terceirização trabalhistas contratuais tributários aspectos junho/2010

Terceirização

• Trabalhistas

• Contratuais

• Tributários

Aspectos

Junho/2010

• Século XVIII - Revolução Industrial (marchandage)

• Século XXGlobalização: novo ciclo do capitalismo, implemento da

competitividade – efetivo surgimento da terceirização

• Brasil:- Década de 40: CLT: artigos 455 e 652, “a”, III- Anos 70 e 80: Lei 6.019/74 – Temporário- Lei 7.102/83 – Vigilância- 1986: Súmula n.º 256 do TST (cancelada)- 2000: Súmula n.º 331 do TST

Evolução Histórica

“É um fenômeno que consiste em transferir para outrem, atividades consideradas secundárias ou de suporte, mais propriamente denominadas de atividades-meio, dedicando-se a empresa à sua atividade principal, isto é, à sua atividade-fim.”

(Alice Monteiro de Barros)

Definindo a Terceirização

Conceitos de Terceirização

• Aspecto JurídicoNão possui um conceito legal

• Aspectos segundo a Administração-produção com melhor qualidade e menor custo

-competitividade

-especialização

-redução dos custos fixos

• Insuficiência de critério• Possibilidade de terceirização da atividade meio• Artigo 170 da CF – livre iniciativa

Atividade meio ou fim?

Principais Tipos

• Trabalho Temporário (Lei n.º 6.014/74)• Serviços de Vigilância (Lei n.º 7.102/83)• Cooperativa (Lei n.º 5.764/71, art. 442, CLT)• Contrato de Prestação de Serviços (Código Civil)

I- A contratação de trabalhadores por empresa interposta é ilegal, formando-se o vínculo diretamente com o tomador de serviços, salvo no caso de trabalho temporário (Lei 6.019/74).

II- A contratação irregular de trabalhador, mediante empresa interposta, não gera vínculo de emprego com os órgãos da administração pública direta, indireta ou fundacional.

III- Não forma vínculo de emprego com o tomador a contratação de serviços de vigilância e de conservação e limpeza, bem como a de serviços especializados ligados à atividade-meio do tomador, desde que inexistente a pessoalidade e a subordinação direta.

Súmula 331 do TST

Continuação

IV- O inadimplemento das obrigações trabalhistas, por parte do empregador, implica a responsabilidade subsidiária do tomador dos serviços quanto àquelas obrigações, inclusive quanto aos órgãos da administração direta, das autarquias das fundações públicas, das empresas públicas e das sociedades de economia mista, desde que hajam participado da relação processual e constem também do título executivo judicial.”

Súmula 331 do TST

Quando a terceirização se torna ilícita?

“Art. 3º, CLT: Considera-se empregado toda pessoa física que prestar serviços de natureza não eventual a empregador, sob a dependência deste e mediante salário.”

•Pessoalidade•Subordinação•Onerosidade direta

•Terceirização da atividade fim

Terceirização Ilícita

• Contrato Realidade - Reconhecimento de fraude e aplicação do artigo 9º da CLT – Anulação dos atos praticados

• Reconhecimento de vínculo de emprego direto com a tomadora dos serviços que se torna a real empregadora e responsável por todos os créditos do trabalhador

• Responsabilidade Subsidiária

Consequências da Ilicitude

Principais Aspectos dos Projetos de Lei:

•Institui regras de natureza trabalhista para a contratação civil onde houver prestação de serviço

•Normatiza a proibição de terceirização da atividades da empresa, nos termos já apresentados pela sumula 331

• Impõe procedimento prévio para a contratação de serviços, e cláusulas obrigatórias e documentos

• Assegura aos empregados da Prestadora os benefícios conseguidos pelo Sindicato da Tomadora

Tendências Legislativas

• Sujeita todos contratos de prestação de serviço à legislação trabalhista, gerando dúvidas quanto à competência legal

•Inviabiliza a prestação de serviços para todas as empresas que não tem CND de execução trabalhista

• Equiparação salarial aos empregados ou convenção coletiva da tomadora

• Estabelece a responsabilidade SOLIDÁRIA em relação às obrigações trabalhistas, previdenciárias ou quaisquer outras, inclusive em caso de falência (Sumula 331 = Responsabilidade Subsidiária)

Tendências Legislativas

Conclusão Trabalhista

Para afastar a insegurança jurídica gerada pela falta de clareza e objetividade dos conceitos que envolvem a terceirização, é necessário e urgente que o Poder Legislativo, juntamente com os doutrinadores e juristas, ponham-se a produzir normas que conduzam a Terceirização ao cumprimento de sua função social e econômica – a de implementar o diferencial competitivo às empresas brasileiras expostas à concorrência global, tornando-se assim, um fator de promoção do bem comum.

