motodologia de investigação - occ.pt · resulta da obrigatoriedade de contratação dos toc...

ISBN: 978-972-9171-86-4

Evidências empíricas sobre o perfil dos TOC: O impacto da idade e do género na sua

percepção de complexidade fiscal e na sua propensão para o incumprimento fiscal

Ana Clara Borrego

[email protected]

Cidália Maria Mota Lopes

[email protected]

Carlos Manuel S. Ferreira

[email protected]

Área temática: A7) Fiscalidade

Palavras-chave: Complexidade fiscal; Género e idade; Incumprimento fiscal; Portugal; TOC.

Metodologia de Investigação: M7) Survey

2



Resumo

O papel de relevância desempenhado pelos Técnicos Oficiais de Contas, no sistema fiscal e

no cumprimento das obrigações tributárias, justifica a definição e análise do seu perfil. Os

dados recolhidos em 2013, através de questionário, permitem caracterizar estes profissionais e

traçar os seus perfis, face ao incumprimento fiscal e à complexidade do sistema tributário,

nomeadamente no que respeita à idade e ao género. Os resultados sugerem a existência de

relações negativas, tanto entre a idade dos TOC e a sua percepção de complexidade fiscal,

como com a agressividade fiscal. É, ainda, possível estabelecer uma relação positiva entre a

propensão para o incumprimento fiscal involuntário dos TOC e a sua faixa etária. Todavia, no

que ao género respeita, os dados sugerem apenas a existência de uma relação com o

incumprimento fiscal involuntário, apresentando o género masculino uma maior propensão.

Os dados revelam, ainda, perfis comportamentais muito distintos, no âmbito do sistema fiscal,

no que respeita à idade e ao género, para contribuintes e profissionais.

Palavras-chave: Complexidade fiscal; Género e idade; Incumprimento fiscal; Portugal; TOC.

Empirical evidence on TOC’s profile: The impact of age and gender on their perception

of tax complexity and on their propensity for tax noncompliance

Abstract

The important role of Chartered Accountants (TOC), in tax system and in tax compliance,

justifies the definition and evaluation of their profile. Data collected in 2013, by

questionnaire, enabled us to characterize these professionals and to trace their profiles,

particularly with regard to age and gender, in the context of tax noncompliance and perception

of tax system complexity. The results suggest the existence of negative relationships, on the

one hand, between TOC’s age and their perception of tax system complexity, and on the other

hand, their tax aggressiveness. It is also possible to establish a positive relationship between

the propensity for TOC’s involuntary tax noncompliance and their age. However, regarding

gender, the data only suggest the existence of a relationship with involuntary tax

noncompliance, with males presenting a greater propensity. Finally, the data reveal very

different behavioural profiles, within the tax system, with regard to age and gender, for

taxpayers and tax professionals.

Key words: Tax complexity; Gender and age; Tax noncompliance; Portugal; Chartered

Accountants (TOC).



1. Introdução

A complexidade e a globalização dos negócios criaram, nas últimas décadas, um ambiente

propício ao uso de mecanismos, cada vez mais elaborados e refinados, que visam diminuir, ou

evitar, o pagamento de impostos, forçando os sistemas fiscais a adaptar-se, através da criação

de regras gerais e específicas anti abuso, que foram, sistematicamente, crescendo em

complexidade. Com este incremento de complexidade, mormente legislativa, das últimas

décadas, os sistemas fiscais atingiram, um pouco por todo o mundo, níveis de complexidade

muito elevados.

Sublinhamos que a transformação da generalidade dos sistemas fiscais em sistemas auto-

declarativos agudizou as consequências da sua complexidade. Estes sistemas têm como base a

autoliquidação dos contribuintes, ou seja, a matéria coletável e a colecta são determinadas

pelos contribuintes, sem existir, regra geral, o cuidado de os prover com os conhecimentos

fiscais necessários ao desempenho do seu papel nos sistemas fiscais actuais (Palil, 2005; Loo

et al., 2009).

Neste contexto, os contabilistas, consultores fiscais e outros profissionais, que são

procurados pelos contribuintes para os aconselharem ou substituírem no cumprimento das

suas obrigações tributárias, desempenham um papel imprescindível, na maioria dos sistemas

tributários, onde impera, cada vez mais, legislação fiscal complexa e ambígua, para cuja

interpretação e aplicação os contribuintes não estão preparados.

O caso português encontra-se alinhado neste contexto, com um sistema fiscal

classificado, nacional e internacionalmente, como muito complexo e assente na

autoliquidação dos impostos a pagar, por parte dos contribuintes.

Resulta da obrigatoriedade de contratação dos TOC [Técnicos Oficiais de Contas], pelas

sociedades e pelos empresários e profissionais enquadrados no regime de contabilidade, para

os representarem junto da AT [Autoridade Tributária e Aduaneira], que o caso português seja,

no contexto internacional, um caso invulgar. Consequentemente, devido aos níveis de

complexidade e burocracia fiscal existentes, bem como à frequência de alterações da

legislação fiscal portuguesa, e, em muitos casos, também em consequência de imposições de

índole legal, em Portugal, os impostos são cobrados maioritariamente através dos TOC.

4

Assim, em Portugal, sobretudo no que concerne aos impostos empresariais, são os TOC

que, no cumprimento das obrigações fiscais dos seus clientes ou empregadores, lidam

diariamente com os problemas gerados pela complexidade e burocracia fiscais.

