Imposto de Renda Conceito de Renda:

- Constituição Federal

“Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:

(...)

III- renda e proventos de qualquer natureza;”

- Código Tributário Nacional

“Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e

proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica;

I – de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;

II – de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.”

“Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.”

Sistemática para

determinação do lucro

Lucro Real

Lucro Presumido

Lucro Arbitrado

RET

Lucro Real Fórmula básica do Lucro Real

Na tributação pelo método do lucro real chega-se à base de cálculo do imposto através do lucrocontábil da empresa (receita – despesas),ajustado pelas adições, exclusões ecompensações previstas pela legislação.

Lucro Real

IRPJ: alíquota de 15% e adicional de 10% sobre oque exceder R$ 20.000,00 por mês no período deapuração;

CSLL: alíquota de 9%;

Período de apuração: trimestral ou anual;

Regime de apuração das receitas: competência;

Possibilidade de utilização do custo orçado(empresas dos setor imobiliário).

Reconhecimento da Receita Regime de Competência O regime de competência significa que a receita

é considerada no momento do nascimento dodireito do contribuinte recebê-la.

Regime de Caixa O regime de caixa significa que a receita é

contabilizada quando efetivamente recebida oupaga em dinheiro.

As pessoas jurídicas tributadas com base no lucroreal devem reconhecer os resultados das receitaspelo regime de competência.

Lucro Real - REFDiferimento da tributação:

Nas vendas a prazo ou a prestações com previsãocontratual de recebimento (total ou parcial) paradepois do período base da venda, o lucro poderáser reconhecido proporcionalmente à receita davenda recebida.

O lucro bruto será controlado, neste caso, naconta Resultados de Exercícios Futuros - REF.

Regime de caixa?

Novo Paradigma de “Patrimônio”

Sistema da Lei 6.404

PATRIMÔNIO

CONTÁBIL

=PATRIMÔNIO

JURÍDICO*

* “complexo de relações

jurídicas, de uma pessoa,

dotadas de valor econômico”

(CC)

6.404 / 11.638

PATRIMÔNIO

CONTÁBIL*

(leitura econômica)

=PATRIMÔNIO

JURÍDICO

* “direitos decorrentes de

operações que transfiram à

companhia os benefícios,

riscos e controle desses

bens.”

Novo Paradigma de “Patrimônio” Aproximação da legislação brasileira às normas contábeis do

IASB (International Accounting Standards Board);

A Lei 11.638 determinou que a demonstração contábil e fiscal atendem a fins diferentes: transparência da situação econômica da empresa e situação das relações jurídicas sobre o patrimônio, situação já bastante transparente no setor imobiliário.

Art. 177, § 7º da Lei das S/A: “Os lançamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonização de normas contábeis, nos termos do §2º deste artigo, e as demonstrações e apurações com eles elaboradas não poderão ser base de incidência de impostos e contribuições nem ter quaisquer outros efeitos tributários”.

Normas IASB

Para o setor de construção civil, a norma IAS 11 prevê dois métodos diferentes de reconhecimento de receitas e despesas contábeis, dependendo da confiabilidade da estimativa do desfecho do contrato:

Se os dados forem confiáveis, reconhecidos como receitas e despesas na proporção da medição da execução da obra ao final do período-base;

Se os dados não forem confiáveis, as receitas serão reconhecidas até o ponto em que os custos sejam recuperáveis, e os custos serão considerados despesas no período em que incorridos;

Em todo caso, a perda esperada nos contratos em que o custo exceder a receita serão automaticamente reconhecidos como despesa.

Lucro Real - REF Item 7.1 do Ofício-Circular/CVM/SNC/SEP 01, de 14

de fevereiro de 2007, da Comissão de Valores Mobiliários:

“7.1 Demonstrações Contábeis das Companhias Abertas doSetor Imobiliário

Companhias que atuam no setor imobiliário têm a opção deregistrar as vendas dos seus empreendimentos com base emorientação contábil fixada na legislação fiscal, que pressupõe,basicamente, o reconhecimento das receitas na medida em quea mesma é recebida, caracterizando a utilização do regime decaixa em detrimento do regime de competência de exercíciospreconizado no artigo 177 da lei societária.”

reconhece a opção do contribuinte adotar regime contábil de caixa para o reconhecimento de receitas.

