaliação da capacidade produtiva da entidade. Padoveze (2004, p. 72) defi ne:

Por ser um sistema de informação, a Contabilidade tende a ter

inúmeros usuários das informações geradas pelo sistema. O pri-

meiro usuário sempre será o dono ou os donos da empresa, ou

seja, os indivíduos que detêm a posse de seu Capital Social. Logo

a seguir podemos dizer que há o governo, já que as entidades

jurídicas existem por sua libertação; é, portanto, o outro grande

usuário do sistema de informação contábil. Os empregados, os

fornecedores, os clientes, os bancos, a comunidade social onde


28


a empresa está inserida etc. são outros exemplos de usuários de

informação contábil, através de seus relatórios principais, o Ba-

lanço Patrimonial e a Demonstração de Resultados. Para atender

à demanda variada de seus diversos usuários, o contador pro-

vavelmente terá de elaborar outros relatórios contábeis a partir

de seu sistema de informação, montado através do registro dos

fatos administrativos. Um bom plano de contas dará condições

totais para isso.

Você sabe qual é o símbolo da profi ssão contábil e qual o seu signifi cado’?

Caduceu

Signifi cado do Símbolo da Contabilidade

Mercúrio era um deus da mitologia romana, que tinha sobre seu protetorado várias coisas, dentre elas, o comércio. Era fi lho do deus Júpiter (o maior), e o mensageiro de todos os deuses, em razão de sua grande agilidade (simbolizadas pelas duas asas que ladeiam seu capacete) e de dispor da confi ança da máxima divindade.

O caduceu era um bastão de ouro que Mercúrio recebera em troca de instrumentos musicais que inventara (a lira e a fl auta) e que haviam maravilhado a Apolo (que detinha poderes e conhecimen-tos mágicos e era o titular do caduceu). Não só Mercúrio trocou os objetos como exigiu de Apolo que lhe repassasse segredos de magia, notadamente, da adivinhação.

O caduceu passou a ser símbolo dos atributos de Mercúrio, e este, de tal forma aprofundou-se na adivinhação, que passou a conhecer a sorte de outros seres pelo jogo de pedras (semelhante ao de bú-zios). Mais tarde, usando o capacete de Hades, Mercúrio tornava-se invisível, e, assim, prestou grandes serviços a outros deuses, entre outras coisas, derrotando e matando o temível gigante Hipólito.


29

Contabilidade I

Unidade 1

Tais vitórias transformaram o habilidoso Mercúrio no principal in-térprete da vontade divina. Por esta razão ele era, também, o mais ocupado de todos os deuses da mitologia.

Muitas outras atribuições e protetorados a mitologia confere a Mer-cúrio. Ao tomar o caduceu como seu símbolo, ele também se tornou o símbolo de tudo o que protegia, inclusive o comércio. Como a Contabilidade Comercial foi a ciência mais importante durante milênios, é justifi cável a adoção de Mercúrio como patrono da Con-tabilidade. A própria literatura contábil atesta essa predominância - a primeira obra impressa de Contabilidade industrial surgiu no início do século XVII - e os locais onde se ensinava a Contabilidade eram denominados “Escolas de Comércio”.

Mercúrio era tido como o deus inventor da Escrita Contábil. Tal é a plenitude de nossa ação, pois o caduceu que estilizamos absorve não só o bastão de ouro, mas, também, o capacete e as asas, ou seja, tudo o que Mercúrio utilizava para proteger os empreendimentos. O caduceu nos sugere a responsabilidade de ampla proteção ao patrimônio dos empreendimentos, de modo a ensejar a efi cácia das células sociais, e, pela soma delas, a felicidade das sociedades humanas.

Essa condição, somada ao respeito às leis, completa a simbologia das laterais de nosso anel profi ssional, de alta relevância e carac-terísticas do dever profi ssional.

FONTE: Extraído do site: http://www.donew.com.br/Origem%20do%20caduceu.htm

SEÇÃO 5 – A função da Contabilidade e do Contador

Nesta seção, você irá estudar a função da Contabilidade e do Contador. Acompanhe.


30


A função da Contabilidade

A Contabilidade tem a função administrativa de con-trolar o patrimônio da entidade, conjunto de bens,

direitos e obrigações de uma entidade ou Pessoa Jurídica ou Pessoa Física, tanto sob o aspecto estático quanto o dinâmico. E a função eco-

nômica de apurar o resultado (rédito), isto é, apurar o lucro ou o prejuízo de uma entidade, ou Pessoa Jurídica, ou Pessoa Física.

Em termos práticos controlar o patrimônio sob o aspecto estático

signifi ca controlar sua posição em dado momento (fazer o balanço).

Controlar sob o aspecto dinâmico signifi ca controlar suas mutações

qualitativas e quantitativas. (FERRARI, 2003, p. 04).

A função do Contador

A função do contador, de acordo com Marion (2003, p. 25) é:

[...] produzir informações úteis aos usuários da Contabilidade

para a tomada de decisões. Ressaltemos, entretanto, que, em

nosso país, em alguns segmentos de nossa economia, principal-

mente na pequena empresa, a função do contador foi distorcida

(infelizmente), estando voltada exclusivamente para satisfazer

às exigências do fi sco.

Rédito é o lucro, o ganho, os resultados, as sobras.


31

Contabilidade I

Unidade 1

FIGURA 1.1: Áreas de atuação do contadorFONTE: Marion (2003, p. 25).

SEÇÃO 6 – As técnicas contábeis

Técnicas Contábeis são o conjunto de procedimentos utilizados pela Contabilidade para registrar, levantar os fatos contábeis, apresentar e verifi car as informações.

As principais técnicas contábeis são:

Escrituração;

Demonstrações Contábeis ou Financeiras;

Análise das Demonstrações Contábeis ou Financeiras;

Auditoria.

Escrituração – É a técnica contábil utilizada para registro de


32


todos os fatos administrativos (contábeis) ocorridos na enti-dade, ou seja, fatos que afetam o patrimônio da entidade. O registro de cada fato administrativo chama-se lançamento. Os lançamentos são efetuados em forma de registros em livros próprios tais como Livro Diário, Livro Razão, etc. Assim, escrituração pode ser defi nida como um conjunto de lança-mentos.

Demonstrações Contábeis ou Financeiras (ou Demons-

trações Financeiras) – Constituem quadros técnicos que evi-denciam a situação patrimonial, fi nanceira ou econômica da entidade.


33

Contabilidade I

Unidade 1

De acordo com o artigo 176, da Lei 6.404/76, ao fi m de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações fi nanceiras:

Balanço Patrimonial (BP);

Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA);

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE);

Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR).

Além destas demonstrações, as companhias abertas (sociedades anônimas cujas ações são negociadas nas bolsas de valores) são obrigadas a elaborar a Demonstração das Mutações do Patri-mônio Líquido (DMPL), a qual dispensará a elaboração isolada da DLPA, pois esta é incluída na DMPL.

Juntamente com as demonstrações, as companhias devem com-plementá-las com NOTAS EXPLICATIVAS, as quais têm por ob-jeto esclarecer alguns detalhes não explicados nas demonstrações (FERRARI, 2003, p. 05).

Análise das Demonstrações Contábeis ou Financeiras – A Análise das Demonstrações Contábeis ou Financeiras inicia onde a Contabilidade termina, visa ao estudo da situação eco-nômica e fi nanceira da entidade, bem como do seu desempe-nho operacional, por meio da decomposição e comparação das demonstrações contábeis. Objetiva a interpretação individual e conjunta de índices e quocientes calculados a partir de itens extraídos dessas demonstrações.

Auditoria – Visa à verifi cação da fi delidade das informações contábeis, detectando erros ou fraudes e, por fi m, emitindo um parecer ou relatório sobre as informações fornecidas pelo sistema contábil e controles internos da entidade auditada.


34


Todo Contador precisa saber desenvolver as Técnicas Contábeis apresentadas nesta seção e desenvolvê-las muito bem, pois é por meio delas que a Contabilidade demonstra suas aplicações, cum-pre seus objetivos e fi nalidade. Durante o curso, no correr das disciplinas, você observará o detalhamento progressivo de cada técnica contábil apresentada.

Dica importante!

Para que uma informação seja útil, deve ser precisa, atual, causar efeito e ser apresentada de forma clara!

É o que esperamos da Contabilidade...

Síntese

Nesta unidade, apresentada em 6 seções, você estudou a origem e evolução do pensamento contábil, conceitos e abordagens bási-cas da Contabilidade, seu campo de aplicação e seus usuários, a função da Contabilidade e a função do Contador, bem como as técnicas de Contabilidade.

Assim, você obteve conhecimentos básicos sobre Contabilidade, o que será fundamental para o entendimento das outras unidades desta disciplina.

É indicado que você resolva as atividades de auto-avaliação, as atividades de avaliação a distância e participe do fórum, para que fi xe os assuntos ora estudados e possa observar como eles têm efetiva importância no desenvolvimento da disciplina Contabili-dade I.

Na próxima unidade, você irá estudar os fundamentos básicos da Contabilidade.


35

Contabilidade I

Unidade 1

Atividades de auto-avaliação

Você terá, ao fi nal de cada unidade, atividades de auto-avaliação, cujo objetivo é de ajudá-lo a desenvolver o seu aprendizado. Primeiro realize leitura com bastante atenção e crie o hábito de ler também as unidades on-line no ambiente virtual de aprendizagem, participe das atividades e dinâmicas sugeridas pelo professor e, só após realizar suas atividades relacionadas, verifi que as respostas e comentários do professor, presentes ao fi nal deste livro.

Acompanhe com atenção os enunciados e responda:

1. Sabemos que a Contabilidade é muito antiga e tem acompanhado o desenvolvimento da humanidade. Descreva quais foram os perí-odos da história e em especial o período em que a Contabilidade tomou corpo.

2. Destaque os elementos que caracterizam a obra que versa sobre o Método das Partidas Dobradas, do Frei Luca Pacioli, e discorra sobre a importância destes para a Contabilidade.


36


3. Diante do desenvolvimento do pensamento contábil, a Revolução Industrial trouxe relevantes contribuições para a Contabilidade, descreva quais foram.

4. Foi apresentado, nesta unidade, um conceito defi nidor da Conta-bilidade aprovado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilidade, em setembro de 1924, no Rio de Janeiro. Elabore, com suas palavras, um conceito que defi na ‘Contabilidade’, sintetizando seu entendimento a respeito.

5. Qual é o campo de aplicação da Contabilidade?

6. Quem são os usuários da Contabilidade?


37

Contabilidade I

Unidade 1

7. Qual a função da Contabilidade?

8. Qual a função do Contador?

9. Assinale a alternativa correta quanto às técnicas de Contabilidade:

a. ( ) Escrituração, Demonstrações Contábeis, Análise das Demons-trações Contábeis, Audição Contábil.

b. ( ) Escrituração, Demonstrações Contábeis, Análise das Demons-trações Contábeis, Aritmética.

c. ( ) Escrituração, Demonstrações Contábeis, Análise das Demons-trações Contábeis, Auditoria.


38


Saiba mais

Você poderá aprofundar seus conhecimentos, consultando livros sobre Contabilidade introdutória ou básica, constantes no item Referências (ao fi nal deste livro), ou, ainda, outras bibliografi as de seu acesso particular sobre o assunto.

Você pode conferir alguns elementos históricos da Contabilidade e, especifi camente, a origem da palavra Contabilidade, no site do Professor Dr. Antônio Lopes de Sá, que é autoridade no assunto.

http://www.lopesdesa.com.br (Acesso em: janeiro/2006).

Outra opção onde você encontrará matérias, palestras e artigos sobre Contabilidade é o site do Professor Dr. José Carlos Marion, referência em Contabilidade no Brasil.

http://www.marion.pro.br (Acesso em: janeiro/2006).


39

2UNIDADE 2

Fundamentos básicos da Contabilidade


Aprender conceitos e abordagens básicas da Contabilidade.

Saber como é a formação do patrimônio.

Compreender representação gráfi ca do patrimônio.

Aprender a fazer a equação do equilíbrio patrimonial.

Seções de estudo

Seção 1 Conceitos, objetivos, objeto e fi nalidade da Contabilidade

Seção 2 Formação do patrimônio, ativo, passivo e patrimônio líquido

Seção 3 Composição patrimonial

Seção 4 Representação gráfi ca do patrimônio

Seção 5 O que é patrimônio líquido

Seção 6 Equação do equilíbrio patrimonial


40


Para início de conversa

Nesta unidade de estudo, você deverá aprender os conceitos, ob-jetivos, objeto e fi nalidade da Contabilidade. Você irá compreen-der como é a formação do patrimônio e saber qual o signifi cado de ativo, passivo e patrimônio líquido.

Assim, a partir desta unidade e destes conceitos, você irá com-preender a Equação do Equilíbrio Patrimonial e aprender como funciona o mecanismo do Método das Partidas Dobradas.

Bons estudos!

SEÇÃO 1 – Conceitos, objetivos, objeto e fi nalidade da Contabilidade

Conforme você estudou na Unidade 1, a Contabilidade teve origem na necessidade que o homem experimentou, de con-

trolar seu patrimônio e mensurar suas riquezas materiais. Referindo-se a essas necessidades, pode-se defi nir a Con-

tabilidade como uma ciência social cujo objeto de estudo específi co é a riqueza das sociedades humanas. Com Marion (2003, p. 26):

A Contabilidade é uma ciência social, pois estuda o comporta-

mento das riquezas que se integram no patrimônio, em face das

ações humanas (portanto, a Contabilidade ocupa-se de fatos

humanos).

Ainda que a Contabilidade se utilize de métodos quantitativos,

não podemos confundi-la com as ciências matemáticas (ou

exatas), que têm por objetivo as quantidades consideradas abs-

tratas que independem das ações humanas. Na Contabilidade,

as quantidades são simples medidas dos fatos que ocorrem em

razão da ação do homem.


41

Contabilidade I

Unidade 2

O objetivo da Contabilidade

O objetivo da Contabilidade é o controle de um Patrimônio. O

controle é feito por meio de coleta, armazenamento e proces-

samento das informações oriundas dos fatos que alteram essa

massa patrimonial. (PADOVEZE, 2004, p. 29).

O objeto da Contabilidade

O objeto da Contabilidade é o patrimônio da entidade, a matéria.

A fi nalidade da Contabilidade

A fi nalidade da Contabilidade é fornecer informações aos seus usuários internos e externos.

FONTE: Ferrari (2003, p.02), Contabilidade Geral.

Nota: “FINALIDADE” é o mesmo que “OBJETIVO FINAL” (ou OBJETIVO PRINCIPAL)

Veja os detalhamentos a seguir.


42


SEÇÃO 2 – Formação do patrimônio, ativo, passivo e patrimônio líquido

O patrimônio é formado pelos bens, direitos e obrigações de uma entidade. Mais detalhadamente:

O Que é Patrimônio?

Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou jurídica.

Os bens e direitos constituem sua parte positiva. Trata-se do ATIVO. As obrigações (dívidas com terceiros) são a parte a qual se chama PASSIVO.

Bens

Como Bens, entende-se tudo o que pode ser avaliado economica-mente ou quantifi cado monetariamente e que satisfaça as neces-sidades humanas.

FONTE: Ferrari (2003, p. 36), Contabilidade Geral.


43

Contabilidade I

Unidade 2

Os Bens podem ser classifi cados em:

bens numerários;

bens de venda;

bens de uso;

bens de renda.

Para a Contabilidade, os valores a receber são denominados direitos a receber ou, simples-mente, direitos.

Bens Numerários (ou Disponibilidades)

Bens de Venda (Estoques)

Bens de Uso (Ativo Imobilizado)

Bens de Renda (Ativos Investimentos)

- Caixa- Bancos Conta Movimento- Aplicações de Liquidez Imediata- Numerários em Trânsito

- Mercadorias

- Matérias-Prima- Produtos em Fabricação- Produtos Prontos

- Imóveis- Terrenos- Móveis e Utensílios- Veículos- Máquinas e equipamentos- Computadores e terminais- Instalações

- Marcas e Patentes- Fundo de Comércio- Luvas - Concessões Obtidas- Etc.

- Imóveis para Aluguel- Terrenos (não utilizados pela empresa)- Obras de Arte, etc.

Empresa comercial

Empresa industrial

Bens Tangíveis(Bens Materiais)

Bens Intangíveis(Bens Imateriais)


44


Direitos

São todos os valores a serem recebidos ou o mesmo que créditos (haveres) de terceiros, por venda a prazo ou valores de nossa pro-priedade que se encontram em posse de terceiros.

Direitos (Créditos ou haveres de terceiros)

Obrigações

São todas as dívidas ou débitos (compromisso de qualquer espé-cie ou natureza assumida) perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso).


45

Contabilidade I

Unidade 2

Obrigações (débitos ou compromissos)

FONTE: Ferrari (2003, p. 36 a43), Contabilidade Geral.

SEÇÃO 3 – Composição patrimonial

O Patrimônio é dividido em três partes: o Ativo (A), o Passivo (P) e o Patrimônio Líquido (PL).

1ª PARTE – Ativo (A) é a parte positiva, composta de bens e direitos, também denominada de Patrimônio

Bruto.

2ª PARTE – Passivo (P) é a parte negativa, composta das obrigações com terceiros, também denominada de Passivo Exigível (PE).

Você estudará o que é patrimônio líquido ainda nesta

unidade, na seção 5.


46


3ª PARTE – Patrimônio Líquido (PL) é a parte dife-rencial (diferença) entre o Ativo e o Passivo. De acor-do com Neves e Viceconti (2004, p. 6), Patrimônio Líquido representa as obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas (proprietários) e indica a dife-rença entre o valor dos bens e direitos (Ativo) e o valor das obrigações com terceiros (Passivo exigível)

SEÇÃO 4 – Representação gráfi ca do patrimônio

O patrimônio é representado, segundo Ribeiro (2002, p 40), por um gráfi co em forma de T.

Outras nomenclaturas utilizadas são: conta T ou Razonetes.

Segundo Carvalho (2005, p. 58), “o gráfi co em T também é uti-lizado para representar a situação patrimonial de uma empresa e, nesta situação, é denominado de Balanço patrimonial”.

Balanço lembra balança de dois pratos. Para refl etir uma situação normal, os dois pratos da balança

precisam estar em equilíbrio. Como ocorre com a balança, o balanço também precisa estar em equilíbrio.

O lado direito é

denominado de Passivo, que são as obrigações(elementos negativos).

O lado esquerdo é

denominado de Ativo, que são os bens e os direitos

(elementos positivos).


47

Contabilidade I

Unidade 2

Para que o balanço patrimonial refl ita adequadamente a situação fi nanceira da entidade, o total do lado do Ativo deverá ser igual ao total do lado do Passivo.

Na Prática, entretanto, nem sempre a soma de Bens e Direitos é igual à soma das Obrigações.

Assim, a diferença entre o Ativo (bens e direitos) e o Passivo (obrigações), que se denomina situação líquida, será colocada no gráfi co sempre no lado do Passivo, como se fosse um peso no prato da balança, para manter o equilíbrio entre os dois lados, denominado Patrimônio Líquido.

Desta forma, de acordo com Ribeiro (1996, p. 47), “o patrimô-nio da empresa é representado pelo balanço patrimonial em um gráfi co de dois lados”.

Ambos os lados possuem o mesmo total, porém o valor do patri-mônio não é igual à soma dos dois lados encontrados do balanço patrimonial.

Representação gráfi ca do patrimônio

Balanço Patrimonial (BP)

ATIVO (+)

Bens

Caixa ..................................................

Estoque de mercadorias ............

Móveis ..............................................

Veículos ............................................

Direitos

Duplicatas a receber ....................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores .............................................

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Diferença entre o Ativo – Passivo

Capital ...........................................................

Total

500,00

200,00

100,00

300,00

50,00

1.150,00

350,00

800,00

1.150,00


48


OBS.: O Exigível são as obrigações com terceiros e o Patrimô-nio Líquido são as diferenças entre o Ativo e o Passivo e tam-bém são obrigações, mas obrigações próprias com os proprietá-rios, sócios ou acionistas.

SEÇÃO 5 – O que é patrimônio líquido?

O Patrimônio Líquido é o resultado da diferença do Ativo (+), representado pelos bens e direitos (elementos patrimoniais po-sitivos), diminuída do Passivo (-), representado pelas obrigações (elementos patrimoniais negativos). Assim, afi rma Padoveze (2004, p. 31):

Numa etapa seguinte, resolveu-se atribuir sinais aritméticos aos

itens patrimoniais. Aos itens positivos o sinal (+) e aos itens

negativos o sinal (-). Com isso, foi possível criar uma equação

de igualdade, ao mesmo tempo em que se criou um quarto

elemento contábil, obtido por diferença, que é o Patrimônio Líquido (...).

(...) Patrimônio Líquido signifi ca a sobra, o resíduo, em valor,

dos elementos patrimoniais. Daí seus diversos nomes, com Sobra

Patrimonial, Patrimônio Residual, Riqueza Líquida, Capital

Próprio, Sobra Efetiva, Riqueza Efetiva, etc.

Com a criação da fi gura do Patrimônio Líquido, ao lado da

colocação dos sinais aritméticos nos elementos patrimoniais,

pudemos criar a seguinte equação, que é chamada de equação fundamental da Contabilidade.

PL = B + D – O

Patrimônio Líquido = Bens + Direitos – Obrigações


49

Contabilidade I

Unidade 2

Tudo na Contabilidade gira em torno dessa equação, que deu origem ao moderno conceito de Contabilidade e das partidas dobradas, que você verá na seqüência, unidade 4.

Elementos que compõem o patrimônio líquido

Capital – na fase de constituição de uma empresa, o capital representa a soma dos valores que os proprie-tários investiram, tornando-se assim a principal fonte do grupo do Patrimônio Líquido.

Lucros ou prejuízos acumulados – no fi nal de cada exercício, a empresa poderá ter lucro ou prejuízo. O lucro tem vários destinos: Impostos de Renda, dis-tribuições aos sócios, formação de reservas, etc.

A parte do lucro que não é distribuída fi ca retida para futuras aplicações, chamando-se assim de lucros acumulados. Quando ocorre o prejuízo, este é dividido entre os sócios ou “permanece no patrimônio, com o título de prejuízos acumulados”;

Reservas – é a parte dos lucros retida para determi-nados fi ns, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o capital da empresa.

Desta forma, de acordo com Marion (1998, p.35),

Patrimônio Líquido é parte do patrimônio que efetivamente

sobra para seu proprietário após somar bens e direitos e sub-

trair do total as obrigações. Situação Líquida; Riqueza Líquida;

Medida de Riqueza da Empresa.


50


SEÇÃO 6 – Equação do equilíbrio patrimonial

Depois de encontrada a equação fundamental da Contabilidade (PL = B + D – O), transformaram-na, colocando em cada lado da equação de igualdade, os valores positivos, sem misturá-los com os valores negativos. Assim, passou-se o PL para o lado direito, montando o que foi denominado equação de equilíbrio patrimonial. Ficou assim:

B + D = O + PL

Bens + Direitos = Obrigações + Patrimônio Líquido

Dado Importante!Para se poder defi nir o ganho ou prejuízo de uma em-presa, precisa-se ter controles e, a partir dos registros, fazer a equação do equilíbrio contábil! Desta forma, se poderá defi nir o Lucro ou Prejuízo.

Síntese

A unidade 2 foi elaborada em 6 seções onde foram apresentados os objetivos, objeto e fi nalidade da Contabilidade, a formação do patrimônio, bens, direitos e obrigações. Você estudou como é a composição do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, além da equação do equilíbrio contábil.

Ainda: é de suma importância que você resolva as atividades de auto-avaliação e participe do fórum, para que fi xe os assuntos ora estudados e possa confi rmar como eles são indispensáveis à disciplina de Contabilidade I.

Na próxima unidade, você irá estudar os atos administrativos e os fatos contábeis.


51

Contabilidade I

Unidade 2


Acompanhe com atenção os enunciados e responda:

1. Assinale a alternativa correta. Qual o objeto da Contabilidade:

a. ( ) O BP – Balanço Patrimonial.

b. ( ) A escrituração contábil das organizações.

c. ( ) A gestão estratégica das organizações.

d. ( ) O patrimônio.

2. Qual é o objetivo da Contabilidade?

3. O que é Patrimônio?

3.1 Defi na o que são bens e como podem ser classifi cados?


52


3.2 Defi na o que são direitos?

3.3 Defi na o que são obrigações?

4. Quantas e quais são as partes que compõem o Patrimônio?

5. Com relação à representação gráfi ca do Patrimônio, relacione a 1ª coluna com a 2ª coluna:

1ª Coluna

( 1 ) Lado Direito

( 2 ) Lado Esquerdo

2ª Coluna

( ) Elementos positivos, Ativo, e são os bens mais os direitos.

( ) Elementos negativos, Passivo, e são as obrigações.


53

Contabilidade I

Unidade 2

6. Sabendo que nossos bens somam R$ 300,00 nossos direitos R$ 450,00 e que nossas obrigações totalizam R$ 350,00 calcule o valor do Patrimônio Líquido e preencha o Balanço Patrimonial abaixo:

7. Defi na o que é Patrimônio Líquido?

8. Quais são os elementos que compõem o Patrimônio Líquido?

9. A partir da equação fundamental de Contabilidade que é o PL = B + D – O (onde PL é Patrimônio Líquido, B é Bens, D são Direitos e O são as obrigações), elabore a equação do equilíbrio contábil.

ATIVO (+)

Bens

Direitos

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ..........................................



Capital ........................................................

Total


54


Saiba mais

Você poderá estudar mais e aprofundar seus conhecimentos sobre os fundamentos básicos de Contabilidade.

Habitue-se a consultar os livros constantes da bibliografi a rela-cionada ao fi nal deste livro. Quase todos tratam destes conceitos e fundamentos básicos sobre Contabilidade, necessários para qualquer estudante da disciplina.

Outra opção onde você encontrará material sobre Contabilidade, especifi camente sobre estes fundamentos básicos, é acessar alguns sites disponíveis na Internet. Veja a seguir:

http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=princapendice1. (Último acesso: janeiro/2006).

http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/conhecimento.htm. (Último acesso: janeiro/2006).


5555

3UNIDADE 3

Atos Administrativos e Fatos Contábeis


Conhecer o que são atos administrativos e fatos contábeis.

Conhecer o conceito básico de fatos contábeis.

Identifi car como são classifi cados os fatos contábeis.

