contabilidade - contabilidade geral

8/14/2019 Contabilidade - Contabilidade Geral

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1Contabilidade Geral Prof. Srgio Ramos

CONTABILIDADE

GERALSrgio Luiz Ramos

e-mail: [email protected]


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NDICE:

Captulo 1Captulo 2Captulo 3Captulo 4Captulo 5Captulo 6Captulo 7Captulo 8Captulo 9

Captulo 10Captulo 11

Captulo 12Captulo 13Captulo 14Captulo 15Captulo 16Captulo 17Captulo 18

Captulo 19Captulo 20Captulo 21Captulo 22Captulo 23

O que ContabilidadePatrimnioContas do Ativo e PassivoRazonete e BalanceteCapital SocialA Constituio e o Tipo de SociedadeRegime de Competncia e Regime de CaixaPlano de ContasAtos e Fatos Administrativos

Lanamentos ContbeisFolha de PagamentoEXERCCIOS 01 A 08 ..............................................Operaes com Mercadorias (sem tributos)Operaes com Mercadorias (com tributos)Proviso para Devedores DuvidososOutras ProvisesDepreciao e AmortizaoDuplicatas DescontadasPatrimnio LquidoEXERCCIOS 09 A 14 ..............................................

Aplicaes Financeiras e EmprstimosDemonstraes FinanceirasDemonstrao de Origens e Aplicaes de RecursosDemonstrao de Fluxo de CaixaPrincpios Fundamentais de ContabilidadeBIBLIOGRAFIA E SITES INDICADOS .......................

Pg. 04Pg. 05Pg. 06Pg. 11Pg. 12Pg. 13Pg. 14Pg. 15Pg. 17

Pg. 20Pg. 26Pg. 29Pg. 39Pg. 40Pg. 46Pg. 47Pg. 49Pg. 52Pg. 53Pg. 57

Pg. 63Pg. 65Pg. 68Pg. 69Pg. 76Pg. 77


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CAPTULO 1 O QUE CONTABILIDADE?

A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter umcontrole permanente do Patrimnio da empresa Osni Moura Ribeiro, ContabilidadeBsica, Editora Saraiva.

a cincia ( ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatosocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva ea revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio dopatrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riquezapatrimonial. Hilrio Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas.

Objeto: o patrimnio das entidades econmico-administrativas;Objetivo: permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto patrimonialdas entidades econmico-administrativas;

Finalidade: a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca dasentidades.

Livros de Escriturao:

a) quanto utilidade: Principais Dirio e Razo, onde so registrados todos eventos;

Auxiliares Livro Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, entre outros livrosfiscais;

b) quanto natureza: Cronolgicos (tempo) e Sistemticos, onde so registradoseventos da mesma natureza. Ex.: todos os livros de escriturao, exceto o Dirio;

c) quanto finalidade: Obrigatrios (Dirio, Razo, Registro de Duplicatas e LALUR) eFacultativos (Caixa e Contas Correntes);

d) quanto s formalidades: intrnsecas sem razuras, sem emendas ou borres, noconter linhas em branco, nem entrelinhas ou margens, observar a ordem cronolgica,

seguir o mtodo das partidas dobradas e escriturar em moeda e idioma nacionais;extrnsecas termos de abertura e encerramentos lavrados, registro nos rgoscompetentes (Juntas Comerciais ou Cartrios) e ter suas folhas numeradastipograficamente

Os livros contbeis principais onde so escriturados os fatos administrativos que ocorremna Empresa, so: Dirio, Razo, Caixa e Contas-Correntes. No entanto, estodesobrigadas a manterem a escriturao comercial, o pequeno comerciante e asMicroempresas e Empresas de Pequeno Porte.As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte esto dispensadas de escrituraocomercial exceto os livros Caixa e Inventrio que so obrigatrios, como tambm, no

ficam dispensadas das obrigaes acessrias previstas nas legislaes previdenciria etrabalhista.


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CAPTULO 2 PATRIMNIO

O controle do patrimnio de uma empresa feito mediante o registro dos fatosadministrativos com a utilizao de tcnicas contbeis.

O patrimnio representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes.

Os bens, so coisas que satisfazem s necessidades humanas suscetveis de valorque podem ser de uso, consumo e troca. So classificados em materiais, ou seja, sobens corpreos ou tangveis, e imateriais, tambm chamados de bens incorpreos ouintangveis, ou seja, aqueles que no possuem uma constituio fsica (bens abstratos).Exemplos de bens imateriais: Despesa de Organizao, Benfeitorias em Bens deTerceiros, Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio.

Direitos, so valores que a empresa tm a receber de terceiros. Exemplos:Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, etc.

Obrigaes, so valores que a empresa deve a terceiros, tais como: Duplicatas aPagar, Promissrias a Pagar, etc.

Quanto ao aspecto qualitativo e quantitativo do patrimnio, deve-se ressaltar que oprimeiro aspecto consiste em dar nomes aos elementos, enquanto que o segundoaspecto consiste em atribuir valores aos elementos.

Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas, a cada dbito corresponde a um crdito

de igual valor, isto , h sempre uma contrapartida entre os elementos lanados.O Patrimnio de uma empresa representado graficamente, no lado esquerdo,

pelo Ativo que corresponde a aplicao dos recursos, e, no lado direito, pelo Passivo querepresenta as origens dos recursos, isto , de onde provm os recursos, sejam de capitalde terceiros ou de capital prprio.

Atravs da frmula: SL = A P, a situao lquida pode ser apresentada daseguinte maneira:

A > P situao lquida positiva ou superavitria;A < P situao lquida negativa ou deficitria, conhecida tambm como Passivo a

Descoberto;A = P situao lquida nula.

BENS

E

DIREITOS

OBRIGAES

SITUAOLQUIDA

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIOLQUIDO


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Tecnicamente, o dbito e o crdito pode ser conceituado da seguinte maneira:

Dbito: aumento do Ativo, reduo do Passivo e registro das despesas (registro dasaplicaes dos recursos);

Crdito: aumento do Passivo, reduo do Ativo e registro das receitas ( registra asorigens dos recursos).

DBITO: CRDITO:

CRDITO: DBITO:

As contas so classificadas em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.As Contas Patrimoniais so as que compem os elementos do Patrimnio

(bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido), enquanto que as Contas de Resultadoso representadas pelas despesas e receitas provocando variaes no PatrimnioLquido.

EXERCCIO DE FIXAO

1.1) Complete:

a) O patrimnio representado pelo conjunto de:____________________________;

b) Os bens so classificveis em: ___________ e ______________.

1.2) Qual a diferena entre Direitos e Obrigaes?

1.3) Como representado graficamente o Patrimnio de uma empresa?

1.4) O que Mtodo das Partidas Dobradas?

1.5) O que significa Passivo a Descoberto?

BENS E DIREITOS

OBRIGAESPATR. LIQUIDO

ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO

ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO


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1.6) Qual a diferena entre Dbito e Crdito?

1.7) De que forma so classificadas as Contas?

CAPTULO 3 - CONTAS DO ATIVO E PASSIVO

Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, o Ativo classificado nos seguintes grupos:Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente (Investimentos, Imobilizadoe Diferido); o Passivo classificado nos seguintes grupos: Passivo Circulante, Exigvel aLongo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido ( Capital Social,Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados). As contas do Ativo e do Passivo estoclassificadas por ordem decrescente do grau de liquidez.

Ativo Circulante: constitudo pelas Disponibilidades, Direitos a curto prazo,Estoque e Despesas Antecipadas. So bens e direitos com alto grau de liquidez.

Realizvel a Longo Prazo: so direitos que vencem aps o trmino do exerccioseguinte ( aps 365 dias).

Ativo Permanente, subgrupo Investimentos: so contas que representamparticipaes permanentes da empresa em outras sociedades ( coligadas oucontroladas), no destinados a sua manuteno.

Investimentos:

A Lei n. 6.404/64 ( art. 183 e 247 nico ) estabelece dois critrios para avaliaodos investimentos: avaliao pelo custo de aquisio e avaliao pela EquivalnciaPatrimonial.

Exemplo: Suponhamos que a empresa A participe do Capital da empresa B, cujoinvestimento de R$ 180.000 ( 30% x R$ 600.000).

- O investimento da empresa A na coligada empresa B corresponde a 30% do Capital

desta;- O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio anterior foi de R$ 600.000;- O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio atual de R$ 850.000.

Empresa A = 30% da empresa B R$ 850.000 x 30% = R$ 255.000Custo de aquisio da empresa A: R$ 180.000

R$ 255.000 (ex. atual) R$ 180.000 (ex. anterior) = R$ 75.000 (Receita)

Contabilizao da empresa A:

Participao em Coligadasa Receitas de Participaes Societrias R$ 75.000


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Recebimentos dos Dividendos pela empresa A:Caixa

a Participao em coligadas

Empresas coligadas: quando uma empresa participa com 10% ou mais do Capital daoutra, sem control-la;

Empresas controladas: quando a empresa controladora, diretamente ou atravs deoutras empresas controladas, titular de direitos de scios que lhe assegurem, de modopermanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dosadministradores.

Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado: so contas representadas por bensmateriais e imateriais de permanncia duradoura, destinados manuteno dasatividades normais da empresa.

