fundação santo andré transfer pricing

Fundação Santo AndréFundação Santo André

TRANSFER PRICINGTRANSFER PRICING

• OBJETIVO E APLICAÇÃO:OBJETIVO E APLICAÇÃO:

-- Tributar no Brasil as operações que resultam em transferência Tributar no Brasil as operações que resultam em transferência de lucro para o exterior, através do super faturamento nas de lucro para o exterior, através do super faturamento nas impostações e sub faturamento nas exportações.impostações e sub faturamento nas exportações.

• ALCANCE:ALCANCE:

-- Importações e empréstimos realizados entre pessoas Importações e empréstimos realizados entre pessoas vinculadas; vinculadas; e e

-- Todas as operações realizadas com pessoa física ou jurídica, Todas as operações realizadas com pessoa física ou jurídica, ainda que não vinculada, residente ou domiciliada em países co ainda que não vinculada, residente ou domiciliada em países co tributação tributação favorecida.favorecida.

Fundação Santo André Fundação Santo André


• PAÍS COM TRIBUTAÇÃO FAVORECIDA:PAÍS COM TRIBUTAÇÃO FAVORECIDA:

-- Aquele que não tributa a renda ou que a tribute à alíquota Aquele que não tributa a renda ou que a tribute à alíquota máxima máxima inferior a 20%.inferior a 20%.

-- Para este fim, considera-se alíquota efetiva aquela aplicável Para este fim, considera-se alíquota efetiva aquela aplicável sobre o sobre o lucro apurado e sobre sua distribuição.lucro apurado e sobre sua distribuição.



• PESSOA VINCULADA:PESSOA VINCULADA:

-- O conceito de pessoa vinculada foi ampliado pela IN e O conceito de pessoa vinculada foi ampliado pela IN e compreende compreende desde a ligação societária até a presunção de desde a ligação societária até a presunção de vinculação por vinculação por parentesco ou função.parentesco ou função.

-- Interposta Pessoa: Presunção sem base legal/necessidade Interposta Pessoa: Presunção sem base legal/necessidade de de comprovação da simulação.comprovação da simulação.

Fundação Santo André Fundação Santo André TRANSFER PRICINGTRANSFER PRICING

-- Conceito de vinculação previsto nos acordos para evitar a Conceito de vinculação previsto nos acordos para evitar a bitributação (Art. 9° do Modela da OCDE):bitributação (Art. 9° do Modela da OCDE):

Quando uma empresa de um estado contratante participar direta Quando uma empresa de um estado contratante participar direta ou indiretamente da direção, controle ou capital de uma empresa ou indiretamente da direção, controle ou capital de uma empresa de uma do outro estado contratante; oude uma do outro estado contratante; ou

Quando as mesmas pessoas participarem direta ou indiretamente Quando as mesmas pessoas participarem direta ou indiretamente da direção, controle ou capital de uma empresa de um estado da direção, controle ou capital de uma empresa de um estado contratante e de uma empresa do outro estado contratante.contratante e de uma empresa do outro estado contratante.



IMPORTAÇÃO:IMPORTAÇÃO:

MÉTODOMÉTODO DESCRIÇÃODESCRIÇÃO

PICPIC Preços Independentes ComparadosPreços Independentes Comparados

PVLPVL Preço de Venda Menos Lucro de 20%Preço de Venda Menos Lucro de 20%

Preço de Venda Menos Lucro de 35%Preço de Venda Menos Lucro de 35%

CPLCPL Custo de Produção Mais Lucro de Custo de Produção Mais Lucro de 20%20%


- PIC – Preços Independentes Comparados: Comparação com os PIC – Preços Independentes Comparados: Comparação com os preços praticados:preços praticados:

Pela empresa estrangeira com pessoas não vinculadas;Pela empresa estrangeira com pessoas não vinculadas;

Pela empresa Brasileira importadora, em operações com pessoas Pela empresa Brasileira importadora, em operações com pessoas não vinculadas; enão vinculadas; e

Por outras pessoas jurídicas não vinculadas (Concorrência).Por outras pessoas jurídicas não vinculadas (Concorrência).

