cartilha entidades sem fins lucrativos

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ASPECTOSCONTÁBEIS, FISCAIS E TRIBUTÁRIOS

–CLUBES E ASSOCIAÇÕES SEM FINS

LUCRATIVOS

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Estabelece a Legislação Tributária, Decreto 3.000, de 26/03/1999que Clubes e Associações SEM FINS LUCRATIVOS, devem ser tratadascomo Empresas, e para tanto devem manter escrituração contábil completa, registrando suas receitas e despesas em Livros revestidos formalidades que assegurem a respectiva exatidão.Além disso devem conservar em boa ordem, pelo prazo de 5 anos contados da data de emissão, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivação de suas despesas, bem como a de realização de quaisquer outros atos ou operações que venham modificar sua situação patrimonial.

Os Livros exigidos são: Livro diário e o Livro Razão e devem ser registrados no Cartório.

ASPECTOS CONTÁBEIS

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ASPECTOS FISCAIS E TRIBUTÁRIOS

As Entidades sem fins lucrativos estão obrigadas a apresentar, anualmente Declaração de Rendimentos em conformidade com o disposto em Ato da Secretaria da Fazenda Nacional.

Devem recolher os tributos retidos e a contribuição sobre a seguridade social relativa aos empregados.

Devem cumprir todas as obrigações acessórias decorrentes dos registros fiscais (elaboração de DIRF, RAIS, etc.).

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Dentro da esfera tributária, há que se entender a distinção entre Pessoa Jurídica Imune de impostos e Pessoa Jurídica Isenta de impostos.

A diferença é que a Imunidade está prevista na Constituição Federal (Art.150), enquanto a isenção é concedida por Lei.

No caso de Clubes, os mesmos são isentos.

IMUNIDADE E ISENÇÃO

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Perante a Secretaria da Receita Federal:

Art.174: Estão isentas do Imposto de renda as instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural e científico e as associações civis que prestem os serviços para os quais houverem sido instituídas e os coloquem à disposição do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei nº 9.532, de 1997, art. 15 e 18).§ 1º A isenção é restrita ao imposto da pessoa jurídica, observado o disposto no parágrafo subseqüente (Lei nº 9.532, de 1997, art. 15, § 1º).§ 2º Não estão abrangidos pela isenção do imposto os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicações financeiras de renda fixa ou de renda variável (Lei nº 9.532, de 1997, art. 15, § 2º).§ 3º Às instituições isentas aplicam-se as disposições dos § 2º e 3º, incisos I a V, do art. 170 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 15, § 3º ).

IMPOSTO DE RENDA

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Continuação...§ 4º A transferência de bens e direitos do patrimônio das entidades isentas para o patrimônio de outra pessoa jurídica, em virtude de incorporação, fusão ou cisão, deverá ser efetuada pelo valor de sua aquisição ou pelo valor atribuído, no caso de doação (Lei nº 9.532, de 1997, art. 16, parágrafo único).

§ 5º As instituições que deixarem de satisfazer as condições previstas neste artigo perderão o direito à isenção, observado o disposto no art. 172 (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 10).

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE LUCRO

Da mesma forma, as entidades sem fins lucrativos estão isentas do recolhimento da CSSL.

IMPOSTO DE RENDA

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Lei 9715/98, Art. 2o A contribuição para o PIS/PASEP é apurada mensalmente:

I - pelas pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, inclusive as empresas públicas e as sociedades de economia mista e suas subsidiárias, com base no faturamento do mês;II - pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislação trabalhista e as fundações, com base na folha de salários; III - (...)

***Portanto, são contribuintes do Pis com base nas folhas de salário, os contribuintes sem fins lucrativos (Art.13 da MP 2037/00), devendo recolher a alíquota de 1% sobre o valor bruto da folha de salários mensais.A Contribuição deve ser paga até o dia 15 do mês subseqüente ao fato gerador. (Antecipa-se o dia 15 que não for útil).Não integra a base de cálculo: o salário-família; o aviso prévio indenizado; o FGTS pago diretamente ao empregado na rescisão contratual; indenização por dispensa.

(IOB IR 35/00)

PIS (1% SOBRE A FOLHA)

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As entidades descritas nos artigos 13 e 14, X, da MP 2113-27/2001, (entidades sem fins lucrativos) estão isentas do pagamento de 3% sobre faturamento ao COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social).

