contabilidade para entidades sem fins lucrativos capítulo 6

6 Obrigações Fiscais, Parafiscais e

Outros Compromissos Acessórios das Entidades sem Fins Lucrativos1

6.1 Introdução O objetivo deste capítulo é identificar as principais obrigações fiscais e para

fiscais das entidades sem fins lucrativos, bem como outras obrigações acessórias a que essas entidades estão sujeitas.

Preliminarmente, já verificamos no Capítulo 2 quais são os principais dispositivos legais aplicados às entidades sem fins lucrativos, voltados essencialmente aos aspectos fiscais, tributários e previdenciários. Vimos que, via de regra, essas ent idades ou são imunes ou são isentas de impostos e contribuições, mas isso não as dispensa de apresentarem às diversas repartições públicas u m conjunto de informações e documentos, exatamente para que possam gozar dos benefícios previstos em lei.

A existência legal das ent idades sem fins lucrativos começa com o registro dos seus atos constitutivos em u m cartório de registro civil das pessoas jurídicas. Desse modo essas organizações adquirem uma das formas jurídicas já descritas no Capítulo 1: associação, fundação, organização religiosa ou part ido político. Entretanto, para o desenvolvimento de suas atividades, as entidades deverão ser cadastradas no Ministério da Fazenda através da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). A partir desse momento , as instituições, indist intamente, terão deveres a cumprir jun to aos entes públicos, sendo que os principais serão tratados na seção referente a obrigações gerais.

1 Este capítulo teve a participação da Prof3. Cássia Vanessa Olak Alves, mestre em Contabilidade e Controladoria pela FEA/USR

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Após a sua constituição, a organização poderá requerer diversos títulos, certificados e qualificações em todas as esferas de governo, podendo ainda, eventualmente , receber recursos públicos por meio das formas previstas em lei. Esses fatos geram novas obrigações às entidades sem fins lucrativos, daí por que neste capítulo abrangeremos as principais obrigações fiscais e parafiscais advindas dos diversos títulos, registros, certificados e qualificações que podem ser requeridos em nível federal, abordando também os possíveis benefícios decorrentes de sua obtenção, além das obrigações originadas pelo recebimento de recursos públicos.

6.2 Obrigações gerais Uma vez constituídas legalmente, as entidades sem fins lucrativos terão obri

gações gerais a cumprir junto aos entes públicos, independentemente da sua forma jurídica, ressalvando-se os deveres específicos das fundações jun to ao Ministério Público, da obtenção ou não de títulos, certificados ou qualificações, ou do recebimento ou não de recursos governamentais . Assim, abordaremos as principais obrigações dessas organizações jun to ao Ministério da Fazenda - Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), ao Ministério do Trabalho e Emprego (MTE) e ao Ministério Público.

6.2.1 Ministério da Fazenda - Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)

a) Declaração de informações econômico-fiscais da pessoa jurídica (DIPJ)

Como vimos no Capítulo 2, um dos requisitos que devem ser atendidos pelas entidades sem fins lucrativos, para o gozo da imunidade ou isenção, é a apresentação anual da Declaração de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da RFB (Lei n e 9 .532 /1997 , arts. 12 e 15).

Essa declaração a que se refere a menc ionada lei é a DIPJ, instituída pela Instrução Normativa (IN) da RFB 127 /1998 , sendo um importante instrumento informacional que deve ser entregue à RFB. É u m documento exigido não só para as empresas, mas também para outros tipos de organizações, inclusive para as entidades sem fins lucrativos.

De forma geral, dentre as informações declaradas por essas ent idades imunes ou isentas estão aquelas relativas às contribuições, como a Contribuição para os Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/Pasep), a Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

Obrigações Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessórios das Entidades sem Fins Lucrativos 195

e, em alguns casos,2 a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL); além das demonstrações contábeis da organização, entre outras informações gerais e cadastrais.

Atualmente, essa declaração deve ser apresentada em meio magnético, através da utilização do programa gerador da DIPJ, disponibilizado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).3 Em geral, o prazo de entrega da DIPJ, cuja periodicidade é anual , inclusive para as entidades imunes ou isentas, é o último dia útil do mês de j unho do ano subsequente ao ano-calendário.

b) Declaração de Imposto de Renda retido na fonte (DIRF) As entidades sem fins lucrativos e outras pessoas jurídicas e físicas são obriga

das a entregarem a DIRF à RFB, desde que tenham pago ou creditado rendimentos que só tiveram retenção do Imposto de Renda na Fonte (IRF), ainda que em u m único mês do ano-calendário a que se referir a menc ionada declaração. Além disso, as pessoas jurídicas que t enham efetuado retenção da CSSL, da Cofins e da contribuição para o PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados a outras entidades também ficam obrigadas à apresentação da DIRF.

Essa declaração é disciplinada por instruções normativas da RFB e deve ser apresentada por meio da Internet median te a utilização do programa gerador da DIRF, disponibilizado pela RFB. Em geral, esse documento deve ser entregue anualmente , no mês de fevereiro do ano subsequente às retenções.

c) Declaração de débitos e créditos tributários federais (DCTF) A DCTF foi criada pela IN RFB 1 2 6 / 1 9 9 8 e as normas disciplinadoras são

alteradas anualmente por meio de instruções normativas da RFB. Essa declaração tem por finalidade apresentar à RFB informações relativas

aos valores devidos dos impostos e contribuições federais (débitos), e os respectivos valores de créditos vinculados (pagamento , compensação, parce lamento e t c ) , referentes a: Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ), Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativo a Títulos ou Valores Mobiliários (IOF), Contr ibuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL),

2 Esses casos referem-se àquelas entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 2 3.048/1999, que não se enquadrem na imunidade ou isenção da Lei n 2 9.532/1997, e, portanto, devem apurar a base de cálculo e a CSLL devida nos termos da legislação comercial e fiscal (MINISTÉRIO DA FAZENDA, RFB, 2005, CSSL).

3 Os programas disponibilizados pela RFB encontram-se em sua página na Internet, no endereço ele-trônico: <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Além disso, as declarações deverão ser transmitidas pela Internet com a utilização do programa Receitanet, também disponível no referido endereço.

196 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos • Olak/Nascimento

Contribuição para o PIS/PASEP Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), Contribuição provisória sobre movimentação ou transmissão de valores e de créditos e direitos de natureza financeira (CPMF), e Contribuição de Intervenção no Domínio Económico (CIDE).

A DCTF deve ser entregue pelas pessoas jurídicas em geral, inclusive as imunes e isentas, com peridiocidade mensal ou semestral, dependendo do valor da receita bruta e dos débitos declarados em DCTFs anteriores, via meio magnético, em programa especificamente desenvolvido, aprovado e disponibilizado pela RFB.

A partir de 2007 (informações relativas a 2006) , todas as entidades sem fins lucrativos, estão obrigadas a entregar a DCTF, mesmo que não t enham valor a declarar.

d) Demonstrativo de apuração de contribuições sociais (DACON) O DACON foi instituído pela IN RFB 3 8 7 / 2 0 0 4 , ent re tanto , a tua lmente , as

normas disciplinadoras para a sua apresentação são as estabelecidas pela IN RFB n e 1 .015/2010.

Através desse demonstrat ivo são apresentadas à RFB informações referentes à apuração da contribuição para o PIS/Pasep, inclusive aquela apurada com base na folha de salários, e da contribuição para o financiamento da seguridade social (Cofins), ambas nos regimes cumulativo e não cumulativo.

Desse modo , verificamos que as ent idades sem fins lucrativos, imunes ou isentas do imposto de renda, também estão obrigadas a entrega do DACON, no entanto, elas serão dispensadas da entrega quando o valor mensal das contribuições a serem informadas no DACON seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais) (IN RFB n 2 1.015, parágrafo único do art. 2 e ) .

As entidades sem fins lucrativos, que ultrapassem esse limite fixado, ou cuja imunidade ou isenção houver sido suspensa ou revogada, ficarão obrigadas à apresentação do DACON, a partir, inclusive, do período da ocorrência do evento.

O DACON deve ser apresentado mediante a utilização de programa gerador disponibilizado pela RFB.

6.2.2 Ministério do Trabalho e Emprego (MTE)

a) Relação anual de informações sociais (RAIS) Através da Rais, instituída pelo Decreto n e 76 .900 /1975 , a ent idade fornece

ao governo informações sobre a sua atividade trabalhista no país. Todas as pessoas físicas ou jurídicas, inclusive as entidades sem fins lucrati

vos, com ou sem empregados (neste último caso temos a "Rais Negativa"), estão obrigadas a entregar a declaração da Rais.