Como Contratar?

A importância do Contrato• Dispõe sobre os direitos e obrigações •Assegurar a boa execução dos serviços e defesa dos interesses das partes•Delimita as responsabilidades das partes e serve como guia para a execução

IMPORTANTE

São os atos das partes (Contrato Realidade) que configuram a relação de trabalho, portanto, o Contrato deve estipular as obrigações das partes de maneira a não configurar contrato de emprego

Espécies de Terceirização

a) Contrato de Prestação de Serviços• Regulado pelo Código Civil e pela Súmula 331 do TST.

• Contratação de serviços especializados de atividade meio da Contratante

• Não se confunde com a terceirização de serviços realizados nas dependências das empresas contratadas (ex: Industrialização ou Outsoursing)

b) Contrato de Trabalho Temporário • Regulado pela Lei nº 6019/74 e Decreto nº 73.841/74

• Empresa especializada no fornecimento de mão de obra temporária. Acréscimo extraordinário de serviços e/ou substituição de pessoal regular e permanente

• Não se admite a utilização desta modalidade para qualquer outro fim

a) Prestação de Serviços


2. Cláusulas gerais de responsabilidade (Contratada)

• Pela qualidade dos serviços

• Pelos custos decorrentes da não execução correta dos serviços, inclusive, se já pagos, pela contratação de terceiros

• A execução dos serviços ou percebidas durante a execução dos serviços

• Outras cláusulas específicas aplicáveis ao negócio em espécie


3. Cláusulas que visam assegurar correta execução do Contrato em relação às obrigações trabalhistas

• Responsabilidade da Contratada com os custos e encargos trabalhistas (CLT), sociais, fundiários (FGTS), fiscais (Tributação) e previdenciários (INSS)

• Qualquer empregado habilitado da Contratada poderá ser alocado para a execução dos serviços salvo se previsto em contrato a possibilidade de substituição por deficiência técnica

• Estipulação de empregado "Encarregado" da Contratada, responsável por receber as orientações para a execução dos serviços e transmitir ao seu pessoal; fiscalizar a execução dos serviços e demais obrigações relacionadas à segurança, medicina do trabalho, etc; receber e encaminhar a Contratada as considerações apresentadas pelo seu pessoal.


3. Continuação

• A Contratante NÃO deverá realizar qualquer ato que configure gerenciamento da Relação de trabalho - Estes atos deverão ser realizados exclusivamente pela Contratada

• Os EPIs necessários para a execução regular podem ser fornecidos pela Contratada

• Fiscalização da Contratante – Deve exigir a apresentação mensal das guias de recolhimento de INSS e FGTS dos empregados da Contratada, sob pena de retenção dos pagamentos pelo serviço.

b) Trabalho Temporário

1. Informação da finalidade especial do Contrato

• Necessidade de substituição temporária de pessoal • Acréscimo extraordinário de serviços.

2. Prazo

• Prazo máximo de 90 (noventa) dias• A prorrogação deste prazo deverá ser autorizada pelo Ministério do

Trabalho e Emprego, nos termos do regulamento próprio (Portaria MTE nº 574/2007)

b) Trabalho Temporário

3. Supervisão dos serviços • É permitido ao Contratante (Tomadora) a supervisão técnica e funcional

dos empregados temporários (poder diretivo da Contratada à Contratante)

4. Cláusulas que visam a correta execução das obrigações legais

• A empresa de trabalho temporário deverá estar inscrita regulamente no MTE

• Contrato escrito, e deverá constar a modalidade de remuneração• É nula qualquer cláusula que proíba a contratação do empregado, pelo