Os itens classificados na categoria de ativo imobilizado incluem:

Bens tangveis, que tm um corpo fsico, tais como terrenos, obras civis, mquinas,mveis,, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursosnaturais etc.

b) Bens intangveis , cujo valor reside no em qualquer propriedade fisica, mas nosdireitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como

patentes, direitos autorais, marcas etc.Integram o imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada,mesmo que ainda no em operao, mas que se destinam a tal finalidade, tais comoconstrues em andamento, importaes em andamento, adiantamentos para inversesfixas etc. As contas do ativo imobilizado so contas que devem ter seus saldos corrigidosmonetariamente, de acordo com ndices de desvalorizao da moeda nacional. Deve-seobservar que o saldo resultante da correo monetria no representa o valor atual demercado do bem, mas apenas o seu valor corrigido, em funo da desvalorizao dopoder aquisitivo da moeda nacional.

Ativo Permanente, subgrupo Diferido: so despesas que iro beneficiar a formaode mais de um resultado do exerccio. Exemplo: Despesa de Organizao. Os ativosdiferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados porapropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo em que estiveremcontribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesasincorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos,anterior ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem comoas incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantao de projetosmais amplos de sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outros, desdeque, sempre, haja razovel segurana da realizao futura desses saldos diferidosatravs de receitas que venham cobrir custos e despesas futuras e gerem margem para

atender a amortizao desses diferidos e a depreciao dos bens do imobilizadocorrespondente.


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Passivo Circulante: so obrigaes a curto prazo vencveis no exerccio seguinte.

Passivo Exigvel a Longo Prazo: so obrigaes que vencem aps o trmino doexerccio seguinte (aps 365 dias ).

Resultado de Exerccios Futuros: so receitas diferidas, ou seja, receitas recebidasantecipadamente diminudas de seus custos ou despesas correspondentes.

Resultado de Exerccios Futuros:

Os recebimentos antecipados s figuraro nos Resultado de Exerccios Futuros,caso no haja devoluo por parte da empresa.

Nos casos de Adiantamentos (Ex. de Clientes), em que h risco de devoluo,

figuraro no grupo Passivo Exigvel.Exemplo de REF: Aluguel Recebido Antecipadamente, cujo contrato estabeleano reembolso at o trmino do contrato.

Patrimnio Lquido: o capital prprio da empresa classificado em: Capital Social,Reservas (Lucros, Capital e Reavaliao) e Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Balano Patrimonial: demonstra a situao patrimonial e financeira da empresaqualitativa e quantitativamente num determinado perodo de tempo.

MEMORIZAR:

Dbito Crdito

ATIVO PASSIVOAtivo Circulante

Realizvel a Longo Prazo

Ativo Permanente

InvestimentoImobilizadoDiferido

Passivo Circulante

Exigvel a Longo Prazo

Resultado de Exerccios Futuros

Patrimnio Lquido

CapitalReservas (Capital, Lucros eReavaliao)Lucros ou Prejuzos Acumulados

Total do Ativo Total do Passivo

RESULTADO DO EXERCCIO:DESPESAS RECEITAS

NOTA: Os critrios sobre avaliao de investimentos fazem parte da Contabilidade Avanada.


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Exerccio de Fixao:

2.1) Selecione as colunas abaixo:

a) Ativo Circulanteb) Passivo Circulantec) Realizvel a Longo Prazod) Exigvel a Longo Prazoe) Patrimnio Lquidof) Resultado de Exerccios Futurosg) Investimentos APh) Imobilizado APi) Diferido - AP

Direitos com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .................. ( )Capital Prprio ................................................................................................ ( )Receitas Diferidas ........................................................................................... ( )Gastos que iro beneficiar mais de um resultado do exerccio ...................... ( )So bens e direitos com alto grau de liquidez ................................................. ( )Obrigaes a curto prazo ..................................................................................( )Representam participaes em outras empresas ............................................ ( )Obrigaes com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .............. ( )Representam bens destinados manuteno das atividades da empresa ..... ( )


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CAPTULO 4 RAZONETE E BALANCETE

Razonete: Denominado grfico em T ou conta em T, corresponde reduo da Contado Razo.

Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Dirio, Razo, Caixa e Contas Correntes)o Razo o mais importante sob o ponto de vista contbil, pois atravs dele se controlaseparadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas importante para se conhecer os seus saldos e elaborar demonstraes contbeis, comoBalancetes, Balanos e outras.

Para entender melhor o raciocnio contbil, adotou-se didaticamente a utilizao da contaem T, conforme demonstrado abaixo:

RAZONETE:

NOME DA CONTADBITOATIVO

DESPESA

CRDITOPASSIVORECEITA

BALANCETE: uma relao de contas extradas do livro Razo ( ou dos Razonetes)com seus saldos devedores e credores, conforme demonstrado a seguir:

SALDOCONTASDEVEDOR CREDOR

Caixa 10.000

Vec ulos 8.000

Estoque de Merc adorias 5.000

Duplica ta s a Rec eb er 6.200

Capital 16.000

Duplica ta s a Pagar 9.200

Luc ros 4.000

TOTAL 29.200 29.200


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CAPTULO 5 - CAPITAL SOCIAL

Capital: a conta que registra os recursos, sejam eles em dinheiro ou em bens, que osscios colocam disposio da empresa atravs do Contrato Social que fixa seu valorexpresso em moeda corrente do pas. O Capital pode sofrer alteraes por meio deintegralizao de lucros ou reservas ou com a incluso de novos recursos.

Capital Social: o valor constante no Contrato Social e que constitui o Capital daempresa, registrado na Junta Comercial;

Capital Subscrito: o valor que corresponde aos recursos que os scios secomprometem a entregar;

Capital Realizado: o capital subscrito diminudo da parcela ainda a integralizar, ou seja, o cumprimento do Contrato firmado plos scios;

Capital a Integralizar: o capital a realizar;

Capital Autorizado: o limite mximo que o Capital poder atingir, sem que hajaalterao do estatuto;

Capital Prprio: igual ao patrimnio lquido ( valores no exigveis). igual ao Capital

Social mais as variaes patrimoniais ( positivas ou negativas );Capital de Terceiros: representa investimentos feitos na empresa com recursos deterceiros (valores exigveis).

Reservas de Capital: so os valores que excedem ao Capital realizado, fazendo parte doPatrimnio Lquido.

Tipos de Reservas:

As Reservas de Capital so assim constitudas:

- Reserva de gio das Aes;- Alienao de Debntures;- Alienao de Partes Beneficirias;- Doaes e Subvenes e- Correo Monetria do Capital (revogada).


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CAPTULO 6 A CONSTITUIO E OS TIPOS DE SOCIEDADE

O nascimento de uma Pessoa Jurdica ou Empresa, se faz atravs doregistro na Junta Comercial do Estado, na Secretaria da Receita Federal, na Secretaria daFazenda do Estado, na Prefeitura Municipal em que se encontra a Empresa, naPrevidncia Social e na Delegacia Regional do Trabalho. Alm disso, dependendo doramo da Empresa, h a necessidade de registrar ou solicitar a expedio de alvars emoutros rgos.

Os livros fiscais mais comuns so:

- Registro de Entradas;- Registro de Sadas;- Registro de Controle de Produo e Estoque;- Registro de Selo Especial de Controle;- Registro de Impresso de Documentos Fiscais;- Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias;- Registro de Inventrio;- Registro de Apurao do IPI;- Registro de Apurao do ICMS;- Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.

Os livros sociais exigidos pela Lei das S/As, conforme artigo 100 da Lei n. 6.404/76, so:

- Livro de Registro de Aes Nominativas;- Livro de Registro de Aes Endossveis;- Livro de Transferncia de Aes Nominativas;- Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas;- Livro de Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas;- Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis;- Livro de Registro de Debntures Endossveis;- Livro de Registro de Bnus de Subscrio Endossveis;- Livro de Atas das Assemblias Gerais;- Livro de Presena dos Acionistas;

- Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao;- Livro de Atas das Reunies da Diretoria;- Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

Tipos de Sociedades:

Empresa Individual: constituda somente por uma pessoa fsica, sendo suaresponsabilidade ilimitada em relao aos atos praticados na Empresa;

Sociedade em nome coletivo: Formada por duas ou mais pessoas, cujaresponsabilidade dos scios solidria e ilimitada em relao as obrigaes assumidas

pela Sociedade;


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Sociedade por Quotas de ResponsabilidadeLimitada: A responsabilidade dos scios solidria e limitada ao valor do Capital Social dividido em quotas;

Sociedade Annima: regido pela Lei n. 6.404/76, cuja responsabilidade dos scios limitada ao Capital dividido em Aes. A Sociedade Annima pode ser classificada noMercado Aberto, participando do mercado de aes da Bolsa de Valores ou MercadoFechado, onde suas aes no so negociadas na Bolsa de Valores. H dois tipos deAes: Ordinrias e Preferenciais.

CAPTULO 7: REGIME DE COMPETNCIA E REGIME DE CAIXA

Regime de Competncia:

- A competncia ser contabilizada no perodo em que for gerada independentementede seu recebimento.

- A despesa ser contabilizada no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada,independentemente do pagamento

Regime de Caixa:

- A receita ser contabilizada no momento de seu recebimento. ( quando entrar dinheiro

no caixa);- A despesa ser contabilizada no momento do pagamento. (quando sair dinheiro docaixa)

Exemplo:

A Cia X vendeu em X1 $ 30.000.000,00 e s recebeu $ 18.000.000,00 ( o restantereceber no futuro); teve como despesa incorrida $ 14.000.000,00 e pagou at o ltimodia do ano $ 8.000.000,00.

DRE REGIME DE COMPETNCIA REGIME DE CAIXARECEITA(-) DESPESA

$ 30.000.000( 14.000.000)

$ 18.000.000( 8.000.000)

CAPTULO 8: PLANO DE CONTAS

Conceito: um conjunto de contas utilizadas com o objetivo de padronizar os registrosdos fatos contbeis em funo da atividade operacional da empresa.


