schoueri, luis eduardo. direito tributário

8/12/2019 SCHOUERI, Luis Eduardo. Direito Tributrio.

1/16

Lus Eduardo SchoueriProfessorTinrlar de Dieito Tibutio da Faculdadede Direito da USP

20l l

r3ii;""


2/16

Fontes do Dire to Tr ibutr io 97Domesmomodo omoum ratado e ronteras,stumentoeconhecopeloDireito ternacio-nal, xa ursdroospases,ambm s ratadosrnmatriaributraervemara xar quelaunsdioNurn noutro caso,o sto mconflo comas egrasnternas,jueapenasixam eus mltesDeve-seeconhecer,ssim,ueos ratadosm matriaributrraa ei nternaesamobrematflas ujas ompetnciasormativaso istintasora, omo seapontou,ohquese arar m usdodo Estadoaausnciaesobeanra.rtuao aqual uas orrnasnternasopoderoerap cadas,rna ezque hes altarnafastvelpreS5upostoou seja, o epode dmitir ap caoe eique ontraletratadoueversaobematerialbutria' orma eD reitontenacionaueimpe mitesaceitos eloprprio stado urisdloaclo-nal a aplicaoltrapassariamurode contenoelativoopoder-devero egisadornterno ledisciplinauestesueconstemo ratado,onfigurandoma oao prprlaurisdioo EstadoArternatrvarnente,aso epetendaustentarueos ratadosnteTnacionaisonofmas e dire ointeno,conclusoedntica:s ratadosnternacronaisero que snofmas uedisporoobreo a cance oprp ordenamentooqual les staro serjdosou seja:econheam-ses ratadosnternacnais omo ntegrantesaordemnternacionau daordernnterna, conclusoer,en]pre,equeso esos nstrumentosuedefiniro alcancealu sdio acional;ma ezdefinida uisdioeo rneio rprio,opodeurna ei spor obre s-sunto ueu tTapasses imitesmpostoselo ratado,or alta ecompetnccom base oexposto,aecessentadodmitir uea rmpossibirdadeea eraoas isposiesdos ratadosnternaconaisornormase D reito nterno ose undamentam eventualelaoeherarquiaormat a,mas aprpriairnitaoa urisdioosEstadosontratantesNeste asso, orosodmiti ue asa questoah erarqu entrerataclosmmatriarrbut-ria lei nternaNo uma elaoierrqua,mas ecompetncia

10.3Aquestoono em endoatada ela outrina:prevalnciaA conclusocma,ueaponta aa erodo debate a hierarquia,oaiasta necessidadee mos-ta omo tema em endo xaminadoela outrrnaspecializadao edando onta eouese ratade mera uestoecornpetncla,assuntoemsendo presentadoomoumprobemadeoreva ncia67A questoaprevaLnciaemsua rigem apolmicante sdefensoreso,duaismo,,eo,monismo':Segundos'dualstas' lencabeadosorTriepe3,aAlemanha,Anzilottir,a tla, , o Bras

67 Analisndo o estudo realizadopelo ProessorAntonio Cassese ara cursoministdo na Acdemia de Dirito In-teinacionlde Hi, o ProfessorGuido Soaresapresentoua classilcao o professor ta.liano elarv como soconsiderados s tratadose convenesnternacionais, m faceda norma constirucionrl, e o relacionamentods nor-ms ntrnacioniscom s oormas nf.onstitucionaisnacionars.Sob tat aspcto, : (i) constituiesque ignorama questoda inseodos tratados nternacionaisnos respectvos rdenam.nio' ju'ia i.o, "..ion"i.; 1i1 constitutoesque colocamos ttados nternacionaisno mesmopatamu de gratdadeque.lgisl.o ordi".ia nacional tegistaaoordinria nfraconsrirucional); iii) constituies ue elevarnos tratados nternacionaisem termos d" 11-*", "qr*i,'constituoonis;e (iv) constitues ue penrirem aos tdos rrerncionis ormrem prpria conituia;. CfsoARxS. Guido Fernandos1lvz.cursoeD,etta Interna.onatpbtio vot. 1, so pulo,Atias,2 002,p.2r6-i258 Cf TRIEPEL, Kart Heinich. As relaes ntle o direito inrerno e o direlro internacionat Rel)stura Faclltdate eDbelo a unIrtlda.e Federalde Mnz Gerais, Belo Honzonte, p. 7 64, c.ntt_ 96669 Cf. ROUSSEAU, Ch ?jIes.Drol rntndtbnal pubti 9 ed.paris: Daltoz,1979.p 4.


3/16

98 D re i to lbutrLolrineu trenge70,ordemurdicaaclonala nteinacjonalelarnndependentes'uequanto suaorlgem,uerquanto s elaoeseque atam; ssim,escabidoerLaala m confljto ntre oTmasdosdoissistemas:senohapontosdecontato, inexisteconi toAsordensjurdjcasinternternasomentesecomUn]ca|a|I cd5ohouvessearecepodasnormaSln|ernaclonal5ntosjurdicosaclonals,queocore travse eouaoexpressooPoder x-"cutrvoosEsados-A alentendlmentoontapunharn-ses"monisas'losuaLseconheciamexlstnciaeum n csistemaurdico,ali edesdobandontre quelesuedavam revalnciasnormasodleitonter-nacionaloutos ueviammaiormportnclaodireitonternoRepresentamcorente onis|a:lnteglantesa EscolaeVienaKelsen?'Verdross,ue eceberam,oPas' apoio eMarotta an-aHaroldoallado,scarTenioCelsoeAlbuquerqueilello)eacodo omosmonstas' avia pnas mordenarnentourdco,oquase ntegavamsodena entosudlcosaclonals'orno i:-mas ormativosarc isDe almodo, s onvenesratadosntenacjonalsearn ignclamedl:::n05 rdenamentosU dicosnternos,emnecessidadeeatosormai5erecepo'] '

NoobstantediVergncla5tericaSlnlciaj5,,,moni5ta5,,e'duaIlstas,evolukamparavsendo ossvelfirma omRudolfGeey'5,uehoje uas ivegnciaso' penas'uanto ospnncijus-filosficos,o razendo ualquer feito uanto soluoequestoesndividuaisGuidoSoaesponta, esseespeito,uesedeve evar mconta ueas ormulaese 3: 'resoeitodornonismoedodualismoforamdesenvolvidasemumareal jdadepol t caeiurda ea dade osdias tuals eduziracomplexadiscussosobreaselaesenteDiretolntene dieitonterno oestudo as uaseorias,ortanto,eriaentaresolverquestoemaneiraasi'-tesirnPllstaT6.SustentaJbetoaverque, o Brasil,afirmaoequeosacordosebitr ibutaoobrepe-':aodireitonteno sepoderiaxtfair o exto onstltucionale 198877'ujoart 5e' 2a' onsag'sstemanonistaomclusulaeraldeecepolena

