contabilidade empresarial (teoria) - eps...

Contabilidade Empresarial / Comercial

Aspectos gerais

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O que é Contabilidade?

AcontabilidadepodesercaracterizadacomoumSistemaEstruturadodeInformaçõessobreoseventosrealizadosporumaentidade.

Objetivo da Contabilidade

Fornecer informações sobreumaentidadeque auxiliemnoprocessodetomadadedecisõesdosindivíduos.As informações podem ser de natureza patrimonial, econômica,financeiraesocialPodematenderosusuáriosinternoseosusuáriosexternos.

Usuários da Contabilidade

• Acionistaseinvestidores• Analistasdemercado• FornecedoreseInstituiçõesFinanceiras• Administradores• Governo• Funcionáriosesindicatos• Sociedade• Outrosinteressados

PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO (R1)“Demonstrações contábeis elaboradas dentro do que prescreve estaEstruturaConceitualobjetivamfornecerinformaçõesquesejamúteisnatomadadedecisõeseconômicaseavaliaçõesporpartedosusuáriosemgeral, não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidadeespecíficadedeterminadosgruposdeusuários.”

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Informações a serem divulgadas

ð DemonstraçõesContábeis• BalançoPatrimonial(BP):apresentaumadescriçãoorganizadados

bensedireitos,dasobrigaçõesassumidasedopatrimônio líquidodeumainstituiçãoemumadata.Éumaposiçãoestática.

• Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): relatório quemostra o resultado do confronto entre as receitas e as despesasocorridas em um determinado período. Apresenta umacaracterísticadinâmica.

• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL):mostra a evolução do Patrimônio Líquido da empresa entre doismomentos,demonstrandoavariaçãoemcadaumadascontasqueocompõem.

• Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC): apresenta as entradas esaídasdecaixaocorridasduranteoperíodo,separando-asportipode atividades. (não é obrigatório para companhias fechadas comPatrimônioLíquidomenorqueR$2.000.000,00)

• Demonstração do Valor Adicionado (DVA): demonstra o valoradicionado(riqueza)geradopelaempresaesuadistribuiçãoentregoverno, salários, juros e remuneração do capital. (obrigatóriosomenteparacompanhiasabertas)

ð ComplementosàsDemonstraçõesContábeis• RelatóriodaAdministração

ü Evidenciação dos negócios sociais e dos principais fatosadministrativosdoperíodo

ü Evidenciaçãodosinvestimentosemoutrasempresasü Informaçõessobreapolíticadedividendosereinvestimentosü Divulgaçãoderiscos

• NotasExplicativasü Detalhamentodosvaloresrelevantesapresentadosnosdiversos

relatórios (critérios de cálculo, parâmetros utilizados,composiçãoetc.)

• ParecerdosAuditores

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Balanço Patrimonial

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ATIVO

• ConjuntodeBensouDireitossobcontroledaentidade

• Espera-sequeresultemembenefícioseconômicosparaaentidade

• EssênciaeconômicadeveprevalecersobreaFormaJurídicaparaasuacaracterização

PASSIVO

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

• Obrigaçãojáexistenteparaaentidade(nomomentodobalanço)provenientedeeventospassados

• Aliquidaçãodaobrigaçãoresultaráemsaídaderecursosparaaentidade

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Caracterização do Ativo

Representa o conjunto de bens e direitos, em uma determinada data,que está à disposição (sob controle) da entidade para odesenvolvimentodesuasatividades.Exemplos: Caixa, Depósitos Bancários, Aplicações Financeiras, Estoques,DireitosaReceber,Veículos,Máquinas,Edifícios,Investimentosetc.

Umitemécaracterizadocomoativosomenteseapresentaraltograudeprobabilidade de geração de benefícios econômicos futuros para aentidade.Exemplo: Estoques para os quais não haja compradores potenciais nomercado não são considerados ativos (não representam benefíciospresentesoufuturosparaaempresa)

Umitemqueestejasobdomíniodaempresaequetransfiraaelatodosos benefícios e riscos decorrentes da sua utilização, também écaracterizado como um ativo (prevalece a essência econômica sobre aformajurídica).Exemplo:Bemutilizadopormeiodeumcontratodeleasingfinanceiro

PronunciamentoConceitualBásico(R1)doCPCDefiniçãodeAtivo(Capítulo4)

4.4........a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos

passadosedoqualseesperaqueresultemfuturosbenefícioseconômicosparaaentidade;

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Caracterização do Passivo

Representa o conjunto de obrigações existentes em uma determinadadata,quejátenhamsidoassumidaspelaentidadeemfunçãodeeventosjáocorridos,equeapresentemumaltodegraudeprobabilidadedequedeverãosercumpridasnofuturo.Exemplo:opagamentofuturodeumempréstimoobtidonopassado

Umaprovávelobrigaçãoqueaindadependadeumeventofuturo,nãoécaracterizadacomoumpassivonomomentoatual.Exemplo:ossaláriosdedezembroparaoBalançodomêsdejunho

PronunciamentoConceitualBásico(R1)doCPCDefiniçãodePassivo(Capítulo4)

4.4........b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já

ocorridos,cujaliquidaçãoseesperaqueresulteemsaídaderecursoscapazesdegerarbenefícioseconômicos;

e-mails: [email protected] ou [email protected] 8


Menor

ATIVO PASSIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE Realizável no Longo Prazo

Investimentos Imobilizado Intangíveis

CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE (Exigível no Longo Prazo)

Grau de Exigibilidade Grau de

Liquidez

Maior Maior

Menor

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Classificação do Ativo

As contas do ATIVO estão dispostas em ordem decrescente de grau deliquidez:ATIVOCIRCULANTEBensedireitosqueserãorealizadosouutilizadosnodecorrerdoperíododeaté12mesesapósadatadobalanço,oudentrodociclooperacionaldaempresa(oprazoqueformaior).ATIVONÃOCIRCULANTE

• REALIZÁVELNOLONGOPRAZOü BensedireitosqueserãorealizadosouutilizadosAPÓSoperíodode12

meses seguintes à data do balanço, ou após o ciclo operacional daempresa(oprazoqueformaior).

• Aplicações em bens e direitos que, em princípio, a empresa não tem

intençãodevender(aintençãoépermanecercomosbensoudireitos)ü INVESTIMENTOSü IMOBILIZADOü INTANGÍVEL

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Classificação do Ativo

INVESTIMENTOSGrupo formado por contas representativas de bens e direitos de qualquernatureza,nãoclassificáveisnoAtivoCirculanteenoRealizávelnoLongoPrazo,nãodestinadosàmanutençãodaatividadedaempresa.Exemplo: Participações societárias, Bens e direitos que não estão em uso,PropriedadesparaInvestimentoetc.IMOBILIZADOGrupo composto por bens corpóreos de caráter permanente destinados àmanutençãodaatividadedaEntidade.Exemplo:Máquinas,Veículos,Edifíciosetc.INTANGÍVELGrupo composto por bens incorpóreos de caráter permanente destinados àmanutençãodaatividadedaEntidade.Exemplo:Marcas,Patentes,Ágionaaquisiçãodeinvestimentosetc.