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1 ATIVO

11 ATIVO CIRCULANTE

1100 CAIXA1101 BANCO CONTA MOVIMENTO1102 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA1103 DUPLICATAS A RECEBER1104 CLIENTES1105 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS1106 (-) PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS1107 ESTOQUES1108 (-) PROVISO PARA REDUO AO VALOR DE MERCADO1109 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES1110 CONTAS A RECEBER1111 ADIANTAMENTOS A PESSOAL1112 JUROS A VENCER1113 PRMIO DE SEGURO A VENCER1114 ICMS A RECUPERAR1115 IPI A RECUPERAR1116 ALUGUIS A VENCER

12 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1201 DUPLICATAS A RECEBER1202 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS1202 (-) PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

13 ATIVO PERMANENTE

INVESTIMENTOS

1311 PARTICIPAES EM OUTRAS EMPRESAS1312 (-)PROVISO PARA PERDAS NA REALIZAO DEINVESTIMENTOS1313 IMVEIS PARA RECEITA ( NO DE USO)

IMOBILIZADO

1321 MVEIS E UTENSLIOS1322 COMPUTADORES1323 IMVEIS1324 VECULOS1325 INSTALAES COMERCIAIS1326 (-) DEPRECIAO ACUMULADA1327 MARCAS E PATENTES1328 FUNDO DE COMRCIO1329 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS1330 (-) AMORTIZAO ACUMULADA

DIFERIDO

1331 DESPESAS DE ORGANIZAO1332 (-) AMORTIZAO ACUMULADA

2 PASSIVO

21 PASSIVO CIRCULANTE

2101 FORNECEDORES2102 DUPLICATAS A PAGAR2103 PROMISSRIAS A PAGAR2104 ALUGUIS A PAGAR2105 CONTAS A PAGAR2106 SALRIOS A PAGAR2107 COFINS A RECOLHER2108 ICMS A RECOLHER2109 IPI A RECOLHER2110 ISS A RECOLHER2111 IRRF A RECOLHER2112 PIS S/ FATURAMENTO A RECOLHER2113 INSS A RECOLHER2114 FGTS A RECOLHER2115 FINANCIAMENTOS DO CAPITAL DE GIRO2116 OUTROS FINANCIAMENTOS

2117 PROVISES2118 PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA2119 DIVIDENDOS A PAGAR

22EXIGVEL A LONGO PRAZO

2201 DUPLICATAS A PAGAR2202 PROMISSRIAS A PAGAR

23 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS2301 ALUGUIS ATIVOS A VENCER2302 RECEITAS ANTECIPADAS2304 (-) DESPESAS CORRESPONDENTES

PATRIMNIO LQUIDO

2401 CAPITAL SOCIAL2402 (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR2403 RESERVAS DE CAPITAL2404 RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL2405 RESERVA LEGAL2406 RESERVAS DE LUCROS2407 RESERVAS DE REAVALIAO2408 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS2409 (-) AES EM TESOURARIA

Obs.: Se der Prejuzo, aparecer no Patrimnio Lquido como conta redutora.


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DESPESAS:

30 DESPESAS OPERACIONAIS

3001 GUA E ESGOTO3002 ALUGUEIS PASSIVOS3003 AMORTIZAO3004 CAF E LANCHES3005 COMBUSTVEIS3006 ICMS SOBRE VENDAS3007 IPI3008 ISS3009 COFINS SOBRE FATURAMENTO3010 PIS SOBRE FATURAMENTO3011 INSS

3011 FGTS3012 13. SALRIO3013 FRIAS3014 CONTRIBUIO SINDICAL3015 DEPRECIAO3016 DESCONTOS CONCEDIDOS3017 DESPESAS BANCRIAS3018 DESPESAS COM CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA3019 FRETES E CARRETOS3020 JUROS PASSIVOS3021 ENERGIA ELTRICA3022 DESPESA COM TELEFONE3023 MATERIAL DE CONSUMO3024 MATERIAL DE EXPEDIENTE3025 PRMIOS DE SEGURO3026 SALRIOS

3027 DESPESAS EVENTUAIS

31 CUSTOS OPERACIONAIS

3100 COMPRAS DE MERCADORIAS3101 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS3102 (-) COMPRAS CANCELADAS3103 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS

32 DESPESAS NO OPERACIONAIS

3201 PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

RECEITAS:

40 RECEITAS OPERACIONAIS

400 RECEITA BRUTA

4001 VENDAS DE MERCADORIAS4002 RECEITA DE SERVIOS4003 (-) VENDAS CANCELADAS4004 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS4005 (-) ICMS SOBRE VENDAS4006 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS4007 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO4008 (-) COFINS

RECEITAS FINANCEIRAS

4010 DESCONTOS OBTIDOS4011 JUROS ATIVOS4012 RENDIMENTOS SOBRE APLICAES FINANCEIRAS

402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

4020 ALUGUIS ATIVOS4021 PERDAS RECUPERADAS4022 VARIAES MONETRIAS ATIVAS4023 RECEITAS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS4024 RECEITAS EVENTUAIS

403 RECEITAS NO OPERACIONAIS

4030 GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

5 APURAO DE RESULTADO

50 RESULTADO BRUTO

5001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)5002 CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS5003 RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS ( RCM )5004 LUCRO SOBRE VENDAS (LUCRO BRUTO)5005 (-) PREJUZO SOBRE VENDAS

51 RESULTADO NO OPERACIONAL

5101 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL

52 RESULTADO LQUIDO

5201 RESULTADO DO EXERCCIO


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CAPTULO 9 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Atos Administrativos: so acontecimentos ocorridos na empresa que no afetam oPatrimnio Lquido. Exemplos: assinatura de contratos, admisso de funcionrios etc.

Fatos Administrativos: so fatos que podem ou no modificar o patrimnio lquido daempresa.

Os Fatos Administrativos so classificados em:

Permutativo: so permutas que ocorrem entre os elementos patrimoniais que noalteram ou modificam o patrimnio lquido da empresa;

Modificativo: representado por lanamentos que alteram ou modificam o patrimniolquido, atravs da conta de resultado;

Misto: envolve o permutativo e o modificativo ao mesmo tempo, ou seja, abrange contaspatrimoniais com contas de resultado.

FATOSADMINISTRATIVOS

FATOSPERMUTATIVOS

FATOSMODIFICATIVOS

FATOSMISTOS


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Exemplos de Fatos Permutativos:

ATIVO PASSIVO

Caixa ........................................ ...................... 90.000 Capital Social ........................................... ........ 50.000Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000

TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Partindo-se da situao demonstrada acima, temos:

Compra de uma mesa e quatro cadeiras no valor de R$ 5.000

ATIVO PASSIVO

Caixa .................... ......................................... 85.000

Mveis e Utenslios ................................. ........ 5.000

Capital Social ........................................... ........ 50.000Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000


Compra de um veculo para uso da empresa no valor de R$ 10.000:

ATIVO PASSIVO

Caixa ........................................ ...................... 75.000

Mveis e Utenslios ............................ ............ 5.000

Veculos ......................................... ............... 10.000



Compra a prazo de material para revenda no valor de R$ 20.000

ATIVO PASSIVO

Caixa ........................................ ...................... 75.000


Veculos ......................................... ............... 10.000

Estoque ...................................... ................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000


TOTAL 110.000 TOTAL 110.000


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Fatos Modificativos:

Pagamento em dinheiro de gua, luz, telefone, aluguel no valor de R$ 21.000:

ATIVO PASSIVO

Caixa ........................................ ...................... 54.000


Veculos ......................................... ............... 10.000

Estoque ...................................... ................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000



Recebimento de R$ 2.000 referente Receita de Aluguel:

ATIVO PASSIVO

Caixa ........................................ ...................... 56.000


Veculos ......................................... ............... 10.000

Estoque ...................................... ................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000



Fatos Mistos:Venda, a vista, de Mveis e Utenslios no valor de R$ 5.600:

ATIVO PASSIVO

Caixa ........................................ ...................... 61.600

Veculos ......................................... ............... 10.000

Estoque ...................................... ................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000



Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 10.000, com juros de R$ 1.200:

ATIVO PASSIVO

Caixa ........................................ ...................... 50.400

Veculos ......................................... ............... 10.000

Estoque ...................................... ................... 20.000

Fornecedores ................................................... 10.000




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CAPTULO 10 LANAMENTOS CONTBEIS

Lanamento:

o meio pelo qual os fatos administrativos so registrados nos livros contbeis,utilizando-se o mtodo das partidas dobradas.

Registro do Lanamento no Dirio:

a) Data e Local;b) Conta Devedora;c) Conta Credora;d) Histrico;e) Valor.

Frmulas de Lanamentos:

1. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e uma conta a crdito;

2. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito;

3. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e uma conta a crdito;

4. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito.

10.1- Integralizao do Capital:

Subscrio do Capital o compromisso assumido pelos scios perante Empresapara entrega futura do Capital integralizado em dinheiro (Caixa), em bens ( Mveis eUtenslios, Veculos etc).

Capital a Realizar ( ou a Integralizar) representa um direito que a empresa possuina entrega futura do capital integralizado realizada pelos scios. A contrapartida doCapital a Realizar o Capital Social que representa uma obrigao perante os scios.