Seções de estudo

Seção 1 Atos administrativos

Seção 2 Fatos contábeis

Seção 3 Classifi cação dos fatos contábeis


56



Nesta unidade, você vai continuar avançando em seus estudos acerca do pensamento contábil. Antes, você irá estudar o conceito dos fatos contábeis e como estes se classifi cam.

Caso se apresente alguma dúvida, não deixe de pontuar e de esclarecê-la com o professor tutor da disciplina. Inicie agora a leitura da seção 1 e bons estudos!

SEÇÃO 1 – Atos administrativos

Atos administrativos são acontecimentos que não provocam alterações nos elementos do Patrimônio ou do Resultado. Assim, percebemos que estes acontecimentos não afetam a Contabilida-de, pelo menos, na hora em que são realizados.

Fique por dentro!

Atos administrativos são as ações necessárias à atividade da empresa e que não afetam as con-tas do Patrimônio ou as Contas de Resultado.

Segundo Ferrari (2003, p. 214):

Os acontecimentos numa empresa podem ou não alterar o seu

patrimônio. Aos acontecimentos que não alteram o patrimônio,

chamamos de ATOS ADMINISTRATIVOS.

Pode-se também afi rmar que são os atos praticados pelos administradores ou donos das empresas através de seus atos administrativos.


57

Contabilidade I

Unidade 3

Digitar ou datilografar cartas e orçamentos.

Atender a telefonemas.

Enviar duplicatas a receber ao banco para cobrança sim-ples.

Demitir funcionários.

Para você poder compreender melhor o conceito referente aos Atos Administrativos, é preciso antecipar os conceitos de Con-tas Patrimoniais e Contas de Resultado, conteúdo da unidade 4, onde será melhor detalhado este assunto.

Fique por dentro

Atos Administrativos – São ações necessárias à atividade da empresa que não afetam as contas do Patrimônio ou as Contas de Resultado.

Contas Patrimoniais – Representam a situação estática, ou seja, o patrimônio: bens, direitos, obrigações com terceiros (Passivo Exigível – PE) e o Patrimônio Líquido (PL);

Contas de Resultado – Representam a situação dinâmica, ou seja, as contas que alteram o Patri-mônio Líquido (PL): receitas e despesas.

SEÇÃO 2 – Fatos contábeis

Os fatos contábeis também podem ser chamados de fatos admi-nistrativos, pois são aqueles que provocam alterações qualitativas e/ou quantitativas nos elementos do Patrimônio ou do Resultado das empresas, portanto, interessam à Contabilidade.


58


Segundo Palhares e Rodrigues (1992, p. 35) “são todas as ações que uma empresa realiza e que interferem no seu patrimônio”.

Ribeiro (2002, p. 77) assim defi ne os fatos administrativos e contábeis:

Os fatos administrativos ou fatos contábeis provocam modifi ca-

ções no patrimônio, sendo objeto de contabilização através das

contas de resultado ou das contas patrimoniais. Eles podem ou

não alterar o Patrimônio Líquido (Situação Líquida):

pagamento de salários a funcionários e presta-ção serviços de terceiros;

pagamento de seguro contra incêndio;

ocorrência de incêndios;

venda ou compra de equipamento ou máquina da empresa;

recebimento de duplicatas através de cobrança bancária simples.

Portanto todos os eventos que modifi cam o patrimônio, com a autorização ou não da gerência ou dos donos da empresa, são chamados de fatos contábeis ou fatos administrativos, e são obje-to de registro pela Contabilidade em razão do objeto da Contabi-lidade ser o patrimônio.

Muito importante

Qual a diferença entre ato e fato administrativo?

Atender a um telefone ou receber uma visita na em-presa, ligar um computador, enviar um e-mail ou uma carta pelo correio são exemplos de atos administra-tivos. Comprar mercadorias ou equipamentos para a empresa, efetuar depósito no banco na conta corrente da empresa, pagar ou receber contas ou alugueis são exemplos de fatos contábeis ou fatos administrativos.


59

Contabilidade I

Unidade 3

Na gestão, por meio da administração do patrimônio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. Assim, percebemos que a diferença do ato para o fato administrativo é que o ato administrativo não altera a substância, forma e valor do patrimônio (como admi-tir empregados, assinar documentos, etc.); já os fatos administrativos alteram a substância, forma e valor do patrimônio.

Fique atento e não confunda fato contábil ou administrativo com atos administrativos, que são procedimentos da empresa os quais não provocam qualquer variação patrimonial.

Uma empresa compra um veículo no valor de R$ 45.000,00 e paga à vista.

Trata-se de um fato contábil, porque o veículo é um bem que passa a fazer parte do patrimônio e, para pagá-lo, utilizou-se o dinheiro que se possuía no caixa.

Ocorrem, portanto duas variações no patrimônio: en-trou um bem (veículo) no valor de R$ 45.000,00 e saiu um bem (dinheiro) no valor de R$ 45.000,00.

Correr para um compromisso ou reunião, fazer orçamen-to, enviar correspondências, pedidos de mercadorias.

Todas estas ações não caracterizam um fato contábil, mesmo que sejam efetuadas com a intenção de comprar, como no caso de um pedido de mercadorias.

Deste modo, você pôde perceber que os fatos contábeis ou fatos administrativos provocam variações no Patrimônio de uma empresa.

A Contabilidade considera apenas as operações que são con-cretizadas e interferem no Patrimônio.


60


O registro desses fatos em contas permite que eles cum-pram sua principal fi nalidade: evidenciar o Patrimônio e as alterações que este sofre.

Os fatos contábeis provocam variações no Patrimônio das empresas e, para você compreender melhor esta dinâmica, é importante conhecer como são classifi ca-

dos e quais são os tipos de fatos contábeis que existem. Acompanhe a seguir, a seção 3.

SEÇÃO 3 – Classifi cação dos fatos contábeis

Os fatos contábeis ou fatos administrativos classifi cam-se em três tipos:

1. fatos permutativos ou compensativos;

2. fatos modifi cativos: aumentativos e diminutivos;

3. fatos mistos ou compostos: aumentativo e diminutivo.

FONTE: Ferrari (2003, p. 214)


61

Contabilidade I

Unidade 3

Fatos Permutativos

São aqueles que não alteram o valor do Patrimônio Líquido, pois representam apenas permutações (trocas) entre os elementos do ativo, passivo ou entre ambos simultaneamente, sem provocar variações no Patrimônio Líquido.

Ribeiro (1996, p. 73) destaca alguns fatos permutativos possíveis:

permutação entre elementos ativos;

permutação entre elementos passivos;

permutação entre elementos do ativo e passivo.

Existem cinco modalidades de fatos permutativos. Acompanhe a seguir em detalhes cada um dos fatos.

Permutação entre elementos do ativo

Há permutação entre os elementos do ativo, porém não ocorre alteração no Patrimônio Líquido (variação qualitativa).

+ Ativo (+A) - Ativo (-A)

Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A.

ATIVO (+)

Bens

Caixa ...............................................

Banco.............................................

Móveis ..........................................

Imóveis ........................................

Direitos

Duplicatas a receber ..................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar.............................................

Salários a Pagar ..........................................



Capital .........................................................

Reservas de Capital ...................................

Total

1.500,00

10.100,00

10.000,00

20.000,00

5.000,00

46.600,00

9.000,00

1.000,00

33.000,00

3.600,00

46.600,00


62


Partindo da situação patrimonial apresentada, suponha que a Cia. Permutas & Trocas S/A resolva comprar um Computador à vista (em dinheiro do Banco), no valor de R$ 3.800,00.

Esse fato diminuirá o saldo da conta Banco no valor de R$ 3.800,00, pela saída de dinheiro, provocando, ao mesmo tempo, aumento dos Bens na conta Computador no valor de R$ 3.800,00. Não há alteração do Patrimônio Líquido.

O novo Balanço Patrimonial, após este acontecimento, fi cou da seguinte forma:


Imagine outro exemplo de fato permutativo entre ele-mentos do ativo. Suponha que a Cia. Permutas & Trocas S/A tenha recebido R$ 1.600,00 em dinhei-ro, na empresa, de Duplicatas a receber de um cliente. Esse fato aumentará o caixa em R$ 1.600,00 pela entrada do dinheiro, e diminuirá a conta de Duplicatas a receber, novamente pro-vocando um aumento e uma diminuição entre os elementos do ativo.


ATIVO (+)

Bens

Caixa .................................................

Banco ................................................

Móveis ..........................................

Computadores .............................

Imóveis .........................................

Direitos

Duplicatas a receber ...................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ...........................................

Salários a Pagar .........................................



Capital ........................................................

Reservas de Capital ..................................

Total

1.500,00

6.300,00

10.000,00

3.800,00

20.000,00

5.000,00

46.600,00

9.000,00

1.000,00

33.000,00

3.600,00

46.600,00


63

Contabilidade I

Unidade 3

Permutação entre elementos do ativo e do passivo

Há permutação entre o ativo e, ao mesmo tempo, o passivo. E pode-se observar matematicamente que o Patrimônio Líquido não se altera através da equação patrimonial PL = A – P, daí um fato permutativo.

+ Ativo (+A) + Passivo (+P)

A Cia. Permutas & Trocas S/A resolve comprar Móveis a pra-zo de um fornecedor que concedeu prazo de 30 e 60 dias para pagamento, com o valor de R$ 4.700,00. Esse fato au-mentará o ativo (compra de Móveis), que é compensado por aumento do passivo (Compra a Prazo) em valor igual a R$ 4.700,00 deixando inalterado o Patrimônio Líquido.



ATIVO (+)

Bens

Caixa ...............................................

Banco..............................................

Móveis .........................................

Computadores ...........................

Imóveis .........................................

Direitos

Duplicatas a receber ................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar .........................................

Salários a Pagar .......................................



Capital .......................................................

Reservas de Capital ..............................

Total

3.100,00

6.300,00

10.000,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

46.600,00

9.000,00

1.000,00

33.000,00

3.600,00

46.600,00


64


Quando acarreta aumento, verifi que que o ativo aumentou, passando de R$ 46.600,00 para R$ 51.300,00 com o aumento da conta Móveis, tendo em vista a compra efetuada; e o passivo também aumentou para R$ 51.300,00 com a inclusão da conta Fornecedores, devido à obrigação contraída.

Permutação entre elementos do ativo e do passivo

Há permutação entre o passivo, se sai determinado valor, e, ao mesmo tempo, sai do ativo. E podemos observar matematica-mente que o Patrimônio Líquido não se altera através da equação patrimonial PL = A – P, daí um fato permutativo; e não altera o Patrimônio Líquido.

- Passivo (-P) - Ativo (-A)

A Cia. Permutas & Trocas S/A efetuou paga-mento em dinheiro de uma Conta a Pagar no valor de R$ 1.850,00 que irá diminuir o ativo pela saída de dinheiro na conta Caixa e o pas-sivo pela liquidação no mesmo valor.


ATIVO (+)

Bens

Caixa ................................................

Banco ...............................................

Móveis ..........................................

Computadores .............................

Imóveis .........................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ..........................................

Fornecedores ............................................

Salários a Pagar ........................................



Capital .......................................................

Reservas de Capital .................................

Total

3.100,00

6.300,00

14.700,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

51.300,00

9.000,00

4.700,00

1.000,00

33.000,00

3.600,00

51.300,00


65

Contabilidade I

Unidade 3

Quando acarreta diminuição, verifi que que o ativo diminuiu, pas-sando de R$ 51.300,00 para R$ 49.450,00 com a saída de dinheiro na conta Caixa; e o passivo, pela liquidação no mesmo valor.

Permutação entre elementos do passivo

Há permutação entre os elementos do passivo, quando sai do passivo o mesmo valor que entra, não há variação quantitativa do mesmo e, conseqüentemente, não há variação no valor do Patri-mônio Líquido.

- Passivo (-P) + Passivo (+P)

A Cia. Permutas & Trocas S/A verifi cou que o valor líquido sobre salários a pagar, no valor de R$ 1.000,00 que a empresa tem a pagar seus funcionários, existia a importância de R$ 110,00, referente a Imposto de Renda retido na fonte de seus funcio-nários, assim esse valor deveria ter sido retido dos empregados por meio da folha de pagamento, mas não foi.



ATIVO (+)

Bens

Caixa ................................................

Banco...............................................

Móveis ..........................................

Computadores ............................

Imóveis.........................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ..........................................

Fornecedores ............................................

Salários a Pagar ........................................



Capital ........................................................

Reservas de Capital .................................

Total

1.250,00

6.300,00

14.700,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

49.450,00

7.150,00

4.700,00

1.000,00

33.000,00

3.600,00

49.450,00


66


Note que surgiu uma conta nova denominada ‘Imposto de Ren-da a Recolher’, no valor de R$ 110,00 e que foi retida da conta Salários a Pagar.

Permutação entre elementos do patrimônio líquido

Há permutação entre os elementos do Patrimônio Líquido, se sai do Patrimônio Líquido o mesmo valor que entra, não há variação quantitativa deste, apenas variação qualitativa.

- Patrimônio Líquido (-PL) + Patrimônio Líquido (+PL)

A Cia. Permutas & Trocas S/A resolveu aumentar o Capital Social com a utilização de Reservas de Capital no valor de R$ 3.000,00. Assim, entra o valor de R$ 3.000,00 no Capital Social, aumentando o Patrimônio Líquido, e sai o valor de R$ 3.000,00 de Reservas de Capital, diminuindo deste modo o Patrimônio Líquido.

Para regularizar, retire da conta de Salários a Pagar e transfi ra para a conta própria de Imposto de Renda a Recolher. Para a Cia. Permutas & Trocas S/A, tanto em uma conta como na outra conta, a referida importância representa obrigação.

Verifi que como fi cou o Balanço Patrimonial após este novo fato:


ATIVO (+)

Bens

Caixa .................................................

Banco................................................

Móveis ...........................................

Computadores .............................

Imóveis .........................................

Direitos

Duplicatas a receber ...................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ...........................................

Fornecedores .............................................

Salários a Pagar .............................................

Imposto de Renda a Recolher ...................



Capital .........................................................

Reservas de Capital ...................................

Total

1.250,00

6.300,00

14.700,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

49.450,00

7.150,00

4.700,00

890,00

110,00

33.000,00

3.600,00

49.450,00


67

Contabilidade I

Unidade 3

Se sair do Patrimônio Líquido o mesmo valor que entra, não há variação quantitativa e sim, uma variação qualitativa.



ATIVO (+)

Bens

Caixa ................................................

Banco ..............................................

Móveis ..........................................

Computadores ............................

Imóveis .........................................

Direitos

Duplicatas a receber .................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ............................................

Fornecedores ..............................................

Salários a Pagar ..............................................

Imposto de Renda a Recolher ...................



Capital .........................................................

Reservas de Capital ......................................

Total

1.250,00

6.300,00

14.700,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

49.450

7.150,00

4.700,00

890,00

110,00

36.000,00

600,00

49.450,00

Note ter ocorrido apenas uma variação de Reservas de Capital, que diminuiu, e um aumento respectivo em Capital Social.

Fatos Modifi cativos

São aqueles fatos que provocam alterações no valor do Patrimô-nio Líquido ou Situação Líquida (SL), provocando aumento ou redução de valor idêntico no Passivo Exigível ou no Ativo. Estes fatos podem ser de duas modalidades:

aumentativos – quando provocam aumento ou acrés-cimo no valor do Patrimônio Líquido;

diminutivos – quando provocam redução no valor do Patrimônio Líquido.


68


Sobre as receitas e despesas, Neves e Viceconti (2004, p. 15) assinalam:

(...) percebe-se imediatamente que o ingresso de receitas são

fatos contábeis aumentativos, pois aumentam o valor do ativo

e do PL simultaneamente. A ocorrência de despesas são fatos

contábeis diminutivos, pois implicam a redução do PL.

Por isso, os fatos podem ser aumentativos, quando o patrimônio aumenta com as receitas; e diminutivos, quando diminui com as despesas.

Muito importante

Qual a diferença entre fatos permutativos e modifi cativos?

Os fatos permutativos envolvem apenas as contas patrimoniais, sem provocar alteração alguma no Patrimônio Líquido.

Já os fatos modifi cativos envolvem contas de resultado (receitas e despesas) e, conseqüentemente, alteram o Patrimônio Líqui-do. Porém, pode ocorrer uma situação de diminuição e outra, de aumento.

Aumentativos

São aqueles que aumentam a situação líquida patrimonial.

+ Ativo (+A) + Patrimônio Líquido (+PL)

A Cia. Permutas & Trocas S/A recebe em dinheiro a importância de R$ 550,00 referente a receitas de aluguéis de Imóveis.


69

Contabilidade I

Unidade 3

Se entrar dinheiro, aumenta o ativo e, se há uma receita, aumenta o lucro, conseqüentemente, aumenta o Patrimônio Líquido (PL).



ATIVO (+)

Bens

Caixa ...............................................

Banco..............................................

Móveis .........................................

Computadores ............................

Imóveis ........................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ...........................................

Fornecedores .............................................

Salários a Pagar .............................................

Imposto de Renda a Recolher ..................



Capital .........................................................

Reservas de Capital ......................................

Reserva de Lucros .........................................

Total

1.800,00

6.300,00

14.700,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

50.000,00

7.150,00

4.700,00

890,00

110,00

36.000,00

600,00

550,00

50.000,00

Note que ocorreu uma variação de aumento do Patrimônio Líquido mediante a receita que gerou o lucro. Em consequência, entraram recursos no caixa, aumentando o ativo.

Diminutivo

São aqueles que diminuem o valor do Patrimônio Líquido.

- Patrimônio Líquido (-PL) + Patrimônio Líquido (+PL)

A Cia. Permutas & Trocas S/A pagou em dinheiro uma despesa com uso de telefone e Internet no valor de R$ 327,00. Este fato diminuiu o caixa em R$ 327,00 pela saída do dinheiro e, por ser uma despesa, diminuirá o Patrimônio Líquido no mesmo valor da conta de Lucros acumulados, pois tal fato é um prejuízo do período.


70


Note que ocorreu uma variação de diminuição do Patrimônio Líquido por meio do pagamento da despesa que gerou o prejuízo. Em consequência, saíram recursos do caixa, diminuindo o ativo.

Relembrando:

De forma geral, o pagamento de qualquer despesa sempre conduz a um fato modifi cativo diminutivo do tipo –PL | –A, desde que tal despesa seja relativa ao mesmo período do pagamento.

Fatos Mistos (ou Compostos)

São aqueles que geram alterações no Ativo (A), no Passivo (P) e no Patrimônio Líquido (PL) simultaneamente. Eles combinam Fatos Permutativos e Fatos Modifi cativos, logo, podem ser:



ATIVO (+)

Bens

Caixa ................................................

Banco ..............................................

Móveis ..........................................

Computadores ............................

Imóveis .........................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ...........................................

Fornecedores .............................................

Salários a Pagar .............................................

Imposto de Renda a Recolher ..................



Capital ........................................................

Reservas de Capital .....................................

Reserva de Lucros ........................................

Total

1.473,00

6.300,00

14.700,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

49.673,00

7.150,00

4.700,00

890,00

110,00

36.000,00

600,00

223,00

49.673,00


71

Contabilidade I

Unidade 3

fatos mistos ou compostos aumentativos – com-binam fatos, permutativos com fatos modifi cativos aumentativos;

fatos mistos ou compostos diminutivos – combinam fatos, permutativos com fatos modifi cativos diminutivos.

O fato misto envolve, segundo Ribeiro (1996, p. 77), “um fato permutativo e um fato modifi cativo ao mesmo tempo. Ele pode acarretar alterações no ativo e no Patrimônio Líquido, ou no passivo e no Patrimônio Líquido, ou no ativo, no passivo e no Patrimônio Líquido, ao mesmo tempo”.

Para você compreender com mais facilidade os fatos mistos, lembre-se que os fatos permutativos envolvem apenas contas patrimoniais, e fatos modifi cativos envolvem contas de resultado. Assim sendo, os fatos mistos são aqueles que envolvem os dois tipos.

Fatos Mistos ou Compostos Aumentativos

São aqueles que combinam fatos permutativos com fatos modifi -cativos aumentativos.

+ Ativo (+A) + Patrimônio - Ativo (-A) Líquido (+PL)

Ainda dando continuidade à situação patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A, suponha que os móveis os quais custaram R$ 4.700,00 foram vendidos à vista por R$ 6.000,00. Este fato diminuirá o ativo em R$ 4.700,00 pela saída dos Móveis, e aumentará novamente o ativo, pela entrada no caixa de R$ 6.000,00 em dinheiro, e au-mentará o Patrimônio Líquido, pelo lucro auferido de R$ 1.300,00.

O novo Balanço Patrimonial após este acontecimento fi cou da seguinte forma:


72



ATIVO (+)

Bens

Caixa ...............................................

Banco..............................................

Móveis .........................................

Computadores ...........................

Imóveis ........................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ..........................................

Fornecedores ............................................

Salários a Pagar ............................................

Imposto de Renda a Recolher .................



Capital ........................................................

Reservas de Capital .....................................

Reserva de Lucros ......................................

Total

7.473,00

6.300,00

10.000,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

50.973,00

7.150,00

4.700,00

890,00

110,00

36.000,00

600,00

1.523,00

50.973,00

Note que ocorreu uma permutação no ativo, pois diminuiu pela saída dos Móveis e aumentou pela entrada do dinheiro no caixa, que foi de R$ 6.000,00. O aumento que foi verifi cado no ativo, devido ao lucro obtido na venda, acresceu o Patrimônio Líquido em R$ 1.300,00 fazendo com que a conta de Lucros Acumulados passasse de R$ 223,00 para R$ 1.523,00.

Fatos Mistos ou Compostos Diminutivos

São aqueles que combinam fatos permutativos com fatos modifi -cativos diminutivos.

- Ativo (-A) - Passivo (-P) - Patrimônio Líquido (-PL)

A Cia. Permutas & Trocas S/A efetuou um pagamento em di-nheiro referente a uma Duplicata no valor de R$ 2.350,00 mais R$ 118,00 referentes a juros por pagamento em atraso, contabilizados em Fornecedores, refe-rente à compra dos Móveis que tinha realizado para pagamento em 30 e 60 dias.


73

Contabilidade I

Unidade 3

Com este fato, o ativo diminuirá, pois haverá saída de R$ 2.468,00 do caixa, o passivo também diminuirá pelo pagamento da obrigação classifi cada em Fornecedores, e o Patrimônio Lí-quido também diminuirá, pela redução dos lucros no valor de R$ 118,00 devido à despesa ocorrida.



ATIVO (+)

Bens

Caixa ...............................................

Banco...............................................

Móveis ..........................................

Computadores ............................

Imóveis..........................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar ..........................................

Fornecedores ............................................

Salários a Pagar ............................................

Imposto de Renda a Recolher .................



Capital .........................................................

Reservas de Capital ................................

Reserva de Lucros ....................................

Total

5.005,00

6.300,00

10.000,00

3.800,00

20.000,00

3.400,00

48.505,00

7.150,00

2.350,00

890,00

110,00

36.000,00

600,00

1.405,00

48.505,00

Observe que ocorreu um fato permutativo, ou seja, permuta entre duas contas Fornecedores pelo pagamento da Duplicata paga e o Caixa pela saída do dinheiro, e um fato modifi cativo com o paga-mento da despesa pelos juros ocorridos na operação, provocando assim uma diminuição do Patrimônio Líquido através da conta de Lucros Acumulados.

Dica importante!

Observe o quadro resumo dos Fatos Permutativos, Fatos Modifi cativos e Fatos Mistos.


74


Síntese

Nesta unidade, elaborada em 3 seções, você estudou os fatos con-tábeis, a sua classifi cação e as variações patrimoniais possíveis nas entidades empresariais.

Esta unidade, como as demais já vistas anteriormente, tem a im-portante função de proporcionar o conhecimento básico necessá-rio que você deverá adquirir, pois é indispensável para o entendi-mento das unidades a seguir.

Ainda, impõe lembrar que é de suma importância você resolver as atividades de auto-avaliação e participar do fórum, para que fi xe os assuntos ora estudados e possa observar como eles são essen-ciais para a disciplina Contabilidade I.

Na próxima unidade você irá estudar a Escrituração Contábil.

Fatos Contábeis

Permutativos

Modifi cativos

Mistos

Envolvem

Somente Contas Patrimoniais.

Conta patrimonial(que representa bem, direto ou obrigação) e uma ou + contas de resultado.

Fatos contábeis permutativos e modifi cativos, simultaneamente.


75

Contabilidade I

Unidade 3


Estas atividades de auto-avaliação têm o objetivo de ajudá-lo(a) a desen-volver seu conhecimento e aprendizagem da disciplina. Para alcançar sucesso, você deverá realizar com obstinação todas as questões sugeridas e, somente ao fi nal, verifi car suas respostas. Participe também das ativida-des on-line e recorra ao atendimento do professor tutor para sanar suas dúvidas.

1. Assinale a resposta correta para a sentença: “Os elementos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que não provocam modifi ca-ções no patrimônio são denominados”:

a. ( ) atos administrativos;

b. ( ) fatos administrativos;

c. ( ) fatos permutativos;

d. ( ) fatos modifi cativos.

2. Assinale a resposta correta para a sentença: “Os eventos que ocor-rem no dia-a-dia das empresas e que provocam modifi cações no patrimônio são”:


b. ( ) atos contábeis;

c. ( ) fatos administrativos ou contábeis;

3. Assinale a resposta correta para a sentença: “Os eventos que pro-vocam modifi cações entre elementos do ativo, do passivo e entre ambos ao mesmo tempo, sem provocar modifi cações no Patrimônio Líquido, denominam-se”:


b. ( ) fatos permutativos, qualitativos ou compensativos;

c. ( ) fatos modifi cativos;

d. ( ) fatos mistos.


76


4. Assinale a resposta correta para a sentença: “Os eventos que ocor-rem no dia-a-dia das empresas e que provocam modifi cações para mais ou para menos no Patrimônio Líquido, são denominados”:


b. ( ) fatos permutativos, qualitativos ou compensativos;



5. Assinale a resposta correta para a sentença: “Os eventos que ocor rem no dia-a-dia das empresas, provocando modifi cações entre os elementos do ativo, do passivo, ou entre ambos ao mesmo tempo, interferindo no Patrimônio Líquido, denominam-se”:


b. ( ) fatos permutativos;



6. Relacione a 2ª coluna com a 1ª. Busque associar cada tipo de fato.

a. Fato permutativo

b. Fato misto

c. Fato modifi cativo

( ) Compra de veículo à vista

( ) Venda de mercadoria a prazo

( ) Pagamento de duplicata com desconto

7. O fato contábil que ao mesmo tempo diminui o ativo, aumenta o ativo e aumenta o Patrimônio Líquido é um fato contábil misto aumentativo.