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Classificação do Passivo

AscontasdoPASSIVOestãodispostasemordemdecrescentedegraudeexigibilidade:PASSIVOCIRCULANTEConstituídopelasobrigaçõesdaentidade, existentesnadatadobalanço, comvencimentoprevistodentrodoperíododeaté12mesesapósadatadobalanço,oudentrodociclooperacionaldaempresa(oprazoqueformaior).PASSIVONÃOCIRCULANTE• EXIGÍVELNOLONGOPRAZO

Constituído pelas obrigações da entidade, existentes na data do balanço,comvencimentoprevistoparaAPÓSoperíodode12mesesseguintesàdatadobalançoouapósociclooperacionaldaempresa(oprazoqueformaior).

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ATIVO PASSIVO

Bens e Direitos

Capital de Terceiros

Capital Próprio

Usos dos Recursos

Fontes de Recursos

PATR. LÍQUIDO

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Alguns indicadores obtidos a partir do Balanço Patrimonial

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IndicadoresdeLiquidez(Solvência)

Os indicadores de liquidez fornecem informações sobre a capacidade depagamento da empresa em diversos aspectos (curto prazo, curto e longoprazo,imediataetc.).

ÍndicedeLiquidezCorrenteIndicaacapacidadedepagamentodasdívidasdecurtoprazo

Circulante Passivo

CirculanteAtivoCorrenteLiquidez de Índice =

ÍndicedeLiquidezSecaIndicaacapacidadedepagamentodasdívidasdecurtoprazopelautilizaçãodeitens monetários com maior liquidez (disponível e valores a receber). Sãoexcluídosositensqueserãorealizadosnaformadebensouserviços.

CirculantePassivo

sAntecipadaDespesas - Estoques - Circulante AtivoSeca Liquidez de Índice =

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ÍndicesdeAvaliaçãodoPassivo

Osindicadoresdeavaliaçãodopassivoforneceminformaçõessobreaformade financiamento utilizada pela empresa, concentração da dívida,direcionamentodosrecursosparaositensdoativo,entreoutros.

DependênciaFinanceira(GraudeEndividamento)Mostraograudedependênciadaempresaemrelaçãoaocapitaldeterceiros

Total Ativo

Circulante não PassivoCirculante PassivoFinanceira aDependênci

+=

Concentração das dívidas no curto prazo (composição doendividamento)Mostraaconcentraçãodasdívidascomterceirosnocurtoprazo

Circulante não Passivo Circulante Passivo

Circulante Passivoprazo curto no dívida da ãoConcentraç

+=

ImobilizaçãodosrecursospermanentesIdentifica o nível dos recursos permanentes (Exigível no longo prazo ePatrimônio Líquido) aplicados em ativos de longo prazo (investimentos,imobilizadoeintangível)

Líquido Patrimônio Circulante não Passivo

sIntangívei oImobilizad tosInvestimenspermanente recursos dos ãoImobilizaç

+

++=

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Demonstração do Resultado

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Demonstração do Resultado do Período

Receita• É caracterizada pela geração de ativos ou redução de passivos que

propiciemaumentonosbenefícioseconômicosfuturos• ResultaemaumentonoPatrimônioLíquidodaempresa• NãoéprovenientedosproprietáriosdaempresaExemplos:• VendademercadoriasouPrestaçãodeserviçosouVendaesporádica

deumbem:geraumaumentodeativo (CaixaouValoresaReceber)devalordefinidoquepropiciaumaumentonoPatrimônioLíquido

• Reduçãodeumadívida:geraumareduçãodepassivo(Contasapagar)devalordefinidoquepropiciaumaumentonoPatrimônioLíquido

Importante:• Nem todo aumento de ativo ou redução de passivo caracteriza uma

receita.PronunciamentoConceitualBásico(R1)doCPC

DefiniçãodeReceita(Capítulo4)

4.25.Receitasedespesassãodefinidascomosegue:a) Receitassãoaumentosnosbenefícioseconômicosduranteoperíodocontábil

soba formadeentradade recursosouaumentodeativosoudiminuiçãodepassivos,que resultamemaumentosdopatrimônio líquidoequenãosejamprovenientesdeaportedosproprietáriosdaentidade;e

ReconhecimentodeReceitas(Capítulo4)

4.47.Areceitadeveserreconhecidanademonstraçãodoresultadoquandoresultarem aumento nos benefícios econômicos futuros relacionado com aumento deativooucomdiminuiçãodepassivo,epudersermensuradocomconfiabilidade.Isso significa, na prática, que o reconhecimento da receita ocorresimultaneamente com o reconhecimento do aumento nos ativos ou dadiminuiçãonospassivos(porexemplo,oaumentolíquidonosativosoriginadodavenda de bens e serviços ou o decréscimo do passivo originado do perdão dedívidaaserpaga).

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Receitas

MensuraçãodaReceita• Deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestação recebida ou a

receber,deduzidadosdescontoscomerciaisoubonificaçõesconcedidasaocomprador

• Nãoincluiasquantiascobradasporcontadeterceiros(tributossobrelucrosousobrereceitas)

• Em geral a contraprestação é feita em caixa ou equivalente de caixa e ovalorrecebidoouarecebercorrespondeaovalordareceita

• Seo ingressode caixado valor determinado for diferido (recebimentonofuturo) o valor justo pode vir a ser menor que o valor nominal do caixarecebido. Neste caso a receita deve ser avaliada a valor presente (adiferença entre o valor presente e o valor nominal é reconhecida comoreceitadejuros)

• Se os bens vendidos ou serviços prestados são trocados por bens ouserviçosnãosemelhantes,areceitaémensuradapelovalorjustodosbensouserviçosrecebidos.

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Receitas

IdentificaçãodaReceita(momentodacontabilização)

ð VendadebensA receita deve ser reconhecida quando forem atendidas todas asseguintescondições:a) A empresa vendedora transferiu para o comprador os riscos e

benefíciosmaissignificativosinerentesàpropriedadedosbensb) A empresa não tem envolvimento contínuo na gestão dos bens

vendidosc) Ovalordareceitapossasermensuradodeformaconfiáveld) For provável que os benefícios econômicos fluirão para a empresa

vendedorae) As despesas incorridas ou a incorrer, referente à venda, podem ser

mensuradasdeformaconfiávelNamaiorpartedoscasosatransferênciadosriscosebenefícioscoincidecomatransferênciadatitularidadelegalPodemocorrersituaçõesemqueareceitanãoécaracterizadanomomentoda transferência da titularidade (a vendedora retém obrigação pordesempenho insatisfatório não coberto por garantia; bens sujeitos ainstalaçãodevalorsignificativo;direitoderescisãopelocomprador)

