UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES PÓS-GRADUAÇÃO “LATO SENSU”

AVM FACULDADE INTEGRADA

CONTABILIDADE GERENCIAL: FERRAMENTA PARA AUXILIAR NA GESTAO EMPRESARIAL

Reísa Pereira da Silva Nascimento

Orientador: Prof.ª Luciana Madeira

RIO DE JANEIRO 2012

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES PÓS-GRADUAÇÃO “LATO SENSU”

AVM FACULDADE INTEGRADA

O PAPEL DA CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA PARA AUXILIAR A GESTAO EMPRESARIAL

Apresentação de monografia à AVM Faculdade Integrada como requisito parcial para obtenção do grau de especialista em Auditoria e Controladoria Por Reísa Pereira da Silva Nascimento

RIO DE JANEIRO 2012

AGRADECIMENTOS

A minha família, colegas do curso Pós-Graduação “Lato Sensu” em Auditoria

e controladoria e aos mestres.

DEDICATÓRIA

A Deus,

Aos meus pais Reinaldo silva do

Nascimento e Elisia Pereira da Silva

Nascimento.

RESUMO

Esta pesquisa discorre sobre a importância da contabilidade gerencial para as empresas no auxilio de sua gestão, mostrando a necessidade de ser ter acesso as informações que possibilitem ao gestor administrar se negocio de maneira eficiente Para ilustrar o tema proposto, serão feitas reflexões sobre O Surgimento da Contabilidade e seus Princípios, A responsabilidade do contador no processo das tomadas de decisão, A importância da reformulação das técnicas e demonstrações contábeis e Ferramentas da Contabilidade Gerencial como recurso eficiente e útil nas tomadas de decisão. Em um contexto econômico instável e competitivo a implantação da contabilidade Gerencial como ferramenta, ajudará no controle interno da empresa e facilitará o alcance dos objetivos e metas planejadas, pois com todas essas ferramentas as informações úteis geradas serão cruciais para a permanência da empresa no mercado.

Palavras-chave: Contabilidade. Gerencia. Administração.

METODOLOGIA

Essa pesquisa tem como caráter exploratório, pois através de levantamento

bibliográficos e pensamentos de alguns autores auxiliará em um melhor

entendimento sobre a importância das Ferramentas Gerenciais no levantamento das

informações que serão utilizadas pelos gestores na tomada de decisão.

Este trabalho foi realizado através do método de pesquisa exploratória, por

um levantamento bibliográfico com o objetivo de permitir uma construção de um

material de apoio sobre Contabilidade Gerencial.

A revisão de literatura foi efetuada mediante pesquisas em publicações

científicas de diversas fontes, artigos, teses, dissertações, conforme descritas na

bibliografia, e tem como principais autores como Sergio Iudicibus, Eliseu Martins e

Clovis Luis Padoveze, no período compreendido entre 1997 a 2008.

SUMÁRIO

INTRODUÇÃO ............................................................................................................ 8

1.1 PROBLEMA ........................................................................................................ 8

1.2 HIPÓTESES ........................................................................................................ 9

1.3 JUSTIFICATIVA ................................................................................................ 10

1.4 OBJETIVOS ...................................................................................................... 11

1.4.1 Objetivo Geral ................................................................................................ 11

1.4.2 Objetivos Especificos ................................................................................... 11

2 A CONTABILIDADE E SEUS PRINCÍPIOS ........................................................ 13

2.1 PRINCÍPIOS CONTABEIS ................................................................................ 14

2.2 A CONTABILIDADE AO LONGO DOS ANOS .................................................. 16

3 CONTABILIDADE GERENCIAL .......................................................................... 19

3.1 FERRAMENTAS GERENCIAIS ........................................................................ 23

3.2 ORÇAMENTO ................................................................................................... 24

3.3 PROCESSO DE ELABORAÇÃO ...................................................................... 25

3.4 RELAÇÃO CUSTO X VOLUME X LUCRO ...................................................... 26

3.5 CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS ........................................................................ 27

3.6 PONTO DE EQUILIBRIO .................................................................................. 28

3.7 CUSTEIO VARIÁVEL ........................................................................................ 30

3.8 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC) ................................................ 31

3.9 CUSTO PADRÃO .............................................................................................. 32

4 HABILIDADES NECESSARIAS PARA O PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE34

4.1 DEVERES DO TRABALHO .............................................................................. 34

4.2 HABILIDADES NECESSÁRIAS ....................................................................... 35

4.3 EDUCAÇÃO ...................................................................................................... 35

CONCLUSÃO ........................................................................................................... 37

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ......................................................................... 39

8

INTRODUÇÃO

Com as constantes mudanças e aumento na competitividade entre as

empresas brasileiras, torna-se cada vez mais importante adotar técnicas de gestão

especializadas. Na realidade brasileira, entretanto, muitas empresas não estão

estruturadas para enfrentar tal desafio. Alem disso as dificuldades aumentam na

medida em que o fluxo de informações necessárias para uma boa gestão fica maior

e mais complexa.

O planejamento é um dos principais pontos de partida para o

desenvolvimento empresarial, sendo um importante processo que precede a tomada

de decisão. A habilidade do gestor em utitlizar-se da Contabilidade Gerencial como

ferramenta de gestão e suporte ao planejamento, contribui fortemente para o

sucesso da empresa.

1.1 PROBLEMA

Como o Contador pode contribuir com os gestores e administradores nas

tomadas de decisão? Como podem Auxiliar para que os objetivos da empresa sejam

alcançados? Quais as habilidades que o profissional de contabilidade tem que

desenvolver para atender as necessidades das empresas que são cada vez maiores

devido à constante mudança econômica e a competitividade.