Os TOC desempenham, portanto, no sistema fiscal português, um papel primordial, pelo

que o estudo da sua actuação é relevante. Entre outros estudos pertinentes sobre o impacto da

actuação destes profissionais no sistema fiscal, destacamos a importância de traçar o seu perfil

relativamente à complexidade e ao incumprimento fiscais, para melhor conhecer as variáveis

com impacto significativo na sua actuação no sistema fiscal. Apesar da relevância desta

questão, no contexto português, não existem, tanto quanto é do nosso conhecimento, muitos

estudos que tenham analisado o perfil dos TOC em relação ao cumprimento fiscal.

Como resultado da identificação desta lacuna, nesta comunicação propomo-nos traçar o

perfil dos TOC, no que respeita ao género e à idade, no contexto da percepção da

complexidade fiscal e do incumprimento fiscal destes profissionais. Afinando um pouco mais

o nosso objecto, pretendemos definir os perfis dos TOC, relativamente ao género e à faixa

etária, para os TOC com maior percepção de complexidade fiscal e com maior propensão para

o incumprimento fiscal. Para atingir este objectivo, recolhemos, em 2013, com base num

questionário, informações sobre estes profissionais.

Este artigo está dividido em cinco secções, para além desta introdução: a revisão de

literatura, a definição das questões e hipóteses de investigação, a explicação da metodologia

de investigação utilizada, a análise dos dados e discussão dos resultados e, finalmente, o

relato das principais conclusões e o esboço de algumas linhas de investigação futura.

2. Revisão de literatura

A actuação dos profissionais pagos nos sistemas fiscais tem sido estudada, particularmente

nos países anglo-saxónicos, desde a década de 80 até à actualidade (Klepper & Nagin, 1989;

Ayres et al., 1989; OCDE, 2008; Evans & Tran-Nam, 2010; Laffer et al., 2011).

Os assuntos mais discutidos, relacionados com a actuação dos profissionais especialistas

na área fiscal, são, por um lado, os determinantes das suas atitudes e comportamentos face à

complexidade e incumprimento fiscais, em estreita relação com o uso que fazem dos seus

conhecimentos fiscais específicos; por outro lado, o peso das penalidades e a influência

positiva desse factor nos seus comportamentos face ao cumprimento fiscal dos seus clientes

ou empregadores (Ayres et al., 1989; Reckers et al., 1991; Green, 1994; Tan, 1999; Samelson

& Schloemer, 2001; O’Donnell et al., 2005; McKerchar, 2005; Bloomquist et al., 2007;

OCDE, 2008; Gutman, 2012).

Em particular, a crescente complexidade dos sistemas fiscais e o seu impacto no trabalho

dos profissionais tem sido tratada em alguns estudos e relatórios: Long e Swingen (1987),

Green (1994), McKerchar (2005), GAO (2006), OCDE (2008), Lopes (2009) e Borrego et al.

(2015). Por exemplo, McKerchar (2005) verifica que 99% dos profissionais fiscais

Australianos (tax preparers) percepcionam elevados níveis de complexidade relativamente ao

sistema fiscal do seu país, sobretudo complexidade no contexto legal. Neste estudo, os

profissionais dividem a complexidade em seis dimensões1: «ambiguidade», «frequência das

alterações fiscais», «nível de detalhe da lei fiscal», «tratamento de dados», «arquivo fiscal» e

«formulários e impressos fiscais», sendo que as três primeiras dimensões, todas no contexto

legal, são as principais causadoras da percepção de elevada complexidade fiscal por parte dos

tax preparers.

No caso português, Borrego et al. (2015) verificam, por um lado, que cerca de 89% dos

TOC percepcionam o sistema fiscal português como complexo e muito complexo, por outro

lado, que aqueles profissionais dividem a complexidade fiscal em duas dimensões, a

complexidade legal e a complexidade de cumprimento, subdividindo-se esta última em duas

sub-dimensões, uma relacionada com o trabalho interno do TOC, por exemplo a preparação

da informação contabilística para efeitos fiscais, e outra direcionada para o cumprimento

efetivo das obrigações declarativas dos seus clientes ou empregadores. Todas as dimensões

apresentam elevados níveis de percepção de complexidade.

A literatura internacional aponta três consequências resultantes da excessiva percepção

de complexidade fiscal, por parte dos especialistas fiscais: (i) “consomem” mais tempo da sua

actividade na atualização dos seus conhecimentos fiscais, em prol do cumprimento fiscal e de

conselhos mais estratégicos do ponto vista empresarial; (ii) ficam mais expostos a cometer

erros, bem como aumenta o receio de os cometerem; (iii) têm maiores oportunidades de

explorar a ambiguidade da lei fiscal em prol dos seus clientes ou empregadores (Green, 1994;

McKerchar, 2005; GAO, 2006; OCDE, 2008; Laffer et al., 2011).

No que concerne ao impacto da idade e do género no comportamento dos profissionais,

não existem na literatura evidências empíricas sobre a influência que aquelas duas variáveis

possam ter no comportamento dos profissionais fiscais face à complexidade e

(in)cumprimento fiscais. Porém, no contexto dos contribuintes, existem estudos que concluem

1 Dimensões já referidas por Long e Swingen (1987).

6

que as pessoas com mais idade, bem como as mulheres, sentem com maior intensidade a

incerteza gerada pela complexidade fiscal e têm menor propensão para o incumprimento

fiscal voluntário (Klepper et al., 1991; Long & Caudill, 1993; McKerchar, 2002; Schuetze,

2002; Erard & Ho, 2003; Kastlunger et al., 2010; Torgler &Valev, 2006, 2010).