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Receitas

ð PrestaçãodeserviçosAreceitaassociadaàtransaçãodeveserreconhecidatomandoporbaseaproporçãodosserviçosprestadosatéadatadobalanço,seodesfechodetransaçãopuderserestimadodeformaconfiável.O reconhecimento da receita com referência à proporção dos serviçosexecutados relativos auma transaçãoéusualmentedenominadométododapercentagemcompletada.A receita deve ser reconhecida quando forem atendidas todas asseguintescondições:a) Ovalordareceitapossasermensuradodeformaconfiávelb) Forprovávelqueosbenefícioseconômicosfluirãoparaaentidadec) Aproporçãodos serviçosexecutadosatéadatadobalançopuder ser

mensuradadeformaconfiáveld) Asdespesas incorridasoua incorrer, referenteaosserviçosprestados,

podemsermensuradasdeformaconfiávelA conclusão das partes dos serviços pode ser determinada por diversosmétodosAentidadedeverescolherummétodoquemensuredeformaconfiávelosserviçosexecutadosOsmétodospodemincluir:a) Levantamentooumediçãodotrabalhoexecutado;b) Adoçãodeumpercentualdototaldosserviçosaseremexecutados;ouc) A proporção entre os custos incorridos até a data e os custos totais

estimadosdatransação

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Receitas

ð Juros,royatiesedividendos(a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o método da taxa

efetivadejuros(b) Os royalties devemser reconhecidospelo regimede competênciade

acordocomaessênciadoacordo(c) Os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o

direitodoacionistadereceberorespectivovalor.A receita deve ser reconhecida quando forem atendidas todas asseguintescondições:a) Ovalordareceitapossasermensuradodeformaconfiávelb) For provável que os benefícios econômicos fluirão para a empresa

vendedora

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Despesa(*)• É caracterizadapordecréscimosdeativosouacréscimosdepassivos

queacarretamumadiminuiçãonosbenefícioseconômicosfuturos• ResultaemdiminuiçãonoPatrimônioLíquidodaempresa• NãoédecorrentededistribuiçãoaosproprietáriosdaempresaAdespesapodeserentendida,numavisãosimplificada,comoocustodouso ou do consumo de bens ou serviços como objetivo de geração dereceitas.Exemplos:• Despesa com pessoal: corresponde ao custo do uso dos serviços

prestadospelosfuncionários• Despesa de aluguel: corresponde ao custo do uso de imóveis

necessáriosaodesempenhodaatividadedaempresa• Despesadejuros:correspondeaocustodousoderecursosfinanceiros

deterceiros,necessáriosaodesempenhodaatividadedaempresa• Despesa de depreciação: corresponde ao custo do uso de ativos de

longaduraçãoutilizadosnaatividadedaempresa

(*) Ver Pronunciamento conceitual básico (R1) do CPC Definição= Capítulo 4 – Item 4.25 Reconhecimento= Itens 4.49 a 4.53

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Despesa(*)PronunciamentoConceitualBásico(R1)doCPCDefiniçãodeDespesa(Capítulo4)

4.25.Receitasedespesassãodefinidascomosegue:a) ......b) Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período

contábilsobaformadesaídaderecursosoureduçãodeativosouincrementosem passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que nãosejamprovenientesdedistribuiçãoaosproprietáriosdaentidade.

ReconhecimentodeDespesas(Capítulo4)4.49 As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado quando

resultarememdecréscimonosbenefícioseconômicosfuturos,relacionadocomodecréscimode umativo ou o aumento de umpassivo, e puder sermensuradocomconfiabilidade. Isso significa,naprática,queo reconhecimentodadespesaocorresimultaneamentecomoreconhecimentodeaumentonospassivosoudediminuiçãonosativos (porexemplo,aalocaçãoporcompetênciadeobrigaçõestrabalhistasoudadepreciaçãodeequipamento).

4.50.Asdespesasdevemser reconhecidasnademonstraçãodo resultadocombase

na associação direta entre elas e os correspondentes itens de receita. Esseprocesso, usualmente chamado de confrontação entre despesas e receitas(regimede competência), envolveo reconhecimento simultâneoou combinadodasreceitasedespesasqueresultemdiretamenteouconjuntamentedasmesmastransaçõesououtroseventos.Porexemplo,osvárioscomponentesdedespesasque integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos nomesmo momento em que a receita derivada da venda das mercadorias éreconhecida.Contudo,aaplicaçãodoconceitodeconfrontação,deacordocomesta Estrutura Conceitual, não autoriza o reconhecimento de itens no balançopatrimonialquenãosatisfaçamàdefiniçãodeativosoupassivos.

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Regime de Competência

Receitas e Despesas devem ser consideradas em função do fatogerador,independentementedosrecebimentosoupagamentos.

Fatogeradordasreceitas:transferênciadeprodutos,serviçotersidoprestado,acréscimodejurosemfunçãodotempodecorridoetc.(esta é uma regra geral, mas não engloba todas as situações eatividades)

Fato gerador das despesas: ter ocorrido o uso ou consumo debensouserviços

Exceções(exemplos)

ð Casos em que as receitas podem ser consideradas antes datransferênciadosprodutos:• Ativosbiológicos• Envelhecimentodebebidas(vinho,uísqueetc.)• Contratosdeconstrução• Outroscasosespecíficos

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DRE – Modelo Geral de apresentação

Receita Líquida de Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Resultado Bruto com Vendas

Receita de Prestação de Serviços (-) Custo dos Serviços Prestados (=) Resultado bruto com Serviços (-) DESPESAS OPERACIONAIS

Despesas com Vendas Despesas Administrativas

(+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Resultado”operacional” antes dos Efeitos Financeiros (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras (=) Resultado “operacional” após os Efeitos Financeiros (+/-) Outras Receitas e Despesas não recorrentes (=) Resultado antes dos Impostos e Participações (-) Imposto de Renda (-) Contribuição Social sobre o Lucro (-) Participações e Contribuições sobre o lucro (=) RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO

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Alguns indicadores obtidos a partir da Demonstração do Resultado

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IndicadoresdeDesempenhoEconômico-Margens

Osindicadoresdedesempenhoforneceminformaçõessobremargens,custosespecíficos e retornos que a atividade da empresa apresenta ao longo dotempo.

MargemBrutaMedequantodaReceitaLíquidadeVendaseServiços restaapósacoberturadoCustodoProdutoVendidooudosserviçosprestados

Líquida Receita

BrutoResultadoBrutaMargem =

MargemOperacionalMedequantodaReceitaLíquidadeVendaseServiços restaapósacoberturado Custo do Produto Vendido ou dos serviços prestados e, também, dasDespesasOperacionais

Líquida Receita

lOperaciona ResultadolOperacionaMargem =

MargemLíquidaMedequantodaReceitaLíquidadeVendaseServiçosrestaapósacoberturadetodasasdespesasdaempresa

Líquida Receita

Líquido ResultadoLíquidaMargem =

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Alguns indicadores obtidos relacionando grupos do Balanço

Patrimonial e da Demonstração do Resultado

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IndicadoresdeDesempenhoEconômico-Retornos

Osindicadoresdedesempenhoforneceminformaçõessobremargens,custosespecíficos e retornos que a atividade da empresa apresenta ao longo dotempo.

RetornosobreoInvestimento(ROI)Medeataxaderetornodosinvestimentosefetuadospelaempresa

Médio lOperaciona Ativo

lOperaciona ResultadoROI =

RetornosobreoPatrimônioLíquido(RSPLouROE)Medearentabilidadequeaempresaproporcionouaosacionistas

Médio Líquido Patrimônio

Líquido ResultadoRSPL =

GirodoAtivoIndicaonúmerodevezesqueoAtivoTotaldaEmpresagirouemdeterminadoperíodo, em função das vendas efetuadas. Dá uma ideia de quanto tempo aempresalevaparatransformarosseusativosemdisponível.

Médio lOperaciona Ativo

Líquida Receita Ativodo Giro =

ROIemfunçãodoGirodoAtivoedaMargemOperacional(FórmulaDuPont)

Mostra a formação do Retorno sobre o investimento em função doGiro dosAtivosdaempresaedaMargemOperacional

Médio lOperaciona AtivoLíquidaReceita

xLíquidaReceita

lOperaciona ResultadoMédio lOperaciona Ativo

lOperacionaResultadoROI ==

ROI=MargemOperacionalxGirodoAtivo

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Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido (DMPL)

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Composição do Patrimônio Líquido

• CapitalSocial: representa valores recebidosdos acionistaspela empresa,ouporelageradosequeestãoformalmenteincorporadosaoCapital.