9

Como as organizações não suportam as pressões normais do cotidiano a

acabam encerrando suas atividades, os empresários defendem que instabilidade

econômica seria uma das maiores razões para o fechamento de uma empresa. Os

argumentos são reforçados por exemplos relacionados ao financiamento para

aquisição de equipamentos e capital de giro, juros altos, dentre outros.

1.2 HIPÓTESES

Segundo Rampazzo (2004, p.36), “hipótese é suposição de uma causa ou de

uma lei destinada a explicar provisoriamente um fenômeno, ate que os fatos

venham a contradizê-la ou afirmá-la”.

Se a maioria da empresas tem dificuldade em permanecer no mercado,

podendo muita das vezes não completar seu primeiro ano de existência por

deficiência de aspectos gerenciais, então a implantação e utilização da

Contabilidade Gerencial poderia colaborar para interromper a solução de

continuidade.

Se a falta de Gestores qualificados para interpretar e analisar o que foi

desenvolvido pelo setor contábil da empresa baseado nas técnicas da contabilidade

Gerencial faz com que esses profissionais da área “os contadores” passam a ser

visto não só para atender as obrigações fiscais e sim como ferramenta de auxilio a

gestão.

10

1.3 JUSTIFICATIVA

A Relevância social do problema a ser investigado consiste que as empresas

necessitam de uma gestão eficaz. Neste cenário a contabilidade tem um papel de

importância, será através dos profissionais da área contábil e das informações

fornecidas pelos mesmos que auxiliaram uma gestão eficiente e eficaz.

Nesse atual contexto econômico as empresas buscam cada vez mais um

bom controle interno, para que seus objetivos e metas possam ser alcançadas com

mais facilidade.

Essa pesquisa visa evidencia a importância da implantação de uma

Contabilidade Gerencial dentro de uma empresa, pois através dos controles

gerenciais ações corretivas podem ser aplicadas para que a empresa tenha um bom

desenvolvimento. No decorre do trabalho veremos técnicas que significativamente

ajudarão neste desenvolvimento empresarial.

11

1.4 OBJETIVOS

1.4.1 Objetivo Geral

Objetivo geral pode ser delineado sucintamente como sendo o que o

pesquisador pretende buscar responder em sua pesquisa, o motivo da pesquisa em

si.

De acordo com Santos (1999, p.60), o objetivo geral pode ser definido como:

[...] um projeto de pesquisa cientifica é sua espinha dorsal. Deve expressar claramente aquilo que o pesquisador pretende conseguir com sua investigação. Não é o que ele vai fazer (isto se prevê nos procedimentos), mas o que pretende conseguir como resultado intelectual final de sua investigação.

Diante do exposto, para atender o tema proposto foi delineado o seguinte

objetivo geral: “Descrever a importância da Contabilidade Gerencial nas tomadas de

decisão”.

1.4.2 Objetivos Especificos

Os objetivos específicos, de acordo com Beuren (2003, p.65), “devem

descrever ações pormenorizadas, aspectos específicos para alcançar o objetivo

geral estabelecido”.

12

Desta forma, a pesquisa procurará:

• Verificar o surgimento da Contabilidade e relacionar seus Princípios;

• Demonstrar a importância do contador no processo das tomadas de

decisão;

• Demonstrar as ferramentas gerenciais mais eficientes e eficazes para

uma boa gestão.

13

2 A CONTABILIDADE E SEUS PRINCÍPIOS

Genericamente a contabilidade pode ser conceituada como sendo a ciência

que controla e registra (por meio de suas técnicas) atos e fatos incorridos num

determinado período dentro de uma organização, em seu patrimônio.

De acordo com Resolução do Conselho Federal de Contabilidade – CFC – nº

774/941 – que dispõe sobre os Princípios Fundamentais da Contabilidade:

a contabilidade possui objetivo próprio – o Patrimônio das Entidades – e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condições de generalidade, certeza e buscam das causas, em nível qualitativo semelhante as demais ciências sociais. A Resolução alicerça-se na premissa que a contabilidade é uma ciência social com plena fundamentação epistemológica.

No ponto de vista de ludicibus (2000), a contabilidade “repousa mais na

construção de um “arquivo básico de informação contábil”, que possa ser utilizado,

de forma flexível, por vários usuários, cada um com ênfases diferentes, porem,

extraídos todos os informes do arquivo básico ou “data base” estabelecido pela

Contabilidade.

Na contabilidade, o objetivo é sempre o conjunto de bens, direitos e

obrigações (patrimônio) de uma entidade, independente de sua constituição (física

ou jurídica), e suas mutações.

1 Disponível em http://www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res774P1.htm. Acesso em 15 fev. 2012.

14

Deste modo, a contabilidade permite que sejam fornecidas informações

econômicas e financeiras para que seus usuários, com base nesse conhecimento

fiel a realidade, tenha uma ferramenta para a tomada de decisão e gerenciamento

do negócio, e não apenas para débitos e créditos com é dito.

O campo de aplicação da contabilidade, segundo Professores da FEA/USP

(2001, p. 280), “é bastante amplo, abrangendo todas as entidades físicas ou

jurídicas, com ou sem fins lucrativos, que exerçam atividades econômicas visando

atingir determinada finalidade”.

Assim, existindo econômica em uma organização, independente de qual tipo

de entidade seja a contabilidade estará sempre presente.