Exemplo 1 Subscrio do Capital no valor de R$ 80.000:

Capital a Realizara Capital Social ................................................... R$ 80.000

Exemplo 2 Integralizao do Capital, sendo 30% em dinheiro e o restante em Mveis eUtenslios:

Diversosa Capital a Realizar

Caixa .................................................................... 24.000

Mveis e Utenslios............................................... 56.000 80.000


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10.2- Despesas de Organizao: so gastos que ocorrem antes da constituio de umaempresa. Faz parte do grupo Ativo Permanente, subgrupo Diferido, pois representa umbem imaterial que beneficiar a formao do resultado de mais de um exerccio. No finalde cada perodo feita a amortizao.

Exemplos: Legalizao da empresa: honorrios do contador, taxas, alvar, registro daempresa, aquisio de livros fiscais; Despesas com Reformas e outros gastosdecorrentes da atividade da empresa.

Exemplo Contbil:

Gastos com legalizao da empresa, em dinheiro, no valor de R$ 3.000;

Despesa de Organizaoa Caixa......................................................................R$ 3.000

10.3 - Juros: o preo pago pelo uso do dinheiro.

Juros so classificados em: Ativo que representa Receita e Passivo que representaDespesa.

Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas de n/ responsabilidade no valor deR$ 9.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso.

Caixaa Diversosa Duplicatas a Receber...................................... 9.000a Juros Ativos .................................................. 180 9.180

Debita-se Caixa pelo aumento no Ativo ou entrada de dinheiro;Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo no Ativo;Credita-se Juros Ativos por representar uma Receita.

Exemplo 2: Pagamento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 10.000 com juros de2% por ter sido paga com atraso.

Diversosa Caixa

Duplicatas a Pagar ......................................... 10.000Juros Passivos ............................................... 200 10.200

Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao ;

Debita-se Juros Passivos por representar uma despesa;Credita-se Caixa pela reduo no Ativo ou sada de dinheiro.


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10.4 - Desconto:

Existem dois tipos de Descontos: Concedidos e Obtidos.

Desconto Concedido representa despesa, ou seja, a empresa est concedendoum desconto ao seu cliente;

Desconto Obtido representa receita, ou seja, a empresa obtm desconto junto aoseu fornecedor.

Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 5.000, com descontode 5%.

Diversosa Duplicatas a Receber

Caixa.................................................................................. 4.750Desconto Concedido ......................................................... 250 5.000

Debita-se Caixa pela entrada de dinheiro ou aumento no Ativo;Debita-se Desconto Concedido por representar uma despesa;Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo do Ativo (baixa).

Exemplo 2: Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 4.000, com desconto de 5%.

Duplicatas a Pagara Diversosa Caixa .............................................................................. 3.800a Desconto Obtido ............................................................. 200 4.000

Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao;Credita-se Caixa pela sada de dinheiro ou reduo do Ativo;Credita-se Desconto Obtido por representar uma receita.

Conforme o princpio da Competncia estabelecido pelas normas contbeis, aqui vo

alguns lanamentos:

10.5 - Despesas incorridas (realizadas) e no pagas:

Ms: Janeiro

Exemplo: Apropriao da despesa de aluguel no valor de R$ 920,00 referente ao ms defevereiro:

Aluguis Passivosa Aluguis a Pagar ...............................................R$ 920,00


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Debita-se Aluguis Passivos por representar uma despesaCredita-se Aluguis a Pagar por ter gerado uma obrigao para a empresa.

Ms de Fevereiro:

Exemplo: Pagamento de Aluguel, referente ao ms de Janeiro:

Aluguis a Pagara Caixa/Banco conta movimento ..................................R$ 920,00

Debita-se Aluguis a Pagar pela baixa da obrigao ou reduo do passivo;Credita-se Caixa ou Banco c/ mov. pela reduo do ativo ou sada de numerrio.

10.6 - Despesas pagas antecipadamente (despesas diferidas ):

Exemplo: Pago Cia. Seguradora S/A, a importncia de R$ 18.000,00, com vigncia de 1ano, referente a Aplice de Seguro n. 200089:

Prmios de Seguro a Vencera Caixa / Banco conta movimento

Debita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar um aumento no Ativo e por serdespesa antecipada;

Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no Ativo.Exemplo: Apropriao do Seguro no valor de R$ 4.500:

Prmios de Seguroa Prmios de Seguro a Vencer

Debita-se Prmios de Seguro por representar uma despesa;Credita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar uma reduo no Ativo e Baixa.

10.7 - Receitas Recebidas Antecipadamente (Receitas Diferidas):

Exemplo: Recebimento, em dinheiro, de servios a serem prestados no valor de R$50.000:

Caixaa Receitas Antecipadas ....................................................................... 50.000

Debita-se Caixa pela entrada do numerrio (aumento do ativo)Credita-se Receitas Antecipadas por representar futuramente a realizao da receita.

No momento em que o servio realizado, contabiliza-se assim:


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Receitas Antecipadasa Receitas de Servios ...................................................................... 50.000

10.8 - Receitas e Despesas Operacionais: so transaes inerentes s atividadesbsicas de uma empresa;

10.9 - Receitas e Despesas No-Operacionais: so transaes que no fazem partedas atividades operacionais da empresa.

RECEITAS: DESPESAS:OPERACIONAIS:

RECEITA BRUTA;

RECEITAS FINANCEIRAS;OUTRAS RECEITAS.

DESPESAS COM VENDAS;DESPESAS ADMINISTRATIVAS;

DESPESAS FINANCEIRAS;OUTRAS DESPESAS .

NO-OPERAICIONAIS:

PERDAS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE GANHOS EM TRANSAES DO ATIVO PERMANENTE

10.10 - Adiantamento a Fornecedor: um direito da empresa em receber do fornecedoro material ou o servio em virtude da antecipao do pagamento.

Contabilizao:

Adiantamento a Fornecedoresa Caixa / Banco conta movimento

10.11 - Adiantamento de Clientes: uma obrigao da empresa em razo dopagamento efetuado antecipadamente pelo Cliente para futuro recebimento do materialou prestao do servio.

Contabilizao:

Caixa / Banco conta movimentoa Adiantamento de Clientes

10.12 - Adiantamento a Empregados: um direito da empresa, tornando osempregados devedores num futuro acerto em folha de pagamento.

Contabilizao:

Adiantamento a Empregadosa Caixa / Banco conta movimento


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Deduo na Folha de Pagamento:

Salrios a Pagara Diversosa INSS a Recolhera IRRF a Recolhera Adiantamento a Empregados

10.13 - ISS Imposto sobre Servios

um imposto de competncia do Municpio previsto no art. 156, inciso III daConstituio Federal de 1988.

Segue transcrito o trecho da Carta Magna que dispe sobre o ISS:

Art. 156 Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

III servios de qualquer natureza, no compreendido no art. 155, II, definidos em LeiComplementar.

3. Em relao ao imposto previsto no inciso III, cabe a Lei Complementar:

I fixar as suas alquotas mximas;II excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.

O clculo do ISS feito atravs de uma alquota fixada pelos Municpios sobre ofaturamento bruto mensal da empresa, cujo lanamento demonstra-se a seguir:

5% de ISS sobre o Faturamento Bruto Mensal de R$ 80.000, referente ao msseguinte:

Apropriao:

ISSa ISS a Recolher............................... 4.000

Debita-se ISS por representar uma despesa;Credita-se ISS a Recolher por ter gerado uma obrigao ( aumento do Passivo).

Pagamento:

ISS a Recolher

a Caixa ou Banco conta movimento ........................... 4.000


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Debita-se ISS a Recolher pela baixa da obrigao ou reduo do passivo;Credita-se Caixa ou Banco conta movimento pela sada de numerrio, dinheiro oucheque. (reduo do ativo).

CAPTULO 11 : FOLHA DE PAGAMENTO

A contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: a primeiraquando da apropriao referente ao ms seguinte e a Segunda compreende a liquidao,ou seja, o pagamento dos salrios lquidos dos empregados.

Obedecendo ao Princpio da Competncia, segue abaixo alguns lanamentos daFolha de Pagamento segundo os critrios estabelecidos pela CLT (Consolidao das LeisTrabalhistas):

- Apropriao dos salrios dos empregados da Empresa Naes Unidas S/A referenteao ms seguinte:

Salrios

a Salrios a Pagar

- Desconto da Folha de Pagamento referente ao INSS (empregado) e IRRF, de acordocom a faixa salarial demonstrada nas tabelas da Previdncia Social e Receita Federal,respectivamente:

Salrios a Pagara Diversosa INSS a Recolhera IRRF a Recolher

- Encargos Sociais pagos pela Empresa:

Encargos Sociaisa Diversosa INSS a Recolhera FGTS a Recolher

Salrio Famlia: uma contribuio paga pela Previdncia Social aos trabalhadores com

filhos menores de 14 anos.


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Contabilizao:

INSS a Recolhera Salrios a Pagar

Com relao aos lanamentos: Debita-se as despesas e credita-se as obrigaes. Comrelao a contabilizao do Salrio Famlia: Debita INSS a Recolher devido o pagamentoser efetuado pela prpria Previdncia Social e Credita Salrios a Pagar por ser umacrscimo na Folha de Pagamento do empregado, gerando uma obrigao para aempresa.

11.1 - Provises:

Proviso para Frias e Encargos:

De acordo com a Legislao Trabalhista (CLT), em cada ms o empregado faz juza 1/12 de 30 dias de Frias que corresponde a 2,5 ( dois dias e meio). Acrescentar 1/3sobre o Salrio Bruto referente s frias, de acordo com a Constituio de 1988.

A contabilizao feita da seguinte maneira:

Frias (despesa)a Proviso para Frias e Encargos ( Passivo Circulante)

- Baixa da Proviso em virtude do Pagamento:

Proviso para Frias e Encargos (Passivo Circulante)a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)

11.2 - Proviso para 13. Salrio:

A Legislao Trabalhista tambm d como direito ao funcionrio perceber o 13.salrio proporcional ao perodo trabalhado, ou seja, correspondente a X/12. ( X aquantidade de meses).

