slide aula pis_cofins

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MBA EM GESTÃO TRIBUTÁRIA

Gestão das Contribuições sobre a Receita/Faturamento - PIS e COFINS

Fabio Rodrigues


Fabio Rodrigues• Advogado e Contabilista;

• Mestre em Ciências Contábeis;

• Sócio-diretor da SYSTAX(www.systax.com.br);

• Coordenador, autor e coautor dediversos livros em matéria tributária;

• Palestrante e professor em cursos depós-graduação;

• Moderador do Blog do SPED(www.blogdosped.com.br)

• Pesquisador do grupo de pesquisasem Controladoria e Gestão Tributáriada USP, com trabalhos apresentadosem diversos países

[email protected]


facebook.com/fabioroliveira

@fabiorodrigueso



Objetivo

• Apresentar e analisar a legislação vigente do PIS/PASEP e COFINS, deforma a prepará-los para identificar riscos e benefícios na apuração doPIS/PASEP e da COFINS (gestão tributária e compliance), bem comohabilitá-los a realizar trabalhos de revisão fiscal, especialmente decréditos.

“Só há duas coisas certas na vida : a morte e os impostos ”

Benjamin Franklin


Conteúdo ProgramáticoUNIDADE I - Noções Gerais

1.1 Contribuições sociais

1.2 Sistema Tributário Nacional

1.3 Evolução histórica das contribuições

1.4 Regra matriz de incidência

UNIDADE II – Formas de apuração

2.1 Apuração pelo método cumulativo

2.2 Apuração pelo método não cumulativo

UNIDADE III – Formas diferenciadas,regimes e incentivos fiscais

3.1. Incidência monofásica

3.2. Substituição tributária

UNIDADE IV – EFD-Contribuições

Instituição

Obrigatoriedade

Prazo de entrega e penalidades

Estrutura do arquivo

Conteúdo

Revisão de processos e compliance

EXTRAS (LEITURA COMPLEMENTAR)



“Ensinar não é transferir conhecimento,

mas criar as possibilidades para a sua

própria produção ou a sua construção.”

Paulo Freire

“Todos nós sabemos alguma coisa.

Todos nós ignoramos alguma coisa. Por

isso, aprendemos sempre.”

Paulo Freire


• Estão entre os tributos mais onerosos para as empresas

• Mais de 30% da arrecadação da Receita Federal

• Legislação complexa, esparsa e instável

• Não cumulatividade totalmente diferente do ICMS e do IPI

O PIS E A COFINS



Contribuições sociais e Sistema Tributário Nacional

Constituição Federal

Leis Complementares

Leis Ordinárias e Medidas Provisórias

Decretos

Instruções Normativas

Decisões Normativas



• Constituição Federal

Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuiçõessociais , de intervenção no domínio econômico e de interesse dascategorias profissionais ou econômicas, como instrumento de suaatuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamenteàs contribuições a que alude o dispositivo.





Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta eindireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União,dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuiçõessociais:I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,incidentes sobre:a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, aqualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculoempregatício;b) a receita ou o faturamento;c) o lucro;II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindocontribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral deprevidência social de que trata o art. 201;III - sobre a receita de concursos de prognósticos.IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a eleequiparar .




§ 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas apósdecorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído oumodificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

[...]§ 9º As contribuições sociais previstas no inciso I do caput deste artigo poderão ter

alíquotas ou bases de cálculo diferenciadas, em razão da atividade econômica, dautilização intensiva de mão-de-obra, do porte da empresa ou da condição estrutural domercado de trabalho.

[...]§ 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as contribuições

incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serão não-cumulativas.




• Principais atos legais

• Lei Complementar nº 7/70 (PIS)

• Lei Complementar nº 70/91 (COFINS)

• Lei nº 9.718/98 (PIS/COFINS – Regime cumulativo)

• Lei nº 10.637/2002 (PIS – Regime não cumulativo)

• Lei nº 10.833/2003 (COFINS – Regime não cumulativo)

• Lei nº 10.865/2004 (PIS/COFINS – Importação)


Regra matriz de incidência

• Instrumento formulado por Paulo de Barros Carvalho, “capaz dedesvendar a estrutura de qualquer norma jurídica que se refira aosimpostos constantes do Sistema Constitucional Tributário” (MELO;LIPPO, 2008, p. 25).

• Define a incidência tributária e é dividida em dois grandes grupos:hipótese e a consequência.

• “A hipótese trará a previsão de um fato (se alguém industrializarprodutos), enquanto a consequência prescreverá a relação jurídica(obrigação tributária) que se vai instaurar, onde e quandoacontecer o fato cogitado no suposto (aquele alguém deverá pagarà Fazenda Federal 10% do valor do produto industrializado)”(CARVALHO, 2007, P. 260).



Regra matriz de incidência• Critério material

• “localizado no antecedente da norma jurídica tributária, permite-nosidentificar o núcleo da hipótese de incidência tributária” (MELO;LIPPO, 2008, p. 26).

• Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS• Leis nºs 9.718/98 – Regime cumulativo

• Art. 2º As contribuições para o PIS/PASEP e a COFINS,devidas pelas pessoas jurídicas de direito privado, serãocalculadas com base no seu faturamento [...].

• Leis nºs 10.637/2002 e 10.833/2003 – Regime não cumulativo• Art. 1º A contribuição para o PIS/Pasep tem como fato gerador

o faturamento mensal, assim entendido o total das receitasauferidas pela pessoa jurídica, independentemente de suadenominação ou classificação contábil.


Regime cumulativo:Faturamento = Receitas da atividade (“operacionais”)

Regime não cumulativo:Total de Receitas = Faturamento + Outras receitas (p. ex. locação)




Definição contábil de receita

• “Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob aforma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, queresultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com acontribuição dos detentores dos instrumentos Patrimoniais”.

• “A definição de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos.”

• “A receita surge no curso das atividades usuais da entidade e é designada por umavariedade de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos, royalties,aluguéis”.

• “Ganhos representam outros itens que se enquadram na definição de receita epodem ou não surgir no curso das atividades usuais da entidade, representandoaumentos nos benefícios econômicos e, como tais, não diferem, em natureza, dasreceitas”.

• “Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos nãocirculantes”.

Fonte: CPC - Pronunciamento Conceitual Básico



Uma definição jurídica

• Conteúdo material: ingresso de recursos financeiros no patrimônio da pessoajurídica;

• Natureza do ingresso: vinculada ao exercício de atividade empresarial;

• Causa do ingresso: contraprestação em negócio jurídico que envolva a venda demercadorias ou prestação de serviços, assim como pela cessão onerosa etemporária de bens e direitos e pela remuneração de investimentos;

• Disponibilidade: pela efetividade do ingresso;

• Mensuração instantânea: isolada em cada evento, abstraindo-se dos custos ede periodicidade para a sua apuração.

Fonte: José Antonio Minatel – Conteúdo do Conceito de Receita e Regime Jurídico para sua Tributação – MP Editora




Regra matriz de incidência• Critério espacial

• “também localizado no antecedente da norma jurídica tributária, dizrespeito ao lugar previsto na hipótese, onde o fato deverá ocorrer para quesejam deflagradas as conseqüências previstas” (MELO; LIPPO, 2008, p.27).

• Comporta três formas compositivas (CARVALHO, 2008):• a) critério espacial fazendo menção a um local determinado;• b) critério espacial aludindo a áreas específicas;• c) critério espacial genérico.

• Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS• São casos típicos de critério espacial genérico, ou seja, basta que o fato

ocorra em um local alcançado pelas respectivas leis. Tendo em vista que alegislação das contribuições é federal, conclui-se que o fato material emquestão deve ocorrer dentro do território nacional para que irradie osefeitos da relação jurídica.



• Critério temporal• por meio do critério temporal “identificamos o momento exato

em que se revela ocorrido o fato jurídico tributário, de forma aestabelecer os direitos e as obrigações que afetam os sujeitosda relação” (MELO; LIPPO, 2008, p. 27).

• Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS• Quando a receita é auferida

• Possibilidade de tributação por regime de caixa (presumido e vendapara órgão público, por ex.)



Regra matriz de incidência• Critério pessoal

• “O critério pessoal, que se instala no conseqüente da normatributária, diz respeito aos sujeitos que participam da relaçãojurídica tributária. São eles: o sujeito ativo e o sujeito passivo”(MELO; LIPPO, 2008, p. 28).

• Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS• Sujeito ativo

• União

• Sujeito passivo• Pessoas jurídicas de direito privado, e aqueles a elas

equiparadas pela legislação, que auferirem faturamento oureceita bruta, conforme o regime a que estejam sujeitas.


Regra matriz de incidência• Critério quantitativo

• no consequente da norma tributária ainda temos o seu aspectoquantitativo, cuja finalidade é definir o montante da obrigaçãotributária. Seus elementos são a base de cálculo e a alíquota(MELLO; LIPPO, 2008).

• Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS• Base de cálculo

• Faturamento (cumulativo)• Receita (regime não cumulativo)

• Alíquotas• 0,65% e 3% (regime cumulativo)• 1,65% e 7,6% (regime não cumulativo)



Formas de apuração dascontribuições

• Regime cumulativo e não cumulativo

• A principal característica da não cumulatividade é que, em cadaoperação, o contribuinte deve arcar somente com o valor que foiacrescido.

• A sistemática não cumulativa se contrapõe ao regime cumulativo.Neste, o tributo (SIQUEIRA; RAMOS, 2004, p. 170):

• é cobrado em diversas etapas do processo produtivo, de forma quehaja a cobrança sobre uma base que contém o tributo cobrado emetapas anteriores, ou seja, a cobrança de tais tributos, quando não éacompanhada de mecanismos de compensação dos montantescobrados nas etapas anteriores das cadeias de produção, produz umquadro de incidência em cascata.


• O principal identificador dos tributos cumulativos é repetir sobre basesde cálculo que, por superposição em cascata, tornam-se cada vez maiselevadas pela adição de novas margens de lucro, de novas despesasacessórias e do próprio tributo incidente sobre operações posteriores(FERRAZ JR. 2000).

• “Se os tributos cumulativos são os mais fáceis de serem cobrados eserem pagos, paradoxalmente, são os mais prejudiciais à economia”(AFONSO; ARAUJO, 2004, p. 274).