COFINS (ISENTO)

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Em relação a esses impostos não existe qualquer benefício de isenção tributária para entidades sem fins lucrativos.Os custos tributários de INSS, incidem sobre Folha de Pagamento, e são os seguintes:

• A entidade responde por:- Alíquota fixa: .................................................... 20%- Seguro de Acidente de Trabalho (variável)...............2%- Salário Educação................................................2,5%- Incra................................................................0,2%- Sesc.................................................................1,5%- Sebrae.............................................................0,3%

• Os funcionários respondem por:-Valores descontados conforme escala de salário-base:Até R$ 468.47.................7,65%De R$ 468,48 até R$ 600,00..............................8,65%De R$ 600,01 até R$ 780,78..............................9,00%De R$ 780,79 até R$ 1.561,56..............................11%

INSS / FGTS

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A Receita Federal instituiu a tabela de Imposto de Renda na Fonte, que serve de base de cálculo para assalariados, e prestadores de serviços autônomos, conforme segue:

423,08

158,70

----

Parcela a deduzir R$

106,0027,5%Acima 2.115,00

106,0015%Acima 1.058,00 até 2.115,00

IsentoAté 1.058,00

Dedução por dependente

AlíquotaBase de Cálculo

IRRF

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Os Encargos Trabalhistas, incidentes sobre Folha de salários de Instituições sem Fins Lucrativos podem atingir percentual aproximado de 105,35 % com base nos critérios abaixo:

GRUPO – B

DISCRIMINAÇÃO

01 – REPOUSO SEMANAL REM........18.7702 – FÉRIAS ............................... 9.0303 – 1/3 S. FÉRIAS ...................... 3.6104 – FERIADOS ........................... 3.9705 – AVISO PRÉVIO ..................... 2.4606 – AUXILIO DOENÇA ................. 1.9007 – 13. SALARIO ....................... 10.83

TOTAL..................................... 50.57

GRUPO – A

DISCRIMINAÇÃO01 – INSS .....................................20.0002 - SESI, SESC OU SEST ............. . 1.5003 – SENAI, SENAC OU SENAT.......ISENTO04 – INCRA ................................... 0.2005 – SEBRAE ..................................0.3006 – SALARIO EDUCAÇÃO.................2.5007 – SEGURO ACID. TRAB. .............. 2.0008 – F.G.T.S. ............................... 8.50

TOTAL .............................. 33.00

ENCARGOS TRABALHISTAS

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INCIDÊNCIAS CUMULATIVAS

01 – GRUPO “ A” X GRUPO “B”

33,00 % DE 50,57............16.68

GRUPO – C

DISCRIMINAÇAO

01 – 50% REF. AO FGTS NAS RESC. SEM JUSTA CAUSA ...... 5.30

33,00

A

%

GRUPO

105,3516,685,350,57

totalIncid. Cumulat.CB

NOTAS EXPLICATIVAS:

GRUPO A – 33,00% Foram reunidas as obrigações que incidem diretamente sobre a folha de pagamento.

GRUPO B – 50,37% Composto pelas parcelas agregadas a remuneração e pagas diretamente ao empregado.

GRUPO – C – 5.3% Formado pela obrigações trabalhistas que não incidem sobre outros nem sofrem incidência dos demais encargos.

INCIDENCIAS CUMULATIVAS 16,68%

Fonte – revista conjuntura economica de Fundação Getulio Vargas.Trabalho efetuado com base Boletim IOB Caderno Textos Legais 13/96

ENCARGOS TRABALHISTAS

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Prestadores de Serviços Pessoas Jurídicas devem estar devidamente constituídas e legalizadas perante os órgãos públicos, sujeitando-se cada uma delas, aos impostos inerentes às suas atividades.Estabeleceu o legislador que caberá ao Tomador dos Serviços, a responsabilidade de reter e recolher esse imposto.Portanto, ao se pagar ou se creditar (o que ocorrer primeiro), a remuneração pela prestação de serviços, o Tomador será responsável pela retenção e pelo recolhimento pelo Imposto de Renda incidente na fonte, ainda que o valor correspondente não seja destacado na respectiva Nota Fiscal.A alíquota a ser aplicada é de:

•1,5% nos casos de:

a)Serviços profissionais (Constantes da lista da Página 15)

b)Rendimentos pagos ou creditados à cooperativas de trabalho, associações profissionais ou entidades assemelhadas

IRRF – PRESTADORES DE SERVIÇOS - PJ

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• 1% nos casos de:

a)Prestação de serviços de limpeza e conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas;b)Prestação de serviços de segurança e Vigilânciac)Locação de mão-de-obra • Observação – Casos especiais – Consultar

Forma de Apuração: O IRRF está sujeito a apuração semanal, deverá ser pago até o 3º dia útil da semana subseqüente à ocorrência do fato gerador.Forma de Pagamento: DARF (Documento de arrecadação)OBS. Dispensa de Retenção de Valor Inferior à R$ 10,00

• Vide tabela página 15.