70 C STRENGER, kr flet. Direito ntemacionatPivarta: paxtegeral voLT'So Paulo: Resta dosTribunas' 1o8o : -71 Cf SORES, Guido FernandoSilva Op cit (not 67)'P 20372 Cf. MELLO, Celso D. de Albuquerque Op cit (nombO),P 11I-112r VAI-LADAO' Htoldo Dieta Intenr:::-;Prioado.Rto delaneno:F..it", u,to., rSS,p. :6 53;TENRIO, Osc Deita Intemadonal Prwtlo v l k: -Jur,"iro,Fr.it^" usto', 1965,P 65 67; RANG-EL, Vicente Marona Os conflitosnte o direito intlnternzciois.Boletin da Soieade rasiteta teDretto ntemarianal,^no 23, n.45/46, p.29 54,1967.73 C SORES, Guido FernandoSilva. Op t (nota 67),P 204'74 Segundoatuma VogI,a teoia que Prce er mis aceitaatul"nente o "drsmo moderdo"'Peaqua le3-:'-:-rinternae ainternacion constitumclus sfers,que xistemseparadarnente araque-umrratadoexera nni:l:pretendidasotre o aireito interoo' etedevse ntroduzido na egislaon erna Cf VO GEL' Klaus Tbe on:::: ---

2e,Eet0.'".Tzx 'ett\es anddomestic aw.vol 2 P 3'200675 Ct GEIGER, Rudol- Gruntlgesea nd VtAe'7"Z/Munique: Beck' 1985'P 16'7 Cf. SOARES, Guido FernandoSilva.Op. cit (nota 67)'p 20377 A fts?eito da elolaa das?re' consttueond aerca tto asluito' afrna Kaus VogeL Before World ll/ar II tLt -:bkn' of trea4 ooerruting'b donestr egntahon@asnot refened o @ constituio s meJ 't nt'tion ta "'''- -intern'tionai t eattetporit o1)erdone'tt lau \t)a thdt ofJa?an n fia7 In Euro?e' the Netnds went at:- :1953,'nrefting rt. ;0e h ils Connturtanaf 1815,ubrb is nou that Can'ht'tan '.Art 94 In Franee'lt ) t :'

:iu;r,,r" i1 OoA a*"@ 2ravded:

.Lx tratts diplonatquet tSutiereneat ratift diant u\e aulort u?l:-- -eette e asniernes...,. et iis pro,,kn wat ,a app;,,t ro ,ibnq,,nt 'torut,'. me sane ua' contnursial at'rtr:: '- --re'?t ta'4t. 55 afthe tueneh onstituton oft95S-, uhi readt: I'a nnes o" aeM i?ul'renent rafa aLa?'':" :a,tt, d^ teur?ubtratrcn, ane autonte saperre cettedet lots' :ous rseroe' po ehaqaeaccordou rait' de'an aPi :::. -p", t'out," io,t;"'. U*"uh/e' owez'it' the Co|tr e crssrion and tre Consell d'Eta't' as lel as eadins vhott :--rcbgnzed bat lhe ,rtte iL$ teah ? ari4t aaersub:equent : ue// at earlerstdtate? Cf VOGEL' Klaus C: :.(not74),p 6


4/16

Fontes do Direito Trlbutr io 99Dispe refendoisposit ivoonstirucronat:

5 ? os dheitos garcntas xpressosestqcansttuioo aexcruemutrcsdecorenteso regimeedosptncpiosoreroadatodas,udos ratodosnternaconaismqueaRepbrcoederutivao Brasilsejaporte.Disposit ivossemelhadooacmeproduzo possui LeiFundamenrara RepbricaederaraAlernanha,ujoartigo 5dispe ue snormas erais o direitonternaconalblico oparte odireitoda tederaoElas revarecemobreas reise mpemdireitos obrigoesiretamente oshabitanteso teitrio ederalasDrferentemente,ntretantqo exto onstitucionalrasileiro,LeiFundamentallem o e efe-reexpressamentedireilos garanliasecorrentese ratados adecorreentendimento,aquelepais, e quesomentes normas erals' uedevem erautoaplicveis,noqualquerisposit ivoconstanteeum acordonternacionalT,No Direito rasileiro,ntretano,arece ssistirazo xaver,j ue odavezquede um ratadonter-nacionalpudesextrairum ireitoougarantia o ndivduq ste strncorporado,or ora oS2adoart.5 da onstituioederar,osdireitos garantiasundamentaisquese efere ituro rdaqueretextoAdemais,omapromulgaoa Emenda onstituciona 45,degde dezembro e 2004. cresceuseum ercerroargrafooar 5a, ispondo ueos ratados convenoesnternacionaisobre rreitoshumanosue orem provadosmdoisurnos,mcada ma as asasoCongressoacional,or rsquintos os otos os espectivosnembros,ero quivalentessemendasonsrructonaNesseasso,ponle-seueRicardoobo orresohesaem ncuiro princpio gualdadernmarriaributriantre sdireitos umanosmra,seentendermosuea bitr ibutao,orafetar

princpioa capacidadeontributiva,ontrarta princpioa igualdade,nto ermediato ueaproteoontra bitr ibutaoer mdireito umano,orquantosseguraosrtvarnenteguaidade.Osacordos e bitributao stariam,sslm, ompreendidoso escopo ospargrafos0e 30doat. 5a o exto onsttucionaloqueconcerneo timopargrafo,onciui-seue, coendo pro_vao o acordo mdois urnos, or rsquintos osvotos osmembros as asasegrsrarivas,ste erento quivalenteuma menda onstitucionacom efeito, mbora primeira sta dispositivoarea e efertapenas,os ratados oncernen-tesaos ireilosuranos8r,expressoirettos garantias"pareceeracance ais mploA expresso'direatosgarantias"epetida elo egisladoronstitujnte oart 60,S4a,Vquedrspesobreas'clusulasetreasicujasatrasopodem erobjeroeemendaonsttucionar.o afecehaverazOara ntendeseue dnticaxpresso,ti zada oS2 doart 5a no ncisoVdo54o oart 60do texto onsttucionar,enha ignif icadosferentes, queo segundorsposit ivoisa, xata-mente, perpetuaoo prmeiro.

