oliveira macedo itbi aspectos constitucionais e infraconstitucionais

7/25/2019 Oliveira Macedo ITBI Aspectos constitucionais e infraconstitucionais

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JOS ALBERTO OLIVEIRA MACEDO

ITBIASPECTOS CONSTITUCIONAIS

EINFRACONSTITUCIONAIS

DISSERTAO DE MESTRADO

ORIENTADOR:

PROFESSOR DOUTOR PAULO DE BARROS CARVALHO

FACULDADE DE DIREITO DA UNIVERSIDADE DE SO PAULOSO PAULO

2009


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RESUMO

O propsito deste trabalho apresentar as questes doutrinrias relevantes que envolvem o

imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens

imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de

garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI), no mbito constitucional, da

lei complementar tributria e da lei ordinria. Para tal desiderato, no primeiro captulo,

foram abordados o tema da linguagem e sua importncia para o estudo do direito, a

metodologia adotada, com as categorias da semitica, bem como o relacionamento entre as

normas jurdicas de direito tributrio e as de direito privado. No segundo captulo, tratou-se

da distino entre o texto escrito e a significao que dele se obtm, assim como da

construo do sentido da norma jurdica, de sua estrutura e das distines entre sistema do

direito positivo, sistema normativo e ordenamento jurdico. A essncia do terceiro captulo

foi o estudo do conceito de imunidade tributria e uma primeira aproximao das

materialidades das imunidades especficas do ITBI. No quarto captulo, ns examinamos

as questes relevantes sobre o ITBI e a lei complementar. Nesse estudo tratou-se do

enquadramento dos Municpios no sistema federativo, da lei complementar tributria e sua

importncia para a estabilidade do pacto federativo e da regulamentao da imunidade

condicionada do ITBI, prevista no artigo 156, 2, I, da Constituio de 1988. No quinto

captulo, abordaram-se todas as questes relevantes do ITBI nos critrios da regra-matriz

de incidncia tributria, e os critrios materiais possveis do ITBI a partir da Constituio.

No critrio temporal, as possibilidades de adiantamento do momento da incidncia do

ITBI. No critrio espacial, o local onde se pode considerar ocorrida a transmisso do bem

imvel. No critrio pessoal, as possibilidades de contribuintes e a responsabilidade

tributria dos tabelies e oficiais de registro de imveis. No critrio quantitativo, a base de

clculo do ITBI com suas possibilidades: preo, valor venal no IPTU e valor de mercado,sua determinao nos casos de permuta de imveis e de partilha de bens, bem como sua

reduo na transmisso de direitos reais menores que o direito de propriedade.


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ABSTRACT

The purpose of this work is to present the relevant doctrinaire questions about the tax

on inter vivos transfer, on any account, by onerous acts, of real property, by nature orphysical accession, and of real rights to property, except for real security, as well as the

assignment of rights to the purchase therof (ITBI), in a constitutional, supplementary

law and ordinary law scope. For this goal, in the first chapter, were broached the

language subject and its importance to law studies, the choosen methodology,

including semiotics cathegories, as well as the relationship between tax law rules and

civil law rules. In the second chapter, we broached the difference between in writing

text and the meaning that we obtain from it, as well as the rule sense formation, itsstructure and the differences between positive law, normative system and juridical

ordainment. The essence of the third chapter was the study of the constitutional

exemption and a first approach on ITBI specific constitutional exemption materialities.

In the fourth chapter, we examined the relevant issues on ITBI and supplementary law.

On this study we dealt with the fitting of municipalities in the federative system

subject, the supplementary law and its importance on federative alliance juridical

safety, the regulation of the ITBI constitutional conditioned exemption, ruled on article

156, paragraph 2, I, Constitution of 1988. In the fifth chapter, we broached all the

relevant ITBI issues on the tax incidence matrix rule and the possible ITBI material

criterion on a constitutional basis. In the temporal criterion, the possibilities of

anticipation of the ITBI incidence instant. In the spatial criterion, the place where it can

be considered occurred the transfer of real property. In the personal criterion, the

possibilities of taxpayer choices and the notary public and real property register office

tax answerableness. In the quantitative criterion, ITBI tax basis possibilities: fixed

price, tax on urban buildings and urban land property basis and market price, and its

settling in real property exchange and real estate apportionment cases, as well as its

reduction in transfer of real rights to property lesser than real property.


