iva, telecomunicações e comércio electrônico na ue ponto de situação

IVA, telecomunicações e comércio electrônico na UE

Ponto de situação

Legislação comunitária aplicável

• Antecedente: Directiva IVA das telecomunicações (1999/59/CE, do Conselho, de 17 de Junho de 1999)

• Directiva IVA do comércio electrónico: Directiva nº 2002/38/CE, do Conselho, de 7 de Maio de 2002

Legislação comunitária aplicável

• Regulamento nº 792, do Conselho, de 7 de Maio de 2002 que regulamenta o sistema do balcão único

• Directiva nº 2001/115/CE, do Conselho, de 20 de Dezembro, que simplifica, moderniza e harmoniza as condições aplicáveis à facturação, equiparando a factura electrónica à factura em suporte papel

Princípios do Destino e da Origem

Em teoria• Situação actual: destino como regra• Objectivo comunitário: passagem à origemNa prática• Um regime híbridoRegras gerais• Transmissão de bens: destino, com excepções• Prestações de serviços: origem, com excepções• Regime transitório: regime híbrido, com

predominância do destino

Mudança de contexto

• Globalização (um mercado transnacional, diversificado, descentralizado)

• Revolução tecnológica e digital (desmaterialização, desintermediação)

• Alargamento da UE

Problemas

• Na tributação directa: o conceito de estabelecimento estável

• Na tributação indirecta: a tributação das telecomunicações e do comércio electrónico

Desafios

• A Ciber-administração

• No plano externo (definir o acesso): repartição virtual, cartão electrónico, etc

• No plano interno: trocas de informações, circulação de dados, controlo interno, etc

Um antecedente: a Directiva IVA das telecomunicações

• Objectivo: - Assegurar a tributação na UE dos serviços

de telecomunicações utilizados por clientes nela estabelecidos

- Os serviços de telecomunicações prestados a sujeitos passivos do imposto estabelecidos na UE ou a adquirentes de países terceiros devem ser tributados no local onde se encontra o adquirente

Directiva IVA das telecomunicações

• São prestações de serviços de telecomunicações, as prestações de serviços que possibilitem a transmissão, a emissão ou a recepção de sinais, texto, imagem e som ou de informações de todo o tipo através de fios, da rádio, de meios ópticos ou de outros meios electromagnéticos,

• A noção inclui a cessão ou a concessão correlacionadas com essas prestações de serviços de direitos de utilização de instalações de transmissão, emissão ou recepção.

• Inclui-se ainda a disponibilização do acesso a redes de informação mundiais (acesso pago à internet)


• Altera o art.º 9º da Sexta Directiva do IVA, estabelecendo regras de localização iguais para as prestações de serviços de telecomunicações e para as prestações de serviços efectuadas via electrónica


Localização dos serviços de telecomunicações no EM do adquirente (EMA)

• Se o adquirente for um sujeito passivo do IVA que aí tenha sede, estabelecimento estável ou domicílio e o prestador não disponha de sede, estabelecimento estável ou domicílio no EMA

• Se o adquirente for um particular, no caso de o prestador não ter na UE sede, estabelecimento estável ou domicílio


Localização dos serviços de telecomunicações no EM da sede, estabelecimento estável ou domicílio do prestador (EMP):

- Se o prestador se estabelecer na UE e os adquirentes forem sujeitos passivos ou particulares da UE


• Localização dos serviços de telecomunicações fora da UE :

- Se o adquirente for de um país terceiro, independentemente de o prestador ter ou não sede, estabelecimento estável ou domicílio na UE

Contexto da Directiva IVA do comércio electrónico (2002)

- Primeira etapa da “Estratégia destinada a melhorar o funcionamento do sistema comum do IVA no âmbito do mercado interno” = adiamento da passagem ao princípio da origem previsto no programa para o mercado único em 1996

- Estratégia: simplificação, modernização das regras existentes, aplicação mais uniforme dessas regras e maior cooperação administrativa

Contexto

• Domínios de intervenção:

- serviços postais

- comércio electronico

- radiodifusão e radiotelevisão

- regras relativas à facturação

A questão do comércio electrónico e a fiscalidade

- Tributação directa

- Tributação indirecta

- Administração

O problema em sede de IVA

Maior neutralidade implica modificar`as regras relativas à localização das PS:

- Efectuadas por operadores de países terceiros a adquirentes da UE (as regras existentes não garantiam a tributação na UE)

- Efectuadas por operadores da UE a adquirentes de países terceiros (as regras existentes não garantiam a isenção de imposto na “exportação”)

Directiva IVA do comércio electrónico: antecedentes

Directrizes da UE relativas ao comércio electrónico- Comunicação da Comissão de 17.07.1998 (COM (98) 374 final):

• Ideia-chave: O IVA aplica-se a todas as transmissões de bens e prestações de serviços para consumo na UE, independentemente do meio de comunicação ou do método comercial utilizado para efectuar a transacção

Directrizes da UE relativas ao comércio electrónico: desenvolvimento

• Directriz nº1 (manutenção dos impostos actuais):

Não se deverão criar novos impostos ou impostos adicionais para se tributarem as transacções realizadas através do comércio electrónico (como a bit tax), sendo preferível adaptarem-se os impostos existentes no domínio da fiscalidade indirecta, em especial o IVA


• Directriz nº2 sobre a qualificação das transmissões electronicas digitalizadas:

Uma transacção através da qual um produto é colocado à disposição do adquirente sob forma numérica através de uma rede electrónica deverá qualificar-se, para efeitos de IVA, como uma prestação de serviços


• Directriz nº3 (protecção da neutralidade do IVA):

- Os serviços fornecidos via electrónica para consumo na UE devem nela ser tributados independentemente da sua origem.

- O mesmo tipo de serviços prestados por operadores da UE a consumidores fora deste espaço, não devem ser sujeitos a imposto na UE, mas este deverá ser dedutível

Directiva IVA do comércio electrónico: antecedentes

• Directriz nº4 – Simplicidade das normas e compatibilidade dos mecanismos fiscais com as práticas comerciais

• Directriz nº5 – Controlo efectivo (tributação idêntica independentemente do tipo de consumo)

• Directriz nº6 – Simplificação da administração dos impostos (facturação e liquidação electrónicas)

Decisão do ECOFIN 1998

• Não devem ser previstos novos impostos para o Comércio electrónico, mas sim adaptar-se os existentes

Decisão do ECOFIN de 6.7.1998

• Operações off line: princípio do destino (importações de PT; vendas à distância nas vendas intracomunitárias. A questão aqui é de simplificação de procedimentos.

• Operações on line (serviços virtuais, intangíveis): há distorções de concorrência entre fornecedores da UE e os estabelecidos fora dela

Decisão do ECOFIN 1998

• A tributação deverá ser efectuada no local do consumo (destino)

• Estes princípios foram aprovados em 1998 em Ottawa na conferência conjunta OCDE/UE

Objectivo da Directiva IVA do comércio electrónico

• Passar a tributar os serviços prestados via electrónica no local do adquirente

• Pretende-se prevenir o risco futuro de perda de receitas fiscais

Âmbito de aplicação da Directiva IVA do comércio

electrónico

• Serviços prestados via electrónica (lista exemplificativa) e serviços de radiodifusão e televisão

Lista de serviços abrangidos

• Lista exemplificativa abrangidos:

- Fornecimento de sítios informáticos (sites), domiciliação de páginas Web, manutenção à distância de programas e equipamentos

- Fornecimento de programas e respectiva actualização

- Fornecimento de imagens, textos e informações e disponibilização de bases de dados

Directiva IVA do comércio electrónico: lista de serviços

abrangidos

• Lista exemplificativa :- Fornecimento de música, filmes e jogos,

incluindo jogos de azar e a dinheiro, e de emissões ou manifestações políticas, culturais, artísticas, desportivas, científicas e de lazer

- Prestação de serviços de ensino à distância

Directiva IVA do comércio electrónico

• Alteração das regras de localização das prestações de serviços:

- Os serviços prestados via electrónica por operadores fora da UE a adquirentes da UE, não sujeitos passivos, passam a ser localizados no EM onde estes estejam estabelecidos, tenham o seu domicílio ou a sua residência habitual (destino)

Directiva IVA do comércio electrónico: vigência temporal

• Só as regras relativas à introdução de declarações por via electrónica são permanentes.