• Os tributos plurifásicos cumulativos gravam as várias fases doprocesso produtivo, em oposição aos tributos monofásicos, quegravam apenas uma das fases do processo, estimulam a chamadaintegração vertical das empresas.




Indústria: R$ 100.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 3.650,00

Distribuidor: R$ 130.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 4.745,00

Varejista: R$ 160.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 5.840,00

Total (PIS e COFINS): R$ 14.235,00

• Devido à cumulatividade, os tributos plurifásicos incidiam sobre asoperações efetuadas pela indústria, pelo distribuidor e pelo varejista,sem a possibilidade de nenhuma dedução de tributos pagos emfases anteriores:



• Com a eliminação do distribuidor, o tributo que incorria emsobreposição na indústria, no atacadista e no varejista passou a incidirsomente no industrial e no varejista, reduzindo sensivelmente omontante do ônus tributário sobre o produto:

Indústria: R$ 100.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 3.650,00

Varejista: R$ 160.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 5.840,00

Total (PIS e COFINS): R$ 9.490,00





• Art. 195. [...]

• § 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para osquais as contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IVdo caput, serão não cumulativas.

• Leis nºs 10.637/2002 e 10.833/2003

• Regime geral: não cumulatividade

• Exceções:

• Art. 8º da Lei nº 10.637/2002

• Arts. 10 e 15 da Lei nº 10.833/2003




Quadro Comparativo

Diferenças Básicas Regime CumulativoRegime NãoCumulativo

Base de Cálculo Faturamento Receita Total

Alíquotas Básicas 0,65% e 3% 1,65% e 7,6%

Créditos Não Sim

Aspecto Temporal Caixa ou Competência Caixa

DevoluçãoExclusão da Base de

CálculoHipótese de Crédito



Apuração pelo método cumulativo

• Fato gerador e periodicidade

• Auferir faturamento

• Sempre que uma pessoa jurídica auferir receitas

relacionadas à sua atividade, ressalvadas as exclusões,

isenções, ou outros benefícios, estará sujeita ao

pagamento de PIS e de COFINS.

• Periodicidade mensal



• Opções para reconhecimento

• Regime de Competência

• Os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos

quando ocorrem (e não quando caixa ou outros recursos

financeiros são recebidos ou pagos).

• Regime de Caixa

• As receitas são consideradas conforme recebimento

(“movimentação do caixa”).



Apuração pelo método cumulativo• Base de cálculo das contribuições

• Faturamento

• O § 1º do art. 3º da Lei nº 9.718/98, que dispunha que a receita

bruta compreende a totalidade das receitas auferidas pela

pessoa jurídica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela

exercida e a classificação contábil adotada para as receitas, foi

revogado pela Lei nº 11.941/2009 (efeitos a partir de 28.05.2009).

• O IPI, ICMS-ST e ICMS-Antecipação não integram a base de

cálculo

• O ICMS da operação própria integra a base de cálculo

• Discutível, no entanto.


Cálculo do imposto

Base de cálculo do ICMS Valor do ICMS Base de cálculo do ICMS Subst. Valor do ICMS Subst. Valor total dos produtos

10.000,00 1.800,00 0,00 0,00 10.000,00

Valor do frete Valor do seguro Outras despesas acessórias Valor do IPI Valor total da nota

0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00

Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 0,00 0,00 10.000,00


0,00 0,00 0,00 1.000,00 11.000,00

Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 19.500,00 1.710,00 10.000,00


0,00 0,00 0,00 1.000,00 12.710,00

Exemplos

NF – Sem IPI e ST

NF – Com IPI e sem ST

NF – Com IPI e ST




Apuração pelo método cumulativo• Base de Cálculo das contribuições – Exclusões

• Revenda de produtos sujeitos à substituta tributária;

• Revenda de produtos sujeitos à incidência monofásica;

• Descontos incondicionais concedidos;

• Vendas canceladas.


Perguntas e Respostas RFB

53. Como informar Vendas Canceladas, Retorno de Mercadoria s e Devolução de Vendas?

[...]

Registre-se que a venda cancelada é hipótese de exclusão da base de cálculo da contribuição

(em C170, no caso de escrituração individualizada por documento fiscal ou em C181

(PIS/Pasep) e C185 (Cofins)), tanto no regime de incidência cumulativo como no não

cumulativo.

[...]

Já as operações de Devolução de Vendas, no regime de incidência não cumulativo,

correspondem a hipóteses de crédito, devendo ser escrituradas com os CFOP correspondentes

em C170 (no caso de escrituração individualizada dos créditos por documento fiscal) ou nos

registros C191/C195 (no caso de escrituração consolidada dos créditos), enquanto que, no

regime cumulativo, tratam-se de hipótese de exclusão da base de cálculo da contribuição.

[...]




• Isenção, não Incidência e suspensão

• Exclusão da base de cálculo das contribuições

• Ver material anexo.



Apuração pelo método cumulativo• Alíquotas

• a) 0,65% para o PIS/PASEP;

• b) 3% para a COFINS.

• Alíquota zero

• Há na legislação, de forma esparsa, diversas receitas amparadas

pela alíquota zero no que se refere à tributação de PIS e de

COFINS.




Apuração pelo método cumulativo• Cálculo das contribuições

• Exemplo 1:

• Empresa comercial

• Tributação pelo Lucro Presumido

• Receita decorrente do comércio: R$ 10.000,00

• Venda de veículo do imobilizado: R$ 22.000,00

• Cálculo do PIS

• 10.000 X 0,65% = R$ 65,00

• Cálculo da COFINS

• 10.000 X 3% = R$ 300,00



• Cálculo das contribuições• Exemplo 2:

• Empresa industrial

• Tributação pelo Lucro Presumido

• Receita total decorrente de atividade industrial: R$ 200.000,00

• Valor do ICMS recolhido pelo industrial na condição de

substituto tributário: R$ 10.000,00

• Receita decorrente de exportação: R$ 100.000,00

• Venda de terreno do ativo permanente: R$ 100.000,00




• Cálculo das contribuições• Exemplo 2:

• Cálculo do PIS:

• Base de cálculo

• 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000

• 90.000 X 0,65% = R$ 585,00

• Cálculo da COFINS:


• 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000

• 90.000 X 3% = R$ 2.700,00



• Deduções do valor devido

• a) retenções na fonte de PIS e COFINS sofridas;

• b) valores pagos a maior ou indevidamente.




• Prazo de pagamento

• Até o dia 25 do mês subsequente.

• COFINS: 2172

• PIS/PASEP: 8109


• Fato gerador e periodicidade

• Auferir receita

• Corresponde total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,

independentemente de sua denominação ou classificação

contábil

• Periodicidade mensal

• Regime de competência obrigatório

Apuração pelo método não cumulativo




• Total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,

independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

• O IPI, ICMS-ST e ICMS-Antecipação não integram a base de

cálculo

• O ICMS da operação própria integra a base de cálculo

• Discutível, no entanto.



Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 0,00 0,00 10.000,00


0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00

Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 0,00 0,00 10.000,00


0,00 0,00 0,00 1.000,00 11.000,00

Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 19.500,00 1.710,00 10.000,00


0,00 0,00 0,00 1.000,00 12.710,00

Exemplos

NF – Sem IPI e ST


NF – Com IPI e ST




• Base de cálculo - Exclusões

• não operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;

• revenda de produtos sujeitos à substituta tributária;

• revenda de produtos sujeitos à incidência monofásica;

• decorrentes da transferência onerosa, a outros contribuintes do ICMS, de

créditos de ICMS originados de operações de exportação.

• referentes a:

• 1. reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como

perda que não representem ingresso de novas receitas, o resultado

positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio

líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos

avaliados pelo custo de aquisição que tenham sido computados

como receita;

• 2. vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos.




53. Como informar Vendas Canceladas, Retorno de Mercadoria s e Devolução de Vendas?

[...]

Registre-se que a venda cancelada é hipótese de exclusão da base de cálculo da contribuição

(em C170, no caso de escrituração individualizada por documento fiscal ou em C181

(PIS/Pasep) e C185 (Cofins)), tanto no regime de incidência cumulativo como no não

cumulativo.

[...]

Já as operações de Devolução de Vendas, no regime de incidência não cumulativo,

correspondem a hipóteses de crédito, devendo ser escrituradas com os CFOP correspondentes

em C170 (no caso de escrituração individualizada dos créditos por documento fiscal) ou nos

registros C191/C195 (no caso de escrituração consolidada dos créditos), enquanto que, no

regime cumulativo, tratam-se de hipótese de exclusão da base de cálculo da contribuição.

[...]




• Isenção, não Incidência e suspensão

• Exclusão da base de cálculo das contribuições




• Alíquotas

• a) 1,65% para o PIS/PASEP;

• b) 7,6% para a COFINS.

• Alíquota zero

• Há na legislação, de forma esparsa, diversas receitas amparadas

pela alíquota zero no que se refere à tributação de PIS e de

COFINS.





• Cálculo das contribuições

• Exemplo 1:


• Tributação pelo Lucro Real

• Receita decorrente do comércio: R$ 10.000,00

• Venda de veículo do imobilizado: R$ 22.000,00

• Cálculo do PIS

• 10.000 X 1,65% = R$ 165,00

• Cálculo da COFINS

• 10.000 X 7,6% = R$ 760,00




• Exemplo 2:

• Empresa industrial


• Receita total decorrente de atividade industrial: R$ 200.000,00

• Valor do ICMS recolhido pelo industrial na condição de substituto

tributário: R$ 10.000,00

• Receita decorrente de exportação: R$ 100.000,00

• Venda de terreno do ativo permanente: R$ 100.000,00





• Exemplo 2:

• Cálculo do PIS:


• 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000

• 90.000 X 1,65% = R$ 1.485,00

• Cálculo da COFINS:


• 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000

• 90.000 X 7,6% = R$ 6.840,00



• IPIArt. 153

§ 3º

II - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante

cobrado nas anteriores;

• ICMSArt. 155

§ 2º

I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à

circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores

pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;

• PIS/COFINSArt. 195

§ 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as contribuições incidentes

na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serão não-cumulativas.




• Créditos – Princípios

• CORRENTE CONSTITUCIONALISTA

• A relação de créditos contida nas Leis nºs 10.637/2002 e

10.833/2003 é exemplificativa (ou, então, inconstitucional!)