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INTRODUO

O presente trabalho tem por objetivo analisar o imposto sobre transmisso inter

vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, ede direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua

aquisio (ITBI) no mbito constitucional, da lei complementar e da lei ordinria.

No primeiro captulo, desenvolveremos proposies propeduticas a respeito do

estudo cientfico, tendo a linguagem como base inarredvel do conhecimento. Aps breves

consideraes sobre a importncia da linguagem no conhecimento cientfico, traaremos

nossa metodologia, que se constitui de duas vertentes: o corte do objeto de estudo,

delimitando-o no direito positivo, compreendido como conjunto de enunciados prescritivos

vlidos reguladores da conduta intersubjetiva; e o mtodo, entendido como tcnica de

investigao do objeto abordado, que ser o semitico, empreendendo os aspectos da

linguagem que o direito representa nos planos sinttico, semntico e pragmtico.

Na anlise sinttica, trataremos da estrutura das normas jurdicas primrias, no s

as de incidncia tributria mas tambm as de imunidade, dando ateno para a estrutura

lgico-formal da regra-matriz de incidncia tributria, reconhecendo a importncia dos

critrios lgico-formais para a cientificidade e segurana na resposta s questes do direito

positivo.

No plano semntico, trabalharemos as relaes entre conceito e objeto, a partir do

Captulo 2. Percebemos que no direito, muitos objetos, por sua vez, tambm so conceitos,

fatos institucionalizados, impregnados de valor. Nesse enfoque, emitiremos proposies

sobre as relaes entre direito privado, direito tributrio e direito constitucional,

compreendendo que o primeiro, apesar de ser conceitual, tambm objeto para os

conceitos desenvolvidos no segundo, sendo esses dois, ainda, objetos, apesar de no

exclusivos, para a construo de conceitos do terceiro.


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A abordagem pragmtica, que trata da contextualizao dos usos da linguagem, vai

ser relevante nesse trabalho, entre outros aspectos, como auxlio na busca de respostas para

aparente perplexidade percebida em uma das materialidades do ITBI a cesso de direitos

a aquisio de bens imveis.

Operando o direito nesses trs planos, intenta-se empreender um construtivismo

lgico-semntico ao trabalho, propondo respostas para diversas questes atinentes

tributao pelo ITBI.

Como a integridade dessa anlise passa necessariamente pela considerao do

ordenamento jurdico na sua completeza, como um sistema, de fundamental importncia

que partamos do texto constitucional vigente, de onde afinal a outorga ao exerccio da

competncia do referido imposto conferida aos Municpios. Nesse mister, tomarelevncia a imunidade tributria, sua concepo normativa, bem como seu papel como

colaboradora no desenho dos limites da competncia tributria municipal quanto ao ITBI.

Em relao s imunidades tributrias que atingem este imposto, faremos um corte para

debruarmo-nos mais detidamente naquelas imunidades que se referem especificamente

ele. Esse enfoque constitucional ser construdo no Captulo 3.

Tambm indispensvel que perpassemos o tema da lei complementar tributria,

no s por tratar das normas gerais em matria tributria, o que de per si j seria suficientepara merecer nossa ateno, mas principalmente pelo fato de uma das normas de

imunidade especfica do ITBI demandar precisamento de conceitos, com o fim de prevenir

conflitos de competncia, como a seguir teremos oportunidade de verificar. Essa

abordagem dar-se- no Captulo 4.