A Rais deve ser apresentada via Internet mediante a utilização do programa Gerador de Declaração Rais - GDRAIS,4 geralmente no primeiro trimestre do ano seguinte ao ano base.

b) Guia de recolhimento do FGTS e de informações à previdência social (GFIP) A finalidade da GFIP é fornecer ao governo informações sobre os empregados,

suas remunerações e t c , além de apresentar dados de interesse da previdência social, como informações relativas ao fatos geradores de contribuições previden-ciárias, entre outras.

A GFIP deve ser apresentada por todas as pessoas físicas ou jurídicas sujeitas ao recolhimento do FGTS ou às contribuições e /ou informações à Previdência, inclusive ent idades sem fins lucrativos. Sua periodicidade é mensal e deve ser entregue até o dia 7 do mês seguinte ao da competência, quando houver: recolhimento ao FGTS e informações à Previdência Social; apenas recolhimento ao FGTS; ou somente informações à Previdência Social.

As informações podem ser apresentadas por meio magnético, através do programa SEFIP, distribuído pela Caixa Económica Federal,5 ou através de formulário pré-emitido, igualmente distribuído pela Caixa ou adquirido no comércio.

É aconselhável que as entidades que não têm as citadas informações a apresentar ent reguem a GFIP sem evidenciar movimento.

c) Cadastro geral de empregados e desempregados (Caged) As entidades, inclusive as sem fins lucrativos, que tenham admitido, desligado

ou transferido empregado com contrato de trabalho regido pela CLT (Consolidação das Leis do Trabalho), devem informar mensalmente ao Ministério do Trabalho e Emprego (MTE) essas movimentações ocorridas em seu quadro de empregados. Assim, essas informações comporão o Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (Caged), criado pelo Governo Federal, através da Lei n 2 4 . 923 /1965 .

As informações devem ser fornecidas em meio eletrônico até o dia 7 do mês subsequente ao mês de referência; para isso, o MTE dispõe do 'Aplicativo do CAGED

4 Esse programa pode ser encontrado na Internet no endereço eletrônico: <http://www.rais.gov. br>. Para transmitir a declaração de Rais gerada pelo GDRAIS, é necessária a utilização do aplicativo Raisnet, no entanto, a Rais de estabelecimento sem empregados poderá ser informada diretamente por meio da Internet, no mencionado endereço, através da utilização de formulário próprio denominado "Declaração de Rais Negativa".

5 Esse programa pode ser encontrado na Internet no endereço eletrônico: <http://www.caixa. gov.br>. Para transmitir as informações via Internet, é necessária a utilização do Conectividade Social.


Informatizado",6 que permite o cadastramento das movimentações ou a validação de arquivo gerado por qualquer sistema de folha de pagamento informatizado.

6.2.3 Ministério Público (MP)

Ao abordamos as obrigações das entidades sem fins lucrativos jun to ao Ministério Público, queremos destacar as fundações de direito privado, pois essas devem lhe prestar contas anualmente .

De acordo com o art. 128 da Constituição Federal, o Ministério Público abrange: o Ministério Público da União e os Ministérios Públicos dos Estados, sendo que o primeiro compreende: o Ministério Público Federal; o Ministério Público do Trabalho; o Ministério Público Militar; e o Ministério Público do Distrito Federal e Territórios.

Desse modo , o Código Civil, no art . 66 , atr ibui ao Ministério Público dos Estados o velamento pelas fundações. Caso elas funcionem no Distrito Federal, ou em Território, caberá o encargo ao Ministério Público Federal, ent re tanto , se es tenderem a atividade por mais de um Estado, a obrigação será, em cada um deles, do respectivo Ministério Público.

Em linhas gerais, ao velar pelas fundações, o Ministério Público atua de três formas:

a) no momento da instituição da fundação, através do exame e decisão quanto aos seus atos constitutivos;

b) durante a existência da fundação, fiscalizando-a; e também c) analisando a prestação anual de contas dessas ent idades.

As obrigações a que estão sujeitas as fundações privadas podem diferir de um Estado para outro, tendo em vista a independência de cada Ministério Público. No Estado do Paraná, por exemplo, a fundação, dentre outros deveres, tem até o último dia útil do mês de junho do ano subsequente ao exercício financeiro para apresentar a prestação de contas ao Ministério Público Estadual, mais especificamente à promotoria das fundações, e essa deve ser feita através do Sicap - Sistema de Cadastro e Prestação de Contas (Resolução n a 2 .434 /2002 , da Procuradoria Geral de Justiça do Estado do Paraná, arts. 34 e 35) .

Embora tenhamos enfatizado as fundações, devido à periodicidade de suas obrigações, as associações também estão sujeitas à fiscalização do Ministério Público, pois ele pode, por exemplo, intervir em caso de abuso da personalidade jurídica, caracterizado pelo desvio de finalidade ou pela confusão patr imonial

6 Esse aplicativo pode ser encontrado na Internet no endereço eletrônico do Ministério do Trabalho e Emprego.


(art. 50 do Código Civil), dentre outras incumbências que podem envolver tan to as associações quanto as fundações.

No Quadro 6 .1 , encontra-se u m a síntese das obrigações gerais a que estão sujeitas as ent idades sem fins lucrativos.

Quadro 6.1 Síntese das obrigações gerais. Obrigações

Gerais Entidades sem fins lucrativos (ESFL) estão sujeitas a essas obrigações gerais Periodicidade

RFB

DIPJ Todas as entidades imunes ou isentas. Anual

DIRF

Entidades imunes ou isentas que tenham pago ou creditado rendimentos que sofreram retenção do Imposto de Renda na Fonte (IRF) ou que tenham efe-tuado retenção da CSSL, da Cofins e da contribuição do PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados a outras pessoas jurídicas.

Anual

DCTF Todas as entidades imunes ou isentas. Mensal ou Semestral

DACON Entidades imunes ou isentas cujo valor mensal das contribuições a serem informadas no Dacon seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).

Mensal ou Semestral

MTE

RAIS Todas as ESFL, com ou sem empregados. Anual

GFIP ESFL sujeitas ao recolhimento do FGTS ou às contribuições e/ou informações à Previdência Social. Mensal

CAGED ESFL que tenham admitido, desligado ou transferido empregado com contrato de trabalho regido pela CLT. Mensal

Ministério Público

Exame dos atos constitutivos

Fundações. No momento da constituição

Prestação de contas Fundações. Anual

6.3 Obrigações decorrentes dos diversos títulos, registros, certificados e qualificações de âmbito federal

Trataremos dos títulos, registros, certificados e qualificações de âmbito federal, pois a abordagem de títulos em nível estadual e municipal requereria uma pesquisa


extensa em razão da multiplicidade de normas existentes, não sendo esse o nosso objetivo. Além disso, as obrigações, em tais níveis, tendem a seguir os critérios fixados na esfera federal.

Esses títulos, registros, certificados e qualificações de âmbito federal são: • título de Utilidade Pública Federal (UPF); • registro no Conselho Nacional de Assistência Social (CNAS); • Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social (Cebas); • qualificação como Organização Social (OS); • qualificação como Organização da Sociedade Civil de Interesse Público

(Oscip). Como dissemos no início desse capítulo, após a sua constituição, a ent idade

sem fins lucrativos poderá requerer esses títulos, registros, certificados e qualificações, ressalvando-se, entre tanto, que a qualificação como OS não está acessível a essas organizações como ocorre com os demais. Para solicitar esses enquadramentos legais, a ent idade deverá observar os requisitos necessários a sua obtenção, bem como as obrigações decorrentes. Portanto, abordaremos a seguir as suas principais características, inclusive os possíveis benefícios que podem decorrer de sua consecução.

O título de UPF foi regulamentado em 1935, entre tanto Azevedo (2005, p. 6) esclarece que títulos de uti l idade pública eram concedidos mesmo antes da Lei nfi 9 1 / 1 9 3 5 . O seu pedido deve ser dirigido ao Ministério da Justiça e ele só é concedido àquelas entidades que possuam mais de três anos de existência legal. Além disso, se o pedido for denegado, a ent idade só poderá proceder à sua rea-presentação depois de dois anos.

Além da declaração de UPF, a ent idade pode requerer o título de utilidade pública estadual e /ou municipal, desde que atendida a legislação aplicável e vigente. As principais características do título de UPF são descritas no Quadro 6.2.


Quadro 6.2 Título de Utilidade Pública Federal (UPF). Itens Descrição

Legislação Lei n 2 91/1935; Decreto n a 50.517/1961; Decreto n c 60.931/1967.

A quem se aplica

Às entidades sem fins lucrativos, constituídas no país, com personalidade jurídica, que tenham estado em funcionamento regular nos últimos três anos, que sirvam desinteressadamente à coletividade, que não remunerem, por qualquer forma, a diretoria, sendo que esta deve possuir idoneidade moral comprovada, que não distribuam lucros, bonificações ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados; e que comprovadamente promovam a educação ou exerçam atividades científicas, culturais, artísticas ou filantrópicas.

