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Planejamento Tributário

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Autor: Paulo Henrique Teixeira



PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - MUDANÇA DO LUCRO

PRESUMIDO E SIMPLES PARA O LUCRO REAL ©

Autor: Paulo Henrique Teixeira

Todos os direitos reservados.

Distribuição: Portal Tributário® Editora e Maph Editora/Valor Tributário (garantimos a

atualização por 12 meses)

Esta publicação é obra intelectual protegida pela Lei de Direitos Autorais (Lei

9.610/1998).

Proibida a reprodução ou distribuição, mesmo parcial, sem autorização escrita do detentor de

direitos autorais.



SUMÁRIO: (para pesquisar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L)

1. AUMENTO DA CARGA TRIBUTÁRIA - NECESSIDADE DE PLANEJAMENTO

TRIBUTÁRIO

2. VANTAGEM DO LUCRO REAL

3.TERCEIRIZAÇÃO ATIVIDADE-MEIO - EMPRESA SIMPLES

4. CRIAÇÃO DE NOVAS EMPRESAS : Transformar as filiais em empresas com novo

CNPJ

5.CONSTITUIÇÃO DE NOVA EMPRESA : ATIVIDADES INDUSTRIAIS

6. MUDANÇA DO LUCRO PRESUMIDO PARA O REAL NO DECORER DO ANO –

APÓS PAGAMENTO DA 1ª DARF- IRPJ PELO PRESUMIDO

7. LUCRO REAL - CUIDADOS

8. BALANÇO DE ABERTURA MUDANÇA DO LUCRO PRESUMIDO/ SIMPLES

NACIONAL P/LUCRO REAL

8.1 BALANÇO DE ABERTURA - LEVANTAMENTO PATRIMONIAL

8.2 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - aplicações

8.3 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL- Estoques

8.4 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - DUPLICATAS A RECEBER, CHEQUES E

OUTROS CRÉDITOS

8.5 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL – IMOBILIZADO

8.6 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL – Passivo

8.7 COMO FICA O BALANÇO DE ABERTURA DE EMPRESAS QUE JÁ

REGISTREM A CONTABILIDADE

9. CONTABILIZAÇÃO APÓS BALANÇO DE ABERTURA

9.1 .PRINCÍPIOS, POSTULADOS, CONVENÇÕES CONTÁBEIS

9.2 .DUPLICATAS – CRÉDITOS – CHEQUES A RECEBER

9.3.IMPOSTOS A RECUPERAR

9.4 PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS DO GRUPO

9.5 .IMOBILIZADO

Depreciação Acelerada – 100% - Benfeitorias, máquinas e equipamentos que

aumentem a produtividade da empresa



PIS E COFINS – Crédito Integral Compra Imobilizado – Somente Empresas Que

Optam Pelo Lucro Real

9.6 INTANGÍVEL – amortização e aproveitamento crédito PIS e COFINS

9.7 FORNECEDORES – PASSIVO OCULTO REGIME COMPETÊNCIA

9.8 FINANCIAMENTOS- contabilizando passivo oculto para diminuir base cálculo IR

9.9 TRIBUTOS A PAGAR- registrando passivo oculto para reduzir tributos

9.10 PASSIVO CIRCULANTE – passivo oculto

9.11 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS – escriturando passivo oculto para diminuir lucro

10. INTERPRETAÇÃO DA LEI

Instruções Normativas E Soluções De Consultas São Inválidas Quando Extrapolam A Lei

11. PIS e COFINS - APROVEITAMENTO DE CRÉDITOS

11.1. O QUE É BEM ADQUIRIDO PARA REVENDA - art 3º,inc I, da Lei 10.833/03?

11.2 INSUMOS para indústria– de acordo com a contabilidade

11.3. PIS COFINS – Créditos fretes e armazenagem

12. SERVIÇOS QUE PODEM SER SIMPLES ANEXO III

12.1 ATIVIDADES IMPEDITIVAS SIMPLES

13. CHECK LIST AJUSTE BALANÇO

PLANILHA COMPARATIVA MELHOR OPÇÃO REAL OU PRESUMIDO

SOBRE O AUTOR E A OBRA

Paulo Henrique Teixeira é Contador, Auditor, Advogado Tributarista, Consultor de

empresas de São Paulo, Paraná, Santa Catarina e Rio Grande do Sul. Coordenador Técnico

dos sites Portal de Auditoria, Valor Tributário, sócio administrador da Clínica Tributária

Assessoria Empresarial, autor de vários livros e e-books, entre os principais: Créditos de Pis

e Cofins, Contabilidade Tributária, Auditoria Tributária, Blindagem Fiscal e Contábil, Como

Calcular o IRPJ - Lucro Real, Defesa do Contribuinte em Autuação Fiscal, Fechamento de

Balanço com Economia de IRPJ e CSLL, IPI – Teoria e Prática.

Atualmente dedica-se em tempo integral para pesquisa e atuação na área tributária, buscando

uma interpretação e entendimento da lei a favor do contribuinte, colaborando para reduzir a

carga tributária e consequentemente aumentando a rentabilidade das empresas.

Ver currículo deste autor: http://www.portaldeauditoria.com.br/paulo-henrique-teixeira.asp

http://www.valorjuridico.com.br/product_info.php?cPath=50&products_id=218











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Contato:

[email protected]

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Fone: (41) 3272-8507

NOTAS

Observar que todos os exemplos são meramente ilustrativos. Para avaliação de

economia tributária (real ou potencial), verificar a adequação dos modelos apresentados à

efetiva realidade fiscal do contribuinte e legislação vigente à época.

Direitos autorais REGISTRADOS. A cópia, reprodução, distribuição ou comercialização

por qualquer meio somente será permitida mediante autorização POR ESCRITO do detentor

de direitos autorais. Permitida a reprodução de apenas 1 (uma) cópia para uso exclusivo e

pessoal do adquirente.

As seguidas mudanças legislativas no Brasil tornam imprescindível constante atualização

dos profissionais envolvidos na elaboração do planejamento tributário. Por isso, recomenda

o autor que, antes da aplicação prática de qualquer planejamento, faça-se a pesquisa de

legislação correlata e atualizada, revendo os procedimentos com regularidade.

SIGLAS UTILIZADAS

COFINS: Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei

Complementar 70/1991)

CSL ou CSLL: Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (Lei 7.689/1988)

ICMS: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços (Lei

Complementar 87/1996)

GPS: Guia da Previdência Social

IN: Instrução Normativa

INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social

IR: Imposto de Renda

IRF: Imposto de Renda na Fonte

IRPF: Imposto de Renda – Pessoa Física

IRPJ: Imposto de Renda – Pessoa Jurídica

ISS: Imposto sobre Serviços (Lei Complementar 116/2003)

LALUR: Livro de Apuração do Lucro Real

LC: Lei Complementar

OS: Ordem de Serviço

PIS: Programa de Integração Social (Lei Complementar 7/70)

RFB: Receita Federal do Brasil

RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 7.212/2010)

RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999)

RPS: Regulamento da Previdência Social (Decreto 3.048/1999)

SRF: Secretaria da Receita Federal

TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo

mailto:[email protected]


http://www.portaltributario.com.br/legislacao/lc70.htm


http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/lc87.htm

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/lc87.htm


http://www.normaslegais.com.br/legislacao/decreto7212_2010.htm

http://www.portaltributario.com.br/rir.htm

http://www.guiatrabalhista.com.br/rps.htm



RESTRIÇÕES

O conteúdo dessa obra é retirado da vida prática do autor como consultor em inúmeras

empresas, empregadas de acordo com um raciocínio adquirido com os anos de experiência e

estudo da matéria tributária.

O autor observa que nem sempre as ideias expostas serão aplicáveis a todos os contribuintes

e situações, tendo que se levar em conta, entre outros, as diferentes atividades operacionais,

modalidades de tributação, aspectos contábeis, restrições societárias, organização funcional

e outros pré-requisitos e características que tem reflexos na administração tributária de cada

contribuinte.

Todas as ideias apresentadas caracterizam-se como conteúdo INFORMATIVO, uma

exposição de ideias e conhecimento, não implicando garantia quanto á eficácia. É essencial

que o uso das ideias apresentadas se dê num contexto de conhecimento atualizado da

legislação tributária, por parte do usuário.

Portanto, cabe ao leitor escolher, entre as diferentes formas de planejamento, aquelas que se

apresentem viáveis e aplicáveis á sua situação fiscal e caso não se sinta a vontade para

aplicá-las, busque auxílio aos demais consultores.

Esta obra é dirigida a contabilistas, empresários, advogados, consultores e outros

profissionais que lidam com tributação, e presume-se que a correta aplicação das ideias

mediante seguimento da legislação aplicável irá gerar economia tributária.

Em cada mudança da legislação tributária federal, estadual ou municipal, recomenda-se o

usuário adaptar o conteúdo dos tópicos às novas normas vigentes.

Em função da dinâmica da legislação tributária, esta obra poderá ser alterada a qualquer

momento, sem aviso prévio, para adaptar-se ao novo teor legislativo.

Na implantação de qualquer ideia, o usuário deverá seguir rigorosamente as instruções da

legislação vigente, aplicável ao (s) tributo (s) em questão, para obter a segurança necessária

e a eficácia da economia fiscal pretendida.



1. AUMENTO DA CARGA TRIBUTÁRIA - NECESSIDADE DE PLANEJAMENTO

TRIBUTÁRIO

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

• INTERPRETAÇÃO LEI

• APLICAÇÃO AO CASO CONCRETO

• GERENCIAMENTO

• ACOMPANHAMENTO

• RISCO

• DEFESA PRÉVIA

Uma só lei é elaborada para milhares de atividades distintas. O planejamento tributário visa

CONSTRUIR, neste caso, a aplicação na forma de tributação objetivando a pagar menos

tributos.

Adaptar na legislação os procedimentos da empresa para que seja tomado o crédito.

Por isso, deve existir o gerenciamento e o acompanhamento para atingir as metas.

Planejamento pressupõe trabalho, aprimoramento para chegar a um objetivo.

O risco está ligado a tese de defesa e ao montante que se está economizando e não em

relação ao medo da fiscalização. Então, se o meu faturamento é R$ 3.000.000,00 e com o

planejamento terei economia de R$ 80.000,00 mensais, representa 2,6% do faturamento

mensal. É um risco pequeno para uma boa tese de defesa, a qual não fica exposta em um

item, mas em vários níveis. O valor da economia é oriundo de vários fatores: aprimorar

créditos do PIS e COFINS; economia INSS; transformar uma empresa no lucro presumido

em duas ou mais: empresa lucro real com menos rentabilidade e outras mais rentáveis no

lucro presumido.

Para chegar à economia total (R$ 80.000,00 no exemplo) serão atacadas várias frentes e não

se limitando a uma só, que poderá aumentar o risco.

É o mesmo que um Banco emprestar todo o seu dinheiro para apenas cem clientes ou

emprestar para milhares. Se 5 clientes, no primeiro exemplo, não pagarem o banco terá

dificuldades, mas se dos milhares 5 clientes não pagarem o risco é inexistente de passar por

crise de falta de recursos.



Outro fator importante é a criação de um COMITÊ DE ESTUDOS E CONTROLES

TRIBUTÁRIOS – onde o SÓCIO/ADMINISTRADOR DEVE PARTICIPAR DAS

DECISÕES TRIBUTÁRIAS:

IMPORTANTE PARA FORTALECER O PLANEJAMENTO

TIRBUTÁRIO

ALÉM DA FORMAÇÃO DO COMITÊ DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS E

MAPEAMENTO DOS CRÉDITOS QUE PODEM SER APROVEITADOS

A DIRETORIA OU SÓCIO DEVEM FAZER PARTE DAS DECISÕES, AS

QUAIS DEVEM CONSTAR EM ATAS, PARA QUE HAJA CIÊNCIA

DOS RISCOS INERENTES AO PLANEJAMENTO ADOTADO, COM O

INTUITO DE DAR SEGURANÇA E EFICÁCIA ÀS DECISÕES

TOMADAS.

A Criação de um Comitê de Estudos e Controles Tributários tendo como base as

atividades ou produtos produzidos, formado pelo Sócio e/ou Administrador (gerir o risco),

Contador, Consultor/Auditor e Advogado Tributarista, bem como os funcionários ligados à

Contabilidade e apuração dos tributos.

• Para não serem tomadas decisões precipitadas sem estudo técnico adequado.

• Para tirar o peso (pressão) das decisões de alguns setores que não lhes compete tal

atribuição é necessário que o sócio/administrador decida com a equipe quais serão

os créditos que serão tomados. (ata)

Infelizmente, nas pequenas empresas, na dúvida vamos tributar, pois ninguém quer assumir

na frente o “pepino”. Por isso, é importante trazer para o planejamento tributário em

comanda a empresa, para deixar os colaboradores à vontade e participar das decisões que

representarão pequenos riscos para o empresário, mas se o contador assumir sozinho é um

grande risco. Dividir responsabilidades é essencial para um planejamento tributário.

Para o empresário, que deve pagar funcionários (risco trabalhista), concorrentes (riscos do

negócio), fornecedores (risco financeiro); um risco de interpretação é irrelevante, por isso a

direção deve estar ciente dos rumos tributários assumidos na empresa.

Planejamento tributário é o estudo da interpretação da lei, aplicada ao caso concreto, com

gerenciamento e acompanhamento das atividades tributárias, ciente do risco efetivo, de

turno a preparar uma tese de defesa prévia, objetivando construir uma tributação adequada e

menos onerosa à sociedade empresarial.

O planejamento tributário é uma necessidade para que a empresa se torne competitiva no seu

ramo de atividade.



VANTAGEM DO LUCRO REAL

Lucro contábil/gerencial antes de IRPJ e CSLL deve ser < MENOR que lucro

presumido:

• comércio 8%

• Indústria 8%

• construção civil 8%

• serviços 32%

Para optar pelo lucro real no comércio, a lucratividade deve ser menor que 8%, se for maior

compensa permanecer no lucro presumido, em que a presunção é 8%.

Faturamento 1.000.000,00

Lucratividade 12% = 120.000,00

Lucro presumido 8% = 80.000,00

Vantagem lucro presumido (8%)

Porém, se a lucratividade for de 5% (50.000,00), deve estudar a alternativa pelo lucro real.

Na prestação de serviços o lucro presumido é de 32%

Faturamento 1.000.000,00

Lucratividade 12% = 120.000,00

Lucro presumido 32% = 320.000,00

Vantagem lucro real (12%)

Porém, se a lucratividade for de 40% (400.000,00), a vantagem é o lucro presumido.

O grande problema na prestação de serviços, opção pelo lucro real, são os créditos de PIS e

COFINS, pois a legislação proíbe o crédito das pessoas físicas (folha de pagamento). Pode

existir economia no IRPJ e CSLL, mas aumento do PIS e COFINS, por inexistência de

créditos.

Antes da opção, que é o recolhimento da 1ª DARF de IR (art. 13, da Lei 9.718/98), deve ser feita

a análise. Ao recolher o primeiro pagamento no ano estará optando pelo lucro presumido ou real.



Indústria ou prestação de serviços vai fazer novos investimentos em máquinas,

equipamentos e construções.

A sociedade industrial ou prestadora de serviços que adquirir máquinas e equipamentos

utilizados na produção ou prestação de serviços poderão utilizar de uma só vez o crédito do

PIS e COFINS (Lei 11.774/2008) e as construções e benfeitorias em 24 parcelas

(11.488/2007).

No ano de aquisição poderá ser realizado ótimo planejamento tributário em função da

modernização de máquinas/equipamentos e construções.

Também, esse maquinário, adquirido pela indústria, poderá ser depreciação 100% para fins

de IRPJ, por se enquadrar no conceito de inovação tecnológica (Lei 11.196/05 – arts. 17 a

21), em que não precisa inovar o produto, mas inovar a forma de produção com máquinas

mais produtivas e competitivas.

Constituição de novas empresas

A simples mudança do presumido para o real ou vice-versa, em alguns casos, não traz o

resultado esperado. Então, deve-se atinar para a constituição de outras empresas:

• Filial mais lucrativas que 8% e matriz menos rentável - constitui a filial como nova

empresa: filial presumido e matriz lucro real

• O inverso também pode ocorrer de filais não rentáveis, transforma filial pelo lucro

real e matriz permanece no presumido

• Empresa com filiais: alternar lucro real e presumido

• Indústria e suas distribuidoras

• Terceirizar parte da mão de obra para empresa no simples que preste serviços e

sejam enquadradas no anexo III e ao mesmo tempo possibilidade de tomar crédito

PIS COFINS – terceirização de parte da produção, industrialização terceiros,

limpeza, armazenagem, estocagem



3. TERCEIRIZAÇÃO ATIVIDADE - MEIO - EMPRESA SIMPLES

Para amenizar a tributação do INSS, a contratação de uma empresa no SIMPLES para a

prestação de serviço das atividades meio, como controles, administração, armazenagem,

entrega de mercadorias, controle de estoques, promoções, etc:

Prestação de serviços de recepção, armazenamento, movimentação, distribuição, reposição,

carga e descarga de mercadorias, controle operacional, promoção de vendas e eventos,

demonstração de produtos em pontos de vendas, distribuição de material promocional e de

publicidade e entrega de mercadorias.

Essa empresa poderá optar pelo SIMPLES, anexo III, como dispõe a Lei 123/2006, nos

artigos 17, §2º combinado com o art. 5º F:

Art. 17 – Lei Complementar 123/2006 – SIMPLES NACIONAL

§ 2o Também poderá optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de

pequeno porte que se dedique à prestação de outros serviços que não tenham sido

objeto de vedação expressa neste artigo, desde que não incorra em nenhuma das

hipóteses de vedação previstas nesta Lei Complementar.

Art. 18 – Lei Complementar 123/2006 – SIMPLES NACIONAL

§ 5o-F. As atividades de prestação de serviços referidas no § 2

o do art. 17 desta Lei

Complementar serão tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar,

salvo se, para alguma dessas atividades, houver previsão expressa de tributação na

forma dos Anexos IV ou V desta Lei Complementar.

Abaixo tabela de atividades impedidas de optar pelo SIMPLES, Resolução CGSN 94/2011 e

não sejam relacionadas abaixo no anexo IV e V da Lei 123/2006, as demais atividades de

prestação de serviços podem optar pelo SIMPLES anexo III.

A maioria dos serviços prestados, pela interpretação do art. 17, §2º e art. 18, § 5o-F, podem

optar pelo SIMPLES, anexo III.

TABELA DO SIMPLES NACIONAL

ANEXO III (Vigência a Partir de 01.01.2012)

Alíquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locação de Bens Móveis e de

Prestação de Serviços

Receita Bruta em 12 meses

(em R$)

Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ISS

Até 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%



De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00 11,40 % 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%

De 900.000,01 a

1.080.000,00

12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%

De 1.080.000,01 a

1.260.000,00

12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%

De 1.260.000,01 a

1.440.000,00

12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%

De 1.440.000,01 a

1.620.000,00

13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%

De 1.620.000,01 a

1.800.000,00

13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%

De 1.800.000,01 a

1.980.000,00

14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%

De 1.980.000,01 a

2.160.000,00

15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%

De 2.160.000,01 a

2.340.000,00

15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%

De 2.340.000,01 a

2.520.000,00

15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%

De 2.520.000,01 a

2.700.000,00

15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%

De 2.700.000,01 a

2.880.000,00

16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%

De 2.880.000,01 a

3.060.000,00

16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%

De 3.060.000,01 a

3.240.000,00

17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%

De 3.240.000,01 a

3.420.000,00

17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%

De 3.420.000,01 a

3.600.000,00

17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%

Tabela de opção pelo SIMPLES anexo IV e V, os quais não são muitos vantajosos:

construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma

de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como

decoração de interiores;

serviço de vigilância, limpeza ou conservação.

cumulativamente administração e locação de imóveis de terceiros;

academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais;

academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes;

elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde

que desenvolvidos em estabelecimento do optante;

licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação;

planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas,

desde que realizados em estabelecimento do optante;

empresas montadoras de estandes para feiras;

laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica;

serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e

métodos óticos, bem como ressonância magnética;

serviços de prótese em geral.



Economia em constituir nova empresa no Simples

Então, sobre uma folha de pagamento de R$ 45.000,00 incidirá no SIMPLES 10,26% e não

28,8% (20% empresa + 5,8% + 3% RAT, antigo SAT).

Economia de 18,54% = (28,8% - 10,26%).

ATIVIDADE TERCEIRIZADA COM APROVEITAMENTO DO CRÉDITO DO PIS

E COFINS

Além disso, a empresa pode tomar crédito de Pis e Cofins, no sentido de tomar crédito sobre

atividades ligadas a fretes na entrega de mercadorias,armazenagem, logistica, nas

seguintes atividades:

- prestação de serviços de recepção, armazenamento, movimentação, distribuição, reposição,

carga e descarga de mercadorias, controle operacional e entrega de mercadorias.

Gera direito ao crédito de PIS e COFINS, conforme Lei 10833/2003, art. 3º, inciso IX:

IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos

incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor.

Assim, uma economia de 18,54% + 9,25% (crédito do PIS e COFINS ) = 27,79% sobre a

folha de pagamento, ou seja, a folha que pode ser terceirizada neutraliza o custo.

Conclusão: ter a atividade no SIMPLES e ainda gerar crédito de PIS e COFINS, a

tributação neste regime se anula = custo zero.



4. CRIAÇÃO DE NOVAS EMPRESAS: TRANSFORMAR AS FILIAIS EM

EMPRESAS COM NOVO CNPJ

A simples mudança do presumido para o real, muitas vezes não significa uma economia

tributária perene. Ocorre que se procura de todas as formas legais reduzir o lucro, mas todos

os esforços podem ser não compensativos.

Para fins de planejamento tributário devemos constituir mais de uma empresa para melhor

economia:

A atividade lucrativa acima dos percentuais do presumido (8% comércio e indústria, 32%

serviços):

A empresa tem uma atividade comercial/industrial que lucra 20%, e outra quase com

prejuízo ou pouquíssimo lucro. Deve ser constituída nova empresa e passar esta

atividade super lucrativa pelo lucro presumido e a atividade menos lucrativa ou com

prejuízo pelo lucro real.

Ocorre, também, com empresas com diversas filiais, algumas são lucrativas, outras

com prejuízo e a matriz suporte todo o encargo financeiro da filial. Na filial com

prejuízo, passa a ser nova empresa, com capital e CNPJ próprios, optante pelo lucro

real. A filial com bons lucros (20% bem acima dos 8% do presumido) passa a ser

nova empresa pelo lucro presumido. A matriz, por sua vez, com os encargos, toda a

despesa da administração, controles, etc., observa o seu lucro diminuído, poderia

optar pelo real.

A opção pelo lucro real ou presumido deve ser feita através do pagamento da 1ª quota do IR.

Porém, em cada ano pode ser alterada. Em um ano a empresa optou pelo presumido, pela

sua lucratividade, mas no ano seguinte há uma previsão de prejuízo, poderá, no ano seguinte

optar pelo real.

Para estas decisões, a direção deverá se apoiar em dados gerenciais, senão cometerá

equívocos.

Exemplo 1: empresa com matriz e uma ou duas filiais:

Matriz: optar pelo lucro real, pois é na matriz em que se concentram as despesas de

administração e demais custos e consequentemente tem uma rentabilidade menor.

Filial - transformar a filial em uma nova empresa e tributá-la pelo lucro presumido, pois

normalmente a filial tem menos custos que a matriz é e mais rentável que 8%, presunção do

comércio no lucro presumido;

Terceirizar para uma empresa do SIMPLES, como acima exemplificada, as atividades meio

da empresa e faturar parte para a empresa do lucro real.

ASSIM, o ideal é verter uma empresa do lucro presumido, para duas ou três empresas para:



- uma empresa no presumido: mais lucrativa

- outra no real: menos lucrativa

- terceirizar a atividade-meio, com empresa no Simples e tendo um aproveitamento de

crédito de PIS e COFINS

Neste exemplo, a matriz concentra as despesas e custos por isso terá lucro menor e melhor

aproveitamento de créditos do PIS e COFINS, optará pelo lucro real.

A filial, com maior rentabilidade e com menor aproveitamento de créditos optará pelo lucro

presumido.