No Captulo 5, atingiremos de maneira sistemtica todos os critrios da regra-

matriz de incidncia tributria. No seu critrio material, inafastvel a necessidade de

voltarmos Constituio, que contribui sobremaneira para o precisamento dos critriosmateriais desse imposto. Aqui, um dos recursos utilizados foi o conceito de materialidade,

entendida como uma primeira aproximao, nessa longa jornada que a construo de

sentido da norma jurdica, no plano da literalidade do dispositivo constitucional que traz a

outorga do gravame. Posteriormente, prosseguindo no percurso gerador de sentido da

norma, com a anlise dos demais enunciados prescritivos no altiplano constitucional,

alcanaremos os critrios materiais do ITBI permitidos pela Constituio de 1988.

No critrio temporal, percebe-se que a linguagem que o direito est sempre

criando realidades. Realidades criadas no direito civil so influenciadoras do

comportamento de seus utentes, entre eles, seus aplicadores no direito tributrio, cuja


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produo normativa deve se dar luz da Constituio, obviamente. Assim, percebe-se

como as normas jurdicas de direito civil relativas solenidade que permeia esse processo

institucionalizado que a transmisso de bens imveis funcionam como elementos

justificadores das possibilidades legislativas quanto definio do critrio temporal do

ITBI.

Quanto ao critrio espacial, ressalta-se a segurana que o constituinte conferiu

tributao deste imposto ao estipul-lo no texto constitucional, no importando onde se

situem os transmitentes ou adquirentes do bem imvel.

No critrio pessoal, em que o legislador do ente tributante determina quem vai se

posicionar na sujeio passiva tributria, enfocaremos a responsabilidade de terceiros, mais

precisamente aquela dos tabelies de notas e dos oficiais de registro de imveis, figurasprimordiais com seu papel de colaboradores na verificao do cumprimento da obrigao

tributria deste imposto.

As questes sobre o critrio quantitativo do ITBI trataro no s da alquota, mas

primordialmente da quantificao da sua matria tributvel, denotando as possibilidades de

fatos presuntivos de riqueza preo do negcio jurdico, valor venal do IPTU e valor de

mercado que se apresentam perante o ente poltico como escolha na delimitao da base

de clculo. Abordaremos a delimitao da base de clculo tambm quando da transmissode direitos sobre imveis que no apresentam a amplitude do direito pleno que a

propriedade e quando da transmisso de partes ideais dessa propriedade.


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CONCLUSES

1.1. A linguagem tem importncia fundamental para a atitude epistemolgica. No h

conhecimento, inclusive o cientfico, sem linguagem.

1.2. Qualquer estudo que se pretenda cientfico deve se pautar por preocupaes

metodolgicas, no s no corte a ser dado para delimitao do objeto de estudo a ser

conhecido, mas tambm na seleo das tcnicas de abordagem desse objeto, os mtodos.

1.3. A pragmtica, com a contextualizao da linguagem, sem se descuidar dos critrios

lgico-semnticos, pode ser fundamental para resolver certas perplexidades no estudo do

direito.

1.4. Fatos econmicos, polticos etc, para terem influncia no sistema jurdico, para

adentrarem nesse sistema jurdico, necessitam faz-lo por meio de normas jurdicas.

Assim, o trnsito no livre entre outros subsistemas presentes no sistema da sociedade como o subsistema econmico, por exemplo e o subsistema do direito. Para que tal

trnsito ocorra, necessria a utilizao de uma maneira prpria de abertura e fechamento

desse sistema jurdico em relao ao ambiente que o cerca, respeitando seu fechamento

operativo, sua abertura cognitiva e a maneira como se do suas operaes de produo de

seus prprios elementos constituintes.

1.5. Na definio dos conceitos constitucionais das competncias tributrias, h que se

perquirir se o constituinte efetivamente quis uma identidade entre tais conceitos e conceitospreviamente existentes no direito privado. O constituinte, ao exercer o poder conferido

pelo povo, no estava necessariamente comprometido com os conceitos de direito privado

existentes na legislao infraconstitucional. Verifica-se essa equivalncia partindo-se, no

processo exegtico, do plano da textualidade da Constituio.

2.1. Os signos, conjuntos sgnicos e enunciados esto no texto. Conceitos e proposies

so idias que se construmos a partir do texto.


