LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDOPalestrante: Jos Joaquim Filho09/12/2011

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LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO

Sumrio1. Lucro Real Anual e Trimestral 2. Lalur/ e-Lalur 3. Lucro Presumido

Bloco 1

LUCRO REAL, ANUAL E TRIMESTRAL

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Aspectos Legais do Imposto de RendaConstituio Federal de 1988: Artigo 153: Compete Unio instituir impostos sobre: (...) III renda e proventos de qualquer natureza;

Aspectos Legais do Imposto de RendaCdigo Tributrio Nacional (CTN): Artigo 43: O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:

Aspectos Legais do Imposto de RendaI - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

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Enquadramento das Empresas no mbito FederalREGIMES DE APURAO: Lucro Real Simples Nacional Anual Trimestral Lucro Presumido Arbitrado

Enquadramento das Empresas no mbito FederalPlanejamento Tributrio um conjunto de procedimentos legais que chamamos de eliso fiscal, e tem como objetivo reduzir, eliminar ou postergar a obrigao tributria.

Contribuintes do Imposto de Renda

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Perodo Base de Apurao do Imposto de RendaPerodo de Apurao: o perodo de tempo delimitado pela legislao tributria (ms, trimestre ou ano), compreendido em um anocalendrio, durante o qual so apurados os resultados das PJ e calculados os impostos e contribuies.

Perodo Base de Apurao do Imposto de RendaAnocalendrio: o perodo de doze meses consecutivos, contados de 1 de janeiro a 31de dezembro.

Declarao de Informaes da Pessoa JurdicaTodas as Pessoas Jurdicas tributas pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, inclusive as imunes e isentas, devero apresentar anualmente a DIPJ para a RFB. - Prazo de entrega: at o ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao anocalendrio de referncia (art. 4 IN RFB n 989/09 ).

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Demonstraes Contbeis Prevista no RIR/99O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99), art. 274, prev que, ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial:

Demonstraes Contbeis Prevista no RIR/99a) do balano patrimonial (BP); b) da demonstrao do resultado do perodo de apurao (DRE); c) da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA).

Lucro Real Conceito o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal (art. 247 Decreto 3000/99).

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Lucro Real ConceitoExemplos de Adies, Excluses e Compensaes: Adies: Proviso para contingncias, multas de trnsito, etc; Excluses: Dividendos recebidos, receita de equivalncia patrimonial, etc; Compensaes: Prejuzos fiscais e bases de clculo negativa da CSLL.Base legal do Lucro Real : arts. 246 a 515 do Decreto n 3.000/99

PJ Tributadas com base no Lucro Real (Lei 9.718/98) Receita total do ano-calendrio anterior superior a R$ 48.000.000,00, ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano, quando inferior a doze meses;

PJ Tributadas com base no Lucro Real (Lei 9.718/98) Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, (...)

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PJ Tributadas com base no Lucro Real (Lei 9.718/98)(...) valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior;

PJ Tributadas com base no Lucro Real (Lei 9.718/98) Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda (ex. clculo com base no lucro da explorao);

PJ Tributadas com base no Lucro Real (Lei 9.718/98) Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa (levantamento de balano ou balancete especfico para este fim); Factoring;

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PJ Tributadas com base no Lucro Real (Lei 9.718/98) Que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio (Lei n 12.249/2010 art. 22).

Lucro Real Apurao TrimestralTRIMESTRAL: Apurao e recolhimento do IRPJ e a CSLL a cada trimestre.

Lucro Real Apurao TrimestralANUAL Definitiva na DIPJ Estimativa com base na receita bruta mensal; Com base nos balanos de suspenso ou reduo; Nota: Dever ser efetuado o clculo mensalmente utilizando os dois mtodos e escolher para pagamento o menor entre os dois clculos.

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Lucro Real Regime de CompetnciaA pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais, ou seja, de acordo com o regime de competncia (art. 251 RIR/99).

Lucro Real Regime de CompetnciaExcees de tributao pelo Regime de Caixa: Contratos de fornecimento a Entidades Governamentais; Atividade Imobiliria; Venda a longo prazo de bens do ativo imobilizado; Variaes Cambiais de operaes liquidada.RIR/99 (Art. 409,413 e 421) e MP n 2.158/01 (art. 30)

Lucro Real Escriturao Comercial e FiscalDever ser observada as leis comerciais e fiscais, seguir em ordem uniforme de escriturao, mecanizado ou no, utilizando os livros e papis escriturados, devendo mant-los a disposio das autoridades fiscais (ex. Livro Dirio, Livro Razo, Livro Registro de Inventrio e o Lalur, etc.).Decreto n 6.022/2007 instituiu o SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital)

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Lucro Real Escriturao Comercial e FiscalInobservncia do Regime de Escriturao: No perodo de apurao, de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto, se dela resultar (RIR/1999, art. 273; PN CST n 57, de 1979 e PN Cosit n 2, de 1996):

Lucro Real Escriturao Comercial e FiscalInobservncia do Regime de Escriturao: a postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria devido; ou, a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.

Lucro Real Exemplo de Apurao do IRPJ e a CSLLA empresa ABC, optante pelo Lucro Real Anual, apurou no ano-calendrio de 2010 um lucro lquido antes das provises do IRPJ e a CSLL de R$ 280.000,00. Dados para fins do IRPJ e a CSLL: Adio (Despesa Indedutvel): Proviso para contingncia: R$ 20.000,00 Excluso (Receita no tributvel): Dividendos recebidos: R$ 50.000,00.

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Lucro Real Exemplo de Apurao do IRPJ e a CSLLDEMONSTRAO DA CSLL Resultado antes da CSLL 280.000,00 (+) Adies Proviso para contingncia (-) Excluses Dividendos recebidos (=) B. C. DA CSLL CSLL Devida (9%) (50.000,00) 250.000,00 22.500,00 20.000,00 DEMONSTRAO DO LUCRO REAL Resultado antes do IRPJ 257.500,00 (+) Adies Proviso para contingncia 20.000,00 C.S.L.L 22.500,00 (-) Excluses Dividendos recebidos (50.000,00) (=) B.C. DO IRPJ (Lucro Real) 250.000,00 IRPJ: Alquota normal: 15% Adicional: 10% (LR ANO > 240.000,00) (R$ 250.000,00 - 10.000,00) X 10% TOTAL DO IRPJ 37.500,00 1.000,00 38.500,00

Lucro Real Trimestral (art. 1 Lei n 9.430/96) O lucro Real do trimestre a base de clculo para apurar o IRPJ e a CSLL (apurao: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro); Os lanamentos de apurao do IRPJ trimestral devero ser feitos no LALUR a partir do resultado lquido de cada trimestre (isoladamente);

Lucro Real Trimestral (art. 1 Lei n 9.430/96)Alquotas aplicadas sobre a base de clculo: IRPJ: 15% (alquota normal); + 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder ao limite de R$ 20.000,00 mensal (3M X R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00);

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Lucro Real Trimestral (art. 1 Lei n 9.430/96)CSLL: 9% empresas em geral e 15% instituies financeiras;

Lucro Real Trimestral Cdigo DARFIMPOSTO IRPJ CSLL PJs obrigadas apurao pelo Lucro Real Trimestral

Entidades Financeiras

1599

2030

0220 6012 Demais Entidades PJs no obrigadas apurao pelo Lucro Real Trimestral (Optante) Demais Entidades 3373 6012

Lucro Real Trimestral Cdigo DARFPrazo de Recolhimento RIR/99 (Art. 856 ) Quota nica: Recolher at o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre da apurao . Em 3 Quotas: Recolher em at trs quotas iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder.