78 No origlml:"Die allgeneiun Regelndu I'olerectltessi Bes/andteldesBunde'recbt'. Sie eenden Gesetzena. underzeugn Rete nd Pfnbhn u"nttetba.fir d", Beuabner desBundagebietes,79 A este espeito, confirm-se as obsrqaeseftuadsem outr obra. scHouERI, Lus Eduard o. planejanentaf,calatrae& deaeardos e it,i taa-"Teay Shop?ng'. So paulo: tus|a dos Tiibunais, 1995, p. 95.80 c TORRES, Ricardo Lobo cutso de Dretto Fnanftirc e Dibuhro. r0. ed Rio deJaneiro: Re novar,2003,p.6z.81 c^f MELro, cdso D. de Albuquerque. Drarra constituonal Inteftaeiona uma introduo. Rio deJneiro: Reno r,1994, p. 787-188.


5/16

tOO D reito Tr butr ioA inc|uso'u no, a mater]arlbutriantre S,,dlejto5gaantias,,aUe5e efere ,cL:' :ptea"acirnaoiobjeto ediscussoo5upemoTribunaederal'oocasiooJUlgamentoa ::direia e nconstltuconalLdadeovida rn ace a ntroduoo IPMF lmposto obre \'4ovl-:-tao uTansrnissoeVaores deCrditosdeDireitoseNaturezananceira landooPr- :

decidiu er princpioaanteoridadebangidoelodjsposit ivoonstitucionalclmaeieldo::

Poroutroado,hqueseconsiderarqueUmacordodeb]tr ibutaonoconternquaquergeal az, ntes,egrasujo lcanceaautolLmltaoecprocaeduas oberanlasiscais ern or 'deixa e serumagaantla, o resldentee um dosEstadosontatantes'equeestesratato::rendirnentolo nodo lidesco Agatantia aZ entidoenenhu dosEstadosudermod ca"- -comoromissonedjante era lteraoegLSlativanterna,m otaldesrespeitoodireltont"rnac-:p-oli\oe el espP'ial se-oarpiro or-ratantesAssim,eosacordose bitr jbutaoferecemarantias' de seconclutt opoderem e ' -contrariadosea Legislaonterna

10.4Tratadosntenadonaisei nternaauisprudnciarasileitaNoque ange uspr dncia,radiorasilelaempreceitou prinadoo dleitonten:nalsobre snormasntenassaelsoMello efele-se,este entido'os asos a lnioFederal :Rdro ternacionalo BrasLl1951),m queo SupremoTibunalederaiecidiu nanimernente;- 'umtatadoevoqavas els nte res ApelaoveL 9 587)' oPed ode Extradio7'de 9 :oncle edeclaravasta mvlgor aplcvelrn ratado,pesaehaver rnaeiposteTioronIr- '

ele, ao Acrdo o 5upemo ribu alFederal,aApelao vel7872'C'e 943'ambm ponta : 1

oJLr 'aIddo o evogado' 'a ei nlendpo.lod'Ta endnclaoi nterromptdarn 978, uando sUpremOribUnalederaem u garnentoue 'estendlarnseuPlenrioesde etembroe 1975,ecdiu,ormaiolaevotos ue, nte mconfl :entre ratado leiposterioLsta el,porque xpressoltima la ontade o legis dor epublica':deveriaesua reva ncagarantldaela ustia,em mbargoas onsequnciaso descumpr e-to do atado,oplanonternacionals6Foj segulnteernentaaquele crdo:ConvenaaeGenebruLeilJnfarmeobre etnsdeCmbio Natos ramBsrhsAvalapasta'Noto romssriaoa cgistradaoprozoegal lmpassbildqdeesero avolista cionado' esr'pelasvasdinriasVqlidadeoDecrctaein 427, e221 1969

9-6p1, 99 npp-,,edida cautel Rel. Mio. Sydney Sanches j 15.09 93 Reqte: confederaoNacional do'Trabalhadorcs no Comrcio; Reqdos: Presidnte i" n"p'iUri* ' *t'" - OlU 17 12 93'p 28A67 Cf' Repertrio OBdeuns?rud tx a, 1'994, 1 7 02533Emtrabalhoanter ior(nota79),outor jcheg,Jconclusodapevalnc iadostratadospeaei internasem'entrernto,ansar o disPositivo onstirucionlora;aminado A refera decisao o SupremoTribunal Federal'entretan-to, esiendendoos "irertose granris" matria tributria, obrigo utoi a a concordarcom a posiode Xvie no

sentidode que,eferivmente, s acordos e bitibuto estoprotgidosconstitrciorlmente84 Cf. FRANCESCHINI,JoS lncio. Conflito entre os trta'los nrcrnacionaise rc normasde direito inteno que lhefoem posteriores.Rc ,r ta do' Tnknah, zno 71,vol 556,p 28-36'fev 1982'85 CfMELLO, CelsoD. de lbuquerque Op cit (not60),p 104'86 Cf. REZEK,Jos Francisco.OP cit. (nora1),P.106


6/16

Fontes do Dtrei to r butr o tOlEmbaro ConvenoeGenebroue revju ma eunifarmeobreetrcs ecmbio notasromis,sriasenhaaplcabrdqdea ditea nternobrasreiro,aa e sobreperaas te,dopos,dissaecorrenda consttu.onoldade.ansequentealidadeo Decreto_lei.427/1969,uenstituuregstrcobigatroda NatapramjssaromRepartaoazendro,ob enadenulidade ottulo.sendo avalum nsttutodoieitocambira,nexstentee re e ecanhecnanurdadea turacombalaque ojaposta.Reansa xtraotdindrioprovda RTJ/BA9)

Na ntegraadeciso,_seuemlnistroelator,avtereA buquerque,nrentouspecincamenter questouanto possibiidadee uma eiposte'or evogarm ratadonternacional,nrmando,rartirda io eVallado,ue,,aormanternacnal emsua orma rpriae revogao,dennci,_:c ode er lteradaoroutTa orma ectegoriaualou superior,nternaciofatusupranacional,..mais elanferior,nternau acronal,,(RTJ3l815)Por ua ez, l\y' inistroioy aRocha,ueacabou companhandomaioriano ando rovirnen_:c aorecurso),-lo orf base oentndmentoequea le postenoroserancompativelomo:'atadonternacionarrnquesto ocontrrio,obre terna specficoaprevarnciaos ratadosfernacronaissobre ei nrerna,roy aRochacompanhavarerator,izendo:,'entendoue eiordin-' a nopode evogarorma onstanteasmesrnasonvenoes,,RJ 3,/B4g).ampouco votodoMinstrononio eder ode er ontado msede aquestoaprevalncia:os tratadosobre lei nterna u ndarnentaoeuseexcusvamenteosentido a nexistnciare Incompatibidadenccsu,em ualquer anfestaoobre assunoqueoTa os nteressaonfi a_se:"Estoumqueasedeurdicaacontrovrsiao st ocampo as eraesodireitonternacio--.1 como d retornterrc, R)83/842)Assm,omentenrrentaramquesto,oncruindoera ossibiridadee urna e nterna odificarim tratadonternacional,sministrosunha eixoto,Cordeiro uerra,eito eAbreu, odriguese-lckmin Thompsonlores.Tendoem vistaqueo objetodo presente studo a materiaributria, nrretanto, poso analoria eve er ista omcaute .Efetivamente,unha eixoto,rime oMinistrocontTariarvotodo relator,aoemars,etatore_,iEnado ara Acrdo,dotandoosioualistaadmitrndorevogaoo ratado or ei nterna,eza seguinteessalvaj