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Serviços Profissionais prestados por Pessoas Jurídicas a outras Pessoas Jurídicas –Lista de Serviços alcançados à alíquota de 1,5%.

1.Administração de bens e negócios em geral (Exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens)2.Advocacia3.Análise Clínica laboratorial4.Análises Técnicas5.Arquitetura6.Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência prestada a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador de serviço)7.Assistência Social8.Auditoria9.Avaliação e perícia10.Biologia e Biomedicina11.Cálculo em Geral12.Consultoria13.Contabilidade14.Desenho Técnico15.Economia16.Elaboração de Projetos17.Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas)18.Ensino e Treinamento19.Estatística


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20. Fisioterapia21. Fonoaudiologia22. Geologia23. Leilão24. Medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sobre a orientação médica, hospital e pronto-socorro)25. Nutricionismo e dietética26. Odontologia27. Organização de feiras de amostras, congressos, simpósios congêneres28. Pesquisa em geral29. Planejamento30. Programação31. Prótese32. Psicologia e Psicanálise33. Química34. Radiologia e Radioterapia35. Relações Públicas36. Serviço de Despachante37. Terapêutica ocupacional38. Tradução ou interpretação comercial39. Urbanismo40. Veterinária


Continuação...

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Exceções:

As empresas optantes pelo Sistema SIMPLES estão dispensadas da retenção do INSS.

OBS. Nesses casos será necessário comprovação da opção, através de declaração do Contador e responsável pela Empresa, cuja a validade será para o ano corrente.


Continuação...

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A Contratante de serviços executados mediante cessão de mão-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporário, deverá reter 11% referente ao valor de serviços contidos na Nota Fiscal, Fatura ou Recibo, conforme Ordem de Serviço 203/209.Atividades Sujeitas a retenção:

16. Montagem17. Operação de máquinas, equipamentos e veículos18. Operação de pedágio e de terminais de Transporte

19. Operação de transporte de cargas e passageiros

20. Portaria, recepção e ascensorista

21. Recepção, triagem e movimentação de materiais

22. Promoção de vendas e eventos

23. Secretaria e expediente

24. Saúde

25. Telefonia, inclusive telemarketing

26. Todos os serviços contratados com empresa de trabalho temporário

1.Limpeza, conservação e zeladoria2.Vigilância e Segurança3.Construção Civil4.Serviços Rurais5.Digitação e preparação de dados para procedimento6.Acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos7.Cobrança8.Coleta e reciclagem de lixo e resíduos9.Copa e Hotelaria10.Corte e ligação de serviços públicos11.Distribuição12.Treinamento e ensino13.Entrega de contas e documentos14.Ligação e Leitura de medidores15.Manutenção de instalações, de máquinas e equipamentos

INSS (11%) – PRESTADORES DE SERVIÇOS - PJ

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Estão dispensadas da retenção:

• Quando o valor a ser retido por Nota Fiscal, for inferior ao limite mínimo permitido para recolhimento em guia de contribuição previdenciária

• O valor do serviço no documento Fiscal, for inferior a duas vezes o limite máximo do salário contribuição e, cumulativamente:

2.1 Os serviços tiverem sidos prestados pelo titular ou sócio

2.2 O faturamento da contratada no mês imediatamente inferior for igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário de contribuição

2.3 A contratada não possuir empregado

2.4 Na contratação de serviços profissionais relativos ao exercício de profissão regulamentar

Observação: Nesses casos a contratada deverá apresentar declaração sob as penas da lei, assinada também pelo Contador.

INSS (11%) – PRESTADORES DE SERVIÇOS - PJ

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1-CONCEITO DE AUTÔNOMO:É o trabalhador que desempenha seu ofício com autonomia, sem que haja

uma subordinação típica de outrem, podendo livremente adotar diversos procedimentos disponíveis na execução de seu trabalho.

2-DOCUMENTAÇÃO DO AUTÔNOMO:Perante Legislação Previdenciária, o autônomo é “Segurado Obrigatório”, e

portanto deverá OBRIGATORIAMENTE inscrever-se junto á Previdência social obtendo seu n º de inscrição (NIT,CEI ou PIS)Deverá efetuar seus recolhimentos previdenciários de acordo com a escala de salário base de contribuintes individuais, devendo o mesmo recolher 20% sobre o salário base de sua classe.(Recolhimentos estes de inteira responsabilidade do autônomo)

REMUNERAÇÃO AUTÔNOMOS

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3-Custos ao se remunerar trabalhador autônomo - encargosprevidenciários

Ao se remunerar quaisquer pagamentos autônomos, o ECB deveráobrigatoriamente recolher 20% sobre os serviços prestados.

