caracterizaÇÃo iva

Aspectos Fiscais nas Associações

IVA Imposto sobre valor acrescentado

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CARACTERIZAÇÃO IVA

Imposto Geral sobre o consumo

Imposto Plurifásico não cumulativo (importações; transmissões bens e serviços e operações intracomunitárias)

Fundamentado na 6ª Directiva da CE

Principio de tributação no País destino

Baseado em Regimes de Tributação distintos

3 taxas (Continente): 6% 13% e 23%

INCIDÊNCIA REAL

.

Situações Sujeitas a

IVA

Transmissões De bens

Prestação serviços

Importaçãobens

Operaçõesintracomunitárias

Transferência onerosaDe bens

Operações a titulooneroso

Entrada de bens em território nacional

(Origem países terceiros)

Operações realizadas No território nacional

INCIDÊNCIA PESSOAL

.

SU

JEIT

OS

PA

SS

IVO

S IV

A

Pessoas Singulares ou Colectivas que exercem actividadeEconómica de forma habitual e independente

Realizem uma só operação independente (acto isolado)

Importadores

As pessoas que efectuem operações intracomunitárias

Sujeitos que liquidem indevidamente o imposto Iva

Adquirentes dos serviços prestados por não residentes

Estado e outras pessoas de direito público nas operaçõesNão integradas nos seus poderes de autoridade

REGIME GERAL – A.I.B.

AIB

PressupostosBase

Aquisição bens móveis

Vendedor e comprador registadoEm IVA nos respectivos Est.

Membros

Transporte de EM (1) para EM (2)

TRIBUTAÇÃO

NO

DESTINO

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE IVA

.

TRANSMISSÃODE BENS

IMPORTAÇÕES

PRESTAÇÃOSERVIÇOS

Bens postos àDisposição adquirente

Momento da realização

Definido nasDisposições aduaneiras

OIMPOSTO

É DEVIDO

EEXIGÍVEL

DIREITO À DEDUÇÃO IVA

.

DIREITOÀ DEDUÇÃO

TOTAL

PARCIAL

EXCLUIDO

Condições formais (19º e 44º)Natureza operações (art.20º)

Exclusões (art.21º)

Pró rata (art.23º a 25º)Afectação real

Regularização deduções

Sujeitos passivos isentos(art 9º 10ºe 53º a 59º)

APURAMENTO DO IVA

,

IVA LIQUIDADOPELO S. PASSIVO

IMPOSTO SUPORTADO EDEDUTIVEL PELO S. PASSIVO

LIQUIDADO AOS CLIENTESVendas + Prestação Serviços

Aquisições Intracomunit.

AQUISIÇÃO BENS SERVIÇOSExistênciasImobilizado

Outros bens serviços

-+ ou -

REGULARIZAÇÕES IVA

=

IMPOSTOAPURADO

IVA PAGAR

CRÉDITO REPORTAR ouPEDIDO REEMBOLSO

EXCLUSÃO do DIREITO à DEDUÇÃO IVA

EXCLUI-SE O DIREITO À DEDUÇÃO NAS SEGUINTES DESPESAS (artº21)

Despesas de aquisição, reparação, importação transformação ( veiculos turismo <= 9 lugares incl. condutor).

Barcos, motos, motociclos, aviões e helicópteros.

50% combustível gasóleo / Gpl (exceptua-se tractores e maquinas agrícolas, camiões ,..)

Alojamento, alimentação, bebidas, tabaco, despesas recepção.

Despesas luxo e divertimento

Enquadramento IVA nas Associações

Pela prática de actividades sem finalidade lucrativa bem como de alguns requisitos inerentes às Associações, o CIVA estabelece ao abrigo de alguns artigos, as especificidades e critérios de isenção nas operações activas:

Art.9º - Isenções (e ainda, Despacho Normativo nº118/85))

Art.10º - Organismos sem finalidade lucrativa

Art.53º - Regime especial de isenção

Art.9º - Isenções (conjuga-se com art.º10)

Estão isentas de IVA:

N.º8 do art.9º

Excepções e entendimentos:O aluguer a entidades organizadoras desportivas, de pavilhões desportivos, parques jogos, não estão abrangidas (não são utilizadores directos), estão sujeitos a Iva

Despacho 15.09.93 Proc.A42593004 SAIVA. Vide artº53

Piscinas. Quando directamente exploradas pelas C. Municipais estão isentas.Na presença de manifestações desportivas, os bilhetes de entrada estão sujeitos à taxa reduzida.