• Toda despesa necessária à geração da receita deveria

permitir a apropriação de créditos.

• CORRENTE LEGALISTA

• A relação de créditos contida nas Leis nºs 10.637/2002 e

10.833/2003 é taxativa.

• Método subtrativo indireto



Créditos – Princípios

• O direito ao crédito nasce com a aquisição, em cada mês, de bens e serviços

que, na fase anterior da cadeia de produção ou de comercialização, se

sujeitaram às contribuições.

Indústria

Venda de farinha de trigo

Alíquota zero

Varejo

Venda de bolo

Tributado

Consumidor Final

Não há crédito





• As vendas efetuadas com suspensão, isenção, alíquota zero ou não incidência

do PIS/PASEP e da COFINS não impedem a manutenção, pelo vendedor, dos

créditos vinculados a essas operações.

Indústria

Venda de computador

Tributado

Varejo

Venda de computador

Alíquota zero

Consumidor Final

Há crédito



Regime não cumulativoEsquemaprático

Indústria

Atacado

Varejo

Fornecedor leite

Consumidor final

Indústria de bolo

Venda com alíquota 0%

Comprador não se credita (§ 2º, II

art. 3º - L. 10.833/03)

Venda com tributação normal: 1,65%; 7,6%

Crédito normal: 1,65%; 7,6%

Venda com tributação normal:

1,65%; 7,6%

Idem etapa anterior

Fonte: Juliana Ono




Não geram créditos:

• as aquisições e os pagamentos efetuados a pessoas físicas domiciliadas no

país, por serviços prestados, como assalariado ou não, ou por compras

realizadas.

• para a pessoa jurídica revendedora, as aquisições de mercadorias em relação

às quais a contribuição seja exigida do fornecedor, na condição de substituto

tributário;

• aquisições de produtos que, nas fases anteriores da cadeia, se submeteram à

incidência monofásica da contribuição.



• Créditos básicos

• Do valor das contribuições a pagar, a pessoa jurídica pode descontar créditos,

determinados mediante a aplicação das seguintes alíquotas sobre a base de

cálculo dos créditos de:

• 1,65% para o PIS/PASEP;

• 7,6% para a COFINS.




• Aquisições efetuadas no mês

• a) de bens para revenda, exceto em relação às mercadorias e aos

produtos sujeitos à incidência monofásica e à substituição tributária;

• O IPI incidente na aquisição integra o custo dos bens, exceto quando

recuperável.

• O ICMS integra o custo dos bens e das mercadorias, exceto quando

cobrado pelo vendedor na condição de substituto tributário.

• Integram o custo de aquisição dos bens e das mercadorias o seguro

e o frete pagos na aquisição, quando suportados pelo comprador.



Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 0,00 0,00 10.000,00


0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00

Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 0,00 0,00 10.000,00


0,00 0,00 0,00 1.000,00 11.000,00

Cálculo do imposto


10.000,00 1.800,00 19.500,00 1.710,00 10.000,00


200,00 0,00 0,00 1.000,00 12.910,00

Exemplos

NF – Sem IPI e ST


NF – Com IPI , ST e frete

+

+




• Aquisição de contribuintes do Simples Nacional• A Lei Complementar nº 123, de 14.12.2006, prevê que as micro e

pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional não farão jus

à apropriação nem transferirão créditos.

• Diante de tal vedação, ficou a dúvida se poderia haver desconto

de créditos do PIS/PASEP e da COFINS em relação às

aquisições de contribuintes optantes pelo Simples Nacional.

• Para resolver o impasse foi publicado o Ato Declaratório

Interpretativo RFB nº 15, de 26.09.2007, estabelecendo a

possibilidade de apropriação de créditos.




• Exemplo

• Considerando que no mês foram adquiridos R$

10.000,00 de mercadorias para revenda, o valor a ser

descontado de créditos será:

• PIS: R$ 10.000,00 x 1,65% = R$ 165,00

• COFINS: R$ 10.000,00 x 7,6% = R$ 760,00





• b) de bens e serviços , inclusive combustíveis e

lubrificantes, utilizados como insumos:

• b.1) na produção ou fabricação de bens ou produtos

destinados à venda; ou

• b.2) na prestação de serviços.




• Conceito de insumo (IN 404/2004) - Atividade industrial

• Além dos combustíveis e lubrificantes, são insumos:

• a) as matérias primas, os produtos intermediários, o material

de embalagem e quaisquer outros bens que sofram

alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de

propriedades físicas ou químicas, em função da ação

diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde

que não estejam incluídas no ativo imobilizado; e

• b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no

País, aplicados ou consumidos na produção ou fabricação

do produto.





• Conceito de insumo (IN 404/2004) - Prestação de serviços

• Além dos combustíveis e lubrificantes, são insumos:

• a) os bens aplicados ou consumidos na prestação de

serviços, desde que não estejam incluídos no ativo

imobilizado; e

• b) os serviços aplicados ou consumidos na prestação do

serviço.



Insumos na visão daadministração tributária

Encargo Fundamentação

Alimentação, vale-transporte e

fardamento

Soluções de Divergência nºs 8/2006,

15/2008, 17/2008, 24/2008, 25/2008,

33/2008 e 43/2008

Direitos autorais Solução de Divergência nº 14/2011

Equipamento de Proteção Individual

(EPI)

Solução de Divergência nº 9/2011

Fretes para o transporte de produtos

acabados ou em elaboração


12/2008, 26/2008 e 2/2011

Rastreamento de veículos e cargas,

seguros de qualquer espécie e

pedágio


14/2008, 18/2008, 19/2008 e 20/2008

Telefonia para a execução de serviços

contratados

Solução de Divergência nº 10/2011



1ª Fase – Definição do IPIAcórdão nº 201-79.759, da 1ª Câmara do 2º CC

No cálculo da COFINS o sujeito passivo somente poderádescontar créditos calculados sobre valores correspondentes ainsumos, assim entendidos os bens ou serviços aplicados ouconsumidos diretamente na produção ou fabricação de bens ena prestação de serviços, não se considerando como taldespesas realizadas com fretes, despachos, carretos, bônus deterceiros, aluguéis, comissões, depreciações ou gastos comvendas e despesas administrativas.

Insumos na jurisprudência administrativa


2ª Fase – Definição do IRPJAcórdão nº 3202-00.226, da 2ª Câmara do 2º CC

O conceito de insumo dentro da sistemática de apuração decréditos pela não cumulatividade de PIS e Cofins deve serentendido como toda e qualquer custo ou despesa necessáriaà atividade da empresa, nos termos da legislação do IRPJ, nãodevendo ser utilizado o conceito trazido pela legislação do IPI,uma vez que a materialidade de tal tributo é distinta damaterialidade das contribuições em apreço.




3ª Fase – Definição própriaAcórdão nº 930301.740 da 3ª Turma da CSRF

Os dispêndios, denominados insumos, dedutíveis da Cofinsnão cumulativa, são todos aqueles relacionados diretamentecom a produção do contribuinte e que participem, afetem, ouniverso das receitas tributáveis pela referida contribuiçãosocial.



Insumos na jurisprudênciajudicial

1ª Fase – Definição do IPIApelação Cível nº 200772010007910 (TRF 4ªRegião)

o conceito de insumo esposado na IN SRF n.º 404/04 está deacordo com a legislação pertinente, uma vez que restringe ocreditamento aos elementos que compõem diretamente oproduto ou serviço e não à atividade geral da empresa




2ª Fase – Definição do IRPJApelação Cível nº 0029040-40.2008.404.7100/RS(TRF 4ª Região)

Por isso, o critério que se mostra consentâneo com a noção dereceita é o adotado pela legislação do imposto de renda, em queos custos e as despesas necessárias para a realização dasatividades operacionais da empresa podem ser deduzidos.



3ª Fase – Definição própriaApelação em Mandado de Segurança nº200332000008496 (TRF 1ª Região)

Quando pretende se creditar dos valores relativos aos bens que nãosejam diretamente utilizados na fabricação de produtos destinados àvenda, a autora quer o alargamento do conceito de insumo tal comoprevisto nas Leis nºs 10.637/02 e 10.833/03. As limitações impostaspelos arts. 3º, VI e 15, II, da Lei n. 10.833/03 devem ser respeitadasporquanto o conceito de insumo, no regime da não-cumulatividade, étaxativo.




3ª Fase – Definição própriaApelação em Mandado de Segurança nº 200332000008496 (TRF1ª Região)

Se o legislador quisesse alargar o conceito de insumo para abrangertodas as despesas do prestador de serviço, o artigo 3º das Leis nº10.637/2002 e 10.833/2003 não traria um rol detalhado de despesasque podem gerar créditos ao contribuinte. [...]

Não cabe ao Poder Judiciário ampliar ou reduzir o alcance dasnormas legais que regem a tributação, a pretexto de corrigir eventuaisdistorções, posto que essas questões tem natureza de políticatributária e competem aos Poderes Legislativo e Executivo.



STJ – Definição ampla

Recurso Especial nº 2009/0130412-7, de 18 de março de 2010o direito ao crédito decorre da utilização de insumo que esteja vinculado ao desempenho da atividade empresarial

Agravo Regimental no Recurso Especial nº 2009/0034488-8, de 15 de abril de 2010

As embalagens de acondicionamento, utilizadas para a preservação das características dos bens durante o transporte, deverão ser consideradas como insumos nos termos definidos no art. 3º, II, das Leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003 sempre que a operação de venda incluir o transporte das mercadorias e o vendedor arque com estes custos.




STJ – Definição restrita

Recurso Especial nº 1.020.991 - RS (2008/0000796-8)

A análise do alcance do conceito de não-cumulatividade, previsto no art. 195, § 12, da CF, é vedada neste Tribunal Superior, por se tratar de matéria eminentemente constitucional, sob pena de usurpação da competência do Supremo Tribunal Federal. 2. As Instruções Normativas SRF 247/02 e SRF 404/04 não restringem, mas apenas explicitam o conceito de insumo previsto nas Leis 10.637/02 e 10.833/03. 3. Possibilidade de creditamento de PIS e COFINS apenas em relação aos bens e serviços empregados ou utilizados diretamente sobre o produto em fabricação. 4. Interpretação extensiva que não se admite nos casos de concessão de benefício fiscal (art. 111 do CTN).