No que respeita ao impacto do género no contexto do cumprimento fiscal dos

contribuintes, os estudos analisados são unanimes na definição do género masculino como

mais incumpridor. De acordo com Hasseldine (1999) e Kastlunger et al. (2010) estas

diferenças podem ser explicadas com base em dois factores: a propensão para o risco, em

termos gerais, é maior nos homens, bem como, pelo facto de as mulheres sobrestimarem a

probabilidade de detecção e punição associadas ao incumprimento.

Os estudos também são unanimes sobre o impacto da idade no incumprimento fiscal dos

contribuintes: os mais jovens são mais incumpridores do que os mais velhos. Há um grande

número de justificações para estes resultados, que vão desde a moralidade fiscal mais elevada

entre os contribuintes mais idosos, passando pelo maior gosto pelo risco dos mais jovens, até

à maior oportunidade de incumprimento fiscal que assiste aos mais novos, fruto do tipo de

rendimentos que auferem (Wärneryd & Walerud, 1982; Erard & Ho, 2003; Torgler &Valev,

2006; Sá, 2014).

Nas secções seguintes, com base na revisão de literatura realizada, apresentamos as

questões e as hipóteses de investigação, bem como descrevemos a metodologia utilizada. De

seguida, apresentamos e discutimos os resultados obtidos. Por último, retiramos as principais

conclusões da análise efectuada e propomos as linhas de investigação futura.

3. Questões e Hipóteses de investigação

Propomo-nos, assim, responder às seguintes questões de investigação:

1 – As características demográficas (género e idade) dos TOC influenciam a sua percepção

de complexidade fiscal?

2 - As características demográficas (género e idade) dos TOC influenciam e a sua propensão

para o incumprimento fiscal involuntário e agressividade fiscal?

3 – O impacto da idade e do género na percepção de complexidade fiscal dos TOC e no seu

incumprimento fiscal é similar ao que ocorre na esfera dos contribuintes?

Nesta secção, definimos, ainda, as hipóteses de investigação a serem testadas.

Tal como já havia sido referido, em relação à idade e ao género, embora não se

conheçam estudos publicados sobre o seu impacto no comportamento dos profissionais,

existem estudos, no contexto geral, que apontam para uma maior percepção de complexidade

fiscal nas faixas etárias dos mais idosos e das mulheres, perfis que também apresentam uma

menor propensão para o incumprimento fiscal (Erard & Ho, 2003; Kastlunger et al., 2010;

Torgler &Valev, 2006, 2010). É relevante, para traçar o perfil dos profissionais, compreender

se as tendências verificadas no contexto dos contribuintes, também se verificam no âmbito

dos profissionais, pelo que definimos as seguintes hipóteses de investigação nulas2:

H1: A percepção de complexidade fiscal dos TOC não está relacionada com a

sua idade.

H2: A percepção de complexidade fiscal dos TOC não está relacionada com o

seu género.

H3: A propensão dos TOC para entrar em incumprimento fiscal (voluntário e

involuntário) não está relacionada com a sua idade.

H4: A propensão dos TOC para entrar em incumprimento fiscal (voluntário e

involuntário) não está relacionada com o seu género.

Na secção seguinte, e com o objectivo de responder às questões de investigação,

apresentamos a metodologia de investigação utilizada.

4. Metodologia de Investigação

Esta pesquisa baseia-se numa recolha de dados, a partir de uma amostra da nossa população

alvo: os 38.6143 Técnicos Oficiais de Contas que, em Fevereiro de 2013, se encontravam com

actividade de facto4.

Os dados foram obtidos através de um questionário, aplicado aos 2.391 membros

presentes nas «quartas-feiras livres»5 realizadas no mês de Fevereiro de 2013, pela OTOC,

entidade que promoveu a componente logística da aplicação do questionário em papel.

Adicionalmente, o mesmo questionário foi, também, disponibilizado online nos fóruns dos

TOC.

Resultaram, da aplicação do questionário, 1.592 questionários respondidos, 1.258 no

formato em papel, e 334 respostas através do sistema online, o que perfez um total de 1.567

respostas válidas.

2 Definimos hipóteses de investigação nulas por não haver literatura específica sobre os especialistas fiscais. 3 Informação facultada pela OTOC. 4 Eram responsáveis técnicos de, pelo menos, um cliente ou empregador. 5 Seminários mensais, organizados pela OTOC em todas as capitais de distrito e ilhas dos arquipélagos da

Madeira e Açores.

8

O tipo de amostragem utilizado, considerando os condicionalismos envolvidos, foi a

amostra por conveniência, i.e., todos os membros presentes nas «quartas-feiras livres» do mês

de Fevereiro de 2013. Todavia, este tipo de amostra, resultante da conveniência, apresenta

problemas de aleatoriedade e representatividade em relação à população alvo, pelo que, com o

objectivo de minimizar esses problemas, aplicámos, a posteriori, às respostas recolhidas e

validadas (1.567), tabelas de números aleatórios para selecionar um conjunto de questionários

(994), estratificado de acordo com as características da população, segundo as informações

fornecidas pela OTOC. A Figura 1 permite obter uma perspetiva do processo de aplicação das

tabelas, bem como do seu resultado.