Despacho 15.09.93 Proc.A42593004 SAIVA - (existe excepção pelo nº22 – DN 118/95). Vide artº53

As prestações de serviços efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa que explorem estabelecimentos ou instalações destinados à prática de actividades artísticas, desportivas, recreativas e de educação física a pessoas que pratiquem essas actividades


N.º8 do art.9º (continuação..)

Os contratos de publicidade saem fora do âmbito da isenção, são sujeitos a Iva à taxa normal independentemente de ser um clube recreativo.

(Despacho de 16-09-93, Proc.D.05493003 do SAIVA). Vide artº53

N.º13 do art.9º As prestações de serviços que consistam em proporcionar a visita, guiada ou não, a museus, galerias de arte, castelos, palácios, monumentos, parques, perímetros florestais, jardins botânicos, zoológicos e semelhantes, pertencentes ao Estado, outras pessoas colectivas de direito público ou organismos sem finalidade lucrativa, desde que efectuadas única e exclusivamente por intermédio dos seus próprios agentes. A presente isenção abrange também as transmissões de bens estreitamente conexas com as prestações de serviços referidas;

N.º12 do art.9º

As locações de livros e outras publicações, partituras musicais, discos, bandas magnéticas e outros suportes de cultura e, em geral, as prestações de serviços e transmissões de bens com aquelas estreitamente conexas, desde que efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa;

N.º14 do art.9º As prestações de serviços e as transmissões de bens com elas conexas, efectuadas por pessoas colectivas de direito público e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos, colóquios, conferências, seminários, cursos e manifestações análogas de natureza científica, cultural, educativa ou técnica


N.º14 do art.9º (continuação…)

Excepções e entendimentos:

Utilização de áreas destinadas a exposições – Dada a natureza jurídica da associação e o carácter do serviço estão isentas de Iva. Quando os expositores (terceiros) utilizem o espaço para publicitarem produtos, estão sujeitos, mas poderão isentar-se nos termos do n.º22 do art.9º (DN 118/85). Vide artº53.

Anfiteatros – Só estão isentos cursos e colóquios destinados aos associados e quadros e não a personalidades alheias. Os serviços prestados para com terceiros estão sujeitos. Vide artº53A locação do anfiteatro para outras entidades está sujeita a Iva, não estando isenta pelo n.º29 do art.9º (informação 1367, proc.30 despacho 08.09.87). Vide artº53

N.º15 do art.9º As prestações de serviços efectuadas aos respectivos promotores:a) Por actores, chefes de orquestra, músicos e outros artistas, actuando quer individualmente quer integrados em conjuntos, para a execução de espectáculos teatrais, cinematográficos, coreográficos, musicais, de music-hall, de circo e outros, para a realização de filmes, e para a edição de discos e de outros suportes de som ou imagem;b) Por desportistas e artistas tauromáquicos, actuando quer individualmente quer integrados em grupos, em competições desportivas e espectáculos tauromáquicos;


N.º19 do art.9º


Casas do Povo – Pela sua natureza e actividades estão isentas de Iva pelo art.9º. Contudo, se efectuarem prestação serviços, ainda que no interesse colectivo dos associados, cuja única contraprestação não seja a quota fixada nos estatutos, estão sujeitas Iva

(Despacho de11.04.85, Proc.30). Vide artº53

As prestações de serviços e as transmissões de bens com elas conexas efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de natureza política, sindical, religiosa, humanitária, filantrópica, recreativa, desportiva, cultural, cívica ou de representação de interesses económicos e a única contraprestação seja uma quota fixada nos termos dos estatutos (sem pagamento directo)


N.º19 do art. 9º (continuação…)