Assinale o fato contábil que se enquadra nesta condição:

a. ( ) venda de uma mercadoria, à vista, com prejuízo;

b. ( ) depósito de dinheiro no banco;

c. ( ) venda de um bem, a prazo, pelo preço de custo;

d. ( ) venda de um bem, a prazo, com lucro.

8. A venda à vista de um imóvel acima do valor contábil representa:

a. ( ) um fato contábil misto aumentativo;

b. ( ) um fato contábil modifi cativo diminutivo;

c. ( ) um fato contábil permutativo;

d. ( ) um fato contábil misto diminutivo.


77

Contabilidade I

Unidade 3

9. Elabore o Patrimônio das empresas (A, B e C) abaixo, identifi que a situação e a equação patrimonial.

Empresa A

Contas

Aplicações de curto prazo .....................................................................

Dinheiro em Banco ..................................................................................

Máquinas .....................................................................................................

Veículos ........................................................................................................

Contas a Pagar ...........................................................................................

Impostos a Pagar ......................................................................................

Valor R$

2.600,00

800,00

600,00

800,00

600,00

1.000,00

Empresa B

Contas

Duplicatas a Receber ...............................................................................

Aplicações Financeiras ...........................................................................

Dinheiro .......................................................................................................

Imóveis .........................................................................................................

Cafezais ........................................................................................................

Duplicatas a Pagar ...................................................................................

Impostos a Recolher ...............................................................................

Valor R$

800,00

400,00

200,00

600,00

800,00

1.400,00

1.400,00

Empresa C

Contas

Caixa .............................................................................................................

Banco ...........................................................................................................

Contas a Receber .....................................................................................

Mercadorias em Estoque ......................................................................

Máquinas ....................................................................................................

Pomares ......................................................................................................

Fornecedores ............................................................................................

Obrigações a Pagar ................................................................................

Contas a Pagar .........................................................................................

Empréstimos a Pagar ............................................................................

Valor R$

400,00

400,00

400,00

400,00

600,00

400,00

1.800,00

400,00

200,00

600,00


78


Preencha os Balanços Patrimoniais respectivos e defi na a equação patrimonial de cada empresa:

Empresa AATIVO (+)

Bens

Direitos

Total

PASSIVO (-)

Exigível



Total

Equação:

Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido


79

Contabilidade I

Unidade 3

Empresa B

ATIVO (+)

Bens

Direitos

Total

PASSIVO (-)

Exigível



Total

Equação:



80


Empresa C

ATIVO (+)

Bens

Direitos

Total

PASSIVO (-)

Exigível



Total

Equação:



81

Contabilidade I

Unidade 3

Saiba mais

Você poderá aprofundar seus conhecimentos dos assuntos apre-sentados Atos Administrativos e Fatos Administrativos ou Contábeis.

Para você estudar mais sobre o assunto, desenvolva o hábito de consultar os livros constantes da bibliografi a relacionada ao fi nal deste livro. Quase todos tratam destes conceitos e fundamentos básicos da Contabilidade, necessários para consolidar seu conhe-cimento da disciplina.

Outra opção é acessar alguns sites disponíveis na Internet, veja a seguir:

http://www.classecontabil.com.br/trabalhos/unicen-tro-cicero.doc (Último acesso: janeiro/2006)


8383

4UNIDADE 4

Escrituração Contábil


Compreender o mecanismo do Método das Partidas Dobradas.

Estudar a Teoria das Contas.

Aprender a Natureza do saldo das contas.

Saber usar o mecanismo do Débito e do Crédito.

Seções de estudo

Seção 1 Introdução e conceitos

Seção 2 Métodos de Escrituração

Seção 3 Teoria das Contas

Seção 4 Contas

Seção 5 Lançamentos Contábeis

Seção 6 As fórmulas dos lançamentos contábeis


84



Nesta unidade, você vai estudar o conteúdo referente à escritu-ração contábil, o Método das Partidas Dobradas, a Teoria das Contas de Patrimônio e de Resultado, mecanismo do débito e do crédito.

Você irá iniciar o entendimento dos lançamentos contábeis a partir do mecanismo do débito e do crédito através da aplicação do Método das Partidas Dobradas.

Inicie agora a leitura da seção 1 e tenha bons estudos!

SEÇÃO 1 – Introdução e conceitos

A Contabilidade, para executar seu objetivo – o controle do patrimônio, desenvolveu uma forma de controle que prevê o

registro de todos os fatos administrativos ou contábeis. Tra-ta-se da Escrituração.

Ferrari afi rma que Escrituração (2003, p. 236) é:

A técnica contábil que tem por objetivo os registros de todos

os fatos contábeis e alguns atos administrativos – normalmente

aqueles atos que darão origem a fatos – em livros próprios cha-

mamos de ESCRITURAÇÃO.

A Contabilidade, para registrar suas operações, adota o Método das Partidas Dobradas como veremos a seguir, na seção 2.


85

Contabilidade I

Unidade 4

SEÇÃO 2 – Métodos de Escrituração

São dois os métodos de escrituração mais conhecidos, porém, tendo em vista a normatização com todas as outras empresas, o método adotado deverá ser único. Já tivemos, num passado muito remoto, a utilização do Método das Partidas Simples. Entretanto, agora, o único método utilizado é o Método das Partidas Dobra-das.

Padoveze (2004, p. 103) diz que:

O Método das Partidas Simples foi elaborado antes do conhe-

cimento ou da criação da fi gura do Patrimônio Líquido, ou do

conceito de despesa e receita como elementos patrimoniais.

Exemplifi cando, quando se fazia o pagamento de uma despesa,

lançava-se apenas na conta caixa (partida única ou simples), não

se fazendo a contrapartida em despesa.

O Método das Partidas Simples é também conhecido como UNIGRAFIA, pois, neste método, a escrituração é unilateral, vale dizer, apenas um elemento patri-monial é utilizado para o registro de um determinado fato contábil. É que, você já sabe, este método não inclui o conceito de que para cada débito tenha de haver um crédito de igual valor. Está claro que a utilização de tal mé-todo não permite o controle completo do patrimônio, pois só manda efetuar o registro de alguns fatos. O Método das Partidas Simples foi citado apenas para seu conhecimento, porém tenha em mente que este método não é mais utilizado e que o único mé-todo utilizado atualmente é o Método das Partidas Dobradas.


86


2.1 Método das Partidas Dobradas

Este método de escrituração dos fatos contábeis universalmente reconhecidos e aplicados pela Contabilidade foi divulgado pelo frade franciscano Lucca Pacioli, no século XV, denominado de Método das Partidas Dobradas (partida = registro = escrituração = lançamento), porque o mesmo valor é lançado em duas contas, por meio dos débitos e créditos. Padoveze (2004, p. 104) afi rma que “a fi nalidade de se lançar em dois lugares é manter a equação de trabalho ou de equilíbrio patrimonial em situação de igualdade”.

Fique por dentro

Quais são os princípios do Método das Partidas Dobradas?

Não há devedor sem que haja credor.

Não há credor sem que haja devedor.

O débito corresponde a um ou diversos créditos de igual valor e vice-versa.

Ferrari (2003, p. 237) faz o seguinte esclarecimento sobre o Mé-todo das Partidas Dobradas:

Método elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itália, em

1494, pelo frade franciscano Luca Pacioli. È também conhecido

como DIGRAFIA, pois, neste método, a escrituração é bilateral,

isto é, o registro de cada fato envolve pelo menos um elemento

que será debitado e pelo menos um elemento que será creditado,

ou seja, para todo débito há pelo menos um crédito e vice-versa.

Não há débito sem crédito.

Podemos observar que o Método das Partidas Dobradas resume-se nas seguintes frases:

A todo débito corresponde um ou mais créditos de igual valor

Ou

A todo crédito corresponde um ou mais débitos de igual valor


87

Contabilidade I

Unidade 4

SEÇÃO 3 – Teoria das Contas

Ao longo dos séculos, desde que o frei Lucca Pacioli lançou o Método das Partidas Dobradas, vários foram os pensadores e estudiosos que deram origem a diferentes correntes te-óricas, fosse como anúncio de mudanças na sociedade, ou em resposta a elas. Entre tantas, pode-se destacar o Barroco, o Classicismo, o Romantismo, o Parnasianis-mo, Simbolismo, Modernismo, etc.

Na Contabilidade, não poderia ser diferente. Existiram ao longo dos anos, várias escolas que se especializaram nos estudos contábeis, notadamente na teoria das contas, entre elas as que passamos a destacar:

Teoria Personalista;

Teoria Materialista; e

Teoria Patrimonialista.

Teoria Personalista

Segundo Neves e Viceconti (2004, p. 33), nesta teoria, cada conta assume a confi guração de uma pessoa no seu relacionamento com a empresa ou entidade. Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receita e Despesas, represen-tam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento de débito e crédito.

Posto isto, pode-se concluir que as obrigações (PE) e o Patri-mônio Líquido (PL) são pessoas credoras (representam aquelas pessoas que têm a receber da sociedade), enquanto que os bens e direitos são pessoas devedoras em relação à entidade.

Segundo essa teoria, as contas se classifi cam em:


88


Contas dos Agentes Consignatórios

Contas dos Agentes Correspondentes

Contas dos Proprietários

Representam os bens da empresa.

Representam os direitos e obrigações da entidade perante terceiros.

São as contas do Patrimônio Líquido e suas variações, inclusive as receitas e despesas.

Teoria Materialista

As contas representam relações materiais e se classifi cam em dois grandes grupos:

Teoria Patrimonialista

Entende-se que o patrimônio é o objeto a ser administrado. Des-ta forma, esta teoria separa as contas que representam a situação

estática (patrimônio ou A = PE + PL), das contas que represen-tam a dinâmica da situação (receita e despesa):

Contas Patrimoniais – representam a situação está-tica, ou seja, o patrimônio: bens, direitos, obrigações com terceiros (PE) e o Patrimônio Líquido (PL);

Contas de Resultado – representam a dinâmica, ou seja, as contas que alteram o patrimônio líquido: recei-tas e despesas.

Contas Integrais

Contas Diferenciais

Representam bens, direitos e obrigações (PE);

Representam contas do Patrimônio Líquido (PL) e suas variações, inclusive as receitas e despesas.


89

Contabilidade I

Unidade 4

SEÇÃO 4 – Contas

CONTA é o nome representativo de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação ou PL), ou de uma variação patrimonial (despesa ou receita).

É importante ressaltar que as contas são criadas com o objetivo de melhor controlar o patrimônio de uma entidade, pois deve-se criar quantas contas forem necessárias para o registro dos fatos que acontecem no dia-a-dia das empresas, e para demonstrar a quanti-dade e valor de bens, direitos e obrigações, como também os tipos de receitas e despesas.

Uma conta, no decorrer das atividades de uma empresa, é criada em função das operações que a mesma efetua, mas deve-se com-preender que uma conta é composta de alguns elementos:

nome (título) da conta;

local;

data da operação;

valor do Débito;

valor do Crédito;

valor do Saldo.

Pode-se ilustrar um modelo de conta como se fosse uma fi cha de controle da mesma:

Nome da Conta:

Grupo a que pertence:

Data Histórico Contra Partida

Código da Conta:

Exercício de:

Débito Crédito Saldo

D/C R$

FONTE: Neves e Viceconti (2004, p. 34)


90


Valores Escrituradosa Débito

Saldo Devedor

Valores Escrituradosa Crédito

Saldo Credor

OBS.: O conjunto de contas em fi chas, como podemos ob-servar, forma o livro chamado Razão, que vamos estudar na unidade 6. A Contabilidade, quando feita manualmente, utili-za fi chas semelhantes ou idênticas a estas para o controle das contas.

Hoje, os Sistemas de Contabilidade Informatizados, que também estudaremos na unidade 6, fazem o controle usan-do estas fi chas, porém o sistema armazena as informações relativas às contas, automaticamente, a partir do cadastro e preenchimento correto dos lançamentos. Por isto que a in-formática, em diversos segmentos de atividade, realiza uma simplifi cação das atividades, inclusive para a Contabilidade.

Mas, para podermos compreender este funcionamento, temos que aprender e dominar os principais conceitos e a dinâmica do funcionamento da Contabilidade.

Outro modelo de conta é o de conta resumida (conhecida como Razonete) ou Conta em forma de T:

NOME DA CONTA

Importante: Estas contas resumidas devem possuir:

Nome (título) da conta;

Local;

Débito;

Crédito;

Saldo.



91

Contabilidade I

Unidade 4

Razonete ou Conta T:

Tipos de Contas

As contas são divididas em dois grupos, a saber:

Contas Patrimoniais; e

Contas de Resultado.

Contas Patrimoniais

As contas patrimoniais, também denominadas de permanentes, são utilizadas para o controle e apuração do patrimônio. Por-tanto, para representar os elementos patrimoniais, compõem o Balanço Patrimonial. São elas:

Contas do Ativo;

Contas do Passivo Exigível;

Contas do Patrimônio Líquido.


92


As Contas do Ativo representam os bens e direitos, as Contas do Passivo Exigível são as obrigações com terceiros e o Patri-mônio Líquido são as obrigações com os sócios ou acionistas. Ainda não se pode esquecer que as contas RETIFICADORAS (ou REDUTORAS), isto é, contas negativas dos grupos aos quais per-tençam, tais contas “trabalham sozinhas”, pois são subtraídas de

outras contas, as quais chamam de contas retifi cadoras. Existem contas retifi cadoras no Ativo (A), Passivo Exigí-vel (PE) e no Patrimônio Líquido (PL). Algumas contas retifi cadoras mais conhecidas são:

Provisão p/ Devedores Duvidosos;

Duplicatas Descontadas;

Provisão p/ Perdas Prováveis na realização de Investi-mentos;

Deságio a Amortização (na aquisição de Investimentos);

Depreciação Acumulada;

Amortização Acumulada;

Exaustão Acumulada;

Capital a Subscrever;

Capital a Integralizar;

Prejuízos Acumulados.

Contas de Resultado

As contas de resultado, também denominadas de contas transi-tórias, são utilizadas para a apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo), pois só servem para o último período a ser analisado. São elas:

Contas de Receita;

Contas de Despesa.


93

Contabilidade I

Unidade 4

ContasPatrimoniais

Contas deResultado

Natureza doSaldo

Ativo

Representam

Bens + Direitos

DESPESAS

Contas classifi cadas do lado esquerdo possuem a nature-za do saldo DEVEDOR

Passivo + Patrimônio Líquido

Representam

Obrigações com Terceiros e Próprias

RECEITAS

Contas classifi cadas do lado direito possuem a natureza do saldo CREDOR

As contas de despesas e receitas têm a função de registrar infor-mações de gastos e ganhos, e não representam nenhum elemento patrimonial de bem, direito, obrigação ou patrimônio líquido. São utilizadas apenas para o segundo relatório básico, que é a Demons-tração do Resultado, conteúdo a ser estudado na unidade 7.

Natureza dos Saldos das Contas

Todas as contas, sejam elas Patrimoniais – como as do Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, ou contas de Resultado – como as Receitas e Despesas, possuem como característica o saldo da conta. Podem ter saldo Devedor ou Credor.

Mas como saber qual é o saldo de cada conta?

Para não se fazer confusão quanto ao saldo de cada conta, é preci-so conhecer muito bem a posição de cada conta. Veja o esquema abaixo e aprimore seus conhecimentos:

FONTE: Elaboração do autor.

Atenção: Lembre-se de que estamos falando da natureza do saldo de cada conta. Não confunda com lançamentos ou regis-tro de contas.


94


Débito de uma conta – situação de dívida de responsabilidade da conta. As contas que representam bens, direitos, despesas e custos têm saldo Devedor.

Crédito de uma conta – situação de direito de haver da con-ta. As contas que representam obrigações (PE), Patrimônio Líquido (PL) e Receitas têm saldo Credor.

Saldo de uma conta – representa a diferença entre o valor do débito e do crédito. Os saldos podem ser devedor, credor ou nulo.

Devedor – quando o valor do débito for superior ao do crédito (D > C).

Credor - quando o valor do crédito for superior ao do débito (D < C).

Nulo – quando o valor do débito for igual ao do cré-dito (D = C).

Não devemos confundir débito de uma conta com débito da em-presa. Ao passo que o primeiro representa uma dívida da conta, o segundo representa uma dívida da empresa (Passivo Exigível).

Observe o esquema a seguir:

FONTE: Ferrari (2003, p. 166)


95

Contabilidade I

Unidade 4

Ferrari (2003, p. 166) conclui sobre a situação das contas:

1. As contas do PASSIVO EXIGÍVEL representam os CREDORES da empresa. Assim, estão em situação de crédito, ou seja, são CREDORAS.

2. Os bens e direitos da empresa encontram-se no ATI-

VO. Assim, as contas do ATIVO estão em DÉBITO com a empresa, isto é, são DEVEDORAS.

3. Considerando a equação patrimonial A = P + PL, observamos que as contas do PL são CREDORAS, pois o total de devedores (Ativo) sempre será igual ao total de credores (Passivo Exigível + Patrimônio Líquido).

4. Visto que as CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO são negativas em relação a este, tais contas são CRE-

DORAS.

5. Como as CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO

EXIGÍVEL e PATRIMÔNIO LÍQUIDO são negativas em relação a estes, tais contas são DEVEDORAS.

6. As RECEITAS aumentam o Patrimônio Líquido. As-sim, têm a mesma natureza deste, isto é, são CREDO-

RAS.

7. As DESPESAS são opostas às receitas, isto é, são DEVE-

DORAS.

Resumo geral:

CONTAS DEVEDORAS

Contas do Ativo;

Contas de Despesas;

Contas Retifi cadoras do Passivo Exigível e Patrimônio Líquido.

CONTAS CREDORAS

Contas do Passivo Exigível e Patrimônio Líquido;

Contas de Receitas;

Contas Retifi cadoras do Ativo.


96


Você estudará os Lançamentos com mais detalhes, na seção 5 desta unidade.

Mecanismo do Débito e do Crédito

Todas as contas existentes nas organizações, sejam contas Patrimoniais ou de Resultado, são movimentadas em função dos fatos contábeis e, de acordo com estes fatos, as contas rece-bem valores de saldo credor ou devedor, dependendo da natureza da conta e do fato que acontecer.

As contas de Ativo, por terem saldo devedor, são aumentadas de valor por débito e, diminuídas, por créditos.

Recebimento de duplicatas a receber, emitidas pela Cia. Permutas & Trocas S/A, no valor de R$ 300,00 em dinheiro; entra dinheiro no Caixa, desta forma o caixa aumenta, logo, deverá ser debitada; e o valor de Duplicatas a Receber é di-minuído pela quitação do título, logo, a respectiva conta será creditada.

Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A

ATIVO (+)

Bens

Caixa ..........................................

Direitos

Duplicatas a receber ............

Total

PASSIVO (-)

Exigível


Capital Social ........................

Total

1.000,00

1.300,00

2.300,00

2.300,00

2.300,00

Lançamento contábil do Fato 1:

Débito = Caixa

Crédito = Duplicatas a Receber ................... R$ 300,00


97

Contabilidade I

Unidade 4

Razonetes ou conta T:

Observe que a conta Caixa aumentou (ocorreu um débito), e que a conta Duplicatas a Receber diminuiu (ocorreu um crédito). Veri-fi que a nova situação patrimonial após o Fato 1.

Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A – Fato 1

ATIVO (+)

Bens

Caixa .....................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível


Capital Social.........................

Total

1.300,00

1.000,00

2.300,00

2.300,00

2.300,00

As contas de Passivo Exigível e do Patrimônio Líqui-do, por apresentarem saldo credor, são aumentadas de valor por crédito e diminuídas por débito.

1ª) Os sócios da Cia. Permutas & Trocas S/A resolveram aumen-tar o Capital Social da Cia. com uma integralização de capital no valor de R$ 3.500,00 em dinheiro: a conta Caixa deve ser debitada, pois é conta do Ativo e foi aumentada. A conta Capital Social deve ser creditada, pois é conta de Patrimônio líquido e foi aumentada.

(Saldo)1.000,00

(1) 300,00

1.300,00

(Saldo) 1.300,00

1.000,00

Caixa Duplicatas a Receber

300,00 (1)


98



Débito = Caixa

Crédito = Capital Social ................... R$ 3.500,00


Observe que a conta Caixa aumentou (ocorreu um débito), e que a conta Capital Social aumentou (ocorreu um crédito). Verifi que a nova situação patrimonial após o Fato 2.


ATIVO (+)

Bens

Caixa ................................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível


Capital Social...............................

Total

4.800,00

1.000,00

5.800,00

5.800,00

5.800,00

2ª) A Cia. Permutas & Trocas S/A compra mercadoria a prazo no valor de R$ 2.500,00: a Conta Mercadorias deve ser criada e debi-tada, pois é conta de Ativo e foi aumentada; a conta Fornecedores deve ser criada e creditada, pois é conta de Passivo Exigível e foi aumentada.

(Saldo)1.000,00

(1) 300,00

(2) 3.500,00

(Saldo) 4.800,00

Caixa Capital Social

2.300,00 (Saldo)

3.500,00 (2)

5.800,00 (Saldo)


99

Contabilidade I

Unidade 4


Débito = Mercadorias

Crédito = Fornecedores ................... R$ 2.500,00


Observe que a conta Mercadorias aumentou, sendo conta de Ativo (ocorreu um débito); e que a conta Fornecedores aumentou, pois, sendo conta do Passivo Exigível (ocorreu um crédito). Veri-fi que a nova situação patrimonial após o Fato 3.


ATIVO (+)

Bens

Caixa ...............................................

Mercadorias .................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ..............................


Capital Social ...............................

Total

4.800,00

2.500,00

1.000,00

8.300,00

2.500,00

5.800,00

8.300,00

3ª) A Cia. Permutas & Trocas S/A efetuou pagamento de for-necedores em dinheiro relativo compra mercadoria a prazo no valor de R$ 2.500,00: a Conta Caixa deve ser creditada, pois é conta de Ativo e foi diminuída; a conta Fornecedores deve ser debitada, pois é conta de Passivo Exigível e foi diminuída.

(3)2.500,00

(Saldo)2.500,00

Mercadorias Fornecedores

2.500,00 (3)

2.500,00 (Saldo)


100



Débito = Fornecedores

Crédito = Caixa .......................... R$ 2.500,00


Observe que a conta Caixa diminuiu, sendo conta de Ativo (ocorreu um crédito); e que a conta Fornecedores também dimi-nuiu, pois, sendo conta do Passivo Exigível (ocorreu um débito). Verifi que a nova situação patrimonial após o Fato 4.


As contas relativas às Receitas e Despesas, por afeta-rem diretamente o Patrimônio Líquido, são, respecti-vamente, creditadas (porque aumentam o Patrimônio Líquido) e debitadas (porque diminuem o Patrimônio Líquido).

ATIVO (+)

Bens

Caixa ................................................

Mercadorias ..................................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ...........................................


Capital Social ..............................

Total

2.300,00

2.500,00

1.000,00

5.800,00

0

5.800,00

5.800,00

Caixa

(Saldo) 1.000,00 (1) 300,00(2) 3.500,00

(Saldo) 4.800,00 2.500,00 (4)

(Saldo) 2.300,00

Fornecedores

2.500,00 (3)

(4) 2.500,00 2.500,00 (Saldo)

(Saldo) Zero Zero (Saldo)


101

Contabilidade I

Unidade 4

1ª) A Cia. Permutas & Trocas S/A verificou que ocorreu um atraso no recebimento de suas Duplicatas a Receber no Fato 1, assim sendo cobrou e recebeu de seu cliente R$ 30,00 em dinheiro relativos a Juros de Mora por atraso no pagamento. Credita-se a Conta de Receita Financeira porque a receita aumentou o Patrimônio Líquido e debita-se a conta Caixa pelo recebimento do dinheiro e o seu aumento.


Débito = Caixa

Crédito = Receita Financeira .......................... R$ 30,00


Observe que a conta Caixa aumentou, sendo conta de Ativo (ocorreu um débito); e que na conta Receita Financeira ocorreu aumento, pois, sendo conta de resultado, afeta diretamente o Patrimônio Líquido na conta Lucros Acumulados (ocorreu um crédito). Verifi que a nova situação patrimonial após o Fato 5.

(Saldo) 1.000,00

(1) 300,00

(2) 3.500,00

(Saldo) 4.800,00

(Saldo) 2.300,00

(5) 30,00

(Saldo) 2.330,00

Caixa Receita Financeira

30,00 (5)

30,00 (Saldo)

2.500,00 (4)

2.500,00 (4)


102



ATIVO (+)

Bens

Caixa .....................................

Mercadorias .........................

Direitos

Duplicatas a receber.............

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ................................


Capital Social....................................

Lucros Acumulados .........................

Total

2.330,00

2.500,00

1.000,00

5.830,00

0

5.800,00

30,00

5.830,00

2ª) A Cia. Permutas & Trocas S/A verifi cou que ocorreu um atraso no pagamento de fornecedores no Fato 4. Assim sendo, pagou ao Fornecedor R$ 25,00 em dinheiro relativos a Juros de Mora por atraso no pagamento. Debita-se a Conta de Des-pesas com Juros porque a incorrência da despesa diminuiu o Patrimônio Líquido e credita-se a conta Caixa pelo pagamento em dinheiro e a sua diminuição.


Débito = Despesa com Juros

Crédito = Caixa ................................. R$ 25,00


Caixa Despesas com Juros

(6) 25,00

(Saldo) 25,00

2.500,00 (4)

2.500,00 (4)

25,00 (6)

(Saldo) 1.000,00

(1) 300,00

(2) 3.500,00

(Saldo) 4.800,00

(Saldo) 2.300,00

(5) 30,00

(Saldo) 2.305,00


103

Contabilidade I

Unidade 4

Observe que a conta Caixa diminuiu, sendo conta de Ativo (ocorreu um crédito); e que na conta Despesas com Juros ocorreu aumento, pois, sendo conta de resultado, afeta diretamente o Patrimônio Líquido na conta Prejuízos Acumulados (ocorreu um Débito). Verifi que a nova situação patrimonial após o Fato 6.