2.1 PRINCÍPIOS CONTABEIS

A contabilidade é regida por alguns princípios, princípios esses que

representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade,

os “Princípios Fundamentais da Contabilidade”, citados na Resolução CFC nº

750/932, passam a denominar-se “Princípios da Contabilidade”, por força da

Resolução CFC 1.282/2010.

São Princípios da contabilidade:

2 Disponível em http://www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res774P1.htm. Acesso em 15 fev. 2012.

15

Entidade – reconhece o patrimônio como objetivo da Contabilidade e afirma

autonomia patrimonial. O patrimônio não se confunde com os de seus sócios ou

proprietários no caso de sociedade ou instituição.

Continuidade – Entende-se que a entidade continuará em operação em seu

futuro, e, portanto, a mensuração e apresentação dos componentes do patrimônio

levam em conta essa circunstancia.

Oportunidade – refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos

componentes patrimoniais para produzir informações integras e tempestivas.

Regime pelo valor original – determina que os componentes do patrimônio

devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações,

expressos em moeda nacional.

Competência – determina que as transações que devem ser registradas e

reconhecidas no momento em que ocorrem independente do recebimento do

pagamento. Pressupões a simultaneidade de confronto de receitas e despesas.

Prudência – determina a adoção do menor valor para os componentes do

ativo e maior valor para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas

igualmente validas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o

Patrimônio Liquido.

Observância Obrigatória – é obrigatória no exercício da profissão e constitui

obrigação de legitimidade nas Normas Brasileira de Contabilidade.

16

2.2 A CONTABILIDADE AO LONGO DOS ANOS

Mais importante do que fala do conceito da contabilidade e falar do caráter

evolutivo ao longo do tempo.

A Contabilidade não surgiu como é vista hoje em dia, trata-se de uma

evolução continua acompanhando as necessidades e exigências do meio

empresarial e social, contudo

“não sabemos quem inventou a contabilidade. [...] Sabemos, porem que sistemas de escrituração por partidas dobradas começaram a surgir gradativamente, nos séculos XIII e XIV [...] no norte da Itália” (HENDRIKSENe VAN BREDA, 1999, p.39).

O primeiro a citar a contabilidade ainda na Itália (Veneza) foi um frei

franciscano chamado Luca Pacioli, onde, com seu livro “Summa de arithmetica,

geométrica, proporcioni et proportionalitá”, datado de 1494, proporcionou uma

enorme difusão da essência contábil.

A summa era principalmente um fratado de matemática, mas inclua uma seção sobre o sistema de escrituração por partidas dobradas, [...], e apresenta o raciocínio em que se baseavam os lançamentos contábeis (HENDRIKSEN e VAN BREDA, 1999, p.39)

Mesmo a contabilidade tendo a mesma essência desde a Renascença,

algumas mudanças foram vistas ao longo dos anos.

A primeira mudança é que o principal objetivo da contabilidade era produzir

informações ao proprietário, sendo assim, as contas eram mantidas em sigilo

(HENDRIKSEN e VAN BREDA, 1999).

17

A segunda mudança é que antigamente o patrimônio do sócio não era

separado do patrimônio da empresa, hoje há um principio da contabilidade onde o

patrimônio dos sócios não se confunde com o da empresa e vice e versa.

Uma terceira mudança refere-se ao chamado exercício contábil, o qual

apurava o lucro de uma empresa somente quando a mesma fosse encerrada, assim

inexistindo a idéia atual de continuidade das empresas.

Mesmo a contabilidade tendo sido concebida na Itália, ou pelo menos tenha

sido difundidas por meio de registros históricos, muitas outras civilizações da

antiguidade contribuíram para esta ciência ser o que hoje é.

A contabilidade atualmente é reflexo de uma evolução continua ao decorrer

do tempo. Cada vez mais difundida, a contabilidade teve como característica

sempre se adaptar as novas realidades da época em que figurava, e, como

historicamente estas adaptações ocorreram, futuramente há de se esperar maiores

mudanças, já que usuários de diferentes perfis a utilizam.

A contabilidade tem peculiaridade em relação as demais ciências; tem como

característica se adaptar de acordo com as necessidades de seus usuários.

De acordo com Horngren,Sundem e Stratton (2004), o tipo de informação

contábil demandada difere de usuário, ou seja, cada usuário vai necessitar de uma

informação especifica para o seu uso. Estes usuários é que iram influenciar a

contabilidade para gerar informações cada vez mais exclusivas, assim forçando a

diversidade da contabilidade.

18

Neste contexto a função do contador tende-se a sobre uma mudança, ou

seja, o contador deixa de trabalhar somente para satisfazer o fisco e as obrigações

legais com os órgãos fiscalizadores e passa a produzir informações úteis aos

usuários da contabilidade para a tomada de decisão.

A contabilidade gerencial auxilia aos contadores a produzir essas

informações úteis à administração, facilitando tomada de decisão em meio à

economia moderna e complexa em que se vive.

19

3 CONTABILIDADE GERENCIAL

A contabilidade Gerencial, para muitos, é um mero jargão de mais uma

vertente da contabilidade. Entretanto inclui tanto informações históricas quanto

informações estimadas que os gestores utilizem na conduta das operações diárias,

planejamento de operações futuras e desenvolver estratégias empresariais.

Conceitualmente, Contabilidade Gerencial segundo a visão de Atkinson et al.

(2000, p.36):

É o processo de produzir informações operacionais e financeiras para funcionários e administradores, tal processo deve ser direcionado pelas necessidades informacionais dos indivíduos internos da empresa e deve orientar suas decisões operacionais e de investimentos.