Poderá ocorrer, também o inverso, uma rentável pelo lucro presumido, desmembra uma

atividade com prejuízo e constitui nova empresa pelo lucro real, no próprio decorrer do ano.

Necessário é fazer um comparativo de empresas e atividades, para isso, pode ser utilizada a

planilha em anexo, que alimentada com os dados corretos trará uma boa noção de qual segue

pelo real ou presumido.

Tudo deve ser planejado, estudado antes, antes do pagamento da primeira quota do IRPJ.

Exemplo 2 – CONSTITUIR NOVAS EMPRESAS - Transformar as filiais em

empresas com novo CNPJ

MATRIZ E VÁRIAS FILIAIS

MATRIZ – lucro real

FILIAIS – cada filial, nova empresa no lucro presumido, caso não optar por tributar todas no

lucro real.

Transformar filial em nova empresa

Se as filiais forem empresas altamente rentáveis transformá-las em uma nova empresa, como

CNPJ distinto da matriz, esta será tributada pelo lucro presumido.

Cada filial se tornará uma nova empresa pelo presumido, cada uma com CNPJ distinto.

Exemplo: 05 filiais se tornam empresas independentes, cada uma assumindo nova

personalidade jurídica. Há uma economia mensal de R$ 2.000,00, em cada filial, relativos ao

adicional de imposto de renda.

Empresa com 05 filiais, cada uma com faturamento de R$ 500.000,00 mensais, totalizando

R$ 2.500.000,00:

2.500.000,00 x 8% = 200.000,00

Adicional I.R = 200.000,00 – 20.000,00 = 180.000,00 x 10% = 18.000,00 mensal



500.000,00 x 8% = 40.000,00 – 20.000,00 = 20.000,00 x 10% = 2.000,00 mensal

2.000,00 x 5 empresas = 10.000,00

Economia: 18.000,00 (adicional IR de uma empresa) – 10.000,00 (adicional de 5 empresas)

= 8.000,00 mensal.

Exemplo 3 - NOVA EMPRESA: constituição de uma empresa no lucro real para

centralizar compras do grupo

COMPRAS DE MERCADORIA DO GRUPO

Em muitos casos não é possível a compra perante os fornecedores com as mesmas condições

desmembrando a empresa ou até mesmo a logística.

Teremos duas alternativas:

- continuar as compras pela matriz e a matriz fazendo venda para as outras empresas do

grupo:

- Antiga matriz (no lucro real) compra mercadoria por R$ 1,00 e revenda pelo mesmo valor

para as outras empresas do grupo: anula a tributação

- Constitui uma empresa atacadista, onde todas as empresas do grupo são sócias, e esta

empresa compra e revende para as demais, compra por R$ 1,00 e vende por R$ 1,00.

No lucro real a venda da mercadoria pelo mesmo preço de aquisição neutraliza todos os

tributos: PIS, COFINS, CSLL, IRPJ, ICMS. Apenas uma distribuidora ou um CD para ou

grupo com personalidade jurídica própria.

Conclusão: Mesmo que a empresa não tenha filias é importante, para fins de planejamento

tributário, manter uma no lucro real, constituir outra no presumido e a terceirização de

atividades meio através de empresa pelo SIMPLES:

Lucro real = concentra-se as despesas, custos e aproveita-se créditos ICMS, PIS,

COFINS

Lucro presumido = atividade mais rentável menos gastos

Simples federal = menor custo folha de pagamento e aproveitamento PIS e COFINS,

bem como a própria empresa do SIMPLES pode faturar direto para o seu cliente,

evitando faturamento para a própria empresa.



5. CONSTITUIÇÃO DE NOVA EMPRESA: INDÚSTRIA

Quando a pequena indústria está no SIMPLES e estoura o seu faturamento anual de R$

3.600.000,00 e devem migrar para o presumido ou real ficam quase inviáveis, conforme o

caso.

- Para evitar, o aumento do custo tributário:

Manter parceria com uma empresa optante pelo simples na atividade de

industrialização por encomenda, com emprego somente de mão-de-obra, tributada

pelo anexo II, da lei 123/06.

Na parceria a previsão de faturamento direto da empresa do simples para o cliente para

suprir os custos e lucros.

A indústria compra toda a matéria-prima com crédito de PIS/COFINS/ICMS/IPI

Remete para industrialização para terceiros na empresa simples

A empresa simples devolve parte da produção pronta e parte fatura direto para o cliente

nos termos do contrato de parceria e evita faturar contra a empresa parceira, a empresa

parceira por sua vez terá os créditos tributários da matéria-prima e não terá ônus

tributário do INSS.

No simples o faturamento direto ao cliente do parceiro já está incluso todos os tributos:

ICMS, PIS, COFINS, IPI e INSS.

A indústria passa a optar pelo lucro real, enviando a matéria-prima para industrialização para

terceiros em uma empresa do simples, sem aumentar o ônus do INSS.

A empresa no Simples fatura, através de parceria, para o destinatário final.

Via de regra, poderá ser constituída empresa no lucro presumido, já que a principal está no

lucro real, onde deve concentrar as operações mais rentáveis.

Então:

- Empresa no real

- Terceirização por parceria SIMPLES: industrialização por terceiros, onde a empresa no

real, compra em seu nome, envia para industrialização para terceiros. A SIMPLES procederá

os faturamentos da parceria diretamente ao cliente da empresa do lucro real.

INDÚSTRIA - INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA ANEXO II –TABELA

SIMPLES

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 34, DE 22 DE MARÇO DE 2012

ASSUNTO: Simples Nacional




EMENTA: INDUSTRIALIZAÇÃO. CARACTERIZAÇÃO. FABRICAÇÃO DE

CABEDAIS PARA CALÇADOS, SOB ENCOMENDA.

A fabricação de cabedais para calçados, sob encomenda, mediante a utilização de

matérias primas (couro, tecidos, metais) fornecidas pela empresa encomendante,

caracteriza operação de industrialização, tributada com base no Anexo II da Lei

Complementar nº 123, de 2006.

DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 18, §§ 5º e 5º-G, e

art. 79-D; Decreto nº 7.212, de 2010 (Ripi/2010), art. 4º, art. 5º, IV, e art. 7º, II; PN

CST nº 253, de 1970; PN CST nº 83, de 1977.

ASSUNTO: Processo Administrativo Fiscal

DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 40; Resolução

CGSN nº 94, de 2011, art. 113, II, e §§ 1º a 3º.

Fonte: D.O.U.

INDÚSTRIA - TERCEIRIZAÇÃO DE INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA

ANEXO II – TABELA SIMPLES

Com vistas que algumas atividades da indústria podem ser terceirizadas, como é o caso a

Consulta 34/2012, acima mencionada. A indústria poderá contratar empresas do SIMPLES

para industrialização sob encomenda.

Diminuindo o custo do INSS sobre a mão-de-obra e aproveitando o crédito do PIS e da

COFINS sobre esses insumos pagos a Pessoa Jurídica, como dispõe o art. 3º, inciso II, das

Leis 10.833 e 10.637.

Dessa forma, a indústria que está no lucro real terá uma redução de custos e aproveitamento

do crédito do PIS e COFINS sobre a industrialização por encomenda.

INDÚSTRIA x TRANSPORTE MERCADORIAS

Quando o custo do transporte dos produtos produzidos é elevado

Constituir uma empresa de transporte, a qual optará pelo lucro presumido.

Esta empresa poderá faturar direto para o cliente, reduzindo a tributação de PIS, COFINS,

IRPJ, CSLL.

Ou até mesmo faturando contra a própria empresa do valor do transporte, gerando o crédito

tributário dos respectivos produtos.

No presumido, transportes, os impostos somam:

http://www.valorjuridico.com.br/index.php?cPath=36



- Pis, cofins, csll e irpj = 5,93% + adicional IR de 0,80% quando a receita for

superior a R$ 250.000,00 mensais

Economia de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS

ICMS: há uma presunção estadual em apurar o ICMS considerando um crédito

presumido 20% sobre o faturamento. Tal previsão consta do Convênio ICMS 106/1996

permite aos estabelecimentos prestadores de serviço de transporte um crédito de 20% (vinte

por cento) do valor do ICMS devido na prestação, que será adotado, opcionalmente, pelo

contribuinte, em substituição ao sistema de tributação previsto na legislação estadual.

Conclusão: A tomada de decisões, seja pelo lucro real, presumido e simples dependerá de

planejamento tributário estratégico, ou seja, os números deverão estar nas mãos da equipe

que tomará as decisões. Lembrando, ainda, que deverá ser levado em conta, para opção pelo

lucro real, a tributação pelo PIS e COFINS não cumulativo à alíquota de 9,25% (7,60% +

1,65%). A empresa que optar pelo lucro real, deverá ter o total de créditos, no mínimo, igual

a 60% do faturamento, para obter o ponto de equilíbrio. Assim, 40% x 9,25% será 3,70%,

próximo aos 3,65% do lucro presumido cumulativo (3,00% COFINS + 0,65% PIS). A

planilha, anexo a esta obra auxiliará nos cálculos.

A opção pelo real deve ser mais vantajosa que o presumido, deverá ser consciente e não por

que acha que será a melhor.



6. MUDANÇA DO LUCRO PRESUMIDO PARA O REAL NO DECORER DO ANO –

APÓS PAGAMENTO DA 1ª DARF - IRPJ PELO PRESUMIDO

A opção pelo lucro arbitrado, pode ser utilizada para regularizar a escrita contábil e fiscal da

empresa, bem como para planejamento tributário. Por exemplo, em um determinado ano a

contabilidade da empresa está inconsistente, com saldos incorretos, passivos inexistentes,

ativos irreais, bem como a documentação suporte é imprestável. Seria viável no ano corrente

optar pelo Lucro Arbitrado (auto-arbitramento) e no ano seguinte proceder ao balanço de

abertura, com os saldos corretos e a empresa poderá tomar todos os cuidados possíveis com

a Contabilidade.

O auto-arbitramento se caracteriza no fato da empresa, por exemplo, não apresentar a

escrituração fiscal e nem o Livro Caixa do período à fiscalização (art. 530 RIR/99), é uma

opção do contribuinte (art.531 RIR/99). O único encargo tributário que terá a maior do que o

Lucro Presumido é o de que a base de cálculo do Imposto de Renda terá um acréscimo de

20% (art. 532 RIR/99). No cálculo da contribuição social sobre o lucro não haverá alteração.

Para fins de planejamento tributário o auto-arbitramento pode representar economia

tributária. Se a empresa nos primeiros meses do ano optou pelo lucro presumido, vier a ter

prejuízo ou lucro diminuído nos meses seguintes. Poderá arbitrar o lucro nesses meses em

que optou pelo lucro presumido e nos seguintes optar pelo lucro real. É uma exceção à regra,

que determina a opção pelo primeiro pagamento da DARF (art. 13 e 14, Lei 9.718/98), mas

neste caso, em função do art. 531 RIR/99, não apresentando escrita contábil ou livro caixa

poderá proceder o auto-arbritramento.

Nos meses de janeiro a abril, optou-se pelo lucro presumido, mas a partir de maio a empresa

começa a ter prejuízo.

Em janeiro a abril, recalcula-se o IRPJ e CSLL pelo lucro arbitrado, pagando-se as

diferenças, pelo arbitrado:

Código DARF

5625 IRPJ - LUCRO ARBITRADO

Exemplo:

Lucro presumido

Mês Faturamento Lucro

presumido

8%

(comércio)

IRPJ Lucro

presumido

12%

CSLL

janeiro 200.000,00 16.000,00 2.400,00 24.000,00 2.160,00

fevereiro 180.000,00 14.400,00 2.160,00 21.600,00 1.944,00



Março 220.000,00 17.600,00 2.640,00 26.400,00 2.376,00

abril 190.000,00 15.200,00 2.280,00 22.800,00 2.052,00

total 9.480,00 8.892,00

Lucro arbitrado – acrescenta-se 20% sobre a base de cálculo somente do IRPJ, a

CSLL continua o mesmo cálculo

Mês Faturamento Lucro

arbitrado

9,60% (8% x

1,20%)

(comércio)

IRPJ Lucro

arbitrado

12%

CSLL

janeiro 200.000,00 19.200,00 2.880,00 24.000,00 2.160,00

fevereiro 180.000,00 17.280,00 2.592,00 21.600,00 1.944,00

Março 220.000,00 21.120,00 3.280,00 26.400,00 2.376,00

abril 190.000,00 18.240,00 2.736,00 22.800,00 2.052,00

Total 11.488,00 8.892,00

Se a empresa pagou no presumido e vai alterar pelo arbitrado, como no exemplo, não

haverá pagamento adicional de CSLL, pois a base é a mesma para o presumido como para

o arbitrado, até mesmo o código da DARF é o mesmo, conforme consultado no site da

Receita Federal:

2372 CSLL - PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO

Faz recolhimento complementar das diferenças com código do lucro presumido e em 01.05,

faz um balanço patrimonial inicial e recomeça a escrituração fiscal, demonstrando o prejuízo

e optando pelo lucro real. A própria DIPJ, em seus programas traz essa opção para o

contribuinte: lucro arbitrado e real no mesmo exercício ou lucro real e arbitrado.

A partir de maio inicia-se o balanço patrimonial e apura-se pelo lucro real. Como há prejuízo

a partir deste mês, não há o que se falar em pagamento do tributo.

Basta para isso, nos meses de janeiro a abril não contabilizar o movimento financeiro, para

se enquadrar no art. 530 do RIR/99. E apresenta a escrituração a partir do mês de maio,

demonstrando-se o prejuízo fiscal.

Pode, também, ocorrer o contrário, opta-se pelo lucro real, mas este se torna tão oneroso que

o lucro arbitrado é mais viável.



Janeiro a setembro acumula um lucro de 1.000.000,00. Mas, o lucro dos meses de outubro a

dezembro chega a R$ 2.000.000,00 (empresa comercial). Nos meses de outubro e

dezembro pode oferecer à tributação pelo lucro arbitrado com base na receita bruta, para

isso, a contabilidade até setembro e nos últimos meses não manter a contabilidade, haja vista

a opção pelo lucro arbitrado.

Exemplo:

Lucro real de outubro a dezembro = R$ 2.000.000,00

Faturamento bruto outubro a dezembro = R$ 4.500.000,00 (1.500.000,00/mês média)

Lucro no arbitrado = 4.500.000,00 x 9,6% = 432.000,00 para IRPJ

Lucro no arbitrado = 4.500.000,00 x 12% = 540.000,00 para CSLL

Com certeza a tributação pelo lucro arbitrado em outubro a dezembro é menor do que o

lucro real de R$ 2.000.000,00. É um caso, imprevisível, mas comum, a empresa resolve

fazer todo o seu faturamento de obras no último trimestre do ano.

São situações extremas, não corriqueiras, quando realmente haja um erro de opção, um erro

de planejamento, inesperado. Não há necessidade de pagamento além do máximo, se a

própria lei determina que a tributação máxima e arbitrária é o lucro arbitrado ou se há

prejuízo fiscal e pagar lucro presumido.

Esta situação não se aplica ano a ano, é um desvio que há solução.

Qual é a diferença entre o fisco arbitrar o lucro da empresa e a própria empresa

arbitrar o seu lucro?

A base de cálculo e a aplicação dos percentuais sobre a receita são os mesmos. O

arbitramento da receita aplicado pela fiscalização incide a multa de 75% a 150%, sobre a

totalidade ou diferença do imposto, conforme art. 44, da Lei nº 9.430, de 1996. Enquanto

que o arbitramento da receita efetuado, pela própria empresa, não tem a incidência das

respectivas multas, apenas a multa de mora de até 20%, por ocasião do pagamento em atraso

do tributo. Se não houver atraso, mora, não há no que falar em multa.

Auto-arbitramento do lucro quando a empresa é optante pelo lucro real e o lucro

arbitrado é opção mais econômica

O lucro arbitrado é aplicável quando o contribuinte, obrigado a manter escrituração pelo

lucro real, não o faz, sujeitando-se ás regras de tributação previstas nos artigos 530 e 531 do

Regulamento do IR.

Importa ressaltar que o contribuinte pode optar pelo arbitramento, nos trimestres que não

manteve escrituração regular (artigo 531, I, do Regulamento do IR).



Esta possibilidade poderá ser interessante para fins de planejamento fiscal, no (s) trimestre

(s) em que o contribuinte tiver um lucro operacional que justifique a opção.

Exemplo:

Um contribuinte, sujeito á apuração do lucro real, apurou no trimestre janeiro-março/2003

um lucro real de R$ 1.000.000,00 sobre uma receita total da atividade de R$ 8.000.000,00.

Considera-se que não houve ganho de capital (venda de bens do imobilizado, etc.) no

período ou deduções de incentivos fiscais. Sua atividade é comercial. A tributação será:

Tributação pelo Lucro Real: Valor R$

IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) 244.000,00

CSLL 90.000,00

Total da Tributação 334.000,00

Se, no trimestre respectivo, o contribuinte optasse pelo arbitramento, conforme artigo 531, I,

do Regulamento do IR, tributaria o IRPJ pelas regras contidas no art. 41 da Instrução

Normativa SRF 93/1997, equivalente, para atividade comercial, a 9,6% sobre a receita

auferida, ou seja:

R$ 8.000.000,00 (receita total da atividade comercial) x 9,6% = Base de cálculo do IRPJ R$

768.000,00

R$ 8.000.000,00 x 12% (conforme art. 56 da IN 93/1997) = Base de cálculo da CSLL R$

960.000,00

Tributação pelo Lucro Arbitrado: Valor R$

IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) 186.000,00

CSLL 86.400,00

Total da Tributação 272.400,00

Diferença de tributação entre o Lucro Real e Arbitrado: R$ 334.000,00 – R$ 272.400,00 =

R$ 61.600,00.

Há de se considerar, também, que no lucro arbitrado o PIS terá alíquota de 0,65%, conforme

art. 8, II, da Lei 10.637/2002, ao invés de 1,65%, bem como a COFINS é calculada à

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/insrf093.htm



http://www.portaltributario.com.br/legislacao/lei10637.htm



alíquota de 3,00%, conforme art. 10, II, da Lei 10.833/2003. Ambas as contribuições não

têm direito ao crédito nas aquisições.

Percentuais de arbitramento sobre o faturamento

O arbitramento do lucro é calculado com base no faturamento da empresa, sendo aplicado os

seguintes coeficientes para fins de IRPJ:

Espécies de atividades % sobre

receita

Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,92%

Venda de mercadorias ou produtos 9,6%

Transporte de cargas 9,6%

Atividades imobiliárias (compra e venda) 9,6%

Serviços hospitalares 9,6%

Atividade Rural 9,6%

Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante 9,6%

Outras atividades não especificadas 9,6%

Serviços gráficos de natureza comercial ou industrial 9,6%

Construção Civil com emprego de materiais, atividades de

incorporação, construção e venda de imóveis, obras de engenharia civil

com o emprego de materiais de construção civil

9,6%

Serviços de transporte (exceto o de cargas) 19,2%

Serviços profissionais (S/C, médicos, dentistas, advogados, contadores,

auditores, etc.)

38,4%

Intermediação de negócios 38,4%

Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou direitos 38,4%

Serviços gráficos sob encomenda 38,4%

Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar

materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da

obra

38,4%

Concessionárias públicas de água ou pedágio de rodovias 38,4%

Factoring 38,4%

Receitas Financeiras, Ganho de Capital outras receitas 100,0%



7. LUCRO REAL - CUIDADOS

PIS e COFINS

No lucro real, a tributação não cumulativa do PIS e COFINS é 9,25% - 1,65% PIS e

7,60% COFINS, Leis 10.637/02 e 10.833/03

Precisa-se no mínimo que os créditos (compras e outras despesas que ensejam o

crédito) sejam 60% sobre o faturamento:

Vendas : 1.000.000,00

Compras e outras despesas : 600.000,00

Base PIS e COFINS 400.000,00

Alíquotas 9,25% 37.000,00 ou 3,7% do faturamento

No presumido a alíquota é de 3,65% sobre o faturamento

Ver planilhas em anexo a esta obra

DOCUMENTAÇÃO

Não pode haver pagamentos sem comprovações, exceto lucros

Depreciação de bens próprios - normalmente edificações e máquinas com baixo

custo de aquisição ou totalmente depreciados

CULTURA DA SOCIEDADE:

Entender que a empresa é um ente distinto da pessoa física

Manter documentação comprobatória das transações

CONTABILIDADE EM DIA e acompanhamento

SPED contábil

EFD – PIS COFINS

RTT

LALUR

Balancetes suspensão/redução

Honorário contábil maior

APURAÇÃO LUCRO REAL ANUAL OU TRIMESTRAL



• Momento de opção pelo regime de tributação – pgto da 1ª DARF

• Obrigatoriedade da apuração pelo lucro real anual (com balancetes mensais ou

trimestrais)

Lucro Real Anual – Imposto de Renda

• IRPJ

• a) Com base no faturamento MENSAL, acrescido das demais receitas.

• 8% na venda de mercadorias e produtos;

• 1,6% na revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool

etílico carburante e gás natural;

• 16% na prestação de serviços de transporte, exceto o de cargas que é 8%;

• 32% na prestação de serviços.

• As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc.) e ganhos de

capital comporão a base de cálculo sem qualquer redução (100% do valor

apurado).

• b) Com base em Balancetes de Suspensão ou Redução do Imposto.

• b.1) Redução

• b.2) Suspensão

• CSLL


• 12% na venda de mercadorias, produtos (art. 29 e 30 da Lei nº 9.430/96);

• 32% na prestação de serviços em geral, a partir de 01/09/2003 (Por força da

Lei 10.684/2003, art. 22).



apurado).


• b.1) Redução

• b.2) Suspensão

Lucro real trimestral



• Apuração através de balancete trimestrais e definitivos

• Limitação da compensação do prejuízo fiscal e da base negativa da CSSL em 30%

entre os trimestre do ano. Exemplo: 1% trimestre prejuízo de 100.000,00, 2%

trimestre lucro de 100.000,00, entre um trimestre e outra poderá compensar 30% do

lucro, ou seja, compensa 30.000,00 e tributa R$ 70.000,00.

• Lucro real trimestral é ideal para empresas que terão lucro todos os meses do ano ou

prejuízo também em todos os meses. Se houver alternância de lucro re prejuízo entre

trimestres do ano, fica limitado a compensação do prejuízo em 30% do lucro.

CÓDIGOS DE RECOLHIMENTO DO DARF - OPÇÃO

Lucro presumido

A opção é o recolhimento da 1ª DARF pelo presumido – deverá permanecer o ano todo

(art.13 Lei 9.718/98) (veja exceção lucro arbitrado)

2089 IRPJ - LUCRO PRESUMIDO

2372 CSLL - PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO PRESUMIDO

Lucro real

A opção é o recolhimento da 1ª DARF pelo lucro real – deverá permanecer o ano todo

(art.14 Lei 9.718/98):

a) Lucro real trimestral

3373 IRPJ - PJ NÃO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - BALANÇO TRIMESTRAL

6012 CSLL - DEMAIS PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO REAL - BALANÇO

TRIMESTRAL

b) Lucro real anual com balancetes mensais (receita bruta ou balancete de suspensão ou

redução

5993 IRPJ-OPTANTES APURAÇÃO C/ BASE NO LUCRO REAL-ESTIMATIVA MENSAL

2484 CSLL - DEMAIS PJ QUE APURAM O IRPJ COM BASE EM LUCRO REAL -

ESTIMATIVA MENSAL



8. BALANÇO DE ABERTURA MUDANÇA DO LUCRO PRESUMIDO/ SIMPLES

NACIONAL PARA O LUCRO REAL

Ocorrendo a mudança de regime tributário, do Simples ou lucro presumido para lucro real, a

pessoa jurídica que não manteve escrituração contábil fica obrigada a realizar levantamento

patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do último período-base em que foi tributada

pelo lucro presumido, a fim de proceder a balanço de abertura e iniciar a escrituração

contábil (parágrafo único do artigo 19 da Lei 8.541/92):

Art. 19. A pessoa jurídica que obtiver, no decorrer do ano-calendário, receita excedente ao

limite previsto no art. 13 desta lei (lucro presumido), a partir do ano-calendário seguinte

pagará o imposto sobre a renda com base no lucro real.