ATIVO (+)

Bens

Caixa .....................................

Mercadorias .........................

Direitos


Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ................................


Capital Social....................................

Lucros Acumulados .........................

Prejuízos Acumulados ....................

Total

2.305,00

2.500,00

1.000,00

5.805,00

0

5.800,00

30,00

(25,00)

5.805,00

Lembre-se de que a conta de Prejuízos Acumulados é uma conta retifi cadora do Patrimônio Líquido, portanto seu saldo tem a natureza Devedora, porém, como é classifi cada do lado direito do Balanço Patrimonial, possui seu saldo negativo ou representado, entre parênteses ( ).

Quadro Resumo do Mecanismo do Débito e do Crédito

DAS CONTAS

ATIVO = BENS E DIREITOS

PASSIVO = OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS


RECEITAS

DESPESAS E CUSTOS

CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO

CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

DO SALDO

D

C

C

C

D

C

D

AUMENTAR

D

C

C

C

D

C

D

DIMINUIR

C

D

D

D

C

D

C

N A T U R E Z A PARA O SALDO



104


SEÇÃO 5 – Lançamentos Contábeis

Os Lançamentos Contábeis também podem ser denominados de Partidas Contábeis, pois é mediante o lançamento que se proces-sa a Escrituração Contábil.

Os Fatos Contábeis, ocorridos mediante comprovação e legiti-midade da operação, são registrados por meio dos Lançamentos Contábeis. Para efetuar um lançamento, devemos seguir alguns passos que, por sua vez, contêm elementos essenciais. Acompa-nhe a seqüência:

Local e data;

Conta(s) debitada(s);

Conta(s) creditada(s);

Histórico;

Valor.

OBS.: Os lançamentos contábeis são realizados à medida que os fatos contábeis acontecem no dia-a-dia das empresas e organizações como um todo, pois esta é uma das fi nalidades da Contabilidade. É a partir de todos os registros dos fatos contá-beis que podemos apurar o resultado ou a verdadeira situação patrimonial, uma vez que todos os lançamentos são escritura-dos no livro Diário, o qual é formado por todos os fatos contá-beis (você estudará detalhes desse procedimento na unidade 6).

Fato – Em 10/01/2006, a Cia. Permutas & Trocas S/A realizou um depósito em dinheiro em conta corrente bancária no BESC S/A, no valor total de R$ 2.000,00.

Lançamento Contábil:

1º Passo – identifi car a data e local da operação:

Dia 10/01/2006, em Palhoça (SC);


105

Contabilidade I

Unidade 4

2º Passo – identifi car as contas envolvidas no fato:

Caixa (valor em dinheiro);

Banco (depósito);

3º Passo – identifi car a natureza das contas, ou seja, a que grupo perten-cem: Ativo (A); Passivo (P); Patrimônio Líquido (PL); Receita (R); Despesa (D); no caso:

Caixa – Conta do Ativo (A);

Banco – Conta do Ativo (A);

4º Passo – identifi car o que o fato provoca sobre os saldos das contas, ou seja, se o saldo aumentará ou diminuirá; no caso:

Caixa – (A) o saldo diminuirá (-);

Banco – (A) o saldo aumentará (+); e

5º Passo – efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas, com a utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e do crédito, da seguinte forma:

D = (Débito) Banco

C = (Crédito) Caixa ......................... R$ 2.000,00


Observe que a conta Caixa diminuiu, sendo conta de Ativo (ocorreu um crédito), e que na conta Banco c/ Movimento ocorreu aumento, pois sendo conta do Ativo (ocorreu um Débito). Verifi -que a nova situação patrimonial após o Fato.

(Saldo) 2.305,00

(Saldo) 305,00

(1) 2.000,00

(Saldo) 2.000,00

Caixa Banco c/ Movimento

2.000,00 (1)


106


Balanço Patrimonial da Cia. Permutas & Trocas S/A. – Fato

ATIVO (+)

Bens

Caixa ...................................................

Banco c/ Movimento ................

Mercadorias .................................

Direitos

Duplicatas a receber..................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ...........................................................


Capital Social.............................................

Reserva de Lucros ......................................

Prejuízos Acumulados...............................

Total

305,00

2.000,00

2.500,00

1.000,00

5.805,00

0

5.800,00

30,00

(25,00)

5.805,00

No exemplo acima, a conta Banco c/ Movimento tem saldo DEVEDOR e sempre surge uma grande dúvida. Quando deposita-mos dinheiro no Banco, em nosso extrato do Banco, o lançamen-to aparece a crédito.

Então o que fi zemos está errado?

Não, porque o controle realizado foi o da Cia. Permutas & Trocas S/A , e quando verifi camos o extrato de nossa conta corrente, este extrato é do Banco, então para melhor compreender o porquê disto, vamos contabilizar o mesmo fato acima na instituição ban-cária. Neste caso, o Banco do Povo S/A, que recebeu o depósito, seguindo os mesmos passos, antes especifi cados:

Lançamento Contábil:

1º Passo – identifi car a data e local da operação:

Dia 10/01/2006, em Palhoça (SC);

2º Passo – identifi car as contas envolvidas no Banco:

Caixa (valor em dinheiro);

Conta-Corrente do Cliente (depósito);


107

Contabilidade I

Unidade 4

3º Passo – identifi car a natureza das contas, ou seja, a que grupo perten-cem: Ativo (A); Passivo (P) ; Patrimônio Líquido (PL); Receita (R); Despesa (D); no caso:

Caixa – Conta do Ativo (A);

Conta-Corrente do Cliente – Conta do Passivo Exigível (PE);

4º Passo – identifi car o que o fato provoca sobre os saldos das contas, ou seja, se o saldo aumentará ou diminuirá; no caso:

Caixa – (A) o saldo aumentará (+), o banco recebeu o dinheiro;

Conta-Corrente do Cliente - (PE) o seu saldo também aumentará (+), ou seja, as dívidas do Banco para com o cliente aumentaram; e

5º Passo – efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas, com a utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e do crédito, da seguinte forma:

D = (Débito) Caixa

C = (Crédito) Conta-Corrente Cliente ......... R$ 2.000,00

Razonetes ou conta T: (do Banco do Povo S/A)

Observe que a conta Caixa aumentou, sendo conta de Ativo (ocorreu um débito), e que na conta Conta-Corrente Cliente ocor-reu aumento, pois sendo conta do Passivo Exigível (ocorreu um crédito). Verifi que a situação patrimonial do Banco do Povo S/A após o Fato.

2.000,00 (2)

2.000,00 (Saldo)

Caixa Conta-Corrente Cliente

(2) 2.000,00

(Saldo) 2.000,00


108


Balanço Patrimonial do Banco do Povo S/A – Fato

ATIVO (+)

Bens

Caixa .....................................

Direitos

Empréstimos a Clientes ....

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Conta-Corrente Cliente ......


Capital Social.....................

Total

2.000,00

100.000,00

102.000,00

2.000,00

100.000,00

102.000,00

Quando você verifi car o extrato de conta corrente de qualquer banco, lembre-se de que os saldos são, respectivamente, dos registros contábeis ou lançamentos contábeis do banco que, normalmente, é o oposto do que acontece nos registros das empresas.

Quadro Auxiliar Para Lançamentos Contábeis

FONTE: Carvalho (2005, p. 99)


109

Contabilidade I

Unidade 4

SEÇÃO 6 – Quais são as Fórmulas dos Lançamentos Contábeis

Existem quatro fórmulas para os registros dos fatos contábeis de lançamentos no livro diário. Observe:

1ª fórmula: simples, uma conta debitada e uma conta creditada.

Aquisição de um veículo à vista no valor de R$ 18.500,00.

Lançamento ou Contabilização:

D – Veículo

C – Caixa .................................................... R$ 18.500,00

2ª fórmula: composta, uma conta debitada e mais de uma conta creditada.

Aquisição de um veículo no valor de R$ 18.500,00, com paga-mento de 40% à vista e o restante a prazo.


D – Veículo ..................................... .......... R$ 18.500,00

C – Caixa (40%) ....................................... R$ 7.400,00

C – Títulos a Pagar (60%) ..................... R$ 11.100,00

3ª fórmula: composta, mais de uma conta debitada e uma conta creditada.

Venda de um veículo no valor de R$ 18.500,00, sendo entrada de 80% à vista e o restante a prazo.

Por uma questão prática, não indicaremos, nos lançamentos, o

local, data e histórico.


110



D – Caixa (80%) ................................................... R$ 14.800,00

D – Títulos a Receber (20%) ............................ R$ 3.700,00

C – Veículo ............................................................ R$ 18.500,00

4ª fórmula: composta, mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.

Compra de um veículo no valor de R$ 18.500,00 e Mercadorias para revenda (estoque) no valor de R$ 30.000,00, sendo entrada de 40% à vista e o restante a prazo.


D – Veículo ........................................................... R$ 18.500,00

D – Estoque de Mercadorias .......................... R$ 30.000,00

C – Caixa (40%) ................................................... R$ 19.400,00

C – Títulos a Pagar (60%) ................................. R$ 29.100,00

A maioria dos livros didáticos utiliza este sistema de lançamento, como demonstramos acima, conhecido como sistema Meca-nizado. E é assim que será desenvolvida a parte prática dos lançamentos durante o transcorrer da disciplina Contabilidade I. Porém não podemos deixar de apresentar o sistema Manual, que é um pouco diferente, pois se você consultar algum livro sobre Contabilidade, ou até mesmo analisar uma contabilidade, poderá encontrar a escrituração realizada desta maneira. Por-tanto, repito, serão apresentados os mesmos exemplos de outra forma de lançamento, com o único objetivo de exemplifi car o sistema Manual. E, volto a lembrar que não utilizaremos este modelo, e sim, o sistema Mecanizado.


111

Contabilidade I

Unidade 4

Sobre o sistema Manual, Ferrari (2003, p. 244) afi rma que:

No lançamento pela escrituração manual, utiliza-se a palavra

DIVERSOS como indicação de que há mais de uma conta cre-

ditada ou mais de uma conta debitada. No caso do lançamento

de 2ª fórmula, a palavra DIVERSOS vem precedida da partícula

“a”, representando, assim, as contas creditadas. No caso do

lançamento de 3ª fórmula, veremos a seguir, a referida palavra

inicia o lançamento sem a partícula “a”, representando as con-

tas debitadas. No lançamento manual de 4ª fórmula, a palavra

DIVERSOS aparece duas vezes: a primeira, sem a partícula “a”,

representando as contas debitadas, e a segunda, com a partícula

“a”, representa as contas creditadas. Na escrituração maquinizada,

mecanizada ou informatizada, não se utiliza tal palavra.

1ª fórmula: simples, uma conta debitada e uma conta creditada.

Aquisição de um veículo à vista no valor de R$ 18.500,00.


Veículos

a Caixa ................................. R$ 18.500,00

2ª fórmula: composta, uma conta debitada e mais de uma conta creditada.

Aquisição de um veículo no valor de R$ 18.500,00, com paga-mento de 40% à vista e o restante a prazo.


Veículos

a Diversos

a Caixa (40%) ................................... R$ 7.400,00

a Títulos a Pagar (60%) ................ R$ 11.100,00 R$ 18.500,00


112


3ª fórmula: composta, mais de uma conta debitada e uma conta creditada.

Venda de um veículo no valor de R$ 18.500,00, sendo entrada de 80% à vista e o restante, a prazo.


Diversos

a Veículo

Caixa (80%) ............................... R$ 14.800,00

Títulos a Receber (20%) ........ R$ 3.700,00 R$ 18.500,00

4ª fórmula: composta, mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.

Venda de um veículo no valor de R$ 18.500,00 e Mercadorias para revenda (estoque) no valor de R$ 30.000,00, sendo entrada de 40% à vista e o restante a prazo.


Diversos

a Diversos

Veículo ............................................ R$ 18.500,00

Estoque de Mercadorias ........... R$ 30.000,00

a Caixa (40%) ................................ R$ 19.400,00

a Títulos a Pagar (60%) .............. R$ 29.100,00 R$ 48.500,00

OBS.: Repetindo mais outra vez: Não utilizaremos o sistema Manual, e sim, o sistema Mecanizado, apresentado anterior-mente.


113

Contabilidade I

Unidade 4

Quadro Resumo das fórmulas

Fórmula

1ª

2ª

3ª

4ª

Defi nição

É a fórmula na qual é utilizado um lançamen-to a débito numa conta e um lançamento a crédito em outra conta contábil.

É a fórmula na qual é utilizado um lançamen-to a débito numa conta e mais do que um lançamento a crédito em outras contas con-tábeis.

É a fórmula na qual são utilizados diversos lançamentos a débito e apenas um lançamento a crédito.

É a fórmula na qual são utilizados diversos lançamentos a débito e também diversos lança-mentos a crédito.

Síntese

1 débito em uma conta e 1 crédito em outra conta.

1 débito em uma conta e mais do que 1 crédito em outras contas.

Diversos débitos e 1 crédito.

Diversos débitos e diversos créditos

Exemplo

Aquisição de um veí-culo à vista.

D - Veículo C - Caixa

Aquisição de um veí-culo com pagamento de 40% à vista.

D - Veículo C - Caixa (40%)C - Títulos a Pagar (60%)

Venda de um veículo com recebimento de 80% à vista.

D - Caixa (80%) D - Títulos a Receber (20%)C - Veículos

Aquisição de um veí-culo e estoque de mer-cadorias com entrada de 40% à vista.

D - VeículosD - Estoque de Mer-cadorias C - Caixa (40%) C - Títulos a Pagar (60%)


114


Síntese

Nesta unidade, elaborada em 6 seções, você estudou os métodos de escrituração, teoria das contas, os elementos essenciais que compõem as contas, lançamentos contábeis e suas fórmulas.

Este conteúdo é o ponto de partida para o raciocínio contábil dentro da metodologia e mecanismo do débito e do crédito. A partir daí, você deverá aprender como desenvolver os lançamen-tos dos fatos apresentados, pois o entendimento desta unidade é indispensável para o entendimento das unidades a seguir e das demais disciplinas do curso.

Ainda quero lembrar-lhe ser de suma importância que você resolva as atividades de auto-avaliação e participe do fórum, para que fi xe os assuntos ora estudados e venha a solucionar qualquer dúvida a respeito do assunto apresentado na disciplina de Conta-bilidade I até a unidade 4.

Na próxima unidade, você irá estudar e começará a fazer os regis-tros contábeis por meio dos balanços sucessivos.


1. Descreva e efetue o lançamento contábil de uma situação empresa-rial específi ca que represente um fato contábil.

A. Permutativo


115

Contabilidade I

Unidade 4

B. Modifi cativo

2. Entre os itens relacionados, assinale os que correspondem a ele-mentos essenciais das contas:

( ) Título

( ) Estorno

( ) Ativo

( ) Data da operação

( ) Saldo

( ) Situação Líquida

( ) Valor do débito

( ) Valor do crédito

( ) Local

( ) Passivo


116


3. Identifi que as contas a seguir com as respectivas letras: A para as contas do Ativo, P para as contas do Passivo, PL para as contas do Patrimônio Líquido, R para as contas de Receitas, D para as contas de Despesas.

( ) Caixa

( ) Fornecedores

( ) Capital

( ) Banco conta Movimento

( ) Clientes

( ) Contas a Pagar

( ) Duplicatas a Receber

( ) Lucros Acumulados

( ) Receita com Vendas

( ) Prejuízos Acumulados

( ) Despesas com Aluguel

( ) Imóveis

( ) Veículos

( ) Empréstimos Bancários

( ) Empréstimos aos Sócios

( ) Estoque de Mercadorias

4. Preencha os respectivos espaços relacionados a cada conta, co-locando D para contas com saldo de natureza Devedora, C para contas de saldo de natureza Credora.

( ) Caixa

( ) Fornecedores

( ) Capital

( ) Banco conta Movimento

( ) Clientes

( ) Contas a Pagar

( ) Duplicatas a Receber

( ) Lucros Acumulados

( ) Receita com Vendas

( ) Prejuízos Acumulados

( ) Despesas com Aluguel

( ) Imóveis

( ) Veículos

( ) Empréstimos Bancários

( ) Empréstimos aos Sócios

( ) Estoque de Mercadorias

5. Ao liquidar uma dívida da empresa:

a) seu débito diminuirá.

b) sua dívida aumentará.

c) seu crédito aumentará.

d) seu débito permanecerá.

e) seu crédito diminuirá.


117

Contabilidade I

Unidade 4

6. Segundo a Teoria Materialista, as contas são classifi cadas como integrais ou diferenciais. Assinale qual dos itens a seguir representa uma conta diferencial:

a) Despesas com Salários;

b) Mercadorias;

c) Fornecedores;

d) Caixa;

e ) Juros a Vencer.

7. Quanto à classifi cação da conta “Impostos a Recolher”, que é uma obrigação (a Recolher = a Pagar), podemos dizer que ela é Conta

a) Integral, de saldo credor.

b) Integral, de saldo devedor.

c) Patrimonial, de saldo devedor.

d) Diferencial, de saldo credor.

e ) Diferencial, de saldo devedor.

8. A conta Caixa apresenta um saldo de R$ 30.000,00. A empresa reali-zou apenas uma operação (1 Fato) e, após o lançamento, o saldo do caixa passará a ser de R$ 18.000. Nesse caso, pode-se afi rmar com certeza que houve

a) o pagamento de uma dívida.

b) o pagamento de uma despesa.

c) o recebimento de um crédito.

d) um débito na conta Caixa.

e ) um crédito na conta Caixa.

9. Aumenta o saldo das contas do Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo. Assinale os itens que indicam os lançamentos nelas efetuados pela ordem:

a) crédito, débito, crédito;

b) débito, débito, crédito;

c) crédito, crédito, débito;

d) débito, crédito, crédito;

e) crédito, crédito, crédito.


118


10. Segundo a Teoria Personalista, as contas são classifi cadas em:

a) contas integrais e contas diferenciais;

b) contas do proprietário e contas dos agentes consignatórios;

c) contas do proprietário e contas dos agentes consignatórios agen-tes correspondentes;

d) contas patrimoniais e contas de resultado;

e) contas patrimoniais e contas dos agentes consignatórios agentes correspondentes.

11. Assinale a alternativa que contém contas cujos saldos no Balanço Patrimonial (B.P.) são devedores:

a) Fornecedores/Honorários a Pagar;

b) Duplicatas a Receber/Móveis e Utensílios;

c) Lucros Acumulados/Contas a Pagar;

d) Capital Social/ICMS a Recolher;

e) Duplicatas a Pagar/Aluguéis a Pagar.

12. A conta Lucros Acumulados:

a) tem sempre o saldo credor.

b) pode ter o saldo devedor, se o resultado do exercício for negativo.

c) é retifi cadora do patrimônio líquido.

d) é creditada nas transferências para constituição de reservas.

e) é debitada nas reversões de reservas anteriormente constituídas.

13. Observe as seguintes contas:

Caixa R$ 8.000,00

Fornecedores R$ 40.000,00

Despesas de Juros R$ 10.000,00

Capital Social R$ 15.000,00

Contas a Pagar R$ 30.000,00

Clientes R$ 20.000,00


119

Contabilidade I

Unidade 4

Assinale a seguir o total de saldos credores da relação das contas anteriores:

a) R$ 40.000,00;

b) R$ 45.000,00;

c) R$ 55.000,00;

d) R$ 70.000,00;

e) R$ 85.000,00.

14. Toda despesa será debitada, pois:

a) aumenta o passivo.

b) aumenta o ativo.

c) diminui o patrimônio líquido.

d) diminui o passivo.

e) diminui o passivo e o patrimônio líquido.

15. A conta “Despesas com Vendas”, quando debitada, provoca:

a) aumento das obrigações.

b) diminuição das obrigações.

c) aumento do patrimônio líquido.

d) diminuição do patrimônio líquido.

16. A conta “Duplicatas a Receber”, conforme vimos no conteúdo des-ta unidade 4, é uma Conta:

a) Diferencial;

b) de Resultado;

c) Mista;

d) Patrimonial;

e) de Reserva.

17. De acordo com o lançamento contábil a seguir, assinale quanto à fórmula do lançamento:

Lançamento Contábil

D – Caixa

C – Clientes ............................................. R$ 10.000,00

( ) 1ª Fórmula ( ) 2ª Fórmula ( ) 3ª Fórmula ( ) 4ª Fórmula


120




D – Veículo .............................................. R$ 22.600,00

D – Móveis e Utensílios .......................... R$ 3.400,00

C – Caixa ................................................. R$ 26.000,00




D – Estoque de Mercadorias .................. R$ 31.000,00

D – Computador .................................... R$ 3.100,00

C – Caixa ................................................ R$ 14.000,00

C – Títulos a Pagar ................................. R$ 20.100,00




D – Móveis e Utensílios ......................... R$ 4.900,00

C – Caixa ................................................ R$ 1.900,00

C – Títulos a Pagar ................................. R$ 3.000,00




D – Duplicatas a Receber ...................... R$ 12.000,00

C – Receita com Vendas ....................... R$ 12.000,00



121

Contabilidade I

Unidade 4

Saiba mais

Você poderá estudar mais e aprofundar seus conhecimentos de Escrituração Contábil.

Procure ter o hábito de consultar os livros constantes nas refe-rências bibliográfi cas relacionadas ao fi nal deste volume. Quase todos tratam de assuntos sobre Contabilidade, necessários para qualquer estudante da disciplina.

Outra opção onde você encontrará material sobre Contabilidade, especifi camente sobre estes fundamentos básicos, é acessar alguns sites disponíveis na Internet, como:

http://www.cfc.org.br/Legislacao (Último acesso: janeiro/2006).

Acessar Normas CFC – Digitar NBC T 2 (Signifi ca Norma Brasileira de Contabilidade - Técnica n°. 2).


123

5UNIDADE 5

Registros Contábeis


Exercitar a Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos.

Compreender a formação do Plano de Contas.

Elaborar o Balancete de verifi cação.

Seções de estudo

Seção 1 Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos

Seção 2 Introdução à formação do Plano de Contas


124



Nesta unidade, você deverá exercitar seu aprendizado por meio do desenvolvimento de Balanços Sucessivos. Conhecerá introdu-toriamente o assunto formação do Plano de Contas e aprenderá a elaborar o Balancete de Verifi cação.

Assim, a partir desta unidade e destes aprendizados, você irá co-meçar a desenvolver a Contabilidade, interpretando e executando os Fatos Contábeis. Também começará a entender a ordem das contas mediante o Plano de Contas.

Bons estudos!

SEÇÃO 1 – Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos

Para que haja um efetivo entendimento e domínio da classifi ca-ção contábil, é preciso que

o estudante conheça bem onde e como classifi car as contas no Ativo (Bens e Direitos); no Passivo (Obrigações com terceiros); no Patrimônio Líquido (Obrigações próprias); e no Resultado (Despesas e Receitas).

Nas unidades anteriores, você estudou várias terminologias como Escrituração Contábil, Registros Contábeis, Lançamentos Contábeis

e etc. Dessa forma, acreditamos que você já esteja apto a realizar escrituração contábil ou registro contábil a partir da interpretação dos fatos contábeis. Assim, para fi ns didáticos, você vai desenvol-ver os lançamentos contábeis ou registros contábeis, aplicando Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos.


125

Contabilidade I

Unidade 5

Balanços Sucessivos

Balanços sucessivos são a seqüência de balanços de determi-nado período, que têm a fi nalidade de registrar fatos contábeis para proceder à análise comparativa da evolução ou modifi cação patrimonial.

Sob o ponto de vista contábil, a análise comparativa se presta para determinar as várias mutações, alterações e modifi cações do patrimônio de determinada entidade, devendo-se estabelecer um ponto de partida para as comparações, e tornando esse ponto como ideal, ou padrão. Assim, sucessivamente, se fazem compara-tivos, quadro a quadro, dos diversos grupos patrimoniais.

Efi ciência da Contabilidade por Balanços Sucessivos

A Contabilidade por Balanços Sucessivos é bastante simples. A cada operação realizada pela empresa ou interpretação de um fato contábil, registra-se a operação. Isto gera um novo Balanço a cada fato contábil registrado. Também é muito fácil verifi car as modifi cações, constatando a evolução patrimonial no balanço ou, ainda, se estão corretos.

Lembre-se:

O total do lado Ativo deverá sempre ser igual ao total do lado do Passivo + o Patrimônio Líquido no balanço.

O total do valor das operações inseridas no balanço no lado do Ativo é igual ao do lado do Passivo + Patrimônio Líquido.


126


Regra geral

Todo aumento do Ativo (D = Débito no lado esquer-do do balanço).

Toda diminuição do Ativo (C = Crédito no lado es-querdo do balanço).

A contra partida do Ativo para o Passivo + Patrimônio Líquido.

Todo aumento do Passivo ou Patrimônio Líquido

(C = Crédito no lado direito do balanço).

Toda diminuição do Passivo ou Patrimônio Líquido (D = Débito no lado direito do balanço).

Resumo Geral 1

ATIVO

Toda vez que aumenta D = Débito

Toda vez que diminui C = Crédito

O total do lado esquerdo deverá ser igual ao total do lado direito

Equação do Equilíbrio Patrimonial

PASSIVO+ PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Toda vez que aumenta C = Crédito

Toda vez que diminui D = Débito

O total do lado direito deverá ser igual ao total do lado esquerdo

Equação do Equilíbrio Patrimonial

Desenvolvendo Contabilidade por meio de Balanços Sucessivos

Toda escrituração contábil de qualquer empresa ou en-tidade, inicia, normalmente, com os registros dos fatos

contábeis e a promessa de integralização do capital dos sócios ou acionistas, que é formalizada por meio do do-

cumento próprio de Contrato Social (empresas Ltda.) ou Estatuto Social (Sociedades Anônimas).


127

Contabilidade I

Unidade 5

Estes documentos, que são formalidades obrigatórias na cons-tituição das empresas e companhias, possuem como parte inte-grante uma cláusula referente ao valor do capital a ser integra-lizado (quanto se pretende colocar de capital na empresa em formação). Tal cláusula corresponde ao compromisso assumido pelos sócios ou acionistas, pois assim subscrevem o contrato ou estatuto.

Dessa forma, o montante de capital (pode ser dinheiro ou bens) assumido por todos os sócios ou acionistas da empresa ou com-panhia denomina-se de Capital Subscrito (capital prometido).