7/16

102 Diei o r ibutrioAssjm, tnistrounhaPerxotonxegamadrstinonte convenoeGenebaobjeto oAcrdo)os atadosmmateriaributria djstrnoqueadoutinaedieitonternacionalazente 5I aIaoo5o.al ivos05ldladoSonldtuais.LeFou xplicaditeenantre mbassespciese atados'sclarecendoueosnormativoso

decarter enico,omportando,erega, adeso eoutrosEstados;les'onstituemumesboo ecodificaoodireitonternaclonalblico;scontratuajso nlogosos ontratosntre artlculaess7 classificaooescapa ecrticas,itando-se'or odas' ntens'ade RezekDe odornodo, vidente ueumacordo ebitnbutaooestabertoa adeses:'antes' futodeconcessestuas ntre oisEstados,onde eentende ueum Estadoorfene edispoe e-nuncrar patedeseudreito e ributaem vsta o fatodequea outraparte azo mesmoOcarteegociaLosacoroosebtfibutaoode'ambem' er xtradoasegulnteassagemdeVogel:Codaacordo outnamousade modeloseacordos omulooesodtunadosaodeve scan'der que odoacoroooca m interessesastonteonetoscantrapostosasEstodasontratantes'porocujoequlb gerolmenteoonecessrasegaciaesdurqseemorcdosprecsoerse sortede escutor,evez mquando, indaque m rorospoftundades'm rmdenoite' 5expeinciaselado5 pelas essoosue artic4arom e negociaoesnvolvendocordosebttibutoao al omouma negocodoue e orrostouanta obreontosfundamentois'atqueeaproximovooon dovaodevolta; esse omento,quondooutro arteaindo speraechoregociaoesessooooa'que e podeesperormo predisposiaaoroconcessesob pressaao tempaOuanda' abrequoisquetegociooesorunos, os uois quelersicamenteosobustoemmoisvantaqemtn-do,sobreoquelqelegooonfra ue rometeu m ontarfnoops snegoctooes'eixsndo camido preparadoisvel o ontessalao negocooantinuoumpiedosomenteporeceueadelegoaonfrt( ,estentertm,ai eservtndondivdualmente)ntlaquesededuzaminquentopotcento as istotias,or conto a'conversaenegocoda('emelhante"canversoepescqdot"uk caador',indaossmesrorsufrcienteoronoo eixar vidaseque05acordosmplcammalutadurce mallcrcso,a qualos artesuenegochm sto rontos dispostossevoler e adqs svantagensue eoferecercmstonapode er esconsiderqdoa nterpreAoaacardo*

8?CfrE FUR[-",. Ps eDrait ntenatotu ubn3'eP^Eis:Dalioz'1937'P 20a88Cf.REZEK,Josranciscop cit (nota 1), 30'89 No original "Ei7nni)ndg i aber alub das enztlne Aldadfoinutieruz1en datf nkht darnebPt Lhez alied'd", lten,opsstoain btihrr' b deftn Au"Ehnh ie ot la'Chante hiben zuzuhtnen, @ennPenonell' de an Dwettal nu, 'ebr setten,eh'a in oorge ctd StLnde'aur ibenubr@iehtle PuflAtesa angehflausgezotdt uird' bis schcdeandere Setetie Vnharutungm noch n dieserRunde aber@artet. Ode wn den betiebteflNachtaerhandl nSn' i1

lner gntgebmden Detegalia , die ein labet bende'se n''i- Vo,nin aufgebauthatta und dann die 'ethandtungazuirhendurch nzetn ttercorgr)Mag nan frnfzS Pazoerytethbat den Seenanns- ad Jlerlaei4 seaefl' 'o pelynttrh butncki und16ntenrenhgerangen uint un\eendenvo,reil auth tar(hti(h zuszu ltt?n Fw dc '4 '(Cf. VOGEL, Klaus. Abkommensvergleich als Merho''"."*-nn*",l tg83-1984 Ko: Otto Schmidt'p 373 391(377-378))'


8/16

Fontes do Dfe to r butrio iO3Dianteas ircunstnciasomo o egociadossacordosebtributao,ue evarnmcons erao specuaridadesosEstadosontratantes,m um regirneeconcessestuas,oabertasterceirosases,ujo esuitadoo umanorma eral edireitonternacionablico, asT,'.eoonJUntoe rennciasecprocasepoderese ributar,areceorreto starmos,acrassificaodotada

peoMinistro unha exoto,iante e um ratadoonvencional vsta aargumentaoecida eo Mnistrounha eixoto,areceer c o afirmar ueseu otoexcepcnava caso osacordose bitrbutaoue, ordecorreremeconcessoesecprocas.opodem ermodificadosuafastadosea egislaonternaDomesmomodo, y'inistroordeirouerra,ue, otando mseguldaCunha eixoto,tambrnoava ovmento o ecuso,bservoLruediversaeriaua onclusommatriaributria:Aeumentou-seomo art.98da Cdga ributnaaconal,arcconcluipelo evagabiltladeastratodasar egsloooibuttonterno ue hes abrcvenho as, omobemobservoulustre ntstra unhaPeixato,obpenode ncansttu.anoridadeeveser omprcenddoama mtada osacotdosonttatuasdearfos,urante vgncjaestesRl g3/g2g)Erfseguida,otou Ministroeitoe Abreu,ueacompanhousdois ntecessores,em. ntretanto, ebruar-seobe questooartgo 8doCdigor utro acional.erquiridoeloMinistroxavier eAlbuquerqueobreuaposioesseespeito,sslmespondeulvl inrstroeitoeAbreu:Peocenoaamnente\4inistraXavierdelbuquerque,aroobservat ueessouestaoo objetaedebote apecessa,endo eentoo ustentadoueessa orma oCdigofrbutioopli.velauantoaostratadasenaturczaentral,aoquanto as ratodosesamoocaso resenteRIJ83/g3g)Evidentemente,ouve rneo de ransco,queno e ala rn ,tratadosdenatuTezaentral,,.nastontratuar'1ssrm,ode-sentenderue arnpoucoeitore breu ceitavauenormanternaposrero esobrepusesseum atado e naturezaontratuar,omoo so, drnitdacrassficacoproposta,sacordose b ributaoEmseguida,otouo Mlnistro odrigueslckmin,arnbrando rovmenroo recurso oquetange questoosacordosm matriaributria,ssmemanifestournag traclo:

Aindaquesea buaao CTN efrccqe eicomplementa,restrAaanstanteaclusulornal,rerativaa exerccaeumdaspaderesoEstado,amenteampartariarcv60a ansttu.onar.seassm aot'ara, tndqcumpre tbservar,omoa fez,emseu cdavato,o emnenteMnistroCor(leiaGuerra, ueo noma estotiaettita, nduvdosomente,legslaaorjbutara,, ) A3/g4Ag4j)Assim,arece ueRodrigueslckm noaceitavaueo Cdgo ributrioac naldispusessesobre pfevalnciaosacordosnternacionais,que, seu e, matriaornenreompoTtaIareviso onstitucionalFlnamente, l\.4inistrohompsonores,ambrnando rovlmentoo ecuso,aniestouedeacordoorn squeoantecederarnocoasiderarernart. 8cro digoTributrioacron rlrr g3/g47)ConclLtse, estarte,ue,excetuado |\,4inistroodrgueslckmin,odosos m ntstros uevotaamnocrtado ecusoxtraordinradmitirarn,mmatriarbutr,apreva ncia os ratadosontratuais.quenopodem emodifcadoselaegislaonternaue hes obrevenha

Oprecedenteoplenrloassou nfluenciarovosjulqadoso SupremoTribunalederasernorecoma separaoropostantreratadosenaturezaontratualu noA tulo xerrpl incatvo,te_seo RE 9376lRS,juado m0t 06/84, elato instroMorerlves,uja .nenta \srm e eorg :rcMcrdta resumidae800m avatdaprcdutotdemaos,egundo canvnacra3/80Tratodode ,4ontevdu:rtigo2 | Honoruroeadvagadommandodo eseguranant e rctondade ratada


9/16

O4 Direrto Tr ibut iodenotureza ontntual,nao h dvidodequeseheaplcaodisposto a ortigo 98do CfN lnocotrnaadeofensa o ortigo21do Tratado eMontevdeu,m vitudeda sistemtcadotodaparao cancessaodo ctdto resumdamcausoAdemaB,aohprcvasequer equeoexportadot eiq prprioprodu-to(. alta eprequestionamentaaortgo daTratodoeMontevidumula 12,elotivahonornosdeodvogodoRecuso xtroordinrioanhecidoquqntohonortjtias dvocotcias,nelapravidaDovotodo \y'tnistrooreira lves, ota sequeeste ambrn edebruou obre svotosde seuspates a eadingase cima nalisado,hegandoconclusodnticaacirna pontada:2 Asconsideruoesesenvolvdqseloacrdoeconida, orasustentar ue,emnosso istemourd-ca,o leiordinio osterotode evogarrotoda ntetiomenteelebrodo,aosooplcve6ques-taemcauso,porquanto,esmaosuetm vdaobre consttucionalidadeadispostooattigo98do cfN. osatados asconvene|nternocianaiscvogamumadificam egislaaoibutrointena,eseroo bservodaselaquehes abrcvenho"),dstrngemssa tivido ostratadosotmaLrvos, ooabarcando,ela, suotodos ontntuas,omo e , arexemplo,os atos assts \4inistrosCunhq eixoto,ordeirc ueoeLeiodeAbreu, oRE 0004 RTl83,qs824,829838)

,4asecentemente,Plenjoo Supremoribunal ederal,m AcrdoelatadoeloM nistrocelsode /\4ello,oltoua manifestaseobre relao ntre ratadosnternacronae lei ntena,endo-se, aEmentaExtadio.662-2 epblicaoPeru,e2Bl1 ,/96):PARIDADEARMATIVANTREE6ARDNR]ASRASILEIRASTRATADASTERNACIONAI'> Ttotodascanvenoesnternaconastendo-seresentesistemauridco xistenteoBrasl RTJ83/809)- uordam stritocloaoeparidodeormotivaomas esordinriosditadoseloEs

tado brosleno> A normatvidademeryenteas ratadosntenqctonois, entrodo sistemourdicobrasleito,et-mite ituoressestasdedietonternocionalblico aque oncernehtercquia os ontes,amesmo lonoe no mesmo roudeefrcciamque epasicionqms esntenas oBrasil> A eventuolrecednciaosatosntenacionoisobre 5narmasnfrcconsttucionasediretonterno rasileiroomenteacoetprcsenteoantextaeevontualttuoaoeantinomoomoordenamentoomstconooemvittude eumanexistentetimqzaherrquica,os, empre,emfoceda plicqooocrittorcnoloqicoex posterioreogatptioti)au, uqndo obivel,ocritro a especo ode Precedentes.

A eitura a ntegadojulgamentoemiteoncuirueno ouve ovo osicionamentoo Supre-mo r buna FederaL,enomeraconfirmaoo precedenteu gidono citadoRE 0004Comefeito,versavasse aso oncreto obTe possibllidadee a lei nterna Estatutoo Estrangelro)revalecersobreratadonternacionalcdlgo ustamante)ota-se,ssim,ueo confl l to,a1nhaoprecedentecLtado,ra ntre m raado Lassif icadontre s tratados-nomas"lei nternaNenhumaoqitaoeencontra, eiana ementa, ejano voto do reator, cerca o tema ributrio'qo.sdemaisnlnistros,mseus otos, equeatam amatriaapevalnciantreratados leisnternas,endo debate ldofocado,ntes,uma uestoescricnal, abvelaoaso oncreto o areceoreto,estarte,tomar

90 Na verdade, no voto do relator encontra-se uma referncia bibliogrlic que incl, entre outros autores, textos dmatria tributia d la\,ra de Jos AJfredo Borges, Francisco campos, ntonio Roberto Sampaio Dii e Gerr.IdoAtba. O relator nao se debrua, entretanto, sobre a matria dos rratados referentes a tributos' nem sobre o rtigo 98do CTN.