São admitidos ajustes pelo prazo, quantidade, obrigações São admitidos ajustes pelo prazo, quantidade, obrigações contratuais, frete, seguro, etc.contratuais, frete, seguro, etc.



- Dificuldades na Apuração do PIC:Dificuldades na Apuração do PIC:

Falta de informações e de meios para obtê-las;Falta de informações e de meios para obtê-las;

Similaridade.Similaridade.



• PVL – Preço de Venda Menos LucroPVL – Preço de Venda Menos Lucro

- Média aritmética dos preços de revenda subtraídos:- Média aritmética dos preços de revenda subtraídos:

Descontos incondicionais (que não dependem de evento futuro);Descontos incondicionais (que não dependem de evento futuro);

Impostos e contribuições sobre vendas: ICMS, ISS, PIS e COFINS; Impostos e contribuições sobre vendas: ICMS, ISS, PIS e COFINS;

Comissões e corretagens (não abrangem os prêmios);Comissões e corretagens (não abrangem os prêmios);

Nos casos de revenda o lucro a ser descontado é de 20%; eNos casos de revenda o lucro a ser descontado é de 20%; e

Nos casos de aplicação na produção o lucro a ser descontado é de Nos casos de aplicação na produção o lucro a ser descontado é de 35%.35%.



• CPL – Custo de Produção Mais Lucro:CPL – Custo de Produção Mais Lucro:

- Custo de produção do fornecedor somado aos impostos, às - Custo de produção do fornecedor somado aos impostos, às taxas de taxas de exportação e à margem de 20% sobre o custo exportação e à margem de 20% sobre o custo apurado;apurado;

- Dificuldades para apuração do CPL:- Dificuldades para apuração do CPL:

Obtenção dos custos incorridos no exterior;Obtenção dos custos incorridos no exterior; O conceito de custo foi restringido pela IN 38/97; e O conceito de custo foi restringido pela IN 38/97; e Necessidade de ajustes aos custos do exterior para se adequarem Necessidade de ajustes aos custos do exterior para se adequarem

à legislação Brasileira. à legislação Brasileira.



PRL – Exemplo NuméricoPRL – Exemplo Numérico

Preço Médio Preço Médio de Revendade Revenda

Descontos Descontos IncondicionaiIncondicionai

ss

Tributos Tributos IncidentesIncidentes

Comissões Comissões e e

CorretagenCorretagenss

Margem de Margem de Lucro 20%Lucro 20%

Preço Preço ParâmetroParâmetro

200,00200,00 2,002,00 40,8840,88 10,0010,00 39,6039,60 107,52107,52

210,00210,00 4,004,00 42,5342,53 11,0011,00 41,2041,20 111,27111,27

220,00220,00 10,0010,00 43,3643,36 11,0011,00 42,0042,00 113,64113,64

205,00205,00 3,003,00 41,7141,71 10,5010,50 40,4040,40 109,39109,39

Média Aritmética - PreçoMédia Aritmética - Preço 110,45110,45


EXPORTAÇÃO:EXPORTAÇÃO:

• Excepcionalmente para o ano-calendário de 2005 as receitas Excepcionalmente para o ano-calendário de 2005 as receitas de exportações poderão ser ajustadas pelo fator de 1,35. Para de exportações poderão ser ajustadas pelo fator de 1,35. Para o ano-calendário de 2006 1,29. Para o ano-calendário de 2007 o ano-calendário de 2006 1,29. Para o ano-calendário de 2007 1,28. E, para o ano-calendário de 2008 1,20.1,28. E, para o ano-calendário de 2008 1,20.