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2.2. No suporte fsico texto do direito positivo, o que temos so enunciados prescritivos e

no proposies. As proposies jurdicas so os sentidos que construmos a partir dos

enunciados.

2.3. Direito positivo o conjunto de enunciados prescritivos vlidos voltados para a

regulao de condutas em determinada sociedade.

2.4. O cientista do Direito cria normas jurdicas em sentido epistemolgico a partir de

enunciados prescritivos. Essas normas jurdicas so objetivadas em enunciados descritivos,

a partir de seu ato de interpretao. Ele no cria enunciados prescritivos, na medida em

que, como cientista, no inova o direito positivo.

2.5. O aplicador do direito cria normas jurdicas em sentido dentico, a partir da

interpretao de enunciados prescritivos. Essas normas sero fundamento de validade paraa criao por eles de outros enunciados prescritivos, na cadeia do processo de positivao

do direito. As proposies que constituem tais normas jurdicas chamam-se proposies

jurdicas.

2.6. A diferena entre o intrprete e o aplicador do direito que o segundo, alm de

interpretar, do resultado dessa interpretao parte para produzir outros enunciados

prescritivos que ensejam norma jurdica de hierarquia imediatamente inferior norma

jurdica antes interpretada.2.7. Proposio jurdica e norma jurdica lato sensu so sinnimos. A norma jurdica

stricto sensu composta pelas proposies antecedentee consequente.

2.8. O antecedente da norma jurdica apresenta tanto as funes descritiva quanto

prescritiva. Vislumbrando-a no universo maior que o direito, prevalece sua funo

prescritiva.

2.9. Sistema do direito positivo o conjunto de enunciados prescritivos vlidos em

determinado instante. Seu correspondente o sistema normativo, conjunto de normasvlidas num determinado instante. O ordenamento uma sequncia temporal desses

sistemas normativos.

3.1. Para precisar a diviso entre as classes norma de estrutura e norma de conduta,

utilizamos um critrio apropriado por Bobbio em outra classificao sua: a generalidade da

norma. Norma geral aquela voltada para uma classe indeterminada de indivduos. Norma

individual aquela que tem por destinatrio indivduo determinado.

3.2. Primeiro corte: toda norma individual norma de conduta, por mais que, no processo

de positivao do direito, venha outra norma individual depois dela. S as normas gerais

podem ser de estrutura ou de conduta.


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3.3. O critrio decisivo que vai segregar, no grupo das normas gerais, as normas de

conduta das normas de estrutura a generalidade da norma seguinte norma geral

analisada, no processo de positivao do direito. Se a norma imediatamente seguinte for

individual, ento a norma analisada de conduta. Se a norma seguinte no for individual,

ento a norma analisada de estrutura.

3.4. As normas jurdicas de imunidade so normas construdas a partir do texto

constitucional e que contribuem para o desenho da competncia tributria dos diversos

tributos ao regular situaes especficas e determinadas.

3.5. possvel construir norma jurdica de imunidade como juzo hipottico-condicional

em atitude interpretativa.

3.6. A norma de imunidade de ITBI para operaes de transferncia de imveisdesapropriados para fins de reforma agrria (artigo 184, 5, da Constituio de 1988) no

se refere s desapropriaes dos imveis, porque nessas a Unio adquire os imveis a ttulo

originrio, sem qualquer vnculo com o ttulo anterior. Essas normas se voltam s

transferncias dos imveis, j de propriedade da Unio, para os beneficirios do programa

de reforma agrria.

3.7. O ITBI apresenta duas normas jurdicas de imunidade especficas. N1: Antecedente:

transmisso onerosa de direitos reais de garantia; Consequente: vedado ao Municpioinstituir ou cobrar ITBI do transmitente ou adquirente de direito real de garantia. N2:

Antecedente: transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa

jurdica em realizao de capital, ou por fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa

jurdica, quando a atividade preponderante do adquirente no for a compra e venda desses

bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil; Consequente:

vedado ao Municpio instituir ou cobrar ITBI do adquirente desses bens ou direitos.