STJ – Minuta de voto do Min. Mauro Campbell Marques – pedido devista pelo Min. Herman Benjamin

Recurso especial nº 1.246.317 - MG (2011/0066819-3)3. São ilegais o art. 66, §5º, I, "a" e "b", da Instrução Normativa SRF n. 247/2002 -Pis/Pasep (alterada pela Instrução Normativa SRF n. 358/2003) e o art. 8º, §4º, I, "a" e"b", da Instrução Normativa SRF n. 404/2004 - Cofins, que restringiram indevidamenteo conceito de "insumos" previsto no art. 3º, II, das Leis n. 10.637/2002 e n.10.833/2003, respectivamente, para efeitos de creditamento na sistemática de não-cumulatividade das ditas contribuições.4. Conforme interpretação teleológica e sistemática do ordenamento jurídico em vigor,a conceituação de "insumos", para efeitos do art. 3º, II, da Lei n. 10.637/2002, e art. 3º,II, da Lei n. 10.833/2003, não se identifica com a conceituação adotada na legislaçãodo Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, posto que excessivamente restritiva.Do mesmo modo, não corresponde exatamente aos conceitos de "Custos e DespesasOperacionais" utilizados na legislação do Imposto de Renda - IR, por quedemasiadamente elastecidos.





STJ – Minuta de voto do Min. Mauro Campbell Marques – pedido devista pelo Min. Herman Benjamin

Recurso especial nº 1.246.317 - MG (2011/0066819-3)

5. São "insumos", para efeitos do art. 3º, II, da Lei n. 10.637/2002, e art. 3º, II, da Lei n.10.833/2003, todos aqueles bens e serviços pertinentes ao, ou que viabilizam oprocesso produtivo e a prestação de serviços, que neles possam ser direta ouindiretamente empregados e cuja subtração importa na impossibilidade mesma daprestação do serviço ou da produção, isto é, cuja subtração obsta a atividade daempresa, ou implica em substancial perda de qualidade do produto ou serviço daíresultantes.

Insumos na jurisprudênciajudicialInsumos na jurisprudênciajudicial


Insumos na jurisprudência judicial

• Apelação em Mandado de Segurança nº 282.660, de 17 de janeirode 2008, ao tratar do desconto de créditos sobre alimentação,combustível e planos e seguros de saúde, o órgão estabeleceuque:

Quanto à efetiva caracterização desses valores como insumos,vale observar que não há qualquer disposição legal específicaque inclua ou exclua tais valores nessa categoria. Nessestermos, aparenta estar no âmbito das interpretações possíveisdesses dispositivos legais aquela que só admite o desconto dosvalores aplicados ou consumidos diretamente na prestação deserviços.

• E ao mesmo tempo em que admite a possibilidade dessainterpretação mais restritiva, a decisão pontua que:

tais conclusões não são aquelas desejadas expressa eexplicitamente pela norma legal, de tal sorte que conclusãodiversa seria em princípio igualmente aceitável.



Insumos na teoria jurídica• Marco Aurélio Greco (2008, p. 5):

O termo “insumo” não indica uma substância em si (material, química,física etc.). Nada, em si mesmo, pelo simples fato de existir possui aqualidade de insumo. Ao revés, essa qualidade resulta de um certo tipo derelação entre aquilo que é reputado insumo (“X”) e algo (“Y”) perante oque “X” assim deve ser visto (GRECO, 2008, p. 5).


Insumos na teoria jurídica• Hugo de Brito Machado (2009):

o conceito de insumo, no que diz respeito à não cumulatividade dasreferidas contribuições, deve ser o mais amplo possível, abrangendo tudoquanto seja custo para o contribuinte, a ser contraposto a sua receita, nadeterminação da base de cálculo respectiva.



Desalinhamento das definições

EncargoInsumo?

Fiscal Legal

Alimentação, vale-transporte e fardamento Não Sim

Diárias Não Não

Direitos autorais Não Sim

Equipamento de Proteção Individual (EPI) Não Sim

Fretes para o transporte de produtos acabados Não Não

Fretes para o transporte de produtos em

elaboraçãoNão Sim

Rastreamento de veículos e cargas, seguros de

qualquer espécie e pedágioNão Sim

Telefonia para a execução de serviços

contratadosNão Sim


O que fazer diante do desalinhamento?

• Adotar a definição fiscal?

• Consultar a administração tributária?

• Ingressar com medida judicial?

• Adotar uma definição mais ampla?



• Despesas e custos incorridos no mês

• a) com energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor,

consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica;

• b) com aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos à pessoa

jurídica, utilizados nas atividades da empresa;

• c) até 31.07.2004, com despesas financeiras decorrentes de empréstimos e

financiamentos tomados de pessoa jurídica;

• d) com contraprestação de operações de arrendamento mercantil pagas a

pessoa jurídica;

• e) com armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda e na

prestação de serviços, quando o ônus for suportado pelo vendedor;



• Para que o valor pago a título de transporte de produtos sejaconsiderado crédito para o PIS/PASEP e para a COFINS, emconformidade com a legislação, é preciso que:

� seja considerado frete diretamente vinculado à operaçãode venda e seja pago pelo vendedor (inciso IX do art. 3ºda Lei nº 10.833 de 2003);

� componha o custo do insumo (inciso II do art. 3º); ou� componha o custo da mercadoria adquirida para revenda

(inciso I do art. 3º).

Crédito sobre Frete



D101 e D105 - Natureza do frete

Nº Campo Descrição Tipo Tam Dec

1 REG Texto fixo contendo "D101" C 004* -

2 IND_NAT_FRT Indicador da Natureza do Frete Contratado, referente a: C 001* -

0 - Operações de vendas, com ônus suportado pelo

estabelecimento vendedor;

1 - Operações de vendas, com ônus suportado pelo adquirente;

2 - Operações de compras (bens para revenda, matérias-primas

e outros produtos, geradores de crédito);

3 - Operações de compras (bens para revenda, matérias-primas

e outros produtos, não geradores de crédito);

4 - Transferência de produtos acabados entre estabelecimentos

da pessoa jurídica;

5 - Transferência de produtos em elaboração entre

estabelecimentos da pessoa jurídica

9 - Outras.


• Aviso emitido pelo PVA:

• Não deve ser informado CST referente a Operações com Direito a Crédito (50 a 56) ouCST referente a Crédito Presumido (60 a 66) para operações cujo Indicador daNatureza de Frete Contratado (Campo 02 - IND_NAT_FRT) seja diferente de "0" e "2".


• Despesas e custos incorridos no mês• f) com vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação,

fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por

pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de

serviços de limpeza, conservação e manutenção.




• Despesas e custos incorridos no mês

• Exemplo:

• Considerando as seguintes despesas:

• a) Energia elétrica: R$ 3.000,00

• b) Aluguel: R$ 5.000,00

• c) Arrendamento mercantil: R$ 2.000,00

• O valor a ser descontado de créditos será:

• PIS: (3.000 + 5.000 + 2.000) x 1,65% = R$ 165,00

• COFINS: (3.000 + 5.000 + 2.000) x 7,6% = R$ 760,00



• Créditos na aquisição de ativos• Leis nºs 10.637/2002 e 10.833/2003

Art. 3º [...] a pessoa jurídica poderá descontar créditoscalculados em relação a:VI - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados aoativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação aterceiros ou para utilização na produção de bens destinadosà venda ou na prestação de serviços.VII - edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou deterceiros, utilizados nas atividades da empresa;




• Créditos na aquisição de ativos– Regulamentação: IN SRF nº 457/2004 (não atualizada)

– O valor a ser apurado mensalmente corresponderá:• aos encargos de depreciação desses bens;

– Instrução Normativa SRF nº 162/98.

• à parcela do seu valor de aquisição ou fabricação:– a) 48 meses;– b) 24 meses;– c) 12 meses;– d) 11 meses até o montante integral;– d) 6 meses;– e) montante integral, no mês de aquisição.



• Créditos na aquisição de ativos– Base de cálculo:– Valor dos encargos de depreciação incorridos no mês ou, em relação às

hipóteses previstas na legislação, o valor de aquisição ou fabricação dobem.

– Não integram a base de cálculo, entretanto, os custos relacionados:• a) à mão-de-obra paga a pessoa física;• b) à aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao pagamento da

contribuição, inclusive no caso de isenção, esse último quandorevendidos ou utilizados como insumo em produtos ou serviçossujeitos à alíquota 0 (zero), isentos ou não alcançados pelacontribuição.




• Créditos na aquisição de ativos– Restrições

• Bens usados– Essa medida restritiva é coerente, no que se refere à aquisição

de bens que pertenceram ao ativo de outro contribuinte, umavez que a venda de bens do ativo permanente (atualmenteativo não circulante) é excluída da incidência do PIS/PASEP eda COFINS.

» Tal vedação, em relação à apropriação de créditos combase na depreciação mensal, consta apenas da IN SRF nº457/2004.

• Reavaliação de bens



• Créditos na aquisição de ativos

• Desconto com base na depreciação mensal• Os encargos de depreciação devem ser determinados mediante

a aplicação da taxa de depreciação fixada pela Secretaria daReceita Federal em função do prazo de vida útil do bem.

• Podem ser aplicados os seguintes coeficientes de aceleração dadepreciação em função dos turnos de trabalho:– a) um turno de oito horas: 1,0;– b) dois turnos de oito horas: 1,5;– c) três turnos de oito horas: 2,0.





– Desconto em 48 meses• Máquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado.

– Desconto em 24 meses• Máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos relacionados

nos Decretos nºs 4.955/2004 e 5.173/2004 (atualmente Decreto nº6.909/2009)

• Edificações adquiridas ou construídas para utilização na produçãode bens destinados à venda ou na prestação de serviços.




– Desconto em 12 meses• Máquinas e equipamentos novos destinados à produção de bens e

serviços, adquiridos ou recebidos a partir do mês de 1º de maio de2008.

• Máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,relacionados no Decreto nº 5.789/2006, adquiridos por pessoasjurídicas localizadas nas áreas de atuação das extintas SUDENE eSUDAM

• Embalagens para refrigerantes ou cervejas





– Desconto em 6 meses• Embalagens para refrigerantes ou cervejas, na hipótese de o contribuinte

optar pelo regime especial de tributação previsto no artigo 58-J da Lei nº10.833/2003.