Contratante (Tomador) após o encerramento do Contrato• A Contratante deverá informar à Contratada quando empregado temporário

sofrer acidente de trabalho

Aspectos Tributários

Retenção na Fonte de Impostos e ContribuiçõesRetenção na Fonte é a ANTECIPAÇÃO do recolhimento do imposto e

da contribuição pelo contribuinte para a União

IMPOSTOS e CONTRIBUIÇÕES objeto de Retenção

• Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF• Programa de Integração Social– PIS• Contribuição para Financiamento da Seguridade Nacional – COFINS• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL• Instituto Nacional de Serviço Social – INSS• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS

IRRF

Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF

• Obrigação da pessoa jurídica ou equiparada de reter do beneficiário da renda, o imposto correspondente, nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99)

• As alíquotas de retenção do IRRF podem ser:

a) Tabela Progressiva Mensal (PF sem vínculo empregatício/autônomo) art. 620 do RIR/99

b) Retenção de1,5% (pagamento de PJ para PJ relativo a serviços listados no § 1º do art.647 do RIR99)

c) Retenção de 1,0% (pagamento de PJ para PJ conforme art. 649 do RIR/99)

IRRF – Pessoa Física

Vínculo empregatício - Fato Gerador

Pagamentos de PJ para Pessoa Física referente a:

• Comissões• Corretagens• Gratificações• Remunerações por quaisquer outros serviços prestados, sem vínculo

empregatício, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho e as decorrentes de fretes e carretos

Sem vínculo empregatício - Alíquota /Base de Cálculo

O IRRF será calculado com base na tabela progressiva mensal conforme artigo nº 620 do RIR/99, atualizada pelo artigo 23 da Lei nº 11.945/2009, vigente a partir de 1º de janeiro de 2010

Tabela Progressiva Atual Base cálculo em R$ Alíquota % Parcela a deduzir em R$

Até 1.499,15 - -De 1.499,16 até 2.246,75 7,5 112,43De 2.246,76 até 2.995,70 15 280,94De 2.995,71 até 3.743,19 22,5 505,62Acima de 3.743,19 27,5 692,78

Observação:Utilizar as deduções normais (INSS, dependentes)


Sem vínculo empregatício

Responsabilidade Tributária e Compensação

• Nos serviços prestados por pessoa física, a responsabilidade tributária pela arrecadação do IRRF é do TOMADOR DE SERVIÇOS.

• O imposto retido será considerado redução do imposto devido na declaração de rendimentos da pessoa física


IRRF – Pessoa Jurídica

Fato Gerador• O fato gerador do IRRF ocorre na data em que o rendimento for

pago ou creditado à pessoa jurídica beneficiária observando-se que:

Pagamento do Rendimento, é a entrega de recursos, inclusive mediante crédito em instituição financeira, a favor do beneficiário (art.38, parágrafo único do RIR/99)

Crédito é o registro contábil, efetuado pela fonte pagadora, pelo qual o rendimento é colocado, incondicionalmente, à disposição do beneficiário (PN CST nº121/73)

Serviços Profissionais

• As importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços listados no § 1º do art. 647 do RIR99, estão sujeitos a retenção do IRRF, à alíquota de 1,5%:

administração de bens advocaciaarquitetura auditoriaconsultoria contabilidadefisioterapia odontologiatradução outros


• Serviços de Limpeza• Conservação• Segurança• Vigilância • Locação de Mão-de-Obra

Conforme o Art. 649 do RIR/99, estão sujeitos a retenção de IRRF, à alíquota de 1%, os rendimentos pagos ou creditados por pessoa jurídica a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela prestação dos serviços


PIS, COFINS, CSLL

IN SRF nº 459/04•Pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas pela prestação de Serviços

Pagamentos aos quais se aplicam as retenções:

• Serviços de Limpeza, Conservação e Manutenção• Segurança• Vigilância• Transporte de Valores• Locação de Mão – de – Obra• Prestação de Serviços de Assessoria Creditícia• Gestão de Crédito• Remuneração de Serviços Profissionais

PIS, COFINS, CSLL

Cálculo de RetençãoO valor da retenção da CSLL, da COFINS e da contribuição

para o PIS/PASEP será determinado mediante a aplicação sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual:

• CSLL 1,0%• COFINS 3,0%• PIS 0,65%

Observação: Dispensada a retenção das contribuições quando o pagamento for de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00

INSS

Fato Gerador•A contratação de serviços prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada (Art. 112 – IN RFB nº 971/2009)•O fato gerador ocorre no mês da emissão da nota fiscal ou da fatura de prestação de serviços

INSS - Conceitos – Cessão de Mão de Obra

“Colocação à disposição da contratante, em suas dependências ou de 3ºs, de trabalhadores que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com atividade-fim, qualquer que seja a natureza e a forma de contratação, inclusive através de trabalho temporário.”