Lucro Real - REF Item 7.1 do Ofício-Circular/CVM/SNC/SEP 01, de 14

de fevereiro de 2007, da Comissão de ValoresMobiliários:

b) Venda a Prazo de Unidade não Concluída

Neste caso o resultado na venda deverá ser apropriado aolongo da obra, da mesma forma em que são apropriados oscontratos de fornecimento de bens, obras e serviços delongo prazo, ou seja, com base no progresso físico ou noscustos incorridos.

Condição Suspensiva:

Conceito:

“É suspensiva a condição que subordine a aquisição do direitoà verificação ou ocorrência do fato nela previsto, tal como acláusula que faça a eficácia da operação de compra e vendadependente de financiamento do saldo devedor do preço, ou aque sujeita essa eficácia à liberação de hipoteca que estejagravando o bem negociado”

Pode haver outros exemplos de condição suspensiva que não aacima descrita.

Havendo a existência de cláusula suspensiva, os valores recebidossão contabilizados no Passivo Circulante;

Somente são oferecidos à tributação quando da implementaçãoda cláusula (evento futuro e incerto).

Reconhecimento da Receita

Definição Custo Orçado

O contribuinte poderá computar como custo doimóvel vendido (se a venda for contratada antes deconcluído o empreendimento), além dos custospagos, incorridos ou contratados, os custosorçados que estiver obrigado contratualmente arealizar.

O custo orçado será baseado nos custos usuais no tipode empreendimento imobiliário a preços correntes demercado na data que o contribuinte optar por ele, ecorresponderá à diferença entre o custo total previsto eos custos pagos incorridos ou contratados até amencionada data.

(Instruções Normativas 84/79 e 23/83 da SRF e Artigo 412 do Regulamento do Imposto de Renda)

Custo Orçado / Sanção Se a execução da obra a que se obrigou o

contribuinte se estender além do período deapuração da venda e o custo efetivamenterealizado for inferior, em mais de 15 %, aocusto orçado, o contribuinte fica obrigado apagar juros de mora sobre o valor do impostopostergado pela dedução de custo orçadoexcedente ao realizado.

(412, §2º do Regulamento do Imposto de Renda)

Conceitos Iniciais - PIS e COFINS Regime Cumulativo

Lei 9.718/98:

regime cumulativo: incide sobre todas as etapas dacadeia;

incidência sobre totalidade das receitas;

excluem-se da base de cálculo (não são receitas): receitas decorrentes das vendas canceladas, descontos

incondicionais, a receita decorrente da venda de bensdo ativo permanente etc.

Incidência:

PIS - alíquota = 0,65%

COFINS - alíquota = 3% (LC 70/91 = 2% sobre

faturamento)

Base de cálculo = faturamento = receita bruta = totalidade de receitas*

Conceitos Iniciais -PIS e COFINS Regime Não-Cumulativo

Leis nº 10.637/02 e nº 10.833/03:

regime não-cumulativo: “tenta” incidir somente sobreo valor agregado (economicamente) em cada etapa dacadeia produtiva;

incidência sobre todas as receitas, com desconto decréditos arrolados na lei;

Incidência:

PIS - alíquota = 1,65%

COFINS - alíquota = 7,6%

Base de cálculo = faturamento = receita bruta de bens e serviços e demais receitas auferidas pela pessoa jurídica

Sistemática não-cumulativa

Créditos:

bens para revenda

insumos

energia elétrica*

aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos

leasing

máquinas

depreciação

Receitas

x9,25%

Créditos

x9,25%

- = PIS e COFINS

a pagar

Não dão direito a

crédito:

mão de obra - pessoa física

despesas financeiras

despesas a não residentes

depr. de bens adquiridos antes

de 30/04/04

aluguel de bens que já

pertenceram à empresa

Insumo (pessoa física)

* Energia elétrica consumida no

estabelecimento da pessoa jurídica

Receita Financeira na sistemática não -cumulativa

Decreto 5.442/05

“Art. 1 Ficam reduzidas a zero as alíquotas da Contribuiçãopara o PIS/PASEP e da Contribuição para o Financiamentoda Seguridade Social – COFINS incidentes sobre as receitasfinanceiras, inclusive decorrentes de operações realizadaspara fins de hedge, auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitasao regime de incidência não-cumulativa das referidascontribuições.