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Lucro Real Trimestral Caso PrticoClculo do IRPJ Trimestral Lucro Real do Trimestre % Imposto de Renda Devido (=) Imposto de Renda Devido (a) Adicional do Imposto de Renda 200.000 (-) 60.000 * *(60.000 = Limite mensal de R$ 20.000 X 3 meses) % Adicional do Imposto de Renda (=) Adicional de Imposto de Renda (=) Imposto de Renda a Recolher (b) (a+b) 200.000 15% 30.000 140.000 10% 14.000 44.000

Lucro Real Trimestral Caso PrticoClculo da CSLL Trimestral Base de Clculo da CSLL % Contribuio Social (=) Contribuio Social a Recolher R$ 200.000 9% 18.000

Lucro Real Anual Estimativa MensalForma de Clculo do Imposto de Renda por Estimativa Mensal: O clculo efetuado atravs da multiplicao de percentuais sobre a receita bruta mensal variando de acordo com a atividade da pessoa jurdica conforme demonstrado na tabela abaixo:

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Lucro Real Trimestral Estimativa MensalRECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES % De revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, 1,6% lcool etlico carburante e gs natural. De venda de mercadorias e produtos em geral (exceto combustvel para consumo); Atividades Imobilirias; Transportes de cargas; Servios hospitalares; Industrializao por encomenda; 8% Atividade rural; Construo por empreitada, no emprego de materiais prprios; Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) sem que haja percentual especfico.

Bloco 2

LUCRO REAL, ANUAL E TRIMESTRAL

Lucro Real Anual Estimativa MensalRECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES (B.C. FATURAMENTO) Demais servios de transportes (exceto cargas); Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades de

%

profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual at R$ 120.000,00; Instituies Financeiras e entidades e elas equiparadas. Servios em geral, onde no existem percentuais especficos, inclusive as sociedades civis de profisses regulamentadas; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis e direitos de qualquer natureza; Factoring; Construo por empreitada, quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, sem emprego de materiais; Administrao de consrcios; Hotelaria e estacionamento.

16%

32%

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Lucro Real Anual Estimativa Mensal(+) OUTRAS RECEITAS E GANHOS % 100%

Demais ganhos de capital; Demais receitas no compreendidas na receita de venda de servios.

Lucro Real Anual Estimativa MensalConceito de Receita Bruta Compreende o produto da vendas de bens (produtos ou mercadorias) nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (ex. comisses auferidas).

Lucro Real Anual Estimativa MensalValores que no integram a Receita Bruta: O IPI e o ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituio tributria; As vendas canceladas; Devoluo de vendas; Descontos e abatimentos incondicionais concedidos;

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Lucro Real Anual Estimativa Mensal Recuperao de crditos (sem ingresso de novas receitas); Reverso de provises constituda anteriormente; Rendimentos de aplicaes financeiras nos mercados de renda fixa e renda varivel, exceto instituies financeiras e assemelhadas;

Lucro Real Anual Estimativa Mensal Lucros, dividendos ou resultado positivo decorrente da avaliao de investimentos pelo patrimnio lquido (Equivalncia Patrimonial); Juros sobre o capital prprio recebidos; Receitas provenientes de atividades incentivadas.

Lucro Real Anual Estimativa MensalDedues do Imposto apurado no ms: PAT - Programa de alimentao do Trabalhador; Doaes e patrocnios culturais; Investimentos em projetos audiovisuais; Doaes a Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente;

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Lucro Real Anual Estimativa Mensal O imposto de renda retido na fonte sobre receitas computadas na base de clculo (exceto rendimento de aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; O Imposto de renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores.RIR/99(Art.223,1,225,6eart.7daINSRFn93/97)

Lucro Real Anual Estimativa MensalAlquota do IRPJ 15% sobre o total da base de clculo; Adicional do IRPJ 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder ao limite de R$ 20.000,00 mensal.

Lucro Real Anual Estimativa MensalBASE DE CLCULO DA CSLL (RECEITA BRUTA) atividades que constituam o objeto da empresa Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte, inclusive cargas; % 12%

Receita bruta auferida no perodo, proveniente das

Intermediao de negcios; 32% Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveise direitos de qualquer natureza;

Factoring.

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Lucro Real Anual Estimativa Mensal(+) OUTRAS RECEITAS E GANHOS Demais ganhos de capital; servios.Base Legal: art. 29 da Lei n 9.430/1996 e artigo 22 da Lei 10.684/2003.

%

Demais receitas no compreendidas na receita de venda de 100%

Lucro Real Anual Estimativa MensalAlquota da CSLL 9% (Empresas em geral) sobre o total de base de clculo; Alquota da CSLL 15% (Instituies Financeiras previstas na Lei n 11.727/08) sobre o total da base de clculo a partir de 01/05/2008;

Lucro Real Anual Caso Prtico Estimativa MensalEMPRESA ALPHA Venda de produtos com IPI Venda de servios IPI sobre as vendas Clculo do Imposto De Renda (+) Produtos: (160.000 x 8%) (+) Servios: (125.000 x 32%) (=) Base de Clculo Imposto: 15% x R$ 52.800 Adicional:10% x (R$ 52.800 R$ 20.000) Total do Imposto de Renda devido Clculo da Contribuio Social (+) Produtos: (160.000 x 12%) (+) Servios: (125.000 x 32%) (=) Base de Clculo Contribuio: 9% x R$ 59.200 Total da Contribuio Social devida JANEIRO 175.000 125.000 15.000 12.800 40.000 52.800 7.920 3.280 11.200 19.200 40.000 59.200 5.328

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Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoApurao do Imposto com base no Balano de Suspenso ou Reduo: Para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda e a contribuio social, devero ser levantados os balanos ou balancetes abrangendo o perodo de 1 de janeiro at o ltimo dia do ms no qual se pretende reduzir ou suspender o imposto (ou no ms do incio das atividades), (...)

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou Reduo(...) dever sempre apurar o resultado acumulado no ano em curso e no somente o resultado do ms para fins de suspenso ou reduo do imposto. Os resultados apurados nos balanos levantados para fins de suspenso ou reduo do imposto dever ser lanados (LALUR);

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoPodero ser compensados os prejuzos fiscais e base de clculo negativas do ano anterior (at 30% Lucro Real).

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Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoAlquota do Imposto de Renda: 15% sobre o lucro real apurado no perodo em curso;

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoAdicional do Imposto de Renda: 10% de adicional sobre o lucro real apurado de acordo com o nmero de meses transcorridos conforme tabela abaixo:janeiro 20.000,00 julho 140.000,00 fevereiro 40.000,00 agosto 160.000,00 Maro 60.000,00 setembro 180.000,00 abril 80.000,00 outubro 200.000,00 maio 100.000,00 novembro 220.000,00 junho 120.000,00 dezembro 240.000,00

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoAlquota da CSLL 9% (Empresas em geral) sobre a base de clculo da contribuio social apurado no perodo em curso; Alquota da CSLL 15% (Instituies Financeiras previstas na Lei n 11.727/08) sobre o total da base de clculo a partir de 01/05/2008.

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Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoCDIGO DO DARF DO IMPOSTO IRPJ CSLL Pessoas Jurdicas obrigadas apurao pelo Lucro Real Anual 1.Entidades Financeiras 2319 2469 2.Demais Entidades 2362 2484 Pessoas Jurdicas no obrigadas apurao pelo Lucro Real Anual (Optante) 1.Demais Entidades 5993 2484

Recolher at o ltimo dia til do ms subsequente ao ms da apurao (art. 858 RIR/99).

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoSOLUO DE CONSULTA N 338 de 07 de Outubro de 2004 EMENTA: REGIME DE TRIBUTAO ALTERAO A pessoa jurdica no poder se utilizar da retificao do DARF (REDARF) para alterar sua opo de lucro real para presumido.