Figura 1 – A população, as respostas obtidas e os dados tratados

Fonte: Adaptado de Borrego (2015)

A taxa de resposta alcançada foi de 4,1%, em relação ao total da população alvo, e de

cerca de 52% nas respostas em formato papel, proporcionalmente ao público presente nas

«quartas-feiras livres». No âmbito da literatura internacional, estas taxas de resposta são

admissíveis, confrontando, por exemplo com Green (1994), cuja taxa de resposta foi de 25%6,

bem como com McKerchar (2005), com 1% de taxa de resposta7.

O questionário encontra-se estruturado num conjunto de questões, que se ramificam em

vários tipos, como se segue, dependendo do tipo de dados que se deseja obter:

(i) As questões 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10 e 20 têm como objectivo recolher as

informações sociodemográficas, profissionais e técnicas dos respondentes;

(ii) As questões 11, 12, 13, 14, 15, 16, 19 e 22 têm como objectivo avaliar a

percepção dos TOC relativamente à complexidade do sistema fiscal português.

(iii) As questões 23, 24, 25 e 26 pretendem compreender o impacto da complexidade

fiscal nos níveis de incumprimento não agressivo (involuntário) dos TOC.

6 Estudo institucional conduzido sob a égide do Institute of Chartered Accountants in England and Wales

(entidade reguladora da profissão em Inglaterra e no País de Gales). 7 Este questionário foi aplicado exclusivamente online, tendo como único meio de divulgação um link na

Newsletter da ATO [Australian Taxation Office] – entidade reguladora da profissão na Austrália. Esta

metodologia resultou numa taxa de resposta extremamente baixa.

1.567 questionários validados

(provenientes de amostra não aleatória e não representativa)

Aplicação de tabelas de números aleatórios

994 questionários seleccionados para tratamento

(aleatoriedade e representatividade)

(iv) As questões 27 e 28 pretendem definir a propensão dos TOC para participar em

esquemas de planeamento fiscal agressivo, em contextos fiscais complexos.

A secção seguinte apresenta e discute os resultados da análise realizada.

5. Resultados e discussão dos resultados

5.1. Estatística descritiva

O tratamento estatístico dos dados facultou-nos algumas características do perfil dos TOC em

Portugal, bem como alguns dados sobre a sua actuação no sistema fiscal.

Em relação à idade, o dado de maior relevância é o facto de 44,4% dos TOC terem

idades superiores a 50 anos e só 16% terem idade até 35 anos, apresentando-se sob a forma de

pirâmide invertida (Figura 2). Este tipo de distribuição nas faixas etárias pode ser explicado

por dois factores, por um lado, o envelhecimento da própria população portuguesa; por outro,

as regras de acesso à profissão, as quais, nos últimos anos, dificultaram o ingresso de novos

profissionais, de faixas etárias mais baixas (Figura 2).

Figura 2 – Frequência relativa de profissionais por escalão etário

No que respeita ao género, verificámos que existe uma distribuição equitativa dos TOC,

com uma ligeira prevalência de membros do género masculino (54,8%).

Apesar de não existir, numa primeira análise, uma diferença substancial na distribuição

entre homens e mulheres nesta classe profissional, se categorizarmos a idade dos TOC por

género (Figura 3), verificamos a existência de cenários diferentes nas diversas faixas etárias.

No passado recente, em Portugal, o exercício da actividade de contabilista era uma

profissão predominantemente masculina, porém, nas últimas décadas, houve uma alteração

substancial no acesso à profissão. Da análise da Figura 3, verificamos que nos escalões etários

superiores há uma prevalência de homens, porém entre os TOC mais jovens o número de

mulheres é mais de o dobro, comparativamente com o dos homens.

≥ 50 anos: 44,4%

> 35 até 50 anos: 40,4%

≤ 35 anos:

16%

10

Concluímos que as diferenças detectadas entre os escalões etários são estatisticamente

significativas: através de uma tabela de contingência, com um resultado de χ2 (3) = 204,3; p =

0,000 < 0,05; e, também, verificámos a sua relevância através do coeficiente de contingência

de 0,42.

Figure 3 – Idade dos TOC categorizada por género

Fonte: Borrego (2015)

Os dados sugerem que nas últimas décadas passaram a entrar na profissão um número

muito mais elevado de mulheres do que de homens, e que essas alterações tiveram o seu

início com a regulamentação do exercício da profissão, i.e., com a criação da ATOC

[Associação dos Técnicos Oficiais e Contas] em 19958.

Esta diferença pode ser justificada por alguns factores, dos quais destacamos a

prevalência de mulheres no ensino universitário, nível de ensino que passou a ser exigido para

o ingresso na profissão com a regulamentação da mesma. De acordo com Almeida et al.

(2006), em Portugal, o número de mulheres nos cursos de ciências sociais é superior ao dos

homens – importa referir, a este propósito, que os cursos de acesso à profissão se enquadram

nesta classificação (ciências sociais).

Não será exagero supor que, caso esta tendência se continue a verificar nos próximos

anos, esta profissão poderá vir a tornar-se, em Portugal, uma profissão dominada pelo género

feminino.

Em relação às nossas variáveis dependentes, a análise descritiva dos dados facultou-nos

os resultados que se seguem.

