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CONTABILIDADEGERAL

Prof. Cláudio Alves

Procedimentos Específicos

Entidades sem Fins Lucrativos (Terceiro Setor)


Conforme vimos no início do nosso curso, o campo deaplicação da Contabilidade se restringe às entidades econômico-administrativas, também conhecidas como aziendas, desse modo,também estão sujeitas à contabilização de seus fatosadministrativos as entidades sem fins lucrativos.

Conhecidas, também, como entidades do Terceiro Setor, sãoconstituídas por organizações sem fins lucrativos e nãogovernamentais, que possuem como objetivo primeiro a geraçãode serviços de caráter público, visando auxiliar o Estado.Portanto, os principais personagens deste novo setor são:


1. As Fundações;2. As Entidades beneficentes;3. As Fundos comunitários;4. As Entidades sem fins lucrativos;5. As ONG's (Organizações Não Governamentais);6. As Empresas com Responsabilidade Social;7. As Empresas Doadoras;8. A Imprensa; e9. As Empresas Juniores Sociais


Podemos definir entidades sem fins lucrativos como sendoaquelas cujas atividades não visam à acumulação de capital paraposterior distribuição de lucros, nem remuneram seus diretores,além disso, não distribuem quaisquer benefícios, patrimônio,vantagens, etc.

Seus Estatutos Sociais devem conter cláusulas especificasdefinindo estes critérios e especificar a atividade sem finslucrativos que exercerão, além de serem registrados no CadastroNacional de Pessoas Jurídicas (CNPJ) da Secretaria da ReceitaFederal do Brasil (RFB). Na verdade, todo seu lucro deve serreinvestido em estrutura ou outras áreas de interesse da própriaentidade.


Segundo o Código Civil/2002, este tipo de atividade passou aser denominado sem fins econômicos e podem ser constituídasapenas em dois formatos:

Associação: grupo de pessoas que se reúnem em tornode uma causa e decidem formalizar uma atividade neste sentido;

Fundação: pessoa física ou jurídica que decide apoiar umacausa, investindo um patrimônio inicial e definindo a forma comoele deve ser usado.


As entidades classificadas como sem fins lucrativos sãoimunes ou isentas de impostos. Cabe ressaltar que a imunidadesempre vem prevista na Constituição Federal (CF/1988) e asisenções em leis ordinárias.

Vale lembrar também que esses benefícios alcançam apenasos impostos e não as contribuições sociais, como o PIS/Pasep e aCofins. No entanto, a Medida Provisória nº 2.158-35/2001concede, desde 01/02/1999, isenção da Cofins incidente sobre asreceitas próprias da atividade das entidades sem fins lucrativoslistados no referido dispositivo. Já com relação ao PIS/Pasep,também não incide sobre as receitas próprias destas entidades,devendo ser calculado com base em sua folha de salários,


Trata-se, desta forma, de uma isenção objetiva, pois a normaespecial confere isenção às receitas próprias dessas entidades enão às entidades em si consideradas, o que determina umcontrole maior sobre tais receitas.

Vejamos como é feito a apuração e o recolhimento doPIS/Pasep com base na folha de salários, bem como asimplicações tributárias em relação às receitas estranhas àsatividades próprias das entidades sem fins lucrativos, no que serefere a essas contribuições.


As entidades que gozam do benefício da isenção da Cofins eda tributação especial do PIS/Pasep com base na folha de saláriossão as seguintes:

a) Templos de qualquer culto;b) Partidos políticos;c) Instituições de educação e de assistência social que

preencham as condições e os requisitos para imunidade doImposto de Renda previstos na Lei nº 9.532/1997;

d) Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural,científico e as associações que preencham as condições e osrequisitos para isenção do Imposto de Renda previstas na Lei nº9.532/1997;


e) Sindicatos, federações e confederações;f) Serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por Lei;g) Conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas,

como, por exemplo, CREA, CRC, OAB, etc;h) Fundações de direito privado e fundações públicas

instituídas ou mantidas pelo Poder Público;i) Condomínios de proprietários de imóveis residenciais ou

comerciais; ej) A Organização das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as

Organizações Estaduais de Cooperativas previstas na Lei no5.764/1971.