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoDEMONSTRAO DE RESULTADO EM JANEIRO-11 Receita Bruta (-) impostos (=)Receita Lquida (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Salrios e encargos Despesas de frias Despesas de 13 salrio Proviso de bnus Multas de trnsito Depreciaes Proviso para contingncias fiscais Aluguel e condomnio Telefone (=) Total das despesas Operacionais (+) Dividendos recebidos (=) Lucro antes da CSLL (-) Contribuio Social sobre o lucro (=) Lucro antes do IRPJ (-) Proviso para o IRPJ (=) Lucro Lquido do Perodo REAIS 300.0000 (65.000) 235.000 (132.000) 103.000 (23.000) (2.500) (1.600) (2.000) (200) (2.000) (5.000) (1.300) (400) (38.000) 15.000 80.000 (4.549) 75.451 (10.425) 65.026

Dados Adicionais: Prejuzos Ficais e base de Clculo negativa da CSLL: R$ 100.000.

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Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoDEMONSTRAO DO CLCULO DA CSLL JAN-11 Resultado do Perodo antes da CSLL (+) Adies Proviso de bnus Multas de trnsito Proviso para contingncias fiscais Total das Adies (-) Excluses Dividendos recebidos Total das excluses (=) Base de clculo antes da compensao (-) Compensao da base de clculo negativa (=) Base de clculo da contribuio social (=) Contribuio Social devida (9%) REAIS 80.000 2.000 200 5.000 7.200 (15.000) (15.000) 72.200 (21.660) 50.540 4.549

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoContabilizao em 31/01/2011: D Despesas com a CSLL (RES).................. 4.549 C CSLL a Pagar (PC)................................. 4.549

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoDEMONSTRAO DO CLCULO DO IRPJ JAN-11 Resultado do Perodo antes do IRPJ (80.000-4.549) (+) Adies Proviso de bnus Multas de trnsito Proviso para contingncias fiscais CSLL Total das Adies (-) Excluses Dividendos recebidos Total das Excluses (=) Lucro antes da compensao (-) Prejuzos Fiscais (72.200 x 30%) (=) Lucro real Imposto normal: 15% x 50.540.......... 7.581 Adicional 10% x (50.540-20.000)......... 3.054 (=) Imposto de Renda Devido REAIS 75.451 2.000 200 5.000 4.549 11.749 (15.000) (15.000) 72.200 (21.660) 50.540

10.635

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Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou ReduoDedues do Imposto de Renda apurado no ms: PAT - Programa de alimentao do Trabalhador; Atividades culturais ou artsticas; Investimentos em projetos audiovisuais; Doaes e Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente;

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou Reduo Incentivos fiscais calculados com base no lucro da explorao para empresas que atuam na regio da Nordeste e Amaznia; Programas setoriais PDTI/PDTA (Programa de Desenvolvimento Tecnolgico ou Industrial); Projetos desportivos e paraesportivos;

Lucro Real Anual Balano de Suspeno ou Reduo Programa empresa cidad (prorrogao de licena-maternidade; O imposto de renda retido na fonte sobre receitas computadas na base de clculo; O Imposto de renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores.

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Lucro Real Anual Principais Incentivos FiscaisDiscriminao PAT - Programa de alimentao do trabalhador. Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio (PDTI/PDTA). * Operaes de Carter Cultural e Artstico.(art.25 da Lei n 8313/91). * Operaes de Carter Cultural e Artstico.(art.18 da Lei n 8313/91). Lanamento na DRE Clculo do Imposto 15% x R$ 1,99 x n refeies perodo de apurao. 15% dos dispndios que integram a base de clculo o incentivo aps 03-03-93. 40% das doaes ou 30% dos patrocnios Limite individual sobre IRPJ devido alquota 15% Lucro Real 4%

Dedutvel

Dedutvel

4%

Dedutvel

4%

Indedutvel

100% do valor do dispndio a ttulo de doao ou patrocnio

4%

Lucro Real Anual Principais Incentivos FiscaisDiscriminao Lanamento na DRE Dedutvel Indedutvel Clculo do Imposto Limite individual sobre IRPJ devido alquota 15% Lucro Real 3% 1%

* Atividade audiovisual. * Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente. * Patrocnios ou Doaes (projetos desportivos e paradesportivos) Valor pago da prorrogao de licenamaternidade

100% dos investimentos 100% do valor das doaes.

Indedutvel

100% das doaes realizadas

1% Limitado ao valor do IRPJ apurado em cada perodo

Indedutvel

100% do valor da Receita Incentiva

* OBS: Mximo de Deduo: 6%

Lucro Real Anual Incentivos Fiscais (PAT)PAT - PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR ( Base Legal: arts. 581 e 582 do RIR/99, IN DRF n 16/92 e Port. MP n 312/95) 1 Clculo: Nmeros de refeies (x) Incentivo mximo por refeio (15 % de 1,99) (=) Total 2 Clculo: Gasto lquido com refeies (x) Imposto (=) Total Imposto de renda normal (alquota 15%) Limite mximo (=) Total Valor do Incentivo (menor entre os dois clculo) Excesso para dedues em anos-calendrio Subseqentes (303-210) Janeiro-2011 700 0,30 R$ 210 2.000 15 % R$ 300 7.581 4% R$ 303 R$ 210 R$ 93

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Lucro Real Anual Incentivos Fiscais (PAT)PARTE B CONTROLE DE VALORES QUES CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS FOLHA

CONTA: Programa de alimentao do trabalhador - PAT Para efeitos de correo Monetria de Valores DATA HISTRICO Ms de Ref. 12.10 Valor a Corrigir Coef. Dbito Crdito 93,00 Valor Corrigido 93,00 D/ C C

31/12/2011 Constituio Valores No Utilizados

Lucro Real Anual Incentivos Fiscais (PAT)NOTA: No final de exerccio de apurao (trimestral ou anual), registrar na Parte B do LALUR o saldo no utilizado do PAT (excesso) para fins de compensao pelo prazo mximo de 2 anos.

Lucro Real Anual Incentivos Fiscais (PAT) ContabilizaoDemonstrao do Clculo do IRPJ Imposto de Renda devido antes dos incentivos fiscais (-) Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) (=) Imposto de Renda devido Contabilizao em 31/01/2011 Despesas com Imposto de Renda (resultado) Imposto de Renda a pagar (passivo circulante) Jan-11 10.635 (210) 10.425 Crdito

Dbito 10.425

10.425

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Lucro Real Anual Compensao de IR Fonte (NF Servios)Esto sujeitas incidncia do Imposto de Renda na Fonte, as importncias pagas ou creditadas por PJ a outras PJ, civis ou mercantis, pela prestao dos seguintes servios conforme tabela a seguir:

Riscos de AuditoriaTABELA DE RETENO Valores pagos ou creditados pela prestao de servios: Sociedade profissionais ( 1 do art.647 RIR/99); Mediao de negcios, propaganda e publicidade, cooperativa de trabalho e a associaes de profissionais ou assemelhadas; Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber (Lei 10.833/03). Prestao de limpeza e conservao de bens imveis (exceto reformas e obras assemelhadas); Prestao de servios de segurana e vigilncia; Locao de mo-de-obra em geral; Prestao de servios de transporte de valores. Alq. Reteno

1,5%

1%

Lucro Real Anual Compensao da CSRFA PJ (prestadora de servios) que sofreu as retenes poder compensar o PIS/PASEP, COFINS e a CSLL com contribuies da mesma espcie, devidas em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno (IN SRF n 459/2004).

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Sistema Contbil e ControlesRETENES DAS CONTRIBUIES: Alquota Geral (4,65%). Cooperativa em geral (3,65%). Cooperativa de consumo (4,65%). Autopeas ou Industrializao por encomenda. Servio prestado de transporte internacional de valores efetuados por empresas nacionais. Quando o tomador for rgos Pblico Federal.PIS COFINS CSLL

0,65% 0,65% 0,65% 0,1%

3% 3% 3% 0,5%

1% 1%

1% Consultar a Tabela (IN SRF n 539/2005)

Compensao do Imposto Retido na FonteSer compensao com o imposto de renda devido apurados pelo lucro real, lucro presumido ou arbitrado.