8 Através do Decreto-Lei n.º 265/95, de 17 de Outubro. Tomada de posse da Comissão Instaladora em

15/07/1996. Passando mais tarde a designar-se CTOC [Camara dos Técnicos Oficiais de Contas], tendo

actualmente a designação de OTOC [Ordem dos Técnico Oficiais de Contas].

Relativamente à percepção de complexidade fiscal dos TOC, estes classificam o seu

sistema fiscal como complexo e muito complexidade (89,1%), só os restantes 10,9%

consideram o grau de complexidade do sistema fiscal português reduzido.

No contexto do incumprimento fiscal dos TOC, 45,9% dos inquiridos admitiu já ter

entrado, pelo menos uma vez, em incumprimento fiscal involuntário, devido à complexidade

fiscal; 12,5% admitem fazer uso da complexidade da lei fiscal, em prol dos seus clientes ou

empregadores; e só 65,6% afirmam peremptoriamente nunca ter aceitado participar em

esquemas de planeamento fiscal agressivo (incumprimento voluntário).

Na secção seguinte vamos, pois, aferir acerca do impacto das duas variáveis

independentes (género e idade), nas três variáveis dependentes (percepção de complexidade

do sistema fiscal, incumprimento fiscal involuntário e voluntário), de forma a permitir traçar o

perfil dos TOC relativamente à idade e ao género, no contexto daquelas três variáveis

dependentes.

5.2. Teste das hipóteses de investigação

Para testar as nossas hipóteses de investigação construímos tabelas de contingência (Quadros

1 a 4), com o intuito de verificar a existência de relações entre as variáveis dependentes

(percepção da complexidade do sistema fiscal, incumprimento fiscal involuntário e

voluntário) e as variáveis independentes (idade e género).

Quadro 1 – Idade dos profissionais categorizada pela sua percepção de complexidade do sistema fiscal Percepção de

complexidade do

sistema fiscal

Idade dos TOC Total

≤ 35 anos > 35 até

50 anos

> 50 até

65 anos

> 65 anos

Baixa

complexidade

Frequência 12 35 49 10 106

Esperado 17,1 43,3 37,2 8,4 106

% 7,5% 8,7% 14,2% 12,8% 10,8%

Elevada

complexidade

Frequência 147 367 297 68 879

Esperado 141,9 358,7 308,8 69,6 879

% 92,57% 91,3% 85,8% 87,2% 89,2%

Quadro 2 – Relação entre a idade dos TOC e os seus comportamentos de incumprimento fiscal Idade

dos

TOC

A complexidade fiscal já o fez entrar em

situações de incumprimento fiscal

involuntário?

Aceita participar em esquemas de planeamento

fiscal agressivo, utilizando a complexidade fiscal?

Não Sim Recusa Não recusa

≤ 35

anos

Frequência 94 57 94 47

Esperado 78,1 72,9 100,4 40,6

% 62,3% 37,7% 66,7% 33,3%

> 35

até 50

anos

Frequência 175 207 238 128

Esperado 197,6 184,4 260,6 105,4

% 45,8% 54,2% 65,0% 35,0%

> 50

até 65

anos


Esperado 163,0 152,0 220,0 89,0

% 52,1% 47,9% 76,4% 23,6%

> 65

anos


Esperado 37,3 34,7 52,0 21,0

% 59,7% 40,3% 89,0% 11,0%

12

A análise das tabelas de contingência, presentes nos Quadros 1 e 2, sugerem a existência

de diferenças na percepção de complexidade fiscal dos TOC, e no seu incumprimento fiscal,

em função da faixa etária.

Quadro 3 – Género dos profissionais categorizado pela sua percepção de complexidade do sistema fiscal Percepção de

complexidade do

sistema fiscal

Género dos TOC Total

Masculino Feminino

Baixa

complexidade

Frequência 64 43 107

Esperado 58,8 48,2 107

% 11,7% 9,6% 10,8%

Elevada

complexidade

Frequência 481 403 884

Esperado 486,2 397,8 884

% 88,3% 90,4% 89,2%

Quadro 4 – Relação entre o género dos TOC e os seus comportamentos de incumprimento fiscal

(voluntários e não voluntários) A complexidade

fiscal já o fez entrar

em situações de

incumprimento

fiscal involuntário?

Género dos TOC Aceita participar em

esquemas de planeamento

fiscal agressivo, utilizando a

complexidade fiscal?

Género dos TOC

Masculino Feminino Masculino Feminino

Não Frequência 239 239 Recusa Frequência 348 289

Esperado 260,4 217,6 Esperado 350,6 286,4

% 47,4% 56,8% % 70,7% 71,9%

Sim Frequência 265 182 Não

recusa

Frequência 144 113

Esperado 243,6 203,4 Esperado 141,4 115,6

% 52,6% 43,2% % 29,3% 28,1%

A análise dos dados das tabelas de contingência, apresentadas nos Quadros 3 e 4,

sugerem a existência de diferenças na percepção de complexidade fiscal dos TOC, e no seu

incumprimento fiscal, em função do género.

Finalmente, no Quadro 5 apresentam-se os resultados dos testes à significância

estatística das diferenças anteriormente sugeridas, nas tabelas de contingência apresentadas

nos Quadros 1 a 4.