Benefícios

• Possibilidade de oferecer dedução fiscal no Imposto de Renda, em doações de pessoas jurídicas.

• Acesso a subvenções e auxílios da União e suas autarquias. • Possibilidade de realizar sorteios, desde que autorizada pelo Ministério da

Fazenda. • Possibilidade de requerer ao INSS a isenção da cota patronal, observados os

demais requisitos necessários. • Possibilidade de receber bens apreendidos, abandonados ou disponíveis

administrados pela Secretaria da Receita Federal (RFB).

Obrigações

A entidade deve apresentar anualmente (até o dia 30 de abril) ao Ministério da Justiça relatório circunstanciado de atividades e demonstração das receitas e despesas realizadas no período. Caso parte das receitas tenha sido fruto de subvenção da União, o relatório deve ser acompanhado da prova de publicação das demonstrações financeiras.

Fonte: Alves, 2005, p. 36.

Diferentemente do título de UPF, o registro no CNAS pode ser outorgado a entidades novas e seu pedido deve ser solicitado ao Conselho Nacional de Assistência Social. Suas principais características são descritas no Quadro 6.3.

UFPE-CCSA-Biblioteca


Quadro 6.3 Registro no Conselho Nacional de Assistência Social (CNAS). Itens Descrição

Legislação Lei n a 8.742/1993; Lei n 2 12.101/2009; Resoluções n 2 5 31/1999 e 3/2001, do CNAS.

A quem se aplica

A certificação das entidades beneficentes de assistência social e a isenção de contribuições para a seguridade social serão concedidas às pessoas jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes de assistência social com a finalidade de prestação de serviços nas áreas de assistência social, saúde ou educação. A análise e decisão dos requerimentos de concessão ou de renovação dos certificados das entidades beneficentes de assistência social serão apreciadas no âmbito dos seguintes Ministérios: I - da Saúde, quanto às entidades da área de saúde; II - da Educação, quanto às entidades educacionais; e III - do Desenvolvimento Social e Combate à Fome, quanto às entidades de assistência social. O prazo de validade da certificação será fixado em regulamento, observadas as especificidades de cada uma das áreas e o prazo mínimo de 1 (um) ano e máximo de 5 (cinco) anos. Poderão obter registro no Conselho Nacional de Assistência Social as entidades que, sem fins lucrativos, promovam: (a) a proteção à família, à infância, à maternidade, à adolescência e à velhice; (b) o amparo às crianças e aos adolescentes carentes; (c) ações de prevenção, habilitação, reabilitação e integração à vida comunitária de pessoas portadoras de deficiência; (d) a integração ao mercado de trabalho; (e) a assistência educacional ou de saúde; (e) o desenvolvimento da cultura; e, (f) o atendimento e assessoramento aos beneficiários da Lei Orgânica da Assistência Social e a defesa e garantia de seus direitos. Somente poderá ser concedido registro à entidade cujo estatuto, em suas disposições, estabeleça que: (a) aplica suas rendas, seus recursos e eventual resultado operacional integralmente no território nacional e na manutenção e no desenvolvimento de seus objetivos institucionais; (b) não distribui resultados, dividendos, bonificações, participações ou parcela do seu patrimônio, sob nenhuma forma; (c) não percebem seus diretores, conselheiros, sócios, instituidores, benfeitores ou equivalentes remuneração, vantagens ou benefícios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou título, em razão das competências, funções ou atividades que lhes sejam atribuídas pelos respectivos atos constitutivos;(d) em caso de dissolução ou extinção, destina o eventual patrimônio remanescente a entidade congénere registrada no CNAS ou a entidade pública.

Benefícios Possibilidade de requerer isenção de recolhimento da cota patronal da contribuição previdenciária, observando outros requisitos legais.

A entidade beneficente certificada fará jus à isenção do pagamento das contribuições previdenciárias desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos: I - não percebam seus diretores, conselheiros, sócios, instituidores ou benfeitores, remuneração, vantagens ou benefícios, direta ou indiretamente, por


Obrigações

qualquer forma ou título, em razão das competências, funções ou atividades que lhes sejam atribuídas pelos respectivos atos constitutivos; II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual superavit integralmente no território nacional, na manutenção e desenvolvimento de seus objetivos institucionais; III - apresente certidão negativa ou certidão positiva com efeito de negativa de débitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e certificado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS; IV - mantenha escrituração contábil regular que registre as receitas e despesas, bem como a aplicação em gratuidade de forma segregada, em consonância com as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade; V - não distribua resultados, dividendos, bonificações, participações ou parcelas do seu patrimônio, sob qualquer forma ou pretexto; VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da emissão, os documentos que comprovem a origem e a aplicação de seus recursos e os relativos a atos ou operações realizados que impliquem modificação da situação patrimonial; VII - cumpra as obrigações acessórias estabelecidas na legislação tributária; VIII - apresente as demonstrações contábeis e financeiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual for superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), limite da Lei Complementar n 2 123, de 14 de dezembro de 2006.

Assim, a análise e a decisão dos requerimentos de concessão ou de renovação dos certificados das entidades beneficentes de assistência social serão apreciadas no âmbito dos Ministérios da Saúde, quanto às entidades da área de saúde; da Educação, quanto às entidades educacionais; e do Desenvolvimento Social e Combate à Fome, quanto às entidades de assistência social.

Ressalte-se que está em andamento , sob a coordenação da Casa Civil da Presidência da República, um Decreto que regulamentará a Lei n e 12 .101 /2009 .

Informações quanto a processos operacionais de registro no CNAS podem ser obtidas diretamente no site do Conselho, no Ministério do Desenvolvimento Social e combate à Fome: <h t tp : / /www.mds .gov .b r / cnas> .

Sobre o registro no CNAS (Quadro 6.3), foi publicada em 2009, no Diário Oficial da União, a Lei n e 12 .101 /2009 que dispõe sobre a certificação das entidades beneficentes de assistência social. O artigo 42 dessa Lei alterou os incisos III e IV do artigo 18 da Lei n e 8 .742 /1993 - Lei Orgânica da Assistência Social (LOAS) - , que t ra tam de competências do Conselho Nacional de Assistência Social (CNAS) e que passaram a vigorar com a seguinte redação:

III - acompanhar e fiscalizar o processo de certificação das entidades e organizações de assistência social no Ministério do Desenvolvimento Social e Combate à Fome;


N - apreciar relatório anual que conterá a relação de entidades e organizações de assistência social certificadas como beneficentes e encaminhá-lo para conhecimento dos Conselhos de Assistência Social dos Estados, Municípios e do Distrito Federal.

Portanto, com a publicação da referida Lei, o CNAS deixou de ter competência pa ra a análise e ju lgamen to dos pedidos de concessão e renovação do certificado.

O registro no CNAS é um pré-requisito para a obtenção do CEAS, descrito no Quadro 6.4, que visa reconhecer aquelas entidades que se caracterizam pelo seu caráter filantrópico. Esse certificado também deve ser solicitado ao Conselho Nacional de Assistência Social, sendo que, semelhantemente ao título de UPF, só será concedido àquelas entidades que possuam mais de três anos de existência legal.

Quadro 6.4 Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social (CEAS). Itens Descrição

Legislação Lei n 2 8.742/1993; Lei n 2 12.101/2009; Decreto n 2 2.536/1998; Decreto n 2 3.504/000; Decreto n 2 4.327/2002; Decreto n 2 4.381/2002; Decreto n 2

4.499/202; Decreto n 2 5.895/2006 e Resoluções do CNAS.

A quem se aplica

A certificação das entidades beneficentes de assistência social e a isenção de contribuições para a seguridade social serão concedidas às pessoas jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes de assistência social com a finalidade de prestação de serviços nas áreas de assistência social, saúde ou educação. A análise e decisão dos requerimentos de concessão ou de renovação dos certificados das entidades beneficentes de assistência social serão apreciadas no âmbito dos seguintes Ministérios: I - da Saúde, quanto às entidades da área de saúde; II - da Educação, quanto às entidades educacionais; e III - do Desenvolvimento Social e Combate à Fome, quanto às entidades de assistência social. O prazo de validade da certificação será fixado em regulamento, observadas as especificidades de cada uma das áreas e o prazo mínimo de 1 (um) ano e máximo de 5 (cinco) anos.

Benefícios Possibilidade de requerer isenção de recolhimento da cota patronal da contribuição previdenciária, observando outros requisitos legais.