3.8. Na alienao fiduciria em garantia, a propriedade fiduciria transmitida um direitoreal de garantia, no incidindo, portanto, o ITBI, por conta da imunidade prevista no artigo

156, II, in fine, da Constituio. S incide o ITBI quando, em consequncia de o devedor

fiduciante no honrar a dvida, consolidar-se a propriedade do imvel em nome do credor

fiducirio.

3.9. A necessidade de requerimento para reconhecimento de imunidade perante o Poder

Pblico no tem a ver com a aplicabilidade imediata ou no da norma de imunidade, e sim

com a necessidade de se verter em linguagem tal reconhecimento, no processo

comunicacional que o direito, se a lei assim previr.


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4.1. Municpios, Estados e Unio so trs ordens jurdicas parciais na Federao brasileira,

sendo o Estado Federal brasileiro, a ordem jurdica total, responsvel pela convivncia

dessas ordens jurdicas parciais. Municpios e Estados tambm so ordens jurdicas locais,

enquanto a Unio tambm ordem jurdica central.

4.2. A classificao em lei nacional e lei federal uma decorrncia lgica da distribuio

das competncias materiais s leis, feita pelo constituinte, e no o inverso, pois a

Constituio no prev expressamente qualquer discriminao entre lei nacional e lei

federal, mas to somente as competncias conforme a matria.

4.3. Normas gerais em matria tributria so o conjunto de normas jurdicas que regulam

no o tema de um ou alguns tributos em especfico, mas sim regulam institutos jurdico-

tributrios que estejam presentes em qualquer relao jurdica tributria, indistintamente dotributo tratado, como a obrigao, o lanamento, o crdito, a prescrio e a decadncia

tributrios. Haja vista a realidade histrica brasileira, foram concebidas para conferir

segurana jurdica ao Pacto Federativo, dando estabilidade ao Sistema Tributrio Nacional.

o caso da maioria das regras positivadas no Livro Segundo do Cdigo Tributrio

Nacional, que se fundamentam nas normas construdas a partir do artigo 146, III, b, da

Constituio de 1988.

4.4. O legislador complementar, luz do conceito vago de preponderncia de atividadeimobiliria trazido no artigo 156, 2, I, da Constituio, foi feliz na definio de seu

conceito, a partir de percentual do montante do valor da receita operacional em

determinado perodo de existncia da sociedade. Isso significa que os contornos da

definio por ele selecionados, alm de se situarem no interior do campo semntico

possvel do conceito constitucional e por isso, a sua recepo pelo ordenamento ora

vigente , no resvalam a regio de penumbra de tal campo, ensejando uma eficiente

interpretao da ocorrncia ou no de preponderncia de atividade imobiliria.4.5. A nica ressalva feita com relao ao disposto no pargrafo 4 do artigo 37 do

Cdigo Tributrio Nacional, em que prescrevendo que seu conceito de atividade

preponderante no se aplica quando a pessoa jurdica aliena todo o seu patrimnio,

desenhou um limite fora da competncia que lhe foi conferida, porque da texto

constitucional no se dessume a inteno de excluir da anlise da preponderncia a

extino da pessoa jurdica. Seu papel precisar o conceito vago, e no dizer para que

situaes ele vale ou no vale, quando a Constituio assim no prev. Por conta disso, no

foi recepcionado pelo atual ordenamento.


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4.6. Na falta de estipulao normativa do que sejapreponderncia de atividade imobiliria

para pessoa fsica por lei nacional, a prpria lei municipal pode dispor a respeito,

conforme artigo 24, 3 combinado com artigo 1, caput e artigo 18, caput, todos da

Constituio. E se no h tal estipulao por parte do legislador complementar ou do

legislador municipal, a norma de imunidade exercita toda a sua aplicabilidade imediata

sem qualquer restrio.

4.7. A anlise da preponderncia de atividade imobiliria, no caso dos Fundos de

Investimento Imobilirio, vai ser feita considerando-se a contabilidade relativa ao

patrimnio de afetao, ou seja, o patrimnio do Fundo, e no a contabilidade da sociedade

administradora. Isso porque os bens adquiridos sobre os quais ser pleiteada a imunidade

quanto ao ITBI, apesar de serem propriedade fiduciria da administradora, no pertencemao seu patrimnio.