Contabilizao:

13. Salrio (Despesa)

a Proviso para 13. Salrio ( Passivo Circulante)


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- Baixa da Proviso em virtude do pagamento do 13. salrio:

Proviso para 13. salrio (Passivo Circulante)a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)

Debita-se as despesas e credita-se as Provises (Frias e Encargos; 13.) querepresentam obrigaes para com a Previdncia Social. Com relao as baixas, Debita-seas Provises e Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no Ativo.


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EXERCCIO 1

Classifique as contas abaixo de acordo com os grupos a que pertencem:

AC: ATIVO CIRCULANTE;PC: PASSIVO CIRCULANTE;AP: ATIVO PERMANENTE;PL: PATRIMNIO LQUIDO;D: DESPESA;R: RECEITA.

CONTAS AC PC AP PL D RCAIXA

BANCOS C/ MOVIMENTODUPLICATAS A PAGARIMVEISALUGUIS PASSIVOSDESCONTOS OBTIDOSFORNECEDORESPROMISSRIAS A PAGARCLIENTESDESPESAS DE ORGANIZAOGUA E ESGOTOINSTALAES

CAF E LANCHESDESCONTOS CONCEDIDOSJUROS ATIVOSSALRIOS A PAGARINSS A RECOLHERCAPITALFGTS A RECOLHERESTOQUESALRIOSDESPESAS BANCRIASVECULOSMVEIS E UTENSLIOSJUROS PASSIVOSIRRFPRMIOS DE SEGURO A VENCERISS A RECOLHERTERRENOS


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EXERCCIO 2

1) Classifique a coluna abaixo em:

Bens Materiais;Bens Imateriais;Direitos;Obrigaes.

FornecedoresBenfeitorias em Imveis de TerceirosDuplicatas a ReceberMveis e UtensliosDespesa de OrganizaoPromissrias a ReceberCaixaEstoque de MercadoriasFundo de Comrcio;Impostos a Recuperar;Veculos;Patentes.Impostos a Recolher

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2) O que Patrimnio?

3) O que so Bens?

4) O que voc entende por Direitos? Cite trs exemplos.

5) O que voc entende por Obrigaes? Cite trs exemplos.

6) Quais os elementos componentes do Patrimnio?

7) Qual a diferena entre o dbito e o crdito?

8) O que Patrimnio Lquido e como se divide ?

9) O que Capital Subscrito?

10) Definir a diferena entre o Ativo Circulante e o Realizvel a Longo Prazo.

11) Definir a diferena entre o Passivo Circulante e o Exigvel a Longo Prazo.

12) Qual a diferena entre o Capital de Terceiros e Capital Prprio ?


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13) O que so contas Patrimoniais e contas de Resultado ?

14) O que Plano de Contas ?

15) Como classificado o Ativo Permanente ?

16) Conceitue Diferido ( subgrupo do Ativo Permanente) e d um exemplo.

17) Definir o Princpio da Competncia.

18) D um exemplo contbil de Resultado de Exerccios Futuros.

19) D um exemplo contbil de Despesas Antecipadas e como figurar no BalanoPatrimonial.

20) Qual a diferena entre Atos e Fatos Administrativos?

21) Classifique e conceitue os fatos permutativos.

22) Relacione as colunas abaixo:

1 Fato Permutativo;2 Fato Modificativo;3 Fato Misto.

( ) Pagamento de Duplicatas com desconto;( ) Compra de Mveis e Utenslios a prazo;( ) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas com juros;( ) pagamento de despesas de telefone;( ) compra de mercadorias, sendo 40% vista e o restante a prazo.( ) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas com desconto;( ) Pagamento de despesas de aluguis;( ) Recebimento de Receitas de Aluguel em dinheiro.

23) Relacione as frmulas abaixo:

1. FRMULA;2. FRMULA;3. FRMULA;4. FRMULA.

( ) DBITO ( ) DIVERSOSCRDITO a DIVERSOS

( ) DIVERSOS ( ) DBITO

a CRDITO a DIVERSOS


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EXERCCIO 3

Empresa Ramos Comrcio de Bebidas Ltda

Em 01/02/X1:

a) Constituio da Empresa cujo Capital inicial de R$ 50.000;

b) Integralizao, nesta data, de R$ 45.000 em dinheiro e o restante em Mveis e Utenslioscorrespondente ao total de seu Capital;

c) Pagamento, em dinheiro, de diversas despesas referentes legalizao de livros,documentos etc. para abertura da firma, conforme notas e recibos relacionados em

anexo: R$ 500;d) Abertura de conta bancria no Banco do Brasil S/A, para movimento da firma com

depsito inicial de R$ 30.000;

e) Compra, a prazo, conforme NF de uma escrivaninha, duas mesas, oito cadeiras, para usoda empresa, no valor de R$ 3.000.

Pede-se: Montar o Balancete.

CONTAS DEBITO CRDITO


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EXERCCIO 4

Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:

1) Subscrio do Capital Social no valor de 50.000;

2) Integralizao do Capital Social, sendo 60 % em dinheiro e o restante Mveis e Utenslios;

3) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 10.000;

4) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 3.000 em 3 parcelas de R$ 1.000;

5) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da empresa, no valorde R$ 1.000;

6) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 845;

7) Pagamento, em cheque, de Energia Eltrica, no valor de R$ 1.230;

8) Pagamento, em dinheiro, de gua e Esgoto, no valor de R$ 900;

9) Recebimento vista, por servios prestados, conforme nossas Notas Fiscais no valor deR$ 6.400;

10) Recebimento, a prazo, por servios ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal n. 34, novalor de 1.200 em 3 parcelas no valor de R$ 400;

11) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 1.000, comdesconto de 10%;

12) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, no valor de R$ 400, com 10%de juros;

Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Dirio;b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes;c) Levante o Balancete de Verificao;d) Levante o Balano Patrimonial.


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EXERCCIO 5

Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:

01) Subscrio do Capital Social no valor de 80.000;

02) Integralizao do Capital Social, sendo 30 % em dinheiro, 45% em Mveis e Utensliose o restante em Veculos;

03) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 12.450;

04) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 6.000 em 3 parcelas de R$ 2.000;

05) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da empresa, no valorde R$ 2.350;

06) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 1.345;

07) Recebimento, vista, por servios prestados ao nosso cliente, conforme nossas NotasFiscais no valor de R$ 8.400;

08) Recebimento, a prazo, por servios prestados ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscaln. 34, no valor de 6.300 em 3 parcelas no valor de R$ 2.100;

09) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 2.000,com desconto de 10%;

10) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 1. parcela novalor de R$ 2.100, com 10% de juros;

11) Pagamento de Despesas referente a conta Telefnica no valor de R$ 1.550;

12) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 1.230;

13) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 2. parcela novalor de R$ 2.100, com desconto de 10%.

Pede-se:

a) Escriture os fatos no livro Dirio;b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes;c) Levante o Balancete de Verificao;d) Levante o Balano Patrimonial.


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EXERCCIO 6

Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da empresa deprestao de servios Alpha Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:

Caixa.......................................................... 100.000;Duplicatas a Receber ................................. 80.000;Estoque de Material de Expediente............. 75.000;Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;Mveis e Utenslios ................................... 54.000;Capital .......................................................250.000;Despesas de Organizao .......................... 48.000;Lucros ou Prejuzos Acumulados.................. 18.175;Salrios a Pagar ............................................ 5.000INSS a Recolher ............................................ 1.400FGTS a Recolher ........................................... 425

Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:

1) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 20.500, com descontode 10%;

2) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n. 000854, no valor

de R$ 12.000, com desconto de 12%;3) Depsito efetuado no Banco Amrica S/A, na importncia de R$ 40.000, em cheques

recebidos de clientes;

4) Compra de um terreno, no valor de R$ 30.000, nas seguintes condies: R$ 15.000 emdinheiro; R$ 8.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas parcelas deR$ 3.500 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;

5) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, comosegue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$ 13.000; e

diversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;

6) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 2.000, com 20% de juro;

7) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.200, com 10% de juro. O pagamentofoi efetuado com cheque de n/ emisso;

8) Servios prestados ao Sr. Jos da Silva, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% emdinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

9) Apropriao do ISS referente ao ms seguinte no valor de R$ 1.150;


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10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 800 e R$ 400,respectivamente;


12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 450;

13) Venda de Mveis, pelo preo de custo, conforme Nota Fiscal n. 00123, no valor de R$9.400, nas seguintes condies: R$ 7.000 em dinheiro; e o restante em 30 dias, comaceite de Duplicata.

14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 000928, dasCasas Bahia, no valor de R$ 2.600, paga em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$14.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21.

EXERCCIO 7

Saldos extrados do livro razo da empresa prestadora de servios Alpha Naes UnidasLtda. em 30/nov./2000:

Caixa.......................................................... 10.400;Banco conta movimento ............................ 18.000;Duplicatas a Receber ............................... 13.000;Estoque de Material de Expediente............2.000;

Adiantamento a Fornecedores ...................2.000;Computadores ........................................... 6.100;Mveis e Utenslios ................................... 4.800;Duplicatas a Pagar ......................................1.000;Adiantamento de Clientes .......................... 8.000;Impostos a Recolher .................................. 1.800;Capital .......................................................40.500;Lucros ou Prejuzos Acumulados.................5.000

Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de 2001:


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1- Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor, de uma duplicata no valor de R$ 600.

2- Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 3.200.