Parágrafo Único: O disposto no caput:

I - não se aplica aos juros sobre capital próprio;

II – aplica-se às pessoas jurídicas que tenham apenasparte de suas receitas submetidas ao regime deincidência não-cumulativa da Contribuição aoPIS/PASEP e da COFINS.”

Receita Financeira na sistemática cumulativa

Art. 3º, §1º da Lei nº 9.718/98: modificou o conceitode faturamento para fazer coincidir com o conceitode receita bruta, o que ampliou a base de cálculo dascontribuições para a totalidade das receitas auferidaspelas pessoas jurídicas;

O STF declarou inconstitucional o significadoatribuído ao termo faturamento.

“É inconstitucional o §1º do artigo 3º da Lei nº 9.718/98, no queampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidadedas receitas auferidas por pessoas jurídicas independentementeda atividade por elas desenvolvidas e da classificação contábiladotada” (RE 390840)

Receita de atividade imobiliária Lei 10.833/03 x IN 458/04:

Lei 10.833/03 - Excluiu as receitas decorrentesda construção civil da sistemática não-cumulativa.

IN 458/04 - submeteu à sistemática não-cumulativa as receitas de incorporação civil,desconsiderando a amplitude do termo“construção civil”

SECOVI possui medida judicial contra a INSRF nº 458/04.

Lucro Presumido Apuração da Base de Cálculo

Não se estende a todas as empresas. Algumas sãoobrigadas à apuração pelo lucro real.

A empresa poderá subtrair de sua receita bruta osvalores relativos a vendas canceladas, descontosconcedidos incondicionalmente e aos impostos nãocumulativos incidentes sobre a venda, cobradosdestacadamente (IPI e ICMS de substituição)

Exclusão do ICMS da Base de Cálculo do LucroPresumido tal como da Base de Cálculo doPIS/COFINS? (RE 240.785-2 - STF)

Lucro Presumido Estão obrigadas à apuração pelo lucro real e impedidas

de utilizarem o lucro presumido as pessoas jurídicas:

I - cuja receita total, no ano-calendário anterior seja superiorao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões dereais), ou proporcional ao número de meses do período,quando inferior a 12 (doze) meses;

II - cujas atividades sejam de instituições financeiras,inclusive sociedades de crédito imobiliário;

III - que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capitaloriundos do exterior;

IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam debenefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;

V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuadopagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma doart. 2º da Lei nº 9.430, de 1996;

VI - cuja atividade seja de factoring.

Lucro Presumido CUSTO ORÇADO - VEDAÇÃO:

A pessoa jurídica que de dedica à compra e à venda, aoloteamento, ao desmembramento, à incorporação ouà construção de imóveis, está impedida de optar pelolucro presumido enquanto não concluídas asoperações imobiliárias para as quais haja registro

orçado.

(Solução de Consulta 32/04, IN 25/99, IN 31/01 SRF)

Acórdão do STJ (REsp 665880 de 14 de fevereirode 2006): afasta aplicabilidade da IN 25/99 daSRF tendo em vista que ela afronta o princípio dalegalidade (restrição imposta não prevista emlei).

Lucro Presumido

Possui duas etapas:

apuração da base de cálculo mediante aplicaçãode coeficiente específico sobre receita operacionalda empresa;

cálculo do imposto através da multiplicação dovalor encontrado na primeira etapa pela alíquotaestipulada pela legislação.

Não se pode confundir os coeficientes utilizados para a

apuração da base de cálculo do imposto com a alíquota

do tributo.

Atenção: Apesar de as despesas não serem dedutíveis quando o

contribuinte opta pelo Lucro Presumido, pagamentos que não

identifiquem o real beneficiário dos rendimentos sujeitam-se ao IR-

fonte à alíquota de 35%. (Art. 674 do RIR/99, Ac. 1º CC 102-44.140/00)

Lucro Presumido

Apuração da Base de Cálculo

Percentuais de presunção (coeficientes):

1,6% revenda de combustível a consumidorfinal;

8% indústria, comércio, transporte de carga eserviços hospitalares, setor de construção civil porempreitada com emprego de materiais;

16% serviços de transporte;

32% prestação de serviços em geral,intermediação de negócio e administração e locaçãode bens móveis e imóveis e direitos de qualquernatureza.