Já para a COSIF, Contabilidade Gerencial:

É a aparte da contabilidade que se se refere o fornecimento de informações e de subsídios para a tomada de decisões de caráter corrente e as de natureza estratégicas permitindo também efetuar avaliações de desempenho e fixação do preço de venda baseado no custo, no mercado e no concorrente [...].

Na visão de Horngren, sundem e Stratton (2004, p.4)

Contabilidade Gerencial é o processo de identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar, interpretar e comunicar informações que auxiliem os gestores a atingir objetivos organizacionais.

Para Ricardinho (2005, p.9)

a contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, esta voltada unicamente e exclusivamente para a administração da empresa, procurando supri informações que se “encaixem” de maneira variável e efetiva no modelo decisório do administrador.

20

Pode-se notar que os autores ao conceituarem Contabilidade Gerencial

utilizam de uma mesma linha de raciocínio: do pressuposto que a contabilidade

Gerencial serve de ferramenta de tomada de decisão. Porem não pode resumir

tanto o campo de atuação desta vertente da contabilidade.

De acordo com Neves e Viceconte (1998), a contabilidade Gerencial não se

atém apenas nas informações produzidas, desenvolvidas dentro da contabilidade,

mas também se ampara de outros campos do conhecimento não vinculados

diretamente a área contábil, como por exemplo, a administração financeira,

estatística, analise financeira, dentre outros.

Segundo Lopes e Martins (2005, p.95), concernentes ao enfoque acima

citado, discorrem que:

[...] podemos identificar duas atividades básicas que devem ser realizadas para que as corporações atinjam seus objetivos: coordenação e motivação. As várias atividades de firma precisam ser adequadamente coordenadas e os gestores e demais envolvidos precisam estar motivados para realização de suas funções. Para a realização dessas funções, um elemento é primordial: informação. Para que as atividades sejam bem coordenadas, os gestores precisam receber informações sobre seu desenvolvimento. Para que esses mesmos gestores adequadamente motivados, é necessário que sistemas [...] sejam implementados como base para a remuneração. Assim, as firmas precisam de sistemas capazes de fornecer informações com a finalidade de coordenação e motivação dos agentes econômicos envolvidos em suas atividades. Daí surge a contabilidade gerencial.

Conforme Ludicibus (1998, p.21)

A contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido as varias técnicas e procedimentos contábeis já conhecidos e tratados na Contabilidade Financeira, na Contabilidade de Custos, na Analise Financeira de Balanços etc. colocados numa perspectiva [...] e classificação diferenciada, de maneira a auxiliar os gestores das entidades em seu processo decisório.

21

Os últimos enfoques citados diferenciam-se dos demais, pois ampliam a

Contabilidade Gerencial como sendo uma técnica que não se utiliza apenas das

informações da Contabilidade convencional, mas também de outras áreas da

empresa, sendo muito abrangente do que apenas analisar registros contábeis para

tomadas de decisão futuras. Desta forma, a Contabilidade Gerencial pode-se ate a

vir a ser confundida com a área de conhecimento de Administração de Empresa.

Reforçando a idéia acima citada de Lopes e Martins (2005), para se ter uma

influente Contabilidade Gerencial, necessita-se de um bom sistema de

Contabilidade Gerencial, o qual, segundo Atkinson et al. (2000, p.36) é conceituado

como: “[...] sistemas de informação que relatam os custos de atividades, processos,

produtos, serviços e clientes da empresa, que são usados para uma variedade de

tomadas de decisão e de melhorias de atividades”.

Tais sistemas de informação, segundo Horngren, Datar e foster ( 2004),

deverão ser elaborados de acordo com os anseios dos administradores da empresa,

sendo os mais comuns:

• Foco no cliente – refere-se a adicionar valor para o cliente, defendendo

sempre à satisfação do cliente nas transações entre ambas as partes

(fornecedor e cliente). A contabilidade gerencial deverá administrar

como está a satisfação do cliente para com a empresa.

• Cadeia de valor e analise de cadeia de suprimentos – refere-se a

seqüência de função de um negocio em que são adicionadas

utilidades aos produtos e serviços de uma empresa. A contabilidade

22

gerencial estará influenciando todos os processos nos diferentes níveis

de processo do produto. Onde estiver sendo adicionado valor ao

produto, lá estará à contabilidade gerencial influenciando o processo.

• Fatores críticos de sucesso – refere-se a pontos relevantes a ser

estudados para o desenvolvimento de um sistema de informações

contábeis. Os principais fatores críticos se sucesso de uma empresa

são: Custo e eficiência, qualidade, tempo e inovação.

• Melhoria contínua e benchmarking – refere-se diretamente com o foco

do cliente, pois, para satisfazer os anseios do cliente, de certa forma, a

empresa estará melhorando algum processo produto. Benchmarting

mede, compara os produtos oferecidos pela empresa com os melhores

produtos já inseridos no mercado, sendo estes últimos, base para

comparação, onde, deste comparativo, tem-se a percepção do que o

produto pode se melhorado para galgar mais mercado.

A Contabilidade Gerencial é parte integrante no processo de gestão das

empresas, pois suas informações são elaboradas para que os administradores

possam otimizar o processo de gestão estratégica, através do planejamento,

organizacional, direção e ações a serem tomadas para que a organização alcance

seus objetivos com eficácia e eficiência. Além de ser uma ferramenta na avaliação

do desempenho da empresa, também representa uma importante ferramenta para

que essas empresas possam desenvolver um planejamento ideal, a fim de melhorar

os resultados e o andamento desses empreendimentos.