10/16

Fontes do D rei to T ibutr io iO5

i l : :"J_:f f tenrio dosupremoribunatederatomo ualquervanom eaoposioAdecisooplenriodoSupremoribunal ederal,oRE 0004,nfluencrou,guatmente,soutroslbunais rasileirosA ttujo xemplif icativo,/te ea_dectsoa aTurmaoSupeorTribunaleJustiaue, orunamdade,ssimecidiuoRecursospecialn.37.065_ pR RSl".Ut) i , roanrr,Trbutria.senaoaAFRA4/,,4m elaaoamer.adoria5mpaftadassob egde oGATTnpossiblida-de LA mqndamentaantdanaaftgoggdaCTNnoo ttbu scendnaosnamosdedrctanter_::'::::":J,:":;:i?::.:,:^:::;:,,::;"i;,;:;f::;,"::soa cvogodosor etrburi.tasespecfrcasesap,rrrr,:::t::::;i:;::::;::":::;::ii::;::::';ti::r::::,:#:r:::;lecet'de ormaexpressa,desabrigaaoecantrbuesoraa ntetvenoooDomnjaEcanmico,tnexstesenoaertnenteo AFRl,4L4Recursoque5e negarcvimento5.Decsonds.reponte.Nessaeciso, relator, instro emcrito einaldo,azexpressaefernciaoprecedenteo Su_remo ribunaiederal,ando elevnc distinontre cordo, ontrutrul, normat osNo oista,ntretanto,razoedecidiro maastradocomefeito'scrarecernagisrradoue"po utro ado, srr],res ristenciae ratadosontratuaisnaooutorga,pso acto, senoe,AFRMM mportaoComeeito,rnpe_sexista lausulaxpres_a nstiruindoipteseeno ncdnciapenascordosupranu.ion., iu*rr"ru.ontratuar on_endo sposiesue ais, ncontrarouaridaanorman com"n,o ura",V C,OoOLn 2404/87)stasond es o umulativas,lDestarte,oia aitadepreviso,oGATT,euma senoelativaoAFRMM,uemotivou clec oaqueraorte, noa negativaaapricooartigo 8docdigo ributr.racronaiAomesmotempqonsata-se,adecisocima, ue, elomenos o quese eereos ratadosenatueza ontratuar,opoedvrdascoreacercaaprevarncaestestratudorJr" norruro"drreitonternoA doutrinarit ica postourisprudencial,noquese efereos cordosrormatos, ela orqueiassificaontre ,normativos,,,tontratu s,, imperfeita desconsiderafatode quea prevalncas arantiasecorrenteseacordosebitrbutaodvem aConstitL,roeOeratn,,gaporTepre-entar'umerdadeiroetrocessoestamatria;,adotandoma oncepodeooerantauedesapare-euem 1919,elomenos ntfe s.juristas,,e,

10.5 art.98do(t lO temada reiao nreos tratiobjeroeesurao"r""nis"8 :"::;;':tx: ;il::: iii"., i j:;i: ;:::. .Art ggasotudos os'anvenoesnternocona6evogomumadrcamregsrqotibutarantet-a,eserqoobservodoseloquehesobrevenhaComo rigorque he peculiar,avrer lerb que,em verdade, ncorreta redaoestepreceitquandose refere 'revogao a lei internapelos ratados. o|l "f"ito,'-nao e estaqui oerante

91 Cf XAVIER,lbrto. p cir (nota63),p.119a149.92 Cf MELLO, CelsoD. deAlbuquerque.p cit.(nora 0),p.105.


11/16


12/16

Fontes do Dire l to Tr ibut lo 1o7ocorreqUe,dl ferentementedotextoconst i tuc lonaIbrasile i ro,aLeiFUndament|A]emnllspos ivo ecepcionandosgaranttasecorentese ratadosnternacionais,as penassprincipioslo dlreitonternacionaLbl oTampoucoxste, aAlemanha,eide naturezaornp mentar LelFundamentalcomo ' noSrasil,m elaoConstrtuioederal,Cdigo utrio acional),om ora astanteaa'estabe-ecer omas eraisrnmatriae egislaoributria"Nempor sso preceitoegal cima itadoevou pecha a nconstucionaldadeocontrrio'ooutrinaaouele as uscou ma nterpetaoo 5 2ndaAbgobenodnunqon[orne LeiFunda--nental,inda ue, egundoalientailers,epois epesquisajstr adaedjo o exto egal'ossentenoo eg lador e 1 77quenenhu a eipudesseevogar contratadoelaRepicaFederallo Alc'nan'drtendo^almne"..Assim. ara aose eproduzlrvaslaiteatua respeitoo erna,menciona-seraclocnloeVoqel'pontandoue aldisposivo, aqualidadee eifederal 'o nstrumentobil aa ar os codoseoitributaoevalnciaobre s elsPortanto,nlcanterpretaoazovelara le adequeabgd

,enardnunq xtge ueo acordontenaclonalseiaonsideradoex pecla/i5mrelao ei nternaDeste'.odo. o autorconclui erpossive ueuma ei ederal osteriomodifrque u revogue ispositivoo:codode bitribuao-oentnto, leideveserexpressaobre assLlnto'que,em caso ontro'3COrdoer dopo eiespectal,como al,pevaleceobre ei ederal osterlolm firma lel?ortanto,seuma eidispondo e mododiverso o disposto rnum acodode direitonternaconalodeclararexoessamenteueo pretendeompelento artimos oprincpio eque, tondeo conlrato lcanar'e epermaneceplicve,o crculojudo nraestatal,os asosorele egulados,omo exspecialis'40No rnesmo entido,sopiniese Klern Orloppro'],ebatin03,bschrnann,epp Spitale'04',y. qs rr01p


13/16

Tribut oNesse onto, irportantemenclonar fenmeno onhecdoa-Ila treaty vetrideFala-semoveide, u em superaoe nomas eacordose bitributao,uando editada manoTma,ombito o drreo interno e um pas,m confl o corno disposto umacordo lldo,mitando-se

ap caoestero'.A ConvenoeViena otadamenteondena tteaty ve de, speciaente m uno opdctdsunt ervanda,slabelecldoo at 26 Oa t.27daConvenoefora sfeentendimento,odspor ueumaparte opode nvocarsdisposioese seu eito nterno aaustif icardescurfprimentoeum ratadonternacnalDe ato,umavezqueo treaty verr ide onstltui descurnprimentoasobrigaesnternacionaassurnldaseos stados,oder-se-rafirmarue, aausnclaesanesopas,averiama imitaoaoprp D reitonternacionalTambm OCDEmanifestouea respeitoo temarr0,rientandos Estadosara ueevitemedodenormasontrriassobfigaesssumidasm ratados ternacionals"'posicionamento

da OCDErenteao emadecorre a constataoe umasrie e treaty veffdesticados elosEsta-dosUnidos adcada e80"'zDe acordo om o art.Vj2 da ConstituiooTte-americanasupremocylouse),"l,Jwsf theUntedStates hch hqllbemode n Pusuancehereof; ndallTteatrcs ade, r whch hallbemade, nder heAuthotity ftheUnited tates,hall e hesupremeowof theLand".Sendo mbos upremedrv,ela egra ealvigenteosEstadosnidos,ualquere poster ra umtratadontenacnalque eja omele onfl tanteever evalecetloternmerule) coer ,ento,o ueqty venlaeMasem1902 Supremaorteulgavaaso oqual eafrmouueno epodepressuporueolegis doodnrioretendeuesconheceu contrarlarm atadonternacnalrrs pessupostoqueo legis dorpetendeu bservar tatadonternacional ,ssti,treaty vende osepressupe,menos uea eiexpressamenteeclaresua ntenoesesobreporo ratadonternacionaPoranto, necess quehajaurna ei expressaeterminando oyerde