Lucro Presumido

Alíquota A alíquota do Imposto de Renda incidente sobre o

lucro das pessoas jurídicas é de 15%, independente daforma de apuração.

Adicional do IR A parcela do lucro da pessoa jurídica que exceder ao

montante de R$ 20.000,00 por mês do período deapuração, em qualquer forma de apuração, estarásujeita a incidência do adicional do IR, à razão de10%.

CSLL Alíquota de 9%.

Lucro Presumido Período de apuração:

A apuração do IRPJ pelo lucro presumido deve serrealizada trimestralmente, podendo o imposto serrecolhido em quota única, ou em até três parcelasiguais e sucessivas.

Regime de apuração de receitas:

Opção caixa ou competência.

PIS e COFINS cumulativas: 3,65% sobre areceita bruta, incluindo financeiras (discussãosobre a Lei nº 9.718/98, acolhida pelo STF).

Lucro Presumido

Opção pelo Lucro Presumido:

Pagamento da primeira ou única quota doimposto no primeiro período de apuração doano-calendário (Abril); Base legal: Art. 26 §1º Lei9.430/96

Opção pelo Lucro Presumido será definitivapara todo o ano-calendário; Base legal: Art. 13 §1º Lei

9.718/98

Será indeferido pedido para retificação de Darfque pretenda alterar o regime de tributação doIRPJ; (Art. 11 , V IN 672/06 SRF)

Lucro Presumido Construção Civil:

Emprego de materiais - 8%

Prestação de serviço geral - 32%

“O percentual a ser aplicado pela pessoa jurídica prestadora deserviços na área de construção civil será de 8% sobre a receitabruta para fins de apuração do lucro presumido, quando houveremprego de material em qualquer quantidade. Aplica-se opercentual de 32%, referente à prestação de serviço em geral,quando a pessoa jurídica executar obras de construção civilmediante emprego unicamente de mão-de-obra. (SOLUÇÃO DECONSULTA Nº 52, 8ª Região Fiscal, DE 7 DE MARÇO DE2005)

OBS: A Receita Federal, através do Ato Declaratório NormativoCOSIT n° 06/97, reconheceu que o coeficiente aplicado, quando doemprego de materiais na construção civil, é de 8%.

Lucro Presumido

Diferença Efetiva (IRPJ, CSLL, PIS e COFINS)

Coeficiente do LP Carga Tributária

32% 14,53%

8% 6,73%

*PIS/COFINS – 3,65%

Vantagens:

Diminuição de riscos;

Apuração de forma individualizada do lucro de cada empreendimento;

Possibilidade de economia tributária.

Segregação do Empreendimento

Feita sem maiores formalidades, podendo serprovada por qualquer forma admitida em Direito(não há obrigatoriedade de registro comercial nem inscriçãono CNPJ);

Não tem personalidade jurídica;

Existência de sócio participante e sócio ostensivo(pode haver mais de um sócio ostensivo);

Sócio ostensivo é responsável pelo recolhimentodos tributos (utiliza o seu próprio CNPJ).

Base legal: 991/996 do CC

Sociedade em Conta de

Participação

Vantagens:

Pode apurar o IR de forma diferente do sócioostensivo; Ex: sócio ostensivo: lucro real; SCP: lucro

presumido (IN 31/01 SRF) ;

Desvantagens:

Eventuais prejuízos não podem sercompensados com o lucro de outras SCPs oudo sócio ostensivo.

Sociedade em Conta de

Participação

Sociedade em Conta de Participação

Situações em que se deve analisar apossibilidade de SCP:

Sócios investidores – PFs e PJs;

Sócios estrangeiros – BACEN;

Possibilidade de opção pelo lucro presumido; (Há situações em que o sócio ostensivo

está impedido)

Sociedade de Propósito Específico

Vantagens:

Pode assumir qualquer tipo societário (limitada, S/A, etc.);

Pode apurar o IR de forma diferente dos sócios;

Lucros distribuídos como dividendos, isentos deIR.