– Desconto integral no mês de aquisição• Bens destinados à produção ou à fabricação dos produtos:

– a) classificados na TIPI nos códigos 0801.3 (castanha de caju),42.02 (Baús para viagem, malas e maletas), 50.04 a 50.07 (tecidos),51.05 a 51.13 (lã, tecidos de pêlos, dentre outros), 52.03 a 52.12(algodão, tecidos de algodão), 53.06 a 53.11 (fios de linho, outrostecidos); nos Capítulos 54 a 64 (linhas, cobertores e mantas); noscódigos 84.29 ("Bulldozers", "angledozers", dentre outros), 84.32(máquinas e aparelhos para uso hortícola, dentre outros), 8433.20(ceifeiras), 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01 (tratores), 87.02(automóveis), 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06 (chassis com motor); enos códigos 94.01 e 94.03 (outros móveis);

– b) relacionados nos Anexos I e II da Lei nº 10.485/2002 (autopeças,máquinas, veículos dentre outros).




Mês de aquisição Prazo

Agosto/2011 11 meses

Setembro/2011 10 meses

Outubro/2011 9 meses

Novembro/2011 8 meses

Dezembro/2011 7 meses

Janeiro/2012 6 meses

Fevereiro/2012 5 meses

Março/2012 4 meses

Abril/2012 3 meses

Maio/2012 2 meses

Junho/2012 1 mês

Julho/2012 imediatamente


– Desconto regressivo

Lei nº 11.774/2008



• Devoluções• O crédito também poderá ser calculado sobre o valor dos bens

recebidos em devolução, no mês, cuja receita de venda tenha

integrado o faturamento do mês ou de mês anterior, e tenha

sido tributada na sistemática da " não cumulatividade".

• O valor do crédito será calculado mediante aplicação da

alíquota incidente na venda.



• Estoque existente na data de início da sistemática da “não

cumulatividade”

• O crédito poderá ser calculado sobre os estoques de produtos

acabados e em elaboração.

• O montante de crédito presumido será igual ao resultado da aplicação

do percentual de 0,65% para o PIS/PASEP e de 3,0% para a COFINS

sobre o valor do estoque.

• O crédito sobre o estoque será utilizado em 12 parcelas mensais,

iguais e sucessivas.





Tipo de crédito Comércio Indústria ServiçosBens para revenda XInsumos X XEnergia X X XAluguéis de prédios, máquinas e equipamentos X X X

Contraprestações de arrendamento mercantil X X X

Máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado

X X

Edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros

X X X

Devolução de vendas X XArmazenagem de mercadoria e frete na operação de venda

X X

Vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados

X*

*Somente serviços de limpeza, conservação e manutenção



� Diretriz para interpretar e aplicar as regras de créditos – a rt. 3º dasLeis 10.637/02 e 10.833/03

� Recomenda-se dividi-las em duas classes:

� Dispositivos de créditos específicos - incisos I e III a X;

� Dispositivo com regra aberta: inciso II, na parte da previsão doinsumo (conceito jurídico indeterminado).

� Em primeiro lugar, esgotar a análise no tocante aos dispositivosespecíficos.

� Por último, enfrentar a previsão do insumo.

Fonte: Antônio Airton Ferreira



• Apuração proporcional de créditos

• No caso de custos, despesas e encargos vinculados às receitas não

cumulativas e àquelas submetidas ao regime de incidência cumulativa

dessa contribuição, o crédito será determinado, a critério da pessoa

jurídica, pelo método de:

• apropriação direta, inclusive em relação aos custos, por meio de

sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a

escrituração; ou

• rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos

comuns a relação percentual existente entre a receita bruta sujeita

à incidência não cumulativa e a receita bruta total, auferidas em

cada mês.



RECEITA BRUTA VALOR (R$) Percentual do Total (%)

Sujeitas ao regime de apuração nãocumulativa 300.000,00 30,0000

Sujeitas ao regime de apuraçãocumulativa

700.000,00 70,0000

TOTAL 1.000.000,00 100,0000



Fonte: Ajuda do DACON




Custos, Despesas e Encargos VALOR (R$)

Vinculados exclusivamente às receitas auferidas emoperações sujeitas ao regime de apuração não cumulativa 100.000,00

Vinculados exclusivamente às receitas auferidas emoperações sujeitas ao regime de apuração cumulativa

300.000,00

Vinculados às receitas auferidas em operações sujeitas aoregime de apuração não cumulativa e cumulativa(comuns )

200.000,00

TOTAL 600.000,00





Cálculo dos créditos - Rateio proporcional dos custos, desp esas e encargoscomunsCustos, despesas e encargos vinculados àsreceitas sujeitas ao regime de apuração nãocumulativa (A)

100.000,00

Custos, despesas e encargos vinculados àsreceitas sujeitas ao regime de apuração cumulativa(B)Custos, despesas e encargos comuns – nãocumulativa (C)

200.000,00 x 30,0000% 60.000,00

Custos, despesas e encargos comuns –cumulativa (D) -

Base de cálculo dos créditosA + C 160.000,00

-






39. O que é a Receita Bruta para fins de rateio?

[...]

não se classificam como receita bruta, não devendo desta forma serem consideradas

para fins de rateio no registro “0111”, entre outras:

- as receitas não operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado;

- as receitas não próprias da atividade, de natureza financeira, de aluguéis de bens

móveis e imóveis;

- de reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não

representem ingresso de novas receitas;

- do resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e

os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que

tenham sido computados como receita.



• Cálculo dos créditos

• Exemplo:



• Aquisição de mercadorias: R$ 5.000,00

• Despesas com energia elétrica: R$ 500,00

• Aluguéis de prédios: R$ 500,00

• Depreciação: R$ 300,00





• Cálculo dos créditos

• Cálculo dos créditos do PIS

• (5.000 + 500 + 500 + 300) X 1,65% = R$ 103,95

• Cálculo dos créditos da COFINS

• (5.000 + 500 + 500 + 300) X 7,6% = R$ 478,80

• Considerando os débitos apurados no exemplo 1, o montante

devido após as deduções será:

• a) PIS: R$ 165,00 - R$ 103,95 = R$ 61,05

• b) COFINS: R$ 760,00 - R$ 478,80 = R$ 281,20



� ALÍQUOTA NOMINAL VERSUS ALÍQUOTA EFETIVA

� A alíquota nominal da COFINS é 7,6% e do PIS 1,65%. A efetivadepende do volume de crédito.

� Exemplo:

� Receita tributada R$ 2.000.000,00� Crédito apropriado R$ 900.000,00� Base Cálculo Cofins R$ 1.100.000,00� COFINS a recolher R$ 83.600,00

� Alíquota efetiva: 83.600,00 x 100 = 4,18%� 2.000.000

Fonte: Antônio Airton Ferreira



• Utilização dos créditos

• Como regra, os créditos do PIS/PASEP e da COFINS

serão utilizados para abater o valor das contribuições

devidas em cada mês.




• Excedente de créditos

• Havendo excedente de créditos, este será transferido para o mês

seguinte.

• O aproveitamento de crédito na dedução das contribuições a

recolher não ensejará atualização monetária ou incidência de

juros sobre os respectivos valores.

• Caso o valor excedente ainda seja superior às contribuições

apuradas em meses seguintes, e esteja vinculado a operações

não-tributadas, tais como exportação e beneficiadas por alíquota

zero, haverá possibilidade de ressarcimento e/ou compensação

de tais créditos.




• Excedente de créditos

• As regras de ressarcimento e compensação de créditos das

contribuições estão disciplinadas na IN RFB nº 1.300/2012.

• Operacionalização através do PER/DCOMP.

• Créditos extemporâneos - É necessário retificar obrigações

acessórias?

• Sim - Solução de Consulta nº 87, de 25.03.2009, da 9ª Região

Fiscal

• Não - ACÓRDÃO 3401-001.577em 01/09/2011, da1ª Turma

Ordinária do Conselho de Contribuintes /4ª Câmara


• Prazo de pagamento

• Até o dia 25 do mês subsequente.

• COFINS: 6912

• PIS/PASEP: 5856




PIS/PASEP e COFINS

Regime cumulativo

Base de cálculo (faturamento =

receitas oriundas da atividade

própria)

Exclui da base de cálculo as receitas não tributadas

Alíquotas (0,65% e 3%)

Existência de alíquota zero e

alíquotas diferenciadas

Regime não cumulativo

Débito

Base de cálculo (total de receita =

faturamento + outras receitas)

Exclui da base de cálculo as receitas não tributadas

Alíquotas (1,65% e 7,6%)

Existência de alíquota zero e

alíquotas diferenciadas

Crédito

Base de cálculo (encargos

descritos no art. 3º das Leis nº

10.637 e 10.833

Alíquotas (1,65% e 7,6%)

Existência de créditos

presumidos (p. ex.

agroindústria)

Revisão


• CréditosArt. 15. As pessoas jurídicas sujeitas à apuração da contribuição para oPIS/PASEP e da COFINS, nos termos dos arts. 2º e3º das Leis nos 10.637, de30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, poderãodescontar crédito, para fins de determinação dessas contribuições, em relação àsimportações sujeitas ao pagamento das contribuições de que trata o art. 1º destaLei, nas seguintes hipóteses:I - bens adquiridos para revenda;II - bens e serviços utilizados como insumo na prestação de serviços e naprodução ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusivecombustível e lubrificantes;III - energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica;IV - aluguéis e contraprestações de arrendamento mercantil de prédios,máquinas e equipamentos, embarcações e aeronaves, utilizados na atividade daempresa;V - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,adquiridos para locação a terceiros ou para utilização na produção de bensdestinados à venda ou na prestação de serviços.

PIS/PASEP-Importação e COFINS-Importação



• Créditos

– Se aplicam aos créditos a serem tomados em relação àsimportações as mesmas normas aplicáveis aos créditos tomadosnas aquisições no mercado interno.

– O crédito será apurado mediante a aplicação das alíquotas de1,65% e de 7,6%, sobre o valor que serviu de base de cálculo dascontribuições na importação, acrescido do valor do IPI a elavinculado, quando integrante do custo de aquisição.