23

3.1 FERRAMENTAS GERENCIAIS

Apesar de não haver uma padronização das praticas gerenciais, o que

dificulta o estabelecimento das normas, estas deverão estar relacionadas às etapas

do processo contábil, uma vez que o que muda é o ambiente no qual este processo

é desenvolvido. O foco da contabilidade Gerencial é a comunicação no âmbito dos

vários níveis hierárquicos de empresa, e serve para a tomada de decisão dos

gestores da mesma e não ao publico externo.

[,,,] com o conseqüente aumento da distancia entre administrador e ativos e pessoas administradas, passou a contabilidade de custo a ser encarada como uma eficiente forma de auxilio no desempenho dessa nova missão, a gerencial ( MARTINS, 2006, p.21)

De acordo com Lopes e Martins (2005, p.99).

[...] os instrumentos utilizados pela contabilidade gerencial ( orçamento, sistemas de custeio , etc.) influenciam diretamente os interesses dos gestores. Essa influencia, no entanto não é unidirecional, ou seja, os gestores também influenciam as praticas de contabilidade gerencial.

Pode-se através dos sistemas de Contabilidade Gerencial avaliar o

desempenho de determinada empresa ou setor, o que esta muitas vezes atrelada

ao sistema de remuneração e promoção da instituição.

A seguir serão apresentadas algumas das ferramentas da contabilidade

Gerencial, mais utilizadas pélas organizações para auxiliar nos processos de

planejamento e decisão.

24

3.2 ORÇAMENTO

A fase de planejamento dos resultados de uma empresa parte da elaboração

de um orçamento, que definirá os objetivos que esta pretende atingir e possibilitará

o futuro controle e mensuração dos resultados obtidos.

Para Garrison e Noreen (2001, p.262), orçamento empresarial é: “orçamento

é uma plano detalhado da aquisição e do uso de recursos, financeiros ou de outra

natureza, durante um período especifico. Representa um plano para o futuro,

expresso em termos quantitativos”.

O conceito de orçamento empresarial para Padoveze (2003, p.189).

O orçamento pode e deve reunir objetivos empresariais, na busca da expressão do plano e controle de resultados. Portanto, convém ressaltar que o plano orçamentário não é apenas prever o que vai acontecer e seu posterior controle. O ponto fundamental é o processo de estabelecer e coordenar objetivos para todas as áreas da empresa, de forma tal que todos trabalhem sinergicamente em busca dos planos de lucro.

Para Padoveze (2003), um orçamento é composto por diversas metas pré

estabelecidas em termos de atividades de vendas, produção, distribuição, do

consumo de recursos e financeira, e geralmente produz documentos como fluxo de

caixa, demonstrações de resultados e balanço patrimonial previstos. É ferramenta

muito útil no controle das operações por parte da administração da empresa, com o

intuito de atingir os objetivos inicialmente definidos.

Diversos benefícios podem ser atingidos por meio da utilização de

orçamentos, como por exemplo, o de transmitir os planos da administração para

todos os níveis da companhia, canalizado desta forma os esforços para um objetivo

25

comum. Auxilia também a gerencia no controle e ajustes nos processos sob sua

responsabilidade, aplicando seu tempo de forma mais eficiente.

Através do processo orçamentário pode-se também identificar possíveis

gargalos e pontos críticos nos processos da empresa e desta forma estabelecer

planos para eliminar ou minimizar o efeito dos mesmos.

3.3 PROCESSO DE ELABORAÇÃO

De acordo com Padoveze (2003 apud LAURENTINO et al., 2008), em linhas

gerais, o processo de elaboração consta de três grandes fases:

• Previsão

• Reprojeção

• Controle

A fase de previsão comporta todo de calculo propriamente dito em que se

coloca no papel aquilo que a empresa espera e prevê que irá acontecer para o

próximo exercício. É a etapa de elaboração dos quadros orçamentários.

Esta primeira fase deve ser iniciada ao redor de seis meses antes do

exercício a ser orçado, e é quando se verificam as condições atuais da conjuntura

econômica, das políticas de controle de preços, estimativas de inflação, etc. em

26

geral, é nesta etapa que são desenhados os cenários econômicos imagináveis ou

possíveis, considerados sempre dentro de condições probabilísticas. Informações

como: tamanho e variação do PIB, tamanho do mercado, participação de empresa

no mercado, força concorrências, consumo efetivo versus consumo teórico etc.

devem ser consideradas para o processo de previsão.

Na segunda fase, os dados orçados são submetidos aos setores

responsáveis. Após o retorno das peças orçamentárias e respectivas criticas, será

feitos o acerto das previsões iniciais. Esses dados deverão estar prontos entre um e

dois meses antes do inicio do exercício, de forma que os responsáveis por todas as

áreas de empresa já se programem para o ano que se iniciará.

A etapa de controle é a ultima fase, onde se verifica se os objetivos previstos

foram atingidos, através da analise das variações, em que serão analisados o

desempenho das áreas de responsabilidade e eventuais correções necessárias a

serem feitas.

O orçamento, através da sua elaboração e controle, pode auxiliar os

administradores a atingir as metas previamente estabelecidas, possibilitando a

tomada de decisão, quando necessário para corrigir eventuais desvios.