Parágrafo único. A pessoa jurídica que não mantiver escrituração comercial ficará

obrigada a realizar, no dia 1° de janeiro do ano-calendário seguinte, levantamento

patrimonial, a fim de elaborar balanço de abertura e iniciar escrituração contábil.

DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO

R$ R$

Banco conta Movimento 10.000,00

Duplicatas a Receber 100.000,00

Estoques 25.000,00

Construções e Benfeitorias 20.000,00

Veículos 15.000,00

(-) Depreciação Acumulada 5.000,00

Fornecedores 20.000,00

Obrigações Tributárias 10.000,00

Financiamentos 6.000,00

Obrigações Trabalhistas 4.000,00

Outras Contas a Pagar 2.500,00

Capital Social 80.000,00



Lucros / Prejuízos Acumulados 42.500,00

Total dos Lançamentos 170.000,00 170.000,00

O levantamento patrimonial deverá incluir todos os bens do ativo, o patrimônio líquido e as

obrigações.

No ativo deverão ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os produtos, as

matérias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc.

No passivo deverão ser arroladas todas as obrigações e no patrimônio líquido o capital registrado e a

diferença (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigível e capital social.

8.1 BALANÇO DE ABERTURA - LEVANTAMENTO PATRIMONIAL

O Balanço de abertura é um levantamento patrimonial no qual devem constar todos os bens

da empresa no início do exercício para a contabilização pelo lucro real.

É uma oportunidade de adequação patrimonial da empresa

É uma equação matemática: onde computa-se todos os bens (ativos) e todas as obrigações

(passivos). A diferença entre essa conta é lucro ou prejuízo anterior.

Mesmo que a empresa, estando no presumido ou no SIMPLES é obrigatória a escrituração

contábil. SE a empresa já mantiver a contabilidade, apenas fará alguns ajustes no balancete

findo no ano anterior, para deixar ajustados corretamente os saldos para obter economia

tributária.

No Balanço de Abertura apenas devem ser contabilizados os SALDOS, não sendo

necessários discriminar os valores, porém esses SALDOS devem ser apoiados em

RELATÓRIOS.

No balanço patrimonial inicial deve ter atenção para algumas contas:

8.2 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - aplicações

• Aplicações financeiras

• Atualizar o saldo até 31/12 do ano anterior ou 01.01 deste ano, a empresa deverá

inserir as aplicações financeiras, considerados os rendimentos:

• APLICAÇÃO CDB em 01.05.11 - R$ 200.000,00

• RENDIMENTOS mai a dez/11 R$ 14.000,00



• SALDO APLICAÇÃO 31/12 R$ 214.000,00

Saldo de abertura, balanço de abertura R$ 214.000,00

Se a empresa considerar no Balanço de Abertura apenas o valor da aplicação inicial, já em

31/01 deverá contabilizar os rendimentos totais e estará tributando 34% (25% IR + 9%

CSLL) sobre 14.000,00, trazendo um ônus de R$ 4.760,00.

Ou seja, a falta da contabilização do saldo inicial dos rendimentos gerará uma despesa de

imposto de renda e contribuição social.



8.3 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - ESTOQUES

Todos os estoques em 01.01 devem ser contabilizados

• estoques

• estoques em andamento

• estoques em poder de terceiros

• As empresas industriais podem arbitrar os produtos acabados em 70% do maior

preço de venda do ano anterior, gerando com isso um estoque maior para ser baixado

como custo das vendas no ano que optou pelo Lucro Real, conforme art. 295 e 296

RIR/99.

• As empresas de serviços e indústria podem contabilizar todos os serviços em

andamento, conforme o custo apurado nos mesmos, gerando com isso um estoque

maior de serviços para ser baixado como custo das vendas no ano que optou pelo

Lucro Real.

• Esses valores se tornarão despesas à medida da apuração de estoque nos

próximos meses

• Além do Custo integrado e coordenado com o restante da escrituração contábil

– 290/294 RIR/99

Custo unitário de produção = (MP + MO + GGF): número de unidades produzidas.

• Custo Padrão - Parecer Normativo CST nº 6/79 item 37 da NPC 2 IBRAC

O custo-padrão é um custo pré-atribuído, tomado como base para o registro da produção a

antes da determinação do custo efetivo.

1. Pré-fixação de seu valor, com base no histórico ou em metas

2. Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que se ajuste, periodicamente

3. Permite maior facilidade de apuração de balancetes

• Custo arbitrado – 295, 296 RIR – 70% maior preço de venda – acabados e 56%

em elaboração

• Custo arbitrado de Mercadorias e Matérias Primas – 70% do maior preço de

vendas – art. 295 e 296 RIR/99 – sem excluir os impostos recuperáveis

• Art. 296 RIR/99

ESTOQUES.doc

ESTOQUES.doc

ESTOQUES.doc



Art. 296. Se a escrituração do contribuinte não satisfizer às condições dos §§ 1º e 2º

do art. 294, os estoques deverão ser avaliados (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 14,

§ 3º):

I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das

matérias-primas adquiridas no período de apuração, ou em oitenta por cento do

valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o inciso II;

II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preço de venda no

período de apuração.

§ 1º Para aplicação do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados deverá ser

determinado tomando por base o preço de venda, sem exclusão de qualquer parcela a

título de Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre

Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de

Comunicações - ICMS.

§ 2º O disposto neste artigo deverá ser reconhecido na escrituração comercial.

Exemplo:

1.000 unid x 100,00 (custo médio) = 100.000,00

Preço de venda R$ 300,00

R$ 300,00 x 70% = R$ 210,00

1.000 unid x 210,00 (custo arbitrado) = 210.000,00

No exemplo, o balanço de abertura em 01/01 o estoque será avaliado por R$ 210.000,00

Continuando o exemplo, se no final do mês (31/01), for vendido todo o produto em estoque,

terá um custo de R$ 210.000,00 ao invés de R$ 100.000,00.

A avaliação do estoque inicial pelo art. 295 e 296 (arbitrado) vai gerar uma economia de

34% sobre 110.000,00 (210.000,00 – 100.000,00) = 37.400,00.

A empresa avaliará o estoque do balanço inicial com base no arbitramento e já no final do

mês o custo voltará a ser calculado pelo custo médio, com isso a diferença entre a avaliação

do arbitrado e do custo médio será contabilizado como custo.

Ainda que a empresa tenha a escrituração contábil no ano anterior, deverá lançar o saldo

ajustado pelo custo arbitrado em 31/12.

No mesmo sentido, o aproveitamento do PIS e da COFINS, em 12 parcelas, relativos ao

balanço inicial, em 3,65%, conforme art. 12, da Lei 10.833/03, deverá ser calculado pelo

custo arbitrado, ou seja, 210.000,00 x 3,65 % = 7.665,00



Estoque em produção (em processamento)

Não esquecer em contabilizar o estoque em produção. Os art. 295 e 296 do RIR/99

permitem avaliar os estoques em fabricação em 80% de 70% do maior preço de venda =

56% maior preço de venda

400 unid em formação

Preço de venda R$ 300,00 x 70% = 210,00 x 80 % = 168,00

400 unid x 168 = 67.200,00

Neste caso, o produto que é vendido a R$ 300,00 a unidade, o produto em elaboração pode

ser avaliado por R$ 168,00 (80% de 70% como diz o RIR/99).

Ao esquecer a contabilização inicial deste valor no estoque, o contribuinte pagará mais IRPJ

e CSLL, pois este estoque inicial em andamento vai aumentar/formar o custo do produto.



8.4 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - DUPLICATAS A RECEBER, CHEQUES

E OUTROS CRÉDITOS

Incluir no saldo inicial as Duplicatas, cheques, notas promissórias e outros créditos não

recebidos e anos anteriores que podem ser baixadas como perdas e reduzir o lucro tributável

– art. 9º a 12 da Lei 9.430/96:

• 1 – Créditos em que o devedor foi declarado insolvente pelo Poder Judiciário;

• 2 - Créditos sem garantia, de valor:

• Até R$ 5.000,00, por operação, vencidos há mais de seis meses, não é

necessária cobrança judicial;

• Acima de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00 , por operação, vencidos há mais de

um ano, não é necessária cobrança judicial;

• Superior a R$ 30.000,00, vencidos há mais de um ano, desde que iniciada

cobrança judicial.

• 3 - com garantia, vencidos há mais de dois anos, se mantida cobrança judicial.

• 4 - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária,

relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar

Normalmente no levantamento patrimonial seleciona-se apenas os créditos cobráveis ou a

vencer.

A ideia é levantar os créditos a vencer e os vencidos mesmo de longa data (mais de 10 anos).

Exemplo:

• Duplicatas a receber R$ 500.000,00

• Duplicatas vencidas e não recebidas há mais de 10 anos R$ 350.000,00, vencidas a

mais de 6 meses

• Total de duplicatas a Receber vencidas e não vencidas R$ 850.000,00

Em 01/01, contabiliza-se o saldo inicial de R$ 850.000,00, num só lançamento e mantém

relação de todas as duplicatas.

Em seguida, no próprio mês de janeiro ou outro mês, o valor de R$ 350.000,00, pode ser

contabilizado como perdas, conforme Lei art. 9º a 12 da Lei 9.430/96. Neste lançamento,

sim, de perdas devem ser lançadas duplicata a duplicata não recebida.



Neste item não se resume apenas às duplicatas não recebidas, mas a todos os créditos não

recebidos, tais como:

• Cheques

• Notas promissórias

• Contratos de compra e venda não recebidos

• Mútuos

Uma NP não recebida referente a venda de uma carro, também é dedutível

Cheques pré-datados e não recebidos

Até mesmo, a venda no carnê, desde que contenha as informações e dados para cobrança.

Porém, esses valores devem constar do balanço de abertura ou no ajuste do balanço do ano

anterior (se já é escriturada a contabilidade em balancetes, livros contábeis)

Lançamento 01/01

D – Clientes a receber

Valor saldo abertura balanço, duplicatas, cheques, NP a receber R$ 850.000,00

Lançamento em 31/01

Exemplo:

a) Registro das duplicatas vencidas há mais de 180 dias, sem garantia e de valor até R$ 5.000,00:

Data Conta Contábil Histórico Débito Crédito

31/01 Perdas no Recbto Dupl

-

Despesas

Vlr dupl. 1111, vcto 28/06/09 não

recebida do cliente XY

4.950,00

31/01 Duplicatas a Receber-

Ativo Circulante

Vlr baixa dupl. 11, vcto 28/06/09 não


4.950,00

b) Registro nas demais hipóteses:


31/01 Perdas no Recebimento Vlr dupl. 522, vcto 29/11/08 não



Dupl- Despesas recebida do cliente YZ 25.000,00

31/01 (-) Provisão Perdas

Dupl Redutora

Duplicatas a Receber

Vlr baixa dupl. 522, vcto 29/11/08

não recebida do cliente YZ

25.000,00

LEVANTAMENTO PATRIMONIAL - OUTROS CRÉDITOS

Créditos tributários a recuperar

contabilizar créditos tributários que serão recuperados

atualizar créditos tributários até 31/12, data antes do fechamento do balanço

Todos os créditos tributários a receber devem ser contabilizados no balanço de abertura em

01/01 pelos valores atualizados pela SELIC. È a hora de regularizar, até mesmo um crédito

solicitado que esteja em discussão, pois senão, após o balancete de abertura será tributado

em 34% ( 25% IR e 9% CSLL), pois representará lucro integral.

Exemplo:

Créditos tributários a recuperar atualizados SELIC

Créditos a recuperar R$ 100.000,00

Taxa selic R$ 40.000,00

Total R$140.000,00

Adiantamentos a fornecedores

Contabilizar adiantamentos a fornecedores em 01.01 que constituição despesas no

exercício de 2012. Pagamentos efetuados anteriormente e que os serviços/ mercadorias serão

prestados entregues posteriormente.

Adiantamentos que serão fornecidos notas fiscais posteriormente.

Despesas pagas antecipadamente

As despesas pagas antecipadamente (aluguéis, seguros, etc.) poderão ser ativadas no

grupo de despesas do exercício seguinte, gerando despesas dedutíveis.

D – Despesas pagas antecipadamente – Ativo Circulante



8.5 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL – IMOBILIZADO

Para o levantamento patrimonial do imobilizado é necessário:

1º passo - fazer inventário físico de todos os bens existentes na empresa

2º passo – valorizar os bens inventariados

1º passo: Inventário de todos os bens

Para o levantamento patrimonial do imobilizado é necessário:

1º passo - fazer inventário físico de todos os bens existentes na empresa

Exemplo:

• Um barracão com escritório de 500 m2

• Terreno 1000m2

• 02 máquinas

• 01 veículo

• 02 computadores

• 05 armários

• 05 mesas

• 10 cadeiras

2º passo: Valoração dos bens

Barracão - não há notas/recibos da construção, reforma, a única notícia é que ele existe e

está ali.

• Neste caso será feito uma avaliação do valor do bem, digo avaliação e não

reavaliação.

• 500 m2 x preço por m2 construção de um novo barracão

• 500 x 1.000,00 (custo m2 de construção pronta: material + Mão-de-obra + encargos

conforme laudo engenheiro, imobiliária, etc.)

• = 500.000,00

• – depreciação (tempo em que está sendo utilizado – ex.: 15 anos)

• 500.000,00 – (15 anos x 4% ao ano) taxa anual aceita depreciação



• 500.000,00 – (15 x 4% = 60%) total depreciado

• 500.000,00 – 300.000,00 depreciação

• Lançamento contábil:

• Barracão 500 m2 = 500.000,00

• Depreciação barracão = (300.000,00)

• Além do laudo do engenheiro, documentar com fotos a existência do mesmo.

Avaliação razoável, a custo de construção, pois a depreciação tolhe o bem reduzindo o seu

valor. Seria reavaliação se calculado a preço de mercado de venda do imóvel, considerando,

por exemplo, a localização do mesmo, onde o bem de 1.000,00 p/ m2 passasse a custar

5.000,00/m2 por que fica perto de um ponto nobre da cidade.

É importante esta valorização, além da depreciação de ser dedutível do IRPJ e CSLL, dará

direito ao crédito do PIS e COFINS.

MÓVEIS E UTENSÍLIOS - LEVANTAMENTO PATRIMONIAL – IMOBILIZADO

- 2º PASSO: VALORAÇÃO DOS BENS

Móveis e utensílios - Também, não há notas/recibos, a única notícia é que ele existe e está

ali.

Neste caso será feito uma avaliação em função do preço de venda de um móvel usado, que é

totalmente inferior ao preço de mercado do novo

• 3 armários x 500,00 ( preço de móvel usado mediante cotação)

• 3 armários = 1.500,00 ( observação - o novo custa 1.500,00 cada)

• 05 mesas x 200,00 (preço de móvel usado mediante cotação)

• 05 mesas = 1.000,00

• 10 cadeiras x 50,00 ( preço de móvel usado mediante cotação)

• 10 cadeiras = 500,00

Nessas avaliações não há absurdos, há razoabilidade e proporcionalidade. Esses bens serão

depreciados e deduzidos do lucro real, PIS e COFINS.

É um levantamento de balanço (inventário de imobilizado) sério e que passará a constar na

contabilidade, resultado de anos de trabalho da empresa, previsto no art. 19 da Lei 8.541/92



Efetuar o levantamento de bens do ativo imobilizado com base na realidade

Bens com documentos – base a nota fiscal

a) Veículo adquirido em 02.01.2009 – levantamento balanço 01.01.2012

• Valor aquisição* 30.000,00

• Depreciação ( 9.000,00) 3 anos x 10% a.a

• Residual 21.000,00

• *nota fiscal ou recibo

• Depreciação 2012= 30.000,00 x 20% = 6.000,00

• A taxa de depreciação anterior pode ser menor que as usuais, desde que razoáveis e

se calcule a depreciação sobre os bens

• A partir do ano em se opta pelo lucro real pode continuar a calcular a depreciação em

taxas menores ou aplicar a taxa padrão que no caso para veículos é no máximo de

20% ao ano, conforme Instrução Normativa 162/98

b) Máquina adquirida em 02.01.2007 - levantamento 01.01.12

• valor aquisição 200.000,00

• (-)depreciação (50.000,00) 5 anos x 5% = 25%

• Residual 150.000,00

• Depreciação 2012= 200.000,00 x 20% = 20.000,00

A taxa de depreciação anterior pode ser menor que as usuais, desde que razoáveis e se

calcule a depreciação sobre os bens.

A partir do ano em se opta pelo lucro real pode continuar a calcular a depreciação em taxas

menores ou aplicar a taxa padrão que no caso para máquinas é no máximo de 10% ao ano,

cfe Instrução Normativa 162/98

Se for menor a depreciação nos anos anteriores haverá saldo maior a depreciar pelo lucro

real

c) Máquina reformada, adquirida em 02.01.1990

• valor aquisição 150.000,00

• reforma 31.12.09 100.000,00



• (-)depreciação (150.000,00) 10 anos x 10% = 100%

• Residual 100.000,00

Os bens do ativo permanente, que receberam benfeitorias ou acréscimos, poderão ser

contabilizados pelos seus valores acrescidos, gerando maiores despesas de depreciação nos

exercícios subseqüentes.

• Tempo vida útil a partir da reforma = 5 anos

• Depreciação 2012 -> 100.000,00 x 20% = 20.000,00

• Neste caso, foi aplicado a taxa máxima de depreciação de máquinas que 10% a.a. e a

partir de 01.01.12, foi feito um estudo o tempo de produtividade da máquina é de

mais 05 anos, em função da reforma, e será depreciado a taxa de 20% ao ano. Pode

ser a 10%, a empresa é que define. Em nosso caso, o importante é levantar a

reforma da máquina.

d) Levantamento Patrimonial – Imobilizado/outros

Todos os bens do ativo imobilizado devem ser inventariados para constarem no balanço

inicial, que serão depreciados. É a oportunidade de adequar o balanço patrimonial

empresarial.

Instalações, móveis e outros – não há documentos

Calcula-se pelo valor de mercado não superior ao preço de um novo – deduzidos a

depreciação acumulada

Adiantamento do ativo imobilizado

Aquisições ano anterior de bens que geram créditos PIS e COFINS

Intangível

Os valores desembolsados a título de obtenção de direitos, como fundo de comércio, marcas

e patentes, direitos de exploração, licenças, autorizações ou concessões, que são

amortizáveis.

Veja o artigo abaixo:

Adequação ao IFRS: inventário e controle patrimonial devem ser planejados e

personalizados

Diferente do que muitos profissionais imaginam, a adequação patrimonial ao

IFRS (International Financial Reporting Standard) não é uma coisa tão



simples e restrita ao rigor de suas normas, na forma como elas são, quando o

assunto é a avaliação de cada item do patrimônio. De acordo com os

especialistas da Sispro? Serviços e Tecnologia para Administração e

Finanças, cada ativo, seja ele uma grande máquina ou computador de mesa,

envolvido no inventário, possui características específicas, vida útil e valor de

recuperação muito variáveis. Por isso, afirmam os especialistas da Sispro: é

necessário inventariar corretamente o patrimônio e realizar os testes de

impairment a partir de parâmetros atualizados de mercado e de projeção da

vida útil e de recuperação de cada bem, e do retorno que ele oferece à

produção.

As empresas são como as pessoas neste caso: não são iguais e as diferenças

são muito grandes, mesmo em companhias do mesmo porte e segmento. Uma

pode ter um plano de manutenção do patrimônio melhor realizado e isto

interfere diretamente na avaliação de cada item. Ao mesmo tempo, esta

mesma empresa pode ter pago menos pelo mesmo modelo e marca de

maquinário, por exemplo, por um valor com desconto obtido devido a muitas

facilidades de crédito, negociação etc. O uso deste equipamento também pode

ser diferente, o que torna necessário esta análise em última instância?, afirma

Marli Vitória Ruaro, coordenadora de projetos do Sistema de Patrimônio, da

Sispro.

Muitas dificuldades também se apresentam porque os profissionais

responsáveis nas empresas pela adequação das normas podem ter

interpretações diferentes, principalmente quando se possui ativos em

diferentes usos. Um exemplo é quando a empresa possui equipamentos

contabilizados como ativo de baixo valor residual ? muitas vezes igual a R$

0,00. Mesmo sendo antigo e já ter sido pago (integralizado) eles são

geradores de caixa e, na nova regra do IFRS, devem ter novo tratamento no

balanço contábil e patrimonial. ?Eles devem ser avaliados de acordo com a

sua capacidade geradora de caixa e com o seu valor recuperável?, avisa Marli

Vitória. ?Outra dificuldade verificada é a contabilização do mesmo

equipamento em um valor financeiro que pode gerar tributos, entre eles IR.

Por isso, os serviços de consultoria que a Sispro oferece resolvem estas

questões de interpretação?, afirma.

Os serviços de inventário e de adequação patrimonial ao IFRS atendem às

empresas enquadradas na Lei 11.638, normativas da Comissão de Valores

Mobiliários, IAS 36 (International Accounting Standards), teste de

recuperabilidade (impairment) (CPC01), determinação de vida útil do bem

(CPC27), entre outras. Também inclui controle do inventário de bens do

Ativo Fixo, que envolve a completa reorganização de todos os bens

patrimoniais constantes e/ou do ativo fixo da empresa, mediante a realização

de inventário físico. O pacote pode incluir a avaliação patrimonial para

estabelecer os valores atuais de reposição, depreciação e mercado de todos os

itens que compõem o patrimônio da companhia.

A empresa também oferece o software Sispro Patrimônio, projetado para

atender às exigências da Lei 11.638/07 e IFRS, ao CIAP - Bloco G do SPED

Fiscal (EFD), e que permite o armazenamento das informações do cadastro de



bens, movimentação mensal e de cálculos. O sistema controla e disponibiliza

as informações necessárias para que a empresa possa integrar o controle de

crédito de ICMS sobre os bens patrimoniais à sua solução fiscal legada.

O inventário patrimonial com tags RFID (Radio-Frequency IDentification) é

um serviço opcional, tem como objetivo garantir às empresas total controle e

segurança na automação e gestão dos ativos físicos a partir de uma tecnologia

que vem tendo grande aceitação e utilização em vários segmentos da

economia.

Fonte: Maxpress

Profº Tiago Gorski Lacerda

Coordenador do Curso de Ciências Contábeis



8.6 LEVANTAMENTO PATRIMONIAL – Passivo

Tributos a recolher

• Os saldos iniciais devem ser contabilizados pelos valores originais, pois na sequência

serão contabilizados os juros, multas os quais serão deduzidos do lucro real.

• Ao contrário do ativo, para fins de planejamento tributário, o passivo deverá ser

lançado com os valores sem atualização, pois essas atualizações deverão ser feitas

por ocasião do pagamento ou da atualização.

• Porém se a empresa mantém contabilidade e esta registrando esses encargos, mantém

os valores constantes na contabilidade.

LEVANTAMENTO PATRIMONIAL – PASSIVO - PROVISÃO DE FÉRIAS DE PLR

Provisão de férias

A provisão de férias consta do art. 337 e 338 do RIR/99, a qual é facultativo o seu

lançamento. Por isso, o valor da provisão de férias no balanço levantado em 01.01 não

deverá ser registrada.

A provisão de férias deverá apenas ser contabilizada após o balanço de abertura, em 31/01.

Exemplo:

• 01/01 – balanço de abertura provisão de férias R$ 0,00

• 31/01 – Valor referente provisão de férias conforme relatório R$ 152.310,00.

• Então essa provisão contabilizada após o balanço de abertura gerará economia de

34%

PLR

Não contabilizar na abertura do balanço, apenas na data do pagamento, a qual será

dedutível no ano corrente, mas se constar o saldo inicial não poderá ser lançada ao resultado,

motivo pelo qual deve ser iniciado o balanço com saldo zerado.

Levantamento Patrimonial – Outras contas

• As contas patrimoniais que merecem destaque foram citadas neste trabalho

• O levantamento patrimonial é a adequação das contas patrimoniais na contabilidade

para que se inicie a contabilização pelo lucro real.



• Porém, como vimos, a correta contabilização poderá trazer economia tributária e a

empresa no primeiro ano, conforme o caso, anular o pagamento de IRPJ e CSLL.