• Reservas de Capital: representam valores recebidos pela empresa quenãosãoprovenientesdassuasatividadesnemdosacionistas.

• ReservasdeLucros:representamlucrosobtidospelaempresaatéadataatual do balanço, mas que não foram ainda distribuídos por estaremdestinadosafinalidadesespecíficas.

• Ajustes de avaliação patrimonial: representam os acréscimos oudecréscimosemitensdoativoedopassivo,decorrentesdenovasavaliaçõesequenãotransitaramaindapeloresultado.

• Dividendos adicionais propostos: esta conta apresenta o valor dedividendos propostos para distribuição que excedem ao dividendomínimoobrigatório(previstonoEstatutodaempresaoudefinidopelaLeiSocietária).(ICPC08)

• Ações em tesouraria: representam o valor das ações recompradas pelaempresa.

• Lucros (ou Prejuízos) acumulados: para as sociedades por ações alegislaçãonãopermitequehajasaldodeLucrosAcumuladossemdestinação,ouseja,paraestasempresasnãopodehaversaldodeLucrosAcumuladosnapublicaçãodoBalançoPatrimonial.

(*)VerPronunciamentoconceitualbásicodoCPC(Capítulo4-Itens4.20a4.23)

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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

• Relatório constituído somente pelas contas que fazem partedoPatrimônioLíquido.

• Evidencia toda a movimentação ocorrida no período nascontas do Patrimônio Líquido, a partir do saldo final doexercícioanterioratéosaldofinaldoexercícioatual.

• É de apresentação obrigatória para as Companhias Abertas,instituições financeiras e securitárias, e facultativa para osdemaistiposdeempresas.

• Quandoapresentado,substituiaDemonstraçãodosLucrosouPrejuízosAcumulados.

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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

ConsideraçõessobreosDividendos• Representamadestinaçãodoslucrosdacompanhiaparaosacionistas• Diminuem a conta Lucros Acumulados no Patrimônio Líquido e são

transferidosparaasseguintescontas:ð Dividendos a Pagar (Passivo Circulante): somente o valor

correspondente aosdividendosmínimosobrigatórios previstosnoestatuto da empresa ou de acordo com a Lei das Sociedades porAções(senãoforprevistonoestatuto).

ð Dividendos adicionais propostos (conta específica do PatrimônioLíquido): o valor proposto que exceder aos dividendos mínimosobrigatórios deve ser mantido no Patrimônio Líquido até queocorra a aprovação pela assembleia geral da empresa. Após aaprovaçãoovalordeveser transferidodestacontadoPatrimônioLíquidoparaacontaDividendosaPagar(PassivoCirculante).

e-mails: jdpaccez@ fipecafi.org ou [email protected] 34

Empresa Exemplo S.A. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO – 01/01/X1 a 31/12/X1

RESERVAS DE LUCROS

Capital Reservas

de Capital

Ajustes de Avaliação

Patrimonial

Reserva Estatutária

Reserva para

Expansão

Reserva Legal

Reserva Lucros a Realizar

Dividendos adicionais propostos

Lucros Acumulados

Total

SALDOS EM 31.12.X0 (+) AUMENTOS DE CAPITAL

Com lucros e reservas

Por subscrição realizada (+) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (-) DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO

Transferências para reservas • Reserva Legal • Reserva Estatutária

• Reserva de Lucros para expansão • Reserva de Lucros a realizar

Dividendos a distribuir (=) SALDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 1.9X1

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Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)

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Demonstração dos Fluxos de Caixa

Objetivosdorelatório:• Fornecerinformaçõesfinanceirasrelevantesdecurtoprazo• Permitir a avaliação da capacidade da empresa gerar futuros fluxos

líquidospositivosdecaixa• Auxiliarnaanálisedaliquidezedaflexibilidadefinanceiradaempresa• Avaliar os efeitos das transações de investimento e financiamento

sobreaposiçãofinanceiradaempresa

Conceito de “Caixa”: contempla todos os investimentos qualificadoscomo“Equivalentes-caixa”,ouseja,osinvestimentosdealtíssimaliquidez,quepodemserprontamente convertidosemumaquantia conhecidadedinheiro, e que não apresentam risco de mudança de alteraçãosignificativadevalor.Exemplosdetransaçõesqueafetamo“Caixa”:

• Vendasàvista• ObtençãodeEmpréstimos• Recebimentodevaloresareceber(Duplicatas,Títulosetc.)• IntegralizaçãodeCapitalemdinheiro• Comprasdemercadoriasàvista• Pagamentodevalores(Fornecedores,ContasaPagaretc.)• PagamentodeDividendos• Pagamentodedespesas

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FormadeApresentaçãodosefeitosdeCaixa

As entradas e saídas de caixa são apresentadas na demonstração,segregadas pelas atividades desenvolvidas pela empresa.Os três gruposdeatividadessão:AtividadesOperacionais

Envolvem todas as atividades relacionadas com a produção,administração e entrega de bens e serviços. Estão associadas, em geral,comositensdaDemonstraçãodeResultados,emboranemtodosositensque compõem o resultado estejam relacionados com AtividadesOperacionais (por exemplo, Resultados da venda de ParticipaçõesSocietárias e Resultados da venda de Imobilizado não são relacionadoscomatividadesoperacionais).AtividadesdeInvestimento

Relacionam-se normalmente com asmovimentações de ativos de longoprazo utilizados pela empresa para a produção de bens e serviços.Envolvem, principalmente, os itens relacionados com a aquisição ouVenda de Investimentos, de Ativos imobilizados e de Ativos Intangíveis,masenglobamtambémosRealizáveisnoLongoPrazo.AtividadesdeFinanciamento

Relacionam-secomosempréstimosefetuadosporcredoreseinvestidorespara a empresa e estão associadas comos recursos recebidos oupagospela empresa (Obtenção ou Pagamento de Empréstimos, Aumento deCapital,PagamentodeDividendos)

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Algunspontospolêmicosquantoàclassificação

Jurospagos

Atividadesoperacionaisouatividadesdefinanciamento?Jurosedividendosrecebidos

Atividadesoperacionaisouatividadesdeinvestimento?Duplicatasdescontadas

Atividadesoperacionaisouatividadesdefinanciamento?“Caixavirtual”–apresentarounãonaDFC?

Os eventos que se caracterizam pela ocorrência simultânea de outroseventos,masquenãoafetamocaixa,nãosãoapresentadosaindanaDFC.Como exemplo, temos investimentos que foram adquiridos comfinanciamento a prazo em que ocorre “entrada” do dinheiro pelofinanciamento e a simultânea “saída” do dinheiro para a compra doinvestimento.

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MétodosparaapresentaçãodoCaixadasAtividadesOperacionais

Método Direto: as entradas e saídas de caixa são apresentadasdetalhadamente, separadas pela sua natureza (recebimento de vendas,pagamento de fornecedores, pagamento de impostos, pagamento dedespesasoperacionaisetc.)Método Indireto: as entradas e saídas de caixa não são apresentadasdetalhadamente, mas há apenas a conciliação do Resultado Líquido doperíodocomageraçãodecaixaoperacional.