– Destaca-se que o direito ao crédito aplica-se somente em relação àscontribuições efetivamente pagas na importação de bens e serviços.



• Frete na importação

– Na importação de produtos é comum existir o dispêndio com frete paratransportar o produto do recinto alfandegado até o estabelecimento doadquirente.

– Esse frete costuma ser contratado com empresa brasileira (e portantocontribuinte do PIS e da COFINS).

– Há crédito sobre esse frete?


Fonte: Juliana Ono



• Frete na importação (Cont.)– Há duas possibilidades do frete ser considerado crédito:

• ser considerado parte do custo do insumo ou da mercadoria adquirida pararevenda;

• ser um frete ligado à operação de venda.

– Aparentemente, vislumbra-se a possibilidade de enquadramento no primeirocaso (letra “a”), contudo, há que se considerar que a lei que embasa o créditona importação é a Lei nº 10.865 de 2004, e não as Leis nº 10.833/2003 e10.637/2002.

– Analisando a Lei nº 10.865 de 2004, por sua vez, verifica-se que não há comotal frete ser crédito, já que o crédito do PIS e da Cofins-importação éexatamente o valor pago na importação, não possibilidade, por meio deagregação do frete ao custo do produto, de incluir tal valor no crédito dascontribuições.


Fonte: Juliana Ono


• Frete na importação (Cont.)

Processo de Consulta nº 186/10 - 8a. RFEmenta: CRÉDITOS. DESEMBARAÇO. FRETE DE COMPRA. LEI Nº10.865/04. Inexiste na Lei Nº 10.833, de 2003, fundamento para aapuração de créditos de Cofins a partir do custo de aquisição demercadorias importadas, ainda que estas se caracterizem como insumosde processo produtivo. O direito a crédito estabelecido pelo art.3º da Lei Nº10.833, de 2003, aplica-se, exclusivamente, em relação aos bens eserviços adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País, comoestabelecem de forma expressa os mandamentos do §1º daquele artigo.


Fonte: Juliana Ono



• Frete na importação (Cont.)

– Portanto, tratando-se de mercadoria adquirida de pessoa jurídica nãodomiciliada no País, não há como apurar créditos em relação ao seucusto de aquisição, ou seja, não há como se cogitar da apuração decréditos a partir, por exemplo , de tributos não recuperáveis devidosna importação, de gastos com desembaraço aduaneiro e comtransporte até o estabelecimento do contribuinte .


Fonte: Juliana Ono


Substituição tributária

• Esquema prático

Fundamentação constitucionalArt. 150§ 7.º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelopagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada aimediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.



• Produtos abrangidos– a) Cigarros e cigarrilhas;

• Cadeia completa.– b) Motocicletas, Semeadores e Adubadores.

• Somente venda de fabricante ou importador para varejista.

– Exceção à não cumulatividade• Art. 8º, VII, “b”, das Leis nºs 10.637/2002 e 10.833/2003

– Impossibilidade de apuração de créditos



• Forma de cálculo• Cigarros e cigarrilhas

• Majoração da base de cálculo (preço de venda ao consumidor final)• COFINS 291,69%• PIS 3,42 (multiplicação)

• Motocicletas, Semeadores e Adubadores• Há dois recolhimentos (preço “fábrica”)

• Alíquotas• 0,65% e 3%




Incidência monofásica• Esquema prático

Fundamentação constitucionalArt. 195§ 9º As contribuições sociais previstas no inciso I do caput deste artigo poderão ter alíquotas ou basesde cálculo diferenciadas, em razão da atividade econômica, da utilização intensiva de mão-de-obra,do porte da empresa ou da condição estrutural do mercado de trabalho.


• Incidência monofásica está incluída do regime não cumulativo

• A sujeição ao regime cumulativo ou não cumulativo, em relação aosprodutos sujeitos à tributação diferenciada, não altera as alíquotasespeciais.

• Incidência monofásica x substituição tributária– Possibilidade de desconto de crédito por fabricantes e importadores

Incidência monofásica



• Produtos abrangidos:– a) Gasolina, óleo diesel, gás liquefeito de petróleo, querosene de

aviação e nafta petroquímica (Lei nº 9.718/98; Lei nº 10.336/2001; Leinº 10.560/2002; Lei nº 11.196/2005);

– b) Biodiesel (Lei nº 11.116/2005);– c) Álcool, inclusive para fins carburantes (Lei nº 9.718/98);– d) Veículos, máquinas, autopeças, pneus novos de borracha e

câmaras-de-ar de borracha (Lei nº 10.485/2002);– e) Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene

pessoal (Lei nº 10.147/2000);– f) Bebidas frias (Lei nº 10.833/2003).



• Desconto de créditos - Fabricante ou importador– Insumos e outras despesas – Alíquotas de 1,65% e 7,6%

Insumos

Indústria de medicamentosIndústria de componentes químicos

Créditos

Alíquotas de 1,65% e 7,6%





• Desconto de créditos - Fabricante ou importador• Importação de produtos sujeitos à incidência

monofásica – Alíquotas diferenciadas

Bens para revenda

Importador de veículosVeículos

Créditos

Alíquotas de 2% e 9,6%

Incidência monofásicaIncidência na importação: 2% e 9,6%



• Desconto de créditos - Fabricante ou importador– Aquisição de produtos sujeitos à incidência monofásica de outra

pessoa jurídica importadora, produtora ou fabricante – Alíquotasdiferenciadas

Bens para revenda

Indústria de autopeçasIndústria de autopeças

Créditos

Alíquotas de 2,3% e 10,8%

Incidência monofásicaIncidência monofásica




• Devoluções de vendas

– Desconto de créditos sobre os produtos devolvidos, calculados mediantea aplicação da alíquota incidente na venda.

• Essa medida anulará a incidência anterior.



• Atacadistas e varejistas– Impossibilidade de desconto de créditos.




• Atacadistas e varejistas– Vedação ao crédito é específica aos produtos sujeitos à incidência

monofásica destinados à revenda.• Não alcança a aquisição de insumos.



• Atacadistas e varejistas– Não alcança as demais despesas.

• Por meio das Medidas Provisórias nºs 413/2008 e 451/2008, opoder executivo tentou restringir a apuração de créditos em relaçãoaos demais custos, despesas e encargos relacionados à venda dosprodutos sujeitos à incidência monofásica.




• Simples Nacional

– Atacadistas e varejistas poderão destacar as receitas relativas à vendadesses produtos, para que não sofram nova tributação pelo PIS/PASEPe pela COFINS.

• Não há direito a crédito.

– Produtor ou importador deverão destacar as receitas da venda dessesprodutos, para tributá-los de acordo com as regras da incidênciamonofásica.



Substituição tributária Indústria Atacadista Varejista Consumidor

final

SubstituídoSubstituído

Débito: 3,65% sobre base de cálculo majorada

Incidência monofásica Indústria Atacadista Varejista Consumidor

final

Alíquota zeroAlíquota zero

Débito: alíquota

majoradaCrédito: 9,25%

Revisão



Não é o mais forte que sobrevive, nem o mais inteligente, mas

o que melhor se adaptaàs mudanças

Charles Darwin

EFD-Contribuições


• Instituição

– Com o objetivo de simplificar os processos e reduzir as obrigaçõesacessórias impostas aos contribuintes, foi instituída a EFD-Contribuições.

– A EFD-Contribuições é parte integrante do projeto SPED, que buscapromover a integração dos fiscos e dos Órgãos de Controle mediante apadronização, racionalização e compartilhamento das informaçõesfiscais digitais, bem como integrar todo o processo relativo à escrituraçãofiscal, com a substituição do atual documentário em meio físico (papel)por documento eletrônico com validade jurídica para todos os fins.

– A EFD-Contribuições nasceu como EFD-PIS/COFINS, por meio daInstrução Normativa RFB nº 1.052/2010.

– A Instrução Normativa RFB nº 1.252/2012, no entanto, revogou a IN RFBnº 1.052, alterando a denominação da obrigação para EFD-Contribuições.

EFD-Contribuições



Abrangência

� PIS/PASEP e da COFINS;

� Contribuição Previdenciária sobre Receita

EFD-Contribuições


Fato gerador AbrangênciaPrimeira Entrega

Janeiro/2012 Lucro Real 14/03/2012

Janeiro/2013 Lucro Presumido ou Arbitrado 14/03/2013

Janeiro/2014

Instituições financeirasEmpresas de seguros privadosEntidades de previdência privada, abertas e fechadasEmpresas de capitalizaçãoPessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos imobiliários, financeiros, agrícolasOperadoras de planos de assistência à saúdeEmpresas particulares que exploram serviços de vigilância e de transporte de valores

14/03/2014

OBRIGATORIEDADE – PIS / PASEP E COFINS

EFD-Contribuições



Fato gerador AbrangênciaPrimeira Entrega*

Março/2012Empresas de TI e TICFabricantes do setor têxtil, calçadista, de baús, malas, bolsas,etc

15/05/2012

Abril/2012

Empresas de Call CenterEmpresas que tenham outras atividades além das englobadasna lista de TI e TICFabricantes de produtos dos códigos 41.04, 41.05, 41.06,41.07 e 41.14; 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00,9606.21.00 e 9606.22.00; e 9506.62.00 (couros, peles,grampos, colchetes, rebites, botões, bolas, etc)

15/06/2012

Agosto/2012

Concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integradosSetor hoteleiro (empresas enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas(CNAE 2.0).

15/10/2012

OBRIGATORIEDADE – CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE RECEITA

EFD-Contribuições

*Empresas do presumido ou arbitrado poderão efetuar a transmissão até o 10º dia útil de fevereiro/2013 (IN RFB 1.305/2012).


� ME e as EPP do Simples Nacional;

� pessoas jurídicas imunes e isentas do IRPJ, cuja soma dos valores mensaisda Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins apurada seja igual ou inferiora R$ 10.000,00;

� pessoas jurídicas que se mantiveram inativas desde o início do ano-calendário ou desde a data de início de atividades;

� órgãos públicos;

� autarquias e as fundações públicas; e

� pessoas jurídicas ainda não inscritas CNPJ, desde o mês em que foramregistrados seus atos constitutivos até o mês anterior àquele em que foiefetivada a inscrição.