3- Recolhida, no Banco do Brasil S/A, a importncia de R$ 1.800 referente a impostos doms de novembro. Pagamento efetuado atravs de cheque de nossa emisso.

4- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebidoantecipadamente em novembro do corrente.

5- Recebida a importncia de R$ 5.000 de clientes, em cheque.

6- Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A, da importncia de R$ 5.000, em chequesrecebidos de clientes.

7- Compra de mveis, paga antecipadamente no ms de novembro, recebida conforme NFn. 077 no valor de R$ 2.000.

8- Venda, vista, pelo preo de custo, de um computador, conforme nossa NF n. 120, novalor de R$ 2.300.

9- Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 923, no valor de R$2.800, paga em dinheiro.

10- Venda de mveis, pelo preo de custo, conforme NF n.123, no valor de R$ 7.000, nas

seguintes condies: 60% em dinheiro e o restante a prazo.

11- O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, comosegue:

em dinheiro: .............................................15.000um automvel com laudo de avaliao.......8.000diversos mveis com laudo de avaliao....1.000 24.000

12- Pagamento em dinheiro, da seguintes despesas:

Aluguel do Imvel, no valor de R$ 1.000, com juro de 20% pelo atraso;Energia eltrica conf. conta ........................... .R$ 1.300Telefone ......................................................... R$ 2.520

13- Compra de um terreno, no valor de R$ 80.000, nas seguintes condies: 30% emdinheiro, e o restante em 4 parcelas de R$ 14.000, conforme Notas Promissrias.


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14- Recebida a importncia de R$ 6.500 por servios prestados, conf. nossas NFs n. 130 a150.

15- Pagamento de R$ 1.300 ao Posto Atlntico, referente ao consumo de combustveis, conf.NF n. 122.

16- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.680, com 15% de juros.

17- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.400, com 15% de desconto.

18- Pagamento de aluguel de imvel, no valor de R$ 4.800, com 10% de juro. O pagamentofoi efetuado com cheque de nossa emisso.

19- Pagamento, em dinheiro, efetuado ao mecnico, referente a reparos no veculo, conf. NFn. 231, no valor de R$ 5.300. Pagamento efetuado em dinheiro.

20- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 4.000, tendo recebido 60% emdinheiro e o restante mediante duplicata para 30 dias.

Pede-se: Apurar o Balancete e o Balano Patrimonial.

EXERCCIO 08

Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da empresa deprestao de servios Beta Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:

Caixa.......................................................... 100.000;Duplicatas a Receber ................................. 80.000;Estoque de Material de Expediente............. 75.000;Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;

Mveis e Utenslios ................................... 54.000;Capital .......................................................250.000;Despesas de Organizao .......................... 48.000;Lucros ou Prejuzos Acumulados.................25.000.

Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:

01) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 41.000, com descontode 10%;

02) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n. 000854, no valorde R$ 24.000, com desconto de 12%;


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03) Depsito efetuado no Banco Urups S/A, na importncia de R$ 40.000, em chequesrecebidos de clientes;

04) Compra de um terreno, no valor de R$ 40.000, nas seguintes condies: R$ 20.000 emdinheiro; R$ 10.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas parcelasde R$ 5.000 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;

05) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data, comosegue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$ 13.000; ediversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;

06) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 4.800, com 20% de juros;

07) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.800, com 10% de juros. O pagamentofoi efetuado com cheque de n/ emisso;

08) Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% emdinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;

09) Apropriao do ISS referente ao ms seguinte no valor de R$ 2.000;

10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 500 e R$ 700,respectivamente;


12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 300;

13) Apropriao da Folha de Pagamento: Salrio = 2.500; INSS (empregado) = 10%; INSS(empregador ) 26,8% e FGTS= 8%, Salrio Famlia = 20,00;

14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 000928, das CasasBahia, no valor de R$ 1.400, pago em dinheiro;

15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$40.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21.

Pede-se:

a) Elaborar o Balancete de Verificao;b) Elaborar o Balano Patrimonial


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CAPTULO 12 :OPERAES COM MERCADORIAS SEM OS TRIBUTOS

Exemplo: Compra, a vista, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00

Mercadoriasa Caixa ..................................................140.000,00

Compra, a prazo, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00

Mercadoriasa Fornecedores ......................................... 140.000,00

Debita-se a conta Mercadorias pelo aumento do Ativo ou entrada no Estoque;Credita-se as contas Caixa pela reduo do Ativo e Fornecedores pelo aumento daObrigao.

Venda, a vista, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$ 80.000.

Caixaa Vendas de Mercadorias ................................80.000,00

Debita-se a conta Caixa pelo aumento no Ativo;Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita.

Venda, a prazo, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$ 80.000.

Duplicatas a Recebera Vendas de Mercadorias .................................. 80.000,00

Debita-se a conta Duplicatas a Receber em razo do aumento dos direitos;Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita.

Baixa no Estoque:

Custo das Mercadorias Vendidasa Mercadorias .................................................... 56.000,00

Debita-se a CMV por representar uma despesa;Credita-se Mercadorias pela baixa no estoque em razo da Venda.


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CAPTULO 13 : OPERAES COM MERCADORIAS COM TRIBUTOS

O ICMS e o IPI so impostos no-cumulativos, diferenciando-se o primeiro por serimposto por dentro, ou seja, o imposto embutido no valor da mercadoria, o segundo porser imposto por fora, ou seja, o valor vem destacado na Nota Fiscal.

ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Imposto de competnciaestadual, conforme o artigo 155, inciso II;

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto de competncia federal, conformeo artigo 153, inciso IV;

PIS: a contribuio que incide sobre o Faturamento bruto mensal efetuada pelasempresas comerciais ao governo federal, destinado ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores;

COFINS: a contribuio federal que as empresas pagam sobre o Faturamento bruto ese destina ao financiamento da seguridade social;

SIMPLES: Institudo pela Lei n. 9.317 de 05/12/92. Tem como finalidade permitir que asMicroempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem diversos tributos num nicodocumento de arrecadao, podendo abranger os seguintes tributos: IRPJ, PIS,Contribuio Social, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS.

Os mtodos de operaes com Mercadorias so:

13.1 - Mtodo da Conta Mista- os registros de todas as operaes com mercadorias, taiscomo: compras, vendas, estoque inicial e final, devolues de compras e vendas, seconcentram numa nica conta, chamada Mercadorias;13.2 - Mtodo da Conta Desdobrada o registro de trs contas bsicas: Estoque deMercadorias (Inicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a Devoluo deCompras e Devoluo de Vendas.

13.3 - H dois tipos de Inventrio:

Permanente: o controle sistemtico de Estoque de Mercadorias sendo constantemente

atualizado;Peridico: quando a apurao do estoque final realizada atravs de um inventrio oulevantamento fsico no final de cada perodo.

Contabilizao: Ser utilizado o mtodo da Conta Desdobrada com InventrioPermanente

Compras (a vista/a prazo):

Diversosa Caixa (Fornecedores)

Estoque de MercadoriasICMS a Recuperar


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Debita-se Estoque de Mercadoria pela entrada de mercadorias compradas (aumento doativo);Debita-se ICMS a Recuperar por ser um direito da empresa compensar o imposto.Credita-se Caixa pela sada de numerrio (reduo do Ativo).

Vendas (a vista/a prazo):

Caixa (Duplicatas a Receber)a Vendas

Debita-se Caixa ou Duplicatas a Receber pela entrada de numerrio ou direito ( aumentodo ativo);Credita-se Vendas por representar uma Receita.

CMV (Custo da Mercadoria Vendida)a Estoque de Mercadorias

Debita-se CMV pela entrada do custo e sada de mercadoria para venda, sendo depoistransportado o saldo para o Resultado Conta Mercadoria;Credita-se Estoque de Mercadorias pela baixa no ativo devido a sada da mercadoria paravenda.

ICMS s/ Vendasa ICMS a Recolher

Debita-se ICMS sobre Vendas por ser uma conta de resultado que representa umadespesa;Credita-se ICMS a Recolher por ter gerado uma obrigao para a empresa

- Conta Desdobrada/ Inventrio Permanente:

DEVOLUO DE COMPRAS: DEVOLUO DE VENDAS:

Caixa (Fornecedores)a Estoque de Mercadoriasa ICMS a Recuperar

Vendas Canceladasa Caixa ( Duplicatas a Receber)

Estoque de Mercadoriasa CMV

ICMS a Recolhera ICMS s/ Vendas


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Ajustes (fechamento dos tributos):

ICMS a Recolhera ICMS a Recuperar

obs.: entre o ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher zerar a conta que tiver o menor saldo.

- Conta Desdobrada, Inventrio Peridico:

COMPRAS, VENDAS (A VISTA / A PRAZO): DEVOLUES (A VISTA/ A PRAZO):

Diversosa Caixa / Fornecedores

Compras ( a vista/ a prazo)ICMS a Recuperar

Caixa/ Clientesa Vendas de Mercadorias

ICMS s/ Vendasa ICMS a Recolher

CMVa Diversos

a Estoque de Mercadorias (inicial)a Compras ( a vista/ a prazo)

Estoque de Mercadorias (final) *a CMV

Vendas de Mercadoriasa RCM

RCM

a Diversosa ICMS s/ Vendasa CMV

Caixa / Fornecedoresa Diversos

a Compras Canceladasa ICMS a Recuperar

Vendas Canceladasa Caixa/ Clientes

ICMS a Recolhera ICMS s/ Vendas

Compras Canceladas

a CMV

RCMa Diversosa ICMS s/ Vendasa Vendas Canceladasa CMV

* NO FINAL DE CADA PERODO FEITO O LEVANTAMENTO FSICO DAS MERCADORIAS.