Compensao do Imposto Retido na FonteInforme de Rendimentos Anual: As Pessoas Jurdicas que efetuarem a Reteno do IRRF, PIS/COFINS/CSLL devero enviar para a PJ beneficiria os Informe de Rendimentos para fins de comprovao das respectivas compensaes quando da apurao do imposto.

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NOTA FISCAL DE PRESTAO DE SERVIOS DA EMPRESA DELTA LTDA. (TRIBUTADOS) N 010 1 Via Branca Cliente 2 Via Verde Contabilidade 3 Via Azula Fixa

EMPRESA ALPHA LTDA.Municpio de So Paulo SP CNPJ: 000.000.000/0001-00 Inscrio Municipal: 22.22.222. Prestao de Servios de: Consultoria Empresarial Data da Emisso: 15/01/2011TOMADOR DOS SERVIOS

Nome: Empresa ABC Ltda. Endereo: Fulano de Tal, S/N Municpio: So Paulo Inscrio CNPJ: 99.999.999.0001-00 Inscrio CCM: 11.11.111.11 Condies de Pagto. vista

N duplicata 001UNID.

Valor da duplicata

Vencto:

Outras Informaes

QUANT.

5.631,00 31.01.2011 DESCRIO DOS SERVIOS Prestao de servio Assessoria Jurdica ref. janeiro/11

VALOR 6.000,00

Reteno de IRRF (1,5%) Retenes Lei n 10.833/03 e IN 459/04: CSLL (1%) COFINS (3%) PIS/PASEP (0,65%) VALOR TOTAL R$

R$ 90,00 R$ 60,00 R$ 180,00 R$ 39,00 6.000,00

Lucro Real Anual Compensao do IRRF e a CSRFContabilizao da NF Servios Banco conta movimento (AC) IRRF a compensar (AC) CSLL a compensar (AC) COFINS a compensar (AC) PIS a compensar (AC) Receita de Servios (Resultado) Dbito 5.631 90 60 180 39 6.000 Crdito

Lucro Real Anual - Compensao do IRRF e a CSRFCompensao do IRRF no IRPJ IRRF a compensar (AC) IRPJ a pagar (PC) Compensao da CSLL no IRPJ CSLL a compensar (AC) CSLL a pagar (AC) 60 90 Dbito Crdito 60 Dbito Crdito 90

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Lucro Real Anual - Compensao do IRRF e a CSRFDemonstrao do Clculo do IRPJ Proviso para Imposto de Renda (-) Compensao de IRRF NF servios (=) Imposto de Renda a Pagar Demonstrao do Clculo da CSLL Proviso para Contribuio Social (-) Compensao da CSLL NF servios (=) CSLL a Pagar Reais 10.425 (90) 10.335 Reais 4.549 (60) 4.489

Apurao do Lucro Real Anual (Quadro Resumo)LUCRO REAL ANUAL Demonstrao de Clculo do IRPJ e CSLL (Empresa Alpha jan 2011) Proviso para Contribuio Social devida (-) Compensao de CSLL NF servios (=) Contribuio Social a Pagar Imposto de Renda Devido (-) Incentivos Fiscais: PAT (=) Prov. para IRPJ devido (-) Compensao de IRRF NF servios (=) Imposto de Renda a pagar Estimativa mensal base receita bruta mensal 5.328 (60) 5.268 11.200 (210) 10.425 10.990 (90) (90) 10.335 10.900 10.335 Base no balano de suspenso ou reduo 4.549 (60) 4.489 10.635 (210) 4.489 Impostos a serem recolhidos (menor entre os dois clculos)

Lucro Real Anual - Saldo Apurado em 31 de DezembroImposto pagar: Imposto Calculado no ano.........................R$ 50.000,00 Soma do imposto devido mensalmente....R$ 30.000,00 (Receita Bruta mensal) Diferena a pagar:...................................R$ 20.000,00 Ajuste anual Lucro Real...........................Prazo: 31/03/11

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Lucro Real Anual - Saldo Apurado em 31 de DezembroRecolher at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente + juros Selic acumulado a partir de 1 de fevereiro do ano subsequente at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e 1% no ms do pagamento.

Lucro Real Anual - Saldo Apurado em 31 de DezembroNOTA: Esse prazo no incide no imposto mensal referente ao ms de dezembro, no qual dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subsequente; Apurado em dez/10 - base na receita bruta.......= prazo: 31/01/11. Apurado em dez/10 - base na Reduo/Suspenso..= prazo: 31/01/11.

BaseLegal:RIR/99(Art.858)

Lucro Real Anual - Cdigos do DARF Ajuste AnualPJ OPTANTES 2456 6773 INSTITUIES FINANCEIRAS 2390 6758

TIPO IRPJ CSLL

PJ OBRIGADAS 2430 6773

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Lucro Real - Saldo Negativo de IRPJ e CSLLO Saldo negativo de IRPJ e da CSLL apurado no trmino do exerccio fiscal poder ser compensado com tributos federais de quaisquer espcies, vencidos ou vincendos, desde que a empresa apresente a Receita Federal do Brasil a declarao de compensao (Perd/Comp) e informe os respectivos valores na DIPJ.Lein10.637/02(Art.49)eINRFB900/08(Art.34)

Bloco 3

LALUR /E-LALUR Livro de Apurao do Lucro Real (IN RFB n 28/78)

LALUR - Regras Gerais Base Legal: art 8 decreto lei n. 1.598/77 (incorporado ao artigo 208 do RIR/94); Objetivos do LALUR: - Apurar o montante tributvel para fins de imposto de renda das PJ, que o lucro real; - Assegurar a distino entre a escriturao comercial e fiscal.

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LALUR - Regras Gerais Obrigatoriedade: Todas as PJ tributadas com base no lucro real; O LALUR no precisa ser autenticado em nenhum rgo oficial (JUCESP, Receita Federal, etc.); A falta de escriturao do LALUR pode ser motivo de arbitramento do lucro pela Receita Federal do Brasil.

LALUR - poca para Escriturao Lucro Real Trimestral: - 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. Lucro Real Anual: - Em 31 de dezembro; - Na opo dos levantamentos de balanos ou balancetes da PJ. Extino, Fuso, Ciso e Incorporao: No perodo da ocorrncia do evento.

LALUR - poca para EscrituraoNOTA: A PJ poder utilizar o LALUR ou livro semelhante especfico para apurao da base de clculo da CSLL (Art. 42 da IN SRF n 390/2004).

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LALUR - Parte APARTE A DO LALUR (Destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do exerccio): - A cada ms dever ser apurado um novo lucro real, desconsiderando as apuraes dos meses anteriores; - Dever ser escriturada com as adies, excluses e compensaes;

LALUR - Parte A- A escriturao ser feita em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio da demonstrao do lucro real; - A escriturao de cada perodo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado.

LALUR - Parte BPARTE B DO LALUR (Destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros). - A escriturao ser feita utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado.

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LALUR - Escriturao por Processamento de EletrnicoEscriturao por Processamento Eletrnico O Livro de Apurao do Lucro Real poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, observadas as normas baixadas pelo Departamento da Receita Federal de acordo com a IN RFB n 28/78.Lein 8.218/91(Art.18)

DATA

LALUR - Regras GeraisHISTRICO Demonstrao do Lucro Real 1. Lucro Antes do IR 2. Mais Adies: 2.1 Proviso de bnus 2.2 Multas de trnsito 2.3 Prov. para contingncias fiscais 2.4 Contr.social sobre o lucro (CSLL) 3. Menos: Excluses 3.1 Dividendos recebidos 4. Lucro antes das Compensaes 5. Menos: Compensaes 5.1 Prejuzos Fiscais do ano de 2009 6. Lucro Real Reconhecemos a exatido desta demonstrao Local, 31 de janeiro de 2011 ......................................... Diretor, Gerente ou Titular

LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ADIES R$ EXCLUSES R$ 75.451 2.000 200 5.000 4.549 11.749 (15.000) 72.200 (21.660) 50.540

31.01.2010

.................. Contabilista CRC n

Lucro Real Anual - Balano de Suspenso ou ReduoPARTE B DO LALUR Histrico Data 31-12-10 Histrico Prej. Fiscais apurados nesta data Debito Crdito Saldo 100.000 D/C C

OBS: Lucro Real Durante o exerccio fiscal no haver movimentao na parte B do LALUR pela compensao do imposto, somente no trmino do exerccio fiscal (trimestral ou anual) dever ser informada a respectiva compensao.