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Anexo Critérios de avalição de

alguns Ativos e Passivos

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Instrumentos Financeiros

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ð DefiniçõesInstrumentofinanceiroéqualquercontratoquedêorigemaumativofinanceiroparaaentidadeeaumpassivofinanceiroouinstrumentopatrimonialparaoutraentidade.Ativofinanceiroéqualquerativoqueseja:(a)caixa;(b)instrumentopatrimonialdeoutraentidade;(c)direitocontratualderecebercaixaououtroativofinanceiro;(d)umcontratoquesejaoupossaviraserliquidadoporinstrumentos

patrimoniaisdaprópriaentidade.

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ð Classificaçãodosativosfinanceiros(LeiNº11.638/2007eCPC38)Osinvestimentosrealizadospelaempresasãoclassificadosem:• EmpréstimoseRecebíveis• Destinadosànegociaçãoimediata(“Fairvaluethroughprofitandloss”)• Disponíveisparavendafutura(“Availableforsale”)• Mantidosatéovencimento(“Heldtomaturity”)

ð Critériosdeavaliaçãodosativosfinanceiros• Empréstimos e Recebíveis: são avaliados ao custo, atualizados por

apropriaçõesdejurosevariaçõesmonetárias,quandohouver(“Método

do custo amortizado”). As eventuais variações são refletidas noresultadodopróprioexercício.

• Destinadosànegociaçãoimediata:sãoavaliadosaovalorjustonadatade cada balanço (“marcação a mercado”). As variações (para mais ouparamenos)devemserrefletidasnoresultadodopróprioperíodo.

• Disponíveisparavendafutura: sãoavaliadosaovalor justonadatadecadabalanço(“marcaçãoamercado”).Asvariações(paramaisouparamenos) devem ser refletidas no Patrimônio Líquido (conta “Ajustes deAvaliaçãoPatrimonial”).QuandoocorreravendadostítulososvaloresregistradosnoPatrimônio Líquido são transferidosparao resultadodoperíododavenda.

• Mantidos até o vencimento: são avaliados pelo “Método do custo

amortizado” e as variações são refletidas no resultado do próprioexercício. Caso haja uma perda permanente na realização dos valorescontratados,deveserconstituídaestimativaparaaperdaesperada.

44

Aplicações Financeiras (Exemplo)

ð Dadosdoexemplo

Em 31.12.2008, uma companhia adquire um título público com asseguintescaracterísticas:• Valordeaquisiçãodotítulo:$10.000• Vencimentoem31.12.2015• Taxadejuros:15%aoanoInformaçõesadicionais:

• Otítulotemliquidezecotaçãonomercado• Osefeitosfiscaisnãoestãosendoconsideradosnesteexercício

ð CálculosOs saldos da aplicação no final de cada ano (“curva do papel”) e o“Fairvalue”(cotaçãodotítulonomercado)sãoosseguintes:

Osvaloresdosjuroscontratados(1)edovalornecessárioparaajustarao“FairValue”(2)sãoosseguintes:

Data Curva do Título

"Fair Value"

31/12/08 10.000,00 10.000,00 31/12/09 11.500,00 10.500,00 31/12/10 13.225,00 11.000,00 31/12/11 15.208,75 13.000,00 31/12/12 17.490,06 14.600,00 31/12/13 20.113,57 18.000,00 31/12/14 23.130,61 24.400,00 31/12/15 26.600,20 26.600,20

Data Curva do Título Juros (1) Ajuste ao "Fair

Value" (2) "Fair Value"

31/12/08 10.000,00 - - 10.000,00 31/12/09 11.500,00 1.500,00 (1.000,00) 10.500,00 31/12/10 13.225,00 1.725,00 (1.225,00) 11.000,00 31/12/11 15.208,75 1.983,75 16,25 13.000,00 31/12/12 17.490,06 2.281,31 (681,31) 14.600,00 31/12/13 20.113,57 2.623,51 776,49 18.000,00 31/12/14 23.130,61 3.017,04 3.382,96 24.400,00 31/12/15 26.600,20 3.469,59 (1.269,39) 26.600,20

45


1ªhipótese• Os títulos são classificados como “Destinados para negociaçãoimediata”.

• Avendaocorrenodia02/01/10pelacotaçãododia31/12/09.Descriçãodoseventoscontabilizados

(1) Compradostítulosem31/12/08(2) Apropriaçãodareceitadejurosdecompetênciadoano09(3) Ajusteaovalordemercadonofinaldoano09(“Marktomarket”)(4) Vendadostítulosem02/01/10

ContasdoAtivo NoResultadode09

Disponível Receitas Financeiras

(4) 10.500 10.000 (1) 1.500 (2)

Aplicações Financeiras Ajuste ao

“Fair Value”

(1) 10.000 1.000 (3) (3) 1.000 (2) 1.500 10.500 (4)

46


2ªhipótese• Ostítulossãoclassificadoscomo“Disponíveisparavenda”.• Avendaocorrenodia02/01/12pelacotaçãododia31/12/11.Descriçãodoseventoscontabilizados

(1) Compradostítulosem31/12/08(2) Apropriaçãodareceitadejurosdecompetênciadoano09(3) Ajusteaovalordemercadonofinaldoano09(“Marktomarket”)(4) Apropriaçãodareceitadejurosdecompetênciadoano10(5) Ajusteaovalordemercadonofinaldoano10(“Marktomarket”)(6) Apropriaçãodareceitadejurosdecompetênciadoano11(7) Ajusteaovalordemercadonofinaldoano11(“Marktomarket”)(8) Venda dos títulos em 02/01/12 (nomomento da venda o saldo que

estava registrado na conta “Ajustes de avaliação patrimonial” étransferidoparaoresultadodoperíodoemqueocorreravenda.

ContasdoAtivo ContadoPL ContasdeResultado

Disponível

Ajustes de avaliação patrimonial

(Ano 9) Receitas Financeiras

(8) 13.000,00 10.000,00 (1) (3) 1.000,00 16,25 (7) 1.500 (2) (5) 1.225,00 2.208,75 (8) (Ano 10)

Receitas Financeiras

Aplicações Financeiras 1.725,00 (4) (1) 10.000,00 1.000,00 (3) (2) (4)

1.500,00 1.725,00

1.225,00 13.000,00

(5) (8)

(Ano 11) Receitas Financeiras

(6) 1.983,75 1.983,75 (6) (7) 16,25

(Ano 12) Ajustes ao “Fair Value”

(8) 2.208,75

47


3ªhipótese• Ostítulossãoclassificadoscomo“Mantidosatéovencimento”.