A entidade beneficente certificada fará jus à isenção do pagamento das contribuições previdenciárias desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos: I - não percebam seus diretores, conselheiros, sócios, instituidores ou benfeitores remuneração, vantagens ou benefícios, direta ou indiretamente, por


Obrigações

qualquer forma ou título, em razão das competências, funções ou atividades que lhes sejam atribuídas pelos respectivos atos constitutivos; II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual superavit integralmente no território nacional, na manutenção e desenvolvimento de seus objetivos institucionais; III - apresente certidão negativa ou certidão positiva com efeito de negativa de débitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e certificado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS; IV - mantenha escrituração contábil regular que registre as receitas e despesas, bem como a aplicação em gratuidade de forma segregada, em consonância com as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade; V - não distribua resultados, dividendos, bonificações, participações ou parcelas do seu patrimônio, sob qualquer forma ou pretexto; VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da emissão, os documentos que comprovem a origem e a aplicação de seus recursos e os relativos a atos ou operações realizados que impliquem modificação da situação patrimonial; VII - cumpra as obrigações acessórias estabelecidas na legislação tributária; VIII - apresente as demonstrações contábeis e financeiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual for superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), limite da Lei Complementar n 2 123, de 14 de dezembro de 2006.

A qual i f icação como o rgan ização social (OS) é d isc ip l inada pela Lei n 2 9 .637 /1998 e está inserida no Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado (PDRAE), documento este elaborado pelo Ministério da Administração Federal e Reforma do Estado - MARE (a tualmente suas atribuições são do Ministério do Planejamento e Orçamento) e aprovado pela Câmara de Reforma do Estado em 1995.

Essa proposta baseia-se n u m a ideia de redefinição do papel do Estado, dis-cutindo-se "[...] quais são as atividades que o Estado deve realizar diretamente, quais deve apenas financiar ou promover, e quais são as que não lhe competem" (PEREIRA, 1998:95) .

De acordo com Pereira (1998) , na delimitação da área de atuação do Estado, encontram-se:

a) as atividades que lhe são exclusivas, ou seja, aquelas monopolistas (que não permitem a concorrência), em que o poder do Estado (monopólio legítimo da violência) é exercido: poder de legislar, punir, de arrecadar impostos, entre outras;

b) a p rodução de bens e serviços para o mercado , que ser iam aquelas at ividades que não lhe competem, ou seja, a at ividade empresar ia l propr iamente dita; e


c) os serviços sociais e científicos não exclusivos ou competitivos, ou seja, atividades que não são exclusivas, pois não envolvem poder de Estado, como as escolas, hospitais, centros de pesquisas científicas e tecnológicas etc.

Nesta última área, estão aqueles serviços que não seriam realizados direta-mente pelo Estado, mas ele os financiaria ou promoveria, assim, segundo a Lei n 2 9 .637 /1998 , as atividades que sejam dirigidas ao ensino, à pesquisa científica, ao desenvolvimento tecnológico, à proteção e preservação do meio ambiente, à cultura e à saúde, podem ser transferidas da esfera estatal para o campo público não estatal, através da sua publicização.

O que seria então esse processo de publicização? Essa palavra foi criada para diferenciar esse processo da reforma, no qual se transferem serviços não exclusivos do Estado para o setor público não estatal ou terceiro setor, daquele denominado privatização, que envolve aquelas atividades que não são próprias do Estado e, portanto, não lhe competem.

Segundo o PDRAE, a transferência dessas atividades não exclusivas se dá mediante transformação de entidades estatais em organizações públicas não estatais, denominadas organizações sociais (OS).

Nesse ponto é que a qualificação como OS difere dos demais títulos, certificados e qualificações. Entretanto, Olak (2000, p . 75) lembra que, pela Lei n 2 9 .637 /1998 , qualquer ent idade pode ser qualificada como OS, desde que atendidos os requisitos expressos na lei. No entanto, a intenção do executivo, segundo o PDRAE, foi estimular a criação de OSs especialmente por meio de transformação de órgãos da administração indireta.

Algumas das características da qualificação como OS, decretada pelo poder executivo, são (Lei n 2 9 .634 /1998 ; MARE, 1998 apud OLAK, 2000:79) :

• poderão ser qualificadas pessoas jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos, criadas fora do Estado e sem vinculação com a administração pública, para desenvolver atividades nas áreas de ensino, pesquisa, meio ambiente, cultura e saúde;

• as entidades qualificadas como OS são declaradas como entidades de interesse social e util idade pública;

• o conselho de administração da OS deverá contar com representantes de ent idades da sociedade civil, além de representantes do Estado e associados da própria OS;

• as OSs absorverão atividades não exclusivas do Estado a tualmente realizadas por órgãos ou entidades da administração pública, que serão gradat ivamente extintos;

• a OS receberá recursos orçamentários do Estado e poderá gerir o patrimônio físico (prédios, instalações e equipamentos) da ent idade estatal


extinta e seus respectivos servidores públicos, que lhe serão cedidos até se aposentarem;

• para receber esses recursos, a OS firmará contra to de gestão com o poder público.

A Lei n2 9 .790 /1999 , regulamentada pelo Decreto n 2 3 .100 /1999 , traz a qualificação como organização da sociedade civil de interesse público (Oscip) visando, dentre outras finalidades, abranger organizações que têm finalidade pública, inclusive aquelas não abrangidas pelos títulos e qualificações em vigor até então, além de instituir o termo de parceria, que abordaremos no próximo tópico.

Assim, ao tratar das entidades passíveis à qualificação, a referida lei inicialmen te define o que são en t idades sem fins lucrativos, bem como descreve os objetivos sociais que essas organizações devem ter para serem qualificadas, estabelece cláusulas específicas que devem constar em seus estatutos para que fique caracterizada a qualificação e dispõe sobre quais são as ent idades que não t êm esta qualidade (Oscip).

Portanto, para fins da Lei n 2 9 .790 (art. I 2 ) , considera-se sem fins lucrativos:

"a pessoa jurídica de direito privado que não distribui, entre os seus sócios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou líquidos, dividendos, bonificações, participações ou parcelas do seu patrimônio, auferidos mediante o exercício de suas atividades, e que os aplica na consecução do respectivo objeto social".

No en tan to , definir com precisão o significado de interesse público não se constitui numa tarefa fácil, assim o Conselho da Comunidade Solidária7 (PRESIDÊNCIA DA REPÚBLICA, 2001:27-28) esclarece que "[...] diante do risco de uma definição genérica e abstraía, foram estabelecidos dois critérios que, combinados e simultâneos, caracterizam e dão sentido ao 'caráter público' das OSCIPs", sendo estes critérios: a finalidade e o regime de funcionamento.

O primeiro critério fundamenta-se no fato de que, para serem de caráter público, as entidades já definidas devem desenvolver atividades de interesse geral da sociedade. Portanto a Lei n 2 9 .790 /1999 enumera os objetivos sociais passíveis a u m a Oscip, sendo que, dent re essas formas de a tuação social, se encont ram

7 A Comunidade Solidária foi criada em 1995 e atua simultaneamente em duas frentes, de forma autónoma: Promoção de parcerias entre o governo e as organizações da sociedade civil, sendo esta uma responsabilidade do Conselho da Comunidade Solidária (formado em parte pelo governo e parte pela sociedade civil); e a articulação de parcerias dentro do próprio governo, voltadas para o combate à pobreza e promoção do desenvolvimento em municípios pobres, sendo essa uma atribuição da Secretaria Executiva da Comunidade Solidária.


aquelas já reguladas por leis e qualificações até então existentes, como as áreas de assistência social, saúde e educação, e outras ainda não regulamentadas , como a defesa de direitos, a proteção do meio ambiente e modelos alternativos de crédito, como pode ser observado no Quadro 6.5.

Já o regime de funcionamento prevê que essas organizações devem dispor em seus estatutos, e, consequentemente , operacionalizar em suas ações, preceitos da esfera pública que tornem viáveis a transparência e responsabilização pelos atos praticados (PRESIDÊNCIA DA REPÚBLICA, 2001:28) .

Dentre essas normas que constam do art. 4 2 da Lei n 2 9 . 790 /1999 , ressaltamos a possibilidade de remuneração dos dirigentes da ent idade e, sendo essa uma medida facultativa, a Oscip deve expressar sua opção no estatuto. Essa é uma das inovações trazidas pela lei das Oscip, pois a legislação anterior relativa aos enquadramentos legais aqui abordados proíbe essa remuneração.