As entidades filantrópicas e beneficentes de assistência socialtambém gozam do benefício da isenção da Cofins e da tributaçãoespecial do PIS/Pasep com base na folha de salários, desde quecumpram com os requisitos constantes previstos na Lei nº12.101/2009, que revogou o artigo 55 da Lei nº 8.212/1991 epassou a disciplinar o assunto, conforme abaixo transcritos:

a) Não percebam, seus dirigentes estatutários, conselheiros,sócios, instituidores ou benfeitores, remuneração, vantagens oubenefícios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou título,em razão das competências, funções ou atividades que lhessejam atribuídas pelos respectivos atos constitutivos;


b) Aplique suas rendas, seus recursos e eventual superávitintegralmente no território nacional, na manutenção edesenvolvimento de seus objetivos institucionais;c) Apresente certidão negativa ou certidão positiva com efeito denegativa de débitos relativos aos tributos administrados pela RFBe certificado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo deServiço (CRF);d) Mantenha escrituração contábil regular que registre as receitase despesas, bem como a aplicação em gratuidade de formasegregada, em consonância com as normas emanadas doConselho Federal de Contabilidade (CFC);


e) Não distribua resultados, dividendos, bonificações,participações ou parcelas do seu patrimônio, sob qualquer formaou pretexto;f) Conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contadoda data da emissão, os documentos que comprovem a origem e aaplicação de seus recursos e os relativos a atos ou operaçõesrealizados que impliquem modificação da situação patrimonial;


g) cumpra as obrigações acessórias estabelecidas na legislaçãotributária; eh) Apresente as demonstrações contábeis e financeirasdevidamente auditadas por auditor independente legalmentehabilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC)quando a receita bruta anual auferida for superior ao limite fixadopela Lei Complementar nº 123/2006.


Desde 01/10/2008, o recolhimento do PIS/Pasep incidentesobre a folha de salários deverá ser efetuada até o 25º (vigésimoquinto) dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatosgeradores.

Caso o dia do vencimento não seja dia útil (sábado, domingoou feriado), considerar-se-á antecipado o prazo para o 1º(primeiro) dia útil imediatamente anterior.


Segue abaixo relação das entidades imunes e isentas ao IRPJ,conforme legislação em vigor. Essa informação é necessária paradeterminar se as receitas estranhas à atividade própria daentidade estão sujeitas ao regime cumulativo ou não cumulativo.

Entidades imunes:a) Assistência Social;b) Educacional;c) Sindicato de Trabalhadores;d) Templos de qualquer culto; oue) Partidos Políticos, inclusive suas Fundações;


Entidades isentas:a) Associação Civil;b) Cultural;c) Entidade Aberta de Previdência Complementar (Sem Fins Lucrativos);d) Entidade Fechada de Previdência Complementar;e) Filantrópica;f) Sindicato;g) Recreativa;


h) Científica;i) Associação de Poupança e Empréstimo;j) Federações e Confederações sindicais;l) Serviços Sociais autônomos, criados ou autorizados por leim) Conselhos de Fiscalização de profissões regulamentadas; n) Fundações de direito privado.


NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICÁVEIS AOTERCEIRO SETOR

As entidades sem finalidade de lucro são aquelas em que oresultado positivo não é destinado aos detentores do patrimôniolíquido e o lucro ou prejuízo são denominados, respectivamente,de superávit ou déficit (NBC T 10.19.1.3).

Tais entidades, mesmo aquelas que tenham sede no exterior,mas que atuem no Brasil, devem seguir as normas contábeisbrasileiras.


Segundo a Resolução CFC nº 1.409, de 21 DE setembro dede 2012, assim como as empresas, as receitas e despesasdeverão ser registradas de acordo com o Princípio daCompetência e terá as seguintes Demonstrações Contábeis comoobrigatórias:

- Balanço Patrimonial;- Demonstração do Resultado do Período;- Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;- Demonstração dos Fluxos de Caixa;- Notas Explicativas, conforme previsto na NBC TG 26 ou na

Seção 3 da NBC TG 1000, quando aplicável.


No Balanço Patrimonial, a denominação da conta Capital deveser substituída por Patrimônio Social, integrante do grupoPatrimônio Líquido. No Balanço Patrimonial e nas Demonstraçõesdo Resultado do Período, das Mutações do Patrimônio Líquido edos Fluxos de Caixa, as palavras lucro ou prejuízo devem sersubstituídas por superávit ou déficit do período.

Na Demonstração do Resultado do Período, devem serdestacadas as informações de gratuidade concedidas e serviçosvoluntários obtidos, e divulgadas em notas explicativas por tipode atividade.

Na Demonstração dos Fluxos de Caixa, as doações devem serclassificadas nos fluxos das atividades operacionais.


QUESTÃO: Técnico Judiciário – Contabilidade – TRE-MG –

CONSULPLAN – 2015 - A

contabilidade é objetivamente um sistema de informação e

avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e

análise de natureza econômica e financeira. As entidades de fins

não econômicos apresentam denominações e contas específicas que s

ão representadas em seus demonstrativos. A denominação “Demonstra-

cão do Resultado”, para organizações sem fins lucrativos, deverá ser

substituída por demonstração

a) de resultado nulo.

b) sem fins lucrativos.

c) do superávit ou déficit.

d) das mutações do patrimônio social.

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