A partir do primeiro registro contábil, a empresa fará quantos registros forem necessários, com a fi nalidade de demonstrar a evolução patrimonial da empresa ou companhia, à medida que os acontecimentos são realizados. Vamos, a seguir, realizar registros contábeis por meio de Balanços Sucessivos.

Fato 1 – Os sócios da Cia. Permutas & Trocas S/A se comprometem a integralizar capital no valor de R$ 800.000,00 (em dinheiro ou bens):

Observe o raciocínio do lançamento no Balanço.

Contas

D = Capital a integralizar (conta retifi cadora do PL)

C = Capital a subscrito

Débito

800.000,00

Crédito

800.000,00

Balanço Sucessivo n° 1 da Cia. Permutas & Trocas S/A

Ativo

Bens

Direitos

Total Ativo

Passivo e PL

Obrigações Próprias

Capital Subscrito C

Capital a integralizar D

Total Passivo0

800.000,00

(800.000,00)

0


128


Observe que, neste primeiro lançamento, a situação do Balanço Patrimonial continua sendo zero, porém demonstra a intenção da promessa de integralização de capital dos sócios ou acionistas.

Normalmente, em exemplos didáticos, não se realiza este lança-mento: vai-se direto ao que será apresentado como segundo fato. Nos próximos exemplos, para simplifi car, também não se fará este lançamento.

Fato 2 – Os sócios da Cia. Permutas & Trocas S/A integralizam 70% do capital subscrito em dinheiro e o restante com um imóvel que será a sede da empresa.



Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Imóveis D

Direito

Total Ativo D

Passivo e PL (Origem)


Capital Social C

Total Passivo C

560.000,00

240.000,00

800.000,00

800.000,00

800.000,00

Contas

D = Caixa (Toda vez que aumento o Ativo = Débito)

D = imóvel (Toda vez que aumento o Ativo = Débito)

C = Capital a Social (Toda vez que aumenta o PL = Crédito)

Débito

560.000

240.000

Crédito

800.000

Nesta operação ocorreu um aumento do PL (que era zero) e um aumento do Ativo.

O “Ativo” são Aplicações de Recursos, e o “Passivo e o PL” são Origens de Recursos. Observe que as Aplicações serão sempre iguais às Origens, uma vez que a empresa não pode aplicar aquilo que não possui. Para ilustração dos Balanços Sucessivos neste exemplo, será colocada a nomenclatura


129

Contabilidade I

Unidade 5

Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Imóveis D

Direito

Total Ativo D



Capital Social C

Total Passivo C

10.000,00

550.000,00

240.000,00

800.000,00

800.000,00

800.000,00

Contas

D = Banco c/ Movimento (Toda vez que aumento o Ativo = Débito)

C = Caixa (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito)

Débito

550.000,00

Crédito

550.000,00

acima, mas, nos demais exemplos e exercícios que irão ser desen-volvidos, não se utilizará esta nomenclatura. Porém lembre-se deste mecanismo de Aplicações e Origens de Recur-sos, pois, nas próximas disciplinas, conceito e entendimento serão mais detalhados e aprofundados.

Fato 3 – A Cia. Permutas & Trocas S/A transfere R$ 550.000,00 da conta Caixa para uma conta no Banco do Povo, na conta corrente da Cia.



Nesta operação ocorreu um aumento do Ativo na conta Banco (pela transferência do dinheiro) e, ao mesmo tempo, uma dimi-

nuição do Ativo na conta Caixa.

Fato 4 – A Cia. Permutas & Trocas S/A compra um veículo pagando à vista com dinheiro da conta Banco no valor de R$ 60.000,00.


130




Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Veículo D

Imóveis D

Direito

Total Ativo D



Capital Social C

Total Passivo C

10.000,00

490.000,00

60.000,00

240.000,00

800.000,00

800.000,00

800.000,00

Contas

D = Veículo (Toda vez que aumento o Ativo = Débito)

C = Banco (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito)

Débito

60.000,00

Crédito

60.000,00

Nesta operação ocorreu um aumento do Ativo na conta Veículo (pela compra do veículo em dinheiro) e, ao mesmo tempo, uma diminuição do Ativo na conta Banco.

Fato 5 – A Cia. Permutas & Trocas S/A adquiriu Móveis e Uten-sílios (Mesas, Cadeiras, Escrivaninhas, Estantes, Sofás, etc.) no valor de R$ 20.000,00 sendo seu pagamento efetuado com uma entrada, através da conta Caixa, no Valor de R$ 4.000,00 e o restante a prazo.


Contas

D = Móveis e Utensílios (Toda vez que aumento o Ativo = Débito)

C = Caixa (Toda vez que diminui o Ativo = Crédito)

C = Títulos a Pagar (Toda vez que aumenta o Passivo = Crédito)

Débito

20.000,00

Crédito

4.000,00

16.000,00


131

Contabilidade I

Unidade 5


Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Móveis e Utensílios D

Veículo D

Imóveis D

Direito

Total Ativo D


Obrigações Terceiros

Títulos a Pagar C


Capital Social C

Total Passivo C

6.000,00

490.000,00

20.000,00

60.000,00

240.000,00

816.000,00

16.000,00

800.000,00

816.000,00

Nesta operação ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Caixa (pela entrada na compra dos Móveis e Utensílios) e, ao mesmo tempo, um aumento do Ativo na conta Móveis de Utensílios (pe-las entradas dos Móveis e Utensílios) e um aumento do Passivo (pela obrigação da compra a prazo).

Fato 6 – A Cia. Permutas & Trocas S/A compra mercadorias para revenda no valor de R$ 200.000,00 sendo seu pagamento com uma entrada de 25% através da conta Banco e o restante a prazo de 30, 60 e 90 dias para pagamento.


Contas

D = Mercadorias (Toda vez que aumento o Ativo = Débito)


C = Fornecedores (Toda vez que aumenta o Passivo = Crédito)

Débito

200.000,00

Crédito

50.000,00

150.000,00


132



Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Mercadorias D


Veículo D

Imóveis D

Direito

Total Ativo D



Títulos a Pagar C

Fornecedores C


Capital Social C

Total Passivo C

6.000,00

440.000,00

200.000,00

20.000,00

60.000,00

240.000,00

966.000,00

16.000,00

150.000,00

800.000,00

966.000,00

Nesta operação ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Banco (pela entrada na compra das Mercadorias) e, ao mesmo tempo, um aumento do Ativo na conta de Mercadorias (pela entrada das Mercadorias) e um aumento do Passivo (pela obrigação da com-pra a prazo na conta Fornecedores).

Fato 7 – A Cia. Permutas & Trocas S/A resolveu comprar um computador no valor de R$ 2.600,00 à vista através da conta Banco.


Contas

D = Computador (Toda vez que aumento o Ativo = Débito)


Débito

2.600,00

Crédito

2.600,00


133

Contabilidade I

Unidade 5

Balanço Sucessivo n° 7 da Cia. Permutas & Trocas S/A.

Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Mercadorias D


Veículo D

Imóvei D

Computador D

Direito

Total Ativo D



Títulos a Pagar C

Fornecedores C


Capital Social C

Total Passivo C

6.000,00

437.400,00

200.000,00

20.000,00

60.000,00

240.000,00

2.600,00

966.000,00

16.000,00

150.000,00

800.000,00

966.000,00

Nesta operação ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Banco (pela compra do Computador) e, ao mesmo tempo, um aumento do Ativo na conta Computador (pela entrada do mesmo).

Atenção

Até o lançamento n°. 7, trabalhamos somente contas Patrimoniais, que são as contas do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.

A partir do lançamento n°. 8, vamos trabalhar tam-bém com as contas de Resultado que representam as Despesas e as Receitas, e o mecanismo que iremos adotar será o de relacionar diretamente no Patrimônio Líquido nas Contas de Lucros acumulados ou Preju-ízos Acumulados para verifi carmos a variação patri-monial.

Na próxima disciplina (Contabilidade II), você irá aprender o mecanismo para realizar a Apuração do Resultado das contas de resultado as Despesas e as Receitas, então lembre que o método que está sendo utilizado nesta disciplina (Contabilidade I) é o dos Balanços Sucessivos.


134


Resumo Geral 2

FONTE: Elaboração do autor

Fato 8 - A Cia. Permutas & Trocas S/A vende mercadorias no valor de R$ 140.000,00 (Receita), sendo seu pagamento efetuado com uma entrada de 25% do valor através de depósito bancário, e o restante do pagamento efetuado a prazo de 30, 60 e 90 dias. Outra informação importante é que as mercadorias vendidas custaram R$ 85.000,00 (Custo).


1ª Parte dos Lançamentos: relacionados com a venda

Observe que, nesta 1ª parte do lançamento, ocorreram dois débi-tos em contas Patrimoniais e um crédito em conta de Resultado.

Contas

D = Banco (Toda vez que aumento o Ativo = Débito) (Patrimônio)

D = Clientes (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) (Patrimônio)

C = Receita de Vendas (Todas as Receitas são Creditadas) (Resultado)

Débito

35.000,00

105.000,00

Crédito

140.000,00


135

Contabilidade I

Unidade 5

2ª Parte dos Lançamentos: relacionados com o custo das mercadorias

Observe que, nesta 2ª parte do lançamento, ocorreu um lançamen-to referente ao custo das mercadorias que foram vendidas. Como vendemos as mercadorias que estavam em nosso estoque de mer-cadorias em nosso Balanço, temos que diminuir o valor referente ao custo das mercadorias vendidas (CMV) e, ao mesmo tempo, confrontar a Receita e a Despesa e contabilizar o Resultado.

3ª Parte dos Lançamentos: Apurar o Resultado

Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Mercadorias D


Veículo D

Imóveis D

Computador D

Direito

Clientes D

Total Ativo D



Títulos a Pagar C

Fornecedores C


Capital Social C

Reserva de Lucros C

Total Passivo C

6.000,00

472.400,00

115.000,00

20.000,00

60.000,00

240.000,00

2.600,00

105.000,00

1.021.000,00

16.000,00

150.000,00

800.000,00

55.000,00

1.021.000,00

Contas

+ Receita com venda das Mercadorias

- Despesa com CMV (Custo das Mercadorias Vendidas)

= Resultado que é Lucro, porque a Receita é maior que a Despesa

Valor

140.000,00

(85.000,00)

55.000,00


Contas

D = CMV (Todas as Despesas são sempre Debitadas) (Resultado)

C = Mercadorias (Toda vez que diminui o Ativo = Credita) (Patrimônio)

Débito

85.000,00

Crédito

85.000,00


136


Observe que, nesta 1ª parte do lançamento, tivemos uma conta de resultado, a despesa, e uma conta de patrimônio, que é a obri-gação dos salários a pagar.

2ª Parte dos Lançamentos: Apurar o Resultado

Contas

+ Receita não temos

- Despesa com Salários

= Resultado é Prejuízo, porque a Despesa é maior que a Receita.

Valor

0

(2.400,00)

2.400,00

Nesta operação, ocorreu um aumento do Ativo na conta Ban-co (pela venda das Mercadorias e a entrada através de depósito bancário) e na conta Cliente (pela parte da venda a prazo). Ao mesmo tempo, ocorreu uma diminuição do Ativo na conta Mer-cadorias (pela saída das mercadorias) e um aumento do Patrimô-nio Líquido na conta Lucros Acumulados (pelo lucro apurado na venda das mercadorias).

Fato 9 – A Cia. Permutas & Trocas S/A contratou, durante o mês, 2 funcionários e, como estamos no último dia do mês em curso, resolveu contabilizar as Despesas com salários dos funcionários, sabendo que cada um vai receber no 5° dia útil do mês seguinte o valor de R$ 1.200,00.


1ª Parte dos Lançamentos: Chamamos de Provisão das Despesas

Contas

D = Despesa com Salários (Todas as Despesas são Débito) (Resultado)

C = Salários a Pagar (Toda vez que aumenta o Passivo = Credita) (Patrimônio)

Débito

2.400,00

Crédito

2.400,00


137

Contabilidade I

Unidade 5

Observe que a contabilização das contas de Resultado é sempre realizada no Patrimônio Líquido nas contas de Lucros Acumu-lados ou Prejuízos Acumulados.


Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Mercadorias D


Veículo D

Imóveis D

Computador D

Direito

Clientes D

Total Ativo D



Títulos a Pagar C

Fornecedores C

Salários a Pagar C


Capital Social C

Reserva de Lucros C

Prejuízos Acumulados D

Total Passivo C

6.000,00

472.400,00

115.000,00

20.000,0

60.000,00

240.000,00

2.600,00

105.000,00

1.021.000,00

16.000,00

150.000,00

2.400,00

800.000,00

55.000,00

(2.400,00)

1.021.000,00

Fato 10 - A Cia. Permutas & Trocas S/A recebeu uma parcela do pagamento de seu cliente no valor de R$ 35.000,00 através de cobrança bancária.


Contas

D = Banco (Toda vez que aumenta o Ativo = Débito) (Patrimônio)

C = Clientes (Toda vez que diminui o Ativo = Credita) (Patrimônio)

Débito

35.000,00

Crédito

35.000,00


138



Ativo (Aplicação)

Bens

Dinheiro D

Banco D

Mercadorias D


Veículo D

Imóveis D

Computador D

Direito

Clientes D

Total Ativo D



Títulos a Pagar C

Fornecedores C

Salários a Pagar C


Capital Social C

Reserva de Lucros C

Prejuízos Acumulados D

Total Passivo C

6.000,00

507.400,00

115.000,00

20.000,00

60.000,00

240.000,00

2.600,00

70.000,00

1.021.000,00

16.000,00

150.000,00

2.400,00

800.000,00

55.000,00

(2.400,00)

1.021.000,00

Conclusão

Como foi dito no início desta seção, será efetuado um controle individual por conta, registrando-se os aumentos e as dimi-nuições em cada conta isoladamente e, no fi nal de um período qualquer, – nas empresas, normalmente, 1 ano –, todas as contas seriam relacionadas de forma ordenada no Balanço Patrimonial, demonstrando a situação Patrimonial da empresa.

Outro fator importante é saber a ordem das contas em cada grupo, como a do Ativo, Passivo e do Patrimônio Líquido, pois será apresentada, na seção 2, a introdução ao Plano de Contas. A intenção é que você tenha uma breve noção da ordem das con-tas, assunto que será mais aprofundado na próxima disciplina a Contabilidade II.


139

Contabilidade I

Unidade 5

Exercitando Contabilidade através de Balanços Sucessivos

Agora que já foi exemplifi cado com bastantes detalhes como funciona o desenvolvimento da Contabilidade por meio dos Balanços Sucessivos, é hora de exercitar. Mas com um grau de simplifi cação que será o modelo o qual se adotará nos exercícios posteriores.

Vale ter em mente o seguinte: os detalhes informados anterior-mente, que deixarão de aparecer, devem ser lembrados no raciocí-nio para a formalização dos lançamentos. E outra dica importan-te é lembrar e saber muito bem o Resumo Geral 1 e o Resumo Geral 2.

Resumo Geral 1



140


Resumo Geral 2


Observe que, se você memorizar e aprender o Resumo Geral 2, estará sendo bastante previdente, pois ele inclui o Resumo n°. 1.

Vamos constituir uma empresa de transportes com o nome de Cia. Leva & Traz Ltda., e fazer alguns lançamentos contábeis por meio dos Balanços Sucessivos.

Fato 1 – Os sócios da empresa integralizarão capital no valor de R$ 230.000,00 sendo R$ 50.000,00 em dinheiro e R$ 180.000,00 com 3 veículos.

Balanço Sucessivo da Cia. Leva & Traz S/A

Ativo

Caixa

Veículos

Total Ativo

Passivo

Patrimônio líquido

Capital Social

Total Passivo

50.000,00

180.000,00

230.000,00

230.000,00

230.000,00

Fato 1


141

Contabilidade I

Unidade 5

Observe (e compare com os modelos anteriormente exemplifi ca-dos) como o modelo do Balanço modifi cou. Também não mais fi ca registrada, na frente de cada conta, a letra D, que representa as contas com saldo de natureza Devedora, e a letra C, que repre-senta as contas com saldo de natureza Credor. Porém sempre se deve saber qual é a natureza do saldo de cada conta.

Fato 2 – A Cia. abre uma conta bancária no Banco do Povo e transfere R$ 48.000,00 em dinheiro.

Ativo

Caixa

Banco

Veículos

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

2.000,00

48.000,00

180.000,00

230.000,00

230.000,00

230.000,00

Fato 2

Fato 3 – A Cia. compra Móveis e Utensílios no valor de R$ 8.000,00 mais um computador e impressora para a elaboração dos serviços no valor de R$ 3.800,00 sendo todas as compras realizadas com pagamento à vista, através de emissão de um cheque à vista.

Ativo

Caixa

Banco

Móveis e Utensílios

Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

2.000,00

36.200,00

8.000,00

3.800,00

180.000,00

230.000,00

230.000,00

230.000,00

Fato 3


142


Fato 4 – A Cia. obteve receita, com prestação de serviços, no valor de R$ 5.500,00 os quais irá receber em 30 dias, porém incorreu em despesas com combustíveis e outras no valor de R$ 1.100,00 que serão pagas também em 30 dias.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes


Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

Total Passivo

2.000,00

36.200,00

5.500,00

8.000,00

3.800,00

180.000,00

235.500,00

1.100,00

230.000,00

4.400,00

235.500,00

Fato 4

Fato 5 – A Cia. contratou um motorista no decorrer do mês e, como hoje é o último dia do mês corrente, fará a provisão dos salários do motorista no valor de R$ 1.300, 00 que será pago no 5° dia útil do mês seguinte.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes


Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

Prejuízos Acumulados

Total Passivo

2.000,00

36.200,00

5.500,00

8.000,00

3.800,00

180.000,00

235.500,00

1.100,00

1.300,00

230.000,00

4.400,00

(1.300,00)

235.500,00

Fato 5


143

Contabilidade I

Unidade 5

Fato 6 – A Cia. recebeu de seu cliente o valor de R$ 2.500,00 através de cobrança bancária.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes


Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros


Total Passivo

2.000,00

38.700,00

3.000,00

8.000,00

3.800,00

180.000,00

235.500,00

1.100,00

1.300,00

230.000,00

4.400,00

(1.300,00)

235.500,00

Fato 6

Fato 7 – A Cia. pagou em dinheiro do Caixa o salário do Motorista, confor-me programado no 5° dia útil do mês seguinte à despesa.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes


Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros


Total Passivo

700,00

38.700,00

3.000,00

8.000,00

3.800,00

180.000,00

234.200,00

1.100,00

230.000,00

4.400,00

(1.300,00)

234.200,00

Fato 7


144


Fato 8 – A Cia. obteve receita com prestação de serviços no valor de R$ 4.900,00 dos quais irá receber uma entrada de R$ 1.900,00 à vista no Cai-xa e o restante com prazo de 30 dias. Porém incorreu em despesas com combustíveis e outras no valor de R$ 1.400,00 que serão pagas também em 30 dias.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes


Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros


Total Passivo

2.545,00

37.600,00

6.000,00

8.000,00

3.800,00

180.000,00

237.945,00

1.400,00

230.000,00

7.900,00

(1.355,00)

237.945,00

Fato 9

Ativo

Caixa

Banco

Clientes


Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros


Total Passivo

2.600,00

38.700,00

6.000,00

8.000,00

3.800,00

180.000,00

239.100,00

2.500,00

230.000,00

7.900,00

(1.300,00)

239.100,00

Fato 8

Fato 9 – A Cia. paga com cheque de R$ 1.100,00 o valor referente a Contas a Pagar que já havia contraído anteriormente e, ao efetuar o pagamento, verifi cou que a conta já estava vencida. Assim, incorreu em mais R$ 55,00 de despesas de Juros pelo atraso no pagamento, que foram pagos em dinheiro do Caixa.


145

Contabilidade I

Unidade 5

Ativo

Caixa

Banco

Clientes


Computador

Veículos

Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamentos


Capital Social

Reserva de Lucros


Total Passivo

2.545,00

19.100,00

6.000,00

8.000,00

3.800,00

252.300,00

291.745,00

1.400,00

53.800,00

230.000,00

7.900,00

(1.355,00)

291.745,00

Fato 10

Fato 10 – A Cia. comprou um Furgão para realização de outros serviços no valor de R$ 72.300,00 sendo que, para aquisição do mesmo, foi dada uma entrada de R$ 18.500,00 com a emissão de um cheque, e o restante foi fi nanciado com prazo de pagamento de 48 meses.

Conclusão

Como você pôde observar, os lançamentos contábeis da Cia. Leva & Traz Ltda. obedecem à seqüência de acontecimentos que são os registros dos fatos contábeis, os quais descrevem a ativida-de da Cia. Dessa forma, lembre-se de que todos os lançamentos dos fatos contábeis de qualquer empresa ou entidade refl etem as operações e o dia-a-dia das organizações por meio do registro realizado dentro das técnicas e obedecendo a uma ordem crono-lógica das atividades, podemos verifi car a modifi cação e evolução patrimonial das organizações.

Mais um exemplo de fi xação:

Nesta etapa, será elaborarada uma sequência de fatos de outra empresa também com exemplos hipoté-ticos, para fi xação e consolidação de sua competência na realização e elaboração dos Balanços Sucessivos.


146


A empresa é a Cia. Compra & Venda Ltda., e os diversos fatos contábeis deverão ser preenchidos e demonstrados por meio dos Balanços Sucessivos a cada Fato.

Os fatos Contábeis serão ordenados em seqüência de data:

01/01 – Os sócios da Cia. investiram e integralizaram capital no valor de R$ 75.000,00 em moeda corrente;

02/01 – A Cia. constitui conta no Banco de Todos S/A. e transfere o valor de R$ 71.000,00 em dinheiro;

03/01 – A Cia. compra Móveis e Utensílios (mesa, cadeiras, balcão, prateleira, etc.) no valor de R$ 18.900,00 e efetua pa-gamento à vista com a emissão de um cheque de sua conta no Banco de Todos S/A;

04/01 – A Cia. compra mercadorias para revenda no valor de R$ 150.000,00 sendo as condições: Entrada de 25% com emissão de cheque; para o restante, seu fornecedor concedeu um prazo de 30, 60 e 90 dias para o pagamento;

05/01 – A Cia. adquire um veículo no valor de R$ 28.500,00. Entrada de R$ 3.500,00 com a emissão de cheque e o restante fi nanciado em 60 meses, com juros de 1,99% a.m.;

10/01 – A Cia. contrai junto ao Banco de Todos S/A um fi nanciamento para compra de um Imóvel que será a sede da empresa, no valor de R$ 90.000,00. A empresa terá uma carência de 3 meses para começar a pagar o fi nanciamento, em um prazo de 8 anos.

14/01 – A Cia. vende mercadorias para um cliente, no valor de R$ 55.000,00 a prazo de 30 e 60 dias, que lhe custaram R$ 30.000,00.

18/01 – A Cia. vende para outro cliente mercadorias no valor de R$ 39.000,00 à vista, através de cobrança bancária, que lhe custaram R$ 14.700,00.

22/01 – Uma empresa de transportes apresenta uma fatura re-ferente a despesas de frete das mercadorias que foram compra-das no dia 04/01, com vencimento para pagamento dia 28/02, no valor de R$ 350,00.


147

Contabilidade I

Unidade 5

30/01 – A Cia. contratou 2 (dois) funcionários e, como esta-mos no último dia útil do mês em curso, resolveu contabilizar as Despesas com salários dos funcionários, sabendo que cada um irá receber o valor de R$ 1.150,00 no 5° dia útil do mês seguinte.

Fazer a contabilização dos Fatos Contábeis acima, através dos Balanços Sucessivos.

01/01 – Os sócios da Cia. investiram e integralizaram capital no valor de R$ 75.000,00 em moeda corrente;

Ativo

Caixa

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

75.000,00

75.000,00

75.000,00

75.000,00

Fato

01/01

02/01 – A Cia. constitui conta no Banco de Todos S/A. e transfere o valor de R$ 71.000,00 em dinheiro;

Ativo

Caixa

Banco

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

4.000,00

71.000,00

75.000,00

75.000,00

75.000,00

Fato

02/01


148


03/01 – A Cia. compra Móveis e Utensílios (mesa, cadeiras, balcão, prateleira, etc.) no valor de R$ 18.900,00 e efetua pa-gamento à vista, com a emissão de um cheque de sua conta no Banco de Todos S/A;

Ativo

Caixa

Banco


Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

4.000,00

52.100,00

18.900,00

75.000,00

75.000,00

75.000,00

Fato

03/01

04/01 – A Cia. compra mercadorias para revenda no valor de R$ 150.000,00 sendo as condições: Entrada de 25% com emissão de cheque; para o restante, seu fornecedor concedeu um prazo de 30, 60 e 90 dias para o pagamento;

Ativo

Caixa

Banco

Mercadorias


Total Ativo

Passivo

Fornecedores


Capital Social

Total Passivo

112.500,00

75.000,00

187.500,00

Fato

04/01 4.000,00

14.600,00

150.000,00

18.900,00

187.500,00


149

Contabilidade I

Unidade 5

05/01 – A Cia. adquire um veículo no valor de R$ 28.500,00. Entrada de R$ 3.500,00 com a emissão de um cheque e o res-tante fi nanciado em 60 meses com juros de 1,99% a.m.;

10/01 – A Cia. contrai junto ao Banco de Todos S/A um fi nanciamento para compra de um Imóvel que será a seda da empresa no valor de R$ 90.000,00. A empresa terá uma carên-cia de 3 meses para começar a pagar o fi nanciamento, em um prazo de 8 anos.