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Pgina N. de Ordem: 01

TERMO DE ABERTURAContm este Livro ( ) folhas processadas eletronicamente, do N ao N e servir para o lanamento das operaes prprias do estabelecimento do contribuinte abaixo identificado, conforme artigo 18 da Lei n 8.218/91 e Instruo Normativa n 28/78. Nome:COMPANHIA ALFA LTDA Endereo. : XXXXXXXXXX Nmero: 12.767 Bairro..: XXXXXXXXXX Municpio/Estado :So Paulo/SP C.G.C./MF : 11.111.111/0001-11 Inscrio Estadual : 222.222.222.222 Incrio Municipal : 3.33.333.3 Registro na junta Comercial : 44.444.444.444 Data do Registro: 26/09/09 So Paulo, 01 de Janeiro de 2010. ___________________________________ XXXXXXXXXXXX Representante Legal ________________________ XXXXXXXXXXXXX Contador C.R.C : 1SP 111111/0-3

Pgina N. de Ordem: 01

TERMO DE ENCERRAMENTOContm este Livro ( ) folhas processadas eletronicamente, do N ao N e serviu para o lanamento das operaes prprias do estabelecimento do contribuinte abaixo identificado, conforme artigo 18 da Lei n 8.218/91 e Instruo Normativa n 28/78. Nome:COMPANHIA ALFA LTDA Endereo. : XXXXXXXXXX Nmero: 12.767 Bairro..: XXXXXXXXXX Municpio/Estado :So Paulo/SP C.G.C./MF : 11.111.111/0001-11 Inscrio Estadual : 222.222.222.222 Incrio Municipal : 3.33.333.3 Registro na junta Comercial : 44.444.444.444 Data do Registro: 26/09/09 So Paulo, 31 de Dezembro de 2010. __________________________________ XXXXXXXXXXXX Representante Legal ________________________ XXXXXXXXXXXXX Contador C.R.C : 1SP 111111/0-3

E-LALUR - Conceito e ObjetivosConceito: um programa eletrnico institudo pela RFB destinado as empresas tributadas com base no Lucro Real no qual ir substituir o LALUR e o FCONT para fins de apurao do IRPJ e a CSLL.

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E-LALUR - Conceito e ObjetivosObjetivos: Para os Contribuintes: Eliminar a redundncia de informaes existentes na escriturao contbil, no LALUR e na DIPJ, facilitando o cumprimento da obrigao acessria; Para a RFB: Fiscalizao.

E-LALUR - Substituio do Lalur em PapelAs pessoas jurdicas que apresentarem o eLALUR ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2011 (IN RFB n 1.139/11): - da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) no modelo e normas estabelecidos pela Instruo Normativa SRF n 28/1978.

LALUR - Regras GeraisNota: Para o exerccio de 2011, a RFB ainda no trouxe a substituio do FCONT pelo ELALUR.BaseLegal:art.8daINRFBn989/09

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E-LALUR - Funcionalidade do Programa Digitao das adies, excluses e compensaes; Importao: a) de arquivo contendo as adies e excluses; b) de informaes contbeis oriundas da Escriturao Contbil Digital (ECD).

LALUR - Regras Gerais De saldos da parte B do perodo anterior. Clculo dos tributos; Verificao de pendncias; Assinatura do livro; Transmisso pela internet; Visualizao.

E-LALUR - Informaes Contidas e Vinculadas- A associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial, definido pela RFB; - O detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL Parte A do Lalur;

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LALUR - Regras Gerais- Os registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL Parte B do LALUR; - Ajustes para fins fiscal de lanamentos que no constem na legislao comercial; - Aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o (FCONT) Ajustes do RTT (Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09).

E-LALUR - Conexo com o SPED Contbil Ao importar os dados da contabilidade, o E-LALUR os converter para um padro bastante parecido com o que hoje se informa na DIPJ nas demonstraes contbeis. Para isto, ele utilizar o "Plano de Contas Referencial" informado anteriormente na escriturao contbil digital - ECD.

E-LALUR - Conexo com o SPED Contbil Feita a converso, eventuais reclassificaes ou redistribuies de saldos sero possveis. O volume destes ajustes depender da preciso da indicao do plano de contas referencial na ECD.

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E-LALUR - Prazo de Entrega O E-LALUR referente ao ano calendrio de 2011 dever ser enviado pela Internet at s 23h59mim59s (horrio de Braslia) do ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio de referncia (art. 4 IN RFB n 989/09) 1 e-Lalur => Envio at 29/06/2012;

E-LALUR - Prazo de Entrega Encerramento de atividades, incorporao, fuso ou ciso total ocorrida em 2011: - dever enviar at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento; - de janeiro 2011 a abril 2012: poder enviar at 29/06/2012.

E-LALUR - Certificao Digital para envioMediante utilizao de certificado digital do: - contribuinte; - ou representante legal do contribuinte; - ou procurador, e contabilista responsvel pela escriturao do E-LALUR.

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LALUR - Regras GeraisNOTA: A partir de 10/01/2010 - Todas as Pessoas Jurdicas tributadas com base no Lucro Real, Presumido e Arbitrado devero possuir Certificao Digital para envio de todas Declaraes Receita Federal do Brasil (IN RFB n 969/09 e IN RFB n 995/10).

E-LALUR - Penalidade pela no apresentaoR$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mscalendrio, relativamente s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informaes ou esclarecimentos solicitados (Art. 7 IN RFB n 989/09).

E-LALUR - Penalidade pela no EscrituraoO lucro ser ARBITRADO para fins de imposto de renda caso a PJ tributada pelo lucro real no mantenha ou deixe de apresentar a escriturao de livros (ex. FCONT, LALUR, etc) e documentos, bem com a elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a legislao comercial e fiscal (art. 530 do RIR/99).

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DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO 31-dez-10 Receita Bruta 300.000,00 (-) impostos (65.000,00) Receita Lquida 235.000,00 (-) CPV (132.000,00) Lucro Bruto 103.000,00 (-) Despesas Operacionais Salrios e encargos 23.000,00 Frias e 13 Salrio 4.100,00 Multas de trnsito 200,00 Depreciaes 1.600,00 Proviso para contingncias fiscais 3.000,00 Aluguel e condomnio 2.500,00 Telefone 800,00 Ajuste a valor Presente (AVP) - Emprstimos - RTT 1.000,00 (=) Total das despesas Operacionais 36.200,00 Dividendos recebidos (5.000,00) Receita de Ajuste a Valor Justo Investimentos Temporrios - RTT (11.000,00) (=) Total das Receitas Operacionais (16.000,00) (=) Lucro antes da CSLL 82.800,00 (-) Contribuio Social sobre o lucro (4.473,00) (=) Lucro antes do IRPJ 78.327,00 (-) Proviso para IRPJ (7.455,00) (=) Lucro Lquido do Perodo 70.872,00

31/12/2010

DEMONSTRATIVO DE CLCULO DA C.S.L L. Resultado do Perodo antes da CSLL Ajuste do Regime Tributrio de Transio - RTT : Adies do RTT (+) Ajuste a Valor Presente (AVP) Exclues do RTT (-) Receita de Ajuste a Valor Justo (Investimentos temporrios) Lucro Lquido aps Ajuste do RTT (+) A D I E S : Multas de trnsito Proviso para contingncias fiscais T OT A L A D I ES (-) E X C L U S E S : Dividendos recebidos T OT A L EXCLU SES (=) Base de Clculo antes das compensaes (-) Compensao da base de clculo negativa (=) Base de Clculo da C.S.L.L. 31 de Dezembro de 2.010,Diretor, Gerente ou Titular Contabilista CRC