Serviços de bares (Associações e grupos recreativos)- Os serviços de bares, não são do interesse colectivo dos associados, já que prefiguram consumos meramente individuais, concorrendo directamente com outros S. Passivos (contrário ao disposto art.10º alin.d). É uma actividade sujeita Iva a 13% (despacho 02.12.86, Proc. C 200 A). Vide artº53

Exploração de Jogos (bilhares) por uma colectividade – Apesar da natureza recreativa e desportiva não se efectuam no interesse colectivo dos seus associados, traduzem-se em utilizações individuais. O pagamento da quota não lhes assiste o direito de usufruir dos jogos gratuitamente, pelo que está sujeito a IVA (Despacho de 07.05.1988). Vide artº 53 CIVA


N.º20 do art.9º

Despacho Normativo 118/85, de 31/12

Para efeitos da isenção prevista no nº20, é fixado em 8 o número anual de manifestações ocasionais promovidas:

No acesso às manifestações e espectáculos Bar, restaurante Aluguer stands, receitas publicitárias, quermesses, sorteios, exposições…

As transmissões de bens e as prestações de serviços efectuadas por entidades cujas actividades habituais se encontram isentas nos termos dos n.ºs 2, 6, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 14 e 19 deste artigo, aquando de manifestações ocasionais destinadas à angariação de fundos em seu proveito exclusivo, desde que esta isenção não provoque distorções de concorrência;

N.º35 do art.9º

As prestações de serviços a seguir indicadas quando levadas a cabo por organismos sem finalidade lucrativa que sejam associações de cultura e recreio:

a) Cedência de bandas de música;

b) Sessões de teatro;

c) Ensino de ballet e de música;


Despacho Normativo 118/85, de 31/12

Deverão as entidades isentas:

Participar previamente as manifestações à Repartição Finanças indicando, o local, a data e género de manifestação a realizar.

Poderá a DGI, mediante requerimento fundamentado, autorizar excepcionalmente mais manifestações para além das oito.

Art.10º - Isenções – Organismos sem Finalidade Lucrativa (conjuga com art.9º)

Para efeitos de isenção apenas serão considerados como organismos sem finalidade lucrativa os que, simultaneamente:

a) Em caso algum distribuam lucros e os seus corpos gerentes não tenham, por si ou interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados da exploração;

b) Disponham de escrituração que abranja todas as suas actividades e a ponham à disposição dos serviços fiscais, designadamente para comprovação do referido na alínea anterior;

c) Pratiquem preços homologados pelas autoridades públicas ou, para as operações não susceptíveis de homologação, preços inferiores aos exigidos para análogas operações pelas empresas comerciais sujeitas de imposto;

d) Não entrem em concorrência directa com sujeitos passivos do imposto.

Artigo 53.º - Regime Especial de Isenção

Beneficiam de isenção em IVA os S. Passivos que:

Não possuam ou não sejam obrigados a possuir contabilidade organizada em IRS ou IRC (associações)

Não pratiquem importações ou exportações Não tenham atingido no ano civil anterior, um volume de negócios superior

a 10.000€

Esta isenção permite às associações isentarem-se nas suas actividades sujeitas a Iva, desde que não ultrapassem anualmente as vendas em 10.000€

A isenção é adquirida no início de actividade ou através de alteração ao inicio de actividade.

Exemplo apuramento Iva

Considere o seguinte exemplo de actividades no 1º trimestre 2009 (Janeiro a Março):

Exploração Bar

Publicidade

1. Receitas• Receitas bar …..2800€ c/Iva 12% incl. • Receitas Publicidade ,,,,1000€+200€Iva =1.200€2. Despesas• Compra mercadorias bar 1500€+180€Iva 12% = 1680€• Pagamento serviços de publicidade 500€+100€iva 20% = 600€• Compra maquina registadora bar 100€+20€Iva 20% = 120€

Iva favor Associação

Iva favorEstado

180€100€ 20€

Total 300€

300€200€

Total 500€

Iva Apuramento = Iva Vendas – Iva dedutível aquisições200€ pagar = 500€ - 300€

Exemplos de enquadramentos de IVA (receitas)Aluguer pavilhão desportivo a empresa (terceiros)