Patrimônio Líquido

Deve ser contabilizado o capital social.

A diferença entre os saldos iniciais no ativo e passivo resultará em lucros acumulados ou

prejuízos acumulados.

8.7 COMO FICA O BALANÇO DE ABERTURA DE EMPRESAS QUE JÁ

REGISTREM A CONTABILIDADE

Os assuntos aqui tratados aplicam-se também às empresas que optam pelo presumido ou

simples no ano anterior, mesmo que mantenham a escrita contábil e no ano seguinte optarão

pelo Lucro Real.

Os ajustes aqui propostos deverão ser feitos no decorrer do ano em que optaram pelo

presumido, ou seja, os acertos deverão ser finalizados até 31/12, ano anterior, e em janeiro

do ano corrente que optarem pelo Lucro Real, os saldos constantes na contabilidade já terão

sido ajustados, pela transferência dos saldos iniciais de um ano para o outro. No lucro

presumido, não haverá tributação na padronização contábil e acertos das referidas contas.

A economia tributária exige planejamento. Mesmo, que a contabilidade já foi encerrada,

pode ser revista e registrados os respectivos acertos.



9. CONTABILIZAÇÃO APÓS BALANÇO DE ABERTURA

AS REGRAS A SEGUIR DEVEM SER OBSERVADAS APÓS O BALANÇO DE

ABERTURA

9.1 PRINCÍPIOS, POSTULADOS, CONVENÇÕES CONTÁBEIS

• a) Princípio do Custo como Base de Valor: custo de aquisição

• b) Princípio da Realização da Receita e Confrontação da Despesa: a receita deve

ser considerada como realizada e confrontada com a despesa para compor o resultado

do exercício social

• c) Princípio do Denominador Comum Monetário: estabelece que a Contabilidade

seja processada em uma única moeda

• f) Princípio da Competência: A receita ou a despesas deve ser contabilizada no

momento em que ela foi incorrida (aconteceu) e não quando foi recebida ou paga,

respectivamente.

• d) Convenção do Conservadorismo (ou da prudência): é preferível ter expectativa

de prejuízo e a entidade apresentar resultados

• Interpretação correta da Lei e da Norma Contábil

Regime de Competência - o art. 177 da Lei 6.404/76, artigos 247, 248 e 274 do Decreto

3.000/99 e Resolução 750/93 CFC são unânimes em afirmar que as operações devem ser

registradas contabilmente no momento em que incorreram (aconteceram) – Regime de

Competência, independentemente do recebimento ou pagamento.

• Exemplo: NF emitida em 30.12.x0 e paga ou recebida em 15.01.x1 deverá ser

contabilizada no dia 30.12.x0

O grande equívoco, de muitos contadores, é registrar as despesas no momento em que foram

pagas e não no momento da competência, em que incorreram. A falta do registro contábil da

despesa/custo pelo regime de competência aumentará o lucro fiscal e a tributação.

A cada R$ 1,00 de despesa/custo não contabilizado pelo regime de competência, acarretará

um custo de IRPJ e CSLL de R$ 0,34 ou 34% sobre o gasto não contabilizado:

15% de Imposto de Renda

10% de adicional de imposto de renda



9% de contribuição social

Total = 34% x R$ 1,00 = R$0,34.

Então:

Se deixar de contabilizar a comissão do cartão de crédito de 1,5% a 3,0 %, na data da efetiva

transação, pagará 34% de Impostos sobre esta despesa não contabilidade.

Se não contabilizar mensalmente juros, TR, SELIC dos contratos de financiamento a longo

prazo, mesmo que não pagos, desembolsará 34% do valor não contabilizado.

E assim, por diante, os temas serão trazidos, com o intuito de registrar a contabilidade pelo

regime de competência adequando à realidade e desonerar o pagamento de tributos.

Para reduzir legalmente o tributo incidente sobre o lucro, deve-se reduzir a base de cálculo.

Esta base de cálculo é o lucro apurado na contabilidade, por isso toda a despesa/custo

contabilizado pelo regime de competência trará redução ao lucro real.



9.2 DUPLICATAS – CRÉDITOS – CHEQUES A RECEBER

Duplicatas, cheques, notas promissórias e outros créditos que podem ser baixadas como

perdas e reduzir o lucro tributável – art. 9º a 12 da Lei 9.430/96:

• 1 – Créditos em que o devedor foi declarado insolvente pelo Poder Judiciário;

• 2 - Créditos sem garantia, de valor:

• Até R$ 5.000,00, por operação, vencidos há mais de seis meses, não é necessária

cobrança judicial;

• Acima de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00 , por operação, vencidos há mais de um

ano, não é necessária cobrança judicial;

• Superior a R$ 30.000,00, vencidos há mais de um ano, desde que iniciada cobrança

judicial.

• 3 - com garantia, vencidos há mais de dois anos, se mantida cobrança judicial.

• 4 - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária,

relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar

Exemplo:

a) Registro das duplicatas vencidas há mais de 180 dias, sem garantia e de valor até R$

5.000,00:


31/01 Perdas no Recbto

Dupl -

Despesas

Vlr dupl. 1010, vcto 28/06 não


4.950,00

31/01 Duplicatas a

Receber- Ativo

Circulante

Vlr baixa dupl. 1010, vcto

28/06 não recebida do cliente

XY

4.950,00

b) Registro nas demais hipóteses:




31/01 Perdas no

Recebimento Dupl-

Despesas

Vlr dupl. 521, vcto 29/11

não recebida do cliente YZ

25.000,00

31/01 (-) Provisão Perdas

Dupl Redutora

Duplicatas a

Receber

Vlr baixa dupl. 521, vcto

29/11 não recebida do

cliente YZ

25.000,00

Nas duas formas de contabilização é importante individualizar, duplicata por duplicata, no

lançamento da perda, para ficar evidenciado qual a duplicata que está sendo baixada como

perda, pois em uma fiscalização a mesma será identificada facilmente.

Os valores registrados na conta redutora dos créditos poderão ser baixados definitivamente

da escrituração contábil, a partir do momento em que se completar cinco anos do

vencimento do crédito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor

No balanço inicial, o saldo de Duplicatas, cheques, notas promissórias e outros créditos

foram contabilizados no Ativo Circulante.

Logo no mês do balanço inicial, podemos contabilizar todos os créditos vencidos e que são

dedutíveis conforme art. 9º a 12 da Lei 9.430/96.

Devemos fazer o lançamento somente se houver lucro e pagar IR e CSLL. Se haver prejuízo

não e necessário o lançamento, até porque essas perdas são dedutíveis a qualquer tempo. É

uma questão de controle, acompanhamento e planejamento.

Os valores devem ser lançamentos individualmente, ou seja, duplicata por duplicata:

• Valor baixa perdas não recebidas nossa dupl. 10 – empresa tal – Fulano de tal

• Valor baixa p/perdas não recebidas nossa cheque tal – fulano de tal – CPF, quanto

mais completo melhor.

Não deve ser: valor de duplicatas de diversos cliente não recebidas, cfe relação. Pois os

dados devem estar claros na contabilidade e daqui a 05 anos ninguém lembra de relação nem

de nada e pode ser indedutível por falta de provas.



Cheques, NP, duplicatas acima de R$ 30.000,00 e vencidas há mais de um ano que não

estejam sendo cobradas judicialmente, para ser dedutível ingressar com a cobrança judicial.

Pode se até nas pequenas causas até 40 salários mínimos.

A dedutibilidade é por nota fiscal (operação). Às vezes o valor incobrável é uma soma de

várias vendas, que na soma ultrapassa a R$ 30.000,00, mas individualmente é menor, segue

a regra por operação conforme estatui a lei.

Mesmo durante o ano surgem novas duplicatas vencidas e não recebidas. Igualmente são

dedutíveis à partir que o ano vai decorrendo. Exemplo, em janeiro não era dedutível, mas em

abril ou julho passa a se enquadrar na Lei 9.430/96.

Planejamento tributário exige atenção, trabalho, seriedade, conhecimento e

comprometimento, além do que já citamos sobre o assunto.



Comissões dedutíveis na venda com cartões de crédito

O grande desafio do planejamento (aliado à auditoria), podemos dizer que a auditoria se

torna um instrumento de planejamento tributário, é:

Verificar (encontrar, buscar) o que não está contabilizado, um trabalho de detetive, pois o

que consta na contabilidade é fácil constatar se está correto ou não.

Uma das despesas que desaparece da contabilidade, a é a comissão de vendas do cartão de

crédito. É sabido que sobre todas as vendas a crédito ou a débito há uma comissão em torno

de 1,5% a 3% calculada na operação.

Na venda de R$ 400.000,00 gera uma despesa mensal de R$ 12.000,00 (3%) de comissão do

cartão. Porém, como as vendas são registradas no caixa ou em clientes pelo valor líquido,

acaba o citado agenciamento não contabilizado e a empresa desembolsa 34% sobre a

ausência da contabilização.

Mesmo que o valor vai ser creditado em várias parcelas, a contabilização deve ser feita pelo

regime de competência e realização da receita x despesa, já comentados.

Normalmente este valor não é contabilizado. Um simples questionamento (procedimento de

auditoria) ao financeiro se há vendas através do cartão de débito ou crédito. O confronto

com as contas de resultado e constatando que não há a despesa com administração de cartões

contabilizada, enseja na recomendação para adequar o balanço e economizar tributos.

Apropriar as comissões sobre vendas por cartões de crédito e outras despesas. Tais taxas

devem ser contabilizadas, por ocasião da venda, e não somente por ocasião da liberação

(crédito) do valor na conta corrente da empresa.

O registro contábil a ser feito assim:


31/12 Despesas

Financeiras

Despesas

/Comissões de

venda

Vlr encargos financeiros até

31/12/08 s/ duplicatas

descontadas B.Brasil

1.200,00

31/12 Encargos Fin. a

pagar

Vlr encargos financeiros s/

desconto duplicatas B. Brasil

1.200,00

Lançar em débito na conta de despesas financeiras e a crédito na conta de Contas a pagar

(Passivo Circulante), no mês em que incorrer os encargos e comissões. Sendo que no mês do

referido pagamento debita a conta de Contas a pagar e credita a conta do Banco ou Caixa.



Encargos financeiros

Nas duplicatas descontadas antecipadamente ou antecipação do cartão deve ser

contabilizado o referido encargo financeiro

Sistema operacional x sistema contábil x receitas

Outra máxima no planejamento tributário em questão:

As contas ou determinados grupo de contas contábeis conversam com as outras, se

relacionam e correlacionam. Podemos afirmar que no balancete as contas a receber estão se

relacionando com as receitas e algumas despesas, pelo princípio da realização da receita com

a despesa. No mínimo, algum significado.

Receitas a prazo significa contas a receber, Contas a receber significa que houve uma

despesa para gerar o ativo ou receita: Despesa com comissão de cartão de crédito, despesa

com comissão do vendedor, despesas com encargos na antecipação de recebíveis, despesas

com inadimplência (perda pelo não recebimento - Lei 9.430/96).

Se por exemplo, as contas de clientes não estão conciliada com contas a receber do

financeiro, a possibilidade de lançar uma receita a maior, não contabilizar um desconto ou

devoluções de venda, uma comissão de cartão de crédito é enorme.

Para isto, basta perguntar se o financeiro envia relatórios para conferência ou se há

conciliação com algum relatório, prova disto é o contas a receber crescendo e ao perguntar

qual o giro médio mensal de duplicatas a receber, a informação da data não bate com a

contabilidade. Perguntas simples e obvias direcionam a encontram incorreções contábeis que

por omissão aumentarão a tributação

Revisões nas contas de duplicatas a receber para evitar a contabilização a maior de

receitas

Conciliar/confrontar a Receita constante no balancete com os Livros de saída de

Mercadorias ou Produtos (ICMS/IPI) e de Serviços (ISS), atendo-se aos grupos:

• 5.101 a 5.125; 5.35; 5.401 a 5.405; (no estado)

• 6.101 a 6.125; 6.35; 6.401 a 6.405; (interestadual)

• 7.101 a 7.125; 7.35; 7.401 a 7.405; (exportação)

Observar que muitos códigos de saídas não são receitas, ex: simples remessa, devolução de

compras, transferências, venda do imobilizado, retorno, doação, amostra, bonificação, etc.

Vendas canceladas e devoluções de vendas

Importante, checar com os livros fiscais, bem como o controle gerencial da empresa: pedir o

faturamento para cruzar com o contábil.



Os sistemas contábil e fiscal são integrados ou importados, mas os ERROS acontecem na

parametrização onde devoluções, vendas canceladas não são importadas para o balancete.

Bem como, pode importar doações, amostras, remessa em bonificações, etc. que não são

receitas, mas por incorreções na hora de parametrização contábil são registradas

indevidamente como receitas ou não são registradas, caso das devoluções.

Comissões a vendedores

Normalmente o vencimento das comissões de vendedores/representantes comerciais através

de notas fiscais ou recibos é no início do mês seguinte.

Pelo regime de competência, realização da receita e confrontação com as despesas essas

comissões devem ser contabilizadas no mês em que incorreram, ou seja, no mês em que são

devidas e não quando pagas.

Para isso, contabilizar no mês de competência, mesmo que a nota fiscal seja emitida no mês

seguinte, pois a despesa é levada a resultado no mês em que se refere.

Outra solução é solicitar que o representante comercial emita a nota fiscal sempre no final

do mês, para ter a data correta com a contabilização. Não que se faça necessário, até porque

não trará prejuízo para o prestador de serviço, pois este pode optar pelo lucro presumido

pelo regime de caixa, emite na nota no mês de competência e recolhe o tributo com

referência no mês em que recebeu os valores.



9.3 IMPOSTOS A RECUPERAR

Revisão das contas de retenção de Imposto de Renda e de outros tributos -

Conciliar, através da nota fiscal ou extrato de aplicação financeira, os valores contabilizados

como Imposto de Renda retido na fonte, bem como notas fiscais que podem sofrer retenções.

• IR s/aplicações financeiras

Quando há aplicação financeira sempre há retenção de I.R. Esta retenção deverá ser

compensada com o IR a pagar do período. Acontece que a Contabilidade, muitas

vezes não compensa, seja por falta de extratos ou na ocasião de diminuir na guia de

pagamento não o faz.

• Retenções órgãos públicos

Se a empresa fatura para órgãos municipais, estaduais e principalmente federais

haverá a retenção. Esses tributos deverão ser diminuídos da GPS (INSS), da DARF

(PIS, COFINS, CSLL e IRPJ), da guia de recolhimento de ISS.

Deve-se manter uma planilha, mês a mês, do financeiro para comparar com a

contabilidade e as guias de recolhimentos, às vezes os valores não são destacados na

nota fiscal, mas são retidos no pagamento. Somente o financeiro sabe desta situação,

por isso é necessário controles aperfeiçoados para evitar pagamento em duplicidade.

• Compensação de tributos federais de espécies diferentes

Compensação via PERDCOMP, o saldo negativo do IRPJ e CSSL (valores pagos

maior que o devido) bem como o PIS, COFINS, IPI, ITR, SIMPLES, CPMF, IN

RFB 900/2009.

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/inrfb900_2008.htm

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/inrfb900_2008.htm



9.4 PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS

VER ISENÇÃO REGULAMENTO RIR/99

Por força da Lei 11.638/2007, que alterou o art. 248 da Lei 6.404/76 , a partir de 01.01.2008,

a obrigatoriedade de avaliar pelo método da equivalência patrimonial atinge os

investimentos em coligadas sobre cuja administração tenha influência significativa, ou de

que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em controladas e em

outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.

No início do curso, uma filial ou várias filiais foram transformadas em empresas: ou

optantes pelo lucro real ou pelo lucro presumido

Deve-se escolher uma empresa tributada no lucro real que irá comprar as mercadorias e

revender para as outras empresas do grupo pelo mesmo que preço da compra, para anular os

efeitos tributários e compra e venda.

Esta empresa pode ser sócia das demais empresas, participar no capital social e fazer a

equivalência patrimonial, em que o reflexo das outras empresas estarão refletidas nesta.

• A empresa A, participa no capital da empresa B, empresa C ou D

• Capital social da B = 100.000,00 – no exercício lucro de R$ 200.000,00 (opção lucro

real)

• Capital social da C= 140.000,00 - – no exercício lucro de R$ 500.000,00 (opção

lucro presumido)

• Capital social da D = 80.000,00 – no exercício lucro de R$ 50.000,00 (opção lucro

real)

• A empresa A participa em 95% no capital social das empresa B, C, D

Lançamento na empresa A referente participação no lucro da empresa B - 95%

• D - investimentos

• C - Receita equivalência patrimonial – não tributável

• Valor participação lucro empresa B – 190.000,00 ( 95% de 200.000,00)

Lançamento na empresa A referente participação no lucro da empresa C - 95%



• Valor participação lucro empresa C – 475.000,00 ( 95% de 500.000,00)

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/lei11638_2007.htm

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/contabil/lei6404_1976.htm



Lançamento na empresa A referente participação no lucro da empresa D - 95%



• Valor participação lucro empresa D – 47.500,00 ( 95% de 50.000,00)

Na empresa A, o lucro das controladas/coligadas B,C e D será isento, ou seja, excluído do

lucro real. Esse rendimento isento pode ser pago à empresa A, a qualquer momento



9.5 IMOBILIZADO

Como falamos em correlação entre contas, o imobilizado é uma grande oportunidade para

economia tributária, para isso, devemos atentar para a geração de despesas de depreciação e

geração de créditos tributários.

a) Bens usados - depreciação

A taxa de depreciação na compra de bens usados normalmente pode ser aplicada em dobro

em relação ao bem adquirido novo, desde lançada na Contabilidade, conforme determina o

art. 311 do RIR/99 ( Decredo 3.000/99);

Exemplo:

• Caminhão de carga, cuja vida útil é de 4 anos (25%), se adquirido após 3 anos de

fabricação, poderá ser depreciado em 2 anos, aplicando-se a taxa de 50% ao ano.

b) Em função dos turnos - depreciação

Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do número de horas diárias

de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada (Lei 3.470/58, art. 69):

• I – um turno de oito horas................................1,0;

• II – dois turnos de oito horas............................1,5;

• III – três turnos de oito horas............................2,0.

c) Depreciação Acelerada – 100% - Benfeitorias, máquinas e equipamentos que

aumentem a produtividade da empresa

A partir de 01.01.2006, as pessoas jurídicas poderão deduzir do lucro líquido, na

determinação do lucro real, as despesas operacionais relativas aos dispêndios realizados com

pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica de produtos.

A exclusão do saldo não depreciado não se aplica para efeito de apuração da base de cálculo

da CSLL. Com relação aos valores relativos aos dispêndios incorridos em instalações fixas e

na aquisição de aparelhos, máquinas e equipamentos.

Os valores relativos aos dispêndios incorridos em instalações fixas e na aquisição de

aparelhos, máquinas e equipamentos, destinados a agregação de novas funcionalidades ou

características ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e no efetivo

ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado.

Observação: a empresa beneficiária do programa deverá preencher formulário e enviar para

o ministério de ciência e tecnologia - [email protected], relativo à inovação tecnológica, até

31 de julho do ano seguinte.

ATIVO%20IMOBILIZADO.doc




• Base: artigo 20 da Lei 11.196/2005 e Decreto 5.798/2006

Para efeitos deste Decreto (5.798/2006), considera-se:

I - inovação tecnológica: a concepção de novo produto ou processo de fabricação, bem como

a agregação de novas funcionalidades ou características ao produto ou processo que

implique melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando

maior competitividade no mercado;

A definição de inovação tecnológica é bem ampla, não precisa criar um produto novo, mas

desde que a nova máquina implique em processo de melhorias incrementais e efetivo ganho

de qualidade ou produtividade. A questão é que o produto pode ser o mesmo, não mudar,

mas as máquinas/instalações adquiridas aumente a produtividade e qualidade gerando maior

competitividade no mercado.

Exemplo: Aquisição máquina de R$ 3.000.000,00

A empresa poderá excluir do Imposto de Renda no lucro real a depreciação total da máquina

no valor de R$ 3.000.000,00. Ao invés de pagar R$ 750.000,00 (25% x 3.0000.000,00), terá

uma economia do imposto. Esta regra vale apenas para o lucro real.

Também, como no item seguinte a sociedade poderá tomar o crédito de 100% PIS e

COFINS sobre a mesma máquina, por ocasião da aquisição, ou seja, 3.000.000,00 x 9,25% (

7,60% COFINS + 1,65% PIS) = 277.500,00. Dependendo da aquisição, deixará de pagar

IRPJ, PIS e COFINS durante o ano todo.

Com relação ao IRPJ, deverá ser adicionado ao lucro real em função da depreciação anual.

A contabilização da aquisição e da depreciação é normal, apenas quando da aquisição o

valor total será excluído via LALUR e depois a depreciação mensal será adicionado via

LALUR, sem que haja alterações nos lançamentos contábeis de aquisição e de depreciação.

No ano seguinte, a empresa poderá voltar ao lucro presumido, onde deverá adicionar ao

cálculo do lucro presumido a depreciação anual da máquina, anteriormente depreciada

totalmente.

Base: artigo 17 a 20 da Lei 11.196/2005 e Decreto 5.798/2006

OBSERVAÇÃO: A EMPRESA BENEFICIÁRIA DO PROGRAMA DEVERÁ

PREENCHER FORMULÁRIO E ENVIAR PARA O MINISTÉRIO DE CIÊNCIA E

TECNOLOGIA - [email protected], RELATIVO À INOVAÇÃO TECNOLÓGICA.

ANEXO À PORTARIA MCT Nº 943, DE 8 DE DEZEMBRO DE 2006

d) Depreciação de Bens não operacional

A depreciação dos bens não operacionais (exemplo BMW ou imóvel de uso do sócio) são

indedutíveis para fins do IRPJ e CSLL, conforme inciso III, art. 13, da Lei 9.249/95.






Deixar de contabilizar a depreciação de bens não operacionais é interessante porque as

quotas são indedutíveis, e devem ser adicionadas ao Lucro Real e á base de cálculo da

CSLL. Portanto, não há nenhuma vantagem fiscal em contabilizá-las.

Quando o bem for baixado ou vendido, o valor tributável corresponderá á diferença entre o

valor de venda e o valor contábil residual (valor de aquisição do bem menos quotas de

depreciação registradas contabilmente).

Assim, para se obter o maior valor possível na hipótese citada, deve-se evitar contabilizar a

depreciação de bens não operacionais da empresa.

PIS E COFINS – CRÉDITO INTEGRAL COMPRA IMOBILIZADO – LUCRO REAL

a) MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS

A PARTIR DE 01.05.2008 - EM 12 PARCELAS - AQUISIÇÃO DE MÁQUINAS E

EQUIPAMENTOS DESTINADOS À PRODUÇÃO DE BENS E SERVIÇOS - Base:

artigo 1º da Lei 11.774/2008.

NOVOS CRITÉRIOS

• Medida Provisória 540/2011 (convertida pela Lei 12.545/2012) , alterou o art. 4o O

art. 1o da Lei n

o 11.774, de 17 de setembro de 2008, passa a vigorar com a seguinte

redação:

• “Art. 1o As pessoas jurídicas, nas hipóteses de aquisição no mercado interno ou de

importação de máquinas e equipamentos destinados à produção de bens e prestação

de serviços, poderão optar pelo desconto dos créditos da Contribuição para o

PIS/Pasep e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS

de que tratam o inciso III do § 1o do art. 3

o da Lei n

o 10.637, de 30 de dezembro de

2002, o inciso III do § 1o do art. 3

o da Lei n

o 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e o

§ 4o do art. 15 da Lei n

o 10.865, de 30 de abril de 2004, da seguinte forma:

• I - no prazo de 11 (onze) meses, no caso de aquisições ocorridas em agosto 2011;

• II - no prazo de 10 (dez) meses, no caso de aquisições ocorridas em setembro de

2011;

• III - no prazo de 9 (nove) meses, no caso de aquisições ocorridas em outubro de

2011;

• IV - no prazo de 8 (oito) meses, no caso de aquisições ocorridas em novembro de

2011;

• V - no prazo de 7 (sete) meses, no caso de aquisições ocorridas em dezembro de

2011;


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2008/Lei/L11774.htm

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2008/Lei/L11774.htm



• VI - no prazo de 6 (seis) meses, no caso de aquisições ocorridas em janeiro de 2012;

• VII - no prazo de 5 (cinco) meses, no caso de aquisições ocorridas em fevereiro de

2012;

• VIII - no prazo de 4 (quatro) meses, no caso de aquisições ocorridas em março de

2012;

• IX - no prazo de 3 (três) meses, no caso de aquisições ocorridas em abril de 2012;

• X - no prazo de 2 (dois) meses, no caso de aquisições ocorridas em maio de 2012;

• XI - no prazo de 1 (um) mês, no caso de aquisições ocorridas em junho de 2012; e

• XII - imediatamente, no caso de aquisições ocorridas a partir de julho de 2012.