3.4 RELAÇÃO CUSTO X VOLUME X LUCRO

Comportamento dos custos refere-se à maneira em que os custos mudam

em relação às mudanças e uma atividade correlata. Conhecer o comportamento dos

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custos é útil para vários propósitos na gestão das empresas. Por exemplo, conhecer

como os custos se comporta permite a gerencia projetar lucros com as mudanças

no volume de vendas e produção. Conhecer o comportamento dos custos também é

útil na sua projeção (LAURENTINO et al., 2008)

Para entender o comportamento dos custos, dois fatores devem ser

considerados. Primeiro deve ser identificados à atividade relacionada na geração do

custo. Segundo especificar o intervalo de atividade onde as mudanças nos custos

são de interesse da gerência. Esse intervalo de atividade geralmente chamado de

intervalo de relevância (LAURENTINO et al., 2008)

3.5 CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS

Uma classificação usual e muito importante dos custos é a que leva em

consideração a relação entre valor total de um custo e o volume de atividades numa

unidade de tempo. Esta classificação divide os custos em fixos e variáveis.

Custos variáveis são custos que variam na proporção direta do nível de

atividade, quando o nível de atividade é mensurado em unidades produzidas,

material direto e mão-de-obra direta são, geralmente, classificados como custo

variável.

Custo fixo é aquele cujo total permanece constante, independentemente das

alterações no nível da atividade. Diferentemente dos custos variáveis, os custos

fixos não são afetados pelas alterações da atividade. Em conseqüência, enquanto o

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nível de atividade sobe ou desce, o total do custo fixo permanece constante, e

menos que seja influenciado por algum fator externo, com variações de preço

(GARRISON e NOREEN, 2001, p.337 apud LAURENTINO et al., 2008).

3.6 PONTO DE EQUILIBRIO

Para se entender a analise do ponto de equilíbrio, é fundamental entender

também o conceito de margem de contribuição.

Segundo Garrison e Norren (2001, p.144), “margem de contribuição é o valor

remanescente das receitas de vendas após a dedução das despesas variáveis.

Esse valor contribui para cobrir as despesas fixas e, em seguida para os lucros do

período”.

De acordo com Padoveze (2003, p. 368):

Margem de contribuição é a margem bruta obtida pela venda de um produto ou serviço que excede seus custos variáveis unitários; em outras palavras, é o mesmo que lucro variável unitário, ou seja, preço de venda unitário do produto deduzido dos custos e despesas variáveis necessários para produzir e vender o produto.

As receitas de vendas podem variar de acordo com o volume de vendas ou o

preço e podem ser não lineares. Dependendo da sensibilidade do mercado em

relação ao preço praticado, um aumento no preço de vendas pode não representar

um aumento proporcional na receita, uma vez que poderá haver uma queda no

volume.

29

Já os custos variáveis, como expostos anteriormente, variam de acordo com

o volume, o que pode levar a conclusão que uma alteração no preço de vendas ou

no volume de vendas pode alterar a margem de construção de determinado

produto, uma vez que o aumento da receita pode ser desproporcional ao aumento

dos custos variáveis, resultando numa nova margem de contribuição.

O ponto de equilíbrio, por sua vez, representa o volume de produção e

vendas, necessários para que com determinada margem de contribuição os custos

fixos sejam cobertos.

Denominamos ponto de equilíbrio o volume de atividades onde o total da margem de contribuição da quantidade de venda/produzida se iguala aos custos e despesas fixos. Em outras palavras, o ponto de equilíbrio mostra o nível de atividade ou volume operacional quando a receita total das vendas se iguala ao somatório dos custos variáveis totais mais os custos e despesas fixos (PADOVEZE, 2003, p.369).

Segundo Garrison e Noreen (2001, p.168), “No ponto de equilíbrio, o lucro e

zero. Desse modo, o ponto de equilíbrio pode ser determinado encontrando - se os

pontos em que as vendas igualam as despesas variáveis totais mais as despesas

fixas”.

Conclui – se que o ponto de equilíbrio demonstra a quantidade mínima onde

a empresa deve operar para que não obtenha prejuízo. É neste ponto que a

empresa consegue cobrir os custos fixos e variáveis das unidades produzidas e

vendidas. A partir deste ponto o lucro começa a crescer de forma mais acentuada,

pois quanto maior o volume vendido, maior será a margem de construção adicional

aos custos e consequentemente maior o lucro, uma vez que os custos fixos já foram

totalmente cobertos (LAURENTINO et al., 2008).

30

3.7 CUSTEIO VARIÁVEL

Outra ferramenta gerencial muito utilizada é a do custeio variável, que apesar

de não ser aceita pelo fisco, parece ser de grande contribuição para a analise e

gerenciamento da empresa.

O custeio variável surgiu como uma forma alternativa de custeamento devido

às dificuldades na apropriação dos custos fixos aos produtos, bem como da

importância do conhecimento dos custos variáveis e da margem de contribuição

(MARTINS, 2006).

No custeio variável somente os custos de produção que variam com a

produção são considerados custos do produto. Isto normalmente leva em conta

materiais diretos, mão-de-obra direta e a parte variável do custo indireto de

fabricação. Neste método, o custo indireto de fabricação fixo não é considerado

custo do produto, mas sim despesa do período e tal como as despesas de venda e

administrativas são confrontadas inteiramente com as receitas do período.

Conseqüentemente, no método do custeio variável, o custo de uma unidade do

produto em estoque ou em custo dos produtos vendidos não contem qualquer

elemento de custo indireto fixo.

Os dados do custeio variável facilitam a estimativa da lucratividade dos

produtos, dos clientes e de outros segmentos dos negócios. Por outro lado, no

custeio por absorção, a lucratividade é ocultada por alocação arbritária dos custos

fixos. Também o lucro líquido apresentado pelo custeio variável esta mais próximo

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do fluxo liquido de caixa do que o lucro liquido segundo o custeio por absorção. Isto

é particularmente importante para empresas que tem problemas de fluxo de caixa.