De acordo com a análise apresentada no Quadro 5, verificamos que existe uma relação

estatisticamente significativa entre a percepção de complexidade fiscal dos TOC e a sua

idade. Sublinhamos que a relação entre ambas as variáveis é negativa. Porém, não existe uma

relação estatisticamente significativa entre o género e a percepção de complexidade fiscal dos

TOC.

Em relação ao incumprimento fiscal involuntário, os dados sugerem que existe uma

relação estatisticamente significativa entre esta variável dependente e a idade dos TOC.

Embora não seja possível estabelecer o sinal dessa relação, o teste estatístico realizado

permite verificar que os profissionais mais jovens apresentam a menor propensão para o

incumprimento fiscal involuntário e que na posição oposta se encontram os TOC no escalão

etário dos «> 35 anos até 50 anos». Concluímos, ainda, que os profissionais com maior

propensão para o incumprimento fiscal involuntário são os homens.

Relativamente à agressividade fiscal (incumprimento fiscal voluntário), os dados

sugerem uma relação estatisticamente significativa com a idade, bem como o facto de essa

relação ser negativa. Contudo, não existe impacto, com importância estatisticamente

significativa, entre a agressividade fiscal e o género.

Quadro 5 – Testes de significância estatística das hipóteses de investigação

Hipó-

teses

Operacionalização das Hipóteses de

investigação

Testes, resultados e correlações

(Força e sinal)

Conclusões

H1 H0: Não existem diferenças na percepção

dos TOC em relação à complexidade do

sistema fiscal, em função da idade do

profissional; Ha: Existem diferenças na

percepção dos TOC em relação à

complexidade do sistema fiscal, em função

da idade do profissional.

χ2 (3) = 7,989; p = 0,046 <0,05

Teste de Kruskal Wallis

H (985) = 7,981; p = 0,046 < 0,05

Correlação de Spearman:

rho = - 0,083; p = 0,009 <0,05

Rejeitamos a hipótese nula (H0).

Existe uma relação negativa entre as

variáveis. Os TOC com a maior

percepção de complexidade do sistema

fiscal são os mais jovens.

H2 H0: A percepção de complexidade fiscal dos

TOC não difere em função do género do

profissional; Ha: A percepção de

complexidade fiscal dos TOC difere em

função do género do profissional.

χ2 (1) = 1,125; p = 0,289 > 0,05 Não rejeitamos a hipótese nula (H0) de

igualdade das médias. Não há uma

diferença estatisticamente significativa

entre a percepção de complexidade

fiscal dos homens e das mulheres.

H3.1 H0: Não existem diferenças na propensão

dos TOC para o incumprimento fiscal

involuntário, provocado pela complexidade

fiscal, em função da idade do profissional;

Ha: Existem diferenças na propensão dos

TOC para o incumprimento fiscal


fiscal, em função da idade do profissional.

χ2(3) = 13,909; p = 0,003 <0,05


H(920) = 13,894; p = 0,003< 0,05

Sem correlação estatisticamente

significativa.


Existe uma relação entre as variáveis.

Os TOC com a maior propensão para

o incumprimento fiscal involuntário

são os que se encontram na faixa

etária dos « > 35 anos até 50 anos». Os

que apresentam a menor propensão

são os mais jovens.


dos TOC para a agressividade fiscal

(incumprimento voluntário), provocada pela

complexidade fiscal, em função da idade do

profissional; Ha: Existem diferenças na

propensão dos TOC para a agressividade

fiscal (incumprimento voluntário),

provocada pela complexidade fiscal, em

função da idade do profissional.

χ2

(3) = 23,583; p = 0,000 <0,001


H (889) = 23,557; p = 0,000 < 0,001


rho = - 0,143; p = 0,000 <0,001



variáveis. Os TOC mais jovens têm

uma maior propensão para a

agressividade fiscal.


dos TOC para o incumprimento fiscal


fiscal, em função do género do profissional;

Ha: Existem diferenças na propensão dos

TOC para o incumprimento fiscal


fiscal, em função do género do profissional.

χ2

(1) = 1,125; p = 0,005 < 0,05;

Coeficiente de Contingência =

0,122.

Teste de Mann-Whitney

U (925) = 96173,500;

p = 0,005 <0,05


rho = - 0,093; p = 0,005 <0,05



variáveis. Os TOC com maior

propensão para o incumprimento fiscal

involuntário são os homens.


dos TOC para a agressividade fiscal

(incumprimento voluntário), provocada pela

complexidade fiscal, em função do género

do profissional; Ha: Existem diferenças na

propensão dos TOC para a agressividade

fiscal (incumprimento voluntário),

provocada pela complexidade fiscal, em

função do género do profissional.

χ2 (1) = 8,029; p = 0,703 > 0,05

Não rejeitamos a hipótese nula (H0) de

igualdade das médias. Não há uma

diferença estatisticamente significativa

nas propensões para a agressividade

fiscal entre os homens e das mulheres.

14

O Quadro 6 resume os resultados dos testes estatísticos realizados (sobre os TOC), e

compara-os com as conclusões da literatura, relativamente aos contribuintes.