• Oresgateocorrenodia31/12/15.Descriçãodoseventoscontabilizados

(1) Compradostítulosem31/12/08(2) Receitadejurosdoano09(3) Receitadejurosdoano10(4) Receitadejurosdoano11(5) Receitadejurosdoano12(6) Receitadejurosdoano13(7) Receitadejurosdoano14(8) Receitadejurosdoano15(9) Vendadostítulosem31/12/15

Disponível (Ano 9) Receitas Financeiras (Ano 10)


(9) 26.600,20 10.000,00 (1) 1.500,00 (2) 1.725,00 (3) (Ano 11)

Receitas Financeiras (Ano 12)


1.983,75 (4) 2.281,31 (5)

Aplicações Financeiras (Ano 13)

Receitas Financeiras (Ano 14)


(1) 10.000,00 26.600,20 (9) 2.623,51 (6) 3.017,04 (7) (2) 1.500,00 (3) 1.725,00 (4) (5)

1.983,75 2.281,31 (Ano 15)


(6) 2.623,51 3.469,59 (8) (7) 3.017,04 (8) 3.469,59

48

Empréstimos

49

Empréstimos

Exemplo–Empréstimopré-fixadocompagamentosparcelados

A Cia. ABC obteve, em 31/12/X2, um empréstimo com as seguintescaracterísticas:• Valordoempréstimo:$50.000• Prazodoempréstimo:3meses• Taxadejuros:5%aomês(Regimedecapitalizaçãocomposta)• Formadepagamento:3parcelasmensaisiguais(TabelaPrice)• A empresa deve pagar, adicionalmente, no dia da obtenção do

empréstimo, despesas relacionadas com o contrato no valor de$500

ð Cálculodovalordasparcelasqueserãopagasemcadamês

P= 18.360,43 Utilizandoumacalculadorafinanceira:3ðn

5ði

50.000ðPV

0ðFV

ò

PMTð18.360,43

30,05)(1x0,05

13

0,05)(1P50.000

+

-+´=n

i)(1xi

1ni)(1

PC+

-+´=

50

Empréstimos


ð Cálculodataxadecustoefetivodaoperação

i= 5,5382%a.m. Utilizandoumacalculadorafinanceira:3ðn

18.360,43ðPMT

49.500ðPV

0ðFV

ò

ið5,5382%a.m.

Os valores dos juros de cadamês e os saldos da dívida no final decadamêssãoosseguintes:

DataJuros

(i=5,5382%a.m.)Parcela

Saldo

Devedor

31/12/2002 - - 49.500,00

31/1/2003 2.741,41 18.360,43 33.880,98

28/2/2003 1.876,40 18.360,43 17.396,95

31/3/2003 963,48 18.360,43 -

ni)(1xi

1ni)(1

PC+

-+´=

3i)(1xi

13i)(1

43,360.18500-50.000+

-+´=

51

Empréstimos


Descriçãodoseventoscontabilizados

(1) ObtençãodoEmpréstimoem31/12/X2(2) Apropriaçãodadespesadejurosdecompetênciadomês01/X3(3) Pagamentodaparcelade01/X3(4) Apropriaçãodadespesadejurosdecompetênciadomês02/X3(5) Pagamentodaparcelade02/X3(6) Apropriaçãodadespesadejurosdecompetênciadomês03/X3(7) Pagamentodaparcelade03/X3

ContasdoAtivo ContadoPassivo ContasdeResultado

Disponível Empréstimos (Mês08)

DespesadeJuros

(1) 49.500,00 18.360,43 (3) (3) 18.360,43 49.500,00 (1) (2) 2.741,41 18.360,43 (5) (5) 18.360,43 2.741,41 (2) (4) 1.876,40 18.360,43 (7) (7) 18.360,43 1.876,40 (4) (6) 963,48

963,48 (6)

52

Investimentos

53

Investimentos

ð CaracterizaçãoSão caracterizados como direitos de qualquer natureza, nãoclassificáveisnoCirculanteouRealizávelnoLongoPrazo,equenãosedestinamaodesempenhodasatividadesprincipaisdaempresa.� Terrenoseimóveisparafuturautilização� Obrasdearte� Propriedadesparainvestimento� Participaçõesdecaráterduradouroemoutrassociedades(*)

ð ParticipaçõesPermanentesemOutrasSociedades

• Extensão da atividade econômica da própria empresa (porexemplo, uma coligada ou controlada que produza determinadamatéria-prima)

• Empresa de outra atividade econômica (para diversificação daatividadedogrupo)

• Emgeralsãodevaloresmuitosignificativos

(*)Investimentosdestinadosàvendaecomosquaisaempresanãotemintençãodepermanecer

devem ser classificados como Ativo Circulante ou Realizável no Longo Prazo como

InvestimentosTemporários.

54

Propriedades para investimento (*)

Caracterização

� Éapropriedade(parteouotododeterreno,edifícioouambos)queémantida para auferir aluguel ou para valorização do capital (ou paraambos).

� Gera fluxos de caixa altamente independentes dos outros ativosmantidospelaentidade(édiferentedoAtivoImobilizado)

� Nãopodesermantidapara:ð Usonaproduçãoounofornecimentodebensouserviçosoupara

finalidadesadministrativasð Vendanocursonormaldonegóciodaempresa

Mensuraçãoinicial

� Umativoqualificadoparao reconhecimento comoumapropriedadeparainvestimentodevesermensuradoinicialmentepelocusto(preçodecompramaistodososcustosdiretamenteatribuíveis)

Mensuraçãoposterior(emcadabalanço)

� Podemseradotadosdoismétodos:

ð ValorJusto(comefeitonoresultadodecadaperíodo)ð Custo(semelhanteaométodoadotadoparaoAtivoImobilizado)

� Apolíticaescolhidadeveseradotadaparatodasaspropriedadesparainvestimentos

(*)Aplica-seaesteitemoPronunciamentoCPC28–PropriedadeparaInvestimento.

55

Investimentos

ð CritériosdeAvaliaçãoInstrumentosFinanceiros(CirculanteeRealizávelaL.Prazo)

São avaliados pelo “Fair value” na data de cada balanço, de acordocomoscritériosdefinidosparainstrumentosfinanceiros

• Para venda imediata (“marcação a mercado” com reflexos noresultadodopróprioperíodo)

• Para venda futura (“marcação a mercado” com reflexos noPatrimônioLíquido)

InvestimentosPERMANENTESemoutrassociedades

Sãoavaliadospordoismétodosalternativos:• MétododeCusto• MétododaEquivalênciaPatrimonial(MEP)

56

Investimentos

AplicaçãodosMétodosdeAvaliação

57

Investimentos

ð CaracterizaçãodeEmpresaCONTROLADORA

� Quando uma empresa tem assegurada preponderância nasdeliberações sociais e poder de eleger a maioria dosadministradores de outra empresa, ela se caracteriza comEMPRESACONTROLADORA.

� Como regra geral, a empresa deve deter controle sobre mais de50%docapitalvotantedaempresainvestida,emborahajadiversasexceções.

� Paraaanálisedevemserconsideradasapenasasaçõescomdireitoa voto (ordinárias ou preferenciais em alguns casos), pois é estetipodeaçãoqueconferepoderdedeliberação

ð CaracterizaçãodeEmpresaCOLIGADA

� Quando uma empresa tem influência significativa na empresainvestida, sem deter controle sobre ela, as empresas sãocaracterizadascomoCOLIGADASentresi.

ð Caracterizaçãodainfluênciadainvestidoranainvestida

Algumascaracterísticasquedevemseranalisadaspara identificar sehácoligaçãoentreaempresainvestidoraeaempresa:� Ainvestidorapossuiparticipaçãode20%oumaisdocapitalvotantedainvestida.(DefinidonaLeidasSociedadesporAções,masaceitacomrestriçõespeloCPC).

� A investidora participa nas deliberações sociais da investida,inclusiveexistindoadministradorescomuns;

� A investidora tem poder de eleger ou destituir um ou maisadministradoresdainvestida;

� A investida possui significativa dependência econômico-financeiradainvestidora;

� A investidora recebe permanentemente informações contábeisdetalhadas,bemcomoplanosdeinvestimentodainvestida;

� A investidapossuiusocomumderecursosmateriais, tecnológicosouhumanosdainvestidora.