4.8. A questo da extino parcial ou total da pessoa jurdica um falso problema. Essa

concluso parte do pressuposto de que o verbo do critrio material na materialidade

transmisso de bens imveis pode ser apenas o adquirir.

4.9. Tendo em vista a inderrogabilidade do prazo de anlise da preponderncia imobiliria

da pessoa jurdica adquirente, em se constatando essa preponderncia ao final do perodo,

na medida em que o Fisco no podia, por impossibilidade lgica, efetuar o lanamento, otermo inicial do prazo decadencial se inicia no primeiro dia do exerccio seguinte quele

em que se deu o termo final do perodo de anlise.

5.1. A regra-matriz de incidncia tributria um instrumento essencial para conferir

operatividade e praticidade ao estudo da estrutura essencial das normas jurdicas

instituidoras de tributos.

5.2. Materialidade no necessariamente se confunde com critrio material. A materialidade

representa os traos do arqutipo constitucional do imposto que podem trazer, para ummesmo fato, mais de uma possibilidade de critrios materiais. Por exemplo, numa primeira

aproximao interpretativa do ITBI, da transmisso onerosa de bem imvel pode decorrer

o verbo transmitirou o verbo adquirir.

5.3. No ITBI, evoluindo no processo gerador de sentido, detectamos que sua materialidade

transmisso de bem imvels admite o verbo adquirir, por conta de traos caractersticos

trazidos pela sua norma de imunidade condicionada, cuja anlise do implemento das

condies sempre se d na pessoa do adquirente, nunca na do transmitente.


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5.4. A materialidade transmisso de bem imveltrazida do texto constitucional no se trata

de um timo. Ela uma situao jurdica com durao ao longo do tempo. No pode ser

confundida com o momento em que se considera ocorrido ofato gerador.

5.5. Essa assertiva decorre do prprio direito civil positivado, que prev dois marcos

solenes nesse processo de transmisso que so a escritura pblica e o registro dessa

escritura.

5.6. Apesar de o direito tributrio, leia-se, o artigo 116 do Cdigo Tributrio Nacional,

prescrever que no caso de situao jurdica, s se considera ocorrido o fato gerador quando

ela estiver definitivamente constituda nos termos do direito aplicvel, o prprio caput

desse artigo prev ressalva a essa estipulao.

5.7. Assim, apesar de nos termos do direito civil a transmisso s ficar definitivamenteconstituda com o registro, o legislador do ente tributante pode prever critrio temporal

distinto baseado em fundamentos no s de ordem sinttico-semntica mas tambm de

ordem pragmtica, ao verificar: 1) no prprio sistema do direito positivo, que a

onerosidade, caracterstica relevante da materialidade, se revela temporalmente j na

celebrao do negcio jurdico; 2) o ato do registro do ttulo aquisitivo no se apresenta

como dever para qualquer das partes, sujeito a prazo e sano pelo seu descumprimento;

3) a grande probabilidade de que, acontecendo a lavratura da escritura, v ocorrer oregistro correspondente, concluindo-se a transmisso.

5.8. A antecipao do critrio temporal do ITBI, do registro para a escritura, refora a

segurana jurdica na medida em que a Administrao no fica sujeita aos comportamentos

protelatrios de realizao do ato de registro, o qual, em que pese dar a certeza do direito

de propriedade ao adquirente do imvel, no impede, no mais das vezes, esse adquirente de

usufru-lo. Com tal antecipao, firma-se para os contribuintes um momento certo e solene,

previsto no ordenamento, como marco temporal a partir do qual surge a relao jurdicatributria, a escritura pblica.