Destacamos também, tendo em vista o escopo deste capítulo, as normas a serem observadas pela Oscip relativas à prestação de contas, que determinarão no mínimo:

"a) a observância dos princípios fundamentais de contabil idade e das Normas Brasileiras de Contabilidade;

b) que se dê publicidade, por qualquer meio eficaz, no encerramento do exercício fiscal, ao relatório de atividades e das demonstrações financeiras da ent idade, incluindo-se as certidões negativas de débitos jun to ao INSS e ao FGTS, colocando-os à disposição para exame de qualquer cidadão;

c) a realização de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicação dos eventuais recursos objeto do Termo de Parceria, conforme previsto em regulamento;

d) a prestação de contas de todos os recursos e bens de origem pública recebidos pelas Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público será feita conforme determina o parágrafo único do art. 70 da Constituição Federal (Lei n 2 9 .790 /1999 , art. 4 a ) . "

A Lei n2 9 .790/1999 ainda elenca as entidades que não podem ser qualificadas por não possuírem as características inerentes a uma Oscip. Dentre essas organizações, encontram-se aquelas que se si tuam n u m terreno nebuloso entre os três setores, como as organizações partidárias, os sindicatos, as cooperativas, que não são passíveis de qualificação, seja por serem de benefício mútuo e não de interesse público, seja por não se caracterizarem como organizações voluntárias ou ainda pelo possível caráter lucrativo. Além disso, instituições hospitalares privadas e de ensino não gratuitas, ent idades religiosas e as organizações sociais, por exemplo, não poderão ser Oscip, entre outras enumeradas no art. 2 a da referida lei.


O acesso de uma entidade à qualificação como Oscip depende desses aspectos discutidos até aqui e da apresentação, ao Ministério da Justiça, de documentos exigidos em lei (art. 5 2 da Lei n 2 9 .790). Esse processo, se comparado à legislação anterior, é menos oneroso, considerando-se a documentação necessária, e mais ágil, pois a Lei n e 9 .790 /1999 fixa u m prazo de 30 dias para o deferimento ou não do pedido e, se este for negado, a ent idade, após fazer as alterações indicadas na justificativa de indeferimento, pode reapresentar o pedido imediatamente , enquanto no caso do título de utilidade pública federal (UPF) essa reapresentação só poderá ocorrer depois de dois anos. Uma ent idade nova pode ser qualificada como Oscip, já o título de UPF e o CEAS só são concedidos àquelas entidades que possuam mais de três anos de existência legal.

No âmbito dos aspectos que diferenciam a qualificação das Oscips das anteriores, ressaltamos ainda:

• qualquer cidadão pode requerer, judicial ou administrativamente, a perda da qualificação de uma ent idade como Oscip, desde que amparado por evidências de erro ou fraude;

• é livre o acesso às informações referentes às Oscips jun to ao Ministério da Justiça.

Essas informações, que podem ser solicitadas ao Ministério da Justiça, são bas icamente cadastrais , u m a vez que não existe u m a pres tação de contas das Oscips a esse órgão e nem uma obrigatoriedade de renovação da qualificação, o que poderia engendrar obrigações anuais ou trienais, como ocorre com o título de UPF e o CEAS, respectivamente.

No entanto, a Medida Provisória n 2 2 .158-35 /2001 , que estendeu às Oscips o direito de receberem doações dedutíveis do Imposto de Renda Pessoa Jurídica, colocou como condição para esse recebimento a renovação da qualificação.

Podemos observar ainda o art. 18 da Lei n2 9 .790 /1999 , al terado pela Medida Provisória n 2 2 .216-37 /2001 , que dispõe sobre a impossibilidade de manutenção simultânea de várias qualificações às ent idades qualificadas como Oscip, sendo que aquelas que fossem enquadradas com base em outros diplomas legais teriam de optar, após u m prazo de cinco anos contados da data da vigência da referida lei, entre a condição de Oscip ou a situação anterior. Ressalva-se, entre tanto, que a qualificação como Oscip não substitui os demais títulos passíveis a determinada ent idade.

As principais características da qualificação como Oscip podem ser verificadas no Quadro 6.5.


Quadro 6.5 Organização da Sociedade Civil de Interesse Público - OSCIP. Itens Descrição

Legislação Lei n 2 9.790/1999 e Decreto n 2 3.100/1999.

A quem se aplica

As entidades de direito privado que não distribuam, entre os seus sócios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou líquidos, dividendos, bonificações, participações ou parcelas do seu patrimônio, auferidos mediante o exercício de suas atividades, e que os apliquem na consecução do respectivo objeto social; além disso devem exercer, pelo menos, uma das seguintes atividades: promoção da assistência social; promoção da cultura, defesa e conservação do patrimônio histórico e artístico; promoção gratuita da educação; promoção gratuita da saúde; promoção da segurança alimentar e nutricional; defesa, preservação e conservação do meio ambiente e promoção do desenvolvimento sustentável; promoção do voluntariado; promoção do desenvolvimento económico e social e combate à pobreza; experimentação, não lucrativa, de novos modelos sócio-produtivos e de sistemas alternativos de produção, comércio, emprego e crédito; promoção de direitos estabelecidos, construção de novos direitos e assessoria jurídica gratuita de interesse suplementar; promoção da ética, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais; estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produção e divulgação de informações e conhecimentos técnicos e científicos que digam respeito às atividades até aqui descritas.

Benefícios

• possibilidade de oferecer dedução fiscal no Imposto de Renda, em doações de pessoas jurídicas;

• regulamentação da participação de Oscips na atividade microfinanceira, ou seja, as entidades que tiverem por finalidade a concessão de microcrédito somente não estarão sujeitas à chamada Lei da Usura (limite de taxa de juros a 12% ao ano) se tiverem a qualificação como Oscip;

• possibilidade de receber bens apreendidos, abandonados ou disponíveis administrados pela Secretaria da Receita Federal;

• isenção do Imposto de Renda também para Oscips que remunerem seus dirigentes;

• possibilidade de receber doações de bens móveis da União, considerados antieconômicos e irrecuperáveis;

• acesso a recursos públicos para financiamento de projetos via termo de parceria.

Obrigações

• renovação da qualificação, no caso das Oscips receberem doações dedutíveis do Imposto de Renda Pessoa Jurídica;

• dar publicidade ao relatório de atividades e demonstrações contábeis da entidade;

• no âmbito dos termos de parceria, deverá ser realizada prestação de contas ao parceiro público.


6.4 Obrigações decorrentes do recebimento de recursos públicos Os recursos públicos podem ser transferidos às entidades sem fins lucrativos

sob as seguintes formas: a) auxílios, contribuições e subvenções: são transferências derivadas da

lei orçamentária (auxílios e subvenções) ou de lei específica (contribuições) que têm por finalidade cobrir despesas de custeio e /ou capital, sendo que, pa ra pleiteá-las, as ent idades sem fins lucrativos devem atender a requisitos legais e, u m a vez concedidas, essas organizações deverão pres ta r contas da sua aplicação à un idade concedente . No âmbito federal, são formas de "[...] cooperação financeira da União à ent idade pública ou privada" (Decreto n2 93 .872 /1986 , art. 58) ;

b) convénios, acordos o u ajustes: formalizam os vínculos celebrados entre entes públicos ou entre esses e as organizações particulares, podendo envolver entidades e órgãos das três esferas de governo;

c) contrato: é uma forma jurídica que presume a venda de bens ou prestação de serviços ao poder público, podendo ser firmado entre órgãos ou entidades da administração pública e particulares, com ou sem fins lucrativos. A sua formalização requer a submissão à lei de licitações (Lei n 2 8 .666 /1993 e Lei n 2 8 .883/1994) ;

d) contrato de gestão: no âmbito da Lei n 2 9 .637 /1998 , o contrato de gestão se limita a u m instrumento firmado entre o poder público e a OS, com vistas à formação de parceria entre as partes para fomento e execução das atividades que sejam dirigidas ao ensino, à pesquisa científica, ao desenvolvimento tecnológico, à proteção e preservação do meio ambiente, à cultura e à saúde;

e) t ermo de parceria: ins t rumento instituído pela Lei n 2 9 . 7 9 0 / 1 9 9 9 para formalizar parcerias unicamente entre o poder público e entidades qualificadas como Oscip, destinando-se à formação de vínculo de cooperação entre as partes para o fomento e execução de projetos, que envolvam aquelas atividades de interesse público previstas no art. 3 2 da mencionada lei e descritas no Quadro 6.5.

Ao abordarmos as obrigações decorrentes do recebimento de recursos públicos, tratamos especificamente dos convénios e dos termos de parceria, tendo em vista que o primeiro instrumento é o meio mais comumente utilizado para formalizar as relações de parceria entre ent idades do terceiro setor e governo, no entanto , o segundo foi recentemente criado para promover o fomento e a gestão dessas relações entre o poder público e a Oscip, como um instrumento mais adequado a estas últimas organizações.


a) Convénios, acordos ou ajustes Nesta seção, tendo em vista os motivos já expostos, abordaremos os aspectos

relativos à celebração de convénios no âmbito federal, inclusive quanto ao processo de prestação de contas, considerando também que os procedimentos adotados em nível federal são norteadores para as demais esferas de governo.

De acordo com o art. 48 do Decreto n e 93 .872 /1986 , "os serviços de interesse recíproco dos órgãos e ent idades da Administração Federal e de outras entidades públicas ou organizações particulares poderão ser executados sob regime de mútua cooperação, mediante convénio, acordo ou ajuste".