Ativo

Caixa

Banco

Mercadorias


Veículos

Total Ativo

Passivo

Fornecedores

Financiamento Veículo


Capital Social

Total Passivo

4.000,00

11.100,00

150.000,00

18.900,00

28.500,00

212.500,00

112.500,00

25.000,00

75.000,00

212.500,00

Fato

05/01

Ativo

Caixa

Banco

Mercadorias


Imóveis

Veículos

Total Ativo

Passivo

Fornecedores


Financiamento Imóveis


Capital Social

Total Passivo

4.000,00

11.100,00

150.000,00

18.900,00

90.000,00

28.500,00

302.500,00

112.500,00

25.000,00

90.000,00

75.000,00

302.500,00

Fato

10/01


150


14/01 – A Cia. vende mercadorias para um cliente, no valor de R$ 55.000,00 a prazo de 30 e 60 dias, que lhe custaram R$ 30.000,00.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóveis

Veículos

Total Ativo

Passivo

Fornecedores




Capital Social

Reserva de Lucros

Total Passivo

4.000,00

11.100,00

55.000,00

120.000,00

18.900,00

90.000,00

28.500,00

327.500,00

112.500,00

25.000,00

90.000,00

75.000,00

25.000,00

327.500,00

Fato

14/01

18/01 – A Cia. vende para outro cliente mercadorias no valor de R$ 39.000,00 à vista, através de cobrança bancária, que lhe custaram R$ 14.700,00.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóveis

Veículos

Total Ativo

Passivo

Fornecedores




Capital Social

Reserva de Lucros

Total Passivo

4.000,00

50.100,00

55.000,00

105.300,00

18.900,00

90.000,00

28.500,00

351.800,00

112.500,00

25.000,00

90.000,00

75.000,00

49.300,00

351.800,00

Fato

18/01


151

Contabilidade I

Unidade 5

22/01 – Uma empresa de transportes apresenta uma fatura re-ferente a despesas de frete das mercadorias que foram compra-das no dia 04/01, com vencimento para pagamento dia 28/02 no valor de R$ 350,00.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóveis

Veículos

Total Ativo

Passivo

Fornecedores

Contas a Pagar




Capital Social

Reserva de Lucros


Total Passivo

4.000,00

50.100,00

55.000,00

105.300,00

18.900,0

90.000,00

28.500,00

351.800,00

112.500,00

350,00

25.000,00

90.000,00

75.000,00

49.300,00

(350,00)

351.800,00

Fato

22/01

30/01 – A Cia. contratou 2 (dois) funcionários e, como esta-mos no último dia útil do mês em curso, resolveu contabilizar as Despesas com salários dos funcionários, sabendo que cada um irá receber no 5° dia útil do mês seguinte o valor de R$ 1.150,00.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóveis

Veículos

Total Ativo

Passivo

Fornecedores

Contas a Pagar

Salários a Pagar




Capital Social

Reserva de Lucros


Total Passivo

4.000,00

50.100,00

55.000,00

105.300,00

18.900,00

90.000,00

28.500,00

351.800,00

112.500,00

350,00

2.300,00

25.000,00

90.000,00

75.000,00

49.300,00

(2.650,00)

351.800,00

Fato

30/01


152


Conclusão

Como você pôde observar, os lançamentos contábeis da Cia. Compra & Venda Ltda. obedecem a uma seqüência de aconte-cimentos que são os registrados dos fatos contábeis da atividade da Cia. Assim, lembre-se de que todos os lançamentos dos fatos contábeis de qualquer empresa ou entidade refl etem as operações e o dia-a-dia das organizações através do registro realizado den-tro da técnica de Balanços Sucessivos, isto é a cada situação uma demonstração da variação patrimonial, obedecendo a uma ordem cronológica das atividades.

SEÇÃO 2 – Introdução à formação do Plano de Contas

O Plano de Contas é formado pelo conjunto de todas as contas que uma empresa ou entidade necessita para o desenvolvimento das suas atividades, para atender todos os fatos administrativos ou contábeis, de forma a possibilitar a construção dos principais relatórios contábeis e atender a todos os usuários da informação contábil.

Cada empresa ou organização procura criar o seu próprio Pla-no de Contas, de acordo com seu porte, ramo de atividades e quaisquer outros fatores que determinem suas características, relacionadas com seus sistemas de controles internos ou sistemas contábeis.

Ferrari (2003, p. 180) comenta que:

Basicamente, o que irá determinar uma maior ou menor quanti-

dade de informações contidas num plano de contas é o grau de

exigências de seus usuários, o qual está diretamente vinculado à

complexidade das operações realizadas pela empresa.


153

Contabilidade I

Unidade 5

Na disciplina Contabilidade I, você verá apresentada apenas uma estrutura de Plano de Contas, que, inclusive, será o Plano de Contas usado e melhor estudado em detalhes na próxima disciplina: Contabilidade II.

Este plano de contas é um modelo didático:

CONTAS PATRIMONIAIS:

1 = ATIVO

1.1 = ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 = DISPONIBILIDADE

1.1.1.01 = Caixa

1.1.1.02 = Banco conta movimento

1.1.1.03 = Aplicações de liquidez imediata

1.1.1.04 = Outros Ativos disponíveis

1.1.2 = CLIENTES/CRÉDITOS

1.1.2.01 = Duplicatas a receber

1.1.2.02 = (-) duplicatas descontadas ou títulos descontados

1.1.2.03 = Títulos a receber

1.1.2.04 = Devedores diversos

1.1.2.05 = (-) provisão para devedores diversos

1.1.2.06 = ICMS a recuperar

1.1.2.07 = Juros passivos a vencer

1.1.2.08 = Adiantamentos a fornecedores

1.1.3 = ESTOQUES

1.1.3.01 = Mercadorias para revenda

1.1.3.02 = Produtos acabados

1.1.3.03 = Produtos em elaboração

1.1.3.04 = Matérias-primas

1.1.3.05 = (-) provisão para redução ao valor de mercado

1.1.3.06 = Material para reposição ou manutenção


154


1.1.3.07 = Material para limpeza

1.1.3.08 = Material de expediente

1.1.3.09 = Material de consumo

1.1.4. = DESPESAS PAGAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE

1.1.4.01 = Prêmios de seguros a apropriar

1.1.4.02 = Aluguéis pagos antecipadamente

1.1.5 = DESPESAS PAGAS ANTECIPADAS

1.1.5.01 = Despesas de Alvarás

1.1.5.02 = Prêmios de seguros a apropriar

1.1.5.03 = Aluguéis pagos antecipadamente

1.1.5.04 = Adiantamento de salários

1.1.5.05 = Outras despesas

1.2 = ATIVO REALIZÁVEL EM LONGO PRAZO (após o exercício social seguinte)

1.2.1 = CRÉDITOS E VALORES

1.2.1.01 = Empréstimo compulsório

1.2.1.02 = Depósito para incentivos fi scais

1.2.1.03 = Títulos a receber

1.3 = ATIVO PERMANENTE

1.3.1 = ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTO

1.3.1.01 = Participação em outras empresas

1.3.1.02 = Participação em empresas controladas

1.3.1.03 = Imóveis para uso futuro

1.3.1.04 = Imóveis para renda

1.3.2 = ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO

1.3.2.01 = Terrenos

1.3.2.02 = Imóveis (edifi cações)

1.3.2.03 = Instalações (telefone e outros)

1.3.2.04 = Máquinas e equipamentos

1.3.2.05 = Veículos

1.3.2.06 = Móveis e utensílios

1.3.2.07 = Imobilizado em andamento

1.3.2.08 = (-) Depreciação acumulada


155

Contabilidade I

Unidade 5

1.3.3. = ATIVO INTANGÍVEL

1.3.3.01 = Marcas e patentes

1.3.3.02 = Fundo de comércio

1.3.3.03 = Softwares

1.3.4. = ATIVO PERMANENTE DIFERIDO

1.3.4.01 = Despesas pré-operacionais

1.3.4.02 = Despesas com organizações e reorganizações

1.3.4.03 = Benfeitorias em propriedades de terceiros

1.3.4.04 = (-) Amortizações acumuladas

1.3.4.05 = Marcas e patentes

1.3.4.06 = Fundo de comércio

1.3.4.07 = Outros diferidos

2 = PASSIVO

2.1 = PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1 = OBRIGAÇÕES

2.1.1.01 = Fornecedores a pagar

2.1.1.02 = Duplicatas a pagar

2.1.2.03 = ICMS a recolher

2.1.2.04 = IPI a recolher

2.1.2.05 = Imposto de renda a recolher

2.1.2.06 = PIS a recolher

2.1.2.07 = COFINS - Contribuição social a recolher

2.1.2.08 = Outros impostos e taxas a recolher

2.1.3 = OUTRAS OBRIGAÇÕES A RECOLHER

2.1.3.01 = Contas a pagar

2.1.3.02 = Salários a pagar

2.1.3.03 = Comissões a pagar

2.1.3.04 = Pró-labore a pagar

2.1.3.05 = INSS a recolher

2.1.3.06 = FGTS a recolher

2.1.3.07 = Empréstimo / fi nanciamento a pagar

2.1.3.08 = Notas promissórias a pagar

2.1.3.09 = Carnê a pagar


156


2.1.4. = PROVISÕES

2.1.4.01 = Provisão de dividendos propostos

2.1.4.02 = Provisão de 13º salários

2.1.4.03 = Provisão de Férias

2.1.4.04 = Provisão de encargos sociais INSS

2.1.4.05 = Provisão de encargos sociais FGTS

2.1.4.06 = Outras provisões

2.1.5. = PASSIVO EXIGÍVEL EM LONGO PRAZO (Após o exercício social seguinte)

2.1.5.01 = Empréstimo / fi nanciamento

2.1.5.02 = Títulos a pagar

2.1.5.03 = Fornecedores a pagar

2.1.6 = RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS

2.1.6.01 = Receitas de exercícios futuros

2.1.6.02 = (-) Custos e despesas correspondentes

2.2 =PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.2.1 = CAPITAL SOCIAL

2.2.1.01 = Capital subscrito

2.2.1.02 = (-) Capital a integralizar ou a realizar

2.2.1.03 = (-) Capital acionista

2.2.2. = RESERVA DE CAPITAL

2.2.2.01 = Correção monetária do capital

2.2.3. = RESERVAS DE LUCROS

2.2.3.01 = Reservas legais

2.2.3.02 = Reservas Contingências

2.2.3.03 = Reservas estatutárias

2.2.3.04 = Reserva de Lucros

2.2.3.05 = Prejuízos acumulados

CONTAS EXTRAS-PATRIMONIAIS OU CONTAS DE COMPENSAÇÃO:

Aqui, somente serão lançadas as contas que não provocam alterações no patrimônio das empresas, que são os atos administrativos.


157

Contabilidade I

Unidade 5

3 = COMPENSAÇÃO DO ATIVO

3.0.0.01 = Seguros contratados

3.0.0.02 = Títulos em cobrança

3.0.0.03 = Contratos de serviço

3.0.0.04 = Contratos de compras

4 = COMPENSAÇÃO DO PASSIVO

4.0.0.01 = Contratos de seguros

4.0.0.02 = Endossos para cobrança

4.0.0.03 = Contratos de serviços

4.0.0.04 = Contratos de compras

CONTAS DE RESULTADO:

Aqui são lançadas as contas de RECEITAS, DESPESAS, CUSTOS e PROVI-SÕES, para que, no fi m do exercício social, possa-se verifi car se a empresa, em seu resultado, apurou LUCRO ou PREJUÍZO.

5 = CONTAS DE RESULTADO

5.1 = RECEITA BRUTA DE VENDA

5.1.0.01 = Vendas de produtos

5.1.0.02 = Vendas de mercadorias

5.1.0.03 = Prestação de serviço

5.2 = DEDUÇÃO DA RECEITA BRUTA (-)

5.2.0.01 = Vendas canceladas

5.2.0.02 = Abatimentos

5.2.0.03 = ICMS Imposto sobre vendas

5.2.0.04 = PIS sobre faturamento

5.2.0.05 = COFIN- Contribuição social

5.2.0.06 = ISS Imposto sobre serviço

5.3 = CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS

5.3.0.01 = C P.V.- Custos de produtos vendidos

5.3.0.02 = C.M.V.- Custos das mercadorias vendidas

5.3.0.03 = C.G.F.- Custos gerais de fabricação

5.4 = DESPESAS OPERACIONAIS

5.4.1 = DESPESAS COMERCIAIS OU ADMINISTRATIVAS


158


5.4.1.01 = Comissões sobre vendas

5.4.1.02 = Salários

5.4.1.03 = Férias

5.4.1.04 = 13º Salários

5.4.1.05 = INSS - Instituto nacional de seguridade social

5.4.1.06 = FGTS - Fundo de garantia por tempo de serviço

5.4.1.07 = Aviso prévio e indenização de pessoal

5.4.1.08 = Propaganda e publicidade

5.4.1.09 = Amostras

5.4.1.10 = Aluguéis

5.4.1.11 = Materiais de expediente

5.4.1.12 = Encargos sociais

5.4.1.13 = Materiais de consumo

5.4.1.14 = Depreciação

5.4.1.15 = Amortização

5.4.1.16 = Viagem e representação

5.4.1.17 = Comunicação

5.4.1.18 = Provisão para devedores duvidosos

5.4.1.19 = Manutenção e reparos

5.4.1.20 = Energia elétrica

5.4.1.21 = Consumo de água

5.4.1.22 = Limpeza e higiene

5.4.1.23 = Honorários da diretoria

5.4.1.24 = Taxas

5.4.1.25 = Prêmios de seguros

5.4.1.26 = Combustível

5.4.1.27 = Juros Pagos

5.4.1.28 = Descontos Cedidos

5.4.1.29 = Transporte

5.4.1.30 = Outras despesas


159

Contabilidade I

Unidade 5

5.5 = ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

5.5.0.01 = Receitas fi nanceiras

5.5.0.02 = ( - ) Juros pagos (despesas fi nanceiras)

5.5.0.03 = ( - )Variação monetária

5.5.0.04 = Descontos obtidos

5.5.0.05 = Juros obtidos

5.6 = OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

5.6.0.01 = Vendas de sucatas e resíduos

5.7 = DESPESAS E RECEITAS NÃO OPERACIONAIS

5.7.0.01 = Lucros na alienação (vendas do ativo)

5.7.0.02 = (-) Prejuízo na alienação de bens do ativo

5.7.0.03 = Aluguéis do ativo

5.7.0.04 = Descontos Obtidos

5.7.0.05 = Juros Obtidos

5.8 = CORREÇÃO MONETÁRIA DO BALANÇO

5.8.0.01 = Resultado da correção monetária do exercício

5.9 = APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

5.9.0.01 = Provisão para contribuição social

5.9.0.02 = Provisão para imposto de renda

5.9.0.03 = Resultado do exercício

FONTE: Contabilidade II, UNISUL Virtual (2006).

Síntese

Nesta unidade, elaborada em 2 seções, você estudou a Contabi-lidade por meio dos Balanços Sucessivos, bem como uma intro-dução à formação do Plano de Contas e também um modelo de Plano de Contas.

A partir desta unidade apresentada, você começou a praticar a Contabilidade, desenvolvendo Balanços Sucessivos à medida que os fatos contábeis foram apresentados. Espero que você tenha compreendido e assimilado o mecanismo do débito e do crédito


160


e tenha aprendido a distinguir Contas Patrimoniais de Contas de Resultado, pois, para fi xação desta unidade, é indispensável a prá-tica das atividades propostas. Portanto não passe para a próxima unidade antes de resolver todas as atividades e compreendê-las.

Na próxima unidade você irá aprender quais são e como são os livros obrigatórios e facultativos da Contabilidade.


Vamos elaborar 3 exercícios sobre Balanços Sucessivos. Iremos, a partir da constituição da empresa, contabilizar todos os fatos contábeis inerentes à atividade de cada uma delas. Faremos cada um relativo a uma atividade de negócios, como serviços, comércio, indústria.

1. Imagine que você constitui uma empresa no ramo de prestação de serviços de transportes. Para tanto, você constitui a Cia. Entregas & Coletas Ltda. Em seguida, por meio de Balanços Sucessivos, faça todos os fatos contábeis a seguir:

01/01 – Integralização de Capital no valor de R$ 100.000,00 sendo R$ 90.000,00 com 2 veículos (1 Caminhonete e 1 Furgão) e o restante em moeda corrente.

02/01 – A empresa comprou Móveis e Utensílios (mesa, cadeiras, prateleiras, etc.) para a sede da empresa no valor de R$ 6.500,00 a prazo de 30, 60 e 90 dias para o pagamento.

03/01 – Resolve abrir uma conta no Banco dos Transportes S/A e deposita na conta corrente da Cia. o valor de R$ 8.000,00.

04/01 – Resolve fazer uma aplicação fi nanceira no Banco dos Transportes S/A, no valor de R$ 5.000,00 através de transferência bancária.

05/01 – Realiza prestação de serviço de transporte de carga para uma Cia. de vidros e obteve uma Receita de Serviços de R$ 8.500,00 que será recebida a prazo de 30 dias com vencimento para 05/02, com a emissão de Duplicata.

12/01 – Resolve comprar uma Moto Honda 125 cc, para fazer


161

Contabilidade I

Unidade 5

serviços de pequenos volumes como entrega de documentos, pagando pela Moto o valor de R$ 5.400,00 dando uma entrada de R$ 500,00 no ato, com a emissão de um cheque e o restante fi nanciado em 48 meses.

15/01 – Compra uma Máquina para lacrar as encomendas de seus clientes no valor de R$ 18.000,00 sendo a máquina fi nanciada pelo fabricante, integralmente, em 12 parcelas de igual valor, sendo a 1ª prestação no dia 20/02 e as demais prestações no mesmo dia, nos meses futuros e subseqüentes.

30/01 – A empresa funciona em um imóvel alugado, assim sendo todo dia 30 vence o aluguel do mês no valor de R$ 1.050,00. Este 1º aluguel será pago através da conta Caixa.

30/01 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 2 funcionários com um salário de R$ 1.370,00 cada um, e, assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento que irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte, que será dia 06/02.

30/01 – A empresa mantém conta no Posto de Combustíveis para abastecimento dos veículos e, como combinado, todo o pa-gamento será feito no dia 30 de cada mês. Assim, emitiu um cheque no valor de R$ 2.100,00 para o pagamento das despesas de combustível do mês.

05/02 – Recebimento através de cobrança bancária da Duplicata que emitiu contra seu cliente no mês anterior.

06/02 – Realiza o pagamento da folha de pagamento conforme pro-gramado e contabilizado, através da emissão de 2 cheques.

Solução:

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

01/01


162


Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

03/01

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

04/01

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

05/01

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

02/01


163

Contabilidade I

Unidade 5

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

15/01

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

30/01

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

12/01


164


Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

30/01

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

05/02

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

30/01


165

Contabilidade I

Unidade 5

2.Imagine que você constitui uma empresa no ramo de comércio. Para tanto, você constitui a Cia. Compra & Vende de Tudo um Pouco Ltda. Faça por meio de Balanços Sucessivos todos os fatos contábeis seguir:

01/02 – Integralização de Capital no valor de R$ 280.000,00 com uma sala comercial no valor de R$ 110.000,00 que será a sede da empresa, e o restante em moeda corrente.

03/02 – Resolve abrir uma conta no Banco do Comércio S/A e depo-sita na conta corrente da Cia. o valor de R$ 160.000,00.

04/02 – A empresa comprou Móveis e Utensílios (mesa, cadeiras, prateleiras, etc.) para a sede da empresa no valor de R$ 32.000,00 com a emissão de 1 cheque para pagamento à vista.

05/02 – Compra mercadorias para revenda no valor de R$ 101.000,00 com pagamento à vista através de transferência bancária.

08/02 – Compra mercadorias para revenda no valor de R$ 108.000,00 com pagamento a prazo de 30, 60 e 90 dias, com o aceite de emissão de duplicatas.

12/02 – Vende Mercadorias no valor de R$ 38.000,00 para recebi-mento à vista, através de cobrança bancária, porém as mercado-rias vendidas custaram R$ 18.000,00.

15/02 – Vende Mercadorias no valor de R$ 79.000,00 para recebi-mento a prazo de 30 e 60 dias, com a emissão de duplicatas, porém as mercadorias vendidas custaram R$ 32.000,00.

28/02 – A empresa recebe cobrança, referente a despesas com frete das mercadorias compradas, no valor de R$ 522,00 que é pago na mesma ocasião, com a emissão de 1 cheque.

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

05/02


166


28/02 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 3 funcionários com um salário de R$ 1.232,00 cada um. Assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento que irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte, que será dia 05/03.

28/02 – Resolve comprar um veículo através de fi nanciamento no valor de R$ 28.000,00 sendo uma entrada através do caixa no valor de R$ 2.800,00 e o saldo restante para pagamento em 48 meses.

Solução:

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

01/02

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

03/02

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

04/02


167

Contabilidade I

Unidade 5

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

08/02

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

12/02

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

05/02


168


Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

28/02

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

28/02

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

15/02


169

Contabilidade I

Unidade 5

3. Imagine que você constitui uma empresa no ramo de indústria, para tanto você constitui a Cia. Industrial Faz & Vende Ltda. Faça depois, através de Balanços Sucessivos, todos os fatos contábeis seguir:

01/03 – Integralização de Capital no valor de R$ 320.000,00 com um galpão comercial que será a sede da empresa no valor de R$ 120.000,00 mais um veículo furgão no valor de R$ 45.000,00 e o restante em moeda corrente.

02/03 – Resolve abrir uma conta no Banco da Indústria S/A e deposi-ta na conta corrente da Cia. o valor de R$ 145.000,00.


04/03 – A empresa comprou equipamentos para industrialização de Copos de vidros no valor de R$ 125.000,00 pagando 50% à vista e o restante em 30 dias.

08/03 – Compra matéria prima para fabricação de copos no valor de R$ 30.000,00 com pagamento a prazo de 30 e 60 dias.

28/03 – Vende 1.000 dúzias de copos para Lojas do Povo Ltda., ao valor unitário de R$ 21,60 cada dúzia, para pagamento a prazo de 30 dias, porém o custo de fabricação (Matéria prima mais insumos) é de R$ 7.800,00.

29/03 – A empresa recebe cobrança, referente a despesas com frete das matérias primas compradas, no valor de R$ 321,00 que é pago na mesma ocasião, com a emissão com cheque.

30/03 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 6 operários com um salário de R$ 987,00 cada um, e, assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provi-

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

28/02


170


são da folha de pagamento, a qual irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte: dia 05/04.

04/04 – A empresa paga a parcela restante da compra dos equi-pamentos comprados no mês anterior através de sua conta no Banco.

05/04 – Realiza o pagamento da folha de pagamento conforme programado e contabilizado através da emissão de cheque indi-vidual a cada operário, mas para poder ter saldo sufi ciente na sua conta do Banco transferiu de sua conta Caixa, através de depósi-to bancário, o valor de R$ 4.000,00.

06/04 – Venda às Lojas Catarinas Ltda. de 500 dúzias de copos ao valor unitário da dúzia de R$ 25,90 com pagamento à vista por Caixa. Porém o custo de fabricação (Matéria prima mais insumos) é de R$ 3.950,00.

28/04 – Recebeu o valor referente à venda realizada no dia 28/03, conforme programado através de cobrança bancária.

Solução:

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

01/03

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

02/03


171

Contabilidade I

Unidade 5

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

08/03

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

03/03

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

04/03


172


Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

30/03

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

28/03

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

29/03


173

Contabilidade I

Unidade 5

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

06/04

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

04/04

Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

05/04


174


Ativo

Total Ativo

Passivo


Total Passivo

Fato

28/04

Saiba mais

Procure consultar as referências relacionadas ao fi nal deste livro. Quase todas tratam de Contabilidade, abordando aspectos que são necessários para qualquer estudante da disciplina.


175

UNIDADE 6

Livros Obrigatórios e Facultativos


Conhecer os Sistemas Contábeis.

Conhecer os Livros Obrigatórios para a Contabilidade.

Conhecer os Livros Facultativos para a Contabilidade.

Compreender como são compostos estes livros.

Discernir quais são seus órgãos de registros.

Seções de estudo

Seção 1 Sistemas Contábeis

Seção 2 Livros Obrigatórios para a Contabilidade

Seção 3 Livros Facultativos para a Contabilidade

6


176



Nesta unidade, você irá estudar quais são os Sistemas Contábeis existentes e quais são os mais utilizados hoje em dia. Também irá estudar como são compostos e quais são os livros facultativos e obrigatórios para a Contabilidade, como também quais são seus órgãos de registro.

A partir desta unidade e destes aprendizados, você irá com-preender como são as formalidades legais que a Contabilidade realiza ao executar os lançamentos e registros contábeis nos livros, sempre de forma ordenada, obedecendo a uma série de exigências legais. Também vai saber quais são as partes integrantes de cada livro, inclusive, as Demonstrações Contábeis ou Financeiras.

Bons estudos!

SEÇÃO 1 – Sistemas Contábeis

Os Sistemas Contábeis podem ser desenvolvidos de diversas maneiras e são conhecidos como um conjunto de atividades necessárias para a aplicação das técnicas contábeis, que consistem em:

conhecer as atividades da empresa ou entidade, para poder adequar o Plano de Contas ao ciclo operacional da atividade;

estabelecer critérios para identifi cação e controle dos Fatos Contábeis;

fazer o registro dentro das técnicas de escrituração dos Fatos Contábeis;

elaborar as Demonstrações Contábeis (BP, DRE, DMPL, DOAR);

analisar os Relatórios Contábeis.


177

Contabilidade I

Unidade 6

Modalidades de Sistemas de Escrituração

Os Sistemas de Escrituração existem com diferentes formas de escriturar os fatos contábeis. São os seguintes:

Manual;

Maquinizado;

Mecanizado;

Eletrônico/Informatizado.

Sistema Manual

O sistema de escrituração manual foi muito utilizado no passado, por utilizar instrumentos simples. Nele, os registros dos fatos contábeis são feitos manualmente. Utiliza-se de caneta, livro, fi chas, formulários, etc. O sistema de escrituração manual não é mais concebido e uti-lizado atualmente, a não ser para fi ns didáticos.

Sistema Maquinizado

É o sistema de escrituração contábil que utiliza máquinas de datilografi a comum para executar os registros dos fatos contábeis em fi chas tríplices.

Cada fi cha tríplice é constituída de três vias de cores diferentes e uso de papel carbono, a fi m de que a escrituração das

mesmas seja simultânea. A primeira via, impressa e datilografada com tinta copiativa, será transcrita no livro Diário. A segunda via representa a conta debitada que irá compor o livro Razão, uma vez que o espaço destinado ao débito está cancelado. A terceira via representa a conta creditada que irá

compor o livro Razão, uma vez que o espaço des-tinado está cancelado. Este sistema também está fora

de uso em função da substituição das máquinas de escrever por computadores e da qualidade fi nal dos trabalhos.


178


Sistema Mecanizado

É o sistema de escrituração contábil que utiliza uma máquina de datilografi a mais sofi sticada, que possui mais recursos que uma máquina de escrever comum. Tais máquinas possuem, entre outras coisas, somadores, os quais fornecem as somas dos débitos e dos créditos; e saldadores, que fornecem os saldos das contas.