• As demais são aplicadas temporariamente durante um período de três anos prorrogável, prevendo-se que sejam revistas no prazo de três anos a contar de 1 de Julho de 2003


• Prazo para transposição: 1 de Julho de 2003


Regime especial do balcão único

• Objectivo: simplificar a vida aos sujeitos passivos não estabelecidos na UE que prestem serviços por via electrónica a não sujeitos passivos aí residentes.


Regime especial

• Âmbito de aplicação:

- Sujeitos passivos não estabelecidos na UE (sem sede estabelecimento estável ou representante fiscal) que prestam serviços electrónicos a não sujeitos passivos da UE


Regime especial• Regras do regime especial:- Os prestadores de serviços escolhem um EM de

identificação que lhes atribui um número individual de identificação (balcão único)

- Os prestadores de serviços devem apresentar ao EM de identificação, por via electrónica, uma declaração trimestral, em euros, quer tenham ou não realizado operações


Regime especial• Regras do regime especial:- Os prestadores de serviços devem pagar o

IVA aquando da apresentação da declaração, através de depósito numa conta indicada pelo EM de identificação (que, por sua vez, lhe é indicada pelo EM de consumo)

- Os prestadores de serviços em vez de efectuarem deduções, devem pedir o reembolso do IVA ao abrigo das regras da Directiva nº 86/560/CE

Regulamento relativo ao comércio electrónico ( nº

792/2002, do Conselho, de 7.7.2002)

• Objectivos:- Alargar o sistema comum de intercâmbio de

informações previsto para as transacções intracomunitárias no Regulamento nº 218/92/CE, de forma a que os sujeitos passivos não estabelecidos e os EM de identificação e de consumo possam dispor de informações (ex, estatuto do adquirente, pagamentos efectuados)

Regulamento relativo ao comércio electrónico

• Vigência temporal: Destina-se a vigorar temporariamente por um período de três anos,a partir de 1 de Julho de 2003, prorrogável por razões de ordem prática

Regulamento relativo ao comércio electrónico

• Regras gerais:- A troca de informações processa-se via

electrónica- O EM de consumo deve indicar ao EM de

identificação o número da conta bancária para depósito dos montantes

- O EM de identificação deve certificar-se que o montante pago pelo sujeito passivo não estabelecido é transferido para a conta indicada pelo EM de consumo (redistribuição de receitas)

- É um embrião de câmara de compensação

CONCLUSÕES

Alternativas quanto aos sujeitos passivos não estabelecidos na UE que prestem serviços electrónicos a particulares da UE:

- Passam a dispor de um estabelecimento estável na UE: aplica-se a regra geral de localização das prestações de serviços (origem)

- As operações são localizadas no EM do adquirente, passando aí a ser qualificados como sujeitos passivos

- Optam pelo regime especial, escolhendo um EM de identificação

CONCLUSÕES

• É vantajoso que os operadores de países terceiros que prestam serviços a particulares da UE se estabeleçam em EM com alíquotas mais baixas como a Região Autónoma da Madeira, dado ter, legitimamente, uma das alíquotas normais mais baixas de toda a União Europeia – passará em 1 de Julho de 13% para 15% (direito consagrado na Adenda 4 Anexo II, V, 2 do Tratado de Adesão à CEE e no n.º 6 do art.º 12.º da Sexta Directiva do IVA)

Que regime definitivo?

• Uma estratégia para estabelecer um regime do IVA baseado no princípio do local único de tributação

• O balcão único pressupõe tributação na origem nas condições do destino

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