Nesse contexto, Szazi (2003:105) destaca dois pontos fundamentais: o regime de mútua cooperação e o interesse recíproco. O primeiro aspecto pressupõe aporte de recursos (bens, serviços, tecnologia, desde que economicamente mensuráveis) por ambas as partes, ainda que com preponderância de uma delas, ou seja, se não houver a contrapart ida da entidade, ter-se-á uma situação de auxílio, contribuição ou subvenção social (aquela concedida à organização pública ou privada sem fins lucrativos). Quanto ao segundo ponto, verifica-se que as entidades desenvolvem essa cooperação mútua tendo em vista u m objetivo comum.

De forma geral, no âmbito da União, a realização de convénios é regulamentada pela Instrução Normativa (IN) n 2 1 /1997 da Secretaria do Tesouro Nacional e sua aplicação às entidades do terceiro setor é discutível, pois esse instrumento foi concebido originalmente para celebrar relações entre instâncias estatais.

Antes da formalização do convénio, este será proposto pela ent idade interessada ao órgão responsável pelo p rograma median te a apresentação de u m plano de trabalho, que posteriormente integrará o convénio. A referida instrução normativa ainda estabelece as cláusulas que deverão constar obrigatoriamente do termo de convénio, discriminando também as informações necessárias ao plano de t rabalho.

Dentre as cláusulas e informações previstas, não há referência a u m processo de avaliação dos projetos, atividades ou eventos desenvolvidos, mas sim a obrigação da convenente de prestar contas dos valores recebidos, ou seja, a ênfase recai na forma de aplicação dos recursos; entretanto, isso não impede que a ent idade apresente no próprio programa de trabalho a forma a ser utilizada para avaliação do seu desempenho . De acordo com a IN STN 1/1997, a referida prestação de contas será parcial, ou seja, pert inente a cada uma das parcelas de recursos liberados, e, afinal, englobando o total dos recursos recebidos.

A prestação de contas final será constituída de relatório do cumprimento do objeto (o produto final do convénio) acompanhado de:

"I - Plano de Trabalho - Anexo I - fls. 1/3, 2 / 3 e 3 / 3 ; II - cópia do Termo de Convénio ou Termo Simplificado de Convénio,

com a indicação da data de sua publicação - Anexo II;


III - Relatório de Execução Físico-Financeira - Anexo III; IV - Demonstrativo da Execução da Receita e Despesa, evidenciando

os recursos recebidos em transferências, a contrapartida, os rendimentos auferidos da aplicação dos recursos no mercado financeiro, quando for o caso e os saldos - Anexo IV;

V - Relação de Pagamentos - Anexo V; VI - Relação de Bens (adquiridos, produzidos ou construídos com re

cursos da União) - Anexo VI; VII - Extrato da conta bancária específica do período do recebimento

da l â parcela até o último pagamento e conciliação bancária, quando for o caso;

VIII - cópia do termo de aceitação definitiva da obra, quando o instrumento objetivar a execução de obra ou serviço de engenharia;

LX - comprovante de recolhimento do saldo de recursos à conta indicada pelo concedente, ou DARF, quando recolhido ao Tesouro Nacional;

X - cópia do despacho adjudicatório e homologação das licitações realizadas ou justificativa para sua dispensa ou inexigibilidade, com o respectivo embasamento legal, quando o convenente pertencer à Administração Pública" (IN STN 1/1997, art. 28) .

Como se pode verificar, o formato desses relatórios também é previsto na IN STN 1/1997 através de anexos a essa instrução normativa. No caso do plano de trabalho, por exemplo, deverão constar, além dos dados cadastrais: a descrição do projeto, contendo razões que justifiquem a celebração do convénio; o cronograma de execução, estabelecendo-se as metas a serem atingidas em cada e tapa da execução e indicadores físicos; o plano de aplicação dos recursos por natureza de despesa tanto da parte do concedente quanto do proponente e o cronograma de desembolso dos recursos também por ambas as partes. A prestação de contas parcial também será composta da documentação especificada nos itens III a VII, VIII e X, quando houver.

b) Termo de parceria O te rmo de parceria, u m a das principais inovações da Lei n 2 9 . 790 /1999 ,

busca traduzir a relação de parceria entre entidades com fins públicos, porém com natureza diferente (pública e privada) e de origem distinta (estatal e social).

Nota-se en t re tan to que, embora para firmar t e rmo de parceria a en t idade deva estar qualificada como Oscip, essa qualificação não enseja necessariamente a oficialização de parceria com órgãos públicos nos termos da lei em questão.

Esse processo requer que o órgão estatal manifeste interesse em celebrar a parceria e, para isso, a Lei n 2 9 .790 /1999 incentiva a escolha dos parceiros por


meio de concurso de projetos. Por outro lado, a própria Oscip pode propor a parceria, contudo a decisão final sobre a efetivação do instrumento compete ao órgão estatal que, segundo o Decreto n 2 3 .100 /1999 em seu art. 92 , "[...] verificará o regular funcionamento da organização". Além disso, antes da assinatura do termo o conselho de política pública da área de atuação do projeto deve ser consultado, sendo que este também participa da comissão de avaliação dos resultados.

Com relação ao projeto a ser desenvolvido, governo e Oscip negociam um programa de trabalho que envolve, dentre outros aspectos, objetivos, metas , resultados, indicadores de resultado e mecanismos de desembolso. O programa de trabalho será parte integrante do termo de parceria, que também conterá, essencialmente, os itens discriminados no Quadro 6.6.

Quadro 6.6 Componentes essenciais do termo de parceria. Componentes Descrição

Objeto Pactuação do produto final do termo de parceria, especificando o programa de trabalho proposto pela Oscip.

Metas, resultados desejados e prazos

Estipulação das metas e dos resultados a serem atingidos e os respectivos prazos de execução ou cronograma.

Orçamento

Previsão de receitas e despesas a serem realizadas em seu cumprimento, estipulando item por item as categorias contábeis usadas pela organização e o detalhamento das remunerações e benefícios de pessoal a serem pagos com recursos oriundos ou vinculados ao termo de parceria a seus diretores, empregados e consultores.

Direitos, responsabilidades e obrigações

Deve conter as ações relativas à Oscip e ao parceiro público que visem garantir a execução do termo de parceria.

Acompanhamento e avaliação de resultados

• previsão expressa de critérios objetivos de avaliação de desempenho a serem utilizados, mediante indicadores de resultado;

• os resultados atingidos com a execução do termo de parceria devem ser analisados por comissão de acompanhamento e avaliação, composta de comum acordo entre o órgão parceiro e a Oscip.

Prestação de contas

Entende-se por prestação de contas a comprovação, perante o órgão estatal parceiro, da correta aplicação dos recursos públicos recebidos e do adimplemento do objeto do termo de parceria, mediante a apresentação dos seguintes documentos: • relatório sobre a execução do objeto do termo de parceria;

contendo comparativo entre as metas propostas e os resultados alcançados;

• demonstrativo integral da receita e despesa realizadas na execução; • parecer e relatório de auditoria, nos casos em que o montante de

recursos for maior ou igual a R$ 600.000,00; • entrega do extrato da execução física e financeira (cf. modelo esta

belecido no Decreto na 3.100/1999).


Componentes Descrição

Publicações

Publicação, na imprensa oficial do Município, Estado ou União, conforme o alcance das atividades celebradas entre o órgão parceiro e a Oscip, de extrato do termo de parceria e de demonstrativo da sua execução física e financeira, conforme modelo simplificado estabelecido no Decreto n 2 3.100/1999. A Oscip também fará publicar regulamento próprio contendo os procedimentos que adotará para a contratação de obras e serviços, bem como para compras com emprego de recursos provenientes do poder público.

Fonte: Alves, 2005, p. 59.

Dentre esses componentes , destacamos, para fins de comparação com o convénio, o processo de acompanhamento e avaliação de resultados e a prestação de contas dos recursos públicos repassados.

Quanto ao processo de avaliação de desempenho, verifica-se que, no âmbito do termo de parceria, e deve ser pautado em critérios objetivos, mediante a utilização de indicadores de resul tado, além da existência de uma comissão de avaliação e acompanhamento , composta por dois representantes do órgão governamental parceiro, u m da Oscip e u m do conselho de política pública, q u a n d o houver, para moni toramento da execução do te rmo de parceria e análise dos resultados alcançados com base nos indicadores previamente estabelecidos no programa de trabalho.

Assim, em termos legais, comparando-se esse instrumento ao convénio, verificamos uma mudança, ou seja, no primeiro a ênfase do controle se concentra no alcance de resultados, no segundo, essa prioridade volta-se para a forma de aplicação dos recursos.