1.000,00 (11.000,00)

200,00 3.000,00

5.000,00

Contribuio Social sobre o Lucro devida (9%)

Bloco 4

LALUR /E-LALUR Livro de Apurao do Lucro Real (IN RFB n 28/78)

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Regras Gerais de Dedutibilidade

Lalur - Exemplo: Escriturao FiscalPARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO DATA H I S T O R I C O 31/12/2010 1- Ajuste do RTT: NATUREZA DOS AJUSTES ADIES Folha EXCLUSES 31/12/2010 Ajuste ao Valor Presente registrada na conta 3.1.3.01.001: 31/12/2010 Desp. financeiras ajuste a valor presente de emprstimo reg. Dirio n 2 pag. 318 31/12/2010 Receita de Ajuste a Valor Justo na conta 3.2.5.01.0025: 31/12/2010 Receita de Ajuste a Valor Justo de Invest. Temporrios reg. Dirio n 2 pg. 322 T O T AL ADI ES E EXCLUSES DO RTT 1.000,00 1.000,00

11.000,00 11.000,00

2- Ajuste do LALUR: 31/12/2010 Contribuio Social sobre o Lucro, registrada na conta 3.3.1.01.00001: 31/12/2010 Proviso para a Contribuio Social sobre o lucro lquido no Dirio n 2 na pg.332 31/12/2010 Multas de trnsito registradas na conta 3.1.2.04.010: 10/12/2010 Pago multa conforme guia recolhimento registrado no Dirio n 2 na pag. 224 13/12/2010 Pago multa conforme guia recolhimento registrado no Dirio n 2 na pag. 293 31/12/2010 Proviso para contingncias fiscais registrada na conta 3.1.2.03.008: 20/12/2010 Lanamento da Prov. Para contigncias fiscais registrado no Dirio n 2 pg. 312 31/12/2010 Dividendos recebidos registrados na conta 3.2.5.01.0020: 20/12/2010 Rec. Dividendos Cia. Delta S/A registrado no Dirio n 2 pg. 256 10/12/2010 Rec. Dividendos Alfa Mineradora S/A registrado no Dirio n 2 pg. 274 T O T AL ADI ES E E X C L U S E S D O L AL UR

4.473,00

120,00 80,00

200,00

3.000,00

3.000,00 2.000,00 7.673,00

5.000,00 5.000,00

Lalur - Exemplo: Escriturao FiscalPARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA : PREJUIZO FISCAL ANO CALENDRIO 2009 Para efeitos de Correo MonetriaControle de Valores Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Ref. Corrigir 12.09 100.000,00 12.10 21.300,00

DATA

HIS TRICO

31.12.2009 Prej. Fiscal apurado no exerccio 31.12.2010 Prej. Fiscal compensado no exerccio

PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA : BASE DE CLCULO NEGATIVA DA C.S.L.L ANO CALENDRIO 2009 Para efeitos de Correo MonetriaControle de Valores Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Ref. Corrigir 12.09 100.000,00 12.10 21.300,00

DATA

HIS TRICO

31.12.2009 B.clc. negativa da C.S.L.L. apurada no exerccio 31.12.2010 B.clc. negativa C.S.L.L. compensada no exerccio

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Lalur - Exemplo: Escriturao FiscalPARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA : AJUSTE AO VALOR PRESENTE (AVP) EMPRSTIMO - ANO CALENDRIO 2010 Para efeitos de Correo Monetria Controle de Valores Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Valor Corrigido D/C Ref. Corrigir 12.10 1.000,00 1.000,00 D FOLHA DATA H IS T R IC O

31.12.2010 AVP de emprstimo apurada no exerccio

PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA : AJUSTE A VALOR JUSTO - INVESTIMENTOS TEMPORRIOS - ANO CALENDRIO ANO 2010

FOLHA

DATA

H IS T R IC O

31.12.2010 Receita de Ajuste a Valor Justo de Invest. Temporrios

Para efeitos de Correo Monetria Controle de Valores Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Valor Corrigido D/C Ref. Corrigir 12.10 11.000,00 0,00 C

PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA : PROVISO PARA CONTINGNCIAS FISCAIS ANO 2010

FOLHA

Para efeitos de Correo Monetria Controle de Valores DATA H IS T R IC O Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Valor Corrigido D/C Ref. Corrigir 31.12.2010 Proviso para Contingncias Fiscais apurada no exerccio 12.10 3.000,00 3.000,00 D

Regras Gerais de DedutibilidadeSomente so dedutveis na apurao do IRPJ e da CSLL as despesas necessrias atividades da empresas e manuteno da respectiva fonte produtora. Despesas necessrias: Quando pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (RIR/99, art. 299 e PN CST n32/81).

Regras Gerais de DedutibilidadePara Fins de Dedutibilidade necessrio a comprovao de documento hbil e idneo (Ex.: fatura, nota fiscal, etc. (Deciso de consulta n 283/00, 6 Regio Fiscal).

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Lucro Real Adies ao Lucro Lquido (Indedutvel) Gastos com utilizao de bens no relacionados a atividade da empresa: Despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis no (...)

Lucro Real Adies ao Lucro Lquido (Indedutvel)(...) relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; Qualquer proviso, exceto as provises para frias e 13 salrio de empregados, reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao e as entidades de previdncia privada;

Lucro Real Adies ao Lucro Lquido (Indedutvel) As multas por infraes fiscais; As despesas com brindes; As doaes (exceto as aprovadas pelo Ministrio da Cultura conf. art.18 Lei 8.313/91) e em favor das instituies de ensino e pesquisa sem fins lucrativos); As contribuies no compulsrias;

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Lucro Real Adies ao Lucro Lquido (Indedutvel) As perdas decorrentes de crditos no liquidados, que houverem sido computadas no resultado sem observncia dos artigos 9 a 14 da Lei n 9.430/96 e regulamentadas pelos artigos 24 a 28 da IN no SRF N 93/97; Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa;

Lucro Real Adies ao Lucro Lquido (Indedutvel) Variaes cambiais ativas e passivas pela opo da tributao do IRPJ, CSLL, PIS, COFINS pela liquidao da operao (MP n 2.158 - 35/2001);

Lucro Real Adies ao Lucro Lquido (Indedutvel) CSLL na determinao do lucro real; O resultado negativo de avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial; A amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial;

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Lucro Real Adies ao Lucro Lquido (Indedutvel) Outros valores debitados ao resultado e no dedutveis para efeito do lucro real;

Lucro Real Excluses ao Lucro Lquido (No Tributvel) O resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial; O valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na determinao da base de clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido baixadas no perodo de apurao por utilizao ou reverso;

Lucro Real Excluses ao Lucro Lquido (No Tributvel) A amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial; Os lucros e dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas ao custo;

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Lucro Real Excluses ao Lucro Lquido (No Tributvel) Variaes cambiais ativas e passivas pela opo da tributao do IRPJ, CSLL, PIS, COFINS pela liquidao da operao (MP n 2.158 35/2001);

Lucro Real Compensao de Prejuzos Fiscais Compensao dos Prej. Fiscais por prazo indeterminado; O prejuzo fiscal demonstrado na parte A e controlado na parte B do LALUR; Para compensao, as PJ devero manter os livros e os documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao;

Lucro Real Compensao de Prejuzos Fiscais Somente podero compensar os prejuzos fiscais s PJ tributadas com base no Lucro Real, sendo vedada compensao com base no lucro presumido; Limite mximo de compensao: 30% lucro real do perodo-base da compensao (RIR/1999, art. 510). Exceto Atividade Rural sobre suas receitas compensao:100%.