• § 1o Os créditos de que trata este artigo serão determinados:

• I - mediante a aplicação dos percentuais previstos no caput do art. 2o da Lei n

o

10.637, de 2002, e no caput do art. 2o da Lei n

o 10.833, de 2003, sobre o valor

correspondente ao custo de aquisição do bem, no caso de aquisição no mercado

interno; ou

• II - na forma prevista no § 3o do art. 15 da Lei n

o 10.865, de 2004, no caso de

importação.

• § 2o O disposto neste artigo aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a

partir da data de publicação desta Medida Provisória.

• § 3o O regime de desconto de créditos no prazo de 12 (doze) meses continua

aplicável aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do mês de maio de 2008 e

anteriormente à data de publicação desta Medida Provisória.”

A partir de julho/2012, pela Lei 12.545/12, a empresa que optar pelo lucro real, pode

aproveitar o crédito integral das máquinas e equipamentos.

Exemplo:

Máquinas R$ 3.000.000,00 x 9,25% = R$ 277.500,00 (7,60% COFINS + 1,65% COFINS)

b) EDIFICAÇÕES

DESCONTO DE CRÉDITOS DE EDIFICAÇÕES NOVAS – 24 parcelas - A partir de

22.01.2007art. 6º da Lei 11.488/2007

Exemplo:




Construção: 2.000.000,00 x 9,25% = R$ 185.000 : 24 = 7.708,33 mensais.

Pela depreciação normal: 2.000.000,00 x 9,25% = R$ 185.000,00 : 300 ( 25 anos x 12) = R$

616,60 mensal

COMENTÁRIOS PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO – IMOBILIZADO -

AQUISIÇÃO DE BENS NO ANO

No ano em que está previsto o crescimento fabril ou a substituição de máquinas, construções

de benfeitorias, além das situações apresentadas anteriormente, é mais vantajoso em optar

pelo lucro real, desde que realizados os planejamentos e adequação ao novo sistema

tributário.

A organização da entidade empresarial é imprescindível para ampliar produtividade, ganhar

mercado, ser produtiva ou senão deverá estabelecer como meta não crescer e sofrer os

ataques da concorrência.

Crescer significa diminuir a lucratividade e ganhar em mais quantidades produzidas. Quando

era micro empresa a lucratividade era de 20%, no presumido de 12%, quando cresce, no real

abaixo de 8%.

Na verdade no simples o lucro se confunde com as retiradas mensais de subsistência familiar

e investimentos particulares.

No presumido, ocorre o aumento do faturamento, a lucratividade diminui, mas é maior que

do lucro real, pois não são computados no custo muitas despesas, aluguel próprio, trabalho

próprio.

No lucro real, a necessidade de ter a documentação integral, leva o empresário a identificar a

realidade do seu lucro, que ao computar todas as despesas e gastos vê a margem cair e o

lucro presumido não se torna mais vantajoso. Nesta fase é um empresário profissional, que

apesar de optar pelo lucro presumido, em algumas de suas empresas, o faz por planejamento

e não por mera comodidade e medo fiscal.



9.6 INTANGÍVEL

Os ativos intangíveis compreendem o leque de bens incorpóreos destinados à manutenção da

companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido

• Marcas e Patentes - Direitos de Uso – Softwares - Fundo de Comércio

Os direitos classificados no intangível devem ser avaliados pelo custo incorrido na aquisição

deduzido do saldo da respectiva conta de amortização, feita em função do prazo legal ou

contratual de uso dos direitos ou em razão da sua vida útil econômica, deles o que for

menor.

Desmembramento do ativo imobilizado, a partir de 01.01.2008 da vigência da Lei

11.638/2007,

Taxas de amortização: feita em função do prazo legal ou contratual de uso dos direitos

ou em razão da sua vida útil econômica, deles o que for menor.

Extinção do Ativo Diferido e contabilização como despesa

A MP 449/2008, em seu art. 36, de 03.12.2008, modificou a composição dos grupos

patrimoniais, convertida pela Lei 11.941/2009 , não citando o diferido. Portanto, este

subgrupo deixa de existir.

Os gastos deverão ser contabilizados como despesas e não mais ativados:

• Gastos de implantação e pré-operacionais

• Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos

• Gastos de implantação de sistemas e métodos

• Gastos de reorganização ou reestruturação.

INTANGÍVEL CRÉDITO PIS E COFINS – AMORTIZAÇÕES

8ª REGIÃO FISCAL

DIVISÃO DE TRIBUTAÇÃO

DOU de 31/05/2012 (nº 105, Seção 1, pág. 69)

Assunto: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins

DIREITO A CRÉDITOS. DEPRECIAÇÃO DO VALOR DE PROGRAMAS

ADQUIRIDOS POR INDUSTRIA. SERVIÇOS DE "MANUTENÇÃO" DE

PROGRAMAS.

Ensejam apuração de créditos de Cofins por uma pessoa jurídica industrial os

encargos de depreciação de programa de computador tão-somente no caso de



http://www.normaslegais.com.br/legislacao/mp449_2008.htm




programa responsável pelo direto funcionamento de uma máquina ou de um

equipamento que integra a sua linha de produção. Integram o valor do programa a

depreciar os montantes despendidos com sua aquisição e licença de uso, ou

desenvolvimento, com a aquisição de atualização e/ou extensão de licença de uso,

com serviços de instalação e atualização, e com serviços de "manutenção" que

impliquem aumento de vida útil do programa em mais de um ano. Os valores

despendidos por pessoa jurídica industrial em serviços de "manutenção" de

programas de computador lhe ensejam apuração de créditos de Cofins, na forma

do art.3º, II, da Lei nº 10.833, de 2003, tão-somente se tais programas tiverem o

acima referido emprego em máquina ou em equipamento que integra a sua linha de

produção e, cumulativamente, esses serviços de "manutenção" não tenham por

efeito aumento de vida útil do programa que ultrapasse um ano.

Dispositivos Legais: Art. 3º, II, VI, e § 1º, III, da Lei nº 10.833, de 2003; art.301 do

Decreto nº 3000 (RIR), de 1999; IN SRF nº 404, de 2004, art. 8º, I, b, III, a, e § 4º ;

art.2º, ADI SRF nº 04, de 2007.

Assunto: Contribuição para o PIS/Pasep

DIREITO A CRÉDITOS. DEPRECIAÇÃO DO VALOR DE PROGRAMAS

ADQUIRIDOS POR INDUSTRIA. SERVIÇOS DE "MANUTENÇÃO" DE

PROGRAMAS.

Ensejam apuração de créditos de contribuição para o PIS/Pasep por uma pessoa

jurídica industrial os encargos de depreciação de programa de computador

tãosomente no caso de programa responsável pelo direto funcionamento de uma

máquina ou de um equipamento que integra a sua linha de produção. Integram o

valor do programa a depreciar os montantes despendidos com sua aquisição e

licença de uso, ou desenvolvimento, com a aquisição de atualização e/ou extensão

de licença de uso, com serviços de instalação e atualização, e com serviços de

"manutenção" que impliquem aumento de vida útil do programa em mais de um

ano. Os valores despendidos por pessoa jurídica industrial em serviços de

"manutenção" de programas de computador lhe ensejam apuração de contribuição

para o PIS/Pasep, na forma do art.3º, II, da Lei nº 10.637, de 2002, tão-somente se

tais programas tiverem o acima referido emprego em máquina ou em equipamento

que integra a sua linha de produção e, cumulativamente, esses serviços de

"manutenção" não tenham por efeito aumento de vida útil do programa que

ultrapasse um ano.

Dispositivos Legais: Art. 3º, II, VI, e § 1º, III, da Lei nº 10.637, de 2002; art.301 do

Decreto nº 3000 (RIR), de 1999; arts.66, I, b, e § 5º, da IN SRF nº 247, de 2002; IN

SRF nº 404, de 2004, art. 8º, § 9º, I e II; art.2º, ADI SRF nº 04, de 2007



9.7 FORNECEDORES – PASSIVO OCULTO - REGIME COMPETÊNCIA

Revisão nas contas de fornecedores

As contas de Fornecedores devem fechar com o relatório das contas a pagar emitido pelo

setor financeiro. Possíveis divergências serão apontadas em formulário de conciliação de

contas.

Notas fiscais emitidas no mês ou exercício seguinte

Na maioria das vezes as prestadoras de serviços, emitem notas fiscais no início do mês

seguinte referente serviços realizados no mês anterior. Exemplo: empreiteiras, serviços

profissionais outros serviços mensais contratados.

A empresa deve ficar atenta às situações e solicitar ao fornecedor que emita a nota fiscal no

mês da realização dos serviços.

A contabilização deve ser efetuada no mês em que foi realizado o serviço apesar da nota

fiscal ter sido emitida no mês seguinte pelos seguintes fundamentos:

Contrato de prestação de serviço estipula o período da realização do serviço, é uma

prova contábil e fiscal.

No corpo da NF consta o período em que foi realizado o serviço



9.8 FINANCIAMENTOS - CONTABILIZANDO PASSIVO OCULTO PARA

DIMINUIR BASE CÁLCULO IR

Juros e atualização monetária – dedutibilidade pelo regime de competência

• TR, TJLP , SELIC, FINAME - IGPM

Os juros e atualização monetária (TJLP) contratos a curto prazo e longo prazo devem ser

contabilizados e são dedutíveis pelo Regime de Competência.

Os encargos financeiros, mesmo quando pagos dois ou três anos depois, compõem a despesa

do exercício em que ocorram. Exemplo:

Financiamento de R$ 1.000.000,00, juros de 1% ao mês, liberado em 02.01.2007,

vencimento da 1ª parcela de juros em 05.02.2010. Os juros equivalentes a R$ 120.000,00 (

1.000.000,00 x 12%) deverão ser contabilizados no ano de 2007, mesmo que o seu

pagamento será em 05.02.2010, acompanhados através de planilha de cálculo.

• D – Juros – despesas financeiras 120.000,00

• C – Contrato Banco Brasil – passivo circulante 120.000,00

• D – IOF – Taxa Cadastro – despesas financeiras 7.500,00


• Base legal: artigo 377 RIR/99

Além dos juros acima, os contratos de curto ou longo prazo são atualizados por TR,

TJLP, FINAME etc.

Essas variações monetárias devem ser contabilizadas mês a mês,mesmo que pagas a

longo prazo.

Exemplo: R$ 1.000.000,00 + juros 1% + TR ( 0,33% ao mês)

Juros = 1.000.000,00 x 1% = 10.000,00 ao mês

TR = R$ 1.000.000,00 x 0,33% = R$ 3.300,00

• D – TR – despesas financeiras 3.300,00


• D – juros – despesas financeiras 10.000,00


Base legal: artigo 377 RIR/99



A não contabilização das despesas financeiras acima, gera um ônus tributário de 34% ( 25%

IR + 9 % CSLL)



9.9 TRIBUTOS A PAGAR - REGISTRANDO PASSIVO OCULTO PARA REDUZIR

TRIBUTOS

Tributos não pagos

De acordo com o art. 41, da Lei 8.981, de 20/01/1995 e artigo 344 do RIR/99. Os tributos e

contribuições são dedutíveis segundo o regime de competência.

O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU – dedutível Regime Competência,

mesmo não pagos.

Multa – 20% e juros Selic - 1% – dedutível pelo Regime Competência

Multa de mora (atraso no pagamento) é dedutível

Multa e juros IRPJ e CSSL em atraso – são dedutíveis regime competência

Multa de Ofício (fiscalização) é indedutível - art. 344, par. 5º, do RIR/99

IRPJ e CSSL – são indedutíveis da própria base de cálculo. (Par 2º, art. 41 da Lei nº 8981/95

e Art. 1º da Lei nº 9.316/96)

(Ac. nº 103-18.787/97 -29/10/97 e Ac. nº 103-20.263/00, 20/06/00).

Verificações par evitar passivo oculto - tributos:

Verificar se o PIS, a COFINS estão sendo contabilizados mensalmente em função das

receitas, mesmo que não pagos;

Verificar se o ISS, o ICMS e IPI estão sendo contabilizados mensalmente em

conformidade com os respectivos livros de apuração, mesmo que não pagos;

Verificar se o INSS patronal, bem como o FGTS está sendo contabilizado mensalmente

em conformidade com a folha de pagamento, mesmo que não pagos;

A análise da contabilização dos tributos deve ter como base os lançamentos nas

respectivas contas do passivo, bem como uma correlação com as contas de resultado, ou

seja, o Auditor verifica as contas de tributos a recolher e ao mesmo tempo confere os

lançamentos nas contas de resultado;

Verificar se os saldos estão conciliados e se há composição de saldos;

Verificar o pagamento subseqüente dos tributos consignados no Balanço;

Verificar através da DCTF, DACON, GFIP, para certificar-se que os tributos

contabilizados estão de acordo com as respectivas declarações.



1) Tributos não contabilizados

O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, IPVA dentre outros devem ser

contabilizados segundo o regime de competência, mesmo que não pagos, sendo dedutíveis

para fins de apuração do IRPJ e da CSSL. Dessa forma, deverá efetuar a contabilização dos

tributos não recolhidos, com base em planilhas de apuração, mesmo não declarados em

DCTF, DACON, DIPJ

2) Juros e multas de mora sobre tributos contabilizados e não pagos

Além de contabilizar o tributo não recolhido, conforme descrito no item anterior, a empresa

deverá ainda contabilizar os respectivos juros e multas de mora, pois a demonstração

contábil deverá expressar a realidade da empresa na data de 31.12., conforme o regime de

competência.

Exemplo: COFINS de jun., não recolhido até 31.12, deverá constar no Balanço pelo valor do

tributo + juros + multa

Data Histórico Débito Crédito Saldo

30.06. COFINS mês de junho

10.000,00 10.000,00

31.07 multa -10%

1.000,00 11.000,00

31.07 Juros selic 1%*

100,00 11.100,00

31.08 multa -10%**

1.000,00 12.100,00

31.08 Juros selic 1,17%

117,00 12.217,00


126,00 12.343,00


106,00 12.449,00


109,00 12.558,00




138,00 12.696,00

*juros de 1% no primeiro mês e taxa selic do mês anterior

**multa limitada a 20% sobre o valor original (no exemplo foi calculado 10% em julho +

10% em agosto, totalizando 20%), para tributos federais

Importante: Em cada mês em atraso deverá ser feito o cálculo do principal + multa + juros

e contabilizado, mesmo que não pago.

3) Multas e juros de mora por atraso, pagos ou não, do IRPJ e CSSL

Devem ser contabilizados as multas e os juros sobre o IRPJ e CSSL não pagas pelo regime

de competência, os quais são dedutíveis, conforme (Ac. nº 103-18.787/97 -29/10/97 e Ac. nº

103-20.263/00, 20/06/00).

4) Parcelamentos de tributos

A empresa deve manter o controle e a contabilização dos juros incidentes sobre o

parcelamento de tributos.

O tributo parcelado e não constante na contabilidade deverá ser contabilizado como despesa

do exercício o total do parcelamento, por de tratar de uma novação de dívida, confissão de

dívida sendo o regime de competência a data do efetivo parcelamento.

Exemplo:

Parcelamento de principal + multa + juros : R$ 250.000,00

Valor contabilizado até data do parcelamento R$ 92.500,00

Despesa tributária na data do parcelamento R$ 157.500,00

Observação: indedutível do IRPJ e CSLL é apenas a multa de ofício ( 75% ou 150%),

aquela aplicada pela fiscalização. A multa de mora (20%) é dedutível.

Os juros sobre parcelamentos – regime de competência

Variação da Selic no mês 1,66% x 240.000,00 = 3.984,00

Dedutibilidade dos tributos, multas e juros parcelados e não contabilizados



O tributo, a multa e os juros parcelados são dedutíveis na data do parcelamento, fato que o

Parcelamento é caracterizado como uma Confissão de Dívidas (nasce uma nova dívida).



9.10 PASSIVO CIRCULANTE – Passivo oculto

Neste grupo de contas são analisadas as despesas incorridas no mês, que devem ser contabilizadas

pelo Regime e Competência. São contas, que isoladamente não são expressivas, mas somadas

podem representar uma boa economia de IRPJ e CSSL.

Obrigações contabilizadas pelo regime de caixa, e dedutíveis pelo regime de

competência

• 1. Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente

• 2. Seguros de cargas e transportes de mercadorias

• 3. Despesas de Leasing

• 4. Aluguel a pagar

• 5. Notas fiscais emitidas no início do MÊS SEGUINTE, mas referentes a

serviços do mês anterior

• 6. Notas fiscais referentes ao encerramento do balanço, mas pagas e

contabilizadas no mês seguinte ao encerramento do balanço

• 7. Outras despesas referentes ao exercício que devem ser apropriadas pelo

regime de competência e pagas no exercício seguinte

• 8. Comissão a pagar a representantes comerciais, desde que líquida e certa

• 9. Comissões a pagar sobre vendas com cartão de crédito (taxa cartão de crédito

e juros antecipação cartão de créditos).

• D-Despesas Operacionais/custos

• C-Contas a pagar – passivo circulante



9.11 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS – escriturando passivo oculto para diminuir

lucro

Provisão de férias, 13 º salário e encargos

A provisão de férias e 13º salárioé dedutível como custo ou despesa operacional, artigo 337

e 338 do RIR/99. Mais os encargos calculados sobre a provisão do 13 º Salário: FGTS

(8,5%), INSS ( empresa (20% +SAT (3%) + terceiros ( 5,8%) ).

D-Férias

C-Provisão de férias

No balanço inicial não é lançada a provisão de férias, mas no primeiro mês (31/01) será

contabilziada a totalidade da provisão de férias, a qual será acrescida mês a mês. Anexo

planilha para “turbinar” a provisão dedutível

A provisão de 13º salário será acrescida mês a mês, já que no início do ano estará zerada

pelo fato de o 13º salário ser quitado no final de cada ano (20/12), assim, não existirá saldo

inicial do mesmo.

Anexo planilha para cálculo da provisão de férias, incluso encargos, e adicionais como horas

extras e outras variáveis.

Participação dos trabalhadores nos lucros – Lei 10.101/2000

Exemplo:

Balancete de 31.12.x1 - Lucro Líquido do Período: R$ 1.200.000,00

Participação dos Trabalhadores no Lucro Líquido: 9%

Valor contabilizável como despesa operacional: R$ 108.000,00

D- Participação trabalhadores no lucro

C- Participação dos trabalhadores no lucro a pagar

O PLR não será lançando no balanço inicial, mas será contabilizado pelo pagamento do

mesmo.

Porém, em 31/12 do ano corrente, conforme a Lei 10.121/2000, deverá ser contabilizado e

reduzirá o resultado como despesa dedutível do período.

Reclamatórias trabalhistas

As reclamatórias trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas podem ser contabilizados

integralmente como despesas dedutíveis na data da homologação da sentença ou do acordo,



independentemente do pagamento, bem como o INSS devido sobre a reclamatória

trabalhista.

Exemplo:

Sentença proferida pelo juiz no dia 17/12, que a empresa pagará o montante de R$ 10.000,00

ao funcionário, em 10 parcelas mensais de R$ 1.000,00. O valor de R$ 10.000,00 será

contabilizado em 17/12, na conta de despesas com pessoal no grupo de contas de resultado,

tendo como contrapartida a conta de Reclamatórias Trabalhistas a Pagar no grupo do

Passivo Circulante.

D - Reclamatórias trabalhistas ( despesa)

C- Reclamatórias trabalhistas a pagar ( passivo circulante R$ 10.000,00

NOVO AVISO PRÉVIO (Lei 12.506/2011) – DEDUTBILIDADE PELO REGIME DE

COMPETÊNCIA E NÃO PELO REGIME DE CAIXA

O novo modelo de aviso prévio constante da Lei 12.506/2011, é uma despesa incorrida:

(a) que resulta de obrigação concernente ao contrato de trabalho e com previsão em lei,

de forma incontestável, inafastável e com garantia do pagamento ao funcionário pela

tutela jurisdicional do estado e tem seu vencimento certo ao término do contrato

laboral entre as partes, mediante contrato de trabalho entre as partes;

(b) precisamente mensurável em 03 dias por ano trabalhado;

(c) a obrigação de indenizar ocorre em virtude da lei e do contrato, a lei é quem manda

pagar, não resta alternativa ao empregador, pois o fato gerador da obrigação é o

decurso do tempo atual: o ano de trabalho presente, transcorreu o período é

computado ao trabalhador o direito e não o evento futuro; o custo e a despesa estão

plenamente identificadas e devem ser contabilizadas no período em que incorreram,

regime de competência, conforme Lei 6.404/76, RIR/99, Resolução 750/93 CRC,

Resolução CVM, combinado com o princípio da confrontação da despesa com a

receita. É uma obrigação contratada, devida e irrenunciável pelo funcionário e gera

direito mesmo em uma saída voluntária forçada do trabalhador (rescisão indireta),

uma regra, sendo irrelevante e inexpressivo o percentual de saída voluntária (pedido

de demissão), o que se compara à devolução de compras, que não torna as compras

indedutíveis pelo fato que existirão devoluções; e

(d) com credor precisamente identificado pelo contrato de trabalho entre as partes.

Portanto, a despesa devidamente incorrida prevista em contrato e lei, líquida e certa,

vincenda, gerada, exigível e identificável em cada ano de trabalhado, devida ao funcionário



contratado pelo regime da CLT deve ser registrada em custo ou despesa sendo dedutível do

Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o lucro observados o regime de

competência, conforme incorre o tempo e a obrigação.

D – Aviso prévio – Lei 12.506/11 – despesa ou custo

C- Aviso prévio a pagar – passivo -

Valor aviso prévio Lei 12.506/11 funcionário Paulo H. Teixeira (lançar por funcionário) e

manter o controle



PATRIMÕNIO LÍQUIDO

DISTRIBUIÇÃO DOS LUCROS

a) Lucros distribuídos aos sócios após o encerramento do exercício

• O artigo 10 da Lei nº 9.249/95 – isento

• Também, não haverá a tributação relativa ao INSS, conforme artigo 201, do Decreto

3.048/1999, dada pelo Decreto 4729/2003

b) Lucros distribuídos aos sócios antes do encerramento do exercício

• A pessoa jurídica poderá distribuir lucros antecipadamente aos seus sócios antes do

encerramento do exercício social art. 204 da Lei 6.404/76, art. 10 da Lei nº 9.249/95

e inciso II, § 5º do artigo 201, do Decreto 3.048/1999, dada pelo Decreto 4729/2003.

- Existência de lucro na data do balancete;

- previsão contratual de antecipação de lucro (cláusula no contrato social);

- recibo na contabilidade especificando o período no qual o lucro está sendo distribuído.



http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/2003/D4729.htm



10. INTERPRETAÇÃO DA LEI

INSTRUÇÕES NORMATIVAS E SOLUÇÕES DE CONSULTAS SÃO INVÁLIDAS

QUANDO EXTRAPOLAM A LEI

Exposições das Medidas Provisórias 66 e 135:

O principal objetivo das medidas ora propostas é o de estimular a eficiência econômica,

gerando condições para um crescimento mais acelerado da economia brasileira nos

próximos anos. Neste sentido, a instituição da Cofins não-cumulativa visa corrigir distorções

relevantes decorrentes da cobrança cumulativa do tributo, como por exemplo a indução a

uma verticalização artificial das empresas, em detrimento da distribuição da produção por

um número maior de empresas mais eficientes – em particular empresas de pequeno e médio

porte, que usualmente são mais intensivas e mão de obra.