Dessa forma a utilização deste tipo de custeio, pode auxiliar o gestor a

identificar os produtos que geram mais lucro e estabelecer um planejamento

estratégico baseado nestas analises.

3.8 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)

O custeio baseado em atividades procura diminuir o problema causado pelas

necessidades de atribuição dos custos indiretos de fabricação.

[...] surgiu um novo método de custeamento denominado Activity Based Cost (Custeio Baseado em Atividades – ABC), que procura aprimorar o custeamento dos produtos através de mensurações corretas dos custos fixos indiretos, em cima das atividades geradoras desses custos, para acumulação diferenciada ao custo dos diversos produtos da empresa (PADOVEZE, 2003, p.331).

Conforme Martins (2006, p.87) ”o custeio baseado em atividades, conhecido

como o ABC, é um método de custeio que procura reduzir sensivelmente as

distorções provocadas pelo rateios arbitrários dos custos indiretos”.

Padoveze (2003) conceitua os custos ABC como um método de custeamento

que atribui primeiro os custos para as atividades e depois aos produtos, baseados

no uso das atividades de cada produto. O custeamento com base em atividades é

fundamentado no seguinte conceito: produtos consomem atividades, atividades

consomem recursos.

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A utilização desta ferramenta pode possibilitar ao administrador observar os

custos totais relacionados a cada produto de forma mais justa e precisa, o que pode

refletir de forma na tomada de decisão.

3.9 CUSTO PADRÃO

Existem vários conceitos de custo padrão. Muitas das vezes é entendido

como sendo o custo ideal de produção de um determinado bem ou serviço. Seria

então o valor conseguido com o uso dos melhores materiais possíveis, com a mais

eficiente mão-de-obra viável, a 100% da capacidade de empresa, sem nenhuma

parada por qualquer motivo, a não ser as já progamadas em função de uma perfeita

manutenção preventiva etc.

Conforme Martins (2006) existe outro conceito de custo padrão muito mais

valido e pratico. Trata-se do custo-padrão corrente. Este diz respeito ao valor que a

empresa fixa como meta para o próximo período para um determinado produto ou

serviço, mas com a diferença de levar em conta as deficiências sabiamente

existentes em termos de qualidade de materiais, mão-de-obra, equipamentos,

fornecimento de energia etc. é um valor que a empresa considera difícil de ser

alcançado, mas não impossível.

O objetivo do custo padrão é o de fixar uma base de comparação entre o que

ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. Desta forma, induz a conclusão de

que custo padrão não é uma outra forma, método ou critério de contabilização de

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custos, mas sim uma técnica auxiliar. Não é uma alternativa, mas sim um

coadjuvante. A utilização do custo-padrão não significa a eliminação de custos a

valores reais incorridos; pelo contrario, só se torna eficaz na medida em que exista

um custo real, para se extrair, da comparação de ambos, as divergências existentes

(MARTINS, 2006).

O custo padrão é uma das técnicas para avaliar e substituir a utilização do custo real. Independentemente de a empresa utilizar o método de custeio direto ou custeio por absorção, ela pode utilizar o conceito de custo-padrão, o qual se diferencia do custo real no sentido de que ele é normativo, objetivo, proposto ou um custo que se deseja alcançar. (PADOVEZE, 2003, p.345).

Segundo Padoveze (2003), o custo real representa o custo acontecido. Como

instrumento de planejamento estratégico ou operacional, o custo real não tem

nenhum significado. Para avaliação de inventario, ele serve apenas para atender as

necessidades legais e fiscais da contabilidade empresarial. O custo real tem

validade apenas no sentido em que após a analise de suas variações, em cima de

um custo padrão, se identificam às causas do por que das variações e, através

delas, se permita corrigir os rumos atuais.

Um dos pontos chaves na elaboração do custo-padrão, que contem metas a

serem atingidas, é a sua verificação junto ao custo real. Tem-se, então, a analise

das variações entre o custo-padrão, que é o que deveria ser atingido, e o custo real,

que é o que aconteceu. Diante das analises, verificam-se os problemas e se tomam

medidas corretivas para que os padrões possam ser alcançados (PADOVEZE,

2003).

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4 HABILIDADES NECESSARIAS PARA O PROFISSIONAL DE

CONTABILIDADE

Muitas posições da carreira existem para os indivíduos interessados na

contabilidade: contadores públicos, auditores contábeis do imposto, analistas do

orçamento e contabilistas diretivos, por exemplo. Segundo estatísticas de trabalho

esperam-se que as carreiras na contabilidade cresçam mais rapidamente que a

média nacional para todas as ocupações até o ano de 2018. O aumento no número

de negócios que precisam serviços da contabilidade é responsável pelo crescimento

de trabalho. Os indivíduos com certificações terão as melhores oportunidades de

emprego.

4.1 DEVERES DO TRABALHO

Os contabilistas são responsáveis por garantir os registros de estatísticas de

uma companhia para que operem eficientemente, que os impostos sejam pagos e o

negócio esteja de acordo com regulamentações federais e de estado com respeito a

finanças.