109 Cf. Op crt. (nota 108), p. 119110 Em relatrio de 1989, rmou-se que "rle reftanry tiat t treates bnry b fltenational tft naltert has,'n thePan

feuleary, een lednta questian,and lo 'ame e*tent ukde.tune., r, te ndenq in Hrain Statesfor donestt egsatonta bePased at?/a?ase.uhib nat oeede ?ra1)'nsqf tar heatie{ . Cf. Report on Tax Treaty Override, OCDE: Paris,1949,p 2671,1 Cf. OCDE, Reeannendat'an qfte Countl eneeming tas treat oveidq de 2 de outubro de 1989 No documento,o Conselho da OCDE recomenda aos pases rnembost"I. To unde,rte?ron?tlt blateral or lnulttlattal tunsultatons tad1r4 ?rob/e^ .ahnectedwil ta treary?rco'ians, uhethet alsing n theb aun counh or r.tised4 counlretuith arhh the aoetar treatet 2 To aeaid enary .eslatian alhih $ ntended a baee efe^ in char controditian t0ntem aion al tueary ab 'gaiot'112 Nos Estados Unidos, a dcada dos trea4, ooedes \nicio.u se com a pubco do "Foreign nvement in RealPropertyTa,rAcC'(FIRPTA), em 1980. Outras ocorrncias e supero e normas de acordosde bitributaopollei interna ocorreramcom a publicaodo "Tax Refom Acl (TM), de 1986,do "Omnibus Budget ReconcilitionAct', de 1989 e do'Technical and MiscellaneousRevenueAct" (TIAMRA), de 1988.C SCHOUERI, Luc Eduado Op. cit. (not 108),p.119-1,21.113 Nojulgamenro do referido caso,atumou*e q're"zhe ?urposeafa law to aoerride al a?a.t ofd teary uLat be gtt\astumed.It auld appear elear\ and dttinctllfron te uord u'ed in tbe /au".Cl. Lee Zen Ta o. United Statdr,185 US213,221(1902).


14/16

Fontes do Direto Tr ibuto lO9A necessldadeeprevisoxpressaarao treyoverrideamb1 otexposta ocaso ook , UnltedStdfetde 1g33rr ,rquea Suprernaortedecid)a ue'o teoty' I not edeemedo have een brogatedatmadfredya laterstotuteunlessuch ueoseon thepartofCongressosbeenlea yexDressed.AconclusodotadaeJaunsprudnciaorte-americanaoaduna_seomo raciocnoeVogeledosdernais utoresmencionados)xposto'crmd Destemodo, necessriaxpressarevisoeoisratr-vapara ueuma eipossaomper m ratadonternacionalA OCDEugere,omomedtdas ra viar fre tyoverrde,cordosntuosnreaspartes, trmnooua renegociaoo ratadors.ugereinda ueaspartesontratantesevem star bertasumarevisodequadaos ratadosr6.traauores,oentantqqueafirmam osero treotyoverriden prcblemaosrio uantonormamente eaponta vi-yonahrrTefendea ponto evista,rgumentadoqueosEstadosnidos,rinci_pa alvodo Relatrioa OCDE,aramente raicam treaty verrideAdema., treafy veffdeomente correriamcasosustifcados,undamentandoenoprpositootratado u sela,s re'tyoverridesevem etpermitidos,egundo autof, uando ompativeisornoduplopropsitoos ratados,ue prevena duplanbutaoa dupa o ributaao.esseentldg eria rnaimportanteerramentaara oibiros busosostratado' esde ueusadadequadacautelosamente's.

10.7A elaonte dispostomum ratadontenadonala ei ntena:ms(aaeVogelDada possibiridadeeexistnciairnurtneaeacordosebitributaoregrsraonterna,esta

nvestigarmetodologiae rabalhoo urista,iante eumasituaooncretamDireito ributriontenacionalEmurna xplicaoigufativaastanteeliz,ogelensina ueosacordosebitributaoervemcomouma nscara,olocadaobre direitonterno,apando eterrninadasartesesteOsdispositvosdo dire o interno uecontinuarerisveisporcoresponderemosburacosecortadosocarto)so plicveis;sdemais,opoucointeressaeapesquisanicia-separtrr amscaraudo extq queo resuitadoo mesmo;ogicamentenexisteuaiquerreferncia,evendo pesqulsaeguir,asoacaso, caminho ue ormais rticorre.HelmutDebatin,ustentandoueo difeitonterno erve e fundarentoara nascirentoaobrigaorbutfia,nquantosacordosebitributao,omo exspecldrteryem ara mita, eraumapolmicaomVogel,oncluindoer rnposiogica ueprimeioeexamtne/ex pecldrsosacodos) ornenteepois e comprovado,partr oacordo ebitrbutao,ueo tstadocontratantetevepreservadoeroacordo eudireto e ributar u,nos ermos ornoosacodos ostumam isoor.111 C. CooA . UnnedState ,288U.S 102 1933).:15 Mencionrse, a esteespeito, posioda Frana, o exigira nse4o,no rextodoprpriocordodebitributo, eurnadusula ue-permitpe inocente,o caso esuperaaoasnormas o acordo or rersnrernas,nunciaro trarado. f SCHOUERI,LuisEduardo. p. cit.(norl108i,p.131.11 c-r 1Yg|Al,Reuren s rax treatvove';des:aquari'ed derens ofrJs. pracce.hx treaesnddonestit a .vol.2.CuglietrnoMaisto ediror),200,.8.:17 C Op cit . nota 16),p.66.118 Cf Op cit.(nota116),p.ZB 9.:19 Cf VOGEL, Klaus.Op cit.(nota1OO),p.121