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CMV = EI + (C DC) EF

CMV = Custo da Mercadoria Vendida;EI = Estoque Inicial;C = Compras;DC = Dedues de Compras;EF = Estoque Final.

RCM = (V DV) CMV

RCM = Resultado Conta Mercadoria;V = Vendas;DV = Devoluo de Vendas.

CMV = EI + ( C + FC ICMS s/ Compras DC ) EF

OBS: FC = FRETES SOBRE COMPRAS.

13.4 - CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES:

A avaliao de estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 (Lein. 6.404/76), ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor demercado, quando este for inferior.

PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como FIFO ( First In, FirtOut);

UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como LIFO (Last In, FirstOut);

Custo Mdio Ponderado: a mdia dos custos de aquisio.

Exerccio 1: ICMS 18%; Mtodo -PEPS

1.1) Compra de 800 unidades a R$ 15,00 cada;1.2) Compra de 500 unidades a R$ 18,00 cada;1.3) Venda de 1000 unidades a R$ 35,00 cada;1.4) Compra de 250 unidades a R$ 21,00 cada;1.5) Venda de 480 unidades a R$ 45,00 cada;


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PEPS:

ENTRADA SADA SALDOHISTRICOQ UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL

Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00Compras 500 14,76 7.380,00 800500

12,3014,76

9.840,007.380,00

Vendas 800200

12,3014,76

9.840,002.952,00

-300

-14,76

-4.428,00

Compras 250 17,22 4.305,00 300250

14,7617,22

4.428,004.305,00

Vendas 300180

14,7617,22

4.428,003.099,60

-70

-17,22

-

TOTAL 1.550 21.525,00COMPRAS

1.480 20.319,60CMV

70 17,22 1.205,40ESTOQUEFINAL

UEPS:


Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00Compras 500 14,76 7.380,00 800

50012,3014,76

9.840,007.380,00

Vendas 500500

14,7612,30

7.380,006.150,00

300-

12,30-

3.690,00-

Compras 250 17,22 4.305,00 300250 12,3017,22 3.690,004.305,00Vendas 250

23017,2212,30

4.305,002.829,00

-70

-12,30

-861,00

TOTAL 1.550 21.525,00COMPRAS

1.480 20.664,00CMV

70 861,00ESTOQUEFINAL

MDIA PONDERADA:


Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00Compras 500 14,76 7.380,00 1.300 13,25 17.220,00Vendas 1.000 13,25 13.250,00 300 13,25 3.970,00Compras 250 17,22 4.305,00 550 15,05 8.275,00Vendas 480 15,05 7.224,00 70 15,05 1.053,50TOTAL 1.550 21.525,00

COMPRAS1.480 20.474,00

CMV70 1.053,50

ESTOQUEFINAL


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MTODO PEPS UEPS MDIACMV 20.319,60 20.664,00 20.474,00VENDAS 56.600,00 56.600,00 56.600,00LUCRO 36.280,40 35.936,00 36.126,00

O critrio UEPS ( ltimo que entra, primeiro que sai ), conforme demonstrado nosgrficos acima apresenta o CMV ( Custo da Mercadoria Vendida) maior e,consequentemente, o Lucro menor, em razo disso, a Legislao do Imposto de Rendano aceita a utilizao desse mtodo. No caso da empresa utilizar esse mtodo a

diferena ter que ser tributada.

20100 20200 20300 20400 20500 20600 20700

PEPS

UEPS

MDIA

CMV

35.700 35.800 35.900 36.000 36.100 36.200 36.300

PEPS

UEPS

MDIA

LUCRO


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CAPTULO 14 PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

No final de cada exerccio social as empresas criam uma proviso para seprotegerem de possveis perdas com relao ao no recebimento das Duplicatas aReceber ( vendas a prazo).

As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso so as queregistram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de servios,denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber.

Segundo o regulamento do IR, no se deve calcular a Proviso sobre direitos cujasvendas possuam reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou deoperaes com garantia real.

Contabilizao:

1) Criar Proviso:

Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos (despesa)a Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora)

Debita-se por representar uma despesa que ir para o Resultado do Exerccio;Credita-se por ser um conta redutora do Ativo Circulante.

2) Baixa por serem incobrveis:Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora)

a Duplicatas a Receber (AC)

3) Reverso para criao de nova proviso:

Proviso para Devedores Duvidosos (conta redutora)a Resultado do Exerccio

SIM

NO

PROVISO

INCOBRVEL ?

REVERSORES. DO EXERC.

NOVAPROVISO

REDUO DASDUPLICATAS A

RECEBER


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Quando o valor da inadimplncia for maior que o valor provisionado, a contabilizao daProviso insuficiente a seguinte:

Diversosa Duplicatas a Receber

Proviso para Devedores DuvidososPerdas com Clientes (despesa operacional)

Quando o valor da inadimplncia for menor que o valor provisionado, a contabilizao daProviso a seguinte:

Proviso para Devedores Duvidososa Diversosa Duplicatas a Recebera Resultado do Exerccio

CAPTULO 15 OUTRAS PROVISES

15.1 - Proviso para Ajuste de Custo de Bens do Ativo ao Mercado.Quando o valor das aes for superior ao de Mercado (art. 183 da Lei n. 6.404/76),

obedecido o Princpio da Prudncia.Exemplo: O valor da Ao de R$ 10.000,00, sendo que, no Mercado, o valor de: R$7.000

Contabilizao:

Despesas c/ Proviso para Ajuste do Custos de Ttulosa Proviso p/ Ajuste do Custo de Ttulos .................................... 3.000

Baixa: Negociao das Aes.

Diversosa Aes de outras Empresas

Caixa ......................................................................... 7.000Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos ................. 3.000 10.000

Reverso: Vendas de ttulos superior ao valor da aquisio.

Caixaa Diversosa Aes de Outras Empresas ................................... 10.000

a Rendimentos na Venda de Aes .......................... 1.000 11.000


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Proviso para Ajuste de Custo de Ttulosa Resultado do Exerccio ........................................... 3.000

15.2 - Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado:

Bens ou Mercadorias adquiridos por R$ 50.000, sendo que o valor de mercado de R$45.000.

Constituio:

Despesas c/ Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercadoa Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado ..................................... 5.000

Reverso: Mercadorias vendidas, a vista, por R$ 80.000

Caixaa Venda de Mercadorias ........................................... R$ 80.000

baixa no Estoque de Mercadoria:

CMVa Estoque de Mercadoria ..................................... R$ 50.000

Registro da Proviso:

Proviso para Ajuste ao Valor de Mercadoa CMV .................................................................... R$ 5.000

15.3 - Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos:

Exemplo: Adquiridas Aes de outra Empresa no valor de R$ 60.000, com estimativa dePerda de 10%.

Constituio:

Despesas c/ Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos

a Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos .... 6.000


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Utilizao:

Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentosa Participaes em Outras Empresas .................. 6.000

CAPTULO 16 DEPRECIAO E AMORTIZAO

Depreciao: a reduo do valor dos bens materiais em razo do desgaste pelo uso,tempo e obsolescncia.

A Depreciao incide sobre os seguintes bens: Mquinas e Equipamentos, Mveis eUtenslios, Veculos, Imveis, Instalaes, Ferramentas etc.

O mtodo mais usado a depreciao em linha reta, podendo ser anual ou mensal;Existe tambm a depreciao normal ou acelerada. Esta ltima se refere a taxa aplicadasobre o bem com turno superior a 8 horas.

A Amortizao incide sobre bens imateriais que se encontram nas contas do Ativo

Permanente do subgrupo do Imobilizado e do Diferido.Amortizao: a reduo do valor dos bens imateriais em razo do tempo.

Contabilizao:

Depreciao de Mveis e Utenslios no valor de R$ 4.000, sabendo que a taxa dedepreciao de 10%:

Depreciaoa Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios ............................... 400

Nota: quando a depreciao atingir o mesmo valor do bem, estando ainda em uso, noser feito clculo nem contabilizao permanecendo o mesmo valor at ser baixado (sinistro, venda etc).

No esto sujeitos Depreciao: Terrenos ( exceto melhoramentos ou construes);Imveis no usados pela empresa para fins operacionais; Bens que aumentam de valorcom o tempo, como o caso das Obras de Arte; Bens com tempo de vida til inferior a

um ano e quando o valor de aquisio de um bem for inferior ao fixado pela ReceitaFederal.


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Tabela do IR fornece o tempo de vida til do bem e a taxa anual de depreciao, vejaalguns exemplos:

BEM TEMPO DE VIDA TIL DEPRECIAO ANUALMVEIS E UTENSLIOS 10 ANOS 10%VECULOS 5 ANOS 20%INSTALAES 10 ANOS 10%COMPUTADORES E PERIFRICOS 5 ANOS 20%

Contabilizao da Amortizao:

1) Realizao do Gasto no valor de R$ 3.000:

Benfeitorias em Bens de Terceirosa Caixa / Banco conta movimento ........................................ 3.000

2) Amortizao de 10%:

Amortizaoa Amortizao Acumulada Benfeitorias em Bens de Terceiros ........ 300

3) Baixa pelo valor do bem ser igual a quota de amortizao:

Amortizao Acumuladaa Benfeitorias em Bens de Terceiros ........................... 3.000

Exemplo de bens imateriais: Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e Patentes,Despesa de Organizao, Luvas Comerciais, Fundo de Comrcio, Despesa comPesquisa etc.