MÉTODOMÉTODO DESCRIÇÃODESCRIÇÃO

PVEXPVEX Preço de Venda da Exportação por Terceiros Preço de Venda da Exportação por Terceiros ou da Empresa a Pessoas não Vinculadasou da Empresa a Pessoas não Vinculadas

PVAPVA Preço no Atacado mais Margem de 15%Preço no Atacado mais Margem de 15%

PVVPVV Preço no Varejo mais Margem de 30%Preço no Varejo mais Margem de 30%

CAPCAP Custo de Aquisição/Produção mais Margem Custo de Aquisição/Produção mais Margem de 15%de 15%



““SAFE HARBORS”:SAFE HARBORS”:

• Só será calculado o Só será calculado o TRANSFER PRICING TRANSFER PRICING se a exportação tiver sido sub se a exportação tiver sido sub faturada em mais de 10% do preço de venda no mercado interno;faturada em mais de 10% do preço de venda no mercado interno;

• Margem de 5%;Margem de 5%;

• É dispensada a obrigação de se calcular o É dispensada a obrigação de se calcular o TRANSFER PRICING, TRANSFER PRICING, se se provado que o lucro líquido nas exportações foi de 5% ou mais (regra provado que o lucro líquido nas exportações foi de 5% ou mais (regra válida também para a importação);válida também para a importação);

• A dispensa não se aplica em relação às vendas efetuadas para pessoas A dispensa não se aplica em relação às vendas efetuadas para pessoas vinculadas ou não, domiciliadas em paraísos fiscais; evinculadas ou não, domiciliadas em paraísos fiscais; e

• Esta dispensa de comprovação poderá ser impugnada pelo fisco em Esta dispensa de comprovação poderá ser impugnada pelo fisco em procedimento de ofício.procedimento de ofício.



• PVEX:PVEX:- Média dos preços de venda nas exportações efetuadas pela - Média dos preços de venda nas exportações efetuadas pela própria própria empresa para terceiros, ou por outro exportador empresa para terceiros, ou por outro exportador nacional para nacional para produtos e serviços idênticos ou similares.produtos e serviços idênticos ou similares.

• PVA:PVA:- Preço de atacado menos tributos sobre vendas de bens - Preço de atacado menos tributos sobre vendas de bens idênticos ou idênticos ou similares praticado no mercado atacadista do similares praticado no mercado atacadista do país de destino e país de destino e margem de lucro de 15%.margem de lucro de 15%.

• PVV:PVV:- Preço a varejo menos tributos sobre vendas de bens idênticos - Preço a varejo menos tributos sobre vendas de bens idênticos ou ou similares similares cobrados no mercado varejista do país de destino cobrados no mercado varejista do país de destino e e margem de lucro de 30%.margem de lucro de 30%.



• CAPCAP

- Custo de Aquisição/Produção dos Bens, serviços e - Custo de Aquisição/Produção dos Bens, serviços e direitos exportados direitos exportados + impostos e contribuições sobre + impostos e contribuições sobre vendas a soma dos custos mais impostos e contribuições.vendas a soma dos custos mais impostos e contribuições.

• Regra Geral da ExportaçãoRegra Geral da Exportação

- No caso de bens, serviços e direitos idênticos são - No caso de bens, serviços e direitos idênticos são admitidos ajustes em função de prazos de pagamento, admitidos ajustes em função de prazos de pagamento, quantidade, obrigações contratuais (garantia, promoção e quantidade, obrigações contratuais (garantia, promoção e qualidade), intermediação, qualidade), intermediação, acondicionamento, frete, acondicionamento, frete, seguro e riscos de crédito.seguro e riscos de crédito.



PVV – Exemplo NuméricoPVV – Exemplo Numérico

PreçoPreçoTributos Tributos

IncidentesIncidentesMargem Margem de Lucro de Lucro

30%30%

Preço Preço ParâmetroParâmetro

1.500,001.500,00 135,00135,00 450,00450,00 915,00915,00

1.550,001.550,00 139,50139,50 465,00465,00 945,50945,50

1.470,001.470,00 132,30132,30 441,00441,00 896,70896,70

1580,001580,00 142,20142,20 474,00474,00 963,80963,80

Média AritméticaMédia Aritmética 930,25930,25


• No caso de bens similares:No caso de bens similares:

- Ajustes em função das diferenças de natureza física e de conteúdo.- Ajustes em função das diferenças de natureza física e de conteúdo.