INSS

Serviços Sujeitos à Retenção• A Previdência Social destaca na legislação a relação dos serviços

que estão sujeitos a retenção (Cessão de mão-de-obra ou empreitada, Art.117 IN RFB nº 971/2009)

Apuração da Base de Cálculo

Os arts. 121, 122 e 123 da IN RFB nº 971/2009 tratam da apuração da base de cálculo da retenção, onde é importante deixar claro que os valores de materiais ou de equipamentos, fornecidos pela contratada e discriminados no contrato e nota fiscal, NÃO integram a base de cálculo da retenção, desde que comprovados

INSS

Estão sujeitos à retenção de 11% (IN RFB nº 971/09)(cessão de mão-de-obra ou empreitada)

•limpeza, conservação e zeladoria, •vigilância e segurança (exceto por monitoramento eletrônico)•construção civil•digitação e preparação de dados para processamento•acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos•treinamento e ensino•cobrança•promoção de vendas e eventos•saúde•telefonia, inclusive marketing•e outros serviços

INSS

Dispensa Retenção

• O valor correspondente a 11% for inferior ao limite estabelecido para recolhimento de R$ 29,00

• A contratada não possuir empregados, sendo os serviços prestados pessoalmente pelo titular ou sócio

• A contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao exercício da profissão regulamentada por legislação federal, ou serviços de treinamento e ensino

• Fundamentação: Art. 120 IN RFB nº 971/2009

INSS

Recolhimento

Até o dia 20 do mês seguinte ao da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, antecipando-se para o primeiro dia útil imediatamente anterior quando não houver expediente bancário naquele dia. (art. 129 da IN RFB nº 971/2009)

Código GPS: 2631 - Contribuição retida sobre a NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço CNPJ/MF

INSS

Contratação de Pessoa Física

• Cadastrar o contribuinte caso não possua nº inscrição junto à Previdência Social

• Solicitar o comprovante desconto no caso do contribuinte já ter sofrido a retenção em outras empresas (no mesmo período) para que seja respeitado o limite para desconto

• Reter 11% do total da remuneração, limitado ao valor máximo de contribuição de R$ 375,81 (11% de R$ 3.416,81 – Portaria Interministerial nº 350 de 30/12/2009)

INSS

Continuação

• Fornecer comprovante de pagamento individual discriminando os valores da remuneração e descontos como também a identificação completa

• Informar através da GFIP (Guia de recolhimento do FGTS e declaração à Previdência Social) os pagamentos efetuados ao contribuinte individual

• Recolher à Previdência Social os valores correspondentes a contribuição retida e devida sobre a remuneração do contribuinte individual até o dia 10 do mês subsequente ao que se referir à prestação de serviço

ISS

Na Fonte – Competência

• O Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) é de competência dos Municípios e do Distrito Federal

• É importante ressaltar que o executor do serviço prestado deverá observar a legislação do seu município para averiguar os procedimentos da região

• A Lei que rege a competência e responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto é a Lei Complementar nº 116/2003

ISS

Continuação• O Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) é de

competência dos Municípios e do Distrito Federal• O executor do serviço prestado deverá observar a legislação do seu

município para averiguar os procedimentos da região• A Lei que rege a competência e responsabilidade pela retenção e

recolhimento do imposto é a Lei Complementar nº 116/2003

Na Fonte – Fato Gerador• O fato gerador, que ocasiona a retenção é a EMISSÃO DA

NOTA FISCAL/ DOCUMENTO FISCAL diante dos serviços prestados constantes da lista de serviços

Conclusão Tributária

A retenção e o recolhimento do tributo é, mediante todas as legislações aqui citadas, uma obrigação e não uma faculdade para o contratante e contratado, em operações de prestação de serviços.

Fábio Abranches Pupo BarbozaTelefone: [email protected]

Daniel Daye RochaTelefone: [email protected]

Carlos Alberto CaldarelliTelefone: [email protected]

Obrigado

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