Quadro 6 – Quadro resumo dos resultados dos testes estatísticos e comparação com a literatura Variável

independente

Contribuintes

vs TOC

Efeito nas variáveis dependentes

Maior percepção de

complexidade fiscal

Maior propensão para

o incumprimento fiscal

involuntário

Maior propensão para a

agressividade fiscal

(incumprimento fiscal

voluntário)

Idade Contribuintes Mais velhos ---- Mais novos

TOC Mais Jovens Mais velhos Mais novos

Género Contribuintes Mulheres ---- Homens

TOC Sem diferença Homens Sem diferença

Os resultados apresentados no Quadro 6 mostram duas realidades diferentes: por um

lado, o contexto dos contribuintes, por outro, o contexto dos TOC. Realçamos a única

situação consensual entre as duas realidades, i.e., o facto da propensão para a agressividade

fiscal ser maior entre os mais jovens, quer sejam contribuintes, quer sejam profissionais.

Estes resultados, tal como já referimos, podem ser justificados por vários factores,

nomeadamente a maior moralidade fiscal dos indivíduos com mais idade, bem como a sua

menor propensão para correrem riscos. No caso dos TOC, o nível de dependência dos

profissionais mais jovens, em relação aos seus clientes ou empregadores, pode ser, também,

na nossa perspectiva, uma explicação para a sua maior propensão para entrar em esquemas de

planeamento fiscal agressivo.

6. Conclusões

Da análise efectuada, podemos, em síntese, concluir o seguinte.

Em relação à idade dos TOC, o facto de maior relevância é a sua distribuição etária sob a

forma de pirâmide invertida, apontando para uma classe profissional envelhecida, fruto das

regras de ingresso na profissão. Esta situação, pelas consequências que poderá acarretar para o

futuro da profissão, na nossa opinião, merece a atenção da sua entidade reguladora.

Observámos, também, que embora exista um equilíbrio entre géneros nesta classe

profissional, porém, se categorizarmos o género por faixas etárias verificamos a existência de

duas realidades distintas: por um lado, entre os TOC com mais idade, nos quais a maioria são

homens, por outro, no conjunto dos TOC mais jovens a maioria são do género feminino.

Assim, é nossa convicção que, no futuro, esta profissão se possa vir a tornar uma profissão

feminina, tendo sido num passado, não muito distante, uma profissão tipicamente do universo

masculino.

Verificámos, ainda, que a maioria dos TOC, 89,1% dos inquiridos, considera o sistema

fiscal português complexo e muito complexo.

Os dados sugerem que esta percepção de excessiva complexidade fiscal tem algumas

consequências na actividade dos TOC, nomeadamente nos seus níveis de incumprimento

fiscal. Assim, 45,9% dos TOC admitem já ter entrado em incumprimento fiscal involuntário

devido à complexidade fiscal. No contexto da agressividade fiscal, só 65,6% indicou recusar a

participação em esquemas de planeamento fiscal agressivo, usando a complexidade fiscal.

O tratamento estatístico aos dados permitiu-nos, ainda, concluir que a percepção de

elevada complexidade relativamente ao sistema fiscal é mais comum nos TOC mais jovens, o

que pode ser associado à sua menor experiência. A maior propensão para o incumprimento

fiscal involuntário está associada com os TOC dos escalões etários mais elevados. A

tendência para a agressividade fiscal é mais comum nos TOC mais jovens, tratando-se da

única situação em que os resultados desta pesquisa vêm corroborar os dados da literatura,

relativamente aos contribuintes. Estes resultados, tal como já foi referido, podem ser

justificados pela menor moralidade fiscal e maior propensão para o risco dos mais jovens.

Em relação ao género, só foi possível verificar a existência de uma relação,

estatisticamente significativa, com a propensão para o incumprimento fiscal involuntário, em

que se verificou uma maior propensão nos TOC do género masculino.

Assim, os resultados da maioria dos testes estatísticos realizados não corroboram os

dados da literatura referentes aos contribuintes, em relação ao impacto da idade e do género

na percepção de complexidade fiscal, no incumprimento fiscal involuntário e na agressividade

fiscal. Podemos, deste modo, referir que os dados sugerem comportamentos completamente

diferentes, no contexto do sistema fiscal, para os contribuintes e para os profissionais

incluídos nas mesmas faixas etárias e do mesmo género.

Com base nestes resultados, propomos, como linhas de investigação futura, o estudo da

influência do género feminino na moralidade fiscal dos TOCs e no exercício da profissão.

Referências

Almeida, L. S., Guisande, M. A., Soares, A. P. e Saavedra, L. (2006) Acesso e Sucesso no

Ensino Superior em Portugal: Questões de género, origem sócio-cultural e percurso

académico dos alunos. Psicologia: Reflexão e Crítica, 19(3), pp. 507-514.

Ayres, F., Jackson, B. e Hite, P. (1989) The Economic Benefits of Regulation: Evidence from

Professional Tax Professionals. Accounting Review, 64(2), pp. 300-312.

16

Bloomquist, K., Albert, M. e Edgerton, R. (2007) Evaluating Preparation Accuracy of Tax

Practitioners: A Bootstrap Approach. IRS Research Bulletin, pp. 78-90.

Borrego (2015) Tax compliance and tax complexity in Portugal: essays on the perception of

tax professionals. Tese de Doutoramento, Universidade do Minho: Braga.

Borrego, A. C., Loo, E. C., Lopes, C. M. M. e Ferreira, C. M. S. (2015) Tax professionals’

perception of tax system complexity: Some preliminary empirical evidence from

Portugal. E-Journal of Tax Research, 13(1), pp. 338-360.