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Lucro Real Compensao de Prejuzos Fiscais No podem ser compensados os prejuzos fiscais do prprio ano-calendrio em curso (Lucro Real anual); No Lucro Real trimestral compensado a cada trimestre;

Lucro Real Compensao de Prejuzos Fiscais Caso a pessoa jurdica esteja sediada no exterior, as filiais, recursais, controladas ou coligadas no podero compensar seus prejuzos fiscais com os lucros auferidos no Brasil;

Lucro Real Compensao de Prejuzos Fiscais A partir de 01/01/1996, os prejuzos no operacionais s podero ser compensados com os lucros no operacionais de acordo com art. 511 do RIR/1999;

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Lucro Real Compensao de Prejuzos Fiscais Perde-se o direito de compensar os prejuzos fiscais quando forem modificados o controle societrio e o ramo de atividade (cumulativamente) - artigo 513 do RIR/99.

Lucro Real Compensao Base de Clculo Negativa de CSLL Lucro Real anual com base nos balanos de suspenso ou reduo do imposto: compensar o saldo da base negativa da contribuio social existente em 31 de dezembro do exerccio anterior (limite de 30%, exceto atividade rural 100%);

Lucro Real Compensao Base de Clculo Negativa de CSLL Lucro Real Trimestral: compensar o saldo da base negativa da contribuio social existente no trimestre anterior (limite de 30%, exceto atividades rurais).

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Lucro Real Compensao Base de Clculo Negativa de CSLLNota: Para a compensao da Base de Clculo negativa da CSLL, a PJ dever manter controle atravs de livros e documentos (ex. Parte B do LALUR) comprobatrios da base de clculo negativa objeto de compensao.

Lucro Real Anual - Exemplo Compensao Prej. FiscaisPARTE A DO LALUR EM DEZEMBRO 2010 LUCRO REAL ANUAL LUCRO LQUIDO ANTES IRPJ (+) Adies (-) Excluses LUCRO REAL ANTES DOS PREJUZOS FISCAIS (-) Compensao de prejuzos fiscais (mximo 30% de R$ 1.100.000) (=) LUCRO REALLALUR - PARTE B Histrico Data 31-12-09 31-12-10 Histrico Prejuzos Fiscais Compensao de Prejuzos Fiscais 330.000 Debito Credito Saldo 500.000 170.000 D/C C C

REAIS 1.000.000 300.000 (200.000) 1.100.000 (330.000) 770.000

Lucro Real Anual Balano de Suspenso ou ReduoBase de Clculo do Imposto de Renda Lucro antes das provises do IRPJ (+) Adies (-) Excluses (=) Base de clculo antes da compensao (-) Compensao dos prejuzos fiscais (=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal

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Lucro Real Anual Balano de Suspenso ou ReduoBase de Clculo da Contribuio Social Lucro antes das provises do IRPJ e a CSLL (+) Adies (-) Excluses (=) Base de clculo antes da compensao (-) Compensao da base de clculo negativa (=) Base de Clculo da CSLL (Positiva ou Negativa)

Bloco 5

LUCRO PRESUMIDO

Lucro Presumido - Definio uma outra opo para as empresas industriais, comerciais ou de prestao de servios apurar trimestralmente o imposto de renda e a contribuio social tomando como base um percentual sobre a receita bruta presumida mais outros ganhos, obtendo o lucro a ser tributado.

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Lucro Presumido - Defino A apurao feita por perodos trimestrais encerrados em: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano calendrio

Base legal: (art. 506, 5, do RIR/99)

Lucro Presumido Quem pode optar Todas as pessoas jurdicas no enquadrada no regime de apurao pelo lucro real;

Lucro Presumido Quem pode optar Com receita bruta no ano-calendrio anterior inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividades no ano, quando inferior a 12 meses;

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Lucro Presumido Quem pode optar Pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades ou que resultaram de incorporao, fuso ou ciso.

Lucro Presumido Quem no pode optar Com receita bruta no ano-calendrio anterior superior a R$ 48.000.000,00; Instituies financeiras e equiparadas; Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos oriundos do exterior;

Lucro Presumido Quem no pode optar Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto (ex.: Lucro da Explorao); Que durante o ano-calendrio tenha efetuado recolhimento com base no lucro real; Que tenha como atividade de factoring.

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Lucro Presumido Momento da OpoMediante o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido no primeiro trimestre, sendo que uma vez escolhido a forma tributao pelo lucro presumido, dever ser definitiva a todo ano calendrio, no podendo mudar para o lucro real durante o perodo em curso.

Base legal: art. 516, 4 e 856 do RIR/99

Lucro Presumido Regime de ApuraoConforme previsto no art. 516, 2 do RIR/99, a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido poder adotar ao seu critrio de apurao da receita bruta pelo Regime de caixa ou competncia.

Lucro Presumido Regime de ApuraoAPROPRIAO PELO REGIME DE CAIXA (IN SRF n 104/1998) A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios, cujo preo seja recebido a prazo ou em parcelas, poder ser computada na base de clculo do Lucro Presumido somente no ms do efetivo recebimento.

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Lucro Presumido Regime de ApuraoESCRITURAO CONTBIL O art. 257 do RIR/99 deixa opo da Pessoa Jurdica a forma de escriturao: se contbil ou livro caixa, porm, a Lei n 10.406/2002 Cdigo Civil Brasileiro exige a escriturao contbil

Art. 1.179: O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado (...)

Lucro Presumido Regime de Apurao(...) ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.

Lucro Presumido Apurao da CSLLVEDAO No poder deduzir quaisquer incentivos fiscais no imposto devido com base no lucro presumido.

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Lucro Presumido Apurao da CSLLPAGAMENTO DO IMPOSTO O impostos de renda e a contribuio social devero ser pagos em quota nica at o ltimo dia til do ms subsequente ao encerramento do trimestre ou em 3 quotas mensais, iguais e sucessivas conforme o RIR/99 art. 856:

Lucro Presumido Apurao da CSLL As quotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao; Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 ser pago em quota nica;

Lucro Presumido Apurao da CSLL O valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido de juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento.

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Lucro Presumido Tabela para Clculo do IRPJIMPOSTO DE RENDA PELO LUCRO PRESUMIDO O clculo efetuado atravs da multiplicao de percentuais sobre a receita bruta mensal variando de acordo com a atividade da pessoa jurdica conforme demonstrado na tabela abaixo:

Lucro Presumido Tabela para Clculo do IRPJRECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES De revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. De venda de mercadorias e produtos em geral (exceto combustvel para consumo); Atividades Imobilirias; Transportes de cargas; Servios hospitalares; Industrializao por encomenda; Atividade rural; Construo por empreitada, no emprego de materiais prprios; Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) sem que haja percentual especfico PERC 1,6%

8%

Lucro Presumido Tabela para Clculo do IRPJRECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES Demais servios de transportes (exceto cargas); Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual at R$ 120.000,00; Servios em geral, onde no existem percentuais especficos, inclusive as sociedades civis de profisses regulamentadas; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis e direitos de qualquer natureza; Servios de mo-de-obra na construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra. PERC

16%

32%

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Lucro Presumido Clculo do IRPJAcrscimo das Demais Receitas Somam-se ao Lucro Presumido da Atividade alguns outros valores, para fins de composio da base de clculo sobre o qual o imposto ser calculado.

Lucro Presumido Clculo do IRPJSOBRE O LUCRO PRESUMIDO SOMA-SE:a b c Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganho lquidos de operaes financeiras de renda varivel; Juros remuneratrios do capital prprio; Juros calculados pela taxa Selic, incidentes sobre impostos e contribuies pagos indevidamente ou a maior que o devido; Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo entre Pessoas Jurdicas controladoras e controlada, coligadas ou interligadas; Ganhos de capital na alienao de bens do Ativo Permanente;

d

e

Lucro Presumido Clculo do IRPJSOBRE O LUCRO PRESUMIDO SOMA-SE:f g h i j l Valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no recebimento de crdito. Multas ou qualquer outra vantagem recebidas, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso contratual; Aluguis recebidos, se a locao dos bens no for o objeto da atividade da empresa, lquido das despesas necessrias sua percepo; Ganhos obtidos em operaes de Hedge realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; Variaes monetrias ativas ( regime de caixa ou competncia); Saldos dos valores cuja tributao tenha sido diferida no regime do Lucro Real, controlados na parte B do Lalur.