4- Precauções na contratação de autônomos:Há que se ter precauções ao se contratar autônomos, que por vezes, se

confundem com a figura de funcionário.No caso de autônomo, os serviços prestados não podem ter subordinação, e não estão sujeitos a controle diário da jornada de trabalho, não cumprindo necessariamente uma quantidade rígida de horas de trabalho.Portanto, a que se perceber com muita clareza, um trabalho autônomo de um trabalho com vínculo empregatício.Além disso, há que se alertar sobre os riscos de reclamações trabalhistas que poderão ser arguidas pelo autônomo, pleiteando vínculo empregatício e todas as verbas a esse título, caso o mesmo mantiver com o ECB, assiduidade e subordinação.


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5- CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS AUTÔNOMOS:

No caso de necessidade imperiosa de contratação de autônomos, deverão ser observados os procedimentos previstos nas normas ISO/9000, (PGQ 7.4.1)normas estas já aprovadas e em vigor.

PARECER DA CONSULTORIA:

Tendo em vista os altos custos previdenciários que incidem na contratação deautônomos, 20% (vinte por cento), bem como dos riscos trabalhistas eprevidenciários já comentados, somos de opinião que devem ter contratações de autônomos somente em casos especiais.Como alternativa sugerimos obter os mesmos serviços, através da

constituíção de empresas (notas fiscais com CNPJ), ao invés de recibo deautônomo.


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Prestadores de Serviços Pessoas Físicas, são profissionais autônomos que devem estar devidamente constituídos e legalizados perante os órgãos públicos, sujeitando-se aos impostos inerentes às suas atividades.

Ao se pagar Recibos de Autônomos deve-se efetuar a retenção do IRRF, tomando-se como base a tabela progressiva de assalariados (Vide página 10).

IRRF – PRESTADORES DE SERV. – PF (AUTÔNOMOS)

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Os pagamentos à prestadores de serviço Autônomos devem apresentar documentação hábil (recibo RPA - Recibo de Pagamento de autônomo), devendo comprovar a inscrição no INSS inscrição de matrícula ou inscrição no PIS.

Devemos ter conhecimento que ao efetuarmos pagamentos aos autônomos, o custo desses serviços estará sendo majorado em 20% (vinte por cento) que são recolhidos pelo Tomador dos serviços, juntamente com os demais encargos trabalhistas de Folha de Pagamento.

INSS – PRESTADORES DE SERV. – PF (AUTÔNOMOS)

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Os pagamentos à prestadores de serviço Autônomos devem apresentar documentação hábil (recibo RPA - Recibo de Pagamento de autônomo), devendo comprovar a inscrição no INSS inscrição de matrícula ou inscrição no PIS.Além disso, devem também comprovar inscrição de autônomo junto àPrefeitura Municipal, onde devem obter o CCM (Cadastro de Contribuinte Mobiliário).

Deverá ser exigido do autônomo cópia xerox desse documento, casocontrário, não estando o mesmo inscrito, deverá o tomados dos serviço reter o valor de 5% (cinco por cento) do ISS (Imposto sobre serviço), ou seja, descontar do valor a ser pago o imposto correspondente, e posteriormente efetuar o recolhimento do ISS retido, aos cofres municipais.

ISS – PRESTADORES DE SERV. –PF (AUTÔNOMOS)

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Toda documentação Fiscal e contábil deverá ser revestida dos seus aspectos legais, atentando-se para a legislação pertinente que disciplina as emissões de Notas Fiscais, Recibos, Duplicatas, etc.

DOCUMENTAÇÃO IDÔNEA

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RESUMO DE INCIDÊNCIAS

5%(VIDE PÁG. 22)

ISS – AUTÔNOMO NÃO INSCRITO

ENCARGO DE 20%(VIDE PÁG. 21)

INSS – AUTÔNOMOS

11% (VIDE PÁG. 18 E 19)

INSS – P. JURÍDICA(LOC. MÃO-DE-OBRA)

1% OU 1,5%(VIDE PÁG. 15)

IRRF – P. JURÍDICA

TABELA ASSALARIADO(VIDE PÁG. 10)

IRRF - AUTÔNOMOS

PESSOAS JURÍDICAS

PESSOAS FÍSICAS

TRIBUTO

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FINAL DA APRESENTAÇÃO

cartilha entidades sem fins lucrativos

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