Alíquota COFINS passou de 3% para 7,6%, que era 2%, e no caso do PIS passou de 0,65%

para 1,65%, um aumento de 253,33%.

Apesar do aumento da alíquota para o contribuinte, o legislador pretendeu acabar com a

cumulatividade dessas contribuições, que oneravam demais a cadeia produtiva e comercial

ou a distribuição da produção, como menciona as exposições de motivos.

Ainda com o ensinamento do mesmo Miguel Reale(2002, p.289-290), para quem:

• Interpretar uma lei importa, previamente, em compreendê-la na plenitude de seus

fins sociais, a fim de poder-se, desse modo, determinar o sentido de cada um de seus

dispositivos.

• Como se vê, o primeiro cuidado do hermeneuta contemporâneo consiste em saber

qual a finalidade social da lei, no seu todo, pois é o fim que possibilita penetrar na

estrutura de suas significações particulares.

• Fim da lei é sempre um valor, cuja preservação ou atualização o legislador teve em

vista garantir (...)

Também, na interpretação devemos seguir uma hierarquia de LEIS:

• 1. A Constituição Federal: é instrumento primeiro e soberano que se sobrepõe às

demais normas. Nela constam as permissões e limitações do poder tributante da

União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.

• Emenda Constitucional : altera a Constituição – 3/5 dos votos em 02 turno

• 2. Lei Complementar: aprovada por maioria absoluta, ou seja, total de deputados no

Brasil Ex. 500 Deputados –, então se houver 300 presentes – necessários - 251 votos

a favor.

• 3. Lei ordinária: aprovada por maioria simples: 500 deputados, 300 presentes na

votação, necessários 151 votos a favor.



• 4. Decreto: Na realidade, constituem uma explicação articulada dos dispositivos da

lei, no entanto, não podem interpretar ou inovar a mais do que dispõe na Lei.

Presidente, Governador e Prefeito.

• 5. Portarias -objetivando providências oportunas e convenientes para o andamento do

serviço público - Ministros da Fazenda.

• 6. Instruções Normativas (normas para unificação entendimento fiscais) - Normas de

caráter geral, uniforme, endereçadas a todos os órgãos que tenham a mesma

condição, tendo caráter obrigatório apenas para os subordinados a uma autoridade.

Editadas pelo Secretário da Receita Federal.

O Art. 5º- CF/88 : Todos são iguais perante a lei, garantindo-se a inviolabilidade do

direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, nos termos

seguintes:

II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em

virtude de lei – PRINCÍPIO DA LEGALIDADE

O Art. 59 CF/88 - O processo legislativo compreende a elaboração de:

I - emendas à Constituição;II - leis complementares;

III - leis ordinárias; V - medidas provisórias;

O Art. 84. CF/88 -Compete privativamente ao Presidente da República:

• I - nomear e exonerar os Ministros de Estado;

• IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e

regulamentos para sua fiel execução;

Art. 87 CF/88. Ministros de Estado

• Parágrafo único. compete Ministro de Estado, além de outras atribuições

estabelecidas nesta Constituição e na lei:

• II - expedir instruções para a execução das leis, decretos e regulamentos

• O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuição que lhe confere o

inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal,

aprovado pela Portaria MF nº 259

• As Instruções normativas não poderão legislar, ou seja, não poderão inovar

disposições não constantes na lei – Princípio da legalidade

AS INSTRUÇÕES NORMATIVAS – ATOS DECLARATÓRIOS – SOLUÇÃO

DE CONSULTAS, PARA FINS DE INTERPRETAÇÃO, DEVEM SER



UTILIZADOS QUANDO FAVOREÇAM A EMPRESA, POIS A RECEITA

FEDERAL É PARTE INTERESSADA NO PROCESSO E NÃO PODE

LEGISLAR EM CAUSA PRÓPRIA.

O CTN estabelece:

• Art. 108 - CTN Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente

para aplicar a legislação tributária utilizará sucessivamente, na ordem

indicada:

I - a analogia II - os princípios gerais de direito tributário; III - os princípios

gerais de direito público; IV - a eqüidade.

§ 1º O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não

previsto em lei.

• Art. 110- CTN A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o

alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado

• Art. 112- CTN A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades,

interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado

• Art. 97 - CTN. Somente a lei pode estabelecer:

II - a majoração de tributos, ou sua redução

§ 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo,

que importe em torná-lo mais oneroso

A CONSTITUIÇÃO FEDERAL:

• Art. 150 - Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é

vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação

equivalente

• Não-cumulatividade da COFINS consta no artigo 195, incisos I “b”, V e § 12.

A Instrução Normativa 404/2004 extrapola a Lei no que diz que insumo deve sofrer

ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação. A Lei 10.833/2003

estabelece apenas que insumos aplicados na produção ou prestação de serviços.

• Instrução Normativa SRF 404/2004 – restringe créditos ( produtos com desgaste

direto no processo produtivo) art. 8º -IN 404/2004

http://www.portaltributario.com.br/legislacao/insrf404.htm



§ 4º Para os efeitos da alínea "b" do inciso I do caput, entende-se como insumos:

I - utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda:

a) a matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagem e quaisquer

outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de

propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida

sobre o produto em fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo

imobilizado;

O STJ – Tributário, no REsp 1.130.680 de Nov./2010, julgou que as INSTRUÇÕES

NORMATIVAS NÃO PODEM EXTRAPOLAR AS LEIS : crédito Tributário.

Parcelamento. Exigibilidade suspensa. Posterior compensação de ofício.

Impossibilidade:

Os créditos tributários submetidos a acordo de parcelamento e, em conseqüência,

com a exigibilidade suspensa não podem ser compensados de ofício pela Fazenda

(Dec.lei 2.287/86). As instruções normativas 600/2005 e 900/2008 da Secretaria da

Receita Federal exorbitam a função meramente regulamentar do supracitado

Decreto-lei, daí que ilegais, pois afrontam o art. 151, VI, do CTN ao incluir débitos

objeto de parcelamento cujos referidos créditos tributários estavam suspensos. A

decisão é da 1ª Turma do STJ, relator o Min. LUIZ FUX ( Rec. Esp. 1.130.680)

nov/2010.

Insumo é uma palavra de origem espanhola, que significa o conjunto dos fatores produtivos,

como matérias-primas, energia, trabalho, amortização de capital, etc., empregados pelo

empresário para produzir o produto final (Aliomar Baleeiro).

PORTANTO, PARA FINS DE INTERPRETAÇÃO A EMPRESA DEVE

CONSIDERAR A SUA SITUAÇÃO FÁTICA, O CASO CONCRETO E APLICAR A

LEI E NÃO OBSERVAR INSTRUÇÕES NORMATIVAS, SOLUÇÕES DE

CONSULTAS E OUTROS ATOS QUE ESTÃO SOB A LEI, CONFORME ART. 150

E 5º DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL.

DEVE SIM, SER DILIGENTE, ENTENDER ESSES ATOS QUE ESTÃO ABAIXO

DA LEI PARA FORMULAR A SUA PRÉ-DEFESA E O ESTUDO TRIBUTÁRIO

PARA O APROVEITAMENTO DO CRÉDITO.



11. PIS E COFINS - APROVEITAMENTO DE CRÉDITOS

PARA O APROVEITAMENTO DE CRÉDITOS DO PIS E COFINS QUE SE

ENQUADRAR NO ART. 3º DA LEI 10.833/2003 E LEI 10.637/2002

Lei 10.833/2003 e 10.637/2002

Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2

o a pessoa jurídica poderá descontar créditos

calculados em relação a: (Vide Medida Provisória nº 497, de 2010)

I - bens adquiridos para revenda, exceto em relação às mercadorias e aos produtos referidos:

(Redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004)

a) nos incisos III e IV do § 3o do art. 1

o desta Lei; e (Incluído pela Lei nº 10.865, de

2004)(Vide Medida Provisória nº 413, de 2008) (Vide Lei nº 11.727, de 2008).

b) nos §§ 1o e 1

o-A do art. 2

o desta Lei; (Redação dada pela lei nº 11.787, de 2008) (Vide

Lei nº 9.718, de 1998)

II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou

fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes,

exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei n

o 10.485, de 3 de julho de

2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou

entrega dos veículos classificados nas posições 87.03 e 87.04 da Tipi; (Redação dada pela

Lei nº 10.865, de 2004)

III - energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos

estabelecimentos da pessoa jurídica; (Redação dada pela Lei nº 11.488, de 2007)

IV - aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas

atividades da empresa;

V - valor das contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica,

exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das

Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; (Redação dada pela Lei nº

10.865, de 2004)

VI - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos

ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados à

venda ou na prestação de serviços; (Redação dada pela Lei nº 11.196, de 2005)

VII - edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas


VIII - bens recebidos em devolução cuja receita de venda tenha integrado faturamento do

mês ou de mês anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Mpv/497.htm#art22

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-2006/2004/Lei/L10.865.htm#art21art3i




http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2008/Lei/L11727.htm#art15


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9718.htm#art5§16

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9718.htm#art5§16

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/L10485.htm#art2

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/L10485.htm#art2

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/2002/D4542.htm#tabela




http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-2006/2004/Lei/L10.865.htm#art21art3v





IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II,

quando o ônus for suportado pelo vendedor.

X - vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme fornecidos

aos empregados por pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de serviços de

limpeza, conservação e manutenção. (Incluído pela Lei nº 11.898, de 2009)




11.1 O QUE É BEM ADQUIRIDO PARA REVENDA - art 3º,inc I, da Lei 10.833/03?

CRÉDITO PIS COFINS EMBALAGENS, FRETES FROTA PROPRIA E

TERCEIROS

Mercadorias adquiridas para Revenda; (Inc. I, art. 3º, Lei. 10.833) e (Inc. I, art. 3º, Lei

10.637):

• I - bens adquiridos para revenda

Para interpretar bens adquiridos para revenda devemos entender por analogia (forma de

interpretação) o Art. 13 e 14 do Decreto-Lei 1598/77 – (art. 289 RIR/99):

O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será determinado com

base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo

com o Livro de Inventário, no fim do período de apuração (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977,

art. 14).

§ 1º O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os de

transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na

aquisição ou importação (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 13).

§ 2º Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição.

O bem adquirido para revenda não significa apenas o custo da compra do bem, mas também

o que compõe o custo até a empresa e até que ele fique pronto para venda, conforme art. 289

do RIR/99:

A embalagem do produto também faz parte do custo de aquisição:

• do hortifruti, do pão, da carne, do bolo, etc. ( mesmo que o produto seja vendido à

alíquota zero, conforme art. 17 da Lei 11.033/04)

AgRg no REsp 1125253 / SC

AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL

2009/0034488-8 Relator(a) Ministro HUMBERTO MARTINS (1130) Órgão

Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 15/04/2010 Data da

Publicação/Fonte DJe 27/04/2010 Ementa PROCESSUAL CIVIL -

TRIBUTÁRIO - PIS/ COFINS - NÃO CUMULATIVIDADE -

INTERPRETAÇÃO EXTENSIVA - POSSIBILIDADE - EMBALAGENS

DE ACONDICIONAMENTO DESTINADAS A PRESERVAR AS

CARACTERÍSTICAS DOS BENS DURANTE O TRANSPORTE,

QUANDO O VENDEDOR ARCAR COM ESTE CUSTO - É INSUMO

NOS TERMOS DO ART. 3º, II, DAS LEIS N. 10.637/2002 E 10.833/2003.

1. Hipótese de aplicação de interpretação extensiva de que resulta a simples

inclusão de situação fática em hipótese legalmente prevista, que não ofende a

legalidade estrita. Precedentes. 2. As embalagens de acondicionamento,

utilizadas para a preservação das características dos bens durante o transporte,



deverão ser consideradas como insumo s nos termos definidos no art. 3º, II,

das Leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003 sempre que a operação de venda

incluir o transporte das mercadorias e o vendedor arque com estes custos.

Agravo regimental improvido.

O transporte na aquisição faz parte do custo do produto:

• do CEASA até a loja;

• do Centro de Distribuição até as demais filiais;

• frete (transporte) contrato de terceiros ou frete próprios

Como vimos anteriormente, a interpretação legal é fundamental para o planejamento

tributário e saber aplicá-la ao caso concreto imprescindível.

O transporte com veículo próprio faz parte do custo de aquisição. Não haverá um

conhecimento de frete, mas a empresa se apropriará com os gastos do veículo utilizado no

transporte:

• combustível

• lubrificantes,

• peças

• pneus

• depreciação

• manutenção e reparos (oficina),

• seguros

BEM ADQUIRIDO PARA REVENDA- frete próprio

Como já dissemos, o frete próprio também integra o custo de aquisição, como exemplo: o

frete para transportar hortifruti feito pela própria empresa, o qual gera o direito ao crédito co

PIS e COFINS.

Como comprovar o transporte próprio na aquisição de mercadorias?

Na própria nota fiscal de transporte constar a placa do veículo que fez o transporte,

se não é usual, adotar o procedimento, pois servirá de prova, bem como mencionar

nas despesas acima que se refere ao caminhão/veículo O transporte na aquisição faz

parte do custo do produto.

Anotações de controles internos da empresa relativos ao itinerário.

O próprio registro em contas contábeis de CMV dos gastos com o caminhão, de

forma a não registrar em despesas de comercialização.

Lembre-se planejamento tributário é construir, transformar, apropriar uma situação e

enquadrá-la na Lei para tomar o crédito, ou seja, agir antes (planejamento), se precaver,

provar que aquele veículo transporta aquelas mercadorias imputando os custos a ele inerente

e não agir de forma desorganizada e não comprovar. Em instâncias administrativas e

judiciais, muitas empresas perdem porque não conseguem comprovar o que alegam. No

caso, a lei protege o transporte, se é próprio ou de terceiros, é uma questão de livre iniciativa

e concorrência, conforme dispõe a Constituição Federal, artigos 1º, 3º e principalmente no

art. 170, sobre a ordem econômica. Não podendo a Lei ou o Estado interferir se o transporte



de mercadoria é obrigatório por transportadora, ônibus, correio ou com caminhão/veículo

próprio.

SOLUÇÃO DE CONSULTA No 2, DE 7 DE JANEIRO DE 2011

10a REGIÃO FISCAL

D.O.U.: 23.03.2011

EMENTA: REGIME NÃO-CUMULATIVO. CRÉDITOS.IMPORTAÇÃO DE

INSUMOS. GASTOS COM DESEMBARAÇO ADUANEIRO.

Os gastos com desembaraço aduaneiro, relativos a serviços prestados por pessoa

jurídica domiciliada no País, decorrentes de importação de matéria-prima, integram

o seu custo de aquisição, podendo gerar crédito a ser descontado da Cofins apurada

no regime não-cumulativo.

DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 10.833, de 2003, art. 3º, II; RIR/1999, arts. 289,

290 e 299; IN SRF nº 404, de 2004, art. 8º, I, "b", e § 4º, I, "a" e "b".

AVISO AOS NAGEVANTES: As soluções de consultas dificilmente são em favor do

contribuinte, pois elas vinculam a Receita Federal com todos os Contribuintes em razão do

PRINCÍCPIO DA ISONOMIA de atividades. No planejamento tributário, devemos aplicar a

lei ao caso concreto da empresa e abstrair das consultas e instruções. Porém, se forem

favoráveis simplesmente corroboram o nosso estudo. Até porque, vamos mais divergir do

que convergir, contudo observando a LEI (Princípio da Legalidade).

FRETES – TRANSPORTES ENTRE ESTABELECIMENTOS – CUSTO DE

AQUISIÇÃO

O frete próprio ou de terceiros entre estabelecimentos próprios(CD, filiais, etc. )

integra o custo de aquisição de mercadorias está incluído o frete, pois toda a vez

que a mercadoria é movimentada, antes de ser vendida, deve-se acrescentar o custo

do frete e seguros a ela.

O mesmo ocorre se o frete ( transporte) é por conta da empresa, nos casos de

deslocamentos para o carregamento da mercadoria nos armazéns do fornecedor ou

portos, nos casos de importação.

Exemplo: frete Ceasa, etc.

combustível; peças ; seguros; pneus; manutenção frota; depreciação, etc.

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 4 de 06 de Fevereiro de 2012

ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins

EMENTA: NÃO-CUMULATIVIDADE. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS.

TRANSPORTE DE CARGA. INSUMOS. DIREITO AO CRÉDITO. Para fins do

regime de não-cumulatividade da Cofins, a pessoa jurídica atuante no transporte



rodoviário de cargas poderá descontar créditos relativos à aquisição dos

seguintes insumos de pessoa jurídica domiciliada no Pais, sujeitos ao pagamento

da contribuição: combustíveis, lubrificantes, pneus, câmaras e peças de

reposição para veículos empregados diretamente no transporte; serviços de

manutenção desses veículos; e serviços de transporte de cargas, em regime de

subcontratação. O direito a tais créditos aplica-se somente à aquisição de bens não

integrantes do ativo imobilizado e de serviços que não acresçam mais de um ano à

vida útil do bem em que forem empregados.

CARF 3a. Seção / 1a. Turma da 4a. Câmara / ACÓRDÃO 3401-01.095 em 09/12/2010

COFINS NÃO-CUMULATIVIDADE. COMBUSTÍVEIS E LUBRIFICANTES.

TRANSPORTE DOS INSUMOS E DA MÃO-DE-OBRA DO PARQUE

INDUSTRIAL. DIREITO AO CRÉDITO.

No regime da não-cumulatividade do PIS e Cofins as indústrias têm direito a

créditos sobre os dispêndios com combustíveis e lubrificantes dos veículos

utilizados no transporte dos insumos e da mão de- obra do parque industrial. Publicado no DOU em: 31.08.2011

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 238 de 04 de Outubro de 2011


EMENTA: COFINS NÃO-CUMULATIVA. DIREITO DE CRÉDITO(...) FRETE.

A partir de 1° de fevereiro de 2004, o valor do serviço de transporte (frete)

prestado por pessoa jurídica domiciliada no País contratado para transportar

bens adquiridos para serem utilizados como insumo na fabricação de produtos

destinados à venda podem gerar crédito a ser descontado da Cofins, respeitados os

demais requisitos legais e normativos pertinentes. A partir de 1º de fevereiro de

2004, o valor do serviço de frete prestado por pessoa jurídica domiciliada no

País na operação de venda cujo ônus seja suportado pelo vendedor pode gerar

crédito a ser descontado da Cofins, respeitados os demais requisitos legais e

normativos pertinentes.

O próprio STJ aplica a Interpretação extensiva, como no AgRg no REsp 1125253 / SC -

STJ

AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL

2009/0034488-8 Relator(a) Ministro HUMBERTO MARTINS (1130) Órgão

Julgador T2 - SEGUNDA TURMA Data do Julgamento 15/04/2010 Data da



Publicação/Fonte DJe 27/04/2010 Ementa PROCESSUAL CIVIL - TRIBUTÁRIO -

PIS/ COFINS - NÃO CUMULATIVIDADE - INTERPRETAÇÃO EXTENSIVA -

POSSIBILIDADE - EMBALAGENS DE ACONDICIONAMENTO DESTINADAS

A PRESERVAR AS CARACTERÍSTICAS DOS BENS DURANTE O

TRANSPORTE, QUANDO O VENDEDOR ARCAR COM ESTE CUSTO - É

INSUMO NOS TERMOS DO ART. 3º, II, DAS LEIS N. 10.637/2002 E

10.833/2003. 1. Hipótese de aplicação de interpretação extensiva de que resulta a

simples inclusão de situação fática em hipótese legalmente prevista, que não

ofende a legalidade estrita. Precedentes. 2. As embalagens de acondicionamento,

utilizadas para a preservação das características dos bens durante o transporte,

deverão ser consideradas como insumo s nos termos definidos no art. 3º, II, das Leis

n. 10.637/2002 e 10.833/2003 sempre que a operação de venda incluir o transporte

das mercadorias e o vendedor arque com estes custos

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 15 de 15 de Fevereiro de 2011


EMENTA: NÃO-CUMULATIVIDADE. CRÉDITO. INSUMO. FRETE. O custo do

transporte (frete), pago a pessoa jurídica, de insumos adquiridos para produção ou

fabricação de bens destinados a venda pode gerar crédito na sistemática não-

cumulativa da Cofins.

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 90 de 08 de Abril de 2008


EMENTA: FRETE RELATIVO À TRANSFERÊNCIA DE PRODUTOS A

FILIAIS SITUADAS NAS INSTAÇÕES DO CLIENTE. POSSIBILIDADE DE

CREDITAMENTO. O frete relativo à transferência de produtos da unidade

produtora para outro estabelecimento da mesma pessoa jurídica situado

fisicamente nas instalações do cliente e que faça parte de um sistema de

industrialização e comercialização de fornecimento sincronizado, é considerado frete

na operação de venda e, em consequência, é passível de creditamento na sistemática

não-cumulativa.

Segundo Higuchi, p.847, 37ª ed., Imposto de Renda das Empresas, IR Publicações Ltda “ O

frete pago para transferência de mercadorias de depósito central para as lojas de vendas

abrange o conceito de frete na operação de venda.”

“As lojas efetuam as vendas de mercadorias mas as notas fiscais são emitidas pelos

depósitos que entregam as mercadorias diretamente aos compradores através de



transportadoras terceirizadas. Neste caso, não há dúvida de que as empresas comerciais tem

direito ao crédito de PIS e COFINS.”

CARF - Acórdão nº 3301-00.424 — 3ª Câmara / 1ª Turma Ordinária

Processo n° 11080.003380/2004-40

Recurso nº 253,618 Voluntário

Acórdão nº 3301-00.424 — 3" Câmara / 1" Turma Ordinária

Sessão de 3 de fevereiro de 2010

Matéria PIS Não-Cumulativo

Recorrente ELEVA ALIMENTOS S/A

Recorrida DRJ em PORTO ALEGRE - RS

FRETE. INCIDÊNCIA NÃO CUMULATIVA. CUSTO DE PRODUÇÃO.

Gera direito a créditos do PIS e da Cofins não-cumulativos o dispêndio com o

frete pago pelo adquirente à pessoa jurídica domiciliada no País, para

transportar bens adquiridos para serem utilizados corno insumo na fabricação

de produtos destinados à venda, bem assim o transporte de bens entre os

estabelecimentos industriais da pessoa jurídica, desde que estejam estes em

fase de industrialização, vez que compõe o custo do bem.

A questão ora estudada é que o transporte faz parte do custo de aquisição do insumo

e este se equivale ao custo de mercadorias adquiridas

CARF - Acórdão nº 3403-00.485 — 4ª Câmara / 3ª Turma Ordinária

Processo n° 10909.002768/2006-41

Recurso nº 256.993 Voluntário

Acórdão nº 3403-00.485 — 4ª Câmara / 3ª Turma Ordinária

Sessão de 30 de julho de 2010

Matéria PIS NÃO-CUMULATIVO

Recorrente ITAPINUS INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE MADEIRAS

LTDA.

Recorrida FAZENDA NACIONAL

PIS NÃO CUMULATIVO. FRETES SOBRE AQUISIÇÃO DE BENS

APLICADOS À PRODUÇÃO. VINCULAÇÃO. NECESSIDADE DE

PROVA,

Os fretes incorridos na operação de compra de bens destinados à produção

pode ser agregado ao cálculo das contribuições não cumulativas, todavia, é

necessário que haja prova do vínculo entre estas despesas e os documentos

informadores da aquisição de insumos.



PIS NÃO COMULATIVO, TRANSFERÊNCIAS DE PRODUTOS

ACABADOS DESTINADOS À EXPORTAÇÃO ENTRE

ESTABELECIMENTOS DA PESSOA; JURÍDICA. FRETE INCORRIDO

NAS OPERAÇÕES. CARACTERIZAÇÃO COMO INCIDENTE SOBRE

VENDAS.

As transferências de mercadorias destinadas à exportação para

estabelecimento onde se realiza operação de consolidação e armazenagem de

mercadorias, cujo destino final é a comercialização, se equipara a frete sobre

venda para fins de reconhecimento de direito de crédito, nos termos do art. 30

das Leis n's 10.637/2002 e 10.8.33/2003.