Desvantagens:

Eventuais prejuízos não podem ser compensadoscom o lucro dos sócios.

Há solidariedade entre os sócios no limite docapital social do empreendimento.

Criação de SPE

A

B

Cliente SPE$

Lucro Presumido

Dividendos

50%

50%

Regime Especial de Tributação - RET Adequar a tributação do patrimônio de

afetação às necessidades do setor:

O patrimônio de afetação das incorporações imobiliárias foi instituído pela Lei nº 10.931, de 2 de agosto de 2004, visando a criar maior estabilidade nas relações jurídicas do mercado imobiliário e, especialmente, à obtenção de crédito junto às instituições financeiras.

Dentre as inovações, o referido ato legal criou o regime especial tributário – RET do patrimônio de afetação, através do qual o incorporador imobiliário poderia optar por tributação incidente sobre a receita da atividade.

Base legal: art. 4 da Lei 10.932/04

RET

Incorporações imobiliárias submetidas ao patrimônio de afetação:

Terreno, acessões e demais bens e direitosvinculados a determinada incorporação ficamapartados do patrimônio da incorporadora.

RET: Irretratável (juntos aos adquirentes)*

Opcional

RET - Conseqüências Recolhimento unificado

Base legal: art. 4 da Lei 10.931/04

IRPJ - 2,2%

3% - COFINS

1,5% - CSLL

PIS - 0,65%

Alíquota

unificada 7%sobre as

receitas

mensais

RET Base de Cálculo:

Receitas operacionais + Receitas financeiras + Variação cambial

base de cálculo dos tributos é receita mensal de vendas deunidades imobiliárias do empreendimento cujo patrimônio foiafetado, bem como as respectivas receitas financeiras e variaçõesmonetárias, de acordo com o artigo 4º da Lei nº 10.931/04.

Regime de reconhecimento de receitas: único para todos ostributos.

Pagamento unificado: deverá ocorrer até o décimo dia útil domês subsequente àquele em que recebidas as receitas.

Os créditos tributários devidos pela incorporadora nãopoderão ser objeto de parcelamento.

Momento da opção.

RET Caso a incorporadora opte pelo RET, ela

deverá solicitar um novo número de CNPJ paraesse empreendimento, de acordo com o incisoIII da Instrução Normativa nº 568/05:

Art. 12 da IN nº 568/05:

“Art. 12.

(...)

III – a incorporadora optante pelo RET de quetrata a Lei nº 10.931, de 2004, deverá inscrever noCNPJ, na condição de filial, cada uma dasincorporações objeto de opção por esse regime.”

RET - Comparativo com o Lucro Presumido Lucro presumido:

Vale lembrar que o caso o empreendimento não seja optante pelo RET, seus resultados serão tributados em conjunto com os demais resultados da incorporadora.

Tributo Alíquota e apuração Alíquota efetiva

IRPJ lucro presumido – presunção de 8% e alíquota de 25% (15% +

10%)

2,00%

CSLL lucro presumido – presunção de 12% e alíquota de 9%

1,08%

PIS Alíquota sobre a receita 0,65%

COFINS Alíquota sobre a receita 3,00%

Carga tributária 6,73%

RET - Comparativo com o Lucro Presumido

Tributo Alíquota e apuração Alíquota efetiva

IRPJ Alíquota sobre a receita 2,20%

CSLL Alíquota sobre a receita 1,15%

PIS Alíquota sobre a receita 0,65%

COFINS Alíquota sobre a receita 3,00%

Carga tributária 7,00%

RET:

RET X Lucro Presumido

InexistenteBaixoRisco de

interpretação

(planejamento trib.)

NãoReceita de R$ 48

milhões no ano

anterior

Limites para opção

SimNão, pode ser

alterada no ano

calendário seguinte

Opção definitiva

7%6,73%Carga Tributária

RETLucro Presumido

RET - Planejamento FiscalExistência de 3 regimes para o setor de

incorporação imobiliária:

Lucro Real - Tributação:

IR+ CSLL + (PIS +COFINS)

9,25%

Lucro Presumido - Tributação: 6,73%-Risco Jurídico

RET - 7% da receita total