Fundação Santo André TRANSFER PRICINGTRANSFER PRICING

• Alteração de Percentuais:

- Os percentuais de margem de lucro podem ser alterados pelo ministério da fazenda em caráter geral, setorial, específico, de ofício ou em atendimento de classe representativa de setor da economia.

- A análise prévia caba à SRF

- O procedimento é o mesmo adotado no processo de consulta.


• Novos Mercados:

- Nas exportações para empresa vinculada, com o objetivo de conquistar mercado, poderão ser praticados preços inferiores aos preços parâmetros, desde que:

Os bens/serviços ou direitos não tenham sido comercializados pela exportadora ou pessoa a ela vinculada no país de destino;

Sejam revendidos aos consumidores por preços inferiores aos dos bens idênticos ou similares comercialização no país de destino;

Fundação Santo André


• Novos Mercados:

Sejam observadas as condições de exportação previamente aprovadas pela cosit; e

As empresas destinatárias não tenham lucro com as exportações e, se houver previsão de prejuízo para a empresa no Brasil, deverá ser demonstrado o prazo previsto para sua recuperação.


• Operações Atípicas:

- É vedada a utilização como parâmetro de preços aqueles praticados em operações de compra e venda atípicas.

Ex.: Liquidações de estoque, encerramentos de atividades ou nas vendas com subsídios governamentais (China).



• Conceito de Similaridade:

- São considerados similares dois ou mais bens em condições de uso na finalidade a que se destinam, quando simultaneamente:

Tiveram a mesma natureza e a mesma função; Puderem substituir-se mutuamente; e Tiveram especificações equivalentes.


- Código de valoração aduaneira (decreto nº 92.930/86)

Similares são os bens que têm características e composição material semelhantes, o que permite o cumprimento das mesmas funções e a permuta comercial.

- Entre os fatores a serem considerados estão: qualidade, reputação comercial e existência de marca comercial.


• Empréstimos:

A despesa com Juros somente será dedutível até o limite da taxa Libor (depósitos de dólares no EUA pelo prazo de seis meses) acrescida de 3% de juros anuais!

Nos contratos registrados no Bacen, serão admitidos os juros constantes do registro do contrato.

Quando a mutuante for brasileira (física ou jurídica), este será o limite máximo para reconhecimento da receita de juros.

O valor excedente dos encargos pagos ou diferença da receita apurada serão adicionados à base de cálculo do IR (tanto no lucro real, quanto no presumido ou arbitrado) e da CSLL.



• Elementos de Prova:

- Publicações ou relatórios do governo do país do comprador ou vendedor;

- Declaração da autoridade fiscal quando houver acordo para evitar a bitributação;

- Pesquisas efetuadas por empresa ou instituição de notório conhecimento técnico.

- Publicações técnicas em que se especifiquem o setor, o período e as empresas pesquisadas.


• Elementos da Prova:

- Cotações de bolsas de valores de âmbito nacional e de bolsas reconhecidas internacional; e;

- Pesquisas de responsabilidade de órgãos internacionais.

A prova em contrário do contribuinte também pode ser produzida com base em tais publicações



• Pontos Controversos:

- Presunção e ficção legal;- Questão da inversão do ônus da prova;- Observância dos acordos para evitar a bitributação;- Cerceamento de defesa;- Conceito de custo (CPL)- Conceito de similaridade; e- Questão da bitributação

MARCOS ANTÔNIO RODRIGUESMARCOS ANTÔNIO RODRIGUES

[email protected]

mailto:[email protected]

fundação santo andré transfer pricing

Documents