11.2 INSUMOS PARA INDÚSTRIA – DE ACORDO COM A CONTABILIDADE

FABRICAÇÃO DE PRODUTOS DESTINADOS À VENDA

Bens e serviços, utilizados como INSUMOS na produção ou fabricação de bens (inciso II,

art. 3º, Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003:

Decreto-Lei nº 1.598/77 – art.13 e 14-recepcionada pela CF/88

Custo de Produção

O custo de produção dos bens ou serviços vendidos compreenderá, obrigatoriamente

(Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 13, § 1º):

I – o custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços

aplicados ou consumidos na produção, observado o disposto no artigo anterior;

II – o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive de supervisão direta,

manutenção e guarda das instalações de produção;

III – os custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de depreciação dos

bens aplicados na produção;

IV – os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;

V – os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na produção.

Custo = MP + MO + GGF

• MATÉRIA-PRIMA

• MATERIAIS DIRETOS

• SERVIÇOS DE TERCEIROS APLICADOS NA PRODUÇÃO OU FABRICAÇÃO

• CUSTOS INDIRETOS: aluguéis, manutenção de máquinas e equipamentos,

manutenção de veículos utilizados na produção, energia elétrica,

combustíveis/lubrificantes, água, transporte do pessoal, comunicações (telefone),

despesas com alimentação dos funcionários, seguro de vida dos funcionários, seguro

das instalações industriais, roupas profissionais, treinamento de pessoal da indústria

e outros custos indiretos aplicados na cadeia de produção ou fabricação de bens, os

quais estão classificados contabilmente no Grupo de CUSTO DE PRODUÇÃO dão

direito ao crédito do PIS e da COFINS.

• Tinta/toner, papel da impressora utilizada para imprimir Ordens de produção,

material de limpeza aplicado na área industrial.



Desafio é separar produtos e serviços destinados ao custo de produção das despesas

administrativas, comerciais e financeiras.

PIS e COFINS – Entendimento CARF

• Voto do Relator no Acórdão 3202-00.226 da 2ª Turma Ordinária da 2ª Câmara da

Terceira Seção do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), - DOU

maio/2011

• “REGIME NÃO CUMULATIVO- INSUMOS. MATERIAIS PARA MANUTENÇÃO

DE MÁQUINAS.O conceito de insumo dentro da sistemática de apuração de

créditos pela não cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e

qualquer custo ou despesa necessária à atividade da empresa, nos termos da

legislação do IRPJ, não devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislação do

IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo é distinta da materialidade das

contribuições em apreço.”

• É de se concluir, portanto, que o termo "insumo" utilizado para o cálculo do PIS e

COFINS não cumulativos deve necessariamente compreender os custos e despesas

operacionais da pessoa jurídica, na forma definida nos artigos 290 e 299 do RIR/99,

e não se limitar apenas ao conceito trazido pelas Instruções Normativas n° 247/02 e

404/04 (embasadas exclusivamente na (inaplicável) legislação do IPI).

• Voto do Relator no Acórdão 3202-00.226 da 2ª Turma Ordinária da 2ª Câmara da

Terceira Seção do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), na.

• Da simples leitura das atividades da recorrente, extrai-se que a contratação de

seguros está estrita e necessariamente vinculada a suas atividades fim; sendo que

assim devem ser tidas como despesas operacionais, conforme, aliás, dispositivos

contidos no RIR/99 (Decreto 3000/99 - parágrafo do art. 299). "



11.3 PIS COFINS – Créditos fretes e armazenagem

Lei 10.833/03 – art. 3º, IX:

• IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos

I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor.

CONTA CONTÁBIL: fretes na venda de mercadorias

Se o frete é realizado pela empresa ou por terceiros, sua natureza é de transporte

de

entrega de mercadoria. Não é necessário que um terceiro faça o transporte, mas se a

empresa tem veículos próprios, poderá aproveitar créditos:

combustíveis/lubrificantes

Peças dos veículos utilizados no frete

Outros gastos

Não está incluso: despesas da empresa como consumidor final

veículos ligados à área administrativa, contábil, RH.

ATIVIDADE TERCEIRIZADA COM APROVEITAMENTO DO CRÉDITO DO PIS

E COFINS

Lembra que no início do curso falávamos em constituir uma empresa terceirizada para

amenizar o INSS e aproveitar o crédito do PIS e COFINS. A empresa esta constituída.

Agora é o momento de tomar crédito de Pis e Cofins, no sentido de tomar crédito sobre

atividades ligadas a fretes na entrega de mercadorias,armazenagem, logistica, nas seguintes

atividades:

-prestação de serviços de recepção, armazenamento, movimentação, distribuição, reposição,

carga e descarga de mercadorias, controle operacional e entrega de mercadorias, distribuídos

nos CNAES abaixo geram direito ao crédito de PIS cofins

Atividades SIMPLES – anexo III, Lei 123/2006, que geram direito ao crédito de PIS e

COFINS de fretes e armazenagem:

5320202 – Serv. Entrega Rápida

5211-7/99 DEPÓSITOS DE MERCADORIAS PARA TERCEIROS, EXCETO

ARMAZÉNS GERAIS E GUARDA-MÓVEIS

http://www.cnae.ibge.gov.br/subclasse.asp?TabelaBusca=CNAE_200@CNAE%202.0@0@cnae@0&codsubclasse=5211-7/99&codclasse=52117&codgrupo=521&CodDivisao=52&CodSecao=H



5212-5/00CARGA E DESCARGA

4930-2/02TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGA, EXCETO PRODUTOS

PERIGOSOS E MUDANÇAS, INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL

PIS COFINS Armazenagem, expedição de produtos e controle de estoques

TRIBUTÁRIO. PIS. COFINS. LEIS Nº 10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3º,

INCISO II. NÃO CUMULATIVIDADE. AUSÊNCIA DE PARALELO COM O IPI.

CREDITAMENTO DE INSUMOS. SERVIÇOS DE LOGÍSTICA DE

ARMAZENAGEM, EXPEDIÇÃO DE PRODUTOS E CONTROLE DE

ESTOQUES. ILEGALIDADE DAS INSTRUÇÕES NORMATIVAS SRF Nº

247/2002 E 404/2004. CRITÉRIO DE CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS.

As despesas com serviços de armazenagem, expedição de produtos e controle de

estoques, enquadram-se no conceito de insumos, uma vez que são necessárias e

indispensáveis para o funcionamento da cadeia produtiva.

ACÓRDÃO TRF-4

APELAÇÃO CÍVEL Nº 0029040-40.2008.404.7100/RS

http://www.cnae.ibge.gov.br/subclasse.asp?TabelaBusca=CNAE_200@CNAE%202.0@0@cnae@0&codsubclasse=5212-5/00&codclasse=52125&codgrupo=521&CodDivisao=52&CodSecao=H



11.4 CRÉDITO INTEGRAL NA REVENDA DE MERCADORIAS – INCICOS III,

IV,V, VII e IX da LEI 10.833/03

Lei 10.833, art. 3º:

III - energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos

estabelecimentos da pessoa jurídica; (Redação dada pela Lei nº 11.488, de 2007)

IV - aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados

nas atividades da empresa;

V - valor das contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoa

jurídica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e

Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; (Redação

dada pela Lei nº 10.865, de 2004)

VII - edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas


IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II,

quando o ônus for suportado pelo vendedor.

Aluguéis de prédios máquinas e equipamentos, utilizados na atividade da

empresa(Inc. IV, art. 3º, Lei 10.833/10.637)

Depreciação de edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros,

utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3º, Lei 10.833); (Inc. II, art.

15, Lei 10.833 – PIS PASEP).

Devolução de Mercadorias, incisos VIII e IV , art. 3º Lei 10.833/10.637

Energia Elétrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3º, Lei

10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3º, Lei 10.833:

-Armazenagem e Fretes na operação de venda (art.3º, IX da Lei 10.833); (Inc. II,

art. 15, Lei 10.833 – PIS PASEP)

DESPESAS DE ENERGIA ELÉTRICA, ALUGUÉIS, DEPRECIAÇÃO DE

BENFEITORIAS, ARMAZENAGEM E FRETE GERAM DIREITO AO CRÉDITO DE

PIS E COFINS TANTO NA ATIVIDADE COMERCIAL, INDUSTRIAL E

SERVIÇOS.

A LEGISLAÇÃO FAZ DISTINÇÃO ENTRE COMÉRCIO E INDÚSTRIA A

DEPRECIAÇÃO DE MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS, conforme inciso VI, art. 3º, da

Lei 10.833/2003:

VI - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,

adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na produção

de bens destinados à venda ou na prestação de serviços; (Redação dada pela Lei

nº 11.196, de 2005)








DEPRECIAÇÃO

Cálculo da depreciação - Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004 - bens utilizados na

comercialização

Os encargos de depreciação - taxas de em função do prazo de vida útil do bem, nos

IN SRF nº 162/1998, e nº 130/1999, 1º, da IN SRF 457/2004.

Não adotar o mesmo critério contábil para depreciação ativo imobilizador registros

contábeis ou planilhas em separado para cada critério.

11.5 CRÉDITOS ADMITIDOS RELATIVOS À LOGÍSTICA

A logística compreende o conjunto das despesas de armazenamento, fretes, aluguel,

depreciação de edificações, máquinas e equipamentos, os quais estão consagrados

nos incisos III, IV, V, VII, VIII, IX do art. 3º das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003.

Como abaixo citamos.

- Aluguéis de prédios máquinas e equipamentos, utilizados na atividade da empresa,

pagos à pessoas jurídicas; (Inc. IV, art. 3º, Lei 10.833); (Inc. IV, art. 3º, Lei 10.637)

Neste item, por entendimento, pode ser considerada a depreciação de veículos que é

usual na comercialização, até porque é admitido o crédito sobre fretes;

-Depreciação de edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros,

utilizados nas atividades da empresa; (Inc. VII, art. 3º, Lei 10.833). (Inc. II, art. 15,

Lei 10.833 – PIS PASEP)

- Energia Elétrica consumida nos estabelecimentos da empresa (inciso IX, art. 3º, Lei

10.637, introduzida pelo artigo 25 da Lei 10.684), inciso III, art. 3º, Lei 10.833:

- Armazenagem e Fretes (art.3º, IX da Lei 10.833). (Inc. II, art. 15, Lei 10.833 – PIS

PASEP)

- Arrendamento mercantil (Inc. V, art. 3º, Lei 10.833); (Inc. V, art. 3º, Lei 10.637)

TRF – JURISPRUDÊNCIA CRÉDITOS ADMITIDOS RELATIVOS À LOGÍSTICA

TRIBUTÁRIO. PIS. COFINS. LEIS Nº 10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3º,

INCISO II. NÃO CUMULATIVIDADE. AUSÊNCIA DE PARALELO COM O IPI.

CREDITAMENTO DE INSUMOS. SERVIÇOS DE LOGÍSTICA DE

ARMAZENAGEM, EXPEDIÇÃO DE PRODUTOS E CONTROLE DE



http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/Ant2001/1998/in16298.htm

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/Ant2001/1999/in13099.htm




ESTOQUES. ILEGALIDADE DAS INSTRUÇÕES NORMATIVAS SRF Nº

247/2002 E 404/2004. CRITÉRIO DE CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS.

As despesas com serviços de armazenagem, expedição de produtos e controle de

estoques, enquadram-se no conceito de insumos, uma vez que são necessárias e

indispensáveis para o funcionamento da cadeia produtiva.

ACÓRDÃO TRF-4

APELAÇÃO CÍVEL Nº 0029040-40.2008.404.7100/RS

NECESSIDADE ALTERAÇÃO CONTRATO SOCIAL

• Uma questão que vem sendo estudada pelas empresas é a constituição no seu

contrato social, para evitar quaisquer dúvidas:

• Inclusão no contrato social da atividade de ARMAZENAGEM/DEPÓSITO,

TRANSPORTE de produtos próprios ou de terceiros

• Depreciação máquinas, veículos, equipamentos

• Peças, combustível, pneus, manutenção

• Manutenção benfeitorias

• Energia, água, telefone,

• Informática - relativa à logistica: controles, etc.

• Uniformes, alimentação, vigilância, limpeza, seguro

REGISTRADO EM CONTA CONTÁBIL ESPECÍFICA DE CUSTO DE

ARMAZENAGEM/LOGÍSTICA

• Não gera crédito relativo aos produtos em que a sociedade é consumidora final :

CONTABILIDADE, RH, ADMINISTRATIVO, FINANCEIRO



O QUE SIGNIFICA BURLAR A LEI

Lei 8.137/90 – Sonegação - suprimir ou reduzir tributo mediante:

• Omissão de informações ou declaração falsa (DIPJ, DCTF);

• Inserir elementos inexatos ou omitir operações em livros fiscais – Ex.:NF venda não

lançada ou lançada a menor no Livro Diário;

• Falsificar ou alterar nota fiscal – NF calçada, alterada;

• Utilizar documento falso e inexato – NF empresa fantasma;

• Deixar de fornecer nota fiscal ou documento;

• Também, reter e não recolher o tributo, utilizar programa com informação contábil

diversa;

Interpretar a Lei não é sonegação

• A interpretação da norma tributária não é um ato de sonegação, mas um direito

constitucional do livre exercício empresarial, devido a diversidade de atividades

constantes em nosso imenso país. Impossível seria o legislador elaborar uma lei que

tivesse aplicação igual em toda a nação.

• Acompanhar a jurisprudência dos Conselhos de Contribuintes, do STJ, STF, TRF,

Consultas, Pareceres, Instruções Normativas, bem como a aplicação da Lei ao caso

concreto na atividade de cada empresa, em que não haja jurisprudência, através de

estudo tributário.



12. SERVIÇOS QUE PODEM SER SIMPLES ANEXO III

Serviços enquadrados no SIMPLES são benéficos se aplicados o anexo III, como abaixo:

Art. 17 – Lei Complementar 123/2006 –SIMPLES NACIONAL

• § 2o Também poderá optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de

pequeno porte que se dedique à prestação de outros serviços que não tenham sido

objeto de vedação expressa neste artigo, desde que não incorra em nenhuma das

hipóteses de vedação previstas nesta Lei Complementar.

• Art. 18 – Lei Complementar 123/2006 – SIMPLES NACIONAL

• § 5o-F. As atividades de prestação de serviços referidas no § 2

o do art. 17 desta Lei

Complementar serão tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar,

salvo se, para alguma dessas atividades, houver previsão expressa de tributação na

forma dos Anexos IV ou V desta Lei Complementar.

TERCEIRIZAÇÃO = Atividade meio da empresa

Conclusão: Se a atividade não for impedidita no SIMPLES, como tabela abaixo, e não

forem obrigadas ao anexo IV e V, como abaixo, podem se enquadrar no anexo III, que é

vantajoso para as prestadoras de serviço SIMPLES.

SERVIÇOS ANEXO IV e V

SIMPLES ANEXO IV e V - § 5o-C e D – art. 18 Lei Complementar 123/2006

• construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de

subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração

de interiores;

• serviço de vigilância, limpeza ou conservação.

• cumulativamente administração e locação de imóveis de terceiros;

• academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais;

• academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes;

• elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que

desenvolvidos em estabelecimento do optante;

• licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação;

• planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde

que realizados em estabelecimento do optante;

• empresas montadoras de estandes para feiras;



• laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica;

• serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e

métodos óticos, bem como iressonância magnética; XIV - serviços de prótese em

geral.

12.1 ATIVIDADES IMPEDITIVAS SIMPLES

CÓDIGOS PREVISTOS NA CNAE IMPEDITIVOS AO SIMPLES NACIONAL

Anexo VI da Resolução CGSN nº 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 8º, § 1º)

Subclasse

CNAE 2.0 DENOMINAÇÃO

0910-6/00 Atividades de apoio à extração de petróleo e gás natural

1111-9/01 Fabricação de aguardente de cana-de-açúcar

1111-9/02 Fabricação de outras aguardentes e bebidas destiladas

1112-7/00 Fabricação de vinho

1113-5/01 Fabricação de malte, inclusive malte uísque

1113-5/02 Fabricação de cervejas e chopes

1122-4/01 Fabricação de refrigerantes

1220-4/01 Fabricação de cigarros

1220-4/02 Fabricação de cigarrilhas e charutos

1220-4/03 Fabricação de filtros para cigarros

2092-4/01 Fabricação de pólvoras, explosivos e detonantes

2550-1/01 Fabricação de equipamento bélico pesado, exceto veículos militares de combate

2550-1/02 Fabricação de armas de fogo, outras armas e munições

2910-7/01 Fabricação de automóveis, camionetas e utilitários

3091-1/01 Fabricação de motocicletas

3511-5/01 Geração de energia elétrica

3511-5/02 Atividades de coordenação e controle da operação da geração e transmissão de



Subclasse


energia elétrica

3512-3/00 Transmissão de energia elétrica

3513-1/00 Comércio atacadista de energia elétrica

3514-0/00 Distribuição de energia elétrica

3600-6/01 Captação, tratamento e distribuição de água

3701-1/00 Gestão de redes de esgoto

3821-1/00 Tratamento e disposição de resíduos não perigosos

3822-0/00 Tratamento e disposição de resíduos perigosos

3900-5/00 Descontaminação e outros serviços de gestão de resíduos

4110-7/00 Incorporação de empreendimentos imobiliários

4399-1/01 Administração de obras

4512-9/01 Representantes comerciais e agentes do comércio de veículos automotores

4530-7/06 Representantes comerciais e agentes do comércio de peças e acessórios novos e

usados para veículos automotores

4542-1/01 Representantes comerciais e agentes do comércio de motocicletas e motonetas, peças

e acessórios

4611-7/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de matérias-primas agrícolas e

animais vivos

4612-5/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de combustíveis, minerais,

produtos siderúrgicos e químicos

4613-3/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de madeira, material de construção

e ferragens

4614-1/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de máquinas, equipamentos,

embarcações e aeronaves

4615-0/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de eletrodomésticos, móveis e

artigos de uso doméstico

4616-8/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de têxteis, vestuário, calçados e



Subclasse


artigos de viagem

4617-6/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de produtos alimentícios, bebidas e

fumo

4618-4/01 Representantes comerciais e agentes do comércio de medicamentos, cosméticos e

produtos de perfumaria

4618-4/02 Representantes comerciais e agentes do comércio de instrumentos e materiais

odonto-médico-hospitalares

4618-4/03 Representantes comerciais e agentes do comércio de jornais, revistas e outras

publicações

4618-4/99 Outros representantes comerciais e agentes do comércio especializado em produtos

não especificados anteriormente

4619-2/00 Representantes comerciais e agentes do comércio de mercadorias em geral não

especializado

4635-4/02 Comércio atacadista de cerveja, chope e refrigerante

4635-4/99 Comércio atacadista de bebidas não especificadas anteriormente

4636-2/02 Comércio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos

4912-4/01 Transporte ferroviário de passageiros intermunicipal e interestadual

4921-3/02 Transporte rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo, intermunicipal em

região metropolitana

4922-1/01 Transporte rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo, intermunicipal,

exceto em região metropolitana

4922-1/02 Transporte rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo, interestadual

4929-9/02 Transporte rodoviário coletivo de passageiros, sob regime de fretamento,

intermunicipal, interestadual e internacional

4929-9/04 Organização de excursões em veículos rodoviários próprios, intermunicipal,

interestadual e internacional

4929-9/99 Outros transportes rodoviários de passageiros não especificados anteriormente

5011-4/02 Transporte marítimo de cabotagem - passageiros



Subclasse


5091-2/02 Transporte por navegação de travessia, intermunicipal

5222-2/00 Terminais rodoviários e ferroviários

5231-1/01 Administração da infra-estrutura portuária

5232-0/00 Atividades de agenciamento marítimo

5240-1/01 Operação dos aeroportos e campos de aterrissagem

5250-8/01 Comissaria de despachos

5250-8/02 Atividades de despachantes aduaneiros

5250-8/03 Agenciamento de cargas, exceto para o transporte marítimo

5250-8/04 Organização logística do transporte de carga

5250-8/05 Operador de transporte multimodal - otm

5310-5/01 Atividades do correio nacional

6022-5/02 Atividades relacionadas à televisãao por assinatura, exceto programadoras

6204-0/00 Consultoria em tecnologia da informação

6410-7/00 Banco central

6421-2/00 Bancos comerciais

6422-1/00 Bancos múltiplos, com carteira comercial

6423-9/00 Caixas econômicas

6424-7/01 Bancos cooperativos

6424-7/02 Cooperativas centrais de crédito

6424-7/03 Cooperativas de crédito mútuo

6424-7/04 Cooperativas de crédito rural

6431-0/00 Bancos múltiplos, sem carteira comercial

6432-8/00 Bancos de investimento

6433-6/00 Bancos de desenvolvimento



Subclasse


6434-4/00 Agências de fomento

6435-2/01 Sociedades de crédito imobiliário

6435-2/02 Associações de poupança e empréstimo

6435-2/03 Companhias hipotecárias

6436-1/00 Sociedades de crédito, financiamento e investimento - financeiras

6437-9/00 Sociedades de crédito ao microempreendedor

6438-7/01 Bancos de câmbio

6438-7/99 Outras instituições de intermediação não monetária não especificadas anteriormente

6440-9/00 Arrendamento mercantil

6450-6/00 Sociedades de capitalização

6461-1/00 Holdings de instituições financeiras

6462-0/00 Holdings de instituições não financeiras

6463-8/00 Outras sociedades de participação, exceto holdings

6470-1/01 Fundos de investimento, exceto previdenciários e imobiliários

6470-1/02 Fundos de investimento previdenciários

6470-1/03 Fundos de investimento imobiliários

6491-3/00 Sociedades de fomento mercantil - factoring

6492-1/00 Securitização de créditos

6499-9/01 Clubes de investimento

6499-9/02 Sociedades de investimento

6499-9/03 Fundo garantidor de crédito

6499-9/04 Caixas de financiamento de corporações

6499-9/05 Concessão de crédito pelas oscip

6499-9/99 Outras atividades de serviços financeiros não especificadas anteriormente



Subclasse


6511-1/01 Seguros de vida

6511-1/02 Planos de auxílio-funeral

6512-0/00 Seguros não vida

6520-1/00 Seguros-saúde

6530-8/00 Resseguros

6550-2/00 Planos de saúde

6541-3/00 Previdência complementar fechada

6542-1/00 Previdência complementar aberta

6611-8/01 Bolsa de valores

6611-8/02 Bolsa de mercadorias

6611-8/03 Bolsa de mercadorias e futuros

6611-8/04 Administração de mercados de balcão organizados

6612-6/01 Corretoras de títulos e valores mobiliários

6612-6/02 Distribuidoras de títulos e valores mobiliários

6612-6/03 Corretoras de câmbio

6612-6/04 Corretoras de contratos de mercadorias

6612-6/05 Agentes de investimentos em aplicações financeiras

6613-4/00 Administração de cartões de crédito

6619-3/01 Serviços de liquidação e custódia

6619-3/03 Representações de bancos estrangeiros

6619-3/04 Caixas eletrônicos

6619-3/05 Operadoras de cartões de débito

6619-3/99 Outras atividades auxiliares dos serviços financeiros não especificadas anteriormente

6621-5/01 Peritos e avaliadores de seguros



Subclasse


6621-5/02 Auditoria e consultoria atuarial

6622-3/00 Corretores e agentes de seguros, de planos de previdência complementar e de saúde

6629-1/00 Atividades auxiliares dos seguros, da previdência complementar e dos planos de

saúde não especificadas anteriormente

6630-4/00 Atividades de administração de fundos por contrato ou comissão

6810-2/02 Aluguel de imóveis próprios

6810-2/03 Loteamento de imóveis próprios

6821-8/01 Corretagem na compra e venda e avaliação de imóveis

6821-8/02 Corretagem no aluguel de imóveis

6911-7/01 Serviços advocatícios

6911-7/02 Atividades auxiliares da justiça

6911-7/03 Agente de propriedade industrial

6912-5/00 Cartórios

6920-6/02 Atividades de consultoria e auditoria contábil e tributária

7020-4/00 Atividades de consultoria em gestão empresarial, exceto consultoria técnica

específica

7111-1/00 Serviços de arquitetura

7112-0/00 Serviços de engenharia

7119-7/01 Serviços de cartografia, topografia e geodésia

7119-7/02 Atividades de estudos geológicos

7119-7/04 Serviços de perícia técnica relacionados à segurança do trabalho

7119-7/99 Atividades técnicas relacionadas à engenharia e arquitetura não especificadas

anteriormente

7120-1/00 Testes e análises técnicas

7210-0/00 Pesquisa e desenvolvimento experimental em ciências físicas e naturais



Subclasse


7220-7/00 Pesquisa e desenvolvimento experimental em ciências sociais e humanas

7311-4/00 Agências de publicidade

7319-0/01 Criação de estandes para feiras e exposições

7319-0/04 Consultoria em publicidade

7320-3/00 Pesquisas de mercado e de opinião pública

7410-2/01 Design

7490-1/01 Serviços de tradução, interpretação e similares

7490-1/03 Serviços de agronomia e de consultoria às atividades agrícolas e pecuárias