Cedência instalações desportivas aos sócios

Cedência área no pavilhão para exposições de particulares/empresas

Cedência de instalações equipadas para exercício actividade bar

Manifestações desportivas (bilhetes ingresso)

Receitas bilhares (a sócios e não sócios)

Receitas maquinas electrónicas jogos

Sujeito taxa normal

Isento nº8 artº9

Sujeito taxa normal

Sujeito nº29 artº9Taxa normal

Sujeito taxa reduzida

Sujeito taxa normal

Sujeito taxa normal

Exemplos de enquadramentos de IVA (receitas)

Receitas publicitárias

Exploração directa bar

Festa anual da colectividade com as seguintes actividades:Receita bar e restauranteReceita de exposições e publicidadeReceita de quermesses e jogos

•Se as receitas: (No seu valor anual não exceder os 10.000€)

Sujeito taxa normal

Sujeito taxa intermédia

Isento Iva nº20 artº9 (até 8 festas ano)

Isento artº 53

Despacho Normativo nº 118/85 de 31 de Dezembro

CIVA - IsençõesAs isenções previstas na alínea b) do n.º 19 e no n.º 22 do artigo 9.º do Código do

Imposto sobre o Valor Acrescentado implicam a necessidade de definição de qual o número limite a abranger pelas isenções referidas.

Com efeito:De uma maneira geral, os artistas limitam a tiragem de gravuras, litografias e estampas

extraídas directamente de matrizes executadas à mão, não excedendo estas, normalmente, as duas centenas e não sendo a sua numeração unanimemente praticada.

As manifestações ocasionais abrangidas pela isenção do n.º 22 do artigo 9.º realizam-se com vista à procura para as entidades em causa de meios financeiros excepcionais e revestem as mais variadas formas: bailes, concertos, espectáculos de folclore ou variedades, sessões de cinema ou teatro, espectáculos desportivos, vendas de caridade, exposições, quermesses, sorteios, etc., e normalmente têm lugar em alturas festivas.

Nestes termos e para os fins previstos na alínea b) do n.º 19 e no n.º 22 do artigo 9.º do Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 394-B/84, de 26 de Dezembro, determina-se:

1 - O número de gravuras, estampas e litografias directamente extraídas de matrizes executadas à mão pelo artista abrangidas pela isenção referida na alínea b) do n.º 19 do artigo 9.º do Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado não poderá exceder os 200 exemplares, devendo estes, para o efeito, apresentar-se devidamente numerados.

Despacho Normativo nº 118/85 de 31 de Dezembro

2 - Para efeitos da isenção prevista no n.º 22 do artigo 9.º do mesmo Código, é fixado em 8 o número anual de manifestações ocasionais promovidas por entidades cujas actividades habituais se encontram isentas nos termos dos n.ºs 2, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 15 e 21 do referido artigo.

3 - A isenção referida no número anterior incidirá não só sobre o direito de acesso às manifestações e aos espectáculos realizados, mas também sobre o conjunto das receitas recebidas pelas entidades beneficiárias relativamente às diversas operações efectuadas nessa ocasião, como, por exemplo, bufete, bar, aluguer de stands, venda de programas, lembranças, receitas publicitárias, etc.

4 - Para efeitos do n.º 2 do presente despacho, deverão as entidades referidas participar previamente tal facto à repartição de finanças da área da sede, indicando, nomeadamente, o local, a data e o género de manifestação a realizar.

5 - Poderá a Direcção-Geral das Contribuições e Impostos, mediante requerimento devidamente fundamentado, autorizar, a título excepcional, que o número limite referido no n.º 2 do presente despacho seja ultrapassado.

6 - O disposto no n.º 2 não se aplica às entidades que gozam dos benefícios fiscais previstos pelo Decreto-Lei n.º 595/74, de 7 de Novembro. (*) [Aditado pela Lei n.º 9/86, de 30 de Abril; rectificado pela Declaração de 10 de Julho de 1986]

caracterizaÇÃo iva

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