Quanto à prestação de contas do te rmo de parceria, esta deve ser feita direta-mente ao órgão parceiro por meio dos documentos descritos no Quadro 6.6 e, se comparada àquela prestação de contas parcial e final relativa ao convénio descrita anter iormente, observa-se que, em termos de documentos exigidos, a primeira, prevista na Lei n 2 9 . 790 /1999 , é mais simples do que a segunda, referente ao convénio.

É importante ressaltar que, além dessa prestação de contas do te rmo de parceria ao órgão parceiro, a Lei n 2 9.790 prevê a prestação de contas anual da Oscip que se refere não só ao projeto desenvolvido com recursos públicos, mas também à total idade das operações da ent idade, sendo que esta será composta pelo relatório anual de execução de atividades e demonstrações contábeis, nesse caso, "[...] demonstração de resultados do exercício, balanço patrimonial, demonstração das origens e aplicações de recursos e a demonstração das mutações do patrimônio

2 1 6 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos * Olak/Nascimento

social"8 (art. 11), que deverão ser auditadas quando a Oscip receber recursos públicos por meio de termo de parceria em valor maior ou igual a R$ 600.000,00. De forma geral, essa prestação de contas anual será feita à comunidade em geral através da publicidade desses documentos e, no caso das fundações de direito privado, deve continuar sendo enviada ao Ministério Público.

Diante disso, poder-se-ia presumir uma previsão legal de avaliação do desempenho da Oscip como u m todo e dos projetos financiados com recursos públicos, sendo que os principais instrumentos utilizados para esse fim são, no primeiro caso, as demonstrações contábeis e, no segundo, indicadores de resultado. Obser-va-se, entre tanto , que as demonstrações contábeis inserem-se n u m contexto de prestação de contas à sociedade e, para a lei das Oscips, essas demonstrações são entendidas como a comprovação da correta aplicação dos recursos repassados à organização.

Bibliografia ALVES, Cássia Vanessa Olak. Organizações da sociedade civil de interesse público e termos de parceria: um estudo sobre o processo de avaliação de resultados dos projetos sociais desenvolvidos com recursos governamentais no Brasil. 2005. Dissertação (Mestrado em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo, São Paulo. AZEVEDO, Damião Alves de. A impossibilidade de manutenção simultânea da qualificação como organização da sociedade civil de interesse público (Oscip) e do título de utilidade pública federal. Disponível em: <http://www2.mj.gov.br/snj/utilidadepu-blica/publicacoes.htm>. Acesso em: 24 maio 2005. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Manual de procedimentos contábeis e prestação de contas das entidades de interesse social. 2. ed. Brasília: CFC, 2004. KOGA, Natália Massaco. As organizações da sociedade civil de interesse público (OSCIPS) e os termos de parcerias: uma reflexão sobre a relação entre Estado e sociedade civil. 2004. Dissertação (Mestrado em Administração Pública e Governo). Escola de Administração de Empresas de São Paulo da Fundação Getúlio Vargas, São Paulo. MINISTÉRIO DA ADMINISTRAÇÃO FEDERAL E REFORMA DO ESTADO - MARE. Organizações sociais. 5. ed. Brasília, 1998. (Cadernos MARE da reforma do Estado n s 2.) Apud OLAK, Paulo Arnaldo. Bases para a eficácia na aplicação do contrato de gestão nas organizações sociais brasileiras. 2000. Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo, São Paulo.

8 Nota-se que o legislador usou a expressão demonstração do resultado do exercício e não demonstração do superavit ou déficit do exercício.


OLAK, Paulo Arnaldo. Bases para a eficácia na aplicação do contrato de gestão nas organizações sociais brasileiras. 2000. Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo, São Paulo. PEREIRA, Luiz Carlos Bresser. Reforma do estado para a cidadania: a reforma gerencial brasileira na perspectiva internacional. São Paulo: Enap, 1998. PRESIDÊNCIA DA REPÚBLICA. Casa Civil. Conselho da Comunidade Solidária. Organização da sociedade civil de interesse público - OSCIP: a lei 9.790 como alternativa para o terceiro setor. 2. ed. Brasília: Comunidade Solidária, 2001. SZAZI, Eduardo. Terceiro setor: regulação no Brasil. 3. ed. São Paulo: Peirópolis, 2003.

Anexos

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

RESOLUÇÃO CFC N e 8 7 7 / 0 0 1

Aprova, da NBC T 10 - Dos aspectos contábeis específicos e m ent idades diversas, o i tem NBC T 10 .19 -Entidades s e m finalidade de lucros.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de suas atribuições legais e regimentais,

CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretações Técnicas consti tuem corpo de doutr ina contábil que estabelece regras de procedimentos técnicos a serem observadas quando da realização de trabalhos;

CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituições com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantém relações regulares e oficiais está de acordo com as diretrizes constantes dessas relações;

CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxílio desempenhado pelos profissionais que o compõem, representando além desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comissão de Valores Mobiliários, o Instituto Brasileiro de Contadores,

1 Alterada pelas Resoluções n2 926/2001 e n2 966/2003.

UF°E-CCSA- Biblioteca Anexos 219

o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministério da Educação, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendência de Seguros Privados;

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, a tendendo ao que está disposto na Resolução CFC n 2 751 , de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.19 - Entidades sem Finalidade de Lucros, da NBC T I O - Dos Aspectos Contábeis Específicos em Entidades Diversas;

CONSIDERANDO a decisão da Câmara Técnica no Relatório n 2 1 7 / 0 0 , de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenário deste Conselho Federal de Contabil idade,

RESOLVE: Art. I 2 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 - Entidades

sem Finalidade de Lucros. Art. 2 2 Esta Resolução entra em vigor a partir da data de sua assinatura.

Brasília, 18 de abril de 2000. Contador JOSÉ SERAFIM ABRATES

Presidente

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T-10 - ASPECTOS CONTÁBEIS ESPECÍFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10 .19 - ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS 10.19 .1 - DAS DISPOSIÇÕES GERAIS 10.19.1.1 - Esta norma estabelece critérios e procedimentos específicos de ava

liação, de registros dos componentes e variações patr imoniais e de estruturação das demonstrações contábeis, e as informações mínimas a serem divulgadas em nota explicativa das ent idades sem finalidade de lucros.

10.19.1.2 - Destina-se, também, a orientar o atendimento às exigências legais sobre procedimentos contábeis a serem cumpridos pelas pessoas jurídicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente ent idades beneficentes de assistência social (Lei Orgânica da Seguridade Social), para a emissão do Certificado de Entidade de Fins Filantrópicos, da competência do Conselho Nacional de Assistência Social (CNAS).

10.19.1.3 - As entidades sem finalidade de lucros são aquelas em que o resultado positivo não é dest inado aos detentores do patrimônio líquido, e o


lucro ou prejuízo é denominado , respect ivamente, de superavit ou déficit.

1 0 . 1 9 . 1 . 4 - A s ent idades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de saúde, educacionais, técnico-científicas, esportivas, religiosas, políticas, culturais , beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, adminis t rando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes, e coordenados em torno de u m patrimônio com finalidade comum ou comunitária. (Redação alterada pela Res. CFC n a 9 6 6 / 0 3 , publicada no DOU, e m 4-6-2003)

10.19.1.5 - Essas entidades são constituídas sob a forma de fundações públicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais, associações de classe, partidos políticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de profissões liberais, clubes esportivos não comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item 10.19.1.4.

10.19.1.6 - Aplicam-se às entidades sem finalidade de lucros os Princípios Fundamen ta i s de Contabi l idade , b e m como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretações Técnicas e Comunicados Técnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

10.19.1.7 - Por se t ratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contábeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4 - Fundações; e da NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associações de Classe.

10.19 .2 - DO REGISTRO CONTÁBIL 10.19.2.1 - As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente , respei

tando os Princípios Fundamenta is de Contabilidade, em especial os Princípios da Oportunidade e da Competência.

10.19.2.2 - As entidades sem finalidade de lucros devem constituir provisão em montan te suficiente para cobrir as perdas esperadas , com base em estimativas de seus prováveis valores de realização, e baixar os valores prescritos, incobráveis e anistiados.

10.19.2.3 - As doações, subvenções e contribuições para custeio são contabilizadas em contas de receita. As doações, subvenções e contribuições patr imoniais , inclusive as ar recadadas na constituição da ent idade, são contabilizadas no patrimônio social.

1 0 . 1 9 . 2 . 4 - A receitas de doações, subvenções e contribuições pa ra custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hábil.

10.19.2.5 - Os registros contábeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, superavit ou déficit, de forma segregada, quando identificáveis por tipo de atividade, tais como educação, saúde, assistência social,

Anexos 221

técnico-científica e ou t ras , b e m como comercial , indust r ia l ou de prestação de serviços.