DISPENSA

EFD-Contribuições



Condomínios edilícios Serviços notariais e registrais (cartórios)Consórcios e grupos de sociedades Fundos especiais de natureza contábil

ou financeira, não dotados de personalidade jurídica

Consórcios de empregadores Candidatos a cargos políticos eletivos e os comitês financeiros dos partidos políticos

Clubes de investimento Incorporações imobiliárias sujeitas ao RET

Fundos de investimento imobiliário Empresas, fundações ou associações domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos

Fundos mútuos de investimento mobiliário, sujeitos às normas do Bacen ou da CVM;

Comissões, sem personalidade jurídica, criadas por ato internacional

Embaixadas, missões, delegações permanentes, etc.

Comissões de conciliação prévia

Representações permanentes de organizações internacionais

DISPENSA - Outras

EFD-Contribuições


A PJ sujeita ao Lucro Real ou Presumido fica dispensada da EFD em relaçãoaos correspondentes meses do ano em que:

a) não tenha auferido ou recebido receita bruta;

b) não tenha realizado ou praticado operações sujeitas a apuração decréditos da não cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins, inclusivereferentes a operações de importação.

• A dispensa de entrega da EFD-Contribuições não alcança o mês dedezembro do ano-calendário correspondente, mês em que a pessoajurídica entregará a EFD normalmente para indicar os meses do ano-calendário em que não auferiu receitas e não realizou operaçõesgeradoras de crédito.

DISPENSA

EFD-Contribuições



A apresentação dos livros digitais pela EFD-Contribuições dispensa, emrelação aos arquivos correspondentes, a exigência contida na InstruçãoNormativa SRF nº 86/2001.

ARQUIVOS DIGITAIS E SISTEMAS DA IN SRF Nº 86/2001

EFD-Contribuições

DACON - Dispensa

Lucro Presumido e Arbitrado a partir de 1º.01.2013

Lucro Real a partir de 1º.01.2014.


Art. 7º A EFD-Contribuições será transmitidamensalmente ao Sped até o 10º (décimo) dia útil do2º (segundo) mês subseqüente ao que se refira aescrituração, inclusive nos casos de extinção,incorporação, fusão e cisão total ou parcial.Parágrafo único. O prazo para entrega da EFD-Contribuições será encerrado às 23h59min59s(vinte e três horas, cinquenta e nove minutos ecinquenta e nove segundos), horário de Brasília, dodia fixado para entrega da escrituração.

IN RFB nº 1.252/2012

PRAZO DE ENTREGA

EFD-Contribuições



• Apresentação extemporânea– R$ 500,00 por mês ou fração - Lucro presumido– R$ 1.500,00 por mês ou fração - Lucro real ou arbitrado

• Redução de 50% quando apresentada antes de qualquerprocedimento de ofício.

• Não atendimento a intimação– R$ 1.000,00 por mês-calendário

• Apresentar informações inexatas, incompletas ou omitidas– 0,2% (não inferior a R$ 100,00), sobre o faturamento do mês anterior ao

da entrega.

Lei nº 12.766/2012

PENALIDADES

EFD-Contribuições


A EFD-Contribuições entregue poderá ser substituída, mediante transmissão denovo arquivo digital.

Novo prazo: 5 anos

RETIFICAÇÃO DA ESCRITURAÇÃO

EFD-Contribuições



A transparência

da EFD-Contribuições

O IMPACTO DA EFD-CONTRIBUIÇÕES

EFD-Contribuições


� Manual de Orientação do Leiaute da EFD-Contribuições� Ato Declaratório Cofis nº 34, de 28 de outubro de 2010

� Guia Prático da EFD-Contribuições� Disponível na página da RFB

ESTRUTURA DO ARQUIVO

EFD-Contribuições



EFDContribuições

Receitas Tributadas ou

não

Operações geradoras de

créditos

Retenções sofridas

Contribuição Previdenciária sobre Receita

CONTEÚDO

EFD-Contribuições


Blocos

Registros

Campos

CARACTERÍSTICAS DO ARQUIVO

EFD-Contribuições



Bloco Descrição0 Abertura, Identificação e ReferênciasA Documentos Fiscais - Serviços (ISS)C Documentos Fiscais I – Mercadorias (ICMS/IPI)D Documentos Fiscais II – Serviços (ICMS)F Demais Documentos e Operações

HOperações de Pessoas Jurídicas Componentes do Sistema Financeiro, Seguradoras, Previdência, Capitalização e Operadoras de Planos de Assistência à Saúde

M Apuração da Contribuição e Crédito de PIS/PASEP e da COFINS

P Apuração da Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta

1Complemento da Escrituração – Controle de Saldos de Créditos e de Retenções, Operações Extemporâneas e Outras Informações

9 Controle e Encerramento do Arquivo Digital

BLOCOS

EFD-Contribuições


Novas preocupações

EFD-Contribuições



Verificar a obrigatoriedade dos registros à sua atividade

Analisar as informações a serem prestadas

Verificar se já possui todas as informações necessárias

Avaliar como conseguir as informações faltantes

IMPLANTAÇÃO DA EFD-CONTRIBUIÇÕES

EFD-Contribuições


Extras



Instituições financeiras

• As instituições financeiras têm tratamento

diferenciado no que tange às contribuições.

• Isso ocorre, especialmente, em decorrência da

especificidade de sua atividade, que em regra

difere das demais pessoas jurídicas.



• Regime aplicável

• Lei nº 10.637/2002• Art. 8º Permanecem sujeitas às normas da legislação da contribuição para o

PIS/Pasep, vigentes anteriormente a esta Lei, não se lhes aplicando as

disposições dos arts. 1º a 6º [regime não cumulativo]:

• I - as pessoas jurídicas referidas nos §§ 6º, 8º e 9º do art. 3º da Lei nº 9.718, de

27 de novembro de 1998, e Lei nº 7.102, de 20 de junho de 1983;

• Lei nº 10.833/2003• Art. 10. Permanecem sujeitas às normas da legislação da COFINS, vigentes

anteriormente a esta Lei, não se lhes aplicando as disposições dos arts. 1º a 8º

[regime não cumulativo]:

• I - as pessoas jurídicas referidas nos §§ 6º , 8º e 9º do art. 3º da Lei nº 9.718, de

1998, e na Lei nº 7.102, de 20 de junho de 1983;





• Lei nº 9.718/1998

• Art. 3º [...]

• § 6º [...] pessoas jurídicas referidas no § 1º do art. 22 da Lei nº 8.212,

de 1991 [...]:

• § 8º [...] pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de

créditos:

• I - imobiliários, nos termos da Lei nº 9.514, de 20 de novembro de

1997;

• II - financeiros, observada regulamentação editada pelo Conselho

Monetário Nacional.

• III - agrícolas, conforme ato do Conselho Monetário Nacional.

• § 9º [...] operadoras de planos de assistência à saúde [...]




• Lei nº 8.212/1991

• Art. 22. [...]

• § 1º No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos,

bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de

crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito

imobiliário, sociedades corretoras, distribuidoras de títulos e

valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil,

cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de

capitalização, agentes autônomos de seguros privados e de

crédito e entidades de previdência privada abertas e fechadas

[...].




• Legislação básica

• Lei Complementar nº 70/91

• Lei nº 9.701/98

• Lei nº 9.718/98



• COFINS – Dispensa de recolhimento até 31.01.99

• Não estavam sujeitas ao recolhimento da COFINS, até

31 de janeiro de 1999, as pessoas jurídicas a que se

refere o § 1º do art. 22 da Lei nº 8.212/1991 (art. 11,

parágrafo único, da LC 70/91).

• Alteração promovida pela Lei nº 9.718/98





• A base de cálculo para o regime cumulativo, conforme

visto anteriormente, corresponde ao faturamento da

pessoa jurídica.

• Contudo, há deduções específicas aplicáveis a essas

entidades, conforme será visto a seguir.



• Base de cálculo• A) Os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito,

financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário,

sociedades corretoras, distribuidoras de títulos e valores mobiliários,

empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crédito

poderão excluir ou deduzir:

a) despesas incorridas nas operações de intermediação financeira;

b) despesas de obrigações por empréstimos, para repasse, de recursos de

instituições de direito privado;

c) deságio na colocação de títulos;

d) perdas com títulos de renda fixa e variável, exceto com ações;

e) perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operações de hedge.




• Base de cálculo• B) As empresas de seguros privados poderão deduzir o valor referente às

indenizações correspondentes aos sinistros ocorridos, efetivamente pago,

deduzido das importâncias recebidas a título de cosseguro e resseguro, salvados e

outros ressarcimentos.

• C) As entidades de previdência privada, abertas e fechadas, podem excluir da base

de cálculo das contribuições os rendimentos auferidos nas aplicações financeiras

destinadas ao pagamento de benefícios de aposentadoria, pensão, pecúlio e de

resgates.

• D) As empresas de capitalização podem deduzir os rendimentos auferidos nas

aplicações financeiras destinadas ao pagamento de resgate de títulos.

• E) As pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos

imobiliários, financeiros, e agrícolas, podem deduzir da base de cálculo das

contribuições, as despesas de captação de recursos incorridas.


Contabilização

QUESTÃO 1 (IBRACON) - Qual a melhor classificação desses tri butos nademonstração de resultado [...]?Esses tributos devem ser registrados nos diversos grupos de receitas edespesas, a fim de que os correspondentes encargos reflitam a despesatributária relativa às transações que a geraram e, dessa forma, que a entidadeapresente adequadamente a margem bruta, lucro operacional, resultadofinanceiro e o resultado não-operacional gerado em seu negócio.Assim, por exemplo, no caso da receita de venda, o montante do PIS e daCofins calculado sobre essa receita deve ser demonstrado como dedução devendas, os créditos sobre os estoques vendidos como redutor do custo dasvendas e os créditos sobre despesas financeiras decorrentes de empréstimose financiamentos de pessoa jurídica em conta específica redutora dessasdespesas, integrando o resultado operacional.



Contabilização

QUESTÃO 2 (IBRACON) - Ao registrar as aquisições de bens oumercadorias, devem as entidades segregar esses tributos em contadistinta do ativo?Ao tomar o crédito do PIS e da Cofins, o mesmo não deverá fazer parte docusto de aquisição dos estoques, principalmente para que o resultado doperíodo esteja de acordo com o regime de competência. Por ser tributo quedeixou de ser cumulativo, reveste-se de um direito a ser recuperado quandode seu recolhimento.