58

Investimentos

ð MétodosdeAvaliação

MétododeCusto

• Os investimentos ficam registradospelovalorde custoatéadatadasuavenda

• Os lucros obtidos são contabilizados somente quando dadeclaração de dividendos por parte da empresa investida, ouquando do recebimento de dividendos (caso não tenha havido adeclaraçãoanteriordedividendos)

• Devemserajustadosaoprovávelvalorderealizaçãoquandoovalorderealizaçãoforinferioraocustoeestefatocaracterizar-secomopermanente(deve-se,então,constituirumaProvisãoparaPerdas)

• Os nomes usualmente adotados para a conta de resultado sãoResultadodeParticipaçãoSocietáriaavaliadapeloMétododeCustoouReceitadeDividendos

MétododaEquivalênciaPatrimonial(siglausual=MEP)

• Os investimentos são registrados pelo valor justo na data daaquisição

• O valor do investimento é atualizado, em cada balançopatrimonial,pelopercentualdeparticipaçãoqueainvestidoratemno Capital da empresa investida multiplicado pelo Resultado doPeríodoobtidopelaempresainvestida

• Este valor, que é registrado como atualização da conta de ativo(Investimentos), deve ser contabilizadoemcontrapartidadeumacontadereceitaoudespesadoperíodopelainvestidora

• O valor do investimento é atualizado também em função dosdemais acréscimos e decréscimos no Patrimônio Líquido daempresa investida, sendo a contrapartida contabilizadadiretamentenoPatrimônioLíquidodaempresainvestidora

• Os nomes usualmente adotados para a conta de resultado sãoResultado de Participação Societária avaliada pelo Método deEquivalênciaPatrimonialouResultadodeEquivalênciaPatrimonial(siglausual=REP)

59

Imobilizado

60

Ativo Imobilizado

ð Conceito de Ativo Imobilizado • Benscorpóreosdestinadosàmanutençãodasatividadesdaempresa• Sãomantidosparaproduçãooufornecimentodebensouserviços,para

aluguelaoutrosouparafinsadministrativos• Incluiosbensdecorrentesdeoperaçõesquetransfiramàcompanhiaos

benefícios,riscosecontroledessesbens(art.179,itemIVdaLeidasS.A.,alteradopelaLeiNº11.638/2007)

• Espera-sequesejamutilizadosporváriosciclosoperacionaisExemplosTerrenos, imóveis, máquinas, veículos, móveis e utensílios, bensarrendados em um contrato de leasing financeiro, imobilizado emandamentoetc.

ð Mensuração inicial do Ativo Imobilizado: CUSTO • Deveincluirovalordaaquisiçãoetodososgastosnecessáriosparaque

oativoestejaemcondiçõesdeusonoprocessooperacionaldaempresa• Inclui também as estimativas dos eventuais custos de desmontagem e

remoção do ativo e para restabelecimento do local onde o ativo estálocalizado(AssetRetirementObligations-ARO),comacontrapartidaemumacontadeProvisão.Estevalordeveserregistradoavalorpresente.

ð Mensuração posterior do Ativo Imobilizado

• Modelo de Custo: valor do custo original deduzido das depreciaçõesacumuladasedeperdaspor”impairment”

• Modelo de reavaliação: o ativo é reavaliado pelo valor justo (estemétodoéprevistonoCPC27,maséproibidopelaLeidasSociedades

porAções)

61

Ativo Imobilizado

ð Aspectos gerais sobre o imobilizado • Bensdoimobilizadopossuem,emgeral,vidaútillimitada• Produzem, em geral, um valor de venda no final da utilização pela

empresa(VALORRESIDUAL)queéinferioraovalorinvestidonacompra• A diferença entre o valor da aquisição e o valor residual deve ser

consideradacomodespesa(custodeuso)duranteavidaútildobem.ð Depreciação

Refere-se ao reconhecimento do consumo de benefícios econômicos doativo,quecompreende:• Usoesperadodoativopelaentidade.• Desgastefísicoesperado.• Obsolescência.• Limiteslegaissobreousodoativo.Cadapartedeum itemdo imobilizadocomcustosignificativoemrelaçãoaocustototaldoativodeveserdepreciadaseparadamente.

Casoavidaútileométododedepreciaçãodessaspartessejamiguais,taispartespodemseragrupadasparaocálculodadepreciação.

ð Variáveis a serem consideradas no cálculo da depreciação:

• ValordeCusto(VC)• Vidaútileconômicadoimobilizado(VU)• Valorresidualdobem(VR)• Métododedepreciação• Taxadedepreciaçãoououtrocritériodeapropriação

62

Ativo Imobilizado

ð Alguns métodos de cálculo da depreciação

Métododasquotasconstantes

Métododasunidadesproduzidas

Métododashorastrabalhadas

útilVida

ldepreciáveValorperíododooDepreciaçã =

produção de total Capacidade

ldepreciáveValor x produzidas UnidadesperíododooDepreciaçã =

produção de horas de Total

ldepreciáveValor x consumidas HorasperíododooDepreciaçã =

63

Ativo Imobilizado

ð Teste de Recuperabilidade de Custo (“Impairment”) ü Limitaçãodo custodos ativos ao seu valor econômico (valor que,

pelouso,possaserobtidoemtermosdefluxosdecaixafuturos).ü Aentidadedeveaplicaro testede“impairment” paradeterminar

seumitemdoativodeveserreduzidopelovalorrecuperável.ü “Impairment” se aplica sempre que o valor contábil do ativo for

maiorqueoseuvalorrecuperável.ü Valor recuperável éomaior entreo valor líquidode venda (valor

justo menos custo de venda) e o valor em uso (Valor PresenteLíquidodefluxosfuturosdecaixaassociadosaoativo).

ü Astaxasdedescontoparacálculodovaloremusodevemrefletirasavaliaçõesatuaisdemercadoparaamoedaaolongodotempoeosriscosespecíficosdoativo.

ü Ativospodemseragrupadosemunidadesgeradorasdecaixa.ü Contrapartidadareduçãovaiparadespesa.ü Revisãodeveserfeitaacadabalanço.ü Reversão de “impairment” não deve exceder o valor contábil

anteriordoativoeserálançadacomoreceita.

64

Ativo Imobilizado

ð Tratamento dos gastos com manutenção de bens Imobilização

Quandoháalteraçãosignificativanacapacidadedeproduçãodobemouemsuavidaútilremanescente(Gastosdecapital).Despesasdoperíodo

Quandoapenasrestauraacapacidadedefuncionamentonormaldobem sem acrescentar capacidade ou aumentar sua vida útilremanescente(Despesasdemanutenção).

65

Ativo Imobilizado

ð Arrendamento Mercantil “Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendadortransmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série depagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempoacordado.”(CPC06)Um arrendamento mercantil financeiro é um arrendamentomercantilquetransferesubstancialmentetodososriscosebenefíciosinerentesàpropriedadedeumativo.Otítulodepropriedadepodeounãosereventualmentetransferido.Um arrendamento mercantil operacional é um arrendamentomercantildiferentedeumarrendamentomercantilfinanceiro.