Os deveres de indivíduos que trabalham na contabilidade dependem da

posição e do padrão do trabalho. Alguns indivíduos que trabalham em carreiras da

contabilidade se centram somente em impostos, outros registram os custos e o

crédito da companhia. As carreiras da contabilidade podem estender desde a oferta

de consultorias e ofertas com relação a vantagens do cuidado médico do

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empregado, até projetar uma contabilidade interna e um sistema de processo de

dados. Os indivíduos com posições da contabilidade podem oferecer a negócio seus

serviços como consultores ou trabalhar como empregados que gerenciam as

funções da contabilidade de suas organizações.

4.2 HABILIDADES NECESSÁRIAS

As habilidades necessárias para a contabilidade incluem capacidades

analíticas e uma aptidão para a matemática. Os indivíduos devem ter a capacidade

de interpretar e de comparar fatos rapidamente.

As capacidades de comunicação são necessárias compartilhar os resultados

de seu trabalho com os colegas de trabalho, os supervisores e o pessoal de outros

departamentos dentro da organização. Os indivíduos na contabilidade devem

possuir habilidades de informática e ser familiares com os sistemas empresariais.

Muitos empresários preferem contratar indivíduos com habilidades em pacotes

básicos dos programas informáticos de contabilidade. Devem também ter altos

padrões éticos porque as decisões financeiras se baseiam sobre seu trabalho.

4.3 EDUCAÇÃO

O nível da educação necessário em carreiras da contabilidade depende da

posição do trabalho. Os contabilistas e os auditores devem ter pelo menos uma

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licenciatura na contabilidade ou um campo relacionado. Alguns empresários

preferem funcionários com MBA em Administração da Contabilidade, das finanças

ou de negócios. Os contadores têm tipicamente um grau ou diploma de uma

universidade de primeiro e segundo ano ou de uma escola técnica.

Potencializar os cenários formativos com situações profissionais, que

respondam à realidade profissional do contexto, constitui uma necessidade na

formação transdisciplinar dos universitários. Quando esta formação inclui o

desenvolvimento das tecnologias de informação e as comunicações, oferece uma

formação integral nos profissionais.

A carreira de Contabilidade e Finanças possui estas potencialidades. Dessa

forma, apresentar um sistema de ações que integre e contextualize a formação dos

contadores, desenvolvendo habilidades profissionais para seus futuros

desempenhos é de importância fundamental.

A partir da problemática existente propõe-se um sistema de ações

integradoras e contextualizadas que contribuam, através da matéria Sistema de

Contabilidade Automatizados, que contribua ao desenvolvimento das habilidades

necessárias para o futuro desempenho profissional dos estudantes.

Entre a metodologia empregada encontram-se os métodos de nível teórico,

os empíricos, e o critério de especialistas para corroborar os resultados, os quais

expressam que a proposta é factível, aplicável, generalizável, apropriada, e que

gerará um alto impacto no cenário da globalização.

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CONCLUSÃO

Com base na revisão bibliográfica efetuada em torno do tema central deste

trabalho, pode ser concluído que, o homem desde tempos memoráveis está

determinado a levar um controle exaustivo de todos os movimentos financeiros que

se executam nas pequenas, médias ou grandes empresas. Portanto, apoiou-se em

diversas formas para conseguir seu fim.

Em princípio, realizou processos muito simples, no entanto com o decorrer do

tempo, o avanço tecnológico e as exigências empresariais os processos e técnicas

contábeis têm evoluído. Atualmente pode ser afirmado que o processo de contar e

registrar dados financeiros se desenvolve de uma maneira mais simples com o

apoio do contador, mas, é preciso aclarar que se seguem regendo pelos princípios

estabelecidos para executar a contabilidade empresarial.

A informação contábil, e portanto a contabilidade, não é uma linguagem

exata, nem pela natureza dos fatos que registra nem pela carência de um código

contábil único, completo e imperativo. Existe, por tanto, uma margem de

discrecionalidade legítima, justa e honesta no registro, interpretação e utilização dos

dados que proporciona.

O sistema de informação contábil é um sistema na qual nos facilita a

realização dos registros contábeis que em qualquer empresa se executam, por outro

lado também nos dá a facilidade de realizar tais operações de uma maneira fácil e

rápida. Para que a mesma empresa ponha a disposição de seus trabalhadores a

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informação interna bem como externa para poder verificar o funcionamento da

administração e da qualidade da empresa e chegar a tomar melhores decisões para

que assim tenha competitividade perante as demais.

Durante as últimas décadas o desenvolvimento dos computadores têm vindo

evoluindo de maneira muito rápida, a tal ponto que se vieram criando novas formas

de comunicação, que cada vez são mas aceitas pelo mundo atual.

A presente pesquisa expôs a importância da contabilidade Gerencial como

instrumento de apoio na gestão dos negócios, que em um mercado altamente

competitivo, torna-se imprescindível ter conhecimento de sua empresa e administrá-

la de maneira eficiente e eficaz.

Com relação ao objetivo geral que era “Descrever a importância da

contabilidade Gerencial nas tomadas de decisão”, pode-se apurar que se faz

necessário que o empresário tenha conhecimento da importância as realização de

uma contabilidade completa e eficiente que reflita a realidade da empresa,

possibilitando assim elaborar demonstrações contábeis que sirvam de base para

gerar informações úteis para a gestão dos negócios.

Desta forma, com a presente pesquisa pode-se concluir que a contabilidade

gerencial é de grande importância para a empresa, pois com a implementação desta

a empresa possuirá mais recursos de gestão para continuarem no mercado, sendo

assim não interrompendo tão prematuramente sua continuidade. Assim sendo, com

a implementação da contabilidade gerencial fará com que as empresas no Brasil

tenham mais oportunidade de se manter no mercado e sendo competitiva.

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