Havendo dúvida em relação à sua recuperação, o crédito deverá ser baixado.


Contabilização

QUESTÃO 2 (IBRACON) – Cont.

Se a empresa possui atividades geradoras de receitas sujeitas ao regime nãocumulativo e também cumulativo, não poderá tomar o crédito por ocasião daaquisição dos seus insumos, se acaso, nesse momento, não seja possívelidentificar se esse estoque será aplicado na produção de bens/serviços cujareceita de venda se sujeita ao regime não cumulativo.

Portanto, em face do mecanismo das leis, para aquelas empresas que têmapenas parte de suas receitas sujeitas à não cumulatividade, somente a partirdo momento em que se saiba a destinação dos insumos adquiridos é que serápossível tomar os créditos dos insumos empregados.



Contabilização

EXEMPLOAquisição de mercadoria, à prazo, no valor de 100.000

Débito Estoques (AC) 72.750

Débito ICMS a Recuperar (AC) 18.000

Débito PIS a Recuperar (AC) 1.650

Débito COFINS a Recuperar 7.600

Crédito Fornecedores (PC) 100.000


Contabilização

EXEMPLOVenda, à prazo, no valor de 210.000

Débito Clientes (AC) 210.000

Crédito Venda de Mercadorias (CR) 210.000



Contabilização

EXEMPLOReconhecimento do PIS e da COFINS sobre a venda

Débito PIS sobre Vendas (CR) 3.465

Crédito PIS a Recolher (PC) 3.465

Débito COFINS sobre Vendas (CR) 15.960

Crédito COFINS a Recolher (PC) 15.960


Contabilização

EXEMPLOCompensação do saldo a recolher do PIS e da COFINS

Débito PIS a Recolher (PC) 7.600

Crédito PIS a Compensar (AC) 7.600


Crédito PIS a Compensar (AC) 1.650



Contabilização

EXEMPLOPagamento do PIS e da COFINS


Crédito Bancos Conta Movimento (AC) 8.360


Crédito Bancos Conta Movimento (AC) 1.815


Áreas de tributação diferenciada

• Zona Franca de Manaus

• Vendas dentro da Zona Franca de Manaus

• Produtos industrializados na Zona Franca de Manaus

• Matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem

Alíquota zero

Indústria de insumos na ZFM

Indústria de bens na ZFM

MP, PI e ME






• Produtos industrializados na Zona Franca de Manaus

• Produção própria (Projeto aprovado pela SUFRAMA)

PIS 0,65% e COFINS 3%


Pessoa jurídica estabelecida na ZFM





• Produtos não industrializados na Zona Franca de Manaus

Tributação normal

Indústria paulista Pessoa jurídica estabelecida na

ZFM

Revendedora estabelecida na

ZFM




• Zona Franca de Manaus• Créditos nas aquisições efetuadas por empresas estabelecidas

na ZFM

• Matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem

Alíquota zero

Indústria de insumos na

ZFM


MP, PI e ME

Não há direito a créditos




na ZFM

• Bens industrializados na ZFM (Projeto aprovado pela SUFRAMA)




CréditoPIS 1% e COFINS 4,6%





na ZFM

• Bens não produzidos na ZFM

Tributação normal

Indústria paulista


Revendedora estabelecida na ZFM

CréditoPIS 1,65% e COFINS 7,6%



• Zona Franca de Manaus• Vendas para fora da Zona Franca de Manaus

Indústria na ZFM, que apure apure o imposto de renda com base no

lucro real

Estabelecimento localizado fora da ZFM, na não cumulatividade

Estabelecimento localizado fora da ZFM:a) no lucro presumido;b) no lucro real, que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluída da não cumulatividade.c) optante pelo SIMPLES.

Órgãos da administração federal, estadual, distrital e municipal

Pessoa Física




PIS 1,65% e COFINS 7,6%




• Zona Franca de Manaus• Transferência para estabelecimento situado fora da ZFM

Filial situada fora da ZFM

Estabelecimento situado em São Paulo

Regime Normal

Indústria da ZFM

Transferência Revenda


Áreas de tributação diferenciada• Zona Franca de Manaus

• Créditos relativos ao regime de incidência não cumulativa d escontados

pelo adquirente

DESTINATÁRIO

ALÍQUOTAS

DÉBITO CRÉDITO

PIS COFINS PIS COFINS

a) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da ZonaFranca de Manaus, que apure as contribuições no regime de nãocumulatividade

0,65%3% 1% 4,6%

b) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da ZonaFranca de Manaus, que apure o imposto de renda com base nolucro presumido ou arbitrado

1,3% 6% Não há crédito

c) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da ZonaFranca de Manaus, que apure o imposto de renda com base nolucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluídado regime de incidência não cumulativa

1,3% 6% 1,65% 7,6%

c) Venda efetuada a pessoa jurídica estabelecida fora da ZonaFranca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado dePagamento de Impostos e Contribuições - SIMPLES

1,3%6%

Não há crédito

e) Venda efetuada para órgãos da administração federal,estadual, distrital e municipal

1,3% 6% Não há crédito

f) Venda efetuada a pessoa física 1,65% 7,6% Não há crédito




• Zona Franca de Manaus• Importações efetuadas por empresas localizadas na Zona

Franca de Manaus

• Bens a serem empregados na elaboração de matérias-primas, produtos

intermediários e materiais de embalagem

Suspensão

Insumos

Indústria de insumos na

ZFM

Alíquotazero

MP, PI eME

Indústria de bens na

ZFM




Franca de Manaus

• Matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem para

emprego em processo de industrialização

Suspensão

MP, PI e ME






Franca de Manaus

• Bens para incorporação ao ativo imobilizado

• Decreto nº 5.691/2006

Suspensão

Bens para incorporação ao

ativo imobilizado Indústria de

insumos na ZFM

Alíquota zero

MP, PI e ME




• Zona Franca de Manaus• Vendas para a ZFM

Contribuinte estabelecido na ZFM

Contribuinte fora da ZFM

Alíquota zeroConsumo ou

industrialização




• Zona Franca de Manaus• Vendas para a ZFM

• Entendem como “vendas de mercadorias de consumo na Zona Franca de

Manaus - ZFM” as que tenham como destinatárias pessoas jurídicas que as

venham utilizar diretamente ou para comercialização por atacado ou a varejo.

Contribuinte estabelecido na ZFM

Contribuinte f ora da ZFM

Alíquota zero

Consumo ou industrialização

Tributação normal

Atacadista estabelecido na ZFM



• Zona Franca de Manaus• Desconto de créditos pelo adquirente estabelecido na ZFM

Contribuinte fora da ZFM

Alíquota zero

Desconta créditos

Não descontam

créditos Contribuintes

estabelecidos na ZFM



Áreas de tributação diferenciada• Zona Franca de Manaus

• Operações com produtos sujeitos à tributação concentrada

• Redução a zero e substituição tributária

Industrial estabelecido fora da ZFM

Empresa estabelecida

na ZFMRevenda

Operação própria


Responsável pelo recolhimento do PIS e da COFINS incidentes na revenda efetuada pelo estabelecimento situado na ZFM.

Contribuinte do PIS e da COFINS incidentes na operação de saída com destino à pessoa jurídica estabelecida na ZFM.

Alíquota do regime monofásico

Alíquota zero




• Operações com produtos sujeitos à tributação

concentrada

• não cumulatividade e desconto de créditos

• Utilização como insumo ou imobilizado das aquisições

com substituição tributária




• Áreas de Livre Comércio

• Por meio da Medida Provisória nº 451, de 15.12.2008,

convertida na Lei nº 11.945, de 04.06.2009, o governo federal

estendeu às Áreas de Livre Comércio diversos benefícios

aplicáveis à Zona Franca de Manaus.



• Áreas de Livre Comércio

• a) Área de Livre Comércio de Tabatinga - ALCT, no Estado do

Amazonas - Lei nº 7.965, de 22.12.1989;

• b) Área de Livre Comércio de Guajará-Mirim - ALCGM, no Estado de

Rondônia - Lei nº 8.210, de 19.07.1991;

• c) Áreas de Livre Comércio de Boa Vista - ALCBV e Bonfim - ALCB, no

Estado de Roraima - Lei nº 8.256, de 25.11.1991;

• d) Área de Livre Comércio de Macapá e Santana - ALCMS, no Estado

do Amapá - Lei nº 8.387, de 30.12.1991;

• e) Áreas de Livre Comércio de Brasileia - ALCB e de Cruzeiro do Sul -

ALCCS, no Estado do Acre - Lei nº 8.857, de 08.03.1994.




• Zonas de Processamento de Exportação

• Áreas de livre comércio de importação e exportação,

destinadas à instalação de empresas voltadas para a

produção de bens a serem comercializados no exterior,

sendo consideradas zonas primárias para efeito de

controle aduaneiro.



• Zonas de Processamento de Exportação• As importações ou as aquisições no mercado interno de bens e

serviços por empresa autorizada a operar em ZPE terão

suspensão da exigência da:

• a) COFINS;

• b) COFINS-Importação;

• c) Contribuição para o PIS/PASEP;

• d) Contribuição para o PIS/PASEP-Importação.



• Reforma do PIS e da COFINS: Devemos comemorar?

• PIS e COFINS. Há créditos sobre insumos na atividad e comercial?

• PIS/PASEP e COFINS: O desalinhamento entre os conce itos contábil e fiscal de insumos

• PIS/PASEP e COFINS: O efeito do desalinhamento das definições

• Tributação ótima. Isso existe?

• O papel do profissional contemporâneo de Gestão Tri butária e sua importância no mercado atual

• Como determinar a tributação de um produto?

Fonte:

Leitura sugerida


Se alguém disser que conhece perfeitamente a legislação tributária brasileira, podendo assegurar, com precisão, a interpretação do

direito vigente, ou é um gênio ou um mentiroso. Nos meus 50 anos de exercício profissional, principalmente na área fiscal, não encontrei

nenhum gênio, embora tenha convivido com muitos talentos.

Ives Gandra da Silva Martins

Até breve!

Obrigado!

[email protected]


facebook.com/fabioroliveira

@fabiorodrigueso

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