De forma semelhante ao sistema maquinizado, a escrituração no Diário e no Razão é simultânea. Isto é possível por meio da utilização de fi chas voucher, tendo estas muitas semelhanças com as fi chas tríplices utilizadas no sistema maquinizado.

Sistema Eletrônico/Informatizado

O sistema de escrituração eletrônico ou informatizado é muito mais efi caz que os sistemas anteriores e, nas últimas três décadas de sua existência, deixou de ser um sistema para grandes empre-sas e se tornou popular pelos baixos custos dos computadores e acessível a todos os tamanhos de organizações. Utiliza o meio eletrônico (computador) para a execução dos registros dos fatos contábeis.

Este sistema é ágil na preparação das informações contábeis que hoje se fazem necessárias para atender as exigências legais de informações ao fi sco (governo), e aos usuários externos ou internos na tomada de decisões e gestão. Tal sistema tornou ultra-passados todos os outros listados anteriormente.


179

Contabilidade I

Unidade 6

SEÇÃO 2 – Livros Obrigatórios para a Contabilidade

A Contabilidade, por ser tradicional e ter sua estrutura moldada ao longo de muitos séculos, ainda hoje, na era da informática, continua a usar a terminologia de livro para os livros contábeis. A terminolo-gia ‘livro’ está associada ao passado, quando o contador fazia o lan-çamento duas vezes, em dois livros distintos, a saber, os livros contá-beis necessários para o processo de registro patrimonial, que são:

Livro Diário;

Livro Razão.

Hoje, por meio dos Sistemas Informatizados e dos registros dos fatos contábeis realizados pelo contador ou auxiliar de Cont-abilidade, o próprio sistema se encarrega de armazenar as infor-mações, organizando-as cronologicamente nos livros contábeis: Diário e Razão.

Livro Diário

No livro Diário são realizados os lançamentos dos fatos contábeis (registro dos fatos administrativos) em ordem cronológica (em ordem de data), não se importando por qualquer classifi cação por conta, em nível de estrutura de Plano de Contas. Por ser um livro comercial obrigatório, a preocupação é a simples listagem dos fatos, à medida que eles acontecem e são registrados, devendo respeitar, rigorosamente, a ordem de data, sem deixar espaços em branco.

O Livro Diário é:

obrigatório, pois, é exigido por lei (pelo Código Civil, artigo 1.180);

principal, pois, registra todos os fatos contábeis;

cronológico, pois, os fatos contábeis são escriturados em ordem cronológica (dia, mês e ano).


180


Modelo de Livro Diário (modelo para uso didático):

Livro Diário

Folha n°

Código Data Conta / Histórico Débito Crédito

Total ou a transportar

OBS. O Livro Diário possui termo de abertura em seu início, e, ao fi nal, termo de encerramento. Os números aparecem em ordem cronológica, iniciando em 1 até quantas folhas forem necessárias para registrar os fatos contábeis do exercício (ano).


181

Contabilidade I

Unidade 6

Ainda é parte integrante do Livro Diário, em ordem e já em seu fi nal, seqüências; e também, em ordem numérica, o Balancete de Verifi cação, Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício. Estes aspectos serão estudados com maior detalhe na unidade 7.

Livro Razão

É o livro pelo qual o Contador realiza a apuração do saldo de cada conta ou item patrimonial, ou seja, o saldo de cada conta. No Livro Diário isso não é possível, pois nele há uma simples listagem dos fatos. No Livro Razão é que se obtém o saldo de cada conta.

O Livro Razão é:

facultativo, pela legislação comercial (Código Co-mercial) é obrigatório, pela legislação fi scal (RIR), somente às entidades obrigadas a declarar o IR com base no Lucro Real (Lei 8.218/91, artigo 18);

principal, pois, tal como o Livro Diário, registra todos os fatos contábeis;

sistemático, pois os fatos são registrados (por espécie, por tipo de conta) e por ordem cronológica.

Em outras palavras, o Livro Razão é um conjunto de fi chas, onde cada um representa uma conta. Assim, por exemplo, se uma empresa comprar mercadorias a prazo, tal fato será posto em ordem cronológica no Diário. No Livro Razão, deverá ser lo-calizada a conta Mercadorias, a qual será debitada, e conta Fornecedores, a qual será creditada.

Cabe também ressaltar que, dentro de uma fi cha de razão, existe uma ordem cronológica de débitos e créditos. Daí pode-se dizer que o Livro Razão é, primordialmente, sistemático e, secundariamente, cronológico, ao passo que, o Livro Diário é, exclusivamente, cronológico, conforme Ferrari (2003 p. 242).


182


Modelo de Livro Razão (modelo para uso didático):

Livro Razão

Razão Conta: Razão Conta:

Data Débito Crédito D/C SaldoData Débito Crédito D/C Saldo

OBS. O Livro Razão possui, em seu início, termo de abertura e, ao fi nal, termo de encer-ramento; os números devem constar em ordem cronológica, iniciando em 1 até quantas folhas forem necessárias para registrar os fatos contábeis em ordem de conta do exercício (ano).


183

Contabilidade I

Unidade 6

SEÇÃO 3 – Livros Facultativos para a Contabilidade

Chamam-se Livros Facultativos, porque não são obrigatórios para a Contabilidade, porém são obrigatórios para as empresas, de acordo com suas atividades e características, perante os órgãos normatizadores e de fi scalização.

Existem várias categorias de livros de escrituração que devemos conhecer. Veja, a seguir, alguns:

Livros Fiscais;

Livros Sociais;

Livros Trabalhistas;

Livros Contábeis;

Livros Extra-Contábeis.

Livros Fiscais

São aqueles livros exigidos pelo Fisco (governo) para controle de tributos, por meio de legislação específi ca, nas três esferas de governo: Federal, Estadual e Municipal.

Na Esfera Federal

Na esfera federal, os impostos controlados e demonstrados por meio dos livros fi scais são IPI (Impostos sobre Produtos Industrializados) e o IR (Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza), além da CSL (Contribuição Social s/ o Lucro), a qual possui, em muitos casos, a mesma base de cálculo do Imposto de Renda.

São livros fi scais na esfera federal:

Registro de Apuração do IPI;

LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real);

Registro de Inventário;

Registro de Compras.


184


Na Esfera Estadual

Na esfera estadual, o principal imposto a ser controlado é o ICMS (Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços). Em conseqüência, os livros mais conhecidos e exigidos pelos órgãos estaduais são:

Registro de Apuração do ICMS;

Registro de Inventário;

Registro de Entradas de Mercadorias – Modelo 1 ou 1A ;

Registro de Saída de Mercadorias – Modelo 2 ou 2A;

Registro de Controle de Produção e Estoque;

Registro de Impressão de Documentos Fiscais – Modelo 5;

Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Ter-mos de Ocorrências.

Na Esfera Municipal

Na esfera municipal, o principal imposto a ser controlado é o ISS (Imposto Sobre Serviços), porém cada município defi ne quais são os livros exigidos legalmente. Na maioria dos municípios, exige-se apenas o controle do ISS. São livros fi scais na esfera municipal:

Registro de Prestação de Serviços;

Registro de Contratos de Prestação de Serviços;

Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de Ocor-rências.


185

Contabilidade I

Unidade 6

Livros Sociais

Além dos livros exigidos pelas legislações fi scal e comercial, as Cias. (Sociedades Anônimas) são obrigadas, pelo art. 100 da Lei 6.404/76, a escriturar os seguintes livros:

Livro de Registro de Ações Nominativas;

Livro de Registro de Ações Endossáveis;

Livro de Transferência de Ações Nominativas;

Livro de Registro de Partes Benefi ciárias;

Livro de Registro de Partes Benefi ciárias Endossáveis;

Livro de Atas das Assembléias Gerais;

Livro de Presença de Acionistas;

Livro de Atas das Reuniões do Conselho de Adminis-tração;

Livro de Atas das Reuniões da Diretoria;

Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

Livros Trabalhistas

São livros sujeitos à fi scalização na esfera federal. Sua manuten-ção é imposta pela Consolidação das Leis do Trabalho (CLT). São eles:

Livro de Registro de Empregados;

Livro de Inspeção do Trabalho.


186


Livros Contábeis e Livros Extra-Contábeis

São os livros que realmente interessam para a Contabilidade, pois é neles que são registrados os fatos contábeis: Livro Diário e Livro Razão como já vimos anteriormente. Porém, existem outros auxiliares à Contabilidade. Os mais conhecidos são:

Livro Diário (Obrigatório);

Livro Razão (Obrigatório);

Livro Caixa;

Livro Contas-Corrente;

Livro de Controle de Fornecedores;

Livro Controle de Duplicatas;

Livro de Controle de Estoque;

Livro de Identifi cação dos Bens;

Etc.

Lembre-se de que, para a Contabilidade, independente do tipo, tamanho e atividade de qualquer empresa, o Livro Diário e o Livro Razão são indispensáveis. Os demais livros dependem da atividade e da necessidade da empresa. Exemplo: Uma empresa de serviços não necessita de livro de apuração de ICMS; uma empresa de comércio não necessita de um livro de ISS e assim por diante. Uma empresa que não possua empregados, não necessita de livro de registro de empregados.


187

Contabilidade I

Unidade 6

Síntese

Nesta unidade, você estudou os sistemas contábeis, quais são os livros obrigatórios e facultativos para a Contabilidade, além dos livros extra-contábeis e demais livros legais.

Esta unidade mostrou o desenvolvimento dos diversos sistemas de registros contábeis que evoluíram até o sistema eletrônico/in-formatizado utilizado atualmente. Mostrou os livros utilizados pela Contabilidade para o registro dos fatos contábeis e mostrou os livros auxiliares e extra-contábeis para a Contabilidade entre os demais livros exigidos por lei e pelos órgãos de fi scalização e normatizadores.

Para complementar seu estudo, é ainda de suma importância que você resolva as atividades de auto-avaliação e participe do fórum. Se surgirem dúvidas durante os estudos, apresente-as ao professor.

Na próxima unidade, você irá estudar o Balancete de Verifi cação, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício.


1. Dos itens listados abaixo, não é Sistema de Escrituração:

a) Digráfi co;

b) Manual;

c) Maquinizado;

d) Mecanizado;

e) Eletrônico.


188


2. Os atributos abaixo mencionados caracterizam o Livro Diário, exceto:

a) registro de todos os fatos administrativos ocorridos na empresa;

b) registro no órgão competente;

c) ordem cronológica de escrituração;

d) faculdade de escrituração em partidas métricas;

e) obrigatoriedade.

3. Dos itens listados baixo, não é elemento essencial na escrituração do Livro Razão:

a) Data;

b) Conta debitada;

c) Local;

d) Conta creditada;

e) Título.

4. O Livro Diário no processo de escrituração brasileira é:

a) ( ) Principal, sistemático e facultativo;

b) ( ) Principal, cronológsico e facultativo;

c) ( ) Principal, cronológico e obrigatório;

d) ( ) Apenas facultativo.

5. Dos procedimentos contábeis abaixo listados, não é essencial para a escrituração contábil do Livro Diário:

a) ( ) Local e data da ocorrência do fato contábil;

b) ( ) Nome da conta que será debitada ou creditada;

c) ( ) Histórico contábil e valor monetário;

d) ( ) Dados bancários e fi scais (CNPJ ou CPF).


189

Contabilidade I

Unidade 6

6. Um dos objetivos fundamentais da escrituração contábil na Cont-abilidade é:

a) ( ) atender apenas aos interesses de instruções fi nanceiros e fornecedores;

b) ( ) atender aos interesses das instituições e do fi sco;

c) ( ) respaldar as informações prestadas à Receita Federal;

d) ( ) prover os usuários das demonstrações contábeis com infor-mações que ajudem a tomar decisões.

7. Uma empresa de prestação de serviços que possua empregados necessita ter livro de registro de empregados, além dos Livros Diário e Livro Razão. Explique por quê.

8. Uma empresa de comércio necessita de Livro do Registro de Ser-viços (ISS). Explique.

Saiba mais

Você poderá estudar mais e aprofundar seus conhecimentos dos assuntos apresentados a respeito de Escrituração Contábil, es-pecifi camente os fundamentos básicos, acessando alguns sites disponíveis na Internet. Dos muitos, sugiro:

http://www.jucesc.sc.gov.br

http://www.juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfrei-tas/conhecendocontabilidade008.asp


191

7UNIDADE 7

Introdução às Demonstrações Contábeis


Estudar Balancete de Verifi cação, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício.

Seções de estudo

Seção 1 Balancete de Verifi cação

Seção 2 Balanço Patrimonial

Seção 3 Demonstração do Resultado do Exercício


192



Nesta unidade, você terá uma breve apresentação sobre Balancete de Verifi cação, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resul-tado do Exercício. Com esta unidade, você concluirá a Disciplina Contabilidade I. Espero que você tenha atingido os objetivos propostos e tenha realizado as atividades, pois compreender e saber fazer o que está proposto nesta unidade é fundamental para a continuidade dos estudos.

Sucesso!

SEÇÃO 1 – Balancete de Verifi cação

O Balancete de Verifi cação é elaborado com base nos saldos de todas as contas do razão (razonetes). Segundo o método das partidas dobradas, a cada débito corresponde um crédito de igual valor, de forma que, apurando-se os saldos das contas do razão num determinado momento, a soma dos saldos devedores deve, obrigatoriamente, ser igual à soma dos saldos credores.

O Balancete de Verifi cação, de acordo com Padoveze (2004, p. 115), deve ser entendido assim:

O Balancete nada mais é do que a simples listagem das contas,

contendo o nome delas e o seu saldo, colocando os saldos de-

vedores numa coluna e os saldos credores em outra. A palavra

verifi cação vem do fato de que o Balancete também serve para,

num primeiro momento e numa análise bastante superfi cial,

verifi carmos se o total dos saldos devedores é igual ao total

dos saldos credores e para podermos constatar se o método das

partidas dobradas foi obedecido em todos os lançamentos que

deram origem aos saldos das contas.


193

Contabilidade I

Unidade 7

Assim, o principal objetivo do Balancete de Verifi cação é testar (verifi car) se o método das partidas dobradas foi respeitado. Por-tanto o único erro de escrituração que o mesmo aponta ou repre-senta é o da troca de saldos (devedores por credores e vice-versa).

O Balancete de Verifi cação é composto por duas colunas numé-ricas: uma coluna para os saldos devedores e uma coluna para os saldos credores. Também podem ser utilizados balancetes com mais de duas colunas numéricas.

Ainda se pode considerar que existem dois tipos de Balancete de Verifi cação:

Balancete de Verifi cação Inicial;

Balancete de Verifi cação Final.

Balancete de Verifi cação Inicial

É o Balancete levantado (realizado) antes do encerramento das contas de resultado, ou seja, antes da apuração contábil do resul-tado do exercício (Lucro ou Prejuízo). Conseqüentemente, nesse balancete aparecerão contas patrimoniais e contas de resultado.

Balancete de Verifi cação Final

É o Balancete levantado (realizado) após a apuração e distribui-ção do resultado do exercício. Nesse Balancete, aparecerão apenas contas patrimoniais, visto que as contas de resultado já foram zeradas (encerradas) na apuração contábil do resultado.


194


Modelo de Balancete de Verifi cação

Balancete de Verifi cação em ____ /____ / 20x__.

Saldos

Devedores Credores

Totais .................................................

Contas

As contas a seguir e seus respectivos saldos em 31.01.2006, pertencem à Contabilidade de uma empresa com atividade comercial:


195

Contabilidade I

Unidade 7

ATENÇÃO: Agora observe que o segundo passo é classifi car os saldos das contas na coluna respectiva do saldo devedor ou do saldo credor. Para isto, você precisa conhecer a natureza dos saldos das contas, que já estudamos na Unidade 4.

Balancete de Verifi cação em 31/01/2006

Saldos

Devedores CredoresContas

Caixa


Vendas de Mercadorias

Duplicatas a Pagar

Despesas de Juros

Despesas de Salários

Despesas de Aluguel

Estoque de Mercadorias

Duplicatas a Receber

Capital Social

Saldos

em R$

87.500,00

90.000,00

285.000,00

46.000,00

2.500,00

32.000,00

12.000,00

61.000,00

96.000,00

50.000,00

Totais


196


Balancete de Verifi cação em 31/01/2006

Saldos

Contas

Caixa


Vendas de Mercadorias

Duplicatas a Pagar

Despesas de Juros

Despesas de Salários

Despesas de Aluguel

Estoque de Mercadorias


Capital Social

Saldos

em R$

87.500,00

90.000,00

285.000,00

46.000,00

2.500,00

32.000,00

12.000,00

61.000,00

96.000,00

50.000,00

Totais

Credores

285.000,00

46.000,00

50.000,00

381.000,00

Devedores

87.500,00

90.000,00

2.500,00

32.000,00

12.000,00

61.000,00

96.000,00

381.000,00

SEÇÃO 2 – Balanço Patrimonial

O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar o patrimônio de uma entidade em dado mo-mento (normalmente, em 31 de dezembro de cada ano).

Segundo Iudícibus (2002 p. 176):

Balanço Patrimonial refl ete a posição fi nanceira em determi-

nado momento, normalmente no fi m do ano de um período

prefi xado.


197

Contabilidade I

Unidade 7

Obrigatoriedade

De acordo com o inciso I, do artigo 176, da Lei n°. 6.404/76, ao fi m de cada exercício social a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, entre outras demonstrações contábeis, o Balanço Patrimonial e, posteriormente, publica-lo-á juntamente com as demais demonstrações contábeis.

Saiba mais

O exercício social geralmente tem duração de 12 meses, no entanto deve-se observar o instrumento social (contrato ou estatuto social).

Formas de Apresentação

Os bens, os direitos e as obrigações formam, no conjunto, o patrimônio das empresas, que é demonstrado pela Contabilidade sob a forma de Balanço Patrimonial. Esse balanço é dividido em duas colunas: Ativo e Passivo. Sob a rubrica do Ativo são relacio-nados os bens e os direitos, e o Passivo compreende as obrigações. Ainda na coluna do Passivo, aparece o capital próprio sob a deno-minação de Patrimônio Líquido.

Tem-se, então, um patrimônio no sentido amplo, que abrange os bens, os direitos e as obrigações, e um patrimônio líquido, que corresponde ao capital próprio (dos sócios). O patrimônio líquido é sempre igual à diferença entre a soma dos bens e direitos e os valores das obrigações.

O Balanço Patrimonial pode ser apresentado em colunas justa-postas ou colunas sobrepostas.


198


Estrutura do Balanço Patrimonial

No Balanço Patrimonial, o PASSIVO representa a ORIGEM dos recursos de uma empresa, e o ATIVO demonstra a APLICAÇÃO

desses mesmos recursos. Convencionou-se que a coluna do ATIVO é representada pelo lado esquerdo e a do PASSIVO do lado direito.


199

Contabilidade I

Unidade 7

As contas do Ativo deverão ser dispostas em ordem decrescente de realização ou conversibilidade (grau de liquidez), e as contas do Passivo, em ordem decrescente de exigibilidade.

Balanço Patrimonial Cia.

ATIVO (+)

Circulante

Caixa ..................................

Banco..................................

Estoque ..............................

Duplicatas a receber .........

Permanente

Móveis ..................................

Imóveis ................................

Total

PASSIVO (-)

Circulante

Contas a Pagar.......................

Salários a Pagar ....................


Capital ...................................

Reservas de Capital ...............

Total

1.500,00

10.100,00

10.000,00

23.000,00

5.000,00

3.000,00

52.600,00

9.000,00

1.000,00

39.000,00

3.600,00

52.600,00

ATIVO

Ativo Circulante

Ativo Realizável em Longo Prazo

Ativo Permanente

- Investimento

- Ativo Imobilizado

- Ativo Diferido

PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Passivo Circulante

Passivo Exigível em Longo Prazo

Resultado de Exercícios Futuros

Patrimônio Líquido


200


SEÇÃO 3 – Demonstração do Resultado do Exercício

A DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) é a de-monstração contábil que tem por objetivo evidenciar a si-tuação econômica da entidade, isto é, apuração do lucro ou prejuízo.

Apresentação

De forma dedutiva (vertical), iniciando-se com a Receita Bruta (total), da qual são deduzidos os custos correspondentes, origi-nando o Resultado Bruto, são deduzidas, na seqüência, as despe-sas operacionais para atingir o Lucro Operacional, ao qual serão adicionados ou subtraídos os valores correspondentes aos resulta-dos não-operacionais apurando-se o Resultado do Exercício an-tes da Contribuição Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda. Subtraindo-se o valor das Provisões para Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e para o Imposto de Renda e o valor das Participações nos Lucros, chega-se ao Resultado Final, que será denominado Lucro ou Prejuízo Líquido do exercício.


201

Contabilidade I

Unidade 7

Estrutura

(- )

(=)

(- )

(=)

(- )

(- )

(+)

(- )

(- )

(+)

(=)

(+)

(- )

(- )

(=)

(- )

(- )

(=)

RECEITA BRUTA

DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA

RECEITA LÍQUIDA

CUSTO DAS MERCADORIAS/PRODUTOS/SERVIÇOS VENDIDOS

LUCRO BRUTO

DESPESAS C/VENDAS

DESPESAS FINANCEIRAS

RECEITAS FINANCEIRAS

DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS

OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS

OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

LUCRO/PREJUÍZO OPERACIONAL

RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS

DESPESAS NÃO-OPERACIONAIS

CSLL (OU DESPESA C/ PROVISÃO PARA CSLL)

=RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IMPOSTO DFE RENDA

DESPESA C/ PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA

DESPESA C/PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS SOBRE O LUCRO

LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO

LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO POR AÇÃO


202


Síntese

Nesta unidade, elaborada em 3 seções, foi fi rmado o conteúdo para compreensão de como proceder para realizar os Balancetes de Verifi cação, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Re-sultado do Exercício.

Assim, conclui-se a disciplina Contabilidade I. Espero que, com este livro, você tenha iniciado seus estudos no curso de forma positiva e se tenha interessado mais pelo assunto, pois esta é a primeira disciplina e é básica, fundamental para o curso.

Lembro, ainda, que o desenvolvimento das atividades propostas, como também os estudos por meio de consultas das bibliografi as complementares, é de suma importância para que você aprofunde cada vez mais seus conhecimentos.

Atividades de auto-avaliação 1. Pesquise no site do CFC - Conselho Federal de Contabilidade

(http://www.cfc.org.br/Legislacao), as Normas Brasileiras de Con-tabilidade, em especial a NBC T.2.7 e faça o que se pede:

a) Transcreva o texto da NBC T.2.7 para o seu editor de texto e faça uma interpretação do seu conteúdo. Ao fi nal, anote suas conclu-sões.

2. Pesquise em jornais, revistas especializadas ou na Internet, publica-ções sobre as Demonstrações Financeiras (contábeis) das Cias (S.A) abertas e escolha uma. Transcreva os dados para seu editor de texto, de acordo com o que se pede abaixo:

a) Nome da Empresa;

b) Número de seu CNPJ;

c) Atividade da Empresa;

d) Copie com detalhes o BP (Balanço Patrimonial) e a DRE (Demons-tração do Resultado do Exercício).


203

Contabilidade I

Unidade 7

3. Pesquise o signifi cado das partes integrantes do BP (Balanço Patri-monial):

a) Ativo Circulante;

b) Ativo Realizável em Longo Prazo;

c) Ativo Permanente;

d) Investimento;

e) Ativo Imobilizado;

f ) Ativo Diferido;

g) Passivo Circulante;

h) Passivo Exigível em Longo Prazo;

i) Resultado de Exercícios Futuros;

j) Patrimônio Líquido.

Obs.: É importante que você cite a fonte da pesquisa em cada um dos tópicos.

Saiba mais

Você poderá estudar mais e aprofundar seus conhecimentos dos assuntos apresentados sobre Escrituração Contábil, acessando alguns sites disponíveis na Internet, veja a seguir:

http://www.cfc.org.br/Legislacao (Último acesso: janeiro/2006)

Acessar Normas CFC – Digitar NBC T 2.7


Para concluir o estudo

Ao longo desta disciplina, você teve contato com conceitos in-trodutórios e básicos a respeito da Contabilidade. Tais conceitos estudados são fundamentais para o desenvolvimento das práticas contábeis nas organizações.

Espero que tenha fi cado clara a origem da Contabilidade a partir das necessidades do homem em controlar as riquezas das orga-nizações. E, também, a evolução da Contabilidade até os con-ceitos mais complexos da atualidade, que a norteiam, concomi-tantemente à evolução dos tempos, tecnologia, relações e práticas.

Finalmente, você já conhece o mecanismo do débito e do crédito através dos balanços sucessivos, o que será fundamental para o seu desempenho nas demais disciplinas do curso.

Espero ter contribuído para o seu aprendizado nesta área onde o objetivo do estudo é possibilitar que você possa aplicar esses con-hecimentos nas mais diversas empresas, às pessoas, aos diferentes órgãos do governo, enfi m, nas mais diversas áreas da sociedade aonde você venha a desenvolver sua atividade profi ssional.


Referências

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso básico de contabilidade. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1999.

CARVALHO, Emerson Alano de. Contabilidade básica e gerencial. 6. ed. Palhoça: UnisulVirtual, 2005.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1999.

FAVERO, Hamilton Luis et al. Contabilidade: teoria e prática. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1997.

FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral. 4. ed. Rio de Janeiro: Impe-tus, 2003.

HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. 5. ed. São Paulo: Atlas, 1999.

ILDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade comer-cial. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2002.

ILDÍCIBUS, Sérgio de et al. Contabilidade introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998.

ILDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da contabilidade. 5. ed. São Paulo: Atlas, 1997.

MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 6. ed. São Paulo: Atlas, 1998.

MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2003.

NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade básica. 12. ed. São Paulo: Frase Editora, 2004.

OLIVEIRA, Álvaro G. Introdução à contabilidade. Rio de Janeiro: Saraiva, 2002.

PADOVEZE, Clóvis Luís. Manual de contabilidade básica. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2004.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 4. ed. São Paulo: Saraiva, 2002.

______. Contabilidade comercial fácil. 2. ed. São PAulo: Saraiva, 1996.

SILVA, Cezar A. Tibúrcio; TRISTÃO, Gilberto. Contabilidade básica. São Paulo: Atlas, 1991.


Sobre o professor conteudista

JOSÉ MARCOS TESCH é Bacharel em Ciências Contábeis, Pós-graduado em Auditoria Empresarial pela Universidade do Sul de Santa Catarina – UNISUL e mestrando em Contabilidade pela Universidade Federal de Santa Catarina – UFSC.