15/16

1l O Dire to Tr ibutr loos endimentospoderner ributados'iquesedeve xamina ei nterna,aa erse, fetivamenle,ocoea nbutacoL2o.Respondendoscrticas,ogel sclaeceuea questoaordem eprova,e., eo incro apes-quisa eve edarno direitonterno u no acordo e bitributao,o ernqualqueronsequnciaprtica,emonstrando,nteanto,uenohqualqueregra gicaue mponham ncio elos cor-dos em elo ireitonterno rDebat publicou ma plica"ue, ono razerovos g mentos,o'oi espo.diddoVogel.Otema oltou sertratadoom uidado or,4ossnerste utor,comigor lentfico,lerta uenosentido eslrito arnetodologiaurdica osepode alar ueum acordo ebrtributaoeiaex peco-/em elao eitibutrianterna ma orma se oloca m elaoeespec lidadeeranteutaseapresentrmahrptesee ncdnciaompleta,qual crescenteeqursitosdicionaissnormasdosacordosebltributao,ntretanto,o ncompletas,xigndoer ompletadasormeo odeitointerno. ateialrnentee rata, ois, e nomas eexceoregraso d eitonaconal.ssim endo,conclui ossner,omesmo entido eVogel,uepouconteressaordem omqueseenfoca ques-to.Pode-se,sslm, eixar e ladoa regra e exceo,eestiver vtdente uea situaoticanoseenquadraraa ega eralO caminhonverso,ntretantqambm vivel'zrvidencia-se,qui, e apornicariadaorDebarrnerde sentidouando e onclul ueno eest inle euma etespe-cialmas e uma egra ueexcepcionaaplicaoo dirertonterno.Assim, lcitoao unsta xamrnar direito nternoou o acordode btributao,onforme casoprticoevela aiscilSomentea i)exstnc deumanorma eDireitoTributrionterno,revendoa ncidnciaributnao caso m anllse,cumulativamente,a(ii) usnciae norma eacodo ebltributaoxclulndoquelaributao,quesepode onc irpeo nasclmentoaobrigaoributra o ca50 oncreto

10.8 ratados ibutosstaduaitmunicipaisPelo expostono item 10.2, acima, ica clara a resposta om relao possibilidadede por meio de tratdos nternacionais, Pasabrir mo de tributos de competncia eEstadose Municpios. Ul::'avez retirada a matria da urisdio brasieira, o surgeacompetncia ara qualquerdaspessoasurdicasde Direito Pblico Interno.

A polmicaurgeiante avedaoasseneseternomasros efmosoartlgo 51,l,daConstltuioedera,vedado Un omst/tuisenese ributosqcompetnciaosEstado'aDstri'toFederolouosMuntctpas".legarseaque aldispositivoedaa,gualmente,uea Unio,ormeiode ratadosnternaciona, etirasseaquelasessoasurdicaseDire[o blicoeu ie]toe fibutardeterminadaata-120 Ct DEBATIN, Helmut. Systemund Auslegungder Doppelbesteuerungsabkommenrr Bet eb,SnPl n 23 aoCaderno .39,p. 1 8 (2),1985.121 Cf VOGEL, Klau. Zu einigen Fragendes nternationalenSteterechrs.Der Betreb,Cademon 10, p. 507-509(s07),1986.122 Cf. n Det Beteb,Crderno . 10,p.510 513,198.123 Cf MOSSNER, JrgManfted,.NeueuhgunS'ftagel be 1lendungQonDo??ebe'teueruagobannen,fu zurIitenatianaten Besteueruag adernon. 38, Hamburgo,Institut ir uslndischesnd Intermtionales Finanz- undSteuerwesenUnisittHamburg, . 7, 1987.


16/16

Fontes do Direi to ibutr io 111Ocorre ue, omo isto, s ratadosnternacionaistuam m momentolgico)nterior:lesimitama prpriau isdiorasileira.elebradom ratadonternacional,Paseconheceouaceita)uedeterrnnadaatriast lm esuaurlsdio.a, ea matriastora oa cance opoder e rbutar rasileiro,osuge equer competnciaaa ualqueraquelasessoasurdicase DlreitoPblico Constituio,ocerto, istrLbuiompetnciasntre quelasessoasientretanto,opode

distriburrompetnciaueultrapassaurisdio.Assim,orexemplo,sEstadosmcornpetnciaara ibuta propiedadeeveculosutorno-tores;o onstituinteo rz nemprectsaizer que, eumveculostiverora a urisdiorasileira,a competncaosEstadoso eestendeele.5 competnciaributriaehjuisdio.lseno,orsua ez, matriauese az entro o exerccioacompetncia:uern ode ributapode ambmsentar.esse contedo oartgo 151 l l , a ConstituoFederal tatadonternacional Insista-senadasenta,queeleatua m momento nteior,lmitando prpiaurisdiobrasilelra.O tema oL nfrentadoeo Supremoribunalederal,qual, oroutfa ia, cabou hegandoidntlcoesultado:iunos ratadosntefnacionaatodo Estadorasilelro;o eriamelebradoselaUnio,nquanto essoaurCicae Direito blrconterno, aspelaRepblicaederahvao BrasiOPresidentea RepbllcatuacomoChefe eEstado,o assinar tratado. is ementa a deciso

DIREITORIBUTRD,ECEPOEU CONST]TUIAOA REPBL\CAE I988DOACORDO ERALETARIFASCOMRCIO.SNOETR\BUTOSTADUALREVISIAtTRATADONTERNAOONALlRt\lADOPELA EPBL\CAEDERATIVAO BRASIL.RIGO I INOSOI],DACANSNTUEAAREPBL\CAARTIGO8 DO CDIGORIBUTRDACIONAL,OCARAOER\ZAAE$ENO ETERNAMA,RECURSAXTRAORDINRDANHEOfn E PROVIDO .A senao e t butosestoduotsrevistonoAcordoGerclde Torifas Comrciooroasmercadariosmportadas ospqses gnotriosuandoosmlqr ooonal ivera mesmo enefcoorecepcionadaeloCansttuAaoRepblicae 19882 Aartgo 8doCdtgoTributro1conolpossuiarteraconoLamefrcciaorqq Unioo,05stadoseosMuncDtos"voto oeminente inistrolmorGalvo).3.odrettonternocionolpenos Repbl-caFederatNao Brosltemompetncoarc rmor ratadosart.52,5 , da Consttuqoo Repbli-co),delonoa dispondo LJnia,sEstados-membrosu os \/1uncipios.PresidenrcoRepblicaosubscreverolados omoChefe eGaverno, oscamaChefe eEstodo, quedescorocterizoextstn-cqdeuma senoeternomo,edadoela rt.151, c.lll,da Constttuiao.4ecursoxtraodinnocon eci oep ovdo'20.

Adecisoemo mrlto, rnda,e reafitmarconstitucionaldadeo artgo 8doCdgoTributrioNacional,cima iscutido,lm e reconhecer-1hepapede'carteracional':nquntoeicomplementar,onfirmandoqueseviuno tem .31.2 este aptulo.

1l ConvniosConvniosso onte de Direito Tiibutrio. So permita-sea metforana lberdadedidtica- tratadosentre os ntegrantesda Federao.

124 SLrpremoribuna.l ederal. ecurso xtreodinrio29096. ribunalPleno Relato):Min. ILMAR GALVAO,Relato ap/ cc;rdao: in. CRMEN LCIA,j. 16.08.2007,Je10.a.2008LELIC 11-04-2008.

schoueri, luis eduardo. direito tributário

Documents