7490-1/04 Atividades de intermediação e agenciamento de serviços e negócios em geral, exceto

imobiliários

7490-1/05 Agenciamento de profissionais para atividades esportivas, culturais e artísticas

7490-1/99 Outras atividades profissionais, científicas e técnicas não especificadas

anteriormente

7500-1/00 Atividades veterinárias

7740-3/00 Gestão de ativos intangíveis não financeiros

7810-8/00 Seleção e agenciamento de mão-de-obra

7820-5/00 Locação de mão-de-obra temporária

7830-2/00 Fornecimento e gestão de recursos humanos para terceiros

8030-7/00 Atividades de investigação particular

8112-5/00 Condomínios prediais

8299-7/02 Emissão de vales-alimentação, vales-transporte e similares

8299-7/04 Leiloeiros independentes

8299-7/05 Serviços de levantamento de fundos sob contrato

8411-6/00 Administração pública em geral

8412-4/00 Regulação das atividades de saúde, educação, serviços culturais e outros serviços



Subclasse


sociais

8413-2/00 Regulação das atividades econômicas

8421-3/00 Relações exteriores

8422-1/00 Defesa

8423-0/00 Justiça

8424-8/00 Segurança e ordem pública

8425-6/00 Defesa civil

8430-2/00 Seguridade social obrigatória

8531-7/00 Educação superior - graduação

8532-5/00 Educação superior - graduação e pós-graduação

8533-3/00 Educação superior - pós-graduação e extensão

8542-2/00 Educação profissional de nível tecnológico

8550-3/01 Administração de caixas escolares

8550-3/02 Atividades de apoio à educação, exceto caixas escolares

8610-1/01 Atividades de atendimento hospitalar, exceto pronto-socorro e unidades para

atendimento a urgências

8610-1/02 Atividades de atendimento em pronto-socorro e unidades hospitalares para

atendimento a urgências

8621-6/01 Uti móvel

8621-6/02 Serviços móveis de atendimento a urgências, exceto por uti móvel

8630-5/01 Atividade médica ambulatorial com recursos para realização de procedimentos

cirúrgicos

8630-5/02 Atividade médica ambulatorial com recursos para realização de exames

complementares

8630-5/03 Atividade médica ambulatorial restrita a consultas

8630-5/04 Atividade odontológica



Subclasse


8630-5/06 Serviços de vacinação e imunização humana

8630-5/07 Atividades de reprodução humana assistida

8630-5/99 Atividades de atenção ambulatorial não especificadas anteriormente

8640-2/03 Serviços de diálise e nefrologia

8640-2/10 Serviços de quimioterapia

8640-2/11 Serviços de radioterapia

8640-2/12 Serviços de hemoterapia

8640-2/13 Serviços de litotripsia

8640-2/14 Serviços de bancos de células e tecidos humanos

8640-2/99 Atividades de serviços de complementação diagnóstica e terapêutica não

especificadas anteriormente

8650-0/01 Atividades de enfermagem

8650-0/02 Atividades de profissionais da nutrição

8650-0/03 Atividades de psicologia e psicanálise

8650-0/04 Atividades de fisioterapia

8650-0/05 Atividades de terapia ocupacional

8650-0/06 Atividades de fonoaudiologia

8650-0/07 Atividades de terapia de nutrição enteral e parenteral

8650-0/99 Atividades de profissionais da área de saúde não especificadas anteriormente

8660-7/00 Atividades de apoio à gestão de saúde

8690-9/01 Atividades de práticas integrativas e complementares em saúde humana

8690-9/02 Atividades de bancos de leite humano

8690-9/03 Atividades de acupuntura

8690-9/04 Atividades de podologia

8690-9/99 Outras atividades de atenção à saúde humana não especificadas anteriormente



Subclasse


8711-5/01 Clínicas e residências geriátricas

8711-5/03 Atividades de assistência a deficientes físicos, imunodeprimidos e convalescentes

8711-5/04 Centros de apoio a pacientes com câncer e com aids

8720-4/01 Atividades de centros de assistência psicossocial

8720-4/99 Atividades de assistência psicossocial e à saúde a portadores de distúrbios psíquicos,

deficiência mental e dependência química não especificadas anteriormente

8730-1/99 Atividades de assistência social prestadas em residências coletivas e particulares não

especificadas anteriormente

8800-6/00 Serviços de assistência social sem alojamento

9002-7/01 Atividades de artistas plásticos, jornalistas independentes e escritores

9411-1/00 Atividades de organizações associativas patronais e empresariais

9412-0/00 Atividades de organizações associativas profissionais

9420-1/00 Atividades de organizações sindicais

9430-8/00 Atividades de associações de defesa de direitos sociais

9491-0/00 Atividades de organizações religiosas

9492-8/00 Atividades de organizações políticas

9493-6/00 Atividades de organizações associativas ligadas à cultura e à arte

9499-5/00 Atividades associativas não especificadas anteriormente

9900-8/00 Organismos internacionais e outras instituições extraterritoriais



CHECK LIST AJUSTE BALANÇO

Bancos, caixa e aplicações

Caixa – conforme boletins de caixa

Bancos - conforme extrato bancários

Aplicações financeiros - Os saldos contábeis das aplicações financeiras deverão estar

conferidos com os referidos extratos de aplicações financeiras, principalmente

verificar se o IRRF da aplicação financeira foi deduzida do imposto a pagar

Duplicatas a receber

Conferir se o saldo da conta de Duplicatas a Receber (ou Clientes) constante no

balancete contábil está em conformidade (bate) com o Relatório de Duplicatas a

Receber do setor financeiro.

Conferir se o faturamento dos relatórios gerenciais ou com o livro de saída de

mercadorias fecham com a contabilidade: apurar divergências. Lembrando que não

são receitas, ex: simples remessa, devolução de compras, transferências, simples

remessa, venda do imobilizado, retorno, doação, amostra, etc.

Se as duplicatas vencidas há mais de 6 meses foram baixadas como perdas - artigos

9º a 12 da Lei 9.430/96 .

Se as comissões sobre vendas por cartões de crédito estão sendo contabilizadas pelo

regime de competência. Tais taxas devem ser contabilizadas, por ocasião da venda, e

não somente por ocasião da liberação (crédito) do valor na conta corrente da

empresa.

Outros créditos

Adiantamentos a fornecedores foram emitidas as notas fiscais dos serviços

Adiantamentos de viagens – contabilização das respectivas despesas.

Apropriação das despesas antecipadas, no sentido de validar os saldos em função do

valor da contratação e do prazo de vigência da cobertura: Prêmios de seguro, etc.

Variação cambial – regime de caixa ou competência – lembrar de lançar na DCTF

Bases: artigos 30 e 31 – Medida Provisória 2158-35/2001.

Retenção de Imposto de Renda e de outros tributos

Conciliar, através da nota fiscal ou extrato de aplicação financeira, os valores

contabilizados como Imposto de Renda retido na fonte. Essa conferência deve ser

minuciosa, valor por valor, pois esses valores serão deduzidos do Imposto a Pagar, e

não existindo o referido crédito a empresa será autuada

Conferir se o imposto de renda retido está devidamente contabilizado na conta de

Impostos a Recuperar. Ocorrem situações em que o IRRF não é contabilizado e nem

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/tributario/mp2158_35.htm



deduzido do Imposto a pagar, também, em outros casos o IRRF é indevidamente

contabilizado como despesa da empresa.

Se foram compensados CSLL, PIS, COFINS, INSS e ISS retidos com as guias de

recolhimento.

Estoques

Estoques conforme relatório fornecido pelo setor.

Créditos Longo prazo

A correta contabilização de incentivos fiscais permite que se obtenha economia fiscal

(além do benefício já utilizado), conforme art. 195-A e art. 443. Esses valores

integrarão as contas de resultado destinados a investimentos serão excluídos do

Lucro Real via LALUR.

Pela convenção do conservadorismo (ou da prudência) as contingências ativas ou os

ganhos contingentes não devem ser registrados receitas relativas aos depósitos

judiciais, por não serem consideradas receitas da empresa e sim de terceiros.

Imobilizado

Conciliar a conta do Ativo Imobilizado, no sentido de verificar se as contas contábeis

estão de acordo com o Relatório de Controle do Ativo Imobilizado.

Conciliar a conta de vendas do ativo imobilizado, verificando se foram baixados o

valor contábil corrigido e a depreciação acumulada dos bens vendidos no ano.

Analisar o razão contábil de todo o ano, objetivando identificar lançamentos que

chamam a atenção e certificar-se quanto a existência ou não do mesmo.

Conferir as taxas de depreciação utilizadas que constam no sistema de controle do

Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do cálculo da depreciação acumulada,

verificando se as mesmas estão em conformidade com a Instrução Normativa 162/98

e 130/99. O RIR/99 trata das depreciações nos seus artigos 305 a 323. Em muitos

casos, utiliza-se uma taxa menor que a legislação permite, pagando-se mais tributos.

Exemplo: normalmente utiliza-se a taxa de 20% ao ano para caminhões, no entanto a

taxa de depreciação da maioria dos caminhões é de 25% .

Se a empresa não possuir Controle do Ativo fixo, no mínimo deverá manter planilhas

alternativas para comprovar as despesas com depreciação, senão as depreciações

poderão ser glosadas pelo fisco.

Depreciação acelerada 100% na aquisição de máquinas e equipamentos, para

indústrias, conforme artigo 20 da Lei 11.196/2005, sendo que o benefício pode ser

utilizado pelo contribuinte,desde que observando os requisitos da citada lei.

Intangível

Amortizar os ativos intangíveis compreendem o leque de bens incorpóreos

destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o

fundo de comércio adquirido: Marcas e Patentes, Direitos de Uso – Software Fundo

de Comércio




PASSIVO CIRCULANTE

Passivo Circulante: composto por todas as obrigações com prazo de vencimento em

até 12 (doze) meses. Ex. fornecedores, empréstimos e financiamentos salários a

pagar, provisão para férias, Obrigações Sociais, Obrigações Fiscais e Tributárias.

Revisão nas contas de fornecedores

As contas de Fornecedores devem fechar com o relatório das contas a pagar emitido

pelo setor financeiro. Possíveis divergências serão apontadas em formulário de

conciliação de contas.

Notas fiscais não contabilizadas

A análise nesta conta deve ser efetuada no sentido de verificar se nos meses de

janeiro e fevereiro do ano seguinte, constam notas fiscais de fornecedores pagas

nesses meses, mas emitidas em novembro ou dezembro. Essa verificação pode ser

feita nos documentos de pagamentos bancários, o movimento de caixa e livros

fiscais.

As notas fiscais emitidas em novembro e dezembro, mesmo que pagas em janeiro ou

fevereiro, deverão ser apropriadas pela data que foram incorridas, neste caso, na data

de emissão da nota fiscal.

Notas fiscais emitidas no exercício seguinte e a sua dedutibilidade no Balanço

Na maioria das vezes as prestadoras de serviços, emitem notas fiscais no início do

mês seguinte referente serviços realizados no mês anterior.

Exemplo: empreiteiras, serviços profissionais outros serviços mensais contratados.

A contabilização deve ser efetuada no mês em que foi realizado o serviço apesar da

nota fiscal ter sido emitida no mês seguinte pelos seguintes fundamentos:

1. Contrato de prestação de serviço estipula o período da realização do serviço, é

uma prova contábil e fiscal.

2. No corpo da nota fiscal consta o período em que foi realizado o serviço.

3. A nota fiscal foi emitida no início do ano de 2009, referente a um trabalho que

consome dias ou o mês inteiro para sua execução, pericialmente prova-se que o

serviço foi realizado no mês anterior.

A empresa, além de registrar os atos e fatos da empresa pelo Regime de

Competência, economiza tributos para a empresa.

EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS



Empréstimos e financiamentos devem ser conciliados com os respectivos contratos

objetivando a contabilização dos juros e das atualizações pelo período de

competência. O setor Financeiro ou a Contabilidade devem manter uma planilha de

controle dos encargos cobrados, a qual servirá com suporte na contabilização dos

encargos financeiros pelo regime de competência.

Juros e atualização monetária – dedutibilidade pelo regime de competência: juros +

TJLP + TR – art. 377 RIR/99

O IOF deve ser contabilizado como despesa financeira na data da assinatura do

contrato, pois mesmo que a empresa antecipe o pagamento do contrato não haverá o

desconto respectivo na dívida.

Contabilização de variações monetárias passivas – redução do lucro tributável

Na determinação do lucro operacional poderão ser deduzidas as contrapartidas de

variações monetárias de obrigações e perdas cambiais e monetárias na realização de

créditos, segundo o regime de competência (artigo 377 do Regulamento do Imposto

de Renda).

Exemplificamos alguns casos em que este aproveitamento pode ser possível:

Ajustes do saldo devedor de financiamentos vinculados a taxas flutuantes de juros ou

correção monetária (BNDES, Finame, etc.).

Variações cambiais nos contratos a pagar (importações já concretizadas, etc.).

Variações do valor das quotas a pagar (consórcios na aquisição de bens já

contemplados).

9.3 TRIBUTOS NÃO RECOLHIDOS ATÉ A DATA DO BALANÇO

Os tributos devem ser registrados na contabilidade, mesmo que não pagos. O registro

deve ter como base o faturamento, o lucro da empresa e os tributos retidos de

terceiros e não recolhidos. Exemplo: PIS, COFINS, ICMS, IPI, ISS, IRPJ, CSSL,

IOF.

Os tributos a pagar, em dia, devem conferir com os pagamentos no mês seguinte, os

tributos a pagar, em atraso, devem ser relacionados em planilhas a parte para

contabilização dos juros e multas e posterior conferência com os saldos contábeis.

Lembrando, ainda, que os tributos em atraso deverão estar em conformidade com os

declarados na DCTF ou respectivas declarações (DIPJ, DACON, DIRF, etc.) (Lei nº

8.981, de 1995, art. 41, § 1º):

Verificar se o PIS, a Cofins estão sendo contabilizados mensalmente em função das

receitas, mesmo que não pagos;

Verificar se o ISS, o ICMS e IPI estão sendo contabilizados mensalmente em

conformidade com os respectivos livros de apuração, mesmo que não pagos;



Verificar se o INSS patronal, bem como o FGTS está sendo contabilizado

mensalmente em conformidade com a folha de pagamento, mesmo que não pagos;

Os saldos devem estar conciliados, mediante composição de saldos, bem assim

verificar o pagamento subseqüente dos tributos consignados no Balanço.

Tributos não contabilizados – dedução do lucro tributável

De acordo com o art. 41, da Lei 8.981, de 20/01/1995 e artigo 344 do RIR/99. Os

tributos e contribuições são dedutíveis, na determinação do lucro real, segundo o

regime de competência.

O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, dentre outros devem ser

contabilizados segundo o regime de competência, mesmo que não pagos, sendo

dedutíveis para fins de apuração do IRPJ e da CSSL.

Juros e multas de mora sobre tributos não pagos – redução do IRPJ e CSSL

O 1º C.C. decidiu que a multa de mora é dedutível na apuração do lucro real do

exercício em que foi incorrida, mesmo paga no exercício subseqüente (Ac. nº 103-

18.787/97 no DOU de 29/10/97 e que os juros incidentes sobre tributos não

recolhidos no prazo legal são dedutíveis no período em que foram incorridos e não

no período de seu efetivo pagamento, prevalecendo o regime de competência ( Ac. nº

103-20.263/00, no DOU de 20/08/00)

.PARCELAMENTOS DE TRIBUTOS

Juros sobre parcelamentos – regime de competência

Dedutibilidade dos tributos, multas e juros parcelados e não contabilizados

Outro ponto a ser observado, a empresa poderá contabilizar o parcelamento fiscal

como despesa dedutível na data em que realizou o parcelamento, ou seja, a empresa

que por qualquer motivo não contabilizou os tributos, multas e juros parcelados no

período em que os mesmos incorreram , para fins tributários, pode contabilizá-los

como despesas no mês em que oficializou o parcelamento junto ao órgão público

competente. Sendo o próprio parcelamento comprovante hábil da despesa

contabilizada, por ser o parcelamento de tributos uma confissão de dívida de

determinado tributo ainda não declarado ou declarado e não pago. Neste caso o

Regime de Competência passa a ser a data da emissão do Parcelamento, o qual é

caracterizado como Confissão de Dívidas.

Observar que as MULTAS POR INFRAÇÃO FISCAL (oriundas de multa de ofício,

por autuação fiscal, aplicadas pelo fiscal) são indedutíveis para o IRPJ e CSSL. Já a

MULTA de MORA (por atraso do tributo) é perfeitamente dedutível.



Obrigações contabilizadas pelo regime de caixa no exercício, e dedutíveis pelo regime

de competência no balanço:

Água, Luz e Telefone

Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente

Seguros de cargas e transportes de mercadorias

Despesas de Leasing

Aluguel a pagar

Notas fiscais emitidas no início de 2009, mas referentes a serviços do ano do

encerramento do balanço.

Notas fiscais referentes ao encerramento do balanço, mas pagas e contabilizadas no

mês seguinte ao encerramento do balanço

Outras despesas referentes ao exercício que devem ser apropriadas pelo regime de

competência e pagas no exercício seguinte

Comissão a pagar a representantes comerciais, desde que líquida e certa

Comissões a pagar sobre vendas com cartão de crédito (taxa cartão de crédito e juros

antecipação cartão de créditos).

PROVISÕES TRABALHISTAS E ENCARGOS - DEDUTÍVEIS

Provisão de férias e encargos

A provisão de férias é dedutível como custo ou despesa operacional, na apuração do

Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 337 do RIR/99.

Também são dedutíveis os encargos calculados sobre a provisão do 13 º Salário, tais

como: FGTS (8,5%), INSS ( empresa (20% +SAT (3%) + terceiros ( 5,8%) +

percentual de aposentadoria especial caso houver).

Provisão de 13º salário e encargos sociais

A provisão de 13º Salário é dedutível como custo ou despesa operacional, na

apuração do Lucro Real (tanto para o IRPJ como para a CSL), conforme artigo 338

do RIR/99. Também são dedutíveis os encargos calculados sobre a provisão de 13 º

Salário, tais como: FGTS (8,5%), INSS (empresa: 20% + SAT (3%) + terceiros

(5,8%) + percentual de aposentadoria especial caso houver).

Participação dos trabalhadores nos lucros



A empresa que adota a participação dos trabalhadores nos lucros, quando distribuída

de acordo com a Lei 10.101/2000, não se sujeita á incidência de INSS e FGTS ou

qualquer outra verba trabalhista.

Reclamatórias trabalhistas

As reclamatórias trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas podem ser

contabilizados integralmente como despesas dedutíveis na data da homologação da

sentença ou do acordo, independentemente do pagamento, bem como o INSS devido

sobre a reclamatória trabalhista.

PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (PASSIVO NÃO CIRCULANTE

Juros de Mútuos são dedutíveis mesmo que não pagos

CONTRATOS E PARCELAMENTOS A LONGO PRAZO – DEDUTIBILIDADE

DAS VARIAÇÕES MONETÁRIAS, JUROS, MULTAS E ENCARGOS.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

REVISÃO DAS CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Patrimônio Líquido: representa o capital que pertence aos proprietários. Exemplo:

capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros (legal,

estatutária, contingência, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou

prejuízos acumulados.

As contas do Patrimônio Líquido devem refletir o capital social de acordo com o

contrato social e alterações, as realizações das reservas de reavaliação motivadas por

vendas e depreciações de bens reavaliados e se as movimentações das demais contas,

inclusive lucros/prejuízos acumulados estão corretos.

Verificar se o Capital Social da empresa está em conformidade com a última

alteração contratual do exercício.

Verificar a existência de Subvenções para Investimento e as Doações e registrá-las

conforme dispõe o art.443 RIR/99, nas contas de reserva de capital, do patrimônio

líquido.

Considerações Gerais sobre o Patrimônio Líquido

http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/l10101.htm



As contas do Patrimônio Líquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato

social e alterações, as realizações das reservas de reavaliação motivadas por vendas e

depreciações de bens reavaliados e se as movimentações das demais contas, inclusive

lucros/prejuízos acumulados estão corretos.

a)Capital Social: discrimina o valor subscrito e o valor que ainda será realizado

pelos sócios ou acionistas.

b)Reservas

b1)Reservas de Capital: são as contas que registram doações recebidas,

eventualmente, pela entidade. No caso de sociedades anônimas, o ágio na emissão de

ações, o produto da alienação de partes beneficiárias, entre outras.

b2)Reservas de Lucros: são reservas originados dos lucros e destinadas para

reenvestimento na empresa. Exemplo: Na Assembléia dos acionistas ou no próprio

contrato social os sócios (ou acionistas) determinam que X por cento do lucro da

empresa, não será distribuído aos sócios e deverá permanecer como uma reserva para

a aplicação na atividade da empresa (reserva para compra de imobilizado com o

objetivo de não descapitalizar a empresa).

Na conta "Reservas de Lucros" poderemos agrupar as seguintes subcontas:

Reserva Legal;

Reserva Estatutária;

Reserva para Contingências;

Reserva de Lucros a Realizar;

Reserva de Lucros para Expansão;

Reserva de Incentivos Fiscais.

b3)Lucros ou Prejuízos Acumulados: registra os resultados acumulados pela

empresa, quando ainda não distribuídos aos sócios, ao titular ou ao acionista. A

diferença para a Reserva de Lucros, acima mencionada, é a de que os Lucros

Acumulados estão à disposição dos sócios para distribuição ou não e a Reserva de

Lucros já foi destinada a permanecer na empresa e não poderá ser distribuída.



APURAÇÃO LUCRO REAL ANUAL OU TRIMESTRAL

• Momento de opção pelo regime de tributação – pgto da 1ª DARF

• Obrigatoriedade da apuração pelo lucro real anual (com balancetes mensais ou

trimestrais)

Lucro Real Anual – Imposto de Renda

• IRPJ


• 8% na venda de mercadorias e produtos;

• 1,6% na revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool

etílico carburante e gás natural;

• 16% na prestação de serviços de transporte, exceto o de cargas que é 8%;

• 32% na prestação de serviços.



apurado).


• b.1) Redução

• b.2) Suspensão

• CSLL


• 12% na venda de mercadorias, produtos (art. 29 e 30 da Lei nº 9.430/96);

• 32% na prestação de serviços em geral, a partir de 01/09/2003 (Por força da Lei

10.684/2003, art. 22).

• As demais receitas (juros auferidos, descontos obtidos, etc.) e ganhos de capital

comporão a base de cálculo sem qualquer redução (100% do valor apurado).


• b.1) Redução

• b.2) Suspensão

• Adições e exclusões ao lucro real



Lucro real trimestral

• Apuração através de balancete trimestrais e definitivos

• Limitação da compensação do prejuízo fiscal e da base negativa da CSSL em 30%

entre os trimestre do ano. Exemplo: 1% trimestre prejuízo de 100.000,00, 2%

trimestre lucro de 100.000,00, entre um trimestre e outra poderá compensar 30% do

lucro, ou seja, compensa 30.000,00 e tributa R$ 70.000,00.

• Lucro real trimestral é ideal para empresas que terão lucro todos os meses do ano ou

prejuízo também em todos os meses. Se houver alternância de lucro re prejuízo entre

trimestres do ano, fica limitado a compensação do prejuízo em 30% do lucro.

planejamento tributÁrio mudanÇa presumido para real (2)

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