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Lucro Presumido Clculo do IRPJSOBRE A RECEITA BRUTA PODE-SE EXCLUIRa b c d e f g Vendas canceladas ou anuladas; Devolues de vendas; Descontos concedidos incondicionalmente; Receita de Equivalncia Patrimonial (investimento interno); Receita de dividendos (quando transita pela DRE); IPI cobrado destacadamente do comprador; ICMS, IPI, COFINS, quando devidos pelo contribuinte substituto no regime de substituio tributria; Sadas que no decorram de vendas, como por exemplo transferncias de mercadorias pra outros estabelecimentos da mesma empresa.

h

Lucro Presumido Alquota e Adicional do IRPJAlquota O imposto devido em cada trimestre calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo.

Lucro Presumido Alquota e Adicional do IRPJAdicional A parcela do Lucro Presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao (R$ 20.000,00 X 3 Meses = R$ 60.000,00) sujeita-se incidncia do adicional alquota de 10% (dez por cento).

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Lucro Presumido Dedues do IRPJDedues e Compensaes do Imposto DevidoSOBRE O IMPOSTO DEVIDO A CADA TRIMESTRE PODE-SE DEDUZIR: a a.1 a.1.1 a.1.2 IRRF sobre as receitas computadas na determinao da base de clculo do imposto trimestral, a saber: IRRF sobre importncia pagas ou creditadas por PJ a ttulo de: Remunerao de servios profissionais prestados; Servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e receber (Lei 10.833)

Lucro Presumido Dedues do IRPJSOBRE O IMPOSTO DEVIDO DEDUZIR: a.1.3 a.1.4 a.1.5 a.1.6 a.1.7 a.1.8 Comisses, corretagens ou intermediao de negcios; qualquer outra remunerao pela

Remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao de imveis, segurana e vigilncia e locao de mo-de-obra; Juros e indenizaes por lucros cessantes em decorrncia de sentena judicial; Multas ou quaisquer vantagens, inclusive a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; Juros remuneratrios do capital prprio;

Lucro Presumido Apurao da CSLLCSLL - Lucro Presumido Alm do IRPJ, a empresa optante pelo lucro Presumido dever recolher a contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma presumida.

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Lucro Presumido Apurao da CSLLCSLL - Lucro Presumido Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. Alquota: A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devida em cada trimestre calculado mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo.

Lucro Presumido Apurao da CSLLCSLL - Lucro Presumido Alquota: A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devida em cada trimestre calculado mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo.

Lucro Presumido Apurao da CSLLCSLL - Lucro Presumido A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Presumido corresponder a:

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Lucro Presumido Apurao da CSLLCSLL - Lucro PresumidoDareceitabrutanasatividades

12%

comerciais,industriais,servios hospitalaresedetransporte.

Lucro Presumido Apurao da CSLLPrestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte

32%

Intermediao de negcios

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza

Lucro Presumido Apurao da CSLLNota: Para a apurao da base de clculo da CSLL, nas Prestadoras de Servios (com algumas excees), o percentual de presuno sempre de 32,00%, no tendo o benefcio de reduo para o faturamento anual de at R$ 120.000,00, como ocorre com o IRPJ, para as prestadoras de servios citadas.

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Lucro Presumido Apurao da CSLLPrejuzo Fiscal: No regime do Lucro Presumido, no h compensao de base de clculo negativa da CSLL bem como de prejuzo fiscal, visto que a tributao se d pelo faturamento. Porm, nos casos em que a PJ tenha sido tributada em perodos anteriores com base no Lucro Real, caso haja saldo de base (...)

Lucro Presumido Apurao da CSLL(...) de clculo negativa e prejuzo fiscal, quando da entrada no Lucro Presumido, poder manter em seus registros fiscais, para compensao quando retornar ao Lucro Real.

RESULTADO DO 1 TRIMESTRE DE 2011: Venda de produtos (com IPI) Venda de servios IPI sobre as vendas Ganho pela venda de bem do ativo imobilizado Rendimentos de aplicaes financeiros renda fixaClculo do Imposto de Renda: (+) Produtos: (550.000-50.000) x 8% (+) Servios: 100.000 x 32% Total (+) Ganho de Capital (+) Rendimentos de aplicaes renda fixa (=) Base de Clculo Imposto e adicional devidos: Imposto: 15% x R$ 80.000..... R$ 12.000 Adicional: 10% x (80.000 - R$ 60.000)... R$ 2.000 Total do IRPJ devido Compensaes: (-) IRRF NF Servios (-) IRRF sobre aplicaes renda fixa (=) IRPJ a pagar no trimestre Clculo da Contribuio Social: (+) Produtos: (550.000-50.000) x 12% (+) Servios: 100.000 x 32% Total (+) Ganho de Capital (+) Rendimentos de aplicaes renda fixa (=) Base de Clculo CSLL devida: Imposto: 9% x R$ 100.000......... R$ 9.000 Total da CSLL devida (-) Compensao CSLL NF Servios (90) (300) 13.610 (=) CSLL a pagar no trimestre

REAIS 550.000 100.000 50.000 6.000 2.000

40.000 32.000 72.000 6.000 2.000 80.000

60.000 32.000 92.000 6.000 2.000 100.000

9.000

14.000

(60) 8.940

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Bloco 6

Distribuio de Lucros Lucro Real e Lucro Presumido

Distribuio de LucrosEnquadramento Pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real, Presumido, Arbitrado e SIMPLES. Benefcios Iseno de imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos do beneficirio.

Distribuio de LucrosNota: Essa iseno, alcana somente o valor da base de clculo do IRPJ, deduzido do valor devido relativo ao IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.

Base legal: Art. 10 da Lei n 9.249/1995

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Distribuio de Lucros e Dbito com o Fisco O art. 17 da Lei 11.051/2004, alterou o art. 32 da lei n 4.357/64, dispondo: As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, para com a Unio e suas autarquias de Previdncia e Assistncia Social, por falta de recolhimento de imposto, taxa ou (...)

Distribuio de Lucros e Dbito com o Fisco(...) Contribuio, no prazo legal, NO podero: a) Distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; b) Dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.

Distribuio de LucrosDistribuio de lucros pelo lucro realDEMONTRAO DE RESULTADOS EM 2010 Lucro lquido (aps provises IPRJ e CSLL) Distribuio de lucros em junho Distribuio de lucros em dezembro (valor mximo) JUNHO 500.000 (500.000) (300.000) DEZEMBRO 800.000

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Distribuio de LucrosNOTA: A PJ poder distribuir lucros antecipadamente aos seus scios antes do encerramento do exerccio social. Porm dever levantar balanos intermedirios, semestrais ou em perodos menores, com previso contratual (para as sociedades limitadas) ou estatutria (para as sociedades annimas), observado o disposto no art. 204 da Lei 6.404/76.

Distribuio de LucrosDISTRIBUIO DE LUCROS PELO LUCRO PRESUMIDO (LIVRO CAIXA)

Receita bruta de servios do 1 trimestre Base de calculo IRPJ e a CSLL (32%) (-) IRPJ (15%) (-) CSLL (9%) (-) PIS (0,65%) (-) COFINS (3%)(=) Lucro mximo para distribuio de lucros sem incidncia do IR DISTRIBUIO DE LUCROS PELO LUCRO PRESUMIDO (ESCRITURAO CONTBIL) Lucro lquido do exerccio (aps proviso IRPJ e CSLL) (-) Lucro apurado sem escriturao contbil (livro caixa) (=) Diferena a ser distribuda sem incidncia de IR

100.000 32.000 (4.800) (2.880) (650) (3.000)20.670

35.520 (20.670) 14.850

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