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BALANO PATRIMONIAL:

ATIVO: PASSIVO:

ATIVO PERMANENTE:

IMOBILIZADOMVEIS E UTENSLIOS(-) DEPRECIAO ACUMULADA M.U.VECULOS(-) DEPRECIAO ACUMULADA VECULOS

DIFERIDO:

DESPESAS DE ORGANIZAO(-) AMORTIZAO ACUMULADA DESP. ORG.

16.1 - Ganhos ou Perdas do Capital:

So determinados atravs do confronto entre o valor contbil do Bem e o resultado obtidona sua alienao ou baixa.

Exemplo: Venda, a vista, de um Bem no valor de R$ 9.000

Ativo Permanente:

Mveis e Utenslios 15.000(-) Depreciao Acumulada (4.000) 11.000

Valor da alienao = 9.000(-) Valor contbil = (11.000)Perda ...........................( 2.000)


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Contabilizao:

VALOR DA VENDA: TRANSFERNCIA:BAIXA DO VALOR CONTBILDO BEM:

Caixaa Ganhos ou Perdas de Capital ...... 9.000

Depreciao Acumuladaa Mveis e Utenslios ........... 4.000

Ganhos ou Perdas de Capitala Mveis e Utenslios ........... 11.000

GANHOS OU PERDAS DE CAPITALQUANDO FOR SALDO DEVEDOR: QUANDO FOR SALDO CREDOR:

Perdas em Transaes do Ativo PermanenteA Ganhos ou Perdas de Capital ...................... 2.000 Ganhos ou Perdas de Capitala Ganhos em Transaes do Ativo Permanente..........

CAPTULO 17 DUPLICATAS DESCONTADAS

A Empresa pode antecipar o dinheiro das Duplicatas a Receber indo ao Banco quecobrar juros e comisses, ficando como responsvel, a Empresa, caso o cliente nopague.

Contabilizao:

Diversosa Duplicatas Descontadas (conta redutora)

Banco conta movimento (AC)Juros a Vencer (AC)Despesas Bancrias (despesa)

Apropriao dos Juros:

Juros Passivos (despesa)a Juros a Vencer (AC)


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Baixa das Duplicatas:

Duplicatas Descontadas (conta redutora)a Duplicatas a Receber (AC)

Exerccio:

Desconto de Duplicatas no valor de R$ 20.000, sendo: juros no valor de R$ 2.500 edespesas com comisses no valor de R$ 1.000.

Contabilizao:

Diversosa Duplicatas Descontadas

Banco conta movimento .......................... 16.500Juros a Vencer .......................................... 2.500Despesas Bancrias ................................. 1.000 20.000

Ativo Circulante:

Duplicatas a Receber ............................ 100.000(-) Duplicatas Descontadas ........................... ( 20.000) 80.000

CAPTULO 18 PATRIMNIO LQUIDO

O Patrimnio Lquido corresponde ao capital prprio da empresa classificado em :Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme artigo 182 da Leidas S/A n. 6.404/76.

O Capital Social representa uma obrigao da empresa perante os scios ouproprietrios.

Existem 3 (trs) tipos de Reservas: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliaoe Reservas de Lucros.

Reservas de Capital so constitudas pelos gios de emisso de aes, correomonetria do Capital (revogada), doaes e subvenes etc.


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Reservas de Reavaliao tm como origem a reavaliao dos elementos do ativopermanente com base no laudo fundamentado pelos peritos, conforme estabelece o artigo8 da Lei n. 6.404/76.

Reservas de Lucros so constitudas pela Reserva Legal, Reserva Estatutria eReservas Livres. Tm como origem o Lucro Lquido apurado nas empresas.

As Reservas de Lucros, quando no utilizadas no perodo, esto sujeitas areverso, ou seja, revertido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. A ReservaLegal no est sujeita reverso. ( vide 2. do artigo 193 da Lei n. 6.404/76 )

18.1 - Proviso para Contribuio Social:

a contribuio Federal que tem como finalidade o financiamento da SeguridadeSocial.

Logo aps os ajustes (depois de feitas as excluses e adies) no Resultado doExerccio calculado extracontabilmente o valor da contribuio aplicando-se umaalquota sobre o lucro lquido ajustado conforme determina a Legislao do IR.

Contabilizao:

a) Constituio:Resultado do Exerccio

a Proviso para Contribuio Social

b) Pagamento:

Proviso para Contribuio Sociala Caixa / Banco conta movimento

18.2 - Proviso para o Imposto de Renda:

Imposto de competncia do Governo Federal, constitudo atravs de um percentualaplicado sobre o Resultado do Exerccio aps os ajustes, ou seja, as adies, exclusesou compensaes estabelecidas pela Legislao Tributria.

LALUR : Livro de Apurao do Lucro Real

LAIR = Lucro antes do IR

Lucro Real = LAIR + Adies (- ) Excluses


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Lucro Real x (* )% = Proviso para IRPJ

(* ): percentual estabelecido pela Receita Federal

Ajustes:

Nas Adies entram os valores considerados no dedutveis pelo IR, tais como: multasfiscais pagas, depreciao acima do limite estabelecido pela legislao, excesso deretiradas de scios, gratificaes dos dirigentes e administradores, entre outros;

Nas Excluses encontram-se os valores considerados dedutveis, tais como: prejuzos de

exerccios anteriores, lucro sobre mercadorias exportadas, dividendos recebidos de outrasCias., participaes de debntures e de empregados, contribuies para instituies oufundos de assistncia ou previdncia de empregados etc.

Contabilizao:

a) Constituio

Resultado do Exerccioa Proviso para Imposto de Renda

b) Pagamento

Proviso para Imposto de Rendaa Caixa / Banco conta movimento

As Reservas de Capital e a Reserva Legal no esto sujeitas reverso ( transferiro saldo para Lucros ou Prejuzos Acumulados). A Reserva Legal pode ser usada paracompensar prejuzos ou aumentar Capital.

Participaes: correspondem as parcelas oriundas do Resultado do Exercciodistribudas aos proprietrios de debntures, empregados, administradores, partesbeneficirias, contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia deEmpregados.

A Base de Clculo das Participaes o Resultado do Exerccio aps a Proviso para IR

deduzido dos Prejuzos Acumulados, se houver.


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Debntures: so ttulos de crdito emitidos por sociedades annimas com a finalidade desolicitar emprstimos ao pblico em geral pagando juros e concedendo amortizaes;

Empregados e administradores: um complemento remunerao estabelecido

atravs de estatuto ou contrato social da empresa;

Partes Beneficirias: so ttulos negociveis sem valor nominal e estranhos ao CapitalSocial, concedidos s pessoas que destacaram nas empresas, como por exemplo:fundadores, restauradores, etc;

Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia deEmpregados: so doaes concedidas pelas empresas com a finalidade decomplementar a aposentadoria de seus funcionrios.

Reservas de Lucros e Dividendos:

Parte do Resultado do Exerccio destinado s Reservas de Lucros e Dividendos.Conforme o artigo 202 da Lei n. 6.404/76, a empresa obrigada a distribuir osDividendos anualmente aos acionistas.

Aps a distribuio das participaes, transfere-se o saldo para os Lucros ouPrejuzos Acumulados.

RESULTADO DO EXERCCIO APS O IR

PARTICIPAES:

(-) DEBNTURES(-) EMPREGADOS(-) ADMINISTRAO(-) PARTES BENEFICIRIAS(-) CONTRIBUIES E DOAES

LUCRO LQUIDO

Clculo do Limite da Reserva Legal

Segundo a Lei n. 6.404/76, a Reserva Legal deixa de ser obrigatria quando:

a) O Montante da Reserva Legal alcanar 20% do Capital;b) O Montante da Reserva Legal mais as Reservas de Capital alcanar 30% do Capital

Social.


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ORGANOGRAMA:

CMVTRIBUTOS S/ VENDASVENDAS CANCELADAS

VENDAS

RCM

DESPESASOPERACIONAIS

NOOPERACIONAIS

RECEITASOPERACIONAIS

NOOPERACIONAIS

RESULTADODO

EXERCCIO

PROVISO P/ CONT. SOCIAL

RESULTADO DO EXERCCIO- EXCLUSES- ADIES

PROVISO P/ CONT. SOCIAL

PROVISO P/ IRPJ

RESULTADO DO EXERCCIO- ADIES- EXCLUSES- COMPENSAES

LUCRO REAL X % =PROVISO P/ IRPJ

PARTICIPAES

LUCRO LQUIDO

RESERVAS DE LUCRO

DIVIDENDOS


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EXERCCIO 09:

SALDO BALANOPATRIMONIAL DRECONTASD C A P PL R D

CAIXAIR A RECOLHERINSSCAPITAL SOCIALDUPLICATAS A RECEBEREMPRSTIMOS BANCRIOSMATERIAL DE ESCRITRIOCLIENTESFORNECEDORESICMS A RECUPERARDEPRECIAO

PRMIOS DE SEGUROS A APROPRIARDESPESAS DE ORGANIZAOPATENTES DE INVENOBANCO CONTA MOVIMENTOMVEIS E UTENSLIOSJUROS ATIVOSJUROS PASSIVOSRESERVA ESTATUTRIADESCONTOS CONCEDIDOSRESERVA DE REAVALIAODIVIDENDOS A PAGARDESCONTOS OBTIDOSALUGUIS ATIVOS A VENCER

Classifique em Permutativo, Modificativo e Misto:

FATOS: PERMUTATIVO MODIFICATIVO MISTOCOMPRA DE VECULO VISTAPAGAMENTO DE DUPLICATAS C/ DESCONTOPAGAMENTO DE DESPESAS DE JUROSRECEBIMENTO DE JUROS DE MORA, EM DINHEIROPAGAMENTO

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