5.9. A materialidade cesso de direitos aquisio, apesar de no direito civil se

caracterizar como cesso de direito real direito do promitente comprador do imvel, se

devidamente registrado, no foi assim idealizada pelo legislador constitucional, porque ele

a manteve apartada da materialidade transmisso de bens imveis e direitos reais a eles

relativos. Alm do mais, numa anlise construtivista, a qual foi inclusive positivada nas

trs ltimas Constituies, deduz-se que realmente a Constituio quis a conferir um

conceito constitucional autnomo, no o configurando como uma situao jurdica a ser

definitivamente constituda no registro. Isso para evitar as situaes j conhecidas, no


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mbito da sociedade, de cesses de compromissos de compra e venda que se sucedem sem

que o registro de cada uma seja efetuado, haja vista a desnecessidade de escritura pblica

para sua lavratura.

5.10. O compromisso de compra e venda, apesar de, em algumas situaes, estar presente

como contrato preliminar que v dar ensejo no futuro celebrao do negcio jurdico

consubstanciado pela lavratura da escritura pblica, no tem a fora suficiente para se

revestir de fato presuntivo de ocorrncia de transmisso de imvel, simplesmente porque

no elemento essencial validade do negcio jurdico que visa transmisso do bem

imvel, como ocorre com a escritura pblica, nos termos do artigo 108 do Cdigo Civil.

5.11. No caso de cesso de direitos de promitente comprador, o cedente de tais direitos

deve ser o contribuinte do ITBI, para no se quebrar a continuidade da justa tributao nacadeia de transmisso imobiliria. O cedente paga na cesso porque no teve que pagar

como compromissrio no compromisso. O cessionrio no paga na cesso porque pagar

na compra e venda, como comprador.

5.12. O cedente, na cesso de direito de superfcie, no pode ser eleito pelo legislador

como contribuinte porque, diferentemente do cedente de direito sobre compromisso de

compra e venda, que no foi onerado pelo imposto como promissrio comprador, o cedente

do direito de superfcie, na etapa anterior j figurou como contribuinte na figura desuperficirio. Na etapa seguinte, deveria comparecer como contribuinte o segundo

superficirio.

5.13. A base de clculo do ITBI prevista constitucionalmente o valor do bem imvel.

Como fato presuntivo desse valor, os Municpios, conforme dispuser a sua legislao,

podem escolher o preo celebrado no negcio jurdico, o valor venal do IPTU ou o valor

de mercado atualizado, mas tais valores devem sempre ser dotados de presuno relativa, a

fim de conferir-se outra o princpio do contraditrio e a ampla defesa.5.14. As legislaes municipais devem prever, para clculo do ITBI, que a base de clculo

na cesso de direito de promitente comprador seja proporcional razo entre o valor que o

cedente j pagou relativo ao bem e o preo total previsto contratualmente. Assim, o

cedente s paga o imposto relativo proporo do bem imvel j por ele paga, e portanto,

j por ele adquirida.

5.15. No h qualquer impedimento em estipulao de valores distintos entre a base de

clculo do IPTU e a do ITBI, desde que: (i) nenhuma das duas ultrapasse o valor de

mercado do imvel, parmetro estabelecido constitucionalmente, mesmo que de forma

implcita; e (ii) as normas jurdicas construdas a partir das leis do Municpio prevejam tal


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distino. Apenas o procedimento utilizado para apurao do valor deve ser transparente

para o contribuinte.

5.16. Na permuta, cada permutante paga o ITBI relativo ao seu imvel adquirido. Sendo os

valores distintos e no havendo torna, aquele que receber o imvel de maior valor dever

pagar o ITBI, cuja base de clculo o valor que se iguala ao do imvel de menor valor, e o

ITCMD sobre a diferena de valor entre os imveis.

5.17. Na permuta, se as partes acordarem a equivalncia entre os valores, seja s com

imveis, seja com mveis e imveis, em caso de haver valores de mercado apurados pelo

Municpio, distintos dos valores declarados pelas partes, que no se equivalham, tal

disparidade no tem o condo de alterar, para efeitos tributrios, a natureza plenamente

onerosa da transao.5.18. fundamental que seja reconhecida pelo legislador base de clculo inferior para o

ITBI quando se tratar de transmisso de direitos reais menores que o direito de

propriedade, em consonncia com a capacidade contributiva.


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