Erard, B. e Ho, C. (2003) Explaining the US Income Tax Compliance Continuum. e-Journal

of Tax Research, 1(2), pp. 93-109.

Evans, C. e Tran-Nam, B. (2010) Controlling Tax Complexity: Rhetoric or reality? In C.

Evans, R. Krever e P. Mellon (Eds.), Australia’s Future Tax system: The prospects After

Henry (pp. 434-461). Thomson: Sydney.

GAO [General Accounting Office] (2006) Paid Tax Return Professionals: In a Limited study,

Chain Professionals Made Serious Mistakes. Report Number GAO-06-563T.

Washington, DC. [online]. Disponível em: www.gao.gov/assets/120/113333 [1 de Agosto

de 2012].

Green, S. (1994) Compliance Costs and Direct Taxation. Research Monograph. The Institute

of Chartered Accountants in England and Wales. Inglaterra e País de Gales.

Gutman, H. (2012) The Role of the Tax Advisor in the Changing World of Global Tax

Administration: The 2012 Erwin N. Griswold Lecture Before the American College of

Tax Counsel. Tax Lawyer, 65(3), pp. 461-478.

Hasseldine, J. (1999) Gender Differences in Tax Compliance. Asia-Pacific Journal of

Taxation, 3, pp. 73-89.

Kastlunger, B., Dressler, S.G., Kirchler, E., Mittone, L. e Voracek, M. (2010) Sex differences

in Tax Compliance: Differentiating between demographic sex, gender-role orientation,

and prenatal masculinization (2D:4D). Journal of Economic Psychology, 31, pp. 542-552.

Klepper, S. e Nagin, D. (1989) The role of Tax professionals in Tax Compliance. Policy

Sciences, 22, pp. 167-194.

Klepper, S., Mazur, M. e Nagin, D. (1991) Expert intermediaries and legal compliance: The

case of tax professionals. Journal of Law and Economics, 34(1), pp. 205-229.

Laffer, A. B., Winegarden, W. H. e Childs, J. (2011) The Economic Burden Caused by Tax

Code Complexity. The Laffer Center: Austin.

Long, S.B. e Swingen, J.A. (1987) An approach to the measurement of tax law complexity.

Journal of the American Taxation Association, 8(2), pp. 22-36.

Long, J. e Caudill, S. (1993) Tax Rates and Professionals Tax Return Preparation:

Reexamination and New Evidence. National Tax Journal, 46(4), pp. 511-518.

Loo, E.C, McKerchar, M. e Hansford, A. (2009) Understanding the compliance behavior of

Malaysia Individual taxpayer using a mixed method approach. Journal of the Australian

Tax Teacher Association, 4(1), pp. 181-202.

Lopes, C.M. (2009) Os custos de cumprimento das obrigações tributárias das Pequenas e

Médias Empresas (PME) em Portugal. IV Conferência Internacional sobre os problemas

contabilísticos e fiscais das PME, OTOC. Lisboa/Santa Maria da Feira. 30 e 31

de

Outubro de 2009: Não Publicado.

McKerchar, M. (2002) The effect of complexity on unintentional noncompliance for personal

taxpayers in Australia. Australian Tax Forum, 17(1), pp. 3-26.

McKerchar, M. (2005) The Impact of Tax Complexity on Practitioners in Australia.

Australian Tax Forum, 20(4), pp. 529-554.

O’Donnell, E., Koch, B. e Boone, J. (2005) The influence of domain knowledge and task

complexity on tax professionals compliance recommendations. Accounting,

Organizations and Society, 30(2), pp. 145-165.

OCDE [Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico] (2008), Study into

the Role of Tax Intermediaries. Paris. OECD Publications.

Palil, M. R. (2005) Does Tax Knowledge Matters in Self-Assessment system? Evidence from

Malaysian Tax Administrative. Journal of American Academy of Business, 6(2), pp. 80-

84.

Reckers, P., Sanders, D. e Wyndelts, R. (1991) An empirical investigation of factors

influencing tax practitioner compliance. Journal of the American Taxation Association,

13(2), pp. 30–46.

Sá, C. I. B. (2014) Fatores determinantes da moral tributária em Portugal: uma análise

através da aplicação de um modelo de equações estruturais. Tese de Doutoramento,

Universidade de Coimbra: Coimbra.

Samelson, D. e Schloemer, P. (2001) Developing the knowledge base of a New Tax

Professional. CPA Journal, March, pp. 47-51.

Schuetze, H. (2002) Profiles of tax non-compliance among the self-employed in Canada:

1969–1992. Canadian Public Policy, 28(2), pp. 219–238.

Tan, L.M. (1999) Taxpayers' preference for type of advice from tax practitioner: A

preliminary examination. Journal of Economic Psychology, 20(4), pp. 431-447.

18

Torgler, B. e Valev, N. (2006) Corruption and Age. Journal of Bioeconomics, 8(2), pp. 133-

145.

Torgler, B. e Valev, N. (2010) Gender and Public Attitudes toward Corruption and Tax

Evasion. Contemporary Economic Policy, 28(4), pp. 554-568.

Wärneryd, K.E. e Walerud, B. (1982) Taxes and economic behavior: some interview data on

tax evasion in Sweden. Journal of Economic Psychology, 2, pp. 187-211.

motodologia de investigação - occ.pt · resulta da obrigatoriedade de contratação dos toc...

Documents