ð Critérios de classificação (CPC 06 – Parágrafo 10) Exemplos de situações que, individualmente ou em conjunto,classificamoArrendamentoMercantilcomofinanceiro:• Transferênciadapropriedadeaofinaldocontrato• Há opção de compra por um preço significativamente abaixo dovalorjusto

• Prazo do contrato se refere àmaior parte da vida econômica doativo

• Valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamentomercantil totalizapelomenossubstancialmentetodoo justovalordoativoalugado

• Ativosarrendadossãoespecializados

66

Ativo Imobilizado

ð Arrendamento Mercantil Financeiro no ARRENDATÁRIO • Reconhecem-seumATIVOeumPASSIVO,amboscorrespondendoaoValorPresentedasPrestações.

• Caso o “fair value” do bem arrendado seja menor que o valorpresentedasprestações,estedeveráserovalorcontabilizado.

• Oprazodedepreciaçãodependerádascaracterísticasdaoperação:(CPC06,parágrafos27e28)ü Se houver certeza sobre a aquisição do ativo no final do

contratodeveserutilizadooprazodevidaútildoativoü Se não houver certeza sobre a aquisição do ativo no final do

contrato deve ser utilizado o prazo do contrato dearrendamentoOUo prazo de vida útil do ativo (omenor dosdois)

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Intangíveis

68

Ativo Intangível

ð Aspectos legais • Foi introduzido inicialmente para as companhias abertas pelaDeliberaçãoCVMNº488/2005

• FoiincluídonaLeidasSociedadesporAções(LeiNº11.638/2007) Art. 179: as contas (do ativo) serão classificadas do seguinte modo:

......

VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos

destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa

finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

ð Conceito Ativosnãocorpóreosquegerambenefícioseconômicosfuturosparaaentidade.Exemplos:• MarcasePatentes• DireitosAutorais• DesenvolvimentodeProdutos• Ágioporexpectativaderentabilidadefutura

ð Características dos ativos intangíveis (CPC 04 e IAS 38) Três características devem ser atendidas para que o item sejaclassificadocomoumativointangível:• Deveseridentificável(exceçãona“businesscombination”)• Devesercontrolável(aentidadetempoderdeobterbenefíciosdousodoativo)

• Devegerarbenefícioseconômicosfuturos

69

Ativo Intangível

ð Critérios de Reconhecimento Umativointangíveldeveráserreconhecidose,esomentese:• for provável que os benefícios econômicos futuros esperadosatribuíveisaoativoserãogeradosemfavordaentidade;e

• ocustodoativopossasermensuradocomsegurança.Amensuraçãoinicialdeumintangívelseráfeitapeloseucusto.

ð Reconhecimento de ativos intangíveis Hátrês formaspossíveisparaaobtençãodeumativo intangívelporumaentidade:• Aquisiçãoemseparado• Aquisição por meio de uma combinação de negócios (“businesscombination”)

• Ativosintangíveisquesãogeradosinternamente

ð Mensuração subseqüente • Quando não há vida útil definida: aplicação anual do teste derecuperabilidade(“impairment”)

• Quandohávidaútildefinida:amortização,peloprazodavidaútil(etambémestásujeitoaotestede“impairment”)

ð Contabilização

• SemelhanteaoslançamentosdoAtivoImobilizado

70

Provisões

71

Provisões

ð Aspectosgerais• Referem-seaencargoseriscosconhecidosecalculáveis(estimativa)• Transitam pela Demonstração de Resultado (DRE) e sãocaracterizadoscomoDespesas

• Caracterizam-se por serem passivos relativos a eventos passadoscomprazodevencimentoouvalorincertos(*)

• São distintas de passivos decorrentes de apropriação porcompetência(“accruals”)

• Umaprovisãodeveserreconhecidaquando,esomentequando:ü Uma entidade tem uma obrigação presente resultante de umeventopassado

ü Éprovávelque(maisprovávelquesimdoquenão)umasaídaderecursosincorporandobenefícioseconômicossejarequeridaparaliquidaraobrigação

ü Umaestimativa confiávelpode ser feitaquantoaomontantedaobrigação

ð Tiposdeprovisões• Legais:derivadasdelei,contratooualgumaoutraformasustentadalegalmente

• Não formalizadas:quando,mediantepráticasdopassado,políticasdivulgadasoudeclarações feitas, a entidade indica a terceirosqueaceitará certas responsabilidades e cria uma expectativa válidanessesentido.

ð Exemplosdeprovisões

• Provisõesparaprocessosjudiciais• Provisõesparagarantias• Provisõesparapassivosdemeioambiente• Provisõesparacustosdereestruturação

(*)DeliberaçãoCVMNº489/2005eIAS37

72

Provisões

ð Mensuraçãodasprovisões

• Provisões devem ser reconhecidas com base nas melhoresestimativasdisponíveis

• Estimativas são determinadas pelo julgamento da administração,podendoserusadosrelatóriosde“experts”

• Utilizam-se conceitos matemáticos de valor esperado e ajuste avalorpresente,casosejamrelevantes

ð Mudançaseutilizaçãodasprovisões

• As provisões devem ser revistas a cada balanço e ajustadas pararefletiraatualmelhorestimativa

• Sejánãoéprovávelqueumasaídaderecursosseránecessáriaparaestabelecerumaobrigação,aprovisãodeveráserrevertida

• Uma provisão deve ser usada somente para gastos relacionadoscomaprovisãooriginalmentereconhecida

ð Apresentaçãodasinformações

TipodeRisco

Tratamentoatual

Contabiliza NotasExplicativas

1.Riscoquantificáveleprovável Sim Sim

2.Risconãoquantificáveleprovável Não Sim

3.Riscopossível Não Sim

4.Riscoremoto Não Nadaéinformado

Observações:

• Osriscosdotipo2,3e4sãocaracterizadoscomoContingênciaseNÃODEVEMsercontabilizados.

• Estes tipos de risco são apresentados apenas em Notas Explicativas,desdequesejampossíveisouprováveisdeocorrer.

• Anomenclatura“ProvisõesparaContingências”NÃODEVEserutilizada,poisascontingênciasnãosãocontabilizadas

73

Provisões

ð Disclosure(Evidenciação)• Paracadaclassedeprovisões:

ü Ovalornoiníciodoperíodoü Valoresadicionalmenteprovisionadosnoperíodoü Valoresutilizadosü Valoresrevertidosü Valoresadicionadosporefeitodosajustesavalorpresenteü Efeitospormudançanataxadedesconto

• Nãosãonecessáriasinformaçõescomparativas• Paracadaclassedeprovisões:

ü Brevedescriçãodanaturezadaobrigaçãoü Expectativaquantoaoprazodaliquidaçãoü Indicação das incertezas sobre o valor ou o prazo e maisrelevanteshipótesesassumidas

ü Valoresdequaisquerreembolsosesperados• Paracadaclassedecontingênciasnãoremotas:

ü Brevedescriçãodanaturezaü Estimativadosefeitosfinanceirosü Indicaçãodasincertezasquantoavalorouprazoü Possibilidadedereembolsos

• Onde há vínculo entre Provisão e Contingência derivadas demesmas circunstâncias, esses “disclosures” devem ser feitos deformaamostraressaligação

• Quandooreembolso forprovável,“disclosure”será feitoquantoàdescrição da natureza e, se praticável, estimativa do efeitofinanceiro

• É importante que os “disclosures” dos ativos contingentes evitemdar indicações enganosas sobre a probabilidade de surgimento dereceita.

• Quando,emcasos raros,existir riscode sériosprejuízospor causado “disclosure”, mencionará o fato, a natureza da disputa e essarazãoparaonão“disclosure”

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