Consultor e Auditor Independente tem realizado inúmeras auditorias através da UNIAUDI do Brasil Auditores Independentes S/S, empresa de auditoria independente registrada na Comissão de Valores Mo-biliários – CVM, onde atua como auditor no segui-mento Empresarial, Empresas de Economia Mista e Entidades Sem Fins Econômicos.

Professor Universitário dos cursos de graduação UNI-

SUL em Ciências Contábeis, Administração de Em-presas, Engenharia de Produção, Relações Internacio-nais e Professor Escritor e Tutor da UNISUL Virtual.

Professor do Curso de Especialização em Contabili-dade e Controladoria, UNISUL Campus de Tubarão/SC.

Pioneiro como Professor Orientador e fundador da primeira empresa júnior em curso de Ciências Contá-beis no Sul do país, a ASCON-JR (Associação Contábil Júnior) - Empresa Júnior do curso de Ciências Contá-beis da UNISUL.


Respostas e comentários das atividades de auto-avaliação

Unidade 1

Resposta 1: A Contabilidade toma corpo no ano de 1494, com a publicação do livro Summa de arithmetica, geométrica, proportioni et proportionalitá , de autoria do frade franciscano Luca Pacioli, em Veneza (Itália), apenas dois anos após a chegada de Colombo à América.

Resposta 2: Consiste no raciocínio em que se baseiam os lançamen-tos contábeis numa equação constante entre Débito e Crédito, ou seja, para cada débito deve haver em contrapartida um crédito ou mais de igual valor e vice-versa.

Importância: Seus comentários sobre a contabilidade são tão rel-evantes e atuais quanto há quase 500 anos.

Resposta 3: A partir do advento do sistema fabril e da produção em massa, e à medida que aumentava a necessidade de informações gerenciais sobre os custos de produção e os custos a serem atribuí-dos à avaliação dos estoques: os conceitos de ativos fi xos e depre-ciação.

Resposta 4: A resposta aqui é individual. Veja a seguir, apenas como sugestão:

“É o órgão visual das empresas. Deve permitir que se saiba a todo instante onde estamos e para onde vamos. Deve fornecer sobre a situação econômica da empresa ensinamentos exatos, claros e pre-cisos. Uma boa Contabilidade, simples e clara, fornecendo uma idéia exata das condições da empresa é um poderoso meio de direção” segundo Fayol.

Resposta 5: O campo de aplicação da Contabilidade se estende a todas as entidades que possuam patrimônio, sejam físicas ou jurídicas, de fi ns lucrativos ou não. Tais entidades são unidades econômico-administrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ou econômicos.


212


Resposta 6: Os usuários da contabilidade são todas as Pessoas Jurídicas ou Físicas interessadas na informação patrimonial e econômica da entidade, como também na avaliação da capacidade produtiva da entidade.

Resposta 7: A Contabilidade tem a Função Administrativa de contro-lar o patrimônio da entidade, conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade ou Pessoa Jurídica ou Pessoa Física, tanto sob o aspecto estático quanto dinâmico. E tem a Função Econômica de apurar o resultado (rédito), isto é, apurar o lucro ou o prejuízo de uma entidade ou Pessoa Jurídica ou Pessoa Física.

Resposta 8: A função básica do contador é produzir informações úteis aos usuários da Contabilidade, para a tomada de decisões. Ressaltemos, entretanto, que, em nosso país, em alguns segmentos de nossa economia, principalmente na pequena empresa, a função do contador foi distorcida (infelizmente), estando voltada exclusiva-mente para satisfazer às exigências do fi sco.

Resposta 9: ( C )

Unidade 2

Resposta 1: ( D )

Resposta 2: O objetivo da Contabilidade é o controle de um Pat-rimônio. O controle é feito através de coleta, armazenamento e processamento das informações oriundas dos fatos que alteram essa massa patrimonial.

Resposta 3: Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou jurídica.

Resposta 3.1: Bens é tudo que pode ser avaliado economicamente ou quantifi cado monetariamente, que satisfaça as necessidades humanas. Os Bens são classifi cados como:

Bens Numerários; Bens de Venda; Bens de Uso; Bens de Renda.


213

Contabilidade I

Resposta 3.2: Direitos são todos os valores a serem recebidos, o mesmo que créditos (haveres) de terceiros, por venda a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontram em posse de ter-ceiros.Resposta 3.3: Obrigações são todas as dívidas ou débitos (compro-misso de qualquer espécie ou natureza assumida) perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso).

Resposta 4: O Patrimônio é composto por três partes que são elas o Ativo, Passivo e o Patrimônio Líquido.

Resposta 5: 2/1

Resposta 6: Sabendo que nossos bens somam R$ 300,00 nossos direitos R$ 450,00 e que nossas obrigações totalizam R$ 350,00 calcule o valor do Patrimônio Líquido e preencha o Bal-anço Patrimonial abaixo:

Resposta 7: Patrimônio Líquido é o resultado da diferença do Ativo (+), representado pelos bens e direitos (elementos patrimoniais positivos), diminuída do Passivo (-), representado pelas obrigações (elementos patrimoniais negativos).

Resposta 8: Os elementos que compõem o Patrimônio Líquido são o Capital, Lucros e Prejuízos Acumulados e as Reservas.

ATIVO (+)

Bens

Direitos

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ...............................



Capital .........................................

Total

300,00

450,00

750,00

350,00

400,00

750,00


214


Resposta 9: A partir da equação fundamental de contabilidade que é o PL = B + D – O (onde PL é Patrimônio Líquido, B é Bens, D são Direitos e O são as obrigações), elabore a equação do equilíbrio contábil.

PL = B + D - O

- B - D =- O – PL ( -)

B + D = O + PL

Unidade 3

Resposta 1: A

Resposta 2: C

Resposta 3: B

Resposta 4: C

Resposta 5: D

Resposta 6: A,C,B

Resposta 7: D

Resposta 8: A


215

Contabilidade I

Resposta 9: Empresa A

Empresa B

ATIVO (+)

Bens

Aplicações de curto prazo .......

Dinheiro em Banco..................

Máquinas ..................................

Veículos ...................................

Direitos

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Contas a Pagar .........................

Impostos a Pagar .....................

Passivo Exigível ....................



(4.800 - 1.600) ........................

Situação favorável

Total

2.600,00

800,00

600,00

800,00

4.800,00

600,00

1.000,00

1.600,00

3.200,00

4.800,00

Equação:


4.800,00 1.600,00 3.200,00

ATIVO (+)

Bens

Aplicações Financeiras ......

Dinheiro .............................

Imóveis ...............................

Cafezais ...............................

Direitos

Duplicatas a Receber ..........

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Duplicatas a Pagar ....................

Impostos a Recolher ................




(2.800 - 2.800) .......................

Situação Nula

Total

400,00

200,00

600,00

800,00

800,00

2.800,00

1.400,00

1.400,00

2.800,00

0

2.800,00


216


Equação:


2.800,00 2.800,00 0

ATIVO (+)

Bens

Caixa ....................................

Banco ...................................

Mercadorias em Estoque ....

Máquinas ............................

Pomares ..............................

Direitos

Contas a Receber .........................

Total

PASSIVO (-)

Exigível

Fornecedores ............................

Obrigações a Pagar ..................

Contas a Pagar .........................

Empréstimos a Pagar ...............




Diferença entre o Ativo - Passivo

(2.600 - 3.000) .......................

Situação Desfavorável

Total

400,00

400,00

400,00

600,00

400,00

400,00

2.600,00

1.800,00

400,00

200,00

600,00

3.000,00

(400,00)

2.600,00

Empresa C

Equação:


2.600,00 3.000,00 (400,00)

Unidade 4

Resposta 1. a) Permutativo

A Cia. Permutas & Trocas S/A recebeu R$ 500,00 em dinheiro, refer-ente à

Duplicatas de um clienteD – CaixaC – Duplicatas a receber ................................ R$ 500,00


217

Contabilidade I

Resposta 1. b) Modifi cativo

A Cia. Permutas & Trocas S/A pagou uma despesa relativa ao uso de

Telefone no valor de R$ 100,00 com dinheiro do caixaD – CaixaC – Despesa com telefone ................................ R$ 100,00

Resposta 2: Entre os itens relacionados, assinale os que correspon-dem a elementos essenciais das contas:

( x ) Título ( ) Situação Líquida( ) Estorno ( x ) Valor do débito( ) Ativo ( x ) Valor do crédito( x ) Data da operação ( x ) Local( x ) Saldo ( ) Passivo

Resposta 3:

( A ) Caixa ( R ) Receita com Vendas( P ) Fornecedores (PL ) Prejuízos Acumulados(PL ) Capital ( D ) Despesas com Aluguel( A ) Banco conta Movimento ( A ) Imóveis( A ) Clientes ( A ) Veículos( P ) Contas a Pagar ( P ) Empréstimos Bancários( A ) Duplicatas a Receber ( A ) Empréstimos aos Sócios(PL ) Lucros Acumulados ( A ) Estoque de Mercadorias

Resposta 4:

( D ) Caixa ( C ) Receita com Vendas( C ) Fornecedores ( D ) Prejuízos Acumulados( C ) Capital ( D ) Despesas com Aluguel( D ) Banco conta Movimento ( D ) Imóveis( D ) Clientes ( D ) Veículos( C Contas a Pagar ( C ) Empréstimos Bancários( D ) Duplicatas a Receber ( D ) Empréstimos aos Sócios( C ) Lucros Acumulados ( D ) Estoque de Mercadorias

Resposta 5: (A)

Resposta 6: (A)

Resposta 7: (A)


218


Resposta 8: (E)

Resposta 9: (A)

Resposta 10: (C)

Resposta 11: (B)

Resposta 12: (A)

Resposta 13: (E)

Resposta 14: (C)

Resposta 15: (D)

Resposta 16: (D)

Resposta 17:

( x ) 1ª Fórmula ( ) 2ª Fórmula ( ) 3ª Fórmula ( ) 4ª Fórmula

Resposta 18:

( ) 1ª Fórmula ( ) 2ª Fórmula ( x ) 3ª Fórmula ( ) 4ª Fórmula

Resposta 19:

( ) 1ª Fórmula ( ) 2ª Fórmula ( ) 3ª Fórmula ( x ) 4ª Fórmula

Resposta 20:

( ) 1ª Fórmula ( x ) 2ª Fórmula ( ) 3ª Fórmula ( ) 4ª Fórmula

Resposta 21:

( x ) 1ª Fórmula ( ) 2ª Fórmula ( ) 3ª Fórmula ( ) 4ª Fórmula


219

Contabilidade I

Unidade 5

Solução atividade 1:

01/01 – Integralização de Capital no valor de R$ 100.000,00 sendo R$ 90.000,00 com 2 veículos (1 Caminhonete e 1 Furgão) e o res-tante em moeda corrente.

Ativo

Caixa

Veículos

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

90.000,00

100.000,00

100.000,00

100.000,00

Fato

01/01

02/01 – A empresa comprou Móveis e Utensílios (mesa, cadeiras, prateleiras, etc.) para a sede da empresa, no valor de R$ 6.500,00 a prazo de 30, 60 e 90 dias para o pagamento.

Ativo

Caixa

Veículos


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

90.000,00

6.500,00

106.500,00

6.500,00

100.000,00

106.500,00

Fato

02/01

03/01 – Resolve abrir uma conta no Banco dos Transportes S/A e deposita na conta corrente da Cia. o valor de R$ 8.000,00.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento

Veículos


Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Total Passivo

2.000,00

8.000,00

90.000,00

6.500,00

106.500,00

6.500,00

100.000,00

106.500,00

Fato

03/01

Total Ativo


220


04/01 – Resolve fazer uma aplicação fi nanceira no Banco dos Transportes S/A, no valor de R$ 5.000,00 através de transferência bancária.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento

Aplicação Financeira

Veículos


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Total Passivo

2.000,00

3.000,00

5.000,00

90.000,00

6.500,00

106.500,00

6.500,00

100.000,00

106.500,00

Fato

04/01

05/01 – Realiza prestação de serviço de transporte de carga para uma Cia. de vidros e obteve uma Receita de Serviços de R$ 8.500,00 que será recebida a prazo de 30 dias com vencimento para 05/02 com a emissão de Duplicata.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento



Veículos


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita 8.500)

Total Passivo

2.000,00

3.000,00

8.500,00

5.000,00

90.000,00

6.500,00

115.000,00

6.500,00

100.000,00

8.500,00

115.000,00

Fato

05/01


221

Contabilidade I

12/01 – Resolve comprar uma Moto Honda 125 cc, para fazer ser-viços de pequenos volumes como entrega de documentos, pa-gando pela Moto o valor de R$ 5.400,00 dando uma entrada de R$ 500,00 no ato, com a emissão de um cheque e o restante fi nanciado em 48 meses.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento



Veículos


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamento Moto


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita 8.500)

Total Passivo

2.000,00

2.500,00

8.500,00

5.000,00

95.400,00

6.500,00

119.900,00

6.500,00

4.900,00

100.000,00

8.500,00

119.900,00

Fato

12/01

15/01 – Compra uma Máquina para lacrar as encomendas de seus clientes no valor de R$ 18.000,00 sendo a máquina fi nanciada pelo fabricante integralmente em 12 parcelas de igual valor, sendo a 1ª prestação no dia 20/02 e as demais prestações no mesmo dia nos meses futuros e consecutivos.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento



Veículos

Máquinas


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamento Moto

Financiamento Máquina


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita 8.500)

Total Passivo

2.000,00

2.500,00

8.500,00

5.000,00

95.400,00

18.000,00

6.500,00

137.900,00

6.500,00

4.900,00

18.000,00

100.000,00

8.500,00

137.900,00

Fato

15/01


222


30/01 – A empresa funciona em um imóvel alugado, assim sendo todo dia 30 vence o aluguel do mês no valor de R$ 1.050,00 que será pago este 1º aluguel através da conta Caixa.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento



Veículos

Máquinas


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamento Moto



Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita R$ 8.500)


(Aluguel R$ 1.050)

Total Passivo

950,00

2.500,00

8.500,00

5.000,00

95.400,00

18.000,00

6.500,00

136.850,00

6.500,00

4.900,00

18.000,00

100.000,00

8.500,00

(1.050,00)

136.850,00

Fato

30/01

30/01 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 2 funcionários com um salário de R$ 1.370,00 cada um, e, assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento que irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte, que será dia 06/02.

]Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento



Veículos

Máquinas


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamento Moto


Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita R$ 8.500)


Despesas

(Aluguel R$ 1.050)

(Salários R$ 2.740)

Total Passivo

950,00

2.500,00

8.500,00

5.000,00

95.400,00

18.000,00

6.500,00

136.850,00

6.500,00

4.900,00

18.000,00

2.740,00

100.000,00

8.500,00

(3.790,00)

136.850,00

Fato

30/01


223

Contabilidade I

30/01 – A empresa mantém conta no Posto de Combustíveis para abastecimento dos veículos e, como combinado, todo o pagamento será feito no dia 30 de cada mês. Assim, emitiu um cheque no valor de R$ 2.100,00 para o pagamento das despesas de combustível do mês.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento



Veículos

Máquinas


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamento Moto


Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita R$ 8.500)


Despesas

(Aluguel R$ 1.050)


(Combustíveis R$ 2.100)

Total Passivo

950,00

400,00

8.500,00

5.000,00

95.400,00

18.000,00

6.500,00

134.750,00

6.500,00

4.900,00

18.000,00

2.740,00

100.000,00

8.500,00

(5.890,00)

134.750,00

Fato

30/01

05/02 – Recebimento através de cobrança bancária da Duplicata que emitiu contra seu cliente no mês anterior.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento


Veículos

Máquinas


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamento Moto


Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita R$ 8.500)


Despesas

(Aluguel R$ 1.050)



Total Passivo

950,00

8.900,00

5.000,00

95.400,00

18.000,00

6.500,00

134.750,00

6.500,00

4.900,00

18.000,00

2.740,0

100.000,00

8.500,00

(5.890,00)

134.750,00

Fato

05/02


224


06/02 – Realiza o pagamento da folha de pagamento conforme pro-gramado e contabilizado, através da emissão de 2 cheques.

Ativo

Caixa

Banco c/ Movimento


Veículos

Máquinas


Total Ativo

Passivo

Contas a Pagar

Financiamento Moto



Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita R$ 8.500)


Despesas

(Aluguel R$ 1.050)



Total Passivo

950,00

6.160,00

5.000,00

95.400,00

18.000,00

6.500,00

132.010,00

6.500,00

4.900,00

18.000,00

100.000,00

8.500,00

(5.890,00)

132.010,00

Fato

06/02


01/02 – Integralização de Capital no valor de R$ 280.000,00 com uma sala comercial no valor de R$ 110.000,00 que será a sede da empresa, e o restante em moeda corrente.

Ativo

Caixa

Imóvel

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

170.000,00

110.000,00

280.000,00

280.000,00

280.000,00

Fato

01/02


225

Contabilidade I

03/02 – Resolve abrir uma conta no Banco do Comércio S/A e de-posita na conta corrente da Cia. o valor de R$ 160.000,00.

Ativo

Caixa

Banco

Imóvel

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

160.000,00

110.000,00

280.000,00

280.000,00

280.000,00

Fato

03/02


Ativo

Caixa

Banco

Imóvel


Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

128.000,00

110.000,00

32.000,00

280.000,00

280.000,00

280.000,00

Fato

04/02

05/02 – Compra mercadorias para revenda no valor de R$ 101.000,00 com pagamento à vista através de transferência bancária.

Ativo

Caixa

Banco

Mercadorias

Imóvel


Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

27.000,00

101.000,00

110.000,00

32.000,00

280.000,00

280.000,00

280.000,00

Fato

05/02


226


08/02 – Compra mercadorias para revenda no valor de R$ 108.000,00 com pagamento a prazo de 30, 60 e 90 dias, com o aceite de emissão de duplicatas.

Ativo

Caixa

Banco

Mercadorias

Imóvel


Total Ativo

Passivo

Fornecedores


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

27.000,00

209.000,00

110.000,00

32.000,00

388.000,00

108.000,00

280.000,00

388.000,00

Fato

08/02

12/02 – Vende Mercadorias no valor de R$ 38.000,00 para recebi-mento à vista, através de cobrança bancária, porém as mercadorias vendidas custaram R$ 18.000,00.

Ativo

Caixa

Banco

Mercadorias

Imóvel


Total Ativo

Passivo

Fornecedores


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)

Total Passivo

10.000,00

65.000,00

191.000,00

110.000,00

32.000,00

408.000,00

108.000,00

280.000,00

20.000,00

408.000,00

Fato

12/02

15/02 – Vende Mercadorias no valor de R$ 79.000,00 para recebi-mento a prazo de 30 e 60 dias, com a emissão de duplicatas, porém as mercadorias vendidas custaram R$ 32.000,00.

Ativo

Caixa

Banco


Mercadorias

Imóvel


Total Ativo

Passivo

Fornecedores


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)

Total Passivo

10.000,00

65.000,00

79.000,00

159.000,00

110.000,00

32.000,00

455.000,00

108.000,00

280.000,00

67.000,00

455.000,00

Fato

15/02


227

Contabilidade I

28/02 – A empresa recebe cobrança, referente a despesas com frete das mercadorias compradas, no valor de R$ 522,00 que é pago na mesma ocasião, com a emissão de 1 cheque.

Ativo

Caixa

Banco


Mercadorias

Imóvel


Total Ativo

Passivo

Fornecedores


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)


(Despesa Frete R$ 522)

Total Passivo

10.000,00

64.478,00

79.000,00

159.000,00

110.000,00

32.000,00

454.478,00

108.000,00

280.000,00

67.000,00

(522,00)

454.478,00

Fato

28/02

28/02 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 3 funcionários com um salário de R$ 1.232,00 cada um. Assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento que irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte, que será dia 05/03.

Ativo

Caixa

Banco


Mercadorias

Imóvel


Total Ativo

Passivo

Fornecedores

Salários a pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)



(Despes. Sal. R$ 3.696)

Total Passivo

10.000,00

64.478,00

79.000,00

159.000,00

110.000,00

32.000,00

454.478,00

108.000,00

3.696,00

280.000,00

67.000,00

(4.218,00)

454.478,00

Fato

28/02


228


28/02 – Resolve comprar um veículo através de fi nanciamento, no valor de R$ 28.000,00 sendo uma entrada através do caixa no valor de R$ 2.800,00 e o saldo restante para pagamento em 48 meses.

Ativo

Caixa

Banco


Mercadorias

Imóvel


Veículos

Total Ativo

Passivo

Fornecedores

Salários a pagar



Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)



(Despes. Sal. R$ 3.696)

Total Passivo

7.200,00

64.478,00

79.000,00

159.000,00

110.000,00

32.000,00

28.000,00

479.678,00

108.000,00

3.696,00

25.200,00

280.000,00

67.000,00

(4.218,00)

479.678,00

Fato

28/02


01/03 – Integralização de Capital no valor de R$ 320.000,00 com um galpão comercial que será a sede da empresa no valor de R$ 120.000,00 mais um veículo furgão no valor de R$ 45.000,00 e o restante em moeda corrente.

Ativo

Caixa

Imóvel

Veículo

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

155.000,00

120.000,00

45.000,00

320.000,00

320.000,00

320.000,00

Fato

01/03


229

Contabilidade I

02/03 – Resolve abrir uma conta no Banco da Indústria S/A e deposi-ta na conta corrente da Cia. o valor de R$ 145.000,00.

Ativo

Caixa

Banco

Imóvel

Veículo

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

145.000,00

120.000,00

45.000,00

320.000,00

320.000,00

320.000,00

Fato

02/03


Ativo

Caixa

Banco


Imóvel

Veículo

Total Ativo

Passivo


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

129.000,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

320.000,00

320.000,00

320.000,00

Fato

03/03

04/03 – A empresa comprou equipamentos para industrialização de Copos de vidro, no valor de R$ 125.000,00 pagando 50% à vista e o restante em 30 dias.

Ativo

Caixa

Banco


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

66.500,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

382.500,00

62.500,00

320.000,00

382.500,00

Fato

04/03


230


08/03 – Compra matéria prima para fabricação de copos no valor de R$ 30.000,00 com pagamento a prazo de 30 e 60 dias.

Ativo

Caixa

Banco

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores


Capital Social

Total Passivo

10.000,00

66.500,00

30.000,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

412.500,00

Fato

08/03 62.500,00

30.000,00

320.000,00

412.500,00

28/03 – Vende 1.000 dúzias de copos para Lojas do Povo Ltda., ao valor unitário de R$ 21,60 cada dúzia, para pagamento a prazo de 30 dias, porém o custo de fabricação (matéria prima mais insumos) é de R$ 7.800,00.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)

Total Passivo

10.000,00

66.500,00

21.600,00

22.200,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

426.300,00

62.500,00

30.000,00

320.000,00

13.800,00

426.300,00

Fato

28/03


231

Contabilidade I

29/03 – A empresa recebe cobrança, referente a despesas com frete das matérias primas compradas, no valor de R$ 321,00 que é pago na mesma ocasião com cheque.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)



Total Passivo

10.000,00

66.179,00

21.600,00

22.200,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

25.000,00

425.979,00

62.500,00

30.000,00

320.000,00

13.800,00

(321,00)

425.979,00

Fato

29/03

30/03 – A empresa contratou durante este 1º mês de atividade 6 operários com um salário de R$ 987,00 cada um, e assim sendo, no último dia útil do mês em curso, resolve contabilizar a provisão da folha de pagamento, a qual irá pagar no 5º dia útil do mês seguinte: dia 05/04.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores

Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita – Despesa)




Total Passivo

10.000,00

66.179,00

21.600,00

22.200,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

425.979,00

62.500,00

30.000,00

5.922,00

320.000,00

13.800,00

(6.243,00)

425.979,00

Fato

30/03


232


04/04 – A empresa paga, através de sua conta no Banco, a parcela restante da compra dos equipamentos, ocorrida no mês anterior.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores

Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros





Total Passivo

10.000,00

3.679,00

21.600,00

22.200,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

363.479,00

30.000,00

5.922,00

320.000,00

13.800,00

(6.243,00)

363.479,00

Fato

04/04

05/04 – Realiza o pagamento da folha de pagamento conforme pro-gramado e contabilizado através da emissão de cheques individual a cada operário, mas para poder ter saldo sufi ciente na sua conta do Banco transferiu de sua conta Caixa através de deposito bancário o valor de R$ 4.000,00.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores

Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros





Total Passivo

6.000,00

1.757,00

21.600,00

22.200,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

357.557,00

30.000,00

320.000,00

13.800,00

(6.243,00)

357.557,00

Fato

05/04


233

Contabilidade I

06/04 – Venda às Lojas Catarinas Ltda. de 500 dúzias de copos ao valor unitário da dúzia de R$ 25,90 com pagamento à vista por Caixa. Porém o custo de fabricação (matéria prima mais insumos) é de R$ 3.950,00.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores

Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)




Total Passivo

18.629,00

2.078,00

21.600,00

18.250,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

366.557,00

30.000,00

320.000,00

22.800,00

(6.243,00)

366.557,00

Fato

06/04

28/04 – Recebeu o valor referente à venda realizada no dia 28/03 conforme programado através de cobrança bancária.

Ativo

Caixa

Banco

Clientes

Mercadorias


Imóvel

Veículo

Equipamentos

Total Ativo

Passivo

Duplicatas a Pagar

Fornecedores

Salários a Pagar


Capital Social

Reserva de Lucros

(Receita - Despesa)




Total Passivo

18.629,00

23.678,00

0

18.250,00

16.000,00

120.000,00

45.000,00

125.000,00

366.557

30.000,00

320.000,00

22.800,00

(6.243,00)

366.557,00

Fato

28/04


234


Unidade 6

Resposta 1: (A)

Resposta 2: (D)

Resposta 3: (C)

Resposta 4: (C)

Resposta 5: (D)

Resposta 6: (D)

Resposta 7: Sim, porque é obrigado pela lei da consolidação das Leis do Trabalho.

Resposta 8: Não, porque a empresa com atividade comercial não possui atividade de serviços, portanto está desobrigada do preenchimento e de manter o Livro de Registro de Serviços (ISS).

Unidade 7

As atividades de auto-avaliação desta unidade são referentes a pes-quisas individuais.


contabilidade i

Education