1 0 . 1 9 . 2 . 6 - A s receitas de doações, subvenções e contribuições, recebidas para aplicação específica, mediante constituição ou não de fundos, devem ser registradas em contas próprias, segregadas das demais contas da ent idade.

10.19.2.7 - O valor do superavit ou déficit do exercício deve ser regis trado na conta Superavit ou Déficit do Exercício, enquanto não aprovado pela assembleia dos associados; e, após a sua aprovação, deve ser transferido para a conta Patrimônio Social.

O item 10.19.2.8 foi excluído pela Resolução CFC n° 926, de 19 de dezembro de 2001. 10.19.3 - DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 10.19.3.1 - As demonstrações contábeis, que devem ser elaboradas pelas entidades

sem finalidade de lucros, são as determinadas pela NBC T 3 - Conceito, Conteúdo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstrações Contábeis, e a sua divulgação pela NBC T 6 - Da Divulgação das Demonstrações Contábeis.

10.19.3.2 - Na aplicação das normas contábeis, em especial a NBC T 3, a conta Capital deve ser substituída por Patrimônio Social, integrante do grupo Patrimônio Líquido; e a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados por Superavit ou Déficit do Exercício.

10.19.3.3 - As demonstrações contábeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informações: a) o resumo das principais práticas contábeis; b) os critérios de apuração das receitas e das despesas, especialmente

com gratuidades, doações, subvenções, contribuições e aplicações de recursos;

c) as contribuições previdenciárias, relacionadas com a atividade assistencial devem ser demons t r adas como se a en t idade não gozasse de isenção, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS);

d) as subvenções recebidas pela ent idade, a aplicação dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenções;

e) os fundos de aplicação restrita e as responsabilidades decorrentes desses fundos;

f) evidenciação dos recursos sujeitos a restrições ou vinculações por parte do doador;


g) eventos subsequentes à data do encerramento do exercício que tenham, ou possa vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da ent idade;

h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo;

i) informações sobre os tipos de seguros contratados; j) as ent idades educacionais, além das notas explicativas, devem

evidenciar a adequação das receitas com as despesas de pessoal, segundo parâmetros estabelecidos pela lei das Diretrizes e Bases da Educação e sua regulamentação.

k) as entidades beneficiadas com a isenção de tributos e contribuições devem evidenciar em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefícios fiscais gozados.

A letra "k" do item 10.19.3.3 foi incluída pela Resolução CFC n2 926, de 19 de dezembro de 2001 e alterado pela Resolução CFC na 966, de 16 de maio de 2003.

RESOLUÇÃO CFC N 2 83S799 2

Aprova, da NBC T 10 - Dos Aspectos Contábeis Específicos e m Entidades Diversas, o item: NBC T 10.18 -Entidades Sindicais e Associações de Classe.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de suas atribuições legais e regimentais,

CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretações Técnicas consti tuem corpo de doutr ina contábil que estabelece regras de procedimentos técnicos a serem observadas quando da realização de trabalhos;

CONSIDERANDO que a constante evolução e a crescente importância da auditoria exigem atualização e aprimoramento das normas endereçadas a sua regência, de modo a manter permanente justaposição e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realização;

CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituições com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantém relações regulares e oficiais está de acordo com as diretrizes constantes dessas relações;

Alterada pela Resolução n2 852/99.

Anexos 223

CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, instituído pelas Portarias CFC n 2 5 1 3 , 25 , 26 , 27, 30, 34, 42, 43 e 4 4 / 9 8 ;

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, a tendendo ao que está disposto na Resolução CFC n 2 7 5 1 , de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associações de Classe na NBC T 10 - Dos Aspectos Contábeis Específicos em Entidades Diversas;

CONSIDERANDO que por se tratar de atribuição que, para o adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperação com o Banco Central de Brasil, a Comissão de Valores Mobiliários, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministério da Educação e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendência de Seguros Privados,

RESOLVE: Art. l f i Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC

T 10.18 - Entidades Sindicais e Associações de Classe. Art. 2 2 Esta Resolução entra em vigor a partir da data de sua publicação.

Brasília, 22 de fevereiro de 1999. Contador JOSÉ SERAFIM ABRANTES

Presidente

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 - DOS ASPECTOS CONTÁBEIS ESPECÍFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.18 - ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAÇÕES DE CLASSE 10.18 .1 - DAS DISPOSIÇÕES GERAIS 10.18.1.1 - Esta Norma estabelece critérios e procedimentos específicos de ava

liação de registros contábeis e de es t ru turação das demonst rações contábeis das Entidades Sindicais e Associações de Classe, e aplica-se às entidades sindicais de todos os níveis, sejam confederações, centrais, federações e sindicatos; a quaisquer associações de classe; a outras denominações que possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. Requisito básico é aglut inarem voluntar iamente pessoas físicas ou jurídicas, conforme o caso, unidas em prol de uma profissão ou atividade comum.

2 2 4 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos • Olak/Nascimento

10.18.1.2 - Não estão abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profissões liberais, criados por lei federal, de inscrição compulsória, para o exercício legal de uma profissão.

Ao item 10.18.1.2 foi dada nova vedação pela Resolução CFC n- 852, de 13 de agosto de 1999. 10.18.1.3 - Aplicam-se, às Entidades e Associações abrangidas por esta Norma, os

Princípios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alterações t ra tadas nos itens 10.18.5 .1 , 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8 .1 , todas as Normas Brasileiras de Contabi l idade, suas Interpretações Técnicas e Comunicados Técnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

10.18 .2 - DO REGISTRO CONTÁBIL 10.18.2.1 - As receitas de contribuições baseadas em estatuto, ou em documento

equivalente, aquelas derivadas de legislação específica e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obediência aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal .

10.18.2.2 - As Entidades Sindicais e Associações de Classe devem constituir provisão em montan te suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus prováveis valores de realização, e baixar os prescritos, incobráveis e anistiados.

10.18.3 - DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 10.18.3.1 - As demonstrações contábeis que devem ser elaboradas pelas Entidades

Sindicais e Associações de Classe são as seguintes, determinadas pela NBC T 3 - Conceito, Conteúdo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstrações Contábeis: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e Demonstrações das Origens e Aplicações de Recursos.

10 .18 .4 - DO BALANÇO PATRIMONIAL 10.18.4.1 - O Balanço Patrimonial das Entidades Sindicais e Associações de Classe

deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usuários a adequada interpretação da sua posição patrimonial e financeira.

10.18.4.2 - A conta Capital Citem 3.2.2.12.1) será substituída pela conta Patrimônio Social e a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados (item 3.2.2.12. III) pela conta Superávits ou Déficits Acumulados.

10.18.5 - DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 10.18.5.1 - A denominação Da Demonstração do Resultado (item 3.3 da NBC T

3) é al terada para Demonstração do Superavit ou Déficit, a qual deve

Anexos 225

evidenciar a composição do resultado de u m determinado período. Além dessa alteração, a NBC T 3 é aplicada, substituindo-se a palavra resultado dos itens 3.3.2.3 d; 3.3.2.3 g; e 3.3.2.3 m, pela expressão superavit ou déficit.

10.18.5.2 - A demonstração do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificáveis, por tipo de atividade.

10 .18 .6 - DA DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10.18.6.1 - A denominação Da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

(item 3.5 da NBC T 3) é al terada para Demonstração das Mutações do Patrimônio Social, que deve evidenciar, num determinado período, a movimentação das Contas que integram o seu patrimônio. Além dessa alteração, a NBC T 3 é aplicada com a substituição da palavra lucros dos itens 3.5.2.1 c; 3 . 5 . 2 . 1 / : e 3.5.2.1 h, pela palavra superavit: e a palavra prejuízo, do i tem 3.5.2.1, i, pela palavra déficit.

10.18.6.2 - As Entidades Sindicais e Associações de Classe estão dispensadas da elaboração da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (item 3.4), por estar incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Social.

10 .18 .7 - DA DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS 10.18.7.1 - Na Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (item 3.6 da

NBC T 3) , a palavra resultado do i tem 3.6.2.1, a, é substituída pela expressão superavit ou déficit.

10.18 .8 - DA DIVULGAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 10.18.8.1 - A divulgação das demonstrações contábeis deve obedecer à NBC T

6 - Da Divulgação das Demonstrações Contábeis. 10.18 .9 - DAS NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 10.18.9.1 - As notas explicativas devem incluir informações de natureza patrimo

nial, económica, financeira, legal, física e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou

Associação de Classe; b) as principais práticas contábeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no período e os anterior

mente existentes; d) a origem dos recursos relevantes; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; f) os detalhes das contingências na data do encerramento do exer

cício, e dos prováveis efeitos futuros.

contabilidade para entidades